Servicios Digitales

Aspectos tributarios relevantes

en operaciones Internacionales
Docente: Marisela Gallardo
Quiroz
 Regla de la Residencia:

• Derechos ilimitados para cobrar impuestos que son otorgados

en el país de la residencia, con base a la “conexión personal”
de las personas. El país de residencia puede imponer su
impuestos sobre sus ingresos mundiales de individuos o
corporaciones.
 Regla de la Fuente:

• Derechos ilimitados para cobrar impuestos que son otorgados

al país de la fuente, con base a la “conexión económica” de
las personas. El país de la fuente se reserva el derecho a
gravar los ingresos que se derivan de las actividades
económicas dentro de su territorio.
 CRITERIOS DE CONEXIÓN
(Objetivos)

UBICACIÓN DE
LA FUENTE

CRITERIO DE
CRITERIO DEL CRITERIO DE LA
UBICACIÓN DE
PAGADOR UTILIZACIÓN DE
LA FUENTE (Pagador sea un SD
(Ubicación física de LA FUENTE
para LIR) (Lugar de uso o de
bienes, capitales o
de las actividades aprovechamiento
empresariales o de económico)
trabajo)
 Criterios de Imposición de la
legislación interna del IR

• Criterio del Domicilio (arts. 6º, 7º y 8º de la

LIR)
• Criterio de la Fuente (art. 9º 10º, 11º y 12º de
la LIR.

Se genera problemas de doble imposición fiscal

en el IR
 Servicios Digitales
Desde 01.01.2004 al A partir del 01.01.2007
31.12.2006 (Decreto Legislativo 970)

Las obtenidas por servicios

digitales prestados a través del Las obtenidas por servicios
Internet, cuando el servicio se digitales prestados a través del
utilice económicamente, use o Internet o de cualquier adaptación
consuma en el país. o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma
¿y los servicios en el país.
a través de
intranet?
Principio de Legalidad – Interpretación
Histórica
Servicios Digitales
(Inc. I) art. 9º LIR; art. 4º-A inciso b) RLIR
Elementos esenciales

a. Que se trate
efectivamente
de un servicio

b. Que se preste
e. Que no sea a través de
viable en Internet o
ausencia de la cualquier otra
tecnología de la red que brinde
información servicios
equivalentes

d. Se caracterice c. Que se ponga

por ser a disposición
esencialmente mediante
automático accesos en línea
Servicios Digitales
(inc. I) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
Elementos esenciales

1. En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realización de una prestación

de una persona para otra.

2. En segundo término, el servicio debe prestarse a través del Internet o de

cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red.

3. En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en línea. El término

“acceso” significa conexión al Internet u otra red o sistema. También puede
entenderse como conectarse a una site.

4. En cuarto lugar, debe ser esencialmente automático, esto es, debe requerir una
mínima intervención humana. En tal sentido, conforme a la segunda acepción
del término, automático es "dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en
parte por sí solo". Vale decir, debe ser esencialmente automatizado.

5. Finalmente, depende de la tecnología de la información, lo que implica que sólo

es viable si existe desarrollo básico de herramientas informáticas.
Servicios Digitales
(inc. I) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes
(lista contemplada en el RLIR):

1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para

computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y
asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo
recomendaciones de instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a base de datos
de solución de problemas o conexión automática con personal técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su
información computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son
operados por éste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de manera
remota.
4. Aplicación de hospedaje (Applicatíon Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia
indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un
contrato con una entidad hospedante por el cual ésta carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.

En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propietario de! derecho de propiedad intelectual sobre
el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la
aplicación sea ejecutada desde la computadora del cliente, después que sea descargada en memoria RAM o
remotamente desde el servidor.
Servicios Digitales
(inc. I) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
5. Provisión de servicios de aplicación (ApplicatíQn Service Provider " ASP}: El proveedor del servicio
de aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras
(software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtención de servicios de asistencia empresarial
por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicación (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que
interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site hostíng}: Servicio que permite al proveedor
ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de Internet, no obteniendo ningún derecho
sobre el contenido de la página cuando ésta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio por el cual se pueden proveer servicios
profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través del correo electrónico, video
conferencia u otro medio remoto de comunicación.
8. Publicidad (Banner acte): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en
determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes, gráficos o textos de carácter
publicitario, normalmente de pequeño tamaño, que aparece en una página de Internet y que
habitualmente sirven para enlazar con la página de Internet del anunciante. La contraprestación
por este servicio varía desde el número de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el número de veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
Servicios Digitales
(inc. I) art. 9° LIR; art. 4°-A inciso b) RLIR
9. Subastas "en línea": Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de
terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la
venta o un monto fijo.

10. Reparto de Información: Servicio mediante el que se distribuye electrónicamente información a

suscriptores (Clientes), diseñada en función de sus preferencias personales. El principal valor para
los clientes es la conveniencia de recibir información en un formato diseñado según sus
necesidades específicas.

11. Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposición
de los suscriptores (clientes) una página de Internet caracterizada por su contenido digital
(información, música, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interacción
en línea con la página de Internet más que la posibilidad de obtener bienes o servicios.

12. Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento a través del Internet. Instructores o

contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.

13. Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una página de Internet
almacena en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos proveedores de bienes o servicios.
Los usuarios de tales páginas pueden seleccionar productos de estos catálogos y efectuar órdenes
en línea. El operador de Internet transmite sus órdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión al operador de
Internet.
 Quiénes pueden solicitar la emisión del
Certificado de Residencia en el Perú?
Los contribuyentes inscritos en el RUC que necesiten
▪ acreditar su condición de residentes en el Perú, conforme a
las disposiciones previstas en los Convenios (CDI) para evitar
la doble imposición y prevenir la evasión tributaria para hacer
efectiva lainscritos
Los contribuyentes aplicación
en de los beneficios
el RUC establecidos
que necesiten acreditarensudichos
condición de residentes en el
convenios.
Perú, conforme a las disposiciones previstas en los Convenios (CDI) para evitar la doble
imposición
▪ y prevenir la evasión tributaria para hacer efectiva la aplicación de los beneficios
establecidos en dichos convenios.
Para tener en cuenta: Las sucursales, agencias o
Para tenerestablecimientos permanentes
en cuenta: Las sucursales, agenciasde o los contribuyentes
establecimientos no
permanentes de los
domiciliados
contribuyentes en el país,
no domiciliados nopaís,
en el requieren solicitarsolicitar
no requieren el Certificado
el Certificado de Residencia, ya
de Residencia, ya que para estos contribuyentes el Impuesto
que para estos contribuyentes el Impuesto a la Renta recae sólo sobre las rentas gravadas de
a la Renta
fuente peruana. recae sólo
(Referencia: sobre
Art. 6° las Impuesto
Ley del rentas gravadas
a la Renta)de fuente
▪ peruana. (Referencia: Art. 6° Ley del Impuesto a la Renta).
 Evaluación de la solicitud del Certificado de Residencia en el
Perú.

El objetivo de la evaluación, es determinar si el solicitante

▪
Evaluacióntuvo o tiene
de la la condición
solicitud de residente
del Certificado en el periodo
de Residencia en el Perú para el
El objetivocual requiere
de la certificación.
evaluación, es determinar si el solicitante tuvo o tiene la condición de residente
en el periodo para el cual requiere certificación.
El acto que resuelve la solicitud, deberá ser notificado dentro
El acto quederesuelve
10 díaslahábiles,
solicitud,contados
deberá ser a notificado
partir del dentro
día siguiente de hábiles, contados a
de 10 días
partir recibida
▪ del día la solicitud,
siguiente cuando
de recibida se trate de:
la solicitud, cuando se trate de:
Los contribuyentes inscritos en el RUC que necesiten acreditar su condición de residentes en el
Perú, conforme a las disposiciones
A) Las personasprevistas en los Convenios
jurídicas constituidas en el país. (CDI) para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión tributaria para hacer efectiva la aplicación de los beneficios
B) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades
establecidos en dichos convenios.
a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del artículo 14° de la
LIR, constituidas o establecidas en el país.
Para tener en cuenta: Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de los
▪
contribuyentes no domiciliados en elnaturales,
C) Las personas país, nosociedades
requieren solicitar
conyugales eloptaron
que Certificado de Residencia, ya
que para estos contribuyentes el como
por tributar Impuesto
tales y asucesiones
la Rentaindivisas,
recae sólo sobre
siempre que las rentas gravadas de
fuente peruana. (Referencia:
adjuntenArt.
a la6° Ley del
solicitud ImpuestodeaMovimiento
el Certificado la Renta) Migratorio
expedido por la Dirección General de Migraciones y
Naturalización.(*)
 En el caso del supuesto C), el acto que resuelve la
solicitud, deberá ser notificado en el plazo de 25 días
hábiles, contados a partir del día siguiente de recibida la
solicitud, cuando no se adjunte a la solicitud el Certificado
de Movimiento Migratorio expedido por la Dirección
En▪el caso delGeneral
supuesto deC), el acto quey resuelve
Migraciones la solicitud, deberá ser notificado en el plazo de
Naturalización.
25 días hábiles, contados a partir del día siguiente de recibida la solicitud, cuando no se adjunte
a la solicitud el
EnCertificado de Movimiento
caso se resuelva Migratorio
la solicitud a favor delexpedido por la Dirección General de
contribuyente,
Migraciones yelNaturalización.
Certificado de Residencia le será entregado en la misma
En caso se resuelva la solicitud
dependencia a favor
o Centro dedel contribuyente,
Servicios el Certificado
al Contribuyente en elde Residencia le será
entregado enque la misma dependencia
presentó o Centro de Servicios al Contribuyente en el que presentó
su solicitud.
su▪solicitud.
De no resolverse
De lanosolicitud en los
resolverse la plazos señalados,
solicitud en los puede
plazosdar dando por denegada su solicitud
señalados,
e interponer recurso
puede dar de reclamación.
dando por denegada su solicitud e interponer
recurso de reclamación.

Plazo de vigencia del Certificado de Residencia en el Perú

▪ Plazo de vigencia del Certificado de Residencia en el Perú
El Certificado de Residencia tiene un plazo de vigencia de cuatro (04) meses contados a partir de
la fecha de suElentrega al contribuyente.
Certificado de Residencia tiene un plazo de vigencia de
cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de su
entrega al contribuyente.
 Estados
. que cuentan con sistema de verificación en línea :

El tercer párrafo del artículo 2° del Decreto Supremo Nº

090-2008-EF, dispone que cuando la entidad competente
para la emisión del Certificado de Residencia posea un
En▪el caso del supuesto
sistema de C), el acto queenresuelve
verificación línea, ella solicitud,
agente de deberá ser notificado en el plazo de
retención
25 días hábiles, contados
(inciso c) dela partir del 71°
artículo día siguiente
del TUOdede recibida la solicitud,
la LIR) deberá cuando no se adjunte
a la solicitudcomprobar
el Certificado de Movimiento
su autenticidad; Migratorio
y que para talexpedido
efecto lapor la Dirección General de
SUNAT
Migracionesmediante
y Naturalización.
Resolución de Superintendencia señalará los
En caso se resuelva
Estados la solicitud
que cuenten a favor del contribuyente,
con dicho el Certificadoende Residencia le será
sistema de verificación
entregado en la misma dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente en el que presentó
línea.
su▪solicitud.A tal efecto, la Resolución de Superintendencia Nº 230-
De no resolverse la solicitud
2008-SUNAT, en los
señala queplazos señalados,
el estado chilenopuede
posee dar dando por denegada su solicitud
un sistema
e interponerderecurso de reclamación.
verificación en línea de los certificados de residencia que
emite, a fin de que el agente de retención compruebe la
autenticidad de dichos certificados.
Plazo de vigencia del Certificado de Residencia en el Perú
Los Certificados de Residencia en Chile pueden ser
▪
El Certificado de Residencia tiene
verificados en un plazola de vigencia
siguientede cuatro (04) meses contados a partir de
dirección
la fecha de su entrega alhttp://www.sii.cl/
electrónica: contribuyente.

Referencia: https://zeus.sii.cl/dii_doc/certificados_sii/Menu
Certificados.htm
 TRIBUTACION DE NO DOMICILIADOS –
TRIBUTACION EN LA FUENTE
• La tributación de no domiciliados se hace efectiva mediante el sistema de
retención en la fuente. Verificada la existencia de rentas de fuente peruana, el
pagador de la renta debe retener el impuesto aplicando sobre la renta de
fuente peruana, las tasas previstas por la Ley – Articulo 54 y 56 de la LIR (
Persona Natural y Persona Jurídica)

• El impuesto así retenido debe ser abonado al fisco peruano con carácter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

• Oportunidad de la retención: cuando se paguen o acrediten las rentas

(criterio de lo percibido- vigente desde el 1 de enero de 2019).
Adicionalmente, en el caso de empresas, en el mes del registro contable del
gasto o costo, aún cuando no se hayan pagado o acreditado las
contraprestaciones a los no domiciliados(vigente hasta el 31 de diciembre de
2018)

En general, el impuesto es de 30% sobre la Renta Neta. Hay excepciones.

 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA –
Servicios Digitales

• Artículo 56 DE LA LIR
“El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando las siguientes tasas:
(…)
Tasa : treinta por ciento (30%)
(…)”
 Artículo 12- Regalías CDIs – Incluye
Digitales en algunos países
BRASIL CANADÁ CHILE COREA MÉXICO PORTUGAL SUIZA
Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida : Imposición compartida :
Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y Estado de la Fuente y
Párrafo 1 y 2 (*) Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia Residencia
MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 10% A.Técnica 10% A.Técnica 10% A.Técnica

15% 15% 15% 15%
2(Retención 15% Regalías 15% Regalías 15% Regalías
m áxim a) MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Referencia a las ganancias

Referencia a marca de
Referencia a marcas de obtenidas por la Referencia a los pagos
fábrica e incluy e pagos
fábrica o de comercio" "Uso o derecho al uso de enajenación de cualquiera Referencia a los pagos recibidos por la prestación
respecto a obras grabadas Referencia a los pagos
"Uso o derecho al uso de equipos industriales, de dichos derechos o bienes recibidos por la prestación de servicios de asistencia
en películas, cintas y otros recibidos por la prestación
Párrafo 3 equipos industriales, comerciales y que estén condicionados a la de servicios de asistencia técnica y servicios
medios de reproducción de asistencia Tecnica.
comerciales y científicos"[***] productividad, uso o técnica. P.I.C digitales.(Párrafo 4)
destinados a la televisión.
científicos"[***] posterior disposición de los Marca de Comercio
[***]
mismos. [***]

MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 4 (BE: No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 2. No aplicación de párrafo No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 No aplicación de párrafo 1 ,2
Establecim iento y 2. 1 y 2. y 2. y 2. y 2. y 3. (Párrafo 5)
Perm anente) MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU MC OCDE/MC ONU
Regalías consideradas procedentes del Estado donde esté situado el establecimiento permanente o la base fija que soporte la carga de las mismas. (Que también se hay a contraído la obligación del pago
Párrafo 5 (Párrafo de la regalías. Ej.: Canadá, Portugal, Suiza y Corea)
6- CDI Suiza)
MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU MC ONU

Párrafo 6 (Párrafo La cuantía en exceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la legislación de cada Estado Contratante
7 -CDI Suiza)
MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE MC OCDE
Paprrafo7 (Aplica
No se permite aplicación del artículo 12° si el propósito principal o uno de ellos
ble a Brasil, No establecido No establecido No establecido No establecido
fuera el de obtener ventaja mediante la creación o atribución de derechos.
Canadá y Chile)
Protocolos de los CDIs – Atención Brasil

BRASIL PORTUGAL

Prot ocolo 6.- En relación a program as de instrucción de com putadoras

(software) calificarán com o “regalías” cuando todos los derechos del
software son transferidos:
Prot ocolo 4.-
Los pagos sean contraprestación por el derecho de uso de los derechos sobre
Las disposiciones del párrafo 3 se aplican a cualquier
el software para su explotación com ercial (salv o los pagos por los derechos
Articulo 12- clase de pagos percibidos por la presentación de
de distribución que no com prom etan de adaptación ni reproducción de los
Parrafó 3 serv icios técnicos, asistencia técnica; serv icios
m ism os) o,
digitales y em presariales, incluidas las consultorías.
La adquisición del software para el uso em presarial del com prador, cuando
el software no es en lo absoluto estandarizado pero en parte adaptado para
el com prador.
Tener en Cuenta:
Recordar : Diferencia entre Regalía y
Contrato de Licencia