Curso de Contabilidad

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Universidad de San Carlos de Guatemala Ing. Jaime Roberto
Ruiz Díaz
Los
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
REPARTO O DISTRIBUCION INTERMEDIA O SECUNDARIA
Por: CP. Enrique Nolte
Cos
 UNIDAD 06
UNIDAD 06
Costos Indirectos de Fabricación
Método Escalonado, Directo y Algebraico
DEFINICIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:

Comprende el precio de los productos naturales, semielaborados o elaborados complementarios, servicios personales, servicios públicos y
demás aportes indispensables que ayudan a la terminación adecuada del producto final.

Este elemento necesita mecanismos idóneos de distribución, dada la naturaleza y variedad de sus componentes y evidentemente, requiere un
control exigente y adecuado.

La asignación de costos es un problema ineludible en casi toda organización y en casi todo aspecto de la contabilidad. La contabilización del
costo de depreciación es esencialmente un problema de asignación de costos. Trataremos de obtener algún conocimiento sobre el problema
permanente de la asignación de costos al menos para entender las dimensiones del problema, aun cuando las respuestas parezcan ilusorias;
son grandes las probabilidades de que usted enfrentará directamente este problema en algún momento durante su carrera.

Una asignación de costos dada puede efectuarse para uno o varios propósitos, incluyendo:
 La predicción de los efectos económicos de las decisiones para la planeación y el control.
 La determinación de la utilidad y la valorización de los activos.
 La determinación de un precio mutuamente conveniente para las partes envueltas. Y,
 La obtención de la motivación deseada.

 MATERIA PRIMA INDIRECTA (MATERIALES MENORES): La constituyen aquellos materiales y suministros menores de
los que no puede prescindirse para la fabricación de un producto. Entre otros materiales menores tenemos: lijas, estopa, aceite,
adhesivos, clavos, remaches, etc.
Ciclo de los materiales indirectos: todo lo explicado respecto a las fases del ciclo de materiales directos se aplica también a la mano de
obra indirecta.
 MANO DE OBRA INDIRECTA (MOI): Representa el costo de remuneración devengadas por los trabajadores y empleados
que ejercen funciones de planificación, supervisión y apoyo a las actividades productivas.
 OTROS COSTOS INDIRECTOS: Comprende aquellos servicios o bienes que no han sido incluidos en los conceptos
anteriores.,

NECESIDAD DE CLASIFICAR LOS CIF Según su Comportamiento.

Es muy importante determinar la forma más exacta posible los CIF Fijos y Variables, para poder decir, en un momento dado si cualquier
aumento o disminución en el costo unitario se debe a la variación en el costo fijo por unidad, o a la falta de un adecuado control de los costos
variables. Sin embargo, no existe ningún procedimiento por medio del cual pueda calcularse en forma exacta el monto de los C.I.F. que debe
llevar la hoja de costos, durante una semana por ejemplo, para un artículo que está siendo elaborado por una empresa que utiliza, el sistema
de órdenes de producción.

METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF DEL PERIODO Y LAS TASAS PREDETERMINADAS.

A manera de conclusiones generales se ha preparado esta guía metodológica que permitirá presupuestar los CIF y calcular la tasa
predeterminada para un año completo.
FASE PLANIFICACIÓN:
1. identifique y enumere todos los conceptos, que comprenden los CIF, tome los auxiliares del año corriente y
añada otros que evidentemente deban incorporarse.
2. clasifique y organice estos conceptos fijos, variables y semi–variables.
3. coloque a la altura de cada concepto los valores históricos del año precedente.
4. decida si departamentaliza la fábrica o la considera como una sola unidad.
5. identifique los centros de productividad y asígneles un código convencional.

Polimeni y Fabozzi Contabilidad con Enfoque GerencialPá gina 2

Designe, para cada departamento productos, la unidad de medida idónea a través de la cual se fijará el volumen de producción.
Si se considera la fábrica como una sola unidad, defina la unidad de medida a través de la cual se fijará el volumen de producción y por tanto la
tasa de reparto.

PROCESO GENERAL DE ASIGNACIÓN DE COSTOS:

Esencialmente hay tres fases en la asignación de costos.
1. Selección del objetivo del costo (la variable independiente), el cual es esencialmente una acción. Algunos ejemplos son los
productos, procesos, contratos o departamentos, todos los cuales representan diferentes acciones.
2. Selección y acumulación (agrupación) de los costos (variable dependiente), que se relacionan con el objetivo del costo. Como
ejemplo están los materiales, la mano de obra, los gastos generales de fábrica incurridos al fabricar un producto, así también como
los gastos distintos a los de manufactura como los de administración y de venta.
3. Selección de un método para identificar específicamente 2 con 1, la asignación de costos de manufactura implica la selección de
una base de asignación de costos, la cual es usualmente las horas de mano de obra directa, las horas máquina o el costo de mano
de obra indirecta.

CARACTERÍSTICAS Y COMPONENTES:
Las características más relevantes son:
1. aproximados y prorrateables1. Estos costos no se pueden valorar y cargar con exactitud y precisión a los productos en proceso;
por tanto, deben buscarse formas para presupuestarlos y asignarlos estimativamente, a través de métodos y técnicas que se
explican, como complementarios pero indispensables.
2. Estos costos resultan fundamentales en el proceso de producción; sin ellos no podría concluirse adecuadamente un producto o
una parte de este.

AGRUPACIÓN DE COSTOS Y BASES DE ASIGNACIÓN:

Uso general de las agrupaciones:

La asignación de diferentes agrupaciones de costos indirectos entre los objetivos de costo es un problema difícil en teoría, pero usualmente se
resuelve en la práctica usando suposiciones extremadamente simplificadas y valores promedio más o menos exactos. Por ejemplo:

Un fabricante usualmente desea canalizar de alguna manera todos los gastos generales de fábrica, independientemente de que sean
originados en los departamentos de servicios o en los departamentos de producción, a los departamentos de producción. A su vez, estos
costos se aplican a los productos, utilizando tazas generales que comprenden tanto los costos de producción como los de los departamentos
de servicios.
Base para la asignación de costos.

Objetivo del Costo Intermedio Otros objetivos de Costos intermedios Objetivos del costo final
Departamento de mantenimiento de edificios,
Salario del (costos correspondientes a Gastos Otros departamentos de
Orden de trabajo
supervisor Generales). servicio y producción

Dado un objetivo de costo y un costo total o agrupaciones de costos, el problema es seleccionar un método o función que conecte los objetivos
y los costos.

Reconsidere los bloques ilustrados anteriormente:

1. ¿cómo vamos a asignar el costo agregado de los costos del departamento de mantenimiento de edificios a otros departamentos que
utilizan el servicio representado por este grupo de costo?, a su vez;
2. ¿Cómo vamos a conectar los grupos de costo de otros departamentos de servicio a los departamentos de producción y finalmente a los
productos?

1
Es realizar un Repartimiento Directamente Proporcional.

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La clave para las distintas conexiones es la idea de la base de asignación de costos, la cual es un medio sistemático de relacionar un costo
dado o grupo de costos con un objetivo de costo.

La base de asignación es más fácil de explicar por ejemplo que por medio de una definición clara. El tiempo de la mano de obra directa es una
base de asignación de costos comúnmente usada para asociar los costos de mano de obra directa con objetivos de costo tales como
departamentos u órdenes de trabajo, como también para relacionar los costos indirectos con dichos objetivos de costo. El costo que se va a
asignar está relacionado con una base de asignación que es un común denominador identificable con el objetivo en cuestión. Para ilustrar, el
costo total de mano de obra directa y muchos costos indirectos son frecuentemente expresados en términos de la unidad de la base de
asignación como costos de mano de obra indirecta por hora o costos correspondientes a los gastos generales por hora de mano de obra
directa. Entonces, el costo de mano de obra directa y costos indirectos son asignados a los departamentos y a los trabajos sobre la base del
número de horas (la base de asignación) allí identificada.

Ejemplo 2, el alquiler, los seguros, el impuesto sobre inmuebles, la depreciación y los sueldos de supervisión. Los gastos indirectos de fábrica
no constituyen un gasto. Forman parte del costo del producto y entrarán a la corriente de gastos sólo cuando se liberen los costos del producto
y entrarán como costo de las mercancías vendidas.

Balance General Estado de Resultados

Costo de producto inventariable

Compras de Inventario de
Ventas
materiales directos Materiales directos

Vencimiento
(-)
Mano de obra
Costo de las Mercancías vendidas (gasto)
directa
Inventarios de
Productos en (=) margen bruto
Gastos indirectos Proceso Inventario de Productos
de fábrica (-) Gastos de Operación
Terminados

Costo del período “no inventariable”

El trabajo que se presenta a continuación muestra la manera de asignar costos de departamentos de servicios a departamentos de producción
por los tres (3) métodos que son:
1. El método directo hace una asignación específica del costo de departamentos de servicios a los de producción, su importancia radica
en su simplicidad matemática y en su facilidad de aplicación.
2. El método escalonado ascendente2 toma en consideración los servicios proporcionados a otros departamentos de servicios.
3. El método algebraico, es el más preciso de los tres, ya que considera los servicios recíprocos entre los departamentos de servicio.

Así mismo se muestra un ejemplo de cada método de asignación. También se explica cómo realizar la estimación de los gastos de fabricación
departamentales, así como el cálculo de las tasas predeterminadas de gastos de fabricación.

Se puede recalcar que la aplicación directa de la re–asignación de los gastos de fabricación de los departamentos de servicio a los
departamentos productivos, se hace con el fin de calcular las tasas predeterminadas de gastos de fabricación.

ASIGNACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN

Durante el año de operaciones no se incurre en costos de una manera constante: en algunos meses se efectúan más gastos de fabricación que
en otros. La porción de los gastos de fabricación totales aumenta o disminuye en proporción con el volumen de producción. Los gastos fijos de
fabricación no varían proporcionalmente con el volumen de producción. Los gastos de fabricación totales en que se incurre en gastos
estacionales resultan ser elevados con comparación con la producción de los costos totales de meses anteriores. Si los gastos de fabricación
reales se asignaran a los productos sobre una base mensual, los costos unitarios serían demasiado altos en los meses en que se incurrieran en
costos fijos estacionales.

2
Ascendente o Descendente; no tiene trascendencia, únicamente es la visión del proceso terminado.

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El objetivo principal de las tasas predeterminadas de gastos de fabricación es obtener un costo unitario razonablemente constante, libre de
distorsiones provocadas por las fluctuaciones estacionarias en costos, los cambios en volumen o los métodos contables.

El empleo de tasas predeterminadas de gastos de fabricación hace posible la inmediata determinación de los costos de las órdenes fabricadas
durante el mes. Para la determinación de tasas de gastos de fabricación se utilizan dos componentes primarios:

TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS

TASA PREDETERMINADA DE FABRICACIÓN =
BASE DE APLICACIÓN

DESARROLLO Y RECOPILACIÓN DE ESTIMACIONES DE COSTOS

Las técnicas para desarrollar estimaciones de gastos de estimación futuros pueden utilizar desde métodos hasta aquellos que involucren
modelos matemáticos sofisticados. Para poder obtener tasas de gastos de fabricación realistas es necesario que tanto los costos de los
períodos pasados como los volúmenes de producción que se esperan en el futuro, sean proyectados.

RE–ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Para poder transferir los gastos de fabricación a los productos, los costos estimados de los departamentos de servicios deben prorratearse
entre los departamentos de producción. Cuando se calculan las tasas de gastos de fabricación para cada uno de los departamentos de
producción, estas habrán de incluir una parte de los gastos de fabricación de los departamentos de servicios. A este proceso se le denomina
prorrateo secundario de los gastos de fabricación o re–asignación de los costos de los departamentos de servicio.

Existen tres (3) métodos generalmente reconocidos para prorratear los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos de
producción, el método escalonado, directo y algebraico.

El método escalonado es conveniente cuando los servicios de un departamento de servicios son utilizados también por otros departamentos de
servicios. Conforme al método directo, los costos de los departamentos de servicios se asignan exclusivamente a los departamentos de
producción. En una sección posterior se dará más detalle de los tres métodos. En lugar de emplear un solo método para transferir los gastos
del proceso completo, es conveniente combinar métodos.

Cuando se maneja una combinación de ambos el método escalonado conviene para aquellos departamentos de servicios que benefician a
todos los departamentos, y el método directo se reserva solamente para los departamentos de servicio que sólo benefician a los departamentos
de producción.

ASIGNACIÓN DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN

En una empresa manufacturera existen dos tipos de fabricación: producción y servicios, como se indicó anteriormente: en el departamento de
producción tienen lugar los procesos de conversión o producción... El departamento de servicios proporciona servicios al de producción.
Ejemplos de departamentos de servicios son el de mantenimiento, el cual es responsable de la conservación de la maquinaria, es responsable
de proveer energía para la calefacción y alumbrado de la planta y para el uso del equipo eléctrico. Como los departamentos de producción se
encuentran beneficiados por los departamentos de servicios, una porción de costos debe operarse en los departamentos de servicios, que
deberá ser asignado a los departamentos de producción.

COSTEO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

CIF.: Hace referencia al “pool” de costos utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta,
generales y de administración por tratarse de costos que no son de manufactura.) Los siguientes son ejemplos de CIF.
Mano de Obra Indirecta y Materiales Indirectos,
Calefacción, luz y energía de fábrica,
Arrendamiento del edificio de fábrica,
Depreciación del edificio y del equipo de fábrica,
Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica, y
Impuestos sobre el edificio de fábrica.

Los CIF., se dividen en tres categorías, dependiendo de su comportamiento con relación al volumen de producción. Las categorías son:

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(A) Costos Variables,
(B) Costos Fijos, y
(C) Costos Mixtos.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLE

El total de los CIF., variables cambia en proporción directa al nivel de producción, dentro del rango relevante. (Este rango relevante se definió
como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constante;) Es decir,
mientras más grande sea el número de unidades producidas, mayor será el total de CIF., variable. Sin embargo, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanece constante ante aumentos o disminuciones de la producción. Los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta. (Dependiendo de que se pague considerando el volumen de producción) son ejemplos de CIF., variable.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS

El total de los CIF., fijos permanece constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción
dentro de este rango. Los impuestos sobre la propiedad, la depreciación y el alquiler del edificio de fábrica constituyen ejemplos de CIF., fijos.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MIXTOS

Los CIF., mixtos son aquellos que no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero que tienen características de los dos.
Los CIF., deben separarse finalmente en sus componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control. Ejemplos de CIF., mixtos
son el alquiler de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica (CIF. Semi–variables) y los salarios de los supervisores e
inspectores de fábrica (CIF., escalonados.)

COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL DE CIF.,

En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando se incurre en ellos. Esta técnica es aceptable por lo
general para el registro de los materiales directos y la Mano de Obra Directa, porque se los puede asociar fácilmente a las órdenes específicas
(costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por proceso.)

DETERMINACIÓN DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS CIF.,

Una vez que el nivel de producción y el total de CIF., se haya estimado para el período siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de
aplicación de CIF., correspondiente a ese período. Las tasas de aplicación de costos indirectos se fijan (por lo general) en términos de
quetzales por unidad de la actividad estimada de alguna base denominada actividad denominador. No hay reglas fijas para determinar cuál de
las bases se deberá usar como denominador. Sin embargo, tiene que haber una relación directa entre la base y los CIF., Además, el método
utilizado para determinar la tasa de aplicación de los CIF., debería ser lo más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una vez
estimados los CIF., totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación. La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación

Base de actividad estimada por unidad, hora, quetzal, etc.

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación de los CIF.,
(A) Unidades de producción
(B) Costos de Materiales Directos
(C) Costo de la Mano de Obra Directa
(D) Horas de la Mano de Obra Directa
(E) Horas Máquina

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 Categoría de Costos Bases de Asignación Posibles

Impuestos, Espacio ocupado

Calefacción, Luz Espacio, uso, número de puntos de salida
Electricidad Espacio, horas laterales directas, costo laboral directo, horas máquina
Recepción, compra Costo de materiales, número de pedidos, número de artículos
Personal, tienda de máquinas Horas laborales directas, costo laboral directo
Mantenimiento de edificaciones Espacio ocupado, costo laboral directo
Desarrollo de software Ciclo de tiempo, rendimiento, número de accesos
Control de calidad Número de inspecciones.

UNIDADES DE PRODUCCIÓN
Este método es muy sencillo, puesto que la información sobre las unidades producidas es fácilmente disponible para aplicar los CIF., La
fórmula es así:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados Tasa de aplicación de costos indirectos

Unidades de producción estimada de fabricación por unidad de producción.

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto estático de CIF., De la compañía Jiroruiz según su nivel de capacidad
productiva normal. Los costos indirectos de fabricación estimados para el período son 1 000,000 y la capacidad productiva normal es de
250,000 unidades para la compañía Jiroruiz. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa en el método de las
unidades producidas y se calcula como sigue:

1 000,000 quetzales
= Q. 4.00 Por unidad de producción
250,000 unidades

Este método aplica los costos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o departamento
fabrica un solo producto.

COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS

Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre los CIF., y el costo de los materiales directos.
Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de fabricación
están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados Tasa de aplicación de costos de materiales directos.

Costo de Materiales Directos Estimados

Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación estimados de la compañía Jiroruiz para el período son de Q. 1 000,000.00 se asume que el
costo de materiales directos estimados es de Q. 500,000.00 Utilizando el costo de los materiales directos como base la tasa de aplicación de
los CIF., se calcula como sigue:
1 000,000.00 quetzales * 100 = 200% Tasa de aplicación del costo de materiales directos
500,000.00 quetzales
Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de un producto, surge un problema ya que los diferentes
productos requieren cantidades variables y tipos de materiales directos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto, deberían
determinarse tasas diferentes de aplicación de los CIF., para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos de uno
de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas múltiples. Esto debería indicar a la gerencia que quizá otra base sería más indicada.

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de Mano de Obra Directa, están por lo general estrechamente relacionados con los
CIF., y la información sobre nómina se encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una relación
directa con los CIF., fácil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este método es apropiado

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cuando existe una relación directa entre el costo de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin embargo, situaciones
en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano de obra directa y los CIF., y entonces, este método no sería el apropiado; por
ejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría por depreciación y costos relacionados con el
equipo.) La fórmula es la siguiente

Costos Indirectos de Fabricación Estimados * 100 Tasa de aplicación de costos de la mano de obra
Costo de Mano de Obra estimada

Si los costos indirectos entre los costos indirectos de fabricación estimados son Q. 1 000,000.00 (500,000 horas de mano de obra directa a un
valor supuesto de Q. 4.00 por hora de mano de obra directa.) La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación estimados de la
compañía Jiroruiz se calcularía como sigue:

1 000,000.00 quetzales Tasa de aplicación del costo de mano de obra directa

* 100 = 50%
2 000,000.00 quetzales

Si existe una relación entre los CIF., directa entre los CIF., pero las tasas saláriales varían considerablemente entre los departamentos, la
siguiente base puede ser más recomendable.

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE

PRODUCCIÓN

La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos e indirectos entre las diferentes categorías. Un costo
puede reasignarse varias veces dentro de un ciclo productivo. Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna inicialmente a
materiales o al inventario de almacenes. A medida que los materiales se vayan enviando a producción, el costo se reasigna del inventario de
materiales al inventario de trabajo en proceso (sí se trata de materiales indirectos.) El costo del inventario de trabajo en proceso se reasigna a
su vez al inventario de artículos terminados y finalmente al costo de los artículos vendidos. La asignación del costo es importante por muchas
razones, siendo las principales la determinación del ingreso, la variación de los activos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones.

Un departamento de servicios es aquel que presta servicios a los departamentos de producción y/o a otros departamentos de servicio. Un
departamento de producción (también llamado departamento de línea) es aquel en el cual tiene lugar la conversión del material o manufactura.
Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de mantenimiento, al cual corresponde la conservación de la maquinaria, edificio
y terrenos; el departamento de servicios públicos, al que le corresponde proveer la energía para la calefacción y el alumbrado de planta.

Como los departamentos de producción se encuentran directamente beneficiados por los departamentos de servicio, el total de los costos
presupuestados para operar los departamentos de servicios se debe asignar a los departamentos de producción. (La asignación del total de
costos presupuestados del departamento de servicios es semejante a la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano
de obra directa, a los departamentos de producción.) Una vez que el total de costos presupuestados del departamento de servicios haya sido
asignado a los departamentos de producción, se puede calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada
departamento de producción.

Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción se deben preparar antes de comenzar el proceso de asignación. El total
de costos presupuestados del departamento de servicios que se pueda identificar con un departamento de producción específico debe
asignarse directamente a ese departamento. Si el total de costos presupuestados de un departamento de servicios no se puede identificar con
un departamento de servicios específico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y luego asignar ambos grupos
independientemente a los departamentos de producción.

La asignación del total de costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no se puede identificar directamente
con un departamento específico se hace a través de una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos
incurridos, por ejemplo, los metros cuadrados de los departamentos de producción se pueden usar como base para asignar los costos del
departamento de conserjería si se encuentra que el tamaño físico de un departamento es un buen indicador del tiempo que toma a los
conserjes limpiar el área. Sin embargo, metros cuadrados pueden ser inadecuados sí, por ejemplo, el tamaño del departamento de corte es la
mitad del departamento de ensamblaje pero su limpieza toma dos veces el tiempo y produce más desperdicio que el departamento de
ensamblaje.

Una vez que se haya determinado una base para la asignación, se debe escoger un método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan
para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción:

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(A) Método Directo,
(B) Método Escalonado, y
(C) Método Algebraico.

Método Directo Esquema

Esquema
El método directo es el más comúnmente utilizado para asignar los costos de departamentos de servicios, Método Directo
debido a su simplicidad matemática y a su facilidad de aplicación. En el método directo se hace una
asignación específica del costo del departamento de servicios a los departamentos de producción, la base
para la asignación generalmente varía de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, el X A
costo de mantenimiento de los edificios y terrenos podrá ser asignado a los departamentos de producción
con base al número de pies cuadrado que emplea.
La siguiente información ilustra como los costos de servicios se asignan en una compañía. La compañía Y
tiene dos departamentos de servicios y dos de producción. Los costos indirectos totales para el período X
por cada departamento se muestran en la tabla No. 1
Z B
Método Escalonado Depto. De Depto. De
Servicios Producción
Supóngase que el costo de departamento de mantenimiento del edificio y terrenos se asigna a los departamentos de maquinaria y ensamblaje,
con base al número de pies cuadrados;
(1) El costo del departamento de administración general de la fábrica se asigna sobre la base de horas de mano de obra estimadas.
(2) Las tasas de los costos indirectos de fabricación para los departamentos de producción se basan en horas de mano de obra directa.
La asignación de costos de departamentos de servicios a los departamentos de producción bajo el método directo se calcula y los resultados
los encuentra en la tabla No. 2

El método escalonado es más preciso que el directo, ya que toma en consideración los servicios
Esquema
Esquema proporcionados a otros departamentos de servicios. La asignación de los costos del departamento de
Método Escalonado servicios se efectúa mediante una serie de pasos:
1. Los costos del departamento de servicios que proporciona servicios al mayor número de otros
departamentos de servicios se asignan primero3.
X A 2. Los costos del departamento de servicios proveen servicios al siguiente número de
departamentos de servicios: se asignan luego. Cualquier costo asumido a éste departamento del
paso se incluye al No. 1. Nótese que bajo este método una vez que los costos de un
departamento de servicio han sido asignados a otros departamentos, ningún costo adicional
Y puede serle asignado en el futuro. Esto es, el departamento cuyos costos fueron asignados en el
X paso No. 1 no recibirá asignación alguna en el segundo departamento.
3. Esta progresión continúa, paso a paso, hasta que todos los costos de departamentos de servicios
Z B han sido asignados a los departamentos de producción.

Depto. De Depto. De
Utilizando
Servicios los datos proporcionados
Producción en la tabla No. 1, suponga que los costos del departamento de mantenimiento de edificios y terrenos se
asignan primero y luego se asignan los costos del departamento de administración general de la fábrica.

Para la compañía manufacturera, la asignación de los costos del departamento de servicios a los departamentos de producción bajo el método
escalonado se calcula en la tabla No. 3 Nótese que la diferencia entre el método directo y el escalonado radica en la asignación del costo de un
departamento de servicios a otro, cosa que sólo se realiza en éste método de manera porcentual.

Método algebraico
Este es el método más preciso de los tres, ya que considera los servicios recíprocos entre los departamentos de servicio. Por ejemplo, el departamento de
mantenimiento de edificios y terrenos puede servir al departamento de personal y el departamento puede proveer servicios al departamento de mantenimiento
de edificio y terrenos.

3
Esta es una de las contradicciones filosóficas que pueden leer en la carátula de este documento.

Polimeni y Fabozzi Contabilidad con Enfoque GerencialPá gina 9

 Esquema
Esquema
1. Con el método directo; no se asignan costos del departamento de servicios a otros Método Algebraico
departamentos de servicios. En el método escalonado, los costos del departamento de
servicios son asignados a otros departamentos de servicios. La asignación recíproca no es
posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que sus costos
han sido asignados y no se podrá asignar costos adicionales. Así el método directo y el X A
escalonado ignoran la asignación de servicios recíprocos.

2. Mientras con el método algebraico se permite utilizar ecuaciones simultáneas y permite la

asignación recíproca, ya que a cada departamento servido les serán asignados costos del Y
departamento que proporciona el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es X
posible llegar a una aproximación aceptable mediante el uso del método escalonado. En
nuestro ejemplo existen dos departamentos de servicios y dos de producción; por lo tanto, se
requieren de dos ecuaciones simultáneas. Cuando el número de departamentos es grande se Z B
requiere más ecuaciones y el uso de un computador facilita los cálculos.
Depto. De Depto. De
Servicios Producción

Continuamos con el ejemplo de la compañía manufacturera, tenga en cuenta los siguientes hechos adicionales; VER TABLA No. 4 del ejemplo
siguiente.

La asignación de los costos del departamento de servicios a los departamentos de producción de acuerdo con el método algebraico se calcula
así.

El costo que debe ser asignado al departamento X (mantenimiento de edificios y terrenos) es igual a 10,000 + el 20% del costo del
departamento Y (administración general de la fábrica.) Establecido algebraicamente, aparecen así:
X = 10,000 + 0.20y
El costo que va a ser asignado al departamento
Y = 7,500 + 0.10% del costo del departamento X. Establecido algebraicamente aparece así: Y = 7,500 + 0.10X

El paso siguiente es resolver las ecuaciones para X ó Y

Y = 8,673
X = 11,735

La asignación de los costos indirectos de fabricación continúa en el cuadro No. 5 (Ejemplo siguiente)

BASES PARA LA APLICACIÓN DE LAS TASAS DE GASTOS DE FABRICACIÓN

Después de que se hayan estimado los gastos de fabricación departamental y de haber transferido los costos de los departamentos de
servicios a los de producción, el tercer paso para el cálculo de las tasas predeterminadas de gastos de fabricación será seleccionar las bases
con las cuales se aplicarán los gastos de fabricación a los productos. Las horas de mano de obra directa como las horas máquina, las
unidades producidas, y el costo de la mano de obra directa es útil para aplicar los gastos de fabricación a los productos. Cada una de las
bases posibles para la aplicación se describe a continuación.
1) HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA. Las horas de mano de obra directa trabajadas por cada uno de los departamentos de
producción constituye una medida del esfuerzo requerido para la elaboración de un producto. Mediante el empleo de las horas de
mano de obra directa como base de aplicación, hay una relación de tiempo que une los gastos de fabricación con las unidades de
producción. La tasa predeterminada de gastos de fabricación se calcula de la siguiente manera:
ESTIMACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN DEPARTAMENTALES / HMDOD = TASA DEPARTAMENTAL DE GASTO DE
FABRICACIÓN PRE DETERMINADO
De donde HMDOD = estimación horas de mano de obra directa.
2) HORAS MÁQUINA. Las horas máquina constituye otra base de aplicación de los gastos de fabricación relacionada con el tiempo.
Tal criterio resulta idóneo cuando dentro del proceso productos, existe predominio de las máquinas (con orientación hacia el capital) y
pocos obreros. Cuando prevalezcan estas circunstancias las horas máquina representan la mejor técnica para medir el esfuerzo

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 producto que las horas de mano de obra directa. Cuando intervienen las horas máquina como base de aplicación, las tasas de
gastos de fabricación deben expresarse como Q.X por hora máquina.
3) UNIDADES PRODUCIDAS. Cuando se produzca un solo artículo (o varios artículos muy similares) y las operaciones de producción
requeridas sean casi idénticas, los gastos de fabricación podrán aplicarse a los productos con la base del total de unidades
producidas. La base de aplicación de unidades producidas es adecuada si cada unidad recibe una cantidad de esfuerzo similar.
Cuando se practique esta base de aplicación, la tasa de gastos de fabricación predeterminada se calcula dividiendo los costos de
fabricación totales estimados entre el número de unidades producidas.
4) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA . El costo de la mano de obra directa no es tan buena medida del esfuerzo productivo
como lo son las horas de mano de obra directa. La eficiencia de dos obreros puede ser igual, y sin embargo, las tarifas se aplican
sobre la base del costo de la mano de obra directa, las órdenes de producción elaboradas por los obreros con mayor salario recibirán
mayores cargos por este concepto. Los costos de mano de obra directa podrán utilizarse como base de asignación solamente
cuando prevalezcan tarifas de salarios uniformes para operaciones de trabajos similares. El costo de la mano directa es utilizado
ampliamente en la práctica porque es fácil determinar el monto de este cargo asignable a cada orden.

TASA DE GASTOS DE FABRICACIÓN A NIVEL PLANTA

En relación con el cálculo de la tasa predeterminada de los gastos de fabricación, cabe la siguiente aclaración: La mayor parte de nuestro
análisis se ha centrado en las tasas departamentales de gastos de fabricación. Sin embargo, en la práctica se utilizan las tasas a nivel planta.

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN EL MAYOR GENERAL

Los gastos de fabricación se clasifican por tipos específicos de costo y se lleva a una cuenta de mayor general especial para cada tipo. Si una
compañía prefiere las tasas predeterminadas de gastos de fabricación y procedimientos de inventarios perpetuos, todavía resulta necesario el
débito por gastos de fabricación a las cuentas individuales del mayor, para registrar los gastos de fabricación en que realmente se incurrió.

Cuando se manejan tasas predeterminadas de gastos de fabricación, los gastos de fabricación se cargan a las órdenes específicas mediante
una base estimada, siendo necesaria su contabilización general. En los sistemas en donde se predeterminen los gastos de fabricación se
requerirán dos cuentas de mayor general para ellos. Gastos de fabricación reales y gastos de fabricación aplicados. Cuando se agregue la
palabra control al título de la cuenta significará que el saldo de la cuenta de ésta representa un resumen de los gastos de varios costos
similares. La cuenta de control de gastos de fabricación reales incluirá, por lo tanto, muchos tipos de gastos de fabricación reales, cada cuenta
de control deberá ser desglosada en un mayor auxiliar que incluya los saldos individuales de las cuentas de costos. El mayor auxiliar de gastos
de fabricación está compuesto por un listado minucioso de los gastos de fabricación reales debitados a la cuenta de control del mayor general.
En dos tipos de asiento de diario se registran por separado los gastos de fabricación reales y los gastos de fabricación aplicados. El primer tipo
sirve para registrar en la cuenta de control de gastos de fabricación los costos en que realmente se incurrió. Además de registrar los gastos de
fabricación reales dentro de la cuenta de control de gastos de fabricación, se afecta en el mayor auxiliar las cuentas individuales de gastos de
fabricación diferentes a renta de fábrica, mano de obra indirecta, abastecimiento de fábrica, impuestos sobre la propiedad, energía y otros
costos. En cualquier momento, la suma de los saldos de las cuentas del mayor auxiliar deberá coincidir con el saldo de la cuenta de control;
gastos de fabricación. En el segundo tipo de asiento, los gastos de fabricación aplicados a los productos u órdenes específicas se cargan a la
cuenta de manufactura de un proceso, acreditándose la cuenta de gastos de fabricación aplicados. Este asiento sirve para transferir los gastos
de fabricación a los productos.

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TABLA No. 1

COMPAÑÍA MANUFACTURERA CRANE

COSTOS INDIRECTOS TOTALES
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS:

Departamento X, Mantenimiento de edificio y terrenos Q. 10,000.00

Departamento Y, Administración general de la fábrica 7,500.00

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
Departamento A, Maquinaria Q. 36,500.00
Departamento B, Ensamblaje 44,600.00

INFORMACIÓN ADICIONAL DE CARÁCTER GENERAL

PIES HORAS MOE
DEPARTAMENTO HORAS MOD
CUADRADOS TOTALES
X, Mantenimiento de edificios y terrenos --- 700 1,000
Y, Administración general de la fábrica --- 500 700
A, Maquinaria 1,800 1,000 2,800
B, Ensamblaje 950 3,000 1,200
Total 2,750 5,200 5,700

TABLA No. 2

ASIGNACIÓN DE COSTOS MÉTODO DIRECTO

Departamentos de Servicio Departamentos de
Producción
X, Y,
A, B,
Mant. de edificio Administración
Maquinaria Ensamblaje
y terreno general de fábrica
COSTO TOTAL Q. 10,000.00 Q. 7,500 Q. 36,500.00 Q. 44,600.00
Asignación A departamento (Q. 10,000.00) (1) 2,500.00 (2) 7,500.00
Asignación B departamento (Q. 7,500.00) (3) 5,250.00 (4) 2,250.00
Saldo después de la asignación Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 44,250.00 Q. 54,350.00
Tasas de costos indirectos de fabricación (5) 24.58 (6) 57.21

Cálculos:
ASIGNACIÓN DEL DEPARTAMENTO X – Mantenimiento de edificios y terrenos
Costo total / pies cuadrados de los departamentos A & B

Q. 10,000.00 /4,000 = Q. 2.50 por pié cuadrado de los departamentos

(1) Al departamento A – maquinaria (1,000 pie cuadrado * Q. 2.50) = Q. 2,500.00
(2) Al departamento B – ensamblaje (3,000 pie cuadrado * Q. 2.50) = 7,500.00
Total Q. 10,000.00

ASIGNACIÓN DEL DEPARTAMENTO Y – administración general de fábrica

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Costo total / horas totales estimadas de mano de obra de departamentos
Q. 7,500.00 / 4,000 = Q. 1.875 por hora de mano de obra estimada por departamento
(3) Al departamento A – maquinaria (2,800 HMOET * Q. 1.875 tasa) = Q. 5,250.00
(4) Al departamento B – ensamblaje (1,200 HMOET * Q. 1.875 tasa) = 2,250.00
Total Q 7,500.00
(5) Departamento A – maquinaria (Q. 44,250.00 / 1,800) = 24.58
(6) Departamento B – ensamblaje ( 54,350.00 / 950) = 57.21
Costo total después de la asignación sobre horas de mano de obra directa.

TABLA No. 3

SERVICIOS PROVISTOS POR DEPARTAMENTOS

% %
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
X, Mantenimiento de edificios y terrenos --- 20
Y, administración general de fábrica 10 ---
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
A, Maquinaria 40 60
B, Ensamblaje 50 20
Total 100% 100%

TABLA No. 4

ASIGNACIÓN DE COSTOS MÉTODO ESCALONADO

X, Y,
A, B,
Mant. Edif. & Admón. Gen.
Maquinaria Ensamblaje
Terr. de Fáb.
Costo total Q. 10,000.00 Q. 7,500.00 Q. 36,500.00 Q. 44,600.00
Asignación al departamento, servicios y a (Q. 10,000.00) (1) 1,111.00 (2) 2,222.00 (3) 6,667.00
departamentos, de producción A & B
Subtotal Q. 8,611.00 Q. 38,722.00 Q. 51,267.00
Asignación a los departamentos. , producción A & B --- (Q. 8,611.00) (4) 6,028.00 (5) 2,583.00
Saldos después de la asignación Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 44,750.00 Q. 53,850.00
Tasas de CIF., (costos indirectos de fabricación) (6) 24.86 (7) 56.60

Cálculos:
ASIGNACIÓN DEL DEPARTAMENTO X, Mantenimiento de edificios y terrenos:
Costo total / pies cuadrados en departamento Y, A & B
Q. 10,000.00 / 4,500 = Q. 2.222 por pié cuadrado

Tasa por Pié

Departamentos Pies cuadrados Resultado
cuadrado
Al departamento. Y Administración general de fábrica 500 Q. 2.222 Q. 1,111.00
(2) Al departamento. A Maquinaria 1,000 Q. 2.222 2,222.00
(3) Al departamento. B Ensamblaje 3,000 Q. 2.222 6,667.00
Total Q. 10,000.00

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Cálculos:
ASIGNACIÓN DEL DEPARTAMENTO Y, Administración general de la fábrica:
Costo total / horas totales de la mano de obra de los departamentos A & B = Q. 8,611 / 4,000 = Q. 2.15275

Horas Totales de Tasa por Hora total

Departamentos Mano de Obra de mano de obra
Resultado
(5) Al departamento A Maquinaria 2,800 Q. 2.1527 Q. 6,028.00
(6) Al departamento B Ensamblaje 1,200 Q. 2.1527 2,583.00
Total Q. 8,611.00

TASA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

(Basado en horas de mano de obra directa) para los departamentos de producción:

Horas de mano de obra

Costo total después de asignación Resultado
directa
(7) Para departamento A Maquinaria Q. 44,750.00 1,800 Q. 24.86
(8) Para departamento B Ensamblaje 53,850.00 950 56.68

TABLA No. 5

ASIGNACIÓN DE COSTOS MÉTODO ALGEBRAICO

DEPARTAMENTOS DE
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
PRODUCCIÓN
X, Y,
A, B,
Mantenimiento de edificios Administración
Maquinaria Ensamblaje
y terrenos General de Fábrica
Costo total Q. 10,000.00 Q. 7,500.00 Q. 36,500.00 Q. 44,600.00
Asignación a los deptos. Y, A & B ( 11,735.00) (1) 1,173.00 (2) 4,594.00 (3) 5,868.00
Asignación a los deptos. X, A & B (4) 1,735.00 ( 8,673.00) (5) 5,203.00 (6) 1,735.00
Saldo después de asignación Q. 0.00 Q. 0.00 Q. 46,397.00 Q. 52,203.00
Tasas de CIF.,
(7) Q. 25.78 (8) Q. 54.95

Cálculos:
ASIGNACIÓN DEL DEPARTAMENTO X, Mantenimiento del edificio y terrenos (base porcentual):
(1) al departamento Y, (10%) por Q. 11,735.00 = Q. 1,173.00
(2) al departamento A, (40%) por Q. 11,735.00 = 4,694.00
(3) al departamento B, (50%) por Q. 11,735.00 = 5,868.00
Total = Q. 11,735.00

ASIGNACIÓN DEL DEPARTAMENTO Y, Administración general de fábrica:

(4) al departamento X, (20%) por Q. 8,673.00 = Q. 1,735.00
(5) al departamento A, (60%) por Q. 8,673.00 = 5,203.00
(6) al departamento B, (20%) por Q. 8,673.00 = 1,735.00
Total = Q. 8,673.00

Tasa de Costos Indirectos de Fabricación (basada en total de horas de mano de obra) para los departamentos de producción.
(7) al departamento A, Maquinaria Q. 46,397.00 / 1,800 = Q. 25.78
(8) al departamento B, Ensamblaje Q. 46,397.00 / 950 = 54.95

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