1.

DECISIÓN DE ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL

EJERCICIO PRACTICO NUMERO 1

A Snowshoe, Inc., fabricante de equipo para esquiar, se le solicito que venta exactamente
2,000 pares de esquís para una tienda de descuento de artículos deportivos localizada en
Maine, a
$100 en par. Snowshoe no pondría su nombre en esta orden especial, y el distribuidor, por
tanto, vendería los esquís por debajo de su precio minorista normal. La capacidad total para
Snowshoe es de 25,000 pares al año. El pronóstico de ventas de la compañía para este año,
excluyendo la orden especial, es de 20,000 pares a un precio de venta de $ 143.75 por unidad.
El estado de ingresos presupuestado de Snowshoe es:

BASE POR UNIDAD BASE TOTAL EN DÓLARES

Ingreso por cncepto de ventas ( 20,000 pares) $ 143.75 $ 2,875,000

Costo de los articulos vendidos :
Materiales directos $ 37.50 $ 750,000
Mano de obra directa 31.10 $ 622,000
Costos indirectos de fabricación(40% variables) 34.45 $ 689,000
Costos total de los articulos vendidos $ 103.05 2,061,000
Utilidad bruta $ 40.70 $ 814,000
Gastos Administrativos y de ventas 27.50 550,000
Utilidad neta $ 13.20 $ 264,000

La única porción variable de los gastos administrativos y de venta es una comisión del 12%
sobre las ventas, que no sería pagada en la orden especial. ¿Debería Snowshoe aceptar la
orden especial a $100 el par, aun cuando el costo promedio de producir y vender un par de
esquís es de $130.55 ($103.05+$27.50)?

EJERCICIO PRACTICO NUMERO 2

Supóngase que Snowshoe opera a un nivel de capacidad productiva de 24,000 esquís
(con una capacidad ociosa igual a 1,000 esquís). Existen ahora dos posibles alternativas
para tener en cuenta en una decisión de aceptar o rechazar la orden especial para
2,000 esquís, con base en el supuesto de que el cliente de la orden especial no
aceptara menos de 2,000 esquís.
 a) La primera alternativa posible exige una reducción de ventas regulares a
clientes de 24,000 a 23,000 esquís, así que la orden especial de 2,000 pares de
esquís podría fabricarse sin tener que exceder la capacidad plena.
 b) La segunda alternativa seria expandir la capacidad de la planta en forma
temporal para producir los “segundos” 1,000 pares de esquís (mientras los
“primeros” 1,000 esquís vienen de la capacidad ociosa).
 2. DECISIÓN DE HACER O COMPRAR
EJERCICIO PRACTICO NUMERO 1
Pratt Industries está considerando hacer sus propios moldes de motores, que adquiere
corrientemente a US$20.50 por unidad. Este precio de compra no incluye los costos de
pedido, recepción e inspección, los cuales Pratt estima sean de US$2 por unidad. Pratt
cree que puede fabricar las 6,500 unidades requeridas a un costo más bajo del que
paga actualmente al proveedor externo. Los costos relevantes tanto para producir
como para comprar con respecto a las alternativas son los siguientes:
Análisis del costo diferencia para 6,500 moldes de motor

EJERCICIO PRACTICO NUMERO 2

Electra Magno S.A.C., un productor de tablero integrales de electricidad, está actualmente
produciendo 30,000 tableros al año. La empresa fabrica las partes del tablero que luego
ensambla en el producto. Los costos actuales por set de partes del departamento que los
produce son los siguientes:
Materiales directos S/. 12
Mano de obra directa S/. 5
Costos indirectos de fabricación variables S/. 2
Costos indirectos de fabricación fijos S/. 4
Costo unitario S/. 23
3) AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS O LINEAS DE PRODUCCION
EJERCICIO PRACTICO NUMERO 1
En el siguiente ejemplo, se ilustra el caso de la eliminación de una línea de
producción. Para ello, a continuación, se presenta información que nos servirá de
ejemplo para decidir si mantener o eliminar una línea de producción.
Tabla 1

ESTADO DE RESULTADOS POR LINEAS DE PRODUCCION, COSTEO POR

ABSORCION

LÍNEAS DE PRODUCCIÓN

Concepto Candados Chapas Llaves Total

Ventas S/ 270,000 S/ 320,000 S/ 260,000 S/ 850,000

Costo de Ventas 181,500 236,000 242,000 659,500

Utilidad Bruta S/ 88,500 S/ 84,000 S/ 18,000 S/ 190,500

Gastos de Venta y
33,500 52,000 46,000 131,500
Adm

Utilidad(Perdida)
S/ 55,000 S/ 32,000 S/ -28,000 S/ 59,000
Operativa

Supongamos que en los últimos años la empresa está obteniendo como resultado de sus
operaciones cifras similares a las observadas en el cuadro anterior. Así mismo, de
acuerdo a un estudio realizado, la empresa espera que siga el mismo comportamiento en
el futuro. Debido a esta situación, los ejecutivos están evaluando la posibilidad de
eliminar La línea de Llaves.
Adicionalmente el contador de la empresa proporciona la siguiente información del
Estado de Resultados por línea; El costo de ventas incluye costos de producción fijos
de S/ 180,000 en total, los gastos de venta y administrativos incluyen S/ 60,000 de
gastos fijos, y los costos y gastos fijos han sido distribuidos en partes iguales para cada
línea de productos. Además, los productos dentro de cada línea tienen los mismos
márgenes de rentabilidad o perdida.
Considerando que ya se han hecho los estudios necesarios y suponiendo que no
hubiera alternativas probables para la línea de llaves, ¿Debería la empresa eliminar
esta línea de producción?
Para responder esta interrogante se analizará el caso en varios
pasos.
Primero. Considerando que la información proporcionada está basada en el sistema
de costeo por absorción (tal como se muestra en la parte superior), debemos
reestructurar los datos a un formato de costeo directo para identificar los márgenes de
contribución, costos variables y costos fijos.
Tabla 2

ESTADO DE RESULTADOS POR LINEAS DE PRODUCCION, COSTEO DIRECTO

LÍNEAS DE PRODUCCIÓN

Concepto Candados Chapas Llaves Total

Ventas S/ 270,000 S/ 320,000 S/ 260,000 S/ 850,000

Costo de Ventas
Variable

Gastos Variables

Margen de
Contribución

Costos de Producción
Fijos

Gastos fijos

Utilidad(Perdida)
S/ 55,000 S/ 32,000 S/ -28,000 S/ 59,000
Operativa

Segundo. Veamos si la línea de llaves tiene margen de contribución positivo o

negativo. Si una línea de producción tiene margen de contribución positivo y los
costos y gastos fijos son inevitables, podemos decir que dicha línea aporta a cubrir
parte de los costos fijos de la empresa que de otra manera tendría que ser redistribuida
a las otras líneas incrementando los costos fijos de estas. En este caso, la línea de llaves
tiene un margen de contribución positivo de S/…………., como se puede observar en
el cuadro anterior, y los costos fijos son inevitables, lo cual muestra que a la empresa
no le conviene cerrar esta línea.
Si la empresa decidiera cerrar la línea de llaves, la utilidad total de la empresa
se disminuirá en S/………………., importe del margen de contribución de la línea. En
el siguiente cuadro se muestra cual hubiera sido el resultado si se hubiera cerrado la
línea de llaves.
EJERCICIO PRACTICO NUMERO 2
P&G, fabricante de productos para el cuidado del cabello, estudia la posibilidad de
eliminar su línea de producto un enjuague final, que en la actualidad parece no ser
rentable. De acuerdo con la siguiente información de tres productos de P&G, se
determinó que debería descontinuarse el producto de enjuague final, ¿Estás de acuerdo?

CONCEPTO CHAMPÚ ENJUAGUE ACONDICIONADOR

FINAL
Ingreso por concepto de ventas S/500,000 S/300,000 S/400,000
Costos variables S/270,000 S/202,000 S/220,000
Costos fijos:
Controlables (Atribuibles a S/56,000 S/59,000 S/45,000
la línea)
No Controlables S/100,000 S/60,000 S/80,000

Primero, ordenamos los datos en un Estado de Resultados por Absorción:

ESTADO DE RESULTADOS POR LINEAS DE PRODUCCION, COSTEO POR

ABSORCION

LÍNEAS DE PRODUCCIÓN
Enjuague
Concepto Champú Acondicionador Total
Final

Ventas S/500,000 S/300,000 S/400,000 S/1,200,000

Costo de Ventas 426,000 321,000 345,000 S/852,000

Utilidad Bruta S/74,000 -S/21,000 S/55,000 S/108,000

Utilidad(Perdida)
S/74,000 -S/21,000 S/55,000 S/108,000
Operativa

Con base en el estado de ingresos de líneas de producto por absorción, parece que, al
eliminarse la línea de producto de enjuague final, P&G, ahorraría S/ 21,000, al año.
Solución:
No obstante. Un análisis llevado al estado de Resultados Directo, tendríamos como sigue.

ESTADO DE RESULTADOS POR LINEAS DE PRODUCCION, COSTEO DIRECTO

LÍNEAS DE PRODUCCIÓN

Concepto Champú Enjuague Final Acondicionador Total

Ventas S/500,00 S/300,00 S/400,00 S/1,200,000

0 0 0
Costo de Ventas Variable

Margen de Contribución S/508,000

Costos Fijos Controlables

S/160,000
(Atribuibles a la línea)

Costos fijos (No

000 0,000 S/240,000
controlables)

Utilidad(Perdida)
S/74,00 -S/21,000 S/55,00 S/108,000
Operativa
0 0

La línea de producción de enjuague final tiene margen de contribución positivo y los

costos y gastos fijos son inevitables, podemos concluir que dicha línea aporta a cubrir
parte de los costos fijos de la empresa que de otra manera tendría que ser redistribuida
a las otras líneas incrementando los costos fijos de estas, como se puede observar a la
empresa P&G no le conviene cerrar esta línea.
Analisis de l Costo dife re ncial de e liminar la line a de producto de e njuague fi nal
Beneficios:
Costos variables evitables S/202,000
Costos fijos controlables evitables
Total de costos evitables S/261,000

Perdidas
Disminucion del ingreso -S/300,000
Desventaja de eliminar la linea de producto de enjuague final

Solucion Alternativa
Utilidad Total de la compañía antes de eliminar la linea de producto de enjuague final S/108,000.00
Utilidad despues de eliminar el producto enjuague final
Ingreso por concepto de ventas …………………………………………………………………S/900,000.00
Costos variables …………………………………………………………………S/490,000.00
Margen de Contribucion
Costos Fijos:
Controlables (A la linea) ……………………………… S/101,000.00
No controlables ……………………………… S/240,000.00 S/341,000.00
Utilidad despues de eliminar la linea de producto de enjuague final …………………………………………………
Disminucion en la utilidad total de la Compañía …………………………………………………

P&G, debe descontinuar la línea de producto solo si el costo de oportunidad de usar

el espacio y los recursos excede de alguna u otra manera el ingreso decremental
de
$/………………
 4. DECISIÓN DE MEZCLAR PRODUCTOS O SERVICIOS,
RESTRICCIÓN ÚNICA.
EJERCICIO PRACTICO NUMERO 1

La firma internacional de contadores públicos MLC presta servicios en las siguientes áreas
tradicionales: auditoría, asesoría tributaria y servicios de asesoría gerencial (SAG). A
continuación, se presentan los costos e ingresos relevantes para cada tipo de trabajo:
AUDITORIA AS ES ORIA S AG
TRIBUTARIA

Honorarios de contratos US$ 5,000 US$ 2,000 US$ 8,000

Costos variables 3,000 600 5,000
Margen de contribucion US$ 2,000 US$ 1,400 US$ 3,000

Índice de margen de contribución* 40% 70% 38%

*M argen de contribucion + Ingreso

A partir de una inspección inicial de los datos relevantes, parecería que la firma de contadores
públicos MLC dedica sus energías a los contratos SAG, lo cual genera un margen de
contribución de US$3,000 con respecto al margen de contribución de US$2,000 asociado con
las obligaciones de auditoría y el margen de contribución de US$1,400 asociado con la asesoría
tributaria. Una inspección más minuciosa de los datos relevantes parece sugerir que la
asesoría tributaria es preferible a la auditoría o SAG, debido al mayor retorno por dólar de
ingreso (es decir, índice de margen de contribución). Es decir, cada dólar ganado en asesoría
tributaria rinde US$0.70 de ingreso, mientras que la auditoría da US$0.40 y los SAG sólo
US$0.375.
Antes de tomar una decisión final, MLC tiene pocas alternativas, pero debe tomar en
consideración la restricción única que afecta a la mayor parte de las firmas de contadores
públicos grandes: una escasez de recursos representada por la cantidad limitada de personal
disponible a nivel sénior. Cuando existe una sola limitación, la mezcla óptima de productos o
servicios se basaría lógicamente en aquella combinación de productos o servicios que genere el
mayor margen de contribución por unidad de recurso escaso. A fin de utilizar mejor la mezcla
de productos o servicios, modelo de restricción única, los siguientes pasos son necesarios:

1. Producir o prestar servicios tanto como pueda vender del producto o servicio
cuyo margen de contribución por unidad de recurso escaso sea el más alto.
2. Si aún queda algún recurso escaso, producir o prestar servicios tanto como
pueda venderse del producto o servicio cuyo margen de contribución por unidad de
recurso escaso es el segundo más alto.
3. Repita el paso 2 con toda frecuencia como sea necesario hasta que la cantidad total
de recursos escasos haya sido consumida o no puedan venderse productos o
servicios adicionales.
5. DECISIONES DE MEZCLA DE PRODUCTOS CON RESTRICCIONES DE CAPACIDAD

EJERCICIO PRACTICO NUMERO 1

Power Recreation ensambla dos motores, un motor para motonieve y un motor para yate, en
su planta de Lexington, Kentucky.

Motor para ve Motor para

hiculos para la lanchas
Precio de venta nie ve
$800 $1,000
Costos variables por unidad 560 625
Contribución marginal unitaria $240 $375
Contribución porcentual
($240÷ $800; $375÷ $1,000) 30% 37.5%

Suponga que tan solo se dispone de 600 horas máquina diariamente para el ensamblado de los
motores. En el corto plazo, no es posible obtener capacidad adicional. Power Recreation puede
vender tantos motores como fabrique. El recurso restrictivo, entonces, son las horas-máquina.
Se necesitan dos horas-máquina para fabricar un motor de motonieve y cinco horas máquina
para fabricar un motor para yate. ¿Qué mezcla de productos deberían elegir los gerentes de
Power Recreation para maximizar su utilidad en operación?

EJERCICIO PRACTICO NUMERO 2

Sobel's Discount Store vende un producto perecedero no retornable. El precio de venta de
US$50 por unidad se ha fijado con base en las compras y ventas esperadas iguales a 100,000
unidades. El único costo variable es el precio de compra, que se espera sea de US$35 por
unidad. Se espera que los costos fijos para el periodo sean de US$1, 000,000. Calcule el costo
del error de predicción si se compraron 100,000 unidades, pero únicamente se vendieron
80,000 unidades. El precio de venta sería igual a US$53 por unidad al nivel de 80,000 unidades.