Ejecución de Auditoría bajo

NIA
 Alcance, entrada en
Introducción
vigencia

Se esperan alcanzar con

Objetivos el cumplimiento de los
requerimientos

Estructura Definiciones

NIA
Cumplirá
Requerimientos Establecerá
(Obligaciones)
Obtendrá
Detalles y
Guías orientaciones para
cumplir requerimientos
 1.Decidir si aceptar el encargo (NICC1.26−28 - 210.12-13)
Identificación
2.Carta de Encargo (210.Anexo1)
Valoración del
3.Materialidad (320.A4)
Riesgo
4.Identificación y Valoración Riesgos - CI (315.6)

5.Programa de Auditoria (300.9b) (330.7-8,18)

Respuesta al
6. Papeles de trabajo (230.8)
Riesgo
7.Evidencia de Auditoría (500.6,A10)

8. Negocio en Marcha (570.9)

Informe 9. Manifestaciones Escritas (580.Anexo 2)

10. Informe (700.16,20)
Definiciones
 Incorrección

Diferencia entre la cantidad, clasifi cación, presentación o

información revelada respecto de una partida en los EE.FF. y
la requeridas respecto de dicha partida de conformidad con
el marco de información financiera aplicable.
(200.13i)
 Fraude

Acto intencionado realizado por una o más personas de la

dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilización del
engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Incorrección intencionada.
(240.11a)
 Error

Hecho involuntario, no intencional.

(240.2)
 Materialidad

Cifra o cifras determinadas por el auditor

referidas a la importancia de la información
incluida en los EE.FF. para la toma de
decisiones económicas de los usuarios.

(320.2)
 Realizar Incorrección
Material procedimientos Opinión
de Auditoría Modificada

Materialidad $3m

No se requiere
Incorrección
realizar
Inmaterial Opinión
procedimientos
Limpia
de Auditoría
 Benchmark (320.A4) %
Utilidad antes de Impuestos 5% - 10%
Ventas 0,5 % - 1%
Activos 0,5 % - 1%

Contexto Usuarios
Riesgo Materialidad
 Afirmaciones
Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en
los EE.FF y tenidas en cuenta por el auditor al considerar
los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.

Tipos de transacciones y hechos durante el periodo

objeto de auditoria

Saldos de cuenta al final del periodo

Presentación e información arevelar

 Activo, pasivo y
patrimonio expresado
correctamente

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Saldos de cuenta al final del periodo
Situación Financiera (Balance General)

(315.A129b)
Existencia Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen ?

Derechos y La entidad posee o controla los derechos delos

obligaciones activos y los pasivos son obligaciones de la entidad.?

Se han registrado todos los activos, pasivos e

Integridad instrumentos de patrimonio neto que tenían que
registrarse?

Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en

Medición y los EE.FF por los valores apropiados ycualquier
Reconocimiento ajuste de valoración resultante han sido
adecuadamente registrados?
 Existencia +
Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen ?

P.ej. Existencia de las Cuentas por cobrar

Procedimiento: Confirmación Externa
 Derechos y obligaciones -
Tiene la titularidad y propiedad de los activos ?
Los pasivos son sus obligaciones ?

P.ej. Automóviles
Procedimiento : Verificar los documentos de propiedad.
 Integridad -
Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos
de patrimonio neto que tenían que registrarse?

P.ej. Proveedores
Procedimiento: Conciliación estados de cuenta o soporte disponibles con
los saldos contables
 Medición y Reconocimiento +-
Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los EE.FF
por los valores apropiados y cualquier ajuste de valoración
resultante han sido adecuadamente registrados?

P.ej. Inventario
Procedimiento: Verificar el costo de adquisición del inventario en las
facturas de compra y examinar su posterior contabilización.
 Activo, pasivo y
patrimonio expresado
correctamente

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

 Tipos de transacciones y hechos
durante el periodo objeto de auditoria
Resultados (PyG)

(315.A129a)
 Ingresos, costos y
gastos expresados
correctamente

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

 Las transacciones y hechos han ocurrido y
Ocurrencia corresponden a la entidad?

Se han registrado todos los hechos y

Integridad
transacciones que tenían que registrarse?

Las cantidades y otros datos relativos a las

Exactitud transacciones y hechos se han registrado
adecuadamente?

Las transacciones y los hechos se han registrado

Corte
en el periodo correcto?

Las transacciones y los hechos se han registrado

Clasificación
en las cuentas apropiadas?
 Ocurrencia +
Las transacciones y hechos han ocurrido y
corresponden a la entidad?

P.ej. Ingresos
Procedimiento: De una muestra de ventas en contabilidad, rastree
hasta la factura de ventas apropiada y las notas de despacho de
bienes y pedidos de clientes.
 Integridad -
Se han registrado todos los hechosy transacciones
que tenían que registrarse?

P.ej. Gastos de Personal

Procedimiento : Seleccione un contrato laboral, verifique salarios y demás
prestaciones y reconocimiento.
 Exactitud
Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y
hechos se han registrado adecuadamente?

P.ej. Impuestos
Procedimiento : Recálculo considerando todas las operaciones gravadas
acumuladas a Junio.
 Corte
Las transacciones y los hechos se han registrado en el
periodo correcto?

P.ej. Compras
Procedimiento : Examinar las notas de recibo de los últimos artículos
comprados en el año y rastrear las facturas correspondientes y
garantizar que se registraron.
 Clasificación
Las transacciones y los hechos se han registrado en las
cuentas apropiadas?

P.ej. Gastos
Procedimiento : Verificar que la compra de materias primas no se ha
contabilizado en reparaciones y mantenimiento.
 Ingresos, costos y
gastos expresados
correctamente

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Presentación e información a
revelar

(315.A130)
Ocurrencia, Los hechos, transacciones y otras cuestiones
derechos y revelados han ocurrido ycorresponden a la
obligaciones entidad?

Se ha incluido en los EE.FF. toda la información

Integridad
a revelar que tenía que incluirse?

La información financiera se presenta y

Clasificación
describe adecuadamente, y la información a
y comprens.
revelar se expresa con claridad?

La información financiera y la otra información

Exactitud y
se muestran fielmente y por las cantidades
valuación
adecuadas?
 NIA 230
Documentación de Auditoria
 Auditoría Planificó y Registro Base para
Ejecutó conformidad NIA Informe

(230.5)
 Preparación Oportuna

Facilita revisión y evaluación

Mejorar la calidad de la evidencia y conclusiones
de la auditoría alcanzadas base para el
informe de auditoría.
 Documentación de los procedimientos

Documentación suficiente para permitir a un auditor experimentado, que

no haya tenido contacto previo con la auditoría, comprender:

• Naturaleza, Momento y Extensión y resultados de los Procedimientos.

• Cuestiones significativas, conclusiones y evidencia Por ej.
Circunstancias que dan lugar a riesgos signifi cativos

(230.8)
 Documentación de los procedimientos
Al documentar naturaleza, momento y extensión de los
procedimientos dejar constancia de:

Si no se cumple con
Realizo Revisó requerimiento de una NIA

Quien, fecha en Quien, fecha y Documentar procedimientos

que se completó alcance alternativos y motivos de
inaplicación

(230.9)
 Compilación Archivo Final

60 días 5 Años
Compilación Archivo Final Plazo de Conservación

(230.14-15)
 NIA 320
Materialidad en la Planificación y
Ejecución de la Auditoría
Aplicar el concepto de materialidad de
manera adecuada en la planificacióny
ejecución.

(320.8)
 Benchmark %
Utilidad antes de Impuestos 5% - 10%
Ventas 0,5% - 1%
Activos 0,5% - 1%
 Montos que Influyen o afectan las desiciones de
los usuarios
Materialidad Global - EE.FF • 5 a 10% Utilidad Antes de Impuestos
• 0.5 a 1% Ventas oActivos Totales

Materialidad de Ejecución Naturaleza y Extension de los procedimientos

% Materialidad de Global

Transacciones, saldos, o información a revelar en

Materialidad Especifica particular

(320.10)
Los siguientes incorrecciones, se descubren durante la auditoría:

• Las cuentas por pagar comerciales son subestimadas en US$40.000

• El inventario es sobrestimado en US$29.000
• Las cuentas por cobrar comerciales son sobrestimadas en US$20.000

Si la materialidad global se establece en US$50.000, el ajuste mínimo que

debe ser realizado para que la presentación de los EE.FF. sea evaluada como
libres de incorrección materiales:

A. Ninguno
B. US$40.000
C. US$51.000
D. US$89.000
Determinación de la materialidad para los EE.FF. y para la
ejecución, al planificar la auditoría

Al establecer la estrategia, determinar la materialidad para

los EE.FF. en su conjunto.

Si, en las circunstancias hubiera algún tipo de transacción,

que, en caso de contener incorrecciones por valores inferiores
a la materialidad para los EE.FF. en su conjunto, cabría prever,
que influyeran en las decisiones económicas, determinará el
nivel o los niveles de materialidad a aplicar.
 Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la materialidad para los EE.FF. en

su conjunto en el caso de que disponga, durante la
realización de la auditoría, de información que de
haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a
determinar una cifra (o cifras) diferente.

(320.12-13)
 Documentación

• Materialidad para los EE.FF. en su conjunto

• Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a
revelar
• Materialidad para la ejecución del trabajo
• Cualquier revisión de las cifras establecidas a
medida que la auditoríaavanza
(320.14
 NIA 330
Respuestas del Auditor a losRiesgos
Valorados
Obtener evidencia respecto a losRIM
mediante el diseño eimplementación
de respuestas adecuadas.

(330.3)
 Respuestas globales

El auditor diseñará e implementará respuestas globales para

responder a los riesgos valorados de incorrección material en
los EE.FF.

• Asignar empleados con mayor experiencia o con

certificaciones o recurrir aexpertos.
• Proporcionar mayor supervisión.
• Incorporar elementos de imprevisibilidad
(330.5)
Procedimientos que responden a los RIM en las afirmaciones

Procedimientos cuya naturaleza (control o sustantivo),

momento (fecha),y extensión (tamaño), estén basados
en los RIM en las afirmaciones. Evidencia más
convincente cuánto mayor sea la valoración del riesgo o
mayor sea la confianza en CI.
 Procedimientos que responden a los RIM en las afirmaciones

De Control
• Verificar eficacia de los controles relevantes sí hay expectativa o
confianza sobre su operación o si sustantivos no proporcionan evidencia.
• Para el diseño y aplicación, indagar momentos relevantes del control,
congruencia, personas, medios, dependencia de otros controles.
• Evaluar si evidencia sobre controles obtenida en auditorías anteriores
sigue siendo relevante.
•
Procedimientos que responden a los RIM en las afirmaciones

Sustantivos
• En el proceso de cierre.
• Independiente RIM procedimientos a transacción, saldo
contable e información material.
• Procedimientos que respondan a riesgos.

(330.18-23)
Adecuación de la presentación y de la información revelada

Aplicar procedimientos para evaluar

presentación global de los EE.FF., incluida la
información a revelar. P.ej. Grado de detalle,
clasificación.

(330.24)
 Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia

Sobre la base de los procedimientos y evidencia evaluar,

antes de que termine la auditoría, si la valoración de los RIM
en las afirmaciones sigue siendo adecuada.

Si no ha obtenido evidencia intentará obtener más evidencia de auditoría. Si no

opinión con salvedades o denegación.

(330.25-27)
 Documentación

• Respuestas globales
• Naturaleza, momento, extensión y
resultados de los procedimientos

(330.28-30)
 NIA 450
Evaluación de las incorrecciones
identificadas durante la realización de la
Auditoría
 Efecto de las El efecto de las
incorrecciones incorrecciones no
identifi cadas corregidas en los EE.FF.

(450.3)
 Acumulación de incorrecciones identificadas

Acumular las incorrecciones identificadas durante

la realización de la auditoría, excepto las que sean
claramente insignificantes (no tendrá un efecto
material sobre los EE.FF.).
Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la
auditoría avanza

Es necesario revisar la estrategia global yel

plan de auditoría cuando:

Naturaleza de las incorrecciones

La acumulación de las
identificadas y circunstancias en que
incorrecciones se aproxima a
se produjeron indican que pueden
la cifra de materialidad.
existir otras incorrecciones
(450.6)
 Comunicación y corrección de lasincorrecciones.

Comunicar las incorrecciones acumuladas durante la realización de

la auditoría.

Si la dirección rehúsa corregir obtener conocimiento de las razones

y tendrá en cuenta dicha información al evaluar si los EE.FF. en su
conjunto están libres de incorrección material (efecto sobre
opinión).

(450.8-9)
 Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas,

volver a valorar la materialidad determinada. Determinar si las
incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o
de forma agregada. Comunicar a al gobierno las no corregidas y
efecto en el informe.
(450.10-11)
 Manifestaciones escritas

Solicitar manifestaciones escritas relativas a si consideran

que los efectos de las incorrecciones no corregidas son
inmateriales, individualmente o de forma agregada. Un
resumen de dichas partidas se incluirá en la manifestación.

(450.14)
 Documentación

• Valor por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente

insignificantes
• Todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la
auditoría y si han sido corregidas
• Conclusión sobre si las incorreccionesno corregidas son materiales.

(450.15)
 NIA 500
Evidencia de Auditoría
 Inspección
Procedimientos
Examen o registro de
documentos de Auditoría
Confirmación Externa Los siguientes procedimientos de
Observación
Presenciar proceso o Respuesta directa escrita Auditoría pueden utilizarse como
procedimiento de un tercero al Auditor procedimientos de valoración del
riesgo, pruebas de controles o como
procedimientos sustantivos NIA
Recálculo Reejecución 500.A10-A25
Comprobación de la Ejecución por parte del
exactitud Auditor de procesos o
Controles

Procedimientos Analíticos
Análisis de relaciones o
variaciones
Indagación
Entrevistas a través de
personas informadas
 Evidencia de Auditoría

Suficiente Adecuada

Medida cuantitativa (Cantidad) Medida Cualitativa (Calidad)

Depende de la : Se refiere a la :

• Relevancia: conexión lógica con la fi nalidad

• Valoración de riesgo : A mayor
u orientación del procedimiento.
riesgo mayor evidencia
• Fiabilidad: Origen o fuente. Aumenta sí
• Calidad : A mayor calidad menor proviene de fuentes externas o si los
cantidad controles son efi caces.
(500.5)
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de
forma que le permita obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que
basar su opinión.

(500.4)
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Diseñará procedimientos adecuados con el fin

de obtener evidencia suficiente y adecuada,
considerando relevancia y la fiabilidad de la
información que se utilizara.

(500.6)
 Relevancia
Conexión lógica con la finalidad del procedimiento

Cuentas por pagar

Sobre + Sub -
Pruebas sobre cierta
información:
Realización de pruebas
sobre las cuentas a • Pagos posteriores
• Facturas no pagadas
pagar registradas
• Notas d e recib o sin la
(500.A27) correspondiente factura
 Fiabilidad
Fuente

• Las fuentes externas independientes son másfiables

• Los registros de la entidad son más fiables cuando los controles
internos relacionados son efectivos.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la evidencia obtenida en forma indirecta o por
deducción.
• La evidencia documental por escrito es más confiable que la
obtenida en forma verbal.
• Toda contradicción genera duda (y la necesidad de trabajo
adicional) hasta que seresuelve.
(500.A37)
Información que se utilizará como evidencia de auditoría

Info. Generada Experto de la

internamente fiable Organización

• Competencia, objetividad
• Conocimiento del trabajo
• Completa y exacta del experto
• Precisa y detallada • Adecuación del trabajo
del experto en relación
con la afirmación
correspondiente

(500.7-9)
Selección de los elementos sobre los que se realizarán
pruebas para obtener evidencia

Al diseñar las pruebas de control y de detalle, determinar medios

de selección de los elementos sobre los que se realizarán las
pruebas:

• 100%
• Partidas Especificas
• Muestreo
(500.7-9, A52)
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad

Determinar las modificaciones o adiciones a los

procedimientos necesarias para resolver:

• Evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la

obtenida de otra fuente.
• El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información
que se utilizará como evidencia.
(500.11)
 NIA 505
Confirmaciones Externas
 Diseñar y aplicar procedimientos de
confirmación externa con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.

(505.5)
 Procedimientos de Confirmación Externa

Selección de la
Determinar Envío de las
parte
información Diseño de las solicitudes
confirmante
que ha de solicitudes Ej. Envió
adecuada
confirmarse o Ej. + o - adicional en
Ej. Directivo -
solicitarse caso de no
CEO
respuesta

(505.7)
 Negativa de la dirección a que el auditor
envíe una solicitud de confirmación

• Indagará sobre los motivos

• Evaluará las implicaciones de la negativa
• Aplicará procedimientos de auditoría alternativos
• Negativa no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría
mediante procedimientos alternativos, implicación en Opinión.
(505.8-9)
 Resultados

Si se identifican factores que Investigará las contestaciones en

originen dudas sobre de la disconformidad (diferencia
respuesta, obtendrá evidencia respuesta con registros) para
de auditoría adicional para determinar si son indicativas o no
resolver dichas dudas. de incorrecciones

• Parece no proceder de la Algunas contestaciones en

parte confirmante disconformidad no
• No procede de la fuente reflejan incorrecciones.
adecuada P.ej. errores por desfase
• Verbal temporal.

Sin contestación, procedimientos alternativos.

(505.10-12)
 Confirmaciones Negativas

+ -
Parte confirmante
Parte confirmante indica si
responda únicamente en
está o no de acuerdo con
caso de no estar de
la información incluida
acuerdo con la
en la solicitud, o facilite la
información incluida en
información solicitada.
la solicitud.

• RIM bajo
• Gran número de saldos contables, transacciones o condiciones
pequeños y homogéneos
• Prevé un % muy pequeño de contestaciones en disconformidad
• No conoce circunstancias para que los destinatarios desatiendan
las solicitudes.
(505.15)
 Evaluación de la evidencia obtenida

Evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmación

externa proporcionan evidencia de auditoría, o si es necesaria
evidencia de auditoría adicional.

Clasificar resultados:
• Respuesta proporciona la información solicitada sin excepciones.
• Respuesta considerada no fiable.
• Falta de contestación.
• Disconformidad.
(505.16,A24)
 NIA 530
Muestreo de Auditoría
Al utilizar muestreo, proporcionar una base razonable a partir de la
cual alcanzar conclusiones sobre la población.

(530.4)
 Riesgo de muestreo

Riesgo de que la conclusión del auditor basada

en una muestra pueda diferir de la que obtendría
aplicando el mismo procedimiento de auditoría
a toda la población.

(530.5c)
Métodos para probar unapoblación

• Examen de 100%
• Estratificación
• Muestreo de Auditoría
• Muestreo Aleatorio No Estadístico

(530.A7,5h,5a,a4-Anexo4)
 Selección del total de la población

• Población constituye un número pequeño de

partidas de gran valor
• Hay un riesgo importante y otros medios no
proporcionan evidencia apropiada.

(530.A7)
 Estratificación

• Partidas claves o de gran valor, p.ej. aquellas propensas al

riesgo o con un historial de error.
• Todas las partidas por encima de cierto monto a fin de
verificar una gran proporción de la población.
• Partidas que permiten obtener información, p.ej. sobre la
naturaleza de las transacciones , sistemas contables y de
control interno
• Partidas que permiten evaluar las actividades de control
(530.A8-Anexo1)
 Muestra

Diseño Tamaño Selección

Considerar el Suficiente para Todas las
objetivo del reducir el riesgo de unidades de
procedimiento y muestreo a un nivel muestreo tienen
las características aceptablemente posibilidad de
de la población bajo ser seleccionadas

(530.A6-A8)
 Aplicación de procedimientos de auditoría

Aplicación Si procedimiento no es
procedimientos a aplicable procedimiento
cada elemento a un elemento de
seleccionado. sustitución.

(530.9.10)
 Naturaleza y causa de las desviacionese
incorrecciones
Investigar la naturaleza y causa de cualquier
incorrección identificadas, y evaluará su posible efecto
sobre el objetivo del procedimiento de auditoría y sobre
otras áreas.

Circunstancias extremadamente poco frecuentes

incorrección descubierta en una muestra no es
representativa de la población
(530.12-13)
 Extrapolación de las incorrecciones

En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones

encontradas en la muestra a la población con el fin de obtener una visión
general de la magnitud de la incorrección

Puede no ser suficiente para determinar un valor

que deba ser registrado.

(530.14)
 Evaluación de los resultados del
muestreo de auditoría

• Resultados de la muestra.
• Utilización del muestreo proporciona una base
razonable para extraer conclusiones sobre la
totalidad de la población.

(530.15)
 NIA 580
Manifestaciones Escritas
 Dirección cumplió con su
Fundamentar otra
responsabilidad de
evidencia de auditoría
preparar los EE.FF. e
relevante para los EE.FF.
integridad de la información
o para afi rmaciones
proporcionada

Responder de modo adecuado a las

manifestaciones escritas
proporcionadas o no.

(580.6)
Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones
escritas

Solicitar manifestaciones escritas a los miembros de la

dirección que tengan las responsabilidades
adecuadas sobre los EE.FF. y conocimientos de las
cuestiones de que se trate.

(580.9)
Manifestaciones sobre las responsabilidades de la dirección

Ha cumplido su Ha proporcionado toda

responsabilidad de la la información y el acces
preparación de los EE.FF.de y todas las transacciones
conformidad con el marcode se han registrado y
información financiera reflejado en los EE.FF.

(580.10-12)
 Otras manifestaciones escritas

Otras NIA requieren que el auditor solicite manifestaciones escritas.

El auditor las solicitará si es para fundamentar evidencia de auditoría
relevante para los EE.FF.

• Partes vinculadas
• Hechos posteriores al cierre
• Empresa en funcionamiento

(580.13)
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo
o periodos cubiertos

Tan próxima como sea posible, pero no

posterior, a la fecha del informe de auditoría
sobre los EE.FF.

(580.14)
Forma de las manifestaciones escritas

Las manifestaciones escritas adoptarán la

forma de una carta dirigida al auditor.

(580.15)
Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones y
manifestaciones solicitadas y no proporcionadas

Denegará (abstendrá) la opinión sobre los

EE.FF.,cuando:

• Concluya que existen suficientes dudas sobre la

integridad de la dirección
• La dirección no facilite las manifestaciones escritas.

(580.16-20)