S6. Actividad 1. Distinciones entre delitos e infracciones fiscales.

S6. Actividad 2. Los delitos fiscales.

S6. Actividad integradora. Análisis de los delitos fiscales.

Sesión 6. Delitos fiscales.

(DE-DEAT-2002-M13-002)

Nombre: Ramón Zamora Roque

 Docente: Omar Bahena García.

Carrera: Licenciatura en Derecho

Matricula: ES172017708
Fecha: 02/08/2020

INTRODUCCIÓN

Con el fin de reforzar el tema continuaremos estudiando los ilícitos tributarios, en

específico los que corresponde a los derechos fiscales los cuales surgen del Estado
para poder así, poner penas aquellos quienes cometan delios del orden fiscal o en todo
caso del ámbito fiscal.

Al final de cuentas la recaudación tributaria fiscal ha sido eficaz ya que con ello se han
vuelto una forma de evitar delitos fiscales y a su vez encontrando un equilibrio dentro de
las finanzas públicas, y todo ello gracias a la actualización constante de los delitos que
se encuentran plasmados en el Código Fiscal de la Federación la cual parte de la
legislación donde se analizan y exponen los elementos, clasificación y penas así como
multas previstas en cada una de ellas para su respectiva sanción contemplada en la ley.

ACTIVIDAD 1

1. Lee los apartados “Definición del ius puniendi” y “Aspectos generales

de los delitos fiscales” del texto de apoyo.

2. Repasa lo estudiado en la sesión 5 sobre las generalidades de las

infracciones fiscales.

3. Consulta fuentes académicamente confiables para la ampliación del

tema.

4. Identifica las diferencias entre infracciones fiscales y los delitos

fiscales. Se sugiere el llenado del siguiente cuadro comparativo:
 Delitos fiscales Infracciones fiscales
Mientras que, en los delitos fiscales, la sanción En las infracciones de índole fiscal, se observa
es privativa de libertad, ya que ameritan la pena que la sanción es pecuniaria, ya que se
de prisión, por lo que es la naturaleza de la establecen multas para los infractores.
sanción la que determina cuándo se está frente a  Una infracción, como vocablo, se interpreta
una infracción o un delito fiscal, o frente a ambos.
gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido
En el código penal para el Distrito Federal en el en derecho fiscal): es la violación de una ley.
artículo 7° se define el delito como “el acto u Si hemos dicho que la infracción es la violación
omisión que sancionan las leyes penales”. a una ley.
El delito hemos de decir que es una infracción La infracción es el género, de lo ilícito, el delito
que, de acuerdo con el derecho, merita una pena es una especie de ese género, la infracción
corporal. fiscal, según el artículo70 del Código Fiscal de
 Los delitos denunciados por el Código son los la Federación amerita pena económica; en
siguientes: forma de multa; el delito amerita pena corporal;
la multa la aplica la autoridad fiscal, la pena
a) Encubrimiento (artículo 96); corporal, la autoridad judicial.
El mismo Código hace enunciado de las
b) De funcionarios o empleados públicos (artículo infracciones y de los delitos fiscales y señalan
97); en cada caso la pena que los responsables de
estos ilícitos han de sufrir.
c) Tentativa (artículo 98); Las infracciones son las siguientes:

d) Continuado (artículo 99); a) Las relacionadas con el Registro Federal de

Contribuyentes (artículo 79);
e) Contrabando (artículo 102);
b) Las relacionadas con la obligación del pago
f) Asimilados al contrabando (artículo 105); de contribuciones, con las declaraciones, con
las solicitudes, con los avisos, con los informes
g) Defraudación fiscal (artículo 108); y con las constancias (artículo 81);

h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo c) Las relacionadas con la contabilidad (artículo

109); 83);

i) Relativos al Registro Federal de d) Las de instituciones de crédito (artículo 84-A);

Contribuyentes (artículo 110);
e) Las cometidas por usuarios de servicios
j) Relativos a declaraciones, contabilidad y públicos y cuentahabientes de instituciones de
documentación (artículo 111); crédito (artículo 84-C);

k) De depositarios e interventores (artículo 112);f) Las cometidas con motivo de cesión de

créditos en virtud de contratos de factoraje
l) Relacionados con aparatos de control, sellos y (artículo 84-E);
marcas oficiales (artículo 113);
g) Las relacionadas con la facultad
m) Cometidos por servidores públicos con motivo comprobatoria del fisco (artículo 85);
de visitas domiciliarias, embargos y revisión de
mercancías ilegalmente (artículo 114); h) Las relativas a la obligación de adherir
 marbetes a envases de bebidas alcohólicas
n) Robo o destrucción de mercancías en recintos (artículo 86-A);
fiscales o fiscalizados (artículo 115); y,
i) Las de funcionarios o empleados públicos
ñ) Operaciones con dinero obtenido por (artículo 87);
actividades ilícitas (artículo 115 Bis).
  j) Las consideradas de terceros (artículo 89);
 
  k) Otras comprobadas (artículo 91).

 ACTIVIDAD 2

1. A partir de lo estudiado en módulos anteriores, señala la diferencia

entre delitos particulares y delitos especiales de los delitos fiscales de
acuerdo con su propia naturaleza.

DELITOS PARTICULARES:

En principio, no todos los delitos previstos en el código penal son “comunes” a toda la
población imputable.

Atendiendo a los sujetos - activos o pasivos - pueden ser DETERMINADOS o

INDETERMINADOS.

Son determinados cuando la conducta típica delictiva requiere del activo o del pasivo una
especial situación frente al hecho delictivo. En cambio, son indeterminados, cuando la norma
punitiva no exige una calidad especial en el activo o en el pasivo, por lo tanto, cualquier
persona imputable puede llevar a cabo la conducta.

Por ejemplo: El homicidio es un delito “común” o indeterminado, pero si nos referimos al

parricidio o infanticidio, el enfoque cambia a un delito “especial” o “determinado”, porque para
su omisión, la norma exige circunstancias especiales de autoría y ejecución. Lo mismo puede
decirse del delito de robo – común o indeterminado- y peculado- especial o determinado.

Sin embargo, los delitos que hemos mencionado, se encuentran dentro del “CÓDIGO PENAL”
por lo que todos participan de una “ESPECIALIDAD COMÚN”, porque comparten naturaleza y
espacio normativo.
DELITOS ESPECIALES:

Los llamados delitos especiales son, en el decir de LÓPEZ BETANCOURT Y ACOSTA

ROMERO “…aquellas disposiciones normativas penales que no forman parte del Código penal
y que tipifican un delito.”

Son el conjunto de Normas Jurídicas relativas a los delitos, penas y medidas de seguridad,
tipificadas en leyes o tratados internacionales de naturaleza distinta a la penal.

Su fundamento lo encontramos en el artículo 6 del Código Penal Federal que a la letra dice:

“Cuando se cometa un delito no previsto en este Código, pero si en una ley especial o en un
tratado internacional de observancia obligatoria de México, se aplicaran estos tomando en
cuenta las disposiciones del libro primero del presente Código, y en su caso las conducentes
del libro segundo”

Puntos en común entre el código penal y las leyes con disposiciones penales.

Entre el código penal y el resto de normas jurídicas, existen puntos en común y desde luego
grandes diferencias:

Tienen en común, que son cuerpos normativos emanados del poder Público -Legislativo -es
decir, participan en su esencia, de la misma naturaleza jurídica, y se encuentran sometidas al
imperio de la Constitución.

Aspectos Divergentes:

Difieren, en su contenido, destinatarios, objetos y sanciones:

En cuanto a su contenido:

A) El código penal está dirigido a prevenir, tipificar y sancionar conductas previstas como
delitos.
B) Las leyes Penales, contemplan actos u omisiones que deben ser observados en ámbitos
específicos, diversos del penal, que el legislador considera de especial trascendencia para y
desde el estado, en beneficio de la sociedad. Su carácter punitivo surge, de la naturaleza de
las sanciones (penas privativas de libertad o de derechos) que dichas normas contemplan
para quienes, estando obligados, desobedecen o incumplen sus preceptos. Estas leyes,
aunque no penales, sí definen delitos.
Hay otras leyes que contienen remisiones directas al código penal, y finalmente otras que
contienen remisiones VAGAS al CÓDIGO PENAL (Ver Delitos Especiales, Acosta Romero y
López Betancourt).

En cuanto a sus destinatarios:

A) El código penal está dirigido a la sociedad en su conjunto, aunque los sujetos pueden o
no ubicarse en determinada hipótesis delictiva, y pretende tutelar los bienes jurídicos de
 máxima entidad en una comunidad; aquéllos cuya realización pone por si misma, en
riesgo inminente, la convivencia social.
B) Las leyes penales, por lo general se dirigen a personas o sectores específicos de la
sociedad; aquéllos que realizan determinada o se ubican en una posición de relevancia
normativa frente al objeto o fin de forma.

Por ejemplo:

A los comerciantes: Código de comercio, Ley Aduanera.

A los contribuyentes: Código fiscal.

A los inversionistas: Ley de Sociedades de Inversión, Ley de Inversión Extranjera, etc.

A los Militares: Código de Justicia Militar.

A los periodistas: Ley de Imprenta.

A los autores, inventores, compositores, etc.: Ley de Propiedad Industrial., etc.

En cuanto al objeto:

A) El código penal, tiene como objeto tutelar bienes jurídicos-penales de máximo

transcendencia social, como la vida, la libertad, la propiedad, la seguridad, la integridad
física, etc.; por lo tanto, puede calificarse como norma dispositiva-prohibitiva.
B) Las leyes penales, tienen como objeto prever y reglamentar una determinada actividad
de relevancia social. Por su propio carácter es en su origen permisiva y normativa, pero
su regulación puede y debe llegar a ser impositiva, porque al reglamentar una actividad
que en su origen es ilícita, el interés nacional o público le impone deberes y conductas
dirigidas a la forma, modo, cantidad, tiempo o cualidad que el gobernado, al que la
norma se dirige, debe observar en la realización de tal actividad.
Si sus destinatarios incumplen las prevenciones, tomando en cuenta su gravedad, la Ley
contempla dos tipos de sanciones:

A) ADMINISTRATIVAS: Previstas por el artículo 21 Constitucional: Generalmente

Multas y Arresto administrativo -hasta por 36 horas-. Estas son impuestas por la
propia autoridad administrativa.
B) PENALES: PRIVACIÓN Y/O SUSPENCIÓN DE DERECHOS: Privativas de Libertad,
económicas o de derechos. Impuestas exclusivamente por una Autoridad Judicial.

Principios de los Delitos Especiales:

A) De verdadera especialidad.
Los delitos previstos en otras leyes deben gozar un carácter técnico o específico
por:

 Cualidades de los sujetos.

 Cualidades del objeto.
  Naturaleza de la materia.
B) Principio de Especialidad en grado de preferencia:

Cuando un mismo hecho es regulado por dos normas, la especial será aplicable.
Ejemplo: Artículo 108 del Código Fiscal de la Federación y el Artículo 388 bis del
Código penal federal.

CONCURSO APARENTE DE TIPOS PENALES. CASO EN QUE SE ACTUALIZA

EL PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD TRATÁNDOSE DE LOS DELITOS DE
DEFRAUDACIÓN FISCAL, PREVISTO EN EL ARTÍCULO 108 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y FRAUDE ESPECÍFICO, ESTABLECIDO EN EL
DIVERSO 388 BIS DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL.

C) DE SISTEMATIZACIÓN.
Se refiere a que no deben existir repeticiones innecesarias o duplicidad de tipos de
los delitos ya existentes en el Código Penal.

D) DE CONGRUENCIA.
Los capítulos de delitos que se inserten en leyes especiales deben coincidir con los
fines del derecho penal. Los delitos aseguran valores primordiales, no solo
individuales, sino sociales que permitan el orden y la paz de la comunidad.

E) DE TRANSPARENCIA.
Conforme a este principio la claridad y precisión de las normas que establecen
delitos en leyes dispersas al código penal repercutirá en la seguridad jurídica de los
gobernados.

CONCURSO APARENTE DE NORMAS.

Se presenta cuando una materia se encuentra reglamentada por dos o más normas
incompatibles entre sí. Para determinar cuál norma es la aplicable es necesario utilizar los
siguientes principios:

Principio de Consunción o Absorción:

Se da cuando las figuras tutelan el mismo bien jurídico, de tal suerte que una absorbe a la otra.

Es decir, en que el hecho previsto por una ley, está comprendido en otro tipo, siendo este de
mayor alcance, por lo que se aplica este último, excluyendo la primera ley.
 Que sea de menos a más (progresión delictiva).
 De medio a fin.
 De peligro a daño.

Principio de alternatividad:
Se presenta cuando se describen diversas conductas separadas en forma disyuntiva por la
conjunción o de manera que el delito es perfecto cuando se ejecuta cualquiera de ellas en
virtud de que la pena es idéntica y las medidas tienen autonomía entre sí.

Principio de subsidiaridad:
Se actualiza cuando la norma se principal respecto a otra que sea subsidiaria, cuando ambas
contemplan la violación de un mismo bien jurídico, pero en diversos grados de punibilidad se
aplicara la Ley Principal.

Fuentes del derecho Penal Especial.

A) LA LEY.
La única fuente del derecho penal en los sistemas en los que impera el principio de
legalidad es la ley, de la cual emana el poder para la construcción de las demás normas y
sus respectivas aplicaciones, por lo tanto, sólo ésta puede ser la creadora y fuente directa
del Derecho penal.
B) LA COSTUMBRE:
En los sistemas penales denominados continentales, es decir, en aquellos en los que
impera el principio de legalidad, la costumbre no es fuente del derecho penal en su vertiente
positiva ni como desuetudo-, cuando la sociedad prescinde de una ley o actúa como si no
existiera-, aunque pueda serlo de otras ramas del derecho.

Otra cosa sucede en los sistemas penales del derecho anglosajón – o en la Corte penal
Internacional.

Para estos sistemas penales el "antecedente judicial" es fuente de derecho, aunque son
cada vez más, por razones de seguridad jurídica, los estados que adoptan el modelo del
"sistema maestro" o codificación. Inglaterra, que necesitaba un Derecho en constante
evolución por ser un país marítimo y no poder esperar la creación de leyes para adecuarlas
a su comercio, adoptó la costumbre como fuente del Derecho; en Derecho penal, sin
embargo, la costumbre no puede operar como creadora de delitos y penas.

A pesar de lo anteriormente dicho, algunos autores admiten la “adecuación social” como

causa de exclusión de la tipicidad. Según este argumento se afirma que, en determinados
casos, una conducta que pareciera típica, sin embargo, por fuerza de la actividad social se
la considera "atípica" o permitida. Sin embargo, otros autores se posicionan francamente en
contra, por entender que admitir la adecuación social es aceptar la desuetudo como fuente
del derecho.

El caso típico que se pretende permitir con base en la adecuación social es el de los
pequeños regalos a los funcionarios, conductas que entran de lleno en delitos de
corrupción, conductas gravísimas incluso en sus más leves manifestaciones que afectan a
las propias bases del sistema social y lo convierten en injusto.

LA JURISPRUDENCIA:
Fuente clásica en el derecho anglosajón (Common Law).

La Jurisprudencia es la relación de decisiones sobre un mismo asunto de forma similar, no

es una sola decisión, tiene que ver con una actividad plural de decisiones que consolidan
una tendencia para la solución de un caso.
No solo en Estados Unidos o en Inglaterra la jurisprudencia es utilizada para la toma de
decisiones, sino que todos los abogados tienden a buscar precedentes jurisprudenciales
porque son los que le indican cómo interpretan los tribunales una determinada norma.
Ahora bien, en los sistemas penales continentales la jurisprudencia no es fuente de
derecho, así como tampoco lo es la analogía.

DOCTRINA:
No es fuente del derecho penal, aunque cumple importantes funciones de cara a la creación
e interpretación de la ley penal.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO:

Tampoco pueden se considerados fuente del derecho penal, aunque cumple otras
funciones al orientar y limitar la actividad legislativa; la interpretación o la aplicación de la ley
penal.

DELITOS ESPECIALES Y TRATADOS INTERNACIONALES.

Los delitos especiales previstos en los tratados son de competencia federal, por así
disponerlo el artículo 50 fracción I inciso a) de la ley Orgánica del Poder Judicial de la
Federación, en correlación con lo previsto por el artículo 89 fracciones I, X y XIV DE LA
CONSTITUCIÓN [CITATION Cam 15/I2058].

DELITOS FISCALES:
Se define comúnmente como delito fiscal a aquel consistente en defraudar o engañar a la
Hacienda Pública evitando el pago de cualquier cantidad, disfrutando de beneficios
inmerecidos. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y deja de ingresa la
cuota correspondiente a la Federación.
Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas a los incumplimientos fiscales
de mayor gravedad, correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos
procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las correspondientes
penas.
Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la
cantidad mínima fijada por la Ley, debe existir también, el denominado elemento subjetivo
del delito, es decir, una actuación del sujeto tendiente a evitar el pago.
Exige una conducta intencional y deliberadamente dirigida a defraudar el pago, el autor
tiene que tener conocimiento de la existencia de una deuda o deber de ingreso tributario,
omitiendo el ingreso mediante la infracción de los deberes formales (Son las obligaciones
que la Ley imponga a contribuyentes para colaborar con la Administración en el desempeño
de sus cometidos).
Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable existencia de un delito de
los previstos en la ley y sea perseguible de oficio, de inmediato lo hará del conocimiento del
Ministerio Público Federal para los efectos legales que procedan, aportándole las
actuaciones y pruebas que se hubiere allegado.

La averiguación de los delitos que debe iniciarse a querella de la SHCP son los siguientes:

Actos sancionados con las penas para el contrabando (Art. 105 C.F.F)
 Defraudación fiscal (Art. 108 C.F.F.)
Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal (Art. 109 C.F.F.)
Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (Art. 110 C.F.F.)
Delitos diversos (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (Art. 114 C.F.F)
Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo
sufrir perjuicio son los previstos en los Art. 102 y 105 C.F.F.
Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o
deterioro
dolosos.
En la declaratoria de contrabando es necesario que la SHCP formule la
declaratoria
correspondiente en los casos de contrabando de mercancías por la que no deba
pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de
mercancías de tráfico prohibido. Cuando no se requiera ninguna de las dos
anteriores, bastará la denuncia de hechos ante el ministerio público.

Serán responsables de delitos fiscales:

Quienes concierten la realización del delito y/o realicen la conducta o el hecho descritos en la
Ley.
Quienes cometan conjuntamente el delito o se sirvan de otra persona como instrumento para
ejecutarlo.
Quienes induzcan dolosamente a otro a cometerlo o ayuden dolosamente a otro a cometerlo.
Quienes auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
Los que tengan calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los
estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de
evitar el resultado típico.
Quienes derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad,
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por si o por interpósita persona (un
tercero), actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de
un delito fiscal.
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber
participado en él, después de la ejecución del delito, con ánimo de lucro adquiera, reciba,
traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con
las circunstancias debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
Quien ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a
sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas,
pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto aprovecho del mismo.
Mención aparte tiene un funcionario o empleado público que comete o en cualquier forma
participa en la comisión de un delito fiscal, la pena aplicable por el delito que resulte, se
aumentará de 3 a 6 años de prisión.

CONTRABANDO
Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él
mercancías:
Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban
cubrirse.

Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importación o exportación prohibida.

También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes de
las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien las
extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por
las autoridades o por las personas autorizadas para ello.
No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la
omisión no excede de $155,610.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que
resulte mayor. Tampoco se formulará la citada declaratoria si el monto de la omisión no excede
del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba
a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la interpretación de las tarifas
contenidas en las leyes de los impuestos generales de importación o exportación, siempre que
la descripción, naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las
mercancías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.
El delito de contrabando se sancionará con pena de prisión:
De 3 meses a 5 años, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
omitidas, es de hasta $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas es de
hasta $1,656,780.00.
De 3 a 9 años, si el monto de la suma de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
omitidas, excede de $1,104,530.00, respectivamente o, en su caso, la suma de ambas excede
de $1,656,780.00. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)
De 3 a 9 años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido prohibido por el Ejecutivo
Federal en uso de las facultades señaladas en el segundo párrafo del artículo 131 de la
C.P.E.U.M. En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido, la sanción será de 3 a 9
años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)
De 3 a 6 años cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o cuotas
compensatorias con motivo de contrabando o se trate de mercancías que requiriendo de
permiso de autoridad competente no cuenten con él o cuando se trate de los supuestos
previstos en los artículos 103, fracciones IX, XIV, IXI y XX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV,
XVI, XVII de este Código.
Para determinar el valor de las mercancías y el monto de las contribuciones o cuotas
compensatorias omitidas, sólo se tomarán en cuenta los daños ocasionados antes del
contrabando. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)
Se presume cometido el delito de contrabando cuando:
Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite que las
mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su introducción al
territorio nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al resto del país.

Será sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:

Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título mercancía extranjera que
no sea para su uso personal, sin la documentación que compruebe su legal estancia en el país,
o sin el permiso previo de la autoridad federal competente, o sin marbetes o precintos
tratándose de envases o recipientes, según corresponda, que contenga bebidas alcohólicas o
su importación esté prohibida. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)

Será calificado el delito cuando se cometa:

Con violencia física o moral en las personas

De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de mercancías.
Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
Usando documentos falsos.
Por 3 o más personas.

DEFRAUDACIÓN FISCAL
Art. 108 C.F.F Comete delito de defraudación fiscal quien, con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u
obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:

Con prisión de 3 a meses a 2 años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de

$1,540,350.00.
Con prisión de 2 a 5 años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1,540,350.00 pero no
de $2,310,520.00
Con prisión de 3 a 9 años, cuando el monto de lo defraudado fuese mayor de $2,310,520.00
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de 3 meses a 6
años de prisión. (Delito Grave, no tiene el beneficio de la caución o fianza)
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la pena
aplicable podrá atenuarse hasta en un 50%. Este delito y los previstos en el artículo 109 del
Código, serán calificados cuando se originen por:

Usar documentos falsos u omitir la expedición de comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se
entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un periodo de 5 años el
contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que
no le correspondan.
No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales a asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

OTROS DELITOS FISCALES

Relacionados con el RFC (Art. 110 C.F.F.)

Relativos a las declaraciones, contabilidad y documentación (Art. 111 C.F.F.)
Delitos de depositarios e inventores (Art. 112 C.F.F.)
Relativos a aparatos de control, máquinas registradoras de operación e impresión legal de
comprobantes (Art. 113 C.F.F.)
Visitas o embargos sin orden escrita. Verificación fuera de recintos fiscales (Art. 114 C.F.F.)
Amenazas por servidor público de formular querella, denuncia o declaratoria (Art. 114-A C.F.F.)
Violación del secreto fiscal (Art. 114-B C.F.F.)
 Robo en recinto fiscal o fiscalizado (Art. 115 C.F.F.)
Comercialización y transportación indebida de diésel o gasolina (Art. 115-Bis C.F.F.)
Es prioridad del Estado recaudar los créditos fiscales, pues éstos se traducen en los medios
para sustentar el desarrollo del país. Como contribuyente y actores del entorno económico del
país, nuestro deber es mantenernos informados sobre las obligaciones tributarias que tenemos
a nuestro cargo y en especial conocer cuáles son las conductas u omisiones que pueden llegar
a constituir un ilícito con consecuencias penales y principalmente con privación de la libertad o
pena corporal. Se debe poner puntual, atención porque de una sanción administrativa a un
delito, la diferencia la hace el monto de la infracción administrativa pecuniaria porque derivado
de ello se determinarán los delitos ya descritos. [ CITATION Ari18 \l 2058]

ACTIVIDAD INTEGRADORA.

CASO DE ESTUDIO SESION 6

Durante una revisión en la carretera 57 San Luis Potosí dirección México, en una revisión de
rutina se detecta un tráiler con placas YOL 9444, conducido por el Sr. Luis García Ramírez,
originario del estado de Morelos, México, estado civil casado con una edad 60 años, y dos
acompañantes, el primero es el Sr. Nicolás Agundis González originario del estado de
Tamaulipas, México, estado civil soltero con una edad de 21 años, y el segundo Pedro Aguayo
Benítez, originario de Sinaloa, México, estado civil soltero con una edad de 22 años; mismo que
se le indica detenerse para una revisión de mercancías; el personal autorizado por la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, acompañados por agentes de la Policía Federal, detectan que
dentro del tráiler contenían los siguientes productos y/o materiales:

Origen de la
No. Descripción Cantidad Procedencia
Mercancía
Motores para montarse en
1 410 POL USA
juguetes
Motores para montarse en
2 420 CHINA USA
juguetes
Convertidores de baterías para
3 100 USA USA
juguetes
4 Sensor de posición 250 GBR USA
5 Medidor de distancias 125 JPN USA
6 Partes para robots 20,000 USA USA
 

Al verificar la mercancía se requirió los siguientes documentos:

1.        Pedimento de Importación Definitiva

2.        Factura Comercial

3.        Documento de Transporte

4.        Documentos que comprueben el cumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias.

5.        Certificado de Origen.

6.        Garantía en caso de precios estimados.

7.        Certificado de peso o volumen.

8.        Datos de Identificación.

Es importante mencionar que cuando se estaba inventariando la mercancía el Sr. Pedro

Aguayo Benítez, originario de Sinaloa, México, estado civil soltero con una edad de 22
años, ya no regreso, mismo que se presume que evito la acción de la justicia. Asimismo,
te informo que no se exhibieron y presentaron los documentos que acreditaran la legal
estancia en el país.

De lo anterior te tipo que en un documento de texto (Word), identifica y explica los

siguientes puntos:

Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito).

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación estamos ante un delito de

contrabando de acuerdo al artículo 102 fracciones de I al III y 103 fracción I del código
ante señalado, los cuales establecen lo siguiente:

Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga

de él mercancías:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que

deban cubrirse.

II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importación o exportación prohibida.

También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes

de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien
las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados
legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.

No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la

omisión no excede de $175,200.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el
que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada declaratoria si el monto de la omisión
no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la
misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la
interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de
importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características
necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido correctamente
manifestadas a la autoridad.

Artículo 103.- Se presume cometido el delito de contrabando cuando:

I. Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que

acredite que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley
Aduanera para su introducción al territorio nacional o para su internación de la
franja o región fronteriza al resto del país.

Tipo de delito (particular o especial), así como sus características.

Es un delito ESPECIAL ya que no se encuentra estipulado en el código penal sino en al

contrario es una ley administrativa la cual es estipula en el Código Fiscal de la
Federación.

Elemento normativo.

La Conducta, en el delito de contrabando se constituye a través de: la introducción o

extracción del país mercancías omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o
cuotas compensatorias que deban cubrirse, o con la importación o exportación de
mercancías sin el permiso de la autoridad competente, en el caso de que tal requisito sea
necesario, o de la internación o extracción de todas aquellas sustancias, artefactos,
objetos, etc. prohibidos.

Cuerpo normativo al que se pertenece.

Lo constituye los medios utilizados, los cuales se traducen en la introducción o extracción

del país de mercancías, así como la forma de participación, la cual se determina conforme
a lo establecido por el artículo 95 del Código Fiscal de La federación.

Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:

I. Concierten la realización del delito.

II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.

III. Cometan conjuntamente el delito.

IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.

V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.

VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.

VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o
de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la
obligación de evitar el resultado típico.

IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad

independiente propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona,
actos, operaciones prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un
delito fiscal.

Así como también lo marca los artículos:

Artículo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él

mercancías:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que

deban cubrirse.

II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importación o exportación prohibida.

También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes

de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores, así como quien
las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados
legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.

No se formulará la declaratoria a que se refiere el artículo 92, fracción II, si el monto de la

omisión no excede de $175,200.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el
que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada declaratoria si el monto de la omisión
no excede del cincuenta y cinco por ciento de los impuestos que deban cubrirse cuando la
misma se deba a inexacta clasificación arancelaria por diferencia de criterio en la
interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los impuestos generales de
importación o exportación, siempre que la descripción, naturaleza y demás características
necesarias para la clasificación de las mercancías hayan sido correctamente
manifestadas a la autoridad.

Artículo 103.- Se presume cometido el delito de contrabando cuando:

I. Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite que

las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su
introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al
resto del país.

Bien jurídico protegido.

En este caso sería el delito lesiona a la industria y al comercio nacional y su afectación

produce pérdida de empleos, la generación de una economía subterránea, daños a la
propiedad intelectual, la venta de mercancía sin garantía para el consumidor final, y en
general causa daño a la economía nacional.

Instancia judicial a recurrir.

La sanción del delito de contrabando fiscal lo señala el CÓDIGO FISCAL DE LA

DE LA FEDERACIÓN, sin embargo, quien impone las sanciones es el órgano
judicial.

PROCURADURIA FEDERAL DE LA REPUBLICA; mediante la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público y esta a su vez con Mediante la Unidad Especializada
en Investigaciones de Delitos Fiscales y Financieros.

CONCLUSIÓN.

Si bien ha sido un camino lleno de aprendizaje y en esta ultima sesión nos damos
cuenta que los delitos fiscales causan perjuicio al patrimonio tanto del Estado
como del país y por ello es que surgen por una necesidad del Estado y el país
para castigar aquellas conductas que solamente dañan al sistema tributario
financiero público y hacen que este país no avance en su infraestructura y
servicios de calidad para la ciudadanía.

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