NIC 12 Leo - PPT (1) .Pps
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1
Objetivo
• Prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias
• Problemas a resolver:
• - Consecuencias de la recuperación (liquidación)
en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el E.S.F.
• - Transacciones y otros sucesos del periodo
corriente, que han sido objeto de reconocimiento
en los estados financieros
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Alcance
• Registro contable del impuesto a las ganancias
3
Alcance
4
Impuesto a las ganancias
5
Impuesto a las ganancias
Diferencia temporaria:
Cualquier diferencia entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y
su base fiscal.
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Diferencia temporaria
imponible
7
Diferencia temporaria deducible
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Base fiscal
9
Base fiscal - activo
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Base fiscal- ejemplo
11
Base fiscal- ejemplo
12
Base fiscal- ejemplo
13
Base fiscal- ejemplo
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Base fiscal - pasivos
• La base fiscal de un pasivo es su importe en
libros, menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros.
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Base fiscal - ejercicios
• Pasivo por deudas provenientes de gastos causados, por
valor de 100. El gasto correspondiente será deducible
fiscalmente cuando se pague. – Base fiscal?
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Base fiscal – ejercicios
• La base fiscal de las deudas por esos gastos
acumulados (devengados) es cero.
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Base fiscal - ejercicios
18
Base fiscal – ejercicios
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Base fiscal
• Algunas partidas tienen base fiscal aunque no
figuren reconocidas como activos o pasivos en el
E.S.F.(intangibles por investigación, gastos
preoperativos, etc.)
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Regla genérica
21
Base fiscal
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Activos y pasivos por impuestos
corrientes
• El impuesto corriente del periodo actual y el de
periodos anteriores debe ser reconocido como un
pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
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Perdidas fiscales
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Reconocimiento de
impuestos diferidos
• Diferencia temporarias imponibles
• No se reconocen las diferencias surgidas por:
• - El reconocimiento inicial de una plusvalía (NIIF 3).
• - El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que no es una combinación de
negocios.
• - El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que al momento de ser realizada no
afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia
fiscal.
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Diferencias temporarias
imponibles
• Una diferencia temporaria imponible asociada con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, puede ser registrada como pasivo por
impuesto diferido, a menos que:
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Diferencias temporarias imponibles
• Una diferencia temporaria imponible asociada con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales
y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, puede ser registrada como pasivo por
impuesto diferido, a menos que:
• - La controladora, inversora o participante sea
capaz de controlar el momento de la reversión de
la diferencia temporaria
• - Es probable que la diferencia temporaria no se
revierta en un futuro previsible
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Ejemplo
• Un activo cuyo costo histórico fue de 150,
presenta los siguientes datos:
I. Libros B Fiscal
• Maquina 150 150
• Dep. acumulada - 50- 90
• Importe neto 100 60
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Tipos de diferencias temporarias
• Las diferencias temporarias pueden surgir por:
• - Variación en las vidas útiles de los activos fijos
• - Aplicación del valor razonable a efectos contables,
pero no a efectos fiscales.
• - Gastos registrados en la contabilidad, que solo son
deducibles de la renta cuando se paguen.
• - Gastos preoperativos, que fiscalmente son
deducibles en periodos futuros, pero contablemente
son tratados como gastos.
• - Estudios técnicos, capacitación, gastos por
publicidad.
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Tipos de diferencias temporarias
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DT en combinación de negocios
• En una combinación de negocios los activos y
pasivos se reconocen por su valor razonable en la
fecha de la adquisición.
• Normalmente esto genera diferencias
temporarias, debido que a efectos fiscales el
tratamiento es diferente.
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Activos contabilizados a
valor razonable
• Muchas NIIF permiten el uso del valor razonable, para
efectos fiscales muchas autoridades tributarias aceptan
solamente el costo histórico como base fiscal, o una
base fiscal diferente (avaluó catastral, reajustes
fiscales) la cual es sustancialmente diferente a la
permitida por las NIIF.
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Plusvalía
A B
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Reconocimiento inicial de
un activo o pasivo
• Puede ocurrir una DT cuando una parte o la
totalidad del costo del activo no es deducible
para efectos fiscales.
• Si la transacción no es una combinación de
negocios, ni afecta la ganancia contable o
fiscal, no es permitido, en ese caso, registrar
una cativo o pasivo por impuesto diferido.
• En este caso las diferencias por depreciación
no se tendrán en cuenta para el activo o
pasivo por impuesto diferido.
35
Ejemplo
• Una entidad adquirió un elemento de PPYE por 1.000,
la vida útil es de cinco años, la depreciación del activo
no es fiscalmente deducible, al momento de venderse
el activo la ganancia no se considera gravable para
efectos fiscales.
• Año 1 IL 800 BF 0 ID 0
• Año 2 IL 600 BF 0 ID 0
• Año 3 IL 400 BF 0 ID 0
• Año 4 IL 200 BF 0 ID 0
• Año 5 IL 0 BF 0 ID 0
•
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Instrumento financiero
compuesto (NIC 32)
• El emisor de un instrumento financiero
compuesto (bono convertible) clasificará un
componente de pasivo y otro de patrimonio.
• Si la base fiscal del bono es la suma del
componente de pasivo y el de patrimonio, la
diferencia temporaria se debe registrar como un
pasivo por impuesto diferido contra el
componente del patrimonio del instrumento
financiero compuesto.
• Los cambios posteriores se registran como
resultado del ejercicio.
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DT deducibles
38
Ejemplo
• Una entidad reconoce una provisión por garantía
de productos vendidos por importe de 100. El
importe de la provisión no es deducible
fiscalmente, hasta que la entidad pague las
correspondientes reclamaciones.
• Importe en libros 100
• Base fiscal 0
• DT 100
• AID 33
39
Diferencia temporarias deducibles
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Medición
• Los pasivos (activos) por impuestos corrientes, del
periodo presente o de periodos anteriores, deben
ser medidos por la cantidad que se espere pagar o
recuperar (saldos a favor) por parte de la autoridad
fiscal.
• Se debe utilizar las tasas impositivas aprobadas al
final del periodo.
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos,
deben medirse empleando las tasas fiscales que se
esperan sean de aplicación en el periodo en que el
activo se realice o el pasivo se cancele. (leyes
fiscales aprobadas o casi aprobadas).
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Ejemplo
• Un elemento de PPYE tiene un importe en libros
de 100 y una base fiscal de 60.
• Si el activo se vendiese la tasa seria del 20%,
pero si de el mismo se obtienen otro tipo de
ingresos la tasa es del 30%.
42
Ejemplo
• Una edificación tiene un importe en libros de 100
y una base fiscal de 60.
• Si el activo se vendiese la tasa seria del 33%,
pero la entidad podrá tomar el avaluó catastral
como costo (80).
43
Terrenos
44
Ejemplo
• Un terreno tiene un importe en libros de 100 y
una base fiscal de 60.
• Si el activo se vendiese la tasa seria del 33%,
pero la entidad podrá tomar el avaluó catastral
como costo (80).
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Valores descontados
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, no
deben ser descontados (VNA).
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Donde se registran
• Ingresos gravados por su valor nominal, pero que
contablemente se reconocen por su valor
descontado.
• Gastos preoperativos registrados como gastos,
pero amortizables fiscalmente a cinco años.
• Revaluación de un terreno (PPYE)
• Revaluación de un terreno (PI)
• Diferencias en vidas útiles contables y fiscales.
• Error contable relacionado con un pago por
capacitación registrado como activo en la
contabilidad.
• Depreciación fiscal del valor razonable de una
PPYE.
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Donde se registran
• Ingresos gravados por su valor nominal, pero que
contablemente se reconocen por su valor descontado.
(PYG)
• Gastos preoperativos registrados como gastos, pero
amortizables fiscalmente a cinco años. (PYG)
• Revaluación de un terreno (PPYE)- (ORI)
• Revaluación de un terreno (PI)- (PYG)
• Diferencias en vidas útiles contables y fiscales. (PYG)
• Error contable relacionado con un pago por
capacitación registrado como activo en la contabilidad.
(Reexpresión)
• Depreciación fiscal del valor razonable de una PPYE.
(PYG)
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Ejercicio
50
Ejercicio
51
Ejercicio
52
Ejercicio
53
Ejercicio
54
Ejercicio
55
Ejercicio
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Ejercicio
Re g istra ndo e l impue sto dife rido
dic-10 dic-11 dic-12
Ingres o 170.000 200.000 210.000
Cos to de ventas (70.000) (75.000) (77.000)
Gas to de depreciación (1.875) (2.278) (2.564)
Utilida d a nte s de impue sto s 98.125 122.722 130.436
Impues to de renta (33%) (32.381) (40.498) (43.044)
Impues to diferido (1.856) (2.342) (2.381)
Utilidad neta del año 63.888 79.882 85.011
Otro re sulta do inte g ra l
Variacion del VR P P YE - 30.000 20.000
Efecto impos itivo (9.900) (6.600)
To ta l ORI - 20.100 13.400
To ta l re sulta do inte g ra l 63.888 99.982 98.411
57
Cálculo de impuestos
diferidos - 5 pasos
• Paso 1: determinar las diferencias entre los saldos de
balance según criterios fiscales y según NIIF
58
Cálculo de impuestos
diferidos - 5 pasos
59
Consolidación
A nivel gupo
Temporarias
Diferencias
A nivel sociedad
60
Primera adopción de las
NIIF
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Presentación
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
ser registrados separadamente del impuesto corriente,
y ambos deben ser mostrados en el E.S.F
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Compensación
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Revelaciones
• Componentes del impuesto sobre las ganancias
• Gasto por impuesto de renta corriente
• Ajustes de los gastos por impuestos actuales o de
periodos anteriores
• Efectos del impuesto diferido en gastos o ingresos.
• Efectos en AID y PID por cambios en tasas fiscales o
la aparición de nuevos impuestos.
• AID por pérdidas fiscales
• ID dados de baja
• Importe del gasto por impuestos relacionados con
NIC 8
64
Revelaciones
• Importe de cualquier impuesto corriente o
diferido reconocido directamente en patrimonio
• Importe por impuestos relacionado con cada
componente del ORI
• Explicación de relación entre el gasto por
impuesto y la ganancia contables
• Explicación de cambios en tasas, frente al periodo
anterior.
• DTD no utilizadas (no se reconoció AID)
• DT en inversiones en sub., JV y asociadas.
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Revelaciones
• El gasto por impuesto relativo a:
• Resultado de operaciones discontinuadas y
• Resultado de la actividades ordinarias de las
actividades interrumpidas de todos los
periodos presentados
• El efecto fiscal de los dividendos declarados o
propuestos a accionistas con anterioridad a la
emisión de los estados financieros y que no están
registrados como pasivos
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Revelaciones
• El importe de activos por impuestos diferidos y la
naturaleza de la evidencia que justifica su
registro, cuando:
• La realización depende de bases imponibles
futuras en exceso de los beneficios derivados
de la reversión de diferencias temporarias
imponibles y
• La entidad ha sufrido una pérdida en el periodo
corriente o anterior
• Las consecuencias fiscales derivadas del pago de
dividendos
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