Niif 15 Avanzada 2024
Niif 15 Avanzada 2024
Niif 15 Avanzada 2024
1 2 3 Esta Norma
4
especifica la
Para cumplir el objetivo del contabilización de un contrato
El objetivo de esta Norma es Una entidad considerará los individual con un cliente. Sin
establecer los principios que párrafo 1, el principio básico .
embargo, como una solución
de esta Norma es que una términos del contrato y todos
aplicará una entidad para los hechos y circunstancias práctica, una entidad puede aplicar
presentar información útil a entidad reconocerá los esta Norma a una cartera de
ingresos de actividades relevantes cuando aplique esta contratos (u obligaciones de
los usuarios de los estados Norma. Una entidad aplicará desempeño) con características
financieros sobre la ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o esta Norma, incluyendo el uso similares, si la entidad espera de
naturaleza, importe, de cualquier solución práctica, forma razonable que los efectos
calendario e incertidumbre de servicios comprometidos con sobre los estados financieros de
los clientes por un importe de forma congruente a los aplicar esta Norma a la cartera no
los ingresos de actividades contratos con características
ordinarias y flujos de efectivo que refleje la diferirían de forma significativa de su
contraprestación a que la similares y en circunstancias aplicación a cada contrato individual
que surgen de un contrato parecidas. (u obligación de desempeño) de la
con un cliente. entidad espera tener derecho, cartera. Al contabilizar una cartera,
a cambio de dichos bienes o una entidad utilizará estimaciones y
servicios. suposiciones que reflejen el tamaño
y composición de la cartera.
ALCANCE DE RECONOCIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
Obligación de Reconocimient
3.Determinar el precio de la desempeño Reconocimiento OD #1
transacción o OD #1
(OD #2)
5.Reconocer ingresos
Identificación del contrato
la entidad puede
las partes del contrato han identificar las
aprobado el contrato (por condiciones de pago
escrito, oralmente o de con respecto a los es probable que la entidad
acuerdo con otras prácticas bienes o servicios a recaude la contraprestación a la
tradicionales del negocio) y se transferir; que tendrá derecho a cambio de
comprometen a cumplir con los bienes o servicios que se
transferirán al cliente. Para
sus respectivas obligaciones; evaluar si es probable la
recaudación del importe de la
es probable que la entidad recaude la contraprestación a contraprestación, una entidad
la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios considerará solo la capacidad del
que se transferirán al cliente. Para evaluar si es probable la cliente y la intención que tenga
de pagar esa contraprestación a
recaudación del importe de la contraprestación, una
su vencimiento. El importe de la
entidad considerará solo la capacidad del cliente y la contraprestación al que la
intención que tenga de pagar esa contraprestación a su entidad tendrá derecho puede
vencimiento. El importe de la contraprestación al que la ser menor que el precio
entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido en el contrato si la
establecido en el contrato si la contraprestación es contraprestación es variable,
la entidad puede variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente una porque la entidad puede ofrecer
reducción de precio al cliente una reducción de
identificar los precio
derechos de cada
parte con respecto a el contrato tiene
los bienes o fundamento comercial (es
decir, se espera que el
servicios a transferir; riesgo, calendario o
importe de los flujos de
efectivo futuros de la
entidad cambien como
resultado del contrato); y ;
Identificar el contrato con el cliente
Principales Aspectos:
Combinación de contratos
► Los contratos se realizan aproximadamente al mismo tiempo con el mismo cliente (o partes relacionadas), y
► Se da una de las siguientes circunstancias:
► Los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único
► El precio de un contrato depende del precio o desempeño de otro contrato
► Los contratos incluyen bienes o servicios que suponen una única obligación de desempeño
► Nuevos bienes o servicios distintos y a su precio habitual de venta – Contrato separado adicional (dos contratos)
► Nuevos bienes o servicios distintos, pero no a su precio habitual de venta - Cancelación del contrato anterior y creación de un nuevo
contrato
► Nuevos bienes o servicios que no son distintos - Reevaluación del contrato existente
(“catch-up”)
Paso 1: Identificación del contrato
El modelo se estructura en los siguientes 5 pasos que deben seguirse:
Paso 2
Identificar todos los bienes y servicios comprometidos en el contrato
¿O conjuntamente
con otros recursos
fácilmente
disponibles?
¿Puede el
¿Existen
múltiples
si cliente si
¿El bien o
servicioes
bienes o beneficiarse de separable de otros
servicios un bien o compromisos
comprometidos servicio en
particular?
contractuales?
en el contrato?
no
no no si
Combinar obligaciones hasta
Obligación diferenciada que, de forma conjunta Obligación diferenciada
queden diferenciadas
Paso 3
L
La entidad debe determinar el importe de la contraprestación que espera que le corresponda en virtud del contrato a cambio de los bienes
o servicios comprometidos a fin de registrar el ingreso. El precio de la transacción puede ser un importe fijo o variable por conceptos tales
como descuentos, reembolsos, abonos, incentivos, bonificaciones por cumplimiento de objetivos y otros conceptos similares. La entidad
debe estimar el precio de la transacción teniendo en cuenta el efecto de contraprestaciones variables, el valor temporal del dinero (si se
considera que existe un componente de financiación significativo), contraprestaciones no monetarias, y otras contraprestaciones a pagar al
cliente.
Si por estos motivos el precio es variable, su importe debe estimarse bien utilizando un importe ponderado en función de la probabilidad
(un valor esperado) o bien mediante el importe único más probable, el enfoque que mejor permita predecir el importe al que la entidad
espera tener derecho.
La contraprestación variable sólo se incluirá en el precio de la transacción si es altamente probable y siempre y cuando su inclusión no dé
lugar a una “reversión significativa de ingresos” si en el futuro se produjera una reestimación. Una reversión significativa de ingresos se
produce cuando un cambio posterior en la estimación de la contraprestación variable genera una reducción significativa del importe
acumulado de ingresos reconocidos procedentes del cliente. Esta restricción afecta cuando:
El importe de la contraprestación depende de factores ajenos al control de la entidad (por ejemplo, la volatilidad de un mercado, el juicio o
criterio de terceros o un elevado riesgo de obsolescencia);
No se espera que la incertidumbre se resuelva en un periodo largo de tiempo, o
• La experiencia previa con obligaciones parecidas es limitada o hay un amplio abanico de importes posibles de contraprestación.
Si, a causa de una potencial reversión significativa de ingresos, la entidad llega a la conclusión de que no procede incluir la totalidad de la
contraprestación variable en el precio de la transacción, debería evaluar si procede incluir solamente una parte de dicha contraprestación
variable, es decir, un importe inferior. Dicho importe inferior de la contraprestación variable deberá incluirse en el precio de la transacción
si se considera que cumple con los requisitos anteriormente expuestos (es decir, si es altamente probable que no se producirá una
reversión significativa de ingresos por la inclusión de ese importe inferior).
Ejemplo 2(cont).
Costes totales del contrato: 800 u.m. + 200 u.m. = 1.000 u.m.
Ingresos totales del contrato: 1.000 u.m. + 220 u.m. = 1.220 u.m.
Porcentaje de costes incurridos: 400 / 1.000 = 40%
Ingreso “teórico”: 40% de 1.220 = 488 u.m.
Ingreso contabilizado: 500 u.m.
La ventas del segundo año se verán minoradas en 12 u.m. en la fecha de modificación del contrato.
Identificar las obligaciones de desempeño
ENFOQUE:
Factores
Esta etapa consiste en la medición del total de ingresos ordinarios que provienen de un
contrato. Surgen de aquí ciertos tópicos complejos:
•Consideración variable.
•Consideración a pagar al cliente.
•Componente significativo de financiación.
•Consideración no monetaria.
Derechos de devolución
• Venta de 100 unidades a un precio de 100 u.m. / unidad Importe razonablemente asegurado
• Coste de fabricación de 60 u.m. / unidad para la entidad.
• Productos que serán devueltos y sustituidos por otros similares: 1%
• Productos que serán devueltos: 3%
Aspectos que
► Contraprestación variable
influyen ► Estimarla usando el valor esperado o el importe más
probable
► Aplicar la “Limitación al registro de ingresos”: Incluir las
contraprestaciones variables solo si es altamente
probable que no habrá una reinversión significativa.
►Componente de Financiación significativa
►Contraprestación distinta al efectivo
► Contraprestaciones pagadas o a pagar al cliente.
¿Qué metodologías existen para determinar la consideración variable?
Importante: No se debe
incluir la consideración
variable si es altamente
Valor esperado. •Valor más probable. probable el reverso del
ingreso relacionado con
dicha consideración.
Determinar el precio de la transacción
► La entidad debe determinar el importe de la contraprestación que espera que le corresponda en virtud del contrato a
cambio de los bienes o servicios comprometidos a fin de registrar el ingreso. El precio de la transacción puede ser un
importe fijo o variable por conceptos tales como descuentos, reembolsos, abonos, incentivos, bonificaciones por
cumplimiento de objetivos y otros conceptos similares. La entidad debe estimar el precio de la transacción teniendo en
cuenta el efecto de contraprestaciones variables, el valor temporal del dinero (si se considera que existe un componente de
financiación significativo), contraprestaciones no monetarias, y otras contraprestaciones a pagar al cliente.
Si por estos motivos el precio es variable, su importe debe estimarse bien utilizando un importe ponderado en función de la
probabilidad (un valor esperado) o bien mediante el importe único más probable, el enfoque que mejor permita predecir el
importe al que la entidad espera tener derecho.
La contraprestación variable sólo se incluirá en el precio de la transacción si es altamente probable y siempre y cuando su
inclusión no dé lugar a una “reversión significativa de ingresos” si en el futuro se produjera una reestimación. Una reversión
significativa de ingresos se produce cuando un cambio posterior en la estimación de la contraprestación variable genera una
reducción significativa del importe acumulado de ingresos reconocidos procedentes del cliente. Esta restricción afecta
cuando:
El importe de la contraprestación depende de factores ajenos al control de la entidad (por ejemplo, la volatilidad de un
mercado, el juicio o criterio de terceros o un elevado riesgo de obsolescencia);
No se espera que la incertidumbre se resuelva en un periodo largo de tiempo, o
La experiencia previa con obligaciones parecidas es limitada o hay un amplio abanico de importes posibles de
contraprestación.
Reconocimiento Matices o diferencias con respecto
de ingresos a IAS 18 y IAS 11
En algunos contratos, una entidad cargará a un cliente un pago inicial no reembolsable en el comienzo del contrato o en un momento cercano al
1 mismo. Algunos ejemplos incluyen pagos de entrada en contratos de afiliación a sociedades deportivas, pagos por activación de contratos de
telecomunicaciones, pagos de establecimiento en algunos servicios contratados y pagos iniciales en algunos contratos de suministro.
Para identificar las obligaciones de desempeño en estos contratos, una entidad evaluará si el pago está relacionado con la
transferencia de un bien o servicio comprometido. En muchos casos, aun cuando un pago inicial no reembolsable se relacione con
una actividad que la entidad esté obligada a realizar en, o cerca, del inicio del contrato para cumplir el contrato, esa actividad no da
2 lugar a la transferencia de un bien o servicio comprometido con el cliente. En su lugar, el pago inicial es un pago por adelantado por
bienes o servicios futuros y, por ello, se reconocería como ingreso de actividades ordinarias cuando se proporcionen dichos bienes o
servicios futuros. El periodo de reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias se extendería más allá del periodo contractual
inicial si la entidad concede al cliente la opción de renovar el contrato, y esa opción proporciona al cliente un derecho.
Si el pago inicial no reembolsable se relaciona con un bien o servicio, la entidad evaluará contabilizarlo o no como una obligación de
3 desempeño.
Una entidad puede cargar un pago no reembolsable, o una parte del mismo, como compensación por costos incurridos al establecer el
contrato (u otras tareas administrativas. Si esas actividades de establecimiento no satisfacen una obligación de desempeño, la entidad
¿Cómo se tratan las opciones de renovación?
Consideración
variable.
Consideración a
pagar al cliente.
Componente
significativo de
financiación.
Consideración no
monetaria.
Asignar el precio a las obligaciones
Enfoque
Asignación Enfoque residual
► Se permite cuando:
El precio de venta es muy variable ( rango muy
► El precio de la transacción es asignado a cada amplio), o El precio de venta no está aún fijado.
obligación de desempeño separadamente
► Base: Precios de venta directamente observables
► Si el precio no es directamente observable)
Estimación del precio de mercado ajustado
Coste esperado más un margen adecuado
Enfoque residual
► Generalmente, si la suma de precios es superior al
importe de la transacción, se reparte el descuento de
forma proporcional
Etapa del modelo: Determinación del precio de la transacción
Consideración
variable
Consideración
a pagar al
Esta etapa consiste en la
cliente medición del total de
ingresos ordinarios que
Componente provienen de un contrato.
significativo
de Surgen de aquí ciertos
financiación
tópicos complejos:
Consideracio
n no
monetaria
Asignar el precio a las obligaciones
Ejemplo
Maquina
Instalación
Garantia
TOTAL
Descuento
La entidad registrará el ingreso asignado a cada obligación de desempeño a medida que vaya satisfaciendo las mismas
Paso 4: Asignación del precio a las obligaciones
Reconocimiento de ingresos
Matices o diferencias con respecto a IAS 18 y IAS 11
Dependiendo del método a utilizar podrían surgir impactos en la asignación del precio
a las distintas obligaciones de desempeño. Habitualmente las normas actuales utilizan
un enfoque residual (excepto en las entidades que aplican las IFRIC 13) cuando se
separan los distintos bienes o servicios, por lo que de aplicar el método del precio de
venta independiente pueden aflorar diferencias.
Adicionalmente, se permite la aplicación de un descuento solo a una o a varias
obligaciones de desempeño específicas, en lugar del reparto proporcional, cuando se
cumplan las condiciones para ello (si ya el referido bien o servicio se vende
separadamente con descuento).
Reconocer el ingreso
Principales aspectos
El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados a medida que
se realiza.
Se mejora un activo que el cliente controla a medida que se crea o mejora (construcción de
un activo en el terreno de un cliente).
No se crea un activo con un uso alternativo para la entidad y la entidad tiene un derecho
exigible al pago por el desempeño que haya completado hasta la fecha (construcción ee un
activo especializado que sólo se puede utilizar el cliente).
Reconocimientos de ingresos
GRACIAS
TAREA CASOS PRACTICOS
• Caso práctico 01.- 8Una empresa cuenta con 300 contratos de compra venta de carteras con
clientes, cuya cancelación es contra entrega. Se sabe que cada contrato equivale a S/. 300,
por lo que el importe total asciende S/. 90,000.
• DATOS ADICIONALES:
Práctica tradicional de la entidad: Acepta devoluciones por parte del cliente hasta los 30
días posteriores a la entrega con la devolución total del dinero. Asimismo, estima que los
costos de recuperación de los productos no serán significativos y espera que los productos
devueltos puedan revenderse con una ganancia.
El costo de cada cartera es de S/. 180.
Utiliza el método de valor esperado (apartado a), párrafo 53 NIIF 15) para estimar la
contraprestación variable porque se espera que prediga mejor el importe de la
contraprestación a la que tendrá derecho, por lo que la entidad estima que 285 productos
no se devolverán.
¿Cuál sería el tratamiento contable para los 300 contratos?
ETAPA 3: VENTAS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
• Caso práctico 02: Una empresa vende 150 productos a 100 cada una, cuyo costo
unitario es a S/. 60. En dicha oportunidad, con la entrega de los bienes recibe el
importe total de la operación (S/. 15,000). Según la práctica comercial la empresa
permite devolver a sus clientes los productos no utilizados en el plazo de 30 días,
siendo que de acuerdo con su experiencia, espera que el 8% de los productos sean
devueltos.
ETAPA 4: ASIGNACIÓN DEL PRECIO ENTRE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO