01 Exposición Niif 9
01 Exposición Niif 9
01 Exposición Niif 9
NIIF 9
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS
Esta norma define los diversos requerimientos necesarios para el reconocimiento y para la
medición de los activos y pasivos financieros, además de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. La NIIF 9 incluye de forma adicional a las NIC 39,
Nuevas contemplaciones y especificaciones en torno a los instrumentos financieros. Por
ejemplo, la Niif 9 “incluye la posibilidad de designar determinados contratos de compra o
venta de partidas no financieras para “uso propio” como a valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias”
Además cabe reconocer que la NIIF 9 incluye un análisis más amplio que la NIC 39, ya que
incluye también contratos de garantía financiera y compromisos de préstamo. Por otra
parte, la NIIF 9 contempla una nueva clasificación la cual se basa por un lado en las
características de flujos de efectivo contractuales de los activos y, por otro lado, el modelo
de negocio de la entidad. Sin embargo, esta clasificación depende de la manera en que cada
entidad particular desarrolla los procesos.
OBEJTIVO
El objetivo de esta norma consiste en establecer principios para la información financiera
sobre los activos financieros y los pasivos financieros, de forma que se presente
información pertinente y útil para los usuarios de los estados financieros a efectos de la
evaluación de los importes, del calendario y de la incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.
La NIIF 9 Instrumentos financieros, que sustituirá a la actual NIC 39, será de aplicación a
partir del 1 de enero de 2018. NIIF 9 es el resultado de un largo proyecto que se fue
completando por fases que introduce diversas novedades, pero los cambios son muy
significativos en 3 áreas:
coste amortizado,
valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio)
valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
La clasificación dependerá del modo en que una entidad gestiona sus instrumentos
financieros (su modelo de negocio) y la existencia o no de flujos de efectivo contractuales
de los activos financieros específicamente definidos:
En NIIF 9 los activos financieros se reclasifican si, y solo si, el objetivo del modelo de
negocio de una entidad sufre cambios significativos.
NIIF 9 requiere que los activos financieros se clasifiquen en el momento de su registro
inicial en tres categorías de valoración: a su coste amortizado, a valor razonable con
cambios en otro resultado integral (patrimonio) o a valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias.
PASIVOS FINANCIEROS
Las categorías de pasivos financieros en la nueva NIIF 9 son básicamente las mismas que
en NIC 39. De forma general los pasivos financieros se medirán a coste amortizado,
excepto aquellos pasivos financieros que se mantengan para negociar, como los derivados,
por ejemplo, que se valorarán a valor razonable con cambios en resultados. Al igual que en
NIC 39, existe la opción de designar inicial e irrevocablemente un pasivo para su
valoración a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias en
determinadas circunstancias, si de este modo se eliminan o reducen asimetrías contables, si
forma parte de una cartera que se gestiona y evalúa su rendimiento sobre la base de su valor
razonable de acuerdo con una estrategia documentada o cuando contiene un derivado
implícito y se designa para valorarlo de esta forma.
En el tratamiento contable de los pasivos en la opción de valor razonable radica uno de los
cambios que se producen respecto de NIC 39 (es decir, no aplica a los pasivos derivados ni
otros pasivos mantenidos para negociar). En ese tipo de pasivos, la entidad deberá presentar
en la cuenta de pérdidas y ganancias el importe de la variación de valor razonable
excluyendo el importe que se deriva del riesgo propio de crédito, presentando ese
componente de la variación en otro resultado integral (patrimonio).
El otro cambio proviene de la modificación de los requisitos de valoración de los activos.
En NIC 39 un pasivo financiero derivado que se liquide mediante la entrega de una
inversión en instrumentos de patrimonio no cotizados, se valoraba a coste si el valor
razonable del correspondiente activo no podía ser medido con fiabilidad. En NIIF 9 esos
activos van a ser medidos por defecto a Valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias, por lo que del mismo modo desaparece la excepción para el pasivo
derivado relacionado.
EJEMPLO
Si el objetivo del modelo de negocio es mantener un activo financiero con el fin de cobrar
flujos de efectivo contractuales y según las condiciones del contrato, se reciben flujos de
efectivo en fechas específicas que constituyen exclusivamente pagos del principal más
intereses sobre dicho principal, el activo financiero se valorará al coste amortizado. Si el
modelo de negocio tiene como objetivo tanto la obtención de flujos de efectivo
contractuales como su venta y según las condiciones del contrato, se reciben flujos de
efectivo en fechas específicas que constituyen exclusivamente pagos del principal más
intereses sobre dicho principal, los activos financieros se valorarán a su valor razonable con
cambios en otro resultado integral (patrimonio).