Guia de Clase 16 Contabilidad General
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CONTABILIDAD GENERAL
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GUÍA DE CLASE-16
DEPRECIACION
CONTENIDO
Depreciación
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VIDA UTIL: Es el tiempo durante el cual los activos fijos le generan un ingreso,
utilidad o servicio a la empresa. Para determinar la vida útil se debe considerar la
reglamentada por el Estatuto Tributario, donde se tiene en cuenta las características
de fábrica, los avances tecnológicos y el deterioro por el uso y el tiempo de servicio.
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Se liquida por un valor constante para los años de vida de los activos. Por eso se
denomina línea recta porque todos los años su valor es igual. Se utiliza la siguiente
fórmula:
5. REGISTRO CONTABLE
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6. EVALUACION
TÉCNICAS E
EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE CRITERIOS DE EVALUACIÓN INSTRUMENTOS
DE EVALUACIÓN
Evidencias de conocimientos
- Conceptualización sobre los activos y
la depreciación. - Identifica las diferentes clases de activos
- Conceptualización de normas vigentes - Conoce los métodos de cálculo y valores de Taller G16
de Colombia y procedimientos depreciación
organizacionales.
Evidencias de Desempeño
- Observación en la liquidación de la - Liquida la depreciación de activos fijos de acuerdo Actividad en clase
depreciación de activos fijos con la normatividad colombiana vigente Taller G16
Evidencias de Producto
- Contabilización de la depreciación - Realiza operaciones contabilizando la depreciación
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y analiza los resultados obtenidos.
7. TALLER PRÁCTICO
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8. TALLER DE PROFUNDIZACION
Lea el artículo sobre los activos fijos que se encuentra al finalizar la guía.
Escritorio $ 500.000
Local comercial $80.000.000
Terreno $ 7.500.000
Computador $ 1.800.000
Maquinaria $10.000.000
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8. Activos Fijos
Los activos fijos de una empresa son todos aquellos bienes que esta posee y
los destina para su uso particular. Tienen que ver con el normal desarrollo de
su objeto social, no están destinados para la venta, son de naturaleza casi
permanente que además pueden ser de dos clases Activos Tangibles y
Activos Intangibles.
Los Activos Fijos Tangibles, igual que cualquier cosa u objeto tangible, tienen la particularidad de ser
fácilmente apreciables por los sentidos, pueden verse y tocarse, pueden ser grandes o pequeños, pero
en cualquier caso, son cosas materiales que ocupan un espacio y tienen un valor de acuerdo con sus
propiedades físicas, su grado de utilización y su valor de mercado, influido por las mayores o menores
ventajas comparativas, acordes con el rendimiento que presten, en un sector o en otro de la economía
de un país o región.
Terrenos: La cuenta terrenos es el único activo fijo tangible que normalmente no está sujeto a
depreciación o agotamiento, el Terreno solo tiene un valor como superficie, de manera que el valor de
cualquier Terreno esta dado por su superficie, sobre la cual se puede construir algo con destinación
especifica y su ubicación hace que se valorice, nunca disminuye su valor.
8.1 Depreciables
Esta constituido por aquel grupo de Activos Fijos como Maquinaria, Edificios y Construcciones en
General, Muebles, Enseres, Vehículos, Equipos de Computo y Comunicaciones etc. los cuales son
utilizados por la empresa.
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Los Activos Fijos Intangibles son aquellos activos que no tienen ninguna forma física pero que
tienen un valor a causa de los derechos o privilegios que confieren al dueño o que lo identifican
dentro de un contexto industrial, Comercial o de Servicios, y que definen un comportamiento en
el mercado, generando mas o menos valor de acuerdo con el comportamiento de este y el
grado de influencia en la recordación del Público, sujeto de la destinación de un Producto o
Servicio definido.
Los Activos Intangibles son las Marcas, los Lemas, los Personajes, las Patentes, el Good Will, (léase
Buen Nombre), el Know How (léase Saber Hacer), la Calidad de una marca caracterizada por un Logo,
en fin todo lo que identifique mi empresa a través de un producto, en sectores más específicos, a nivel
Colombia se maneja un concepto adicional de Activo Intangible llamado PRIMA (léase negocio
acreditado, ya sea por su ubicación u otras características adicionales que le dan este valor adicional de
negociación).
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La compañía XYZ adquiere un terreno por $ 78.658.889 a crédito el 70.70% e incurrió en los
siguientes costos:
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8.7 Depreciación
Proceso para asignar de forma sistemática y racional, al gasto, una parte del
costo de un bien de capital a lo largo de su periodo de vida útil. La
depreciación representa la disminución del potencial de utilidad, de los activos
invertidos en un negocio, ya sea por la pérdida de su valor debida al desgaste
físico derivado de la utilización habitual del bien -como en el caso de la
maquinaria o por el deterioro que provoca la acción de los elementos -como en
el caso de un edificio antiguo o la erosión de la tierra- o debido a la
obsolescencia causada por cambios tecnológicos y la introducción de nuevas y
mejores máquinas y métodos de producción.
En contabilidad se utilizan distintos métodos para calcular el valor que debe cargarse en este concepto.
El método más utilizado es el de amortización lineal, que consiste en aplicar una tasa de depreciación
constante para todo el periodo de vida de los activos.
Cuando el bien no se utiliza de forma constante a lo largo de su tiempo de vida se utiliza el método de
amortización real: se computa en concepto de depreciación el desgaste real al que se ha sometido la
máquina -por ejemplo- en función de la cantidad de unidades que ésta ha producido, sobre el total de
unidades que puede llegar a producir. Por lo tanto, la depreciación se expresa en términos de
unidades producidas.
Existen métodos para el cálculo de la depreciación que permiten acelerar el consumo de la vida útil del
bien, con este sistema de amortización, que consiste en aplicar una tasa de amortización mayor los
primeros años de vida útil que durante los últimos años, se reconoce el fenómeno de la obsolescencia.
8.7.1 Vida Útil
Se considera vida útil, contablemente hablando a unos estándares predefinidos a nivel general
expresados en términos numéricos que corresponden a los años y porcentuales que hacen referencia al
promedio del valor de desgaste anual que puede presentar un bien considerado para la empresa como
activo fijo; los valores prefijados como vida útil, hacen referencia al tiempo máximo de duración que
debe tener un activo fijo al servicio de una empresa.
A continuación encontraran una relación detallada y agrupada de los diferentes activos fijos que puede
tener una empresa junto con su promedio general estimado, expresado en años posibles de uso o
utilización
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Es importante aclarar que la vida útil estimada, no aplica como tal, a economías como la nuestra, dado
que no existe el concepto arraigado de ENTRAR EN DESUSO POR EDAD para cualquier activo fijo; el
ejemplo mas claro es que mientras que en economías mas organizadas como la de Estados Unidos
existen unos lugares llamados “cementerios” a donde se deben llevar los vehículos al termino de su
vida útil, es decir, cuando cumplan cinco años de uso; en nuestro país y nuestras carreteras es muy
frecuente ver vehículos en excelentes condiciones físicas, a pesar de que llevan diez, veinte, treinta y
hasta mas de sesenta años de utilización constante; estos vehículos, tienen unos costos para nuestro
medio adicionales, como por ejemplo ser clásicos, y a pesar de los años tener casi mejores condiciones
que uno nuevo.
El anterior cuadro comparativo, es la base fundamental, para poder llevar a cabo los cálculos de la
depreciación mensual con el método de mayor reconocimiento y utilización en nuestro medio que es el
METODO DE LINEA RECTA.
Si se observa con atención, se puede percibir que los años de vida útil de estos grupos son
inversamente proporcionales al porcentaje que representa el desgaste o depreciación anual.
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De los métodos anteriormente nombrados y que son debidamente reconocidos, el de mayor utilización
en nuestra economía es el METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA consistente en la aplicación de un
valor o tasa promedio, calculado en base a los años de vida útil y que se considera como el desgaste
anual, mensual o diario en partes iguales hasta alcanzar los años de vida útil y que solo se ve alterado,
o afectado, cuando se incurre en aplicarle o adicionarle un costo al activo lo suficientemente
representativo respecto del costo histórico o valor de adquisición del activo fijo. Ejemplo cuando a un
vehículo se le realiza una reparación de motor, o a una maquina un mantenimiento etc, el valor para
que sea representativo no debe ser inferior al 10 % del costo histórico en términos generales, salvo que
se haga mediante una autorización directa de las directivas de la empresa.
La cuota de depreciación por este método se obtiene dividiendo el costo histórico menor el valor de
salvamento por la vida útil del activo.
El valor de salvamento es un valor que se le asigna al bien a depreciar realizando una estimación
respecto de lo que puede valer dicho bien al finalizar su vida útil. Este valor bien puede ser 0
EJEMPLO: Compramos un vehículo cuyo costo histórico fue $20.000.000, fue adquirido el día 13 de
enero de 2002. valor de salvamento $2.000.000 calcular su depreciación a 31 de diciembre de 2004
2004 12 31
- 2002 01 13
2 11 18
+1
2 años 11 meses 19 días
Luego se aplica la fórmula separando años, meses y días para al final sumar las depreciaciones
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consiste en aplicar sobre el valor por depreciar una fracción cuyo denominados es la suma de los
dígitos de los años de vida útil y el numerador es el número de años que le restan de vida al activo.
Por ejemplo, para un activo cuya vida útil es de cinco (5) años, la suma de los dígitos será: 5 + 4 + 3 +
2 + 1 = 15, para determinar la fracción se aplica como numerador los años que le restan al activo. Al
primer año la fracción es 5/15, para el segundo quedan 4; entonces la fracción es 4/15 y así
sucesivamente.
El año que se este transcurriendo se divide en partes iguales como se realiza en la línea recta.
EJEMPLO: Compramos un vehículo cuyo costo histórico fue $20.000.000, fue adquirido el día 13 de
enero de 2002. valor de salvamento $-0- calcular su depreciación a 31 de diciembre de 2004
2004 12 31
- 2002 01 13
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2 años 11 meses 19 días
el tercer año es el año en curso,. Se toma el valor y se divide en los meses y días.
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Consiste en la aplicación de una tasa fija durante los años de vida útil, sobre el valor por depreciar del
activo, mediante la siguiente fórmula:
Valor residual
Tasa 1 n
Costo acti vo
EJEMPLO: Compramos un vehículo cuyo costo histórico fue $20.000.000, fue adquirido el día 13 de
enero de 2002. valor de salvamento $2.000.000 calcular su depreciación a 31 de diciembre de 2004
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2.000.000
Tasa 1 5 Tasa 1 5 0.1 1 0,631 0,369
20.000.000
el tercer año es el año en curso,. Se toma el valor y se divide en los meses y días.
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2.848.637
Este es otro método de depreciación acelerada permitido en nuestro medio; consiste en aplicar un
factor igual al doble del aplicado en el método de línea recta, en aquellos activos que tengan una vida
útil superior a cinco (5) años.
En este método, el saldo final nunca será igual a cero; por tanto, es recomendable que el último año de
vida útil se tome como depreciación el saldo pendiente.
EJEMPLO: Compramos un vehículo cuyo costo histórico fue $20.000.000, fue adquirido el día 13 de
enero de 2002. valor de salvamento $2.000.000 calcular su depreciación a 31 de diciembre de 2004
2004 12 31
- 2002 01 13
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2 años 11 meses 19 días
En este ejemplo la vida útil es de 5 años para el cual aplica un porcentaje del 40%
el tercer año es el año en curso,. Se toma el valor y se divide en los meses y días.
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tiene su base en las empresas que manejan procesos productivos y las que en su maquinaria
depositan toda la carga, generadora de ingresos lo que dicho en términos más sencillos dependen en
su totalidad, de la producción que es generada por dicha maquinaria, de esa manera cuando adquieren
una maquina, la seleccionan teniendo como, factor primordial el concepto técnico, HORAS MÁQUINA,
tal concepto lo aplican con sus expectativas de unidades a producir y de esta manera saben cuanto
tiempo les va a durar la maquina dependiendo del comportamiento del mercado o de sus clientes, con
el promedio de ordenes de producción requerido.
Costo acti vo
D
Capacidad producción
EJEMPLO: Compramos un vehículo cuyo costo histórico fue $20.000.000, fue adquirido el 13 de enero
de 2003 su vida útil esta medida en 600.000 kms. Al 31 de diciembre de 2004 el vehículo el vehículo ha
recorrido 45.689 kms.
20.000.000
D 33,33xKm
600.000
1592XX 5160XX
Valor de la Valor de la
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9 Activos Agotables
Las propiedades que contienen reservas de petróleo y gas, deposito de
minerales, maderas, entre otras, se conocen como Activos Agotables, por cuanto
su valor se consume ( o agota ) a medida que los recursos naturales se
remueven de la propiedad y se venden, se debe entender que en tales
propiedades están comprendidos realmente dos activos separados:
9.1 Agotamiento
La contabilización de los activos agotables es esencialmente un problema de contabilización de
agotamiento, una palabra que no debe confundirse con depreciación, como ya sabemos la depreciación
es un gasto en que incurre una compañía a medida que sus activos fijos tangibles se desgastan, el
agotamiento, en cambio, es un termino que se usa para designar el costo de los materiales extraídos
del activo agotable, a medida que los materiales se extraen, estos se convierten en parte del inventario
de la compañía, (una cuenta del activo), cuyo costo es el del agotamiento de dichos materiales y a
medida que se vende el inventario, el costo del agotamiento se convierte en una disminución del activo
agotable por los materiales vendidos.
Los costos de agotamiento entonces permanecen en inventario hasta que los materiales son vendidos,
en cuyo momento se convierten en parte del costo de las mercancías vendidas.
Por ser este esencialmente un problema de costos de agotamiento, la contabilización de los activos
agotables es a menudo extremadamente difícil, extremadamente insegura, porque para obtener los
costos de agotamiento satisfactoriamente es necesario determinar de forma mas o menos segura la
extensión y el valor de los recursos de la propiedad; y mientras que esto no envuelve mucho problema
con la madera, las estimaciones mas o menos precisas en el caso de las reservas de petróleo o
minerales que se encuentra en el subsuelo son en ocasiones difíciles, si no imposibles de calcular.
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Es evidente que tan pronto se revela la necesidad de una reparación, el deterioro se acelera si el daño
no se corrige, aunque la eficiencia del activo no disminuya en seguida, el deterioro ocurre diaria y
paulatinamente, mas es obvio que las reparaciones no pueden llevarse a cabo en breves intervalos de
tiempo, no solo por las dificultades que esto conllevaría, sino también porque ello no seria practico
desde el punto de vista económico.
Cuando se incurre en un gasto de reparación, para que este nos afecte el calculo de la depreciación
que previamente llevamos, debe ser lo suficientemente representativo versus el costo histórico o valor
de compra inicial del activo, en el sentido de que dicho valor (Reparaciones o adiciones) debe superar o
máximo igualarse al 10% del costo histórico, sobra advertir que este porcentaje se debe comparar con
el valor en libros, al momento o a la fecha, de pretender efectuar o que se haya creado la necesidad de
realizar una reparación o una adición.
De no cumplir el anterior requisito, los valores que se causen respecto de un activo fijo depreciable, no
pueden pretender tener la categoría de mayor valor del activo, sino que simplemente se llevaran, como
un gasto más sin que afecten en lo mas mínimo al activo.
Ejemplo
Calcular y Contabilizar la siguiente depreciación a Agosto 31 de 2004.
Determinando su valor en libros.
Se efectúa la primera reparación en Junio 4 de 2004 por un valor de $ 2.000.000 la cual se canceló a
crédito el 89.11%, y se demora 2 días en el taller.
Lo primero que debemos hacer es determinar la fecha en que el activo quedaría totalmente
depreciado.
Marzo 24 de 2005
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En este momento debemos calcular el valor en libros a la fecha, para proceder a adicionarle el valor de
la reparación
A partir de este nuevo valor del Activo Fijo entonces volvemos a calcular la nueva anualidad y la
depreciación diaria.
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10. Diferidos
El concepto Diferidos, tiene una relación directa, con el gasto y de paso con el
Estado de Resultados, puesto que son valores de los cuales se deben asumir
pequeñas cantidades como gasto, dado el grado de representatividad, que
pueda tener su valor para incidir de una manera directa y casi catastrófica en el
resultado de una empresa, en un periodo de tiempo determinado.
Como se pueden dar cuenta, el manejo de los Diferidos es de vital importancia para el correcto manejo
de la empresa, es de suma importancia someter a decisión de las directivas, la cantidad de tiempo (
meses) en que se va a particionar el valor del gasto, para así tomar cada parte y cargarla al gasto
respectivo, con la contrapartida es decir el crédito a la cuenta Diferidos....
Contabilizar
Se negoció el 50% a crédito y el 50% restante de contado.
Las cuentas utilizadas son las siguientes
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Diferidos Publicidad X
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