Área Administración de Rentas y Tributación Municipal XI

Área
Administración de Rentas
y Tributación Municipal XI

Los ingresos tributarios de las municipalidades Parte

I

Informe Especial
Ficha Técnica Los conceptos señalados en los incisos a) y • Tasa por las licencias de apertura de
b) son de administración directa por parte establecimientos.
Autora : C.P.C. Mario Vera Novoa* de las municipalidades a través de sus Ad- • Tasas por estacionamiento de vehícu-
Título : Los ingresos tributarios de las municipalidades ministraciones Tributarias, de la eficacia de los.
- Parte I la recaudación de estos tributos dependerá
que cuenten con recursos para atender sus • Tasa de transporte público.
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 65 - Marzo
2014
gastos corrientes y atender sus servicios • Otras tasas por la realización de activi-
públicos que brindan a sus vecinos. dades sujetas a fiscalización o control
Sin embargo, estos recursos no son su- municipal extraordinario.
Sumario ficientes para poder atender todas las Tributos nacionales creados en favor
obligaciones que le fija la Ley Orgánica de las municipalidades
1. Introducción de Municipalidades, es por ello que el
2. Impuestos municipales Gobierno nacional transfiere una serie de • Impuesto de promoción municipal.
3. Contribuciones y tasas recursos a fin de que puedan financiar sus • Impuesto al rodaje: aplicable a las
presupuestos institucionales gasolinas.
Los conceptos señalados en los incisos c) y • Impuesto a las embarcaciones de
1. Introducción d) son recursos recaudados por el Gobier- recreo.
Como lo señala el artículo 3º del Texto no nacional y que luego son transferidos
a las municipalidades de acuerdo a las Participación de las municipalidades
Único Ordenado de la Ley de Tributa- en la recaudación de los tributos
normas que rigen para cada caso y con
ción Municipal aprobado por el Decreto
un destino predeterminado. • Participación en renta de aduanas.
Supremo Nº 156-2004-EF, las municipa-
lidades perciben ingresos tributarios por En el presente artículo, desarrollaremos • Impuesto a los juegos de casino y
las siguientes fuentes: en forma muy sucinta el concepto de máquinas y tragamonedas.
cada tributo que administran las muni- • Regalías mineras.
a) Los impuestos municipales creados
cipalidades en forma directa, así como
a su favor y que corresponden a los también cada uno de los tributos que les Otros ingresos municipales
impuestos: Predial, de Alcabala, al son transferidos por el Gobierno nacional • El Fondo de Compensación Municipal
Patrimonio Vehicular, a las Apuestas, a que a continuación se indican: - Foncomún.
los juegos y a los Espectáculos Públicos
no Deportivos Impuestos municipales • Recursos asignados por concepto
b) Las contribuciones y tasas que determi- • Impuesto predial de Canon: canon minero, canon
nen los Concejos Municipales dentro del pesquero, canon hidroenergético,
marco de la ley • Impuesto a los juegos
canon gasífero, canon forestal, canon
c) Los impuestos nacionales creados en favor • Impuesto de alcabala
de las Municipalidades y recaudados y sobrecanon petrolero.
por el Gobierno Central, conforme a las • Impuesto a los espectáculos públicos • Programa de vaso de leche.
normas no deportivos
d) Los contemplados en las normas que
• Derecho de vigencia y derechos mine-
• Impuesto al patrimonio vehicular ros.
rigen el Fondo de Compensación
• Impuesto a las apuestas • Regalías mineras.
• Impuesto a los juegos • Derechos por extracción de materiales
* C.P.C. Diplomado en Gestión Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributación en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo Contribuciones y tasas municipales de construcción.
de la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de
la República. Director de la revista Actualidad Gubernamental. • Contribución especial de obras públicas • Fondo de desarrollo proyecto de ca-
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de misea.
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestión municipal
Tasas municipales
y tributación municipal en la Universidad Nacional Mayor de San Para este efecto y para una mejor visua-
Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad • Tasas por servicios públicos o arbitrios. lización, a continuación, presentamos un
Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizán,
Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junín y • Tasas por servicios administrativos o gráfico el cual resume como está confor-
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre Administración
Tributaria Municipal. derechos. mado el Sistema Tributario Municipal.

Actualidad Gubernamental N° 65 - Marzo 2014 XI 1

XI Informe Especial
Sistema tributario municipal 2. Impuestos municipales
La Constitución Política del Estado esta-
Impuesto predial
blece que son rentas de las municipali-
Decreto Legislativo N° 776
TUO-D.S. N° 156-2004-EF dades los tributos creados por ley a su
Impuesto de alcabala favor. El Código Tributario precisa que
el rendimiento de los tributos distintos a
Impuesto al patrimonio vehicular los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
Impuesto a las apuestas Eventos hípicos y similares servicios que constituyen los supuestos de
la obligación.
Bingos, rifas
Por su lado la Ley de Tributación Munici-
Impuestos pal señala que los impuestos municipales
Máquinas Pimball
son los tributos creados en favor de los
Impuesto a los Gobiernos locales y cuyo cumplimiento
juegos
Loterías no origina una contraprestación directa
de la municipalidad al contribuyente,
Casinos y máquinas tragamonedas añade que la recaudación y fiscalización
de su cumplimiento corresponde a los
Gobiernos locales.
Espectáculos taurinos
Impuesto a los Los impuestos municipales son exclusiva-
espectáculos Carrera de caballos mente los siguientes:
públicos no
deportivos Espectáculos cinematográficos 2.1. Impuesto predial
Otros espectáculos
Como antecedentes de creación del im-
puesto predial, se puede mencionar a la
Ley Nº 23552 que la denomino Impuesto
Contribuciones Contribución especial de obras públicas al Valor del Patrimonio Predial y su Regla-
mento (D.S. Nº148-83-EF), a lo largo de su
vigencia tuvo una serie de modificaciones.
Servicios públicos o arbitrios
Posteriormente, todas estas normas fueron
Servicios administrativos o derechos derogadas por el inciso c) de la Primera
Disposición Final del Decreto Legislativo
Licencias de apertura de establecimientos N° 776, publicado el 31 diciembre 1993.
Tasas Actualmente, su administración está regula-
Estacionamiento de vehículos da por los artículos del 8º al 20º del TUO de
la Ley de Tributación Municipal aprobado
Transporte público por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
Otras tasas El impuesto predial es de periodicidad
anual y grava el valor de los predios ur-
banos y rústicos.
Impuesto de promoción municipal
La recaudación, administración y fiscaliza-
Impuesto al rodaje
ción del impuesto corresponde a la mu-
Impuestos nicipalidad distrital donde se encuentre
nacionales Participación en rentas de aduanas ubicado el predio.

Impuesto a las embarcaciones de recreo 2.2. Impuesto de alcabala

Este impuesto fue creado por el Decreto
Legislativo Nº 303 del 03.06.84, posterior-
Minero
mente fue modificado por la Ley Nº 24030
Sobrecanon petrolero
del 14.12.84, el Decreto Legislativo Nº 499
del 19.12.88, el D.S. Nº 041-89-EF y la Ley
Gasífero Nº 25160. Posteriormente, al expedirse el
Canon Decreto Legislativo Nº 776 estas normas
Hidroenergético fueron derogadas por la Primera Disposi-
ción Final Inciso j) del Decreto Legislativo
Pesquero Nº 776, publicado el 31.12.93, a excepción
del artículo 39º de la Ley Nº 251601.
Forestal
El impuesto de alcabala es de realización
inmediata y grava las transferencias de
Derechos de vigencia y derechos mineros propiedad de bienes inmuebles urbanos

Regalías mineras 1 Artículo 39°.- Las empresas industriales de frontera y selva abo-
narán el Impuesto de Promoción Municipal a que están obligadas
Otros de acuerdo a los términos de los artículos 70° y 71° de la Ley
tributos Derechos por extracción de materiales de construcción Nº 23407 - Ley General de Industrias en el Banco de la Nación
de la capital de provincia respectiva, el cual abrirá una cuenta
corriente en favor de la respectiva municipalidad provincial. Las
Fondo de desarrollo proyecto Camisea municipalidades provinciales harán una distribución equitativa de
los impuestos que se recauden entre todas las municipalidades
distritales y los caseríos de frontera.

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o rústicos a título oneroso o gratuito, cual- carrera de caballos quedaban afectas al de ser el caso, cancelarán el impuesto
quiera sea su forma o modalidad, inclusive 26 % sobre el precio de venta, distribuyén- dentro de los doce (12) primeros días
las ventas con reserva de dominio; de dose de este importe 10 % para el Estado hábiles del mes siguiente, en la forma que
acuerdo a lo que establezca el reglamento. y el 16 % para el Jockey Club del Perú. En establezca la Administración Tributaria.
La base imponible del impuesto es el valor igual forma que los otros impuestos, tuvo
de transferencia, el cual no podrá ser me- una serie de modificaciones durante su 2.6. Impuesto a los espectáculos pú-
nor al valor de autoavalúo del inmueble vigencia. Finalmente, todas estas normas blicos no deportivos
correspondiente al ejercicio en que se fueron derogadas por el inciso l) de la El impuesto a los espectáculos públicos
produce la transferencia, ajustado por el Primera Disposición Final del Decreto Le- no deportivos grava el monto que se
Índice de Precios al por Mayor (IPM) para gislativo N° 776, publicado el 31.12.93. abona por concepto de ingreso a espec-
Lima Metropolitana. Actualmente la administración de este táculos públicos no deportivos en locales
A la referida base se aplicará la tasa del impuesto está regulada por los artículos y parques cerrados con excepción de los
impuesto del 3 %. 38º al 47º del TUO de la Ley de Tributación espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
Municipal. conciertos de música clásica, ópera,
El citado Reglamento a que hace referen-
cia la Ley de Tributación Municipal hasta El impuesto a las apuestas grava los in- opereta, ballet, circo y folclore nacional,
la fecha no ha sido emitido, situación gresos de las entidades organizadoras de calificados como espectáculos públicos
por la cual el SAT de la Municipalidad eventos hípicos y similares, en las que se culturales por el Instituto Nacional de
Metropolitana, a través de una directiva, realice apuestas. Cultura2.
ha establecido lineamientos para su ad- El impuesto es de periodicidad mensual. La obligación tributaria se origina al
ministración, que rigen en el ámbito de Se calcula sobre la diferencia resultante momento del pago del derecho de in-
la Municipalidad Metropolitana de Lima entre el ingreso total percibido en un mes greso para presenciar o participar en el
por concepto de apuestas y el monto total espectáculo.
2.3. Impuesto al patrimonio vehicular
de los premios otorgados el mismo mes. El impuesto se calcula aplicando sobre la
El impuesto al patrimonio automotriz fue base imponible las tasas siguientes:
creado mediante el artículo 19º de la Ley El sujeto pasivo del impuesto es la empre-
Nº 23724, del año 1983, y su reglamen- sa o institución que realiza las actividades
to fue establecido a través del Decreto gravadas. a) Espectáculos taurinos: Diez por ciento
Supremo Nº 154-84-EF, modificado por La tasa porcentual del impuesto a las (10 %) para aquellos espectáculos cuyo
valor promedio ponderado de la entra-
el D.S. Nº 278-84-EF. Mediante el De- apuestas es de 20 %. La tasa porcentual da sea superior al 0.5 % de la Unidad
creto Legislativo Nº 362-85, se destina del impuesto a las apuestas hípicas es Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
su administración a las municipalidades de 12 %. ciento (5 %) para aquellos espectáculos
provinciales. cuyo valor promedio ponderado de la
El monto que resulte de la aplicación del entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad
Actualmente, está regulado por el TUO de impuesto se distribuirá conforme a los Impositiva Tributaria (UIT).
la Ley de Tributación Municipal (artículos siguientes criterios: b) Carreras de caballos: Quince por
30º al 37º) y su reglamento aprobado por ciento (15 %).
el Decreto Supremo Nº 22-94-EF. a) 60 % se destinará a la municipalidad
c) Espectáculos cinematográficos: Diez
provincial. por ciento (10 %).
El impuesto al patrimonio vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad b) 40 % se destinará a la municipalidad d) Conciertos de música en general:
distrital donde se desarrolle el evento. Cero por ciento (0 %).
de los vehículos, automóviles, camionetas, e) Espectáculos de folclor nacional,
station wagons, camiones, buses y ómnibu- 2.5. Impuesto a los juegos teatro cultural, zarzuela, conciertos
ses, con una antigüedad no mayor de tres de música clásica, ópera, opereta,
(3) años. Dicho plazo se computa a partir El impuesto a los juegos grava la reali- ballet y circo: Cero por ciento (0 %).
de la primera inscripción en el Registro de zación de actividades relacionadas con f) Otros espectáculos públicos: Diez por
propiedad vehicular. los juegos, tales como loterías, bingos y ciento (10 %)».
rifas, así como la obtención de premios
La administración del impuesto corres- en juegos de azar.
ponde a las municipalidades provinciales,
en cuya jurisdicción tenga su domicilio el La base imponible del impuesto es la 3. Contribuciones y tasas
propietario del vehículo. El rendimiento siguiente: Contribuciones son los recursos financie-
del impuesto constituye renta de la mu- a) Bingos, rifas y sorteos 10 % ros que se obtienen mediante los pagos
nicipalidad provincial. obligatorios efectuados para compensar
b) Pinball, juegos de video y demás beneficios derivados de la realización
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable juegos electrónicos 10 % de obras públicas o de actividades mu-
sobre el valor del vehículo. En ningún
c) Loterías y otros juegos de azar 10 %. nicipales
caso, el monto a pagar será inferior al
1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero Para los casos previstos en el inciso a) y b) El art. 74º, 2.° párrafo de la Constitución
del año al que corresponde el impuesto. la recaudación, administración y fiscaliza- Política del Estado, determina que las
Para determinar el impuesto del ejercicio ción del impuesto es de competencia de la Municipalidades pueden crear, modificar
2014 se deberá aplicar la tasa de valores municipalidad distrital en cuya jurisdicción y suprimir contribuciones y tasas o exo-
referencias aprobada por la Resolución se realice la actividad gravada o se instalen nerar de estas, dentro de su jurisdicción
Ministerial Nº 003-2014-EF/15 los juegos. y con los límites que señala la Ley. El
En el caso del inciso c), la recaudación, artículo 196º de la misma norma señala
2.4. Impuesto a las apuestas administración y fiscalización del impues- que son rentas de las municipalidades las
Como antecedentes de este impuesto to es de competencia de la municipalidad contribuciones, tasas, arbitrios, licencias
se puede señalar la ley Nº 15224 del provincial en cuya jurisdicción se encuen- y derechos creados por ordenanzas mu-
23.11.64 que establece el impuesto a las tre ubicada la sede social de las empresas nicipales, conforme a ley.
apuestas de carrera de caballos, determi- organizadoras de juegos de azar.
nando que las apuestas que promueva el 2 Mediante el Decreto Supremo Nº 001-2010-MC, se aprobó
Jockey Club del Perú y se decidan en la El impuesto es de periodicidad mensual. la fusión en el Ministerio de Cultura, bajo la modalidad de
Los contribuyentes y agentes de retención, absorción al Instituto Nacional de Cultura - INC.

Actualidad Gubernamental N° 65 - Marzo 2014 XI 3

XI Informe Especial
Asimismo, nuestro Código Tributario último trimestre de cada ejercicio
prescribe que: municipalidades contemplarán en sus
normas reglamentarias, mecanismos que fiscal anterior al de su aplicación, en
Contribución: Es el tributo cuya obli- garanticen la publicidad y la idoneidad función del costo efectivo del servicio
gación tiene como hecho generador técnica de los procedimientos de valo- a prestar, sujetándose a los criterios de
beneficios derivados de la realización de rización, así como la participación de la racionalidad que permitan determinar
población. el cobro exigido por el servicio presta-
obras públicas o de actividades estatales.
- El cobro por contribución especial por
do, basado en el costo que demanda
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene obras públicas procederá exclusivamente
el servicio y su mantenimiento, así
como hecho generador la prestación cuando la municipalidad haya comuni-
cado a los beneficiarios, previamente a como el beneficio individual prestado
efectiva por el Estado de un servicio pú- la contratación y ejecución de la obra, el de manera real y/o potencial.
blico individualizado en el contribuyente. monto aproximado al que ascenderá la
Precisa además que no es tasa el pago contribución.
- Se pueden imponer tasas por los
que se recibe por un servicio de origen siguientes servicios
contractual. Clasifica a las tasas en: a) Arbitrio de limpieza pública
3.2. Tasas b) Arbitrio de parques y jardines
- Arbitrios: son tasas que se pagan por Nuestra Constitución Política determina c) Arbitrio de serenazgo
la prestación o mantenimiento de un que son bienes y rentas de las municipali-
servicio público.
dades, las tasas, arbitrios, licencias y dere- Para la distribución, entre los con-
- Derechos: son tasas que se pagan por la
chos creados por ordenanzas municipales, tribuyentes de una municipalidad,
prestación de un servicio administrativo del costo de las tasas por servicios
público o el uso o aprovechamiento de conforme a ley. El Código Tributario define
a la tasa como el tributo cuya obligación públicos o arbitrios, se deberá utilizar
bienes públicos.
- Licencias: son tasas que gravan la ob- tiene como hecho generador la prestación de manera vinculada y dependiendo
tención de autorizaciones específicas para efectiva por el Estado de un servicio pú- del servicio público involucrado, entre
la realización de actividades de provecho otros criterios que resulten válidos para
blico individualizado en el contribuyente,
particular sujetas a control o fiscalización. la distribución: el uso, tamaño y ubi-
estableciendo que las tasas, entre otras,
cación del predio del contribuyente.
pueden ser:
El rendimiento de los tributos distintos a Las ordenanzas que aprueben el monto
los impuestos no debe tener un destino - Arbitrios: son tasas que se pagan por de las tasas por arbitrios, explicando los
ajeno al de cubrir el costo de las obras o la prestación o mantenimiento de un costos efectivos que demanda el servi-
servicios que constituyen los supuestos de servicio público. cio según el número de contribuyentes
la obligación. - Derechos: son tasas que se pagan por la de la localidad beneficiada, así como los
prestación de un servicio administrativo criterios que justifiquen incrementos, de
El Texto Único Ordenado de la Ley de público o el uso o aprovechamiento de
Tributación Municipal aprobado por el bienes públicos.
ser el caso, deberán ser publicadas a
D.S. Nº 156-2004-EF, al referirse a las - Licencias: son tasas que gravan la ob-
más tardar el 31 de diciembre del ejer-
contribuciones y tasas determina que la tención de autorizaciones específicas para cicio fiscal anterior al de su aplicación.
creación y modificación de tasas y contri- la realización de actividades de provecho La difusión de las ordenanzas antes
particular sujetas a control o fiscalización. mencionadas se realizarán conforme
buciones se aprueban por ordenanza, con
los límites dispuestos por la Ley Orgánica a lo dispuesto por la Ley Orgánica de
de municipalidades, señalando además La Ley de Tributación Municipal señala Municipalidades.
que en la supresión de tasas y contribucio- que las tasas municipales son los tributos - Tasas por servicios administrativos
nes las municipalidades no tienen ninguna creados por los concejos municipales cuya o derechos: son las tasas que debe
limitación legal. obligación tiene como hecho generador la pagar el contribuyente a la municipa-
prestación efectiva por la municipalidad de lidad por concepto de tramitación de
3.1. Contribución especial de obras un servicio público o administrativo, reser- procedimientos administrativos o por
públicas vado a las municipalidades de acuerdo con el aprovechamiento particular de bie-
la Ley Orgánica de Municipalidades. Precisa nes de propiedad de la municipalidad.
La Ley de Tributación faculta a las mu- también que no es tasa el pago que se re-
nicipales la posibilidad de recuperar el Las tasas por servicios administrativos
cibe por un servicio de índole contractual.
importe de la inversión que realicen en o derechos, no excederán del costo de
una obra pública a la que se le denomina Prohíbe a las municipalidades el cobro prestación del servicio y su rendimien-
«Contribución especial de obras públicas». de tasas por la fiscalización o control to será destinado exclusivamente al
Para esta atribución deben cumplir con los de actividades comerciales, industriales financiamiento del mismo. En ningún
siguientes requisitos: o de servicios, que deben efectuar de caso el monto de las tasas por servicios
acuerdo a sus atribuciones previstas en la administrativos o derechos podrá ser
- Las municipalidades deberán emitir las Ley Orgánica de Municipalidades, con la superior a una (1) UIT; en caso que
normas procesales para la recaudación, excepción solo en los casos de activida- estas superen dicho monto, se requiere
fiscalización y administración de las des que requieran fiscalización o control acogerse al régimen de excepción que
contribuciones. distinto al ordinario, una ley expresa del será establecido por decreto supremo
- En la determinación de la contribución Congreso puede autorizar el cobro de una refrendado por el Presidente del
especial por obras públicas, las munici-
palidades calcularán el monto teniendo tasa específica por tal concepto. Consejo de Ministros y el ministro de
en consideración el mayor valor que Economía y Finanzas, conforme a lo
Faculta a las municipalidades a imponer
adquiera la propiedad beneficiada por dispuesto por la Ley del Procedimiento
las siguientes tasas:
efecto de la obra municipal. Administrativo General.
- En ningún caso las municipalidades po- - Tasas por servicios públicos o ar- Las tasas que se cobre por la tra-
drán establecer cobros por contribución bitrios: son las tasas que se paga por
especial por obras públicas cuyo destino mitación de procedimientos admi-
la prestación o mantenimiento de un nistrativos, solo serán exigibles al
sea ajeno a cubrir el costo de inversión
total o un porcentaje de dicho costo, servicio público individualizado en el contribuyente cuando consten en el
según lo determine el Concejo Municipal. contribuyente. correspondiente Texto Único de Pro-
- A efectos de la valorización de las obras Las tasas por servicios públicos o cedimientos Administrativos - TUPA.
y del costo de mantenimiento, las arbitrios, se calcularán dentro del Continuará en la siguiente edición.

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