TEMA 2. El Proceso Contable Del Inmovilizado Material e Intangible
TEMA 2. El Proceso Contable Del Inmovilizado Material e Intangible
TEMA 2. El Proceso Contable Del Inmovilizado Material e Intangible
Importante: no debemos confundir una inversión con un gasto porque, aunque ambos
conceptos supongan una salida de dinero de tesorería o un aumento de las obligaciones de pago
de la empresa, cuando se realiza una inversión aumenta en Activo no corriente, y cuando se
produce un gasto, se adquieren bienes o se consumen servicios para el desarrollo cotidiano de la
actividad económica empresarial (suministros, reparaciones, etc) que no llegan a incorporarse al
patrimonio.
INMOVILIZADO MATERIAL
Valoración inicial
La norma 2º de valoración del PGC de Pymes establece que los bienes comprendidos
en el inmovilizado material deben valorarse inicialmente por su coste, ya sea este el precio de
adquisición o el coste de producción.
Además, los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material
sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean
recuperables directamente de la Hacienda Pública.
En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar
en condiciones de uso, se incluirán, en el precio de adquisición o coste de producción, los
gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en funcionamiento, y que
hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos y otro tipo de financiación
ajena, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.
Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material la estimación inicial del
valor actual de las obligaciones asumidas, derivadas del desmantelamiento o retiro y otras
asociadas al citado Activo: costes de rehabilitación del lugar de asentamiento, si estas
obligaciones dan lugar al registro de provisiones, según lo dispuesto en la norma aplicable. Para
ello se utilizará la cuenta 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado y la actualización del valor, año tras año, se efectuará con cargo a la cuenta 660
Gastos financieros por actualización de provisiones.
B) Fabricación/producción.
A) Adquisición de un inmovilizado.
Ejemplo 1. Se compra una máquina por importe de 15.000 €, con un descuento comercial del
5%. El transporte hasta la empresa y el seguro ascienden a 220 € y 170 €, respectivamente. Los
gastos de instalación ascienden a 500 €. Se acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de
6 meses.
Ejemplo 2. Se entrega un cheque por importe de 2.420 € (IVA incluido) a una tienda de
informática como anticipo para la compra de equipos informáticos. Quince días más tarde se
reciben los ordenadores valorados en 8.000 €. Para efectuar el pago se acepta un pagaré con
vencimiento a dos meses.
Ejemplo 3. Se compran herramientas por 300 € que se abonan en efectivo. Al final del año se
hace el recuento físico de las herramientas comprobando que han desaparecido algunas por
importe de 25 €.
Primer año
25.000 231 Construcciones en curso
5.250 472 H. P. IVA soportado
Banco, c/c 572 30.250
Segundo año
38.000 231 Construcciones en curso
7.980 472 H. P. IVA soportado
Banco, c/c 572 45.980
Terminación de la construcción
63.000 211 Construcciones
Construcciones en curso 231 63.000
Valoración posterior
Los elementos que forman parte del inmovilizado material pueden sufrir
depreciaciones o pérdidas de valor de varios tipos:
* Vida útil: periodo durante el cual se espera utilizar, en óptimas condiciones, el bien
en la empresa.
* Valor residual: importe que se estima obtener por la venta del activo.
La importancia de las amortizaciones es tal, que no sería exagerado decir que la mayoría
de las empresas que se “hunden” (quiebras, concursos de acreedores, etc.) tienen el origen de
sus dificultades financieras o de su hundimiento en una mala o nula gestión económica y
financiera de las amortizaciones. La empresa no debe vivir solamente esperando los
beneficios empresariales sin darse cuenta de que el esqueleto de la empresa está
envejeciendo. Según el principio de empresa en funcionamiento, la empresa debe mantener la
capacidad operativa.
La amortización es el gasto contable imputado a cada ejercicio por la pérdida de valor del
inmovilizado, derivada de la depreciación técnica, física o económica por el paso del tiempo,
por el uso, por el desgaste o, simplemente, por el desuso.
Ejemplo. Una empresa tiene en su balance mobiliario, comprado el 1 de enero de 2019, por valor
de 3.000 €. Se estima una amortización anual del 10%. El 31 de diciembre realizará el siguiente
asiento:
Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún
inmovilizado material pueda estar deteriorado (pérdida de valor no sistemática), deberá
efectuar las correcciones valorativas que procedan.
Ejemplo. Una empresa tiene en su balance un terreno valorado en 50.000 €. Debido a noticias
sobre la instalación próxima de un vertedero industrial, calcula que dicho valor puede tener una
pérdida de valor de 10.000 €.
Si las causas que motivaron la creación del deterioro dejaran de existir, se deberá
revertir. La reversión del deterioro se hará con abono a una cuenta del subgrupo 79. En el
ejemplo anterior, el asiento de la reversión sería el siguiente:
Ejemplo. Una empresa pierde por completo un ordenador debido a una subida fortuita de la
tensión eléctrica. Dicho ordenador estaba valorado en 1.000 € y amortizado en 200 €.
Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.
Una empresa podría aplicar contablemente este método a un elemento de inmovilizado
cuyo coste fue de 100.000 €, de la siguiente manera: Si cada año amortiza un 10% sobre
el valor del último balance, obtendría las siguientes cuotas
Cuota
Primer año 10% de 100.000 10.000
Segundo año 10% de 90.000 9.000
Tercer año 10% de 81.000 8.100
...... ......... ..........
* Decreciente: 4, 3, 2, 1.
Cuota
Primer año 10.000 * 4 40.000
Segundo año 10.000 * 3 30.000
Tercer año 10.000 * 2 20.000
Cuarto año 10.000 * 1 10.000
* Creciente: 1, 2, 3, 4.
Cuota
Primer año 10.000 * 1 10.000
Segundo año 10.000 * 2 20.000
Tercer año 10.000 * 3 30.000
Cuarto año 10.000 * 4 40.000
d) Amortización técnico-funcional.
Este sistema tiene en cuenta el tiempo que los elementos han estado en
funcionamiento durante el ejercicio económico: kilómetros recorridos por los coches;
horas de funcionamiento de las máquinas, etc.
Aquí nos encontramos con subvenciones de capital que nos conceden para la adquisición
de inmovilizado, para cancelación de deudas para adquisición de activos, etc. La característica
común a todas ellas, es que debemos “repartir” el ingreso de la subvención en varios ejercicios,
no solo en el que nos lo conceden.
Ejemplo. Una sociedad adquiere una máquina el 1 de marzo de 2014 por 500.000 €, a pagar a
c/p. Se amortizará en 4 años de forma lineal y sin valor residual. Por esta inversión recibe del
Estado una subvención de 100.000 €. Realiza los asientos correspondientes al año de la
compra.
01/03
500.000,00 213 Maquinaria
105.000,00 472 H. P. IVA soportado
Prov inmov c/p 523 605.000,00
31/12
104.166,67 681 A. I. M.
A. A. Maquinaria 2813 104.166,67
Ejemplo. Una empresa vende una máquina por 2.000 €. Dicha máquina tenía un valor de compra
de 5.000 € y una amortización acumulada de 500 €. Se cobra por transferencia bancaria.
INMOVILIZADO INTANGIBLE
El inmovilizado intangible está cobrando cada vez más relevancia con el desarrollo de
internet y el aumento de los negocios basados en la tecnología. Tiene una vida útil definida, con
porcentajes de amortización del 10% en general, salvo excepciones en las que se demuestre que
la vida útil es superior o inferior.
Cuando existan dudas razonables sobre la viabilidad técnica o económica del proyecto,
la empresa estará obligada a dar de baja los costes activados del proyecto llevando el importe a
la cuenta (670).
Tanto la investigación como el desarrollo de la misma, puede ser que se realicen por
la propia empresa o que se hayan encargado a otras empresas o a Universidades.
Todas las facturas que nos lleguen durante el ejercicio económico, se contabilizarían de la
misma manera.
Al finalizar el ejercicio económico, nuestra empresa considera que tiene motivos fundados del
éxito técnico y de la rentabilidad del proyecto de investigación, por lo que decide “activar”
dichos gastos, a través del siguiente asiento:
Si nuestra empresa quiere dar una protección jurídica a la investigación, ésta se inscribirá en el
Registro de Patentes y Marcas., En este caso, se haría el siguiente asiento, teniendo en
cuenta que el Registro nos envía una factura por los gastos de inscripción de 100 € más el 21%
de IVA.:
(203) Propiedad industrial. Importe pagado por la propiedad, o por el derecho al uso de las
distintas manifestaciones de la propiedad industrial: patentes, marcas, nombres comerciales,
etc. Lleva IVA.
(205) Derechos de traspaso. Importe pagado por los derechos de arrendamiento de locales,
en los que el adquirente y nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones del
antiguo arrendatario. Se deben amortizar durante un período que no supere el período de
arrendamiento.
(206) Aplicaciones informáticas. Importe pagado por la propiedad o por el derecho al uso de
programas informáticos, tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa.
También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté
prevista durante varios ejercicios. Se deben amortizar siguiendo el mismo criterio que los gastos
de desarrollo.
Ejemplo de creación y funcionamiento de una página WEB. Una empresa ha contratado los
servicios de la empresa DISEÑOS WEB, SL” para el desarrollo de una página destinada a la
promoción y venta de sus productos. Encargándose también del dominio, actualización y revisión
de dicha web. Se considera que dicha aplicación informática quedará totalmente obsoleta en un
período de 5 años.
Amortización de un año
110 680 Amortización I. I.
A. A. Aplicaciones inform 2806 110
Ejemplo: El día 1 de abril compramos una máquina cuyo precio de adquisición es de 2.000 €.
En el momento de la compra se pagan 820 € con cheque y el resto queda pendiente a 3
meses. El día 1 de julio, se pagarán, además, 100 € en concepto de intereses.
Compra: 1 de abril
2.000 213 Maquinaria
420 472 H.P. IVA soportado
Banco, c/c 572 820
Proveed inmov. c/p 523 1.600
Pago: 1 de julio
100 662 Intereses de deudas
1.600 523 Proveed inmov. c/p
Banco, c/c 572 1.700
Ejemplo: El día 1 de octubre de 2008 vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición ha
sido de 18.000 € y cuya amortización acumulada hasta el día de la venta, es de 3.350 €. La
vendemos por 10.000 €. En el momento de la venta nos pagan con un cheque, 6.600 € y
dentro de 12 meses (1 de octubre 2009) nos pagarán el resto. Por este aplazamiento,
cargamos un interés de 330 €.
Reclasificación: 31 de diciembre
5.582,50 543 Créditos c/p enaj. Inmov.
A Créditos l/p enaj. Inmov. 253 5.582,50