Capitulo Ii Evidencia de Auditoria
Capitulo Ii Evidencia de Auditoria
Capitulo Ii Evidencia de Auditoria
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En las auditorías de los estados financieros, los auditores reúnen y evalúan
evidencia
para formarse una opinión acerca de si los estados financieros siguen los criterios
apropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
auditores deben reunir evidencia suficiente y competente para obtener una base
adecuada para expresar su opinión sobre los estados financieros.
El término riesgo de auditoría se refiere a la posibilidad de que los auditores no
logren, inadvertidamente, modificar apropiadamente su opinión cuando los estados
financieros están materialmente errados. En otras palabras, es el riesgo de que los
auditores emitan o expresen una opinión no calificada sobre estados financieros
que contienen una desviación sustancial de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El riesgo de auditoría se reduce con la reunión de
evidencia: cuanto más competente sea la evidencia reunida, menor es el riesgo de
auditoría asumido. En cada auditoría los auditores deben reunir suficiente
evidencia para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo. Una forma obvia para
reunir evidencia adicional es intensificar los procedimientos de auditoría. Sin
embargo, la evidencia adicional también puede obtenerse seleccionando
procedimientos de auditoría más efectivos o desarrollando estos procedimientos
más cerca de la fecha del balance general. El requisito para obtener evidencia
competente suficiente se refleja en la tercera norma de trabajo de campo que
establece.
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importante de los estados financieros, cuentan con bastante evidencia para
sustentar su opinión. Las afirmaciones en los estados financieros, en la forma
resumida en la SAS 31 (AU 326), la “Materia de Evidencia” incluyen:
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Riesgo inherente.
La posibilidad de un error material en una afirmación antes de evaluar el control
interno del cliente, se conoce como riesgo inherente. Los factores que afectan el
riesgo inherente se relacionan bien sea con la naturaleza del cliente y su industria,
o con la naturaleza de la cuenta en particular de los estados financieros.
Las características de los negocios del cliente y su industria afectan el riesgo
inherente de la auditoría como un todo. Por consiguiente, estas características
afectan las afirmaciones hechas sobre un diverso número de cuentas de los estados
financieros. Las características de un negocio, como las siguientes, son indicativas
de un riesgo inherente alto:
Puesto que estos factores aumentan el riesgo global de la auditoría, ellos son
importantes para las decisiones que toman los auditores sobre si deben aceptar o no
un contrato.
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auditoría de la cuenta Edificaciones? La respuesta a esta pregunta es no. El
efectivo está mucho más expuesto a error o robo que las edificaciones, y el gran
número de transacciones de efectivo ofrece una oportunidad para que los errores se
encuentren muy escondidos. El riesgo inherente también varía en las afirmaciones
sobre cuentas particulares. Por ejemplo, la valuación de los activos es, con
frecuencia, una afirmación más difícil de auditar de lo que es la existencia de los
mismos. En general, las afirmaciones con un alto riesgo inherente incluyen:
Riesgo de control.
El riesgo de que el control interno del cliente no haya evitado o detectado un error
material en forma oportuna, se conoce como.
Este riesgo se basa completamente en la efectividad del control interno del cliente.
Para evaluar el riesgo de control los auditores identifican los controles del cliente,
haciendo énfasis en aquellos controles que afectan la confiabilidad de la
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presentación de informes financieros. Controles bien diseñados que operen en
forma efectiva aumentan la confiabilidad de la información contable.
Los errores se evitan o identifican en forma oportuna mediante pruebas que son
parte del sistema y chequeos cruzados que también están dentro del sistema.
Para obtener una comprensión de los controles internos del cliente y para
determinar si están diseñados y operan en forma efectiva, los auditores combinan
procedimientos de indagación, inspección, observación y reejecución. Si los
auditores encuentran que el cliente ha diseñado un control interno efectivo para una
cuenta particular y que las prácticas prescritas operan efectivamente en las
operaciones diarias, ellos calificarán como bajo el riesgo de control de las
afirmaciones de la cuenta, lo cual les permite aceptar un nivel más alto de riesgo de
detección. Así, la efectividad del control interno del cliente es un factor importante
en la determinación de cuánta evidencia reunirán los auditores para reducir o
limitar el riesgo de detección.
Riesgo de detección.
El riesgo de que los auditores no logren detectar el error con sus procedimientos de
auditoría, se denomina riesgo de detección. En otras palabras, el riesgo de
detección es la posibilidad de que los procedimientos de los auditores los
conduzcan a concluir que no existe un error material en una cuenta o afirmación
cuando de hecho ese error sí existe. El riesgo de detección se limita mediante la
realización de pruebas sustantivas. Para cada cuenta, el alcance de las pruebas
sustantivas de los auditores, incluidas su naturaleza, oportunidad y extensión,
determina el nivel del riesgo de detección.
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de auditoría. La bolsa de arena en la figura representa el riesgo inherente, la
susceptibilidad del saldo de una cuenta a errores materiales. Los coladores
representan las formas por las cuales el cliente y los auditores tratan de eliminar los
errores en los estados financieros. El primer colador representa el control interno
del cliente, y el riesgo de que éste no logre detectar o evitar un error es el riesgo de
control. Los procedimientos de auditoría de los auditores están representados por el
segundo colador, y el riesgo de que éstos no logren detectar un error es el riesgo de
detección. El riesgo de que los errores pasen por los dos coladores es el riesgo de
auditoría.
Evidencia de auditoria
Materia o asunto de evidencia es cualquier información que corrobora o refuta una
afirmación. ¿Qué constituye “materia de evidencia competente suficiente”? Esta
pregunta surge repetidamente al planificar y realizar cada auditoría. Cuando los
CPA son acusados de negligencia en la realización de una auditoría, la respuesta a
esta pregunta determina con frecuencia su inocencia o su culpa. Para proporcionar
guías a los auditores para responder esta pregunta, la Junta de Normas de Auditoría
ha publicado la SAS 31 (AU 326), en la que se hace referencia especialmente a la
naturaleza, competencia y suficiencia de la evidencia de auditoría.
Para ser competente, la evidencia debe ser relevante y válida. Para que la evidencia
sea relevante, ésta debe relacionarse con el objetivo de la auditoría que se está
probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales
ésta se obtiene. Mientras esto hace que las generalizaciones sean difíciles, los
siguientes factores, generalmente, afectan la validez de la materia de evidencia:
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únicamente dentro de la compañía.
2. Cuanto más efectivo sea el control interno, mayor será la confiabilidad de los
registros de contabilidad y otros documentos generados internamente.
3. La evidencia obtenida directamente por los auditores a través del examen físico,
la observación, el cálculo y la inspección es más persuasiva que la información
obtenida indirectamente o de segunda mano.
Adicionalmente, la competencia de la materia de evidencia particular se aumenta
cuando los auditores pueden obtener evidencia que corrobora la evidencia original.
Hay .una relación inversa entre la cantidad de evidencia que es suficiente en una
situación específica y la competencia de esa evidencia. La materia de evidencia
más competente conduce a una disminución en la cantidad de evidencia que se
necesita para apoyar la opinión de los auditores. Además, diversas partes de
evidencia relacionada pueden formar un paquete de evidencia que tiene una
mayor
competencia de la que tienen las partes al ser consideradas individualmente.
Tipos de evidencia
Para limitar o reducir adecuadamente el riesgo de auditoría, los auditores reúnen
una combinación de muchos tipos de evidencia de auditoría. Los tipos principales
de evidencia de auditoría pueden resumirse de la siguiente manera:
A. Evidencia física
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B. Declaraciones de terceros
C. Evidencia documentaría
D. Cálculos
E. Relaciones recíprocas o interrelaciones de información
F. Declaraciones o representacionesde clientes
G. Registros de contabilidad
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claves que den origen a dudas sobre la calidad o la condición de los inventarios.
Ocasionalmente, los auditores necesitan contratar especialistas, como ingenieros y
químicos, para que proporcionen información sobre la calidad o la condición ríe
los inventarios.
CASO ILUSTRATIVO
“Durante la observación del inventario físico de una compañía que fabrica
semiconductores —pequeños chips de silicona grabados fotográficamente que
canalizan electricidad a lo largo de caminos microscópicos— uno de los auditores
avaluó los semiconductores en cientos de miles de dólares. Luego preguntó .por
qué los semiconductores, en apariencia idénticos, en la otra pared, no eran
contados. El cliente le informó que estos semiconductores eran defectuosos y no
podían venderse. Para el auditor, los semiconductores defectuosos eran idénticos
en apariencia a aquéllos incluidos en el conteo. Poco tiempo después, el auditor
contrató especialistas.”
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evidencia física.
Declaraciones de terceros.
Los auditores obtienen una diversidad de declaraciones de muchas fuentes
externas, como clientes habituales del cliente, distribuidores, instituciones
financieras y abogados. Adicionalmente, en algunas auditorías puede obtenerse
evidencia de especialistas.
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diseñar cuidadosamente las solicitudes de confirmación para buscar la información
apropiada y facilitar al receptor su respuesta. Los auditores también deben
considerar si es necesario dirigir específicamente la solicitud de confirmación a un
individuo en la organización externa que tenga fácil acceso a la información que se
está confirmando. Por ejemplo, la información sobre los términos de un convenio
de préstamo en una institución financiera podría ser enviada mejor al empleado
de
crédito del cliente.
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asuntos es acudir a
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especialistas calificados. Otros ejemplos de labores de auditoría que pueden
requerir el uso de un especialista incluyen las valuaciones de obras de arte o de
títulos-valores restringidos y las interpretaciones legales de regulaciones o
contratos.
Evidencia documentaría.
La evidencia documentaría incluye cheques, facturas, contratos y minutas o actas
de reuniones. La competencia de un documento como evidencia depende en parte
de si éste fue creado dentro de la compañía (por ejemplo, una factura de ventas) o
por fuera de la compañía (por ejemplo, la factura de un proveedor). Algunos
documentos creados dentro de la compañía (por ejemplo, cheques) son enviados
fuera de la organización para ser endosados y procesados; debido a esta revisión
crítica de personas externas, estos documentos son considerados como una
evidencia muy confiable.
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elaborada y sería difícil de falsificar. Por otra parte, un documento por cobrar
puede ser creado rápidamente por cualquiera, bien sea llenando los espacios en
blanco de formas para documentos estándar disponibles en cualquier tienda de
suministros de oficina o llenando información en una “plantilla” incluida en un
software de
computador.
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están numerados serialmente y todos los números en la serie tienen explicación,
estos documentos pueden representar una buena evidencia razonable.
Cálculos.
Otro tipo de evidencia de auditoría consiste en los resultados de cálculos hechos
por los auditores independientemente para demostrar la precisión aritmética de los
análisis y registros del cliente. En su forma más simple, el cálculo de un auditor
podría consistir en sumar una columna de cifras en un diario de ventas o en una
cuenta del mayor para obtener el total de esa columna. Los cálculos independientes
pueden ser utilizados para demostrar la precisión de los cálculos hechos por el
cliente de renglones como ganancias por acción, gasto de depreciación, reserva
para cuentas incobrables, ingresos reconocidos con base en porcentajes de
terminación y provisiones para impuestos sobre la renta estatal y federal.
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Relaciones recíprocas o interrelaciones de información.
Las relaciones recíprocas de información comprenden la comparación de
relaciones entre información financiera y, algunas veces, no financiera. Las
relaciones recíprocas de información difieren de los cálculos. Como se indicó en la
sección anterior, los cálculos verifican procesos matemáticos. Las relaciones
recíprocas de información se basan en relaciones verosímiles entre información
financiera y no financiera. Por ejemplo, puede existir una relación verosímil en una
empresa entre el área del espacio de ventas y las ventas al detalle.
Procedimientos de auditoria
Como se indicó anteriormente, los auditores obtienen evidencia realizando
procedimientos de auditoría. Ellos pueden aumentar la cantidad de evidencia
reunida alterando la naturaleza, la oportunidad o la medida de los procedimientos
realizados.
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Procedimiento de auditoría Ejemplo
Evidencia física:
Examen físico de planta y equipo
Examen físico: ver la evidencia física de un activo
Evidencia documentaría:
Inspección: leer o revisar punto por punto un documento o registro (los términos Leer un contrato de préstamo
examinar, revisar, leer y escanear se utilizan para describir la técnica de inspección)
Conciliación: establecer un acuerdo entre dos conjuntos de registros llevados Conciliar la cuenta del mayor general Efectivo en bancos con el extracto bancario
independientemente, pero relacionados
Cálculos: Recalcular el gasto de depreciación
Procedimientos analíticos: evaluaciones de información financiera hechas por Comparación de las razones financieras durante el año bajo auditoría con aquéllas
un estudio de relaciones esperadas entre información financiera y no de años anteriores
financiera
Registros de contabilidad: Comparación del total de la cuenta de control de cuentas por cobrar con el total del
Comparación: confrontar sumas de diferentes registros internos mayor auxiliar de cuentas por cobrar
CASO DE ANALISIS
Durante su examen de las cuentas por cobrar de “Casa Grande”, un cliente nuevo,
usted observa que una cuenta es mucho más grande que las restantes y, por
consiguiente, usted decide examinar la evidencia que soporta la cuenta de este
cliente. Comente sobre la confiabilidad relativa y qué tan adecuados son los
siguientes tipos de evidencia:
1) Listado de computador del mayor auxiliar de cuentas por cobrar.
2) Copias de las facturas de ventas por el valor de los documentos por cobrar.
3) Ordenes de compras recibidas del cliente.
4) Documentos de embarque que describen los artículos vendidos.
5) Carta recibida por el cliente de auditoría por parte de un cliente habitual
reconociendo que el documento por cobrar es correcto en cuanto al monto que
aparece en los registros de contabilidad del cliente.
6) Carta recibida por los auditores directamente del cliente, reconociendo que los
montos que aparecen como pendientes de cobro en los registros de contabilidad
del cliente están correctos.
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