UNIDAD II

LA CUENTA Y LA PARTIDA DOBLE

1. CONCEPTO:
Las cosas que constituyen el Patrimonio en la empresa sufren frecuentes variaciones que
hacen cambiar la composición del mismo y a veces su cuantía. Cuando cobramos tenemos
más dinero y cuando pagamos tenemos menos. Cuando compramos mercaderías tenemos
más y cuando vendemos menos etc.
Para llevar la cuenta y razón de todas estas variaciones se han ideado unos estados
llamados CUENTAS, compuestas de dos partes que se llaman respectivamente Debe y
Haber.
Llamaremos CUENTA en contabilidad a la representación de distintos valores que
intervienen en la formación de una empresa los cuales están reconocidos bajo un
nombre y un código. Representa un conjunto de valores, bienes, servicios o
resultados de un mismo orden. Mediante las cuentas podemos conocer en cada
momento las modificaciones que las operaciones económicas o sociales introducen
en el valor de las riquezas que posee o administra la empresa.
Una cuenta es un registro donde se anotan en forma metódica y cronológica hechos que
se miden con un objetivo contable y en ellas se describe la historia de la empresa ya sea
referente a las propiedades o utilidades de la misma.
En si es un instrumento contable que sirve para representar valores registrándose
en ellas los cambios que se producen en un elemento patrimonial.
La cuenta, como base del nombre de contabilidad o de donde se deriva el nombre de
CONTABILIDAD, sirve como método para registrar las operaciones de la empresa una por
una, así como sus efectos (aumento o disminución se refiere) en el activo, pasivo, capital,
ingresos y gastos. La cuenta representa el instrumento fundamental de la Ciencia
Contable. En sí, la palabra cuenta es el concepto abstracto representativa de una
determinada clase de valores monetarios.
Antes de determinar el rayado y la ubicación de las cuentas daremos a conocer lo que
significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos.
Asentar se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una de las operaciones que
se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y Contabilizar desde el punto
de vista técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los
dos términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del
comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR.
2. FUNCIONES DE LA CUENTA.
La cuenta como instrumento de contabilidad recopila sistemáticamente los movimientos
patrimoniales que se dan en cada uno de los elementos que integran un patrimonio. Reúne
3 importantes funciones:
Clasificativa: Reúne y recopila todos los hechos contables que se producen en un periodo
económico, determinando las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de una empresa.
Histórica: Recoge los elementos patrimoniales que varían en el tiempo. Por ejemplo: cómo
varía el capital social año a año, si este aumenta o disminuye.
Aritmética: Toda cuenta patrimonial es representada por un número. Los registros
contables deben ser asentados en forma cuantitativa y bajo números absolutos.

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3. LAS CUENTAS Y SU OBJETO EN LA CONTABILIDAD.
Todo proceso contable se registra mediante el uso de cuentas y en ellas se refleja la
evolución económica de toda empresa. Toda obligación que se tiene con terceras exige un
registro en la contabilidad mediante el uso de las cuentas, determinándose con exactitud
las relaciones jurídicas producidas en base a las transacciones mercantiles. Por lo tanto
todo empresario tienen un modo real de apreciar la situación económica de la empresa en
base a las cuentas, analizando las relaciones comerciales que juzgue necesarias sobre lo
que Debe y lo que Tiene, así como los cambios producidos en el patrimonio o valores
expresados en cada cuenta.
Las Cuentas son la historia viva de los negocios ya que mediante su análisis
protege la postura de los empresarios, por tal motivo deben ser registradas
conforme a las normas jurídicas, disposiciones o normas convenidas.
4. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS SEGÚN EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESA.
Observando nuestro Plan Contable General para Empresas podemos verificar que este
está estructurado en:
a. Elementos.- Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los
Estados Financieros, excepto para el dígito 8 que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales y el dígito 0 (cero) para cuentas de orden así
tenemos:
Elementos 1, 2 y 3 para designar el activo.
Elemento 4 para designar al pasivo.
Elemento 5 para designar al patrimonio neto.
Elemento 6 para designar los gastos por naturaleza.
Elemento 7 para designar los ingresos.
Elemento 8 para designar los saldos intermediarios de gestión.
Elemento 9 para designar las cuentas analíticas de explotación y se desarrollan de
acuerdo a la necesidad de cada empresa.
Elemento 0 para designar las cuentas de orden, acumulan información que no se refleja
en los Estados Financieros.
b. Cuenta.- Está representada por un código compuesta por dos dígitos, nivel mínimo de
representación de los Estados Financieros requeridos. Así tenemos por ejemplo que el
elemento 1 está compuesto por varias cuentas, entre ellas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
Al número 10 se le denomina código y representa al nombre de la cuenta.
¿Qué es el código? Es un símbolo que representa a las cuentas del Plan
Contable General parta Empresa (PCGE).
c. Subcuenta.- Acumula clases de activo, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro desagregándose a nivel de tres dígitos. Ejemplo, observemos la misma
cuenta 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo, la cual está compuesta de varias
subcuentas a nivel tres dígitos, entre ellas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras.
Esta última sería considerada una subcuenta por tener un código de tres dígitos.

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d. Divisionaria.- Se descompone en cuatro dígitos, identifica el tipo o la condición de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las
subcuentas. Ejemplo, veamos la misma subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras, en ella se observa una divisionaria
1041 Cuentas corrientes operativas.
Esta última se dice que es una divisionaria por contar su código con 4 dígitos.
e. Subdivisionaria.- Se presenta a nivel de 5 dígitos otorga un nivel de especificidad mayor.
Ejemplo, veamos la divisionaria 1041 Cuentas corrientes operativas; a esta le podemos
crear una Subdivisionaria
10411 Banco de crédito.
En el supuesto de que la empresa cuente con la apertura de una cuenta corriente en el
mencionado banco.
CONCLUSIÒN:
Elemento 1 Activo disponible y exigible.
Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
Subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras.
Divisionaria 1041 Cuentas corrientes operativas.
Subdivisionaria 10411 Banco de crédito.
5. DINAMICA DE LA CUENTAT.
Como vimos anteriormente, toda cuenta significa la anotación de valores monetarios
que una empresa o persona realiza de lo que entrega o confía a otras y de todo lo que
recibe de ellas, de tal manera que, comparando lo entregado y recibido se puede
determinar aquello que se debe reclamar y lo que se debe pagar. Entonces, lo dicho
anteriormente debe estar registrado en una cuenta según corresponda, para ello debemos
hacer uso del rayado de la cuenta cuya forma más usual se asemeja a la T, en la parte
superior de la cuenta se registra el nombre de la misma dividiéndose ésta en 2 partes.
Esta forma gráfica de representar las cuentas en forma T (letra T) es una herramienta
didáctica que se utiliza a fin de comprender los valores que representan débitos o
créditos, es decir en qué momento un valor se considera un cargo y en qué momento un
valor se considera un abono al registrarse los valores en una cuenta después de una
transacción mercantil.
Entonces la representación gráfica en forma de T es solo un sistema metodológico que
representa la causa y el efecto de un hecho económico tratando de que el lector
entienda el proceso y desarrollo contable mediante habilidad y destreza que lo lleve a un
mejor resultado de la misma.
6. RAYADO Y UBICACIÓN DE LAS CUENTAS.
Las cuentas representan a los elementos financieros económicos así como de ingresos y
gastos y en ella se expresa los aumentos y disminución de valor que experimenta todo
hecho económico. En forma gráfica se representan como un estado divido en dos partes.
La sección de la parte IZQUIERDA se llama DEBE y la sección de la parte DERECHA se
llama HABER. Veámoslo gráficamente.

DEBE HABER

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En el Debe se anotan: todos los valores que representan ingresos para la empresa, como
las compras de mercaderías de activos fijos, recepción de dinero, etc. y en el Haber se
anotan: los valores que representan egresos o salida de la empresa como son: Venta de
mercaderías pago de deudas contraídas y otras obligaciones que debe cumplir la misma.
El nombre de la cuenta que aparece como encabezado, expresa de una manera concisa la
inversión o capital de la empresa, llámese:
Activo, Pasivo y Patrimonio
De igual forma la cuenta representa los resultados, referentes a
Ingresos y Gastos
Es decir la utilidad o pérdida neta que el dueño del negocio haya obtenido como resultado
de sus actividades.
NOMBRE DE LA CUENTA RAYADO T
FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER

Deudor Acreedor

Cargo Abono

El hecho de asentar o anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta se conoce con el
nombre de:
Cargar, adeudar o debitar
y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el HABER de una cuenta se conoce con el
nombre de:
Abonar, acreditar o datar
En otras palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y al conjunto
de los abonos se llama movimiento acreedor. Con un ejemplo práctico determinaremos
la ubicación y estructura de la cuenta.
Ejemplo Práctico
Supongamos que la empresa comercial “El Sol S.A.C.” al iniciar su ejercicio contable, el día
10 de Enero del 2020, recibe en efectivo S/. 1,200.00 por concepto de una venta realizada.
Posteriormente con fecha 20 de enero del 2020, gasta en efectivo S/. 1,000.00 soles por
concepto de luz, agua, teléfono, etc., según este ejemplo la ubicación o disposición de la
sub Cuenta 10.1 Caja serían:
MES DE ENERO 2020
10.1 Caja RAYADO T
FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER

10-01-20 Ingreso en efectivo por

Ventas 1,200
20-01-20 Egreso en efectivo por gastos 1,000
Varios.
Saldo Final 200
Total 1,200 1,200

Dichos efectos que se producen al registrar cada valor los veremos a continuación
mediante el manejo contable de las cuentas.

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7. MANEJO CONTABLE DE LAS CUENTAS:
Es necesario conocer las formas y procedimientos que se deben adoptar en su aplicación
para poner en funcionamiento el mecanismo de las cuentas. A continuación describiremos
las más usuales:
a. Abrir una Cuenta: Es la denominación de la cuenta que va a ser asentado o registrada;
en el ejemplo anterior sería la sub cuenta 10.1 caja.
b. Cargar adeudar o debitar una Cuenta: consiste en anotar una cantidad en el Debe de
la misma, representa un ingreso para la empresa. En nuestro caso sería s/. 1,200.00
soles. Es decir se cargó a la sub cuenta 10.1 Caja S/. 1,200 soles por ingresar dinero
en efectivo a caja por una venta realizada.
c. Abonar, acreditar o datar una Cuenta: Significa registrar una cuenta en el Haber de la
misma; representa un egreso para la empresa. En nuestro caso sería S/. 1,000 soles.
Es decir se abonó a la sub cuenta 10.1 Caja S/. 1,000 soles, porque salió dinero en
efectivo de Caja para gastos de luz, agua y teléfono.
d. Débito: Es la suma del Debe o suma de los cargos, en este caso es S/. 1,200 soles.
e. Crédito: Es la suma del Haber o suma de los abonos en este caso es S/. 1,000 soles.
f. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el débito o suma del Debe y el
Crédito o suma del Haber.
 Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor.
 Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor.
 Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo.
Según nuestro ejemplo su saldo es deudor por que la suma del Debe es de S/. 1,200 y
el Haber S/. 1,000 por lo tanto la sub cuenta 10.1 Caja tiene un saldo deudor de S/. 200.
Para saldar la cuenta al final de las operaciones realizadas por la empresa, ésta tiene
que tener una igualdad, es decir que el Debe se iguale al Haber precedida de la palabra
Saldo Final o Por Saldar para el próximo ejercicio así:

10.1 CAJA
DEBE HABER
1,200 1,000
Saldo final 200
1,200 1,200

g. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una línea horizontal, debajo de la cual se anotará la
igualdad del Deber y Haber, S/. 1,200 = S/. 1,200.
h. Reapertura una Cuenta: Es colocar el saldo en el lugar opuesto del que se utilizó para
saldarla; según el ejercicio práctico sería:
MES DE FEBRERO 2020
10.1 Caja RAYADO T
FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER

01-02-19 Saldo Inicial 200

Total

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 A partir de la situación inicial se irán anotando todas las variaciones que se produzcan en
las cuentas como consecuencia de las operaciones que se vayan realizando en la
empresa en el desarrollo de los hechos económicos.
Ejemplo práctico:
Sigamos con el mismo ejemplo anterior. La empresa “Comercial El Sol S.A.C.” en el mes
de febrero del 2020, reinicia sus operaciones con los siguientes datos:
Ingresa S/. 1,300 por una venta de mercadería realizada el 15 de febrero del 2020.
Desembolsa S/. 500 en la compra de mercadería realizada el 27 de febrero del 2020.
Determinar el saldo de la subcuenta 10.1 Caja
La disposición de los valores quedaría de la siguiente forma referente a la subcuenta 10.1
Caja, correspondiente al mes de febrero
MES DE FEBRERO 2020
10.1 Caja RAYADO T
FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER
01-02-20 Saldo Inicial 200

15-02-20 Ingreso de efectivo por ventas 1,300

27-02-20 Egreso de efectivo por compras 500

Saldo 1,000
Final
Total 1,500 1,500

1. Dos o más cantidades colocadas en los importes de la columna del Debe y Haber se
suman.
2. La diferencia entre las sumas del Debe y el Haber representa el saldo. En este caso
tenemos dinero en efectivo por S/. 1,500, se desembolsó S/. 500 en la compra de
mercadería anotados en el Haber entonces tendríamos un saldo deudor de S/. 1,000.
3. Dicho saldo deudor de S/ 1,000 pasará a formar parte del Inventario Inicial de la sub
cuenta 10.1 Caja para el mes siguiente Marzo del 2020 tal como se observa en el siguiente
esquema:
MES DE MARZO 2020

10.1 Caja RAYADO T

FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER

01-03-19 Saldo Inicial 1,000

TOTAL

Y así sucesivamente…., Entonces mediante el empleo de la representación gráfica

llegamos a la siguiente conclusión:

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 10.1 CAJA
DEBE HABER

Cargo Abono

Movimiento Deudor Movimiento Acreedor

Saldo Deudor Saldo Acreedor

8. AUMENTO Y DISMINUCIÓN DE VALOR DE LAS CUENTAS

Si la contabilidad es el medio para satisfacer las necesidades de control e información
financiera de igual forma está en la capacidad de controlar los aumentos y disminuciones
de las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos, así como los
cambios que se generan en la situación financiera de cada cuenta, es decir los valores que
sufren modificaciones ya sea en el Debe o en el Haber.
El uso del Debe y del Haber no es lo mismo para cada cuenta, puesto que depende
directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que mientras
que en unas cuentas, el Debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos,
anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el
valor inicial y los aumentos, registrándose en el Debe las disminuciones. Ampliando la
explicación anterior, no confundir los términos cargar o abonar con los términos aumentar o
disminuir. El termino cargar significa anotar un valor en el lado izquierdo de una cuenta y
abonar significa anotar un valor en el lado derecho de una cuenta; bien cualquiera de los
dos términos pueden representar aumento o diminución. Mediante un esquema
entenderemos mejor lo expresado anteriormente.

ECUACIÓN DEL BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FIANCIERA

D ACTIVO H D PASIVO H D PATRIMONIO H

CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
Aumento Disminución Disminución Aumento Disminución Aumento
+ - - + - +

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS O ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

D INGRESOS H D EGRESOS H
CARGO ABONO CARGO ABONO
Disminución Aumento Aumento Disminución
- + + -

Literalmente veamos cada una de ellas:

A. Las Cuentas del Activo: Lo que posee la empresa. Hace referencia a valores de bienes
que son propiedad de la empresa, está conformada por las cuentas que pertenecen a los
elementos 1, 2 y 3 pertenecientes al PCGE. Así tenemos el dinero en efectivo que se
posee, o las mercaderías y edificios que son propiedad de la empresa etc.

 Se cargan por aumentos (se registra en el Debe)

 Se abonan por disminución (se registra en el Haber)
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B. Las Cuentas del Pasivo: Lo que adeuda la empresa a terceros. Hace referencia a los
adeudos que tiene la empresa con otras personas o negocios, así tenemos
remuneraciones que se adeuda a los trabajadores, letras por pagar a proveedores de
mercaderías etc.
 Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
 Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
C. Las Cuentas de Patrimonio: Lo que adeuda la empresa a los dueños o socios. Hace
referencia a las deudas que tiene la empresa con los dueños del capital. Así tenemos: el
capital aportado por los socios o las utilidades obtenidas por la empresa, ambos rubros son
adeudos que el negocio tiene con los socios.
 Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
 Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
D. Las Cuentas de Egresos: Cuentas que representan compras y gastos que la empresa
realiza en bienes y servicios en relación con el negocio como son: compra de mercaderías
o gastos en luz, agua o teléfono, etc.
 Se cargan por aumentos (se registra en el Debe)
 Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber)
E. Las Cuentas de Ingresos: Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la
explotación económica de la empresa, se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Así
tenemos las ventas de mercaderías realizadas por la empresa en un determinado periodo
de tiempo.
 Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe)
 Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)
Este punto lo trataremos con más amplitud en otro Capítulo referente a la determinación
del Deudor y Acreedor.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Bien, propondremos ciertos ejercicios prácticos relacionados con el aumento y
disminuciones de algunas cuentas pertenecientes al activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos. Para ello emplearemos el rayado de las cuentas semejantes a una letra T en cuyos
lados estén expresados el Debe considerado como cargo y el Haber considerado como
abono.
I. Aumento y disminución de las cuentas de activo
a.- El 02 de abril la empresa Rayo S. A. cobra la letra N° 305 por S/. 1,000 soles firmada
por el cliente Trueno S. A. el 02 de marzo.
Solución:
La empresa Rayo S.A. aperturará dos subcuentas: 12.3 letras por cobrar, y 10.1 Caja
ambas pertenecientes al Activo, elemento1

DEBE 12.3 Letra por cobrar HABER DEBE 10.1 Caja HABER

02 de marzo 1,000 1,000 02 de abril 02 de abril 1,000

La empresa Rayo S.A. debe aperturar 2 subcuentas expresadas en las cuentas T cuyo
diseño fueron expuestas líneas arriba.
El 02 de marzo la empresa Rayo S.A., obtuvo una letra por S/. 1,000 firmada por el cliente
Trueno S.A., esta acción financiera le permitió cargar dicha suma en el Debe de la

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 subcuenta 12.3 letras por cobrar, es decir a la empresa Rayo S.A. se le adeuda dicha
suma. Posteriormente el 02 de abril la empresa Rayo S. A. al cobrar la letra N° 305 obtiene
dinero en efectivo por S/. 1,000 soles cuyo valor registrado como cargo en el Debe de la
subcuenta 10.1 Caja. Ello permite aumentar la liquidez de la empresa para gastos varios
probables, lo que quiere decir que se tiene mayor cantidad de dinero en efectivo.
Así mismo la empresa Rayo S.A. al reaperturar la subcuenta de activo 12.3 letra por cobrar
(considerada como contrapartida de la cuenta 10.1 Caja) debe registrar como Abono los
S/. 1,000 soles en el lado correspondiente al Haber. Dicho monto representa una
disminución en los valores de las subcuentas 12.3 letras por cobrar, es decir que
disminuye también la capacidad de cobro a dicha subcuenta por parte de la empresa Rayo
S.A. por consiguiente esta última subcuenta tiene un saldo nulo.

b. El 15 de abril empresa Rayo S.A le presta dinero en efectivo S/. 400 soles a su
trabajador Luis Ramos firmando éste un recibo interno con validez legal.
Solución:
La empresa Rayo S.A. para su registro debe utilizar dos subcuentas pertenecientes al
activo: 10.1 Caja y 14.1 Personal /prestamos) la primera ya aperturada y la segunda por
aperturar.

DEBE 10.1 Caja HABER DEBE 14.1 Personal (prestamos) HABER

2 de abril 1,000 400 15 de abril 15 de abril 400

Como se observa la subcuenta 10.1 Caja tiene un saldo deudor de S/ 1,000 soles de los
cuales son retirados S/. 400 soles para ser entregados al trabajador Luis Ramos, por lo
que dicho monto es registrado en el Haber como Abono el 15 de abril, disminuyendo de
esta forma Caja en S/. 400 soles, reflejándose un saldo deudor de S/. 600 soles (S/. 1,000
– S/. 400).
En cuanto a la subcuenta de Activo 14.1 Préstamos al Personal se advierte un saldo
deudor de S/. 400 soles registrado en el Debe como Cargo el 15 de abril, aumentando así
las deudas por cobrar que tiene la empresa con el personal; deudas que son controladas
por esta subcuenta.
II. Aumento y disminución de una cuenta de activo y una cuenta de pasivo y viceversa.
a. La empresa comercial Crisol S.A. hasta el 10 de agosto tiene un saldo deudor de S/. 2,000
soles en Caja: decide comprar el 20 de agosto una computadora para uso de gerencia
por S/. 1,200 firmando un letra N° 272 a 30 días vista por ser la adquisición al crédito.
Solución:
La empresa comercial Crisol S.A. a fin de registrar la compra del activo fijo y la deuda al
firmar una letra, debe proceder a aperturar dos subcuentas: una perteneciente al Activo
33.6 Equipos Diversos y la otra al Pasivo 42.3 Letras por Pagar, determinando su registro
de la siguiente forma:
DEBE 336 Equipos Diversos HABER DEBE 423 Letras por Pagar HABER
El
20 de agosto 1,200 1,200 20 de agosto
valor
de
compra de la computadora fueron registrados a
la subcuenta 33.6 Equipos Diversos, como Cargo en el Debe, revelando de esta forma que

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 la empresa posee un activo fijo por un valor en libros de S/. 1,200 soles. Dicha compra
permitió aumentar el saldo deudor de la mencionada sub cuenta.
Referente a la subcuenta de pasivo 42.3 Letras por Pagar, expresa un importe de S/ 1,
200 soles en el Haber como Abono, indicando un aumento de las deudas que la empresa
contrae con terceras personas. Dicho monto deberá permanecer en el haber hasta que la
empresa cancele su deuda.
b. después de 30 días (19 de setiembre), Comercial Crisol S.A. cancela su deuda de S/.
1,200 soles, contraída el 20 de agosto según letra N°272.
Solución:
La empresa comercial Crisol S. A. hará uso de dos subcuentas 10.1 Caja y 42.3 Letras por
Pagar, ambas aperturadas en su oportunidad estableciéndose su registro contable de la
siguiente manera.

DEBE 101 Caja HABER DEBE 423 Letras por Pagar HABER
19 de setiembre 1,200 1,200 20 de agosto
10 de agosto 1,200 19 de setiembre
2,000 La subcuenta 10.1 Caja hasta el 10 de agosto
expresa un saldo deudor de S/. 2,000 soles,
posteriormente el 19 de setiembre se paga S/.
1,200 soles para cancelar la deuda contraída el 20 de agosto al comprar la computadora
según letra 272. Los S/. 1,200 soles anotados el 19 de setiembre en el Haber como
Abono permite una disminución de dinero en efectivo en Caja por lo que hasta la fecha
establecida la mencionada subcuenta revela un saldo Deudor de S/. 800 soles (S/. 2,000 –
S/. 1,200).
La subcuenta 42.3 Letras por Pagar hasta el 20 de agosto se observa que tenía un saldo
acreedor de S/. 1,200 soles anotados en el Haber como Abono. Una vez que la empresa
Comercial Crisol S.A. decide cancelar su deuda el 19 de setiembre dicho monto es
registrado en el Debe como Cargo disminuyendo así la deuda de la empresa, por lo que
esta subcuenta presenta al final un saldo nulo.
III. Disminución y aumento de una cuenta de activo, pasivo y patrimonio y viceversa.
a. La empresa Horizonte S.A. obtiene en el año 2020 una utilidad neta de S/.10,000 soles.
Solución:
Para la solución de este problema la empresa apertura dos subcuentas: 104 Cuentas
Corrientes en Instituciones Financieras perteneciente al Activo y la subcuenta 59.1
Utilidades no Distribuidas perteneciente al Patrimonio. Sus valores se disponen de la
siguiente forma:
DEBE 10.4 Cuentas Corrientes HABER DEBE 59.1 Utilidades no Distribuidas HABER
10,000 31 de diciembre
31 de
diciembre10,000
En la subcuenta 10.4 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financiera, se refleja el monto de la
utilidad obtenida en el año 2020, establecida en una cuenta corriente perteneciente a la
empresa Horizonte S.A., por ello su valor se Carga en el Debe de la mencionada cuenta
aumentando así el importe que la empresa posee como efectivo en cuenta corriente de
una institución financiera.
En cuanto a la utilidad obtenida este debe ser controlada por la subcuenta de Patrimonio
59.1 Utilidades no Distribuidas, por lo que dicho importe se Abona en el Haber de la

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 mencionada subcuenta observándose un aumento en las utilidades y que la empresa no
ha distribuido todavía.
Como podemos observar al aumentar las utilidades de la empresa, por lógica aumentará
también los activos disponibles de la misma.
b. El 30 de enero del 2021, la empresa Horizonte S.A. decide distribuir entre sus
accionistas en forma de dividendos las utilidades obtenidas el año 2020. El 05 de febrero
se hace entrega de los dividendos respectivos.
Solución:
Aparte de la subcuenta 10.4 y 59.1 ya aperturadas anteriormente se procede a aperturar la
subcuenta de pasivo 44.1 Accionista (dividendos) contando de esta forma con tres
subcuentas pertenecientes al Activo, Pasivo y Patrimonio.

DEBE 10.4 Cuentas Corrientes HABER DEBE 59.1 Utilidades no Distribuidas HABER

31 de dic. 2020 10,000 10,000 5 de feb. 2021 30 de En. 2021 10,000 10,000 31 dic. 2020

DEBE 44.1 Accionistas (dividendos) HABER

5 de feb. 2021 10,000 10,000 30 En. 2021

La empresa Horizonte S.A. una vez obtenida la

utilidad correspondiente al año 2020 la cifra respectiva debe reflejarse en las subcuentas
10.4 Cuentas Corrientes como Cargo en el Debe y en la subcuenta 59.1 Utilidades No
Distribuidas como Abono en el Haber. Como la empresa el 30 de enero del 2021 decide
repartir las utilidades entre sus socios los valores correspondientes a S/. 10,000 soles,
cambian de posesión, así tenemos que en la subcuenta 59.1 Utilidades No Distribuidas se
registra como cargos/. 10,000 soles en el Debe disminuyendo así las deudas que en forma
de utilidades la empresa tiene que cancelar a los socios.
Una vez que los S/ 10,000 soles han sido anotados en el Debe de la subcuenta 59.1 se
procede a aperturar la subcuenta 44.1 Accionistas (o Socios), registrando dicho monto
como Abono en el Haber aumentando las deudas que la empresa contrae, en éste caso
con los propios accionistas.
El 5 de febrero, la empresa decide cancelar las Utilidades entre sus accionistas
procediendo a desembolsar S/ 10,000 soles de la Cuenta Corriente, cuyo valor se registra
en la subcuenta 10.4 Cuentas Corrientes como Abono en el Haber disminuyendo su saldo
deudor obteniéndose como resultado final un saldo nulo en la mencionada subcuenta. Al
mismo tiempo se descarga la deuda especificada en la cuenta de pasivo 44.1 Accionistas
(o Socios) registrándose los S/ 10,000 soles como Cargo en el Debe. Al disminuir su salo
dicha subcuenta tiene como resultado un saldo nulo en vista de que la empresa cancela
toda la deuda que en forma de dividendos tenía con los accionistas de la misma.
IV. Disminución y aumento de una cuenta de pasivo y una cuenta de egresos y
viceversa.
a. El 15 de noviembre la Librería El Saber S. A. compra 100 libros de la obra
Contabilidad General del autor Gonzalo Reyes a razón de S/. 40.00 c/u según
factura N° 001-467. Como es al crédito la empresa firma una letra a 30 días vista.

Solución:

11
 El 15 de noviembre la empresa Librería El Saber S. A. procede a aperturar dos sub cuentas:
una subcuenta de Pasivo 42.3 Letras por Pagar y la subcuenta de Egresos 60.1
Mercaderías.
DEBE 60.1 Mercaderías HABER DEBE 42.3 Letras por Pagar HABER
4,000 15 de nov.
15 de nov.
4,000
Generalmente toda subcuenta perteneciente al
elemento 6 Egresos (Gastos) está en relación directa
con una subcuenta del elemento 4 Pasivo ya que toda compra de bienes y servicios sea
ésta al contado o al crédito representa una deuda que la empresa está en la obligación de
cancelar.
Por consiguientes la compra de libros por un valor de s/. 4,000 soles son registrados
como Cargo en el Debe de la sub cuenta 60.1 mercaderías ya que son bienes destinados
a la venta en lo posterior; de esta forma la acción de comprar representa un aumento para
dicha subcuenta. En cuanto a la sub cuenta de Pasivo 42.3 Letras por pagar (representa
la contrapartida de la subcuenta 60.1 mercaderías) el registro de los S/. 4,000 soles se fija
en el Haber como Abono considerándose un aumento en las deudas que la empresa
contrae.
b. El 30 de noviembre la Librería El Saber S.A. devuelve 8 libros de contabilidad General
por no estar aptos para la venta, mediante una Nota de Crédito.
Solución:
Para el presente caso la empresa Librería El Saber S. A. reapertura la subcuenta 42.3
Letras por Pagar y 60.1 Mercaderías quedando la posición de los valores de la siguiente
forma:
DEBE 60.1 Mercaderías HABER DEBE 42.3 Letras por Pagar HABER
30 de nov. 320 4 000 15 de nov.
15 de nov. 4 000 320 30 de nov.
La subcuenta de Egresos 60.1 Mercaderías hasta
el día 15 de noviembre tenía un saldo Deudor de
S/ 4,000 soles como consecuencia de la compra realizada en esa oportunidad. La empresa
al devolver 8 libros a un costo de S/. 40.00 soles c/u disminuye la acción de compra en s/.
320.00 soles por lo que dicho valor es anotado en el Haber como Abono. Por lo tanto el
día 30 de noviembre la empresa solo considera como compra un valor de S/. 3,680 (S/.
4,000 - S/. 320) expresada en la sub cuenta 60.1 Mercaderías.
Referente a la sub cuenta de pasivo 42.3 Letras por Pagar, ésta en sus inicios 15 de
noviembre presenta un saldo Acreedor de S/. 4,000 soles, deuda que resulta como
derivación de una compra realizada al crédito. Posteriormente la empresa al devolver 8
libros a un costo de S/. 40 soles c/u disminuye su deuda en S/. 320 soles, valor anotado
como Cargo en el Debe de la sub cuenta en mención.
Por lo tanto la empresa solo considerará una deuda por pagar de S/. 3,680 soles (S/.
4,000 – S/. 320).
V. Disminución y aumento de una cuenta de Activo y otra cuenta de egresos y
viceversa.
a.- La empresa Autoservicios Lux S.A. vende 350 kg. de papas a S/. 2.00 soles c/kg. a la
Pollería el Rico Pollo S.A. según factura N°001-324. Como es al crédito se recepciona
una letra N°034 firmada por el cliente el 10 de mayo.
Solución:

12
 La empresa para este caso aperturará dos subcuentas: La subcuenta de Activo 12.3
Letras por Cobrar y la subcuenta de Ingresos 70.1 Mercaderías. La posición de los
valores se expresa así.
DEBE 12.3 Letras por Cobrar HABER DEBE 70.1 Mercaderías HABER
700 10 de mayo
10 de mayo 700

La venta de mercaderías al créditos

permite que la empresa tenga una deuda por cobrar por lo que dicho monto de S/. 700
soles deben ser registrados en el Debe de las sub cuentas 12.3 Letras por Cobrar
como Cargo, expresando un aumento en las deudas que le tienen a la empresa como
un derecho por recepcionar.
La venta de mercadería debe ser controlada a través de la subcuenta de Ingresos
70.1 Mercaderías, anotándose los S/. 700 soles como Abono en el Haber
visualizándose un aumento de las ventas revelada en la mencionada subcuenta.
b.- El 12 de mayo la empresa Autoservicio Lux S.A. emite una Nota de Crédito
aceptando la devolución de 50 kg de papas por no estar aptas su uso.
Solución:
La empresa Autoservicio Lux S.A. hará uso contablemente de las mismas subcuentas
anteriormente aperturadas como son: la subcuenta de Activos 12.3 Letras por Cobrar y la
subcuenta de Ingresos 70.1 Mercaderías, quedando el nuevo registro así.

DEBE 123 Letras por Cobrar HABER DEBE 701 Mercaderías HABER
12 de mayo 100 700 10 de mayo
10 de mayo 100 12 de mayo
700 Al 10 de mayo la subcuenta 12.3 Letras por
Cobrar nos revela un saldo deudor de S/. 700
soles cargados en el Debe. El cliente al
devolver 50 kg por un valor de S/. 100 soles permite una disminución en los derechos
de cobro por lo que dicho valor es registrado en el Haber como Abono en la
mencionada subcuenta. Por consiguiente la empresa solo estará en la capacidad de
cobrar S/. 600.00 soles (S/. 700.00 – S/. 100.00) al cliente.
En cuanto a la subcuenta de Ingresos 70.1 Mercaderías ésta también sufre un
descenso en sus valores iniciales por lo que, los S/. 100 soles serán asentados en el
Debe como Cargo expresión que permite observar una venta de S/. 600.00 soles (S/.
700.00 – S/. 100.00).
CONCLUSIÓN:
Al observar los ejercicios prácticos anteriormente realizados, llegamos a la conclusión
siguiente: toda operación contable asentada en cada subcuenta correspondiente se
establece un cargo y un abono.
Si se Carga en una subcuenta, su contrapartida será un Abono en la otra
subcuenta y
Si se Abona en una subcuenta, su contrapartida será un Cargo en la otra
subcuenta.
Reflejando la doble imposición, es decir que toda transacción mercantil tiene una
causa y un efecto.
En un lado se aplica la causa de un hecho y en el otro el efecto del mismo
hecho.
13
 Estos dos aspectos considerados como de doble registro o de partida doble lo veremos
detalladamente en el siguiente capítulo.

8.1 ECUACIÓN DEL BALANCE GENERAL

Referente a las ecuaciones del Balance General, estas representan a las cuentas del
Activo, Pasivo y Patrimonio, es decir, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones
que conforman el Patrimonio de una empresa, por lo que las cuentas del activo serán
anotadas en el Debe representando un Cargo (Aumento) y las cuentas del Pasivo y
Patrimonio se anotarán en el Haber representando un Abono (Aumento). Diremos
entonces que al aumentar los bienes y derechos aumentarán también las obligaciones,
representando una igualdad tal como observamos en el siguiente esquema.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Bienes y Derechos Obligaciones

Toda

transacción mercantil que realiza una empresa

produce ciertos cambios ya sea en el Activo, Pasivo o Patrimonio, es decir todo
cambio económico (ACTIVO) puede que tenga efectos directos sobre la posición
financiera (PASIVO - PATRIMONIO) de una entidad y viceversa, por consiguiente todo
movimiento o transacción operativa hará cambiar o alterar los resultados de una cuenta
ya sea en el DEBE o en el HABER como veremos en los siguientes ejemplos.
Ejemplo 01:
El 10 de julio la empresa Horizonte SA obtiene S/ 5,000 por una venta realizada.
Posteriormente el 15 de julio efectúan un desembolso de S/. 2,000 soles para gastos
varios.
Pues bien, dichos valores serán anotados en la cuenta 10 Efectivo y Equivalente de
Efectivo, subcuenta 10.1 Caja la cual forma parte del Activo. Esquemáticamente los
valores tienen la siguiente disposición:

10.1 Caja RAYADO T

FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER

10-07-20 Ingresos en efectivo por ventas 5,000

15-07-20 Egreso en efectivo por gastos varios 2,000

Saldo Deudor 3,000

TOTAL 5,000 5,000

Los S/. 5,000 en efectivo que obtuvo la empresa como producto de la venta fueron
anotados el 10 de julio en el Debe de la cuenta considerándose como un Cargo por
consiguiente representa un Aumento para la empresa porque va a tener en Caja mayor
dinero en efectivo. El desembolso de S/. 2,000 realizado por la empresa serán anotados el
15 de julio en el Haber, estimándose como un Abono, por lo que representa una
disminución de dinero para la empresa. Por lo tanto el saldo de la subcuenta 10.1 Caja es
de S/. 3,000 considerándose éste como un saldo Deudor.
Ejemplo 02

14
El 01 de enero la empresa El Álamo S.A. según inventario adeuda a proveedores facturas
por S/. 12,000, El 15 enero cancela S/. 8,000 en efectivo.
Dichos valores son registrados en la subcuenta 42.1 Facturas por pagar perteneciente al
Pasivo de la empresa. La disposición de los valores en la mencionada cuenta sería:

42.1 Facturas por Pagar RAYADO T

FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER
01-01-21 Adeuda a Proveedores 12,000

15-01-21 Cancela a Proveedores 8,000

Saldo Acreedor 4,000

TOTAL 12,000 12,000

Los S/. 12,000 que la empresa adeuda a los proveedores son anotados el 01 de enero en
el Haber como Abono representando un Aumento de las obligaciones que tiene la
empresa con terceros (42.1 Facturas por Pagar).
El 15 de enero la empresa decide cancelar parte de la deuda desembolsando S/ 8,000
soles, los cuales son anotados en el Debe de la cuenta considerándose como un Cargo
por lo que se estima que este importe representa una disminución de los adeudos de la
empresa a terceros (Proveedores). El saldo Acreedor es de S/. 4,000 soles (S/. 12,000 - S/.
8,000).
Ejemplo 03
El 01 de enero del 2021, la empresa Las Flores S.A., posee un capital de S/. 50,000: el
20 de enero se capta un nuevo socio Félix Fernando, el cual aporta a la empresa S/.
10,000 en efectivo. El 30 de enero el otro socio Luis Ramos decide apartarse de la
empresa, solicitando la devolución de su capital correspondiente a S/. 20,000 soles.
Los valores antes descritos deben ser anotados en la sub cuenta 50.1 Capital Social
perteneciente al Patrimonio contable de la empresa.

50.1 Capital Social RAYADO T

FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER
01-01-21 Saldo Inicial 50,000

20-01-21 Aporte del nuevo socio (Félix F.) 10,000

30-01-21 Devolución de capital a socio 20,000

L. Ramos.

Saldo Acreedor 40,000

TOTAL 60,000 60,000

15
 Los S/. 50,000 correspondiente al Capital de la empresa se anotan en el Haber como
Abono. Los S/.10, 000 perteneciente al socio Félix Fernando son registrados también
en el Haber como un Abono considerándose entonces que el capital de la empresa
ha aumentado de S/. 50,000 a S/. 60,000. Posteriormente los S/. 20,000 devueltos al
socio Luis Ramos son colocados en el Debe como un Cargo, lo que a su vez
representan una disminución de los valores de la cuenta, sufriendo la empresa un
decremento patrimonial. Por consiguiente el saldo acreedor es de S/. 40,000 soles.

8.2 ECUACIONES DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Las cuentas de ingresos representados por el elemento 7 (a excepción de la
cuenta 74 Descuentos Rebajas y Bonificaciones Concedidas) constituyen
disminución cuando su registro es realizado como cargo y aumento cuando su
registro es realizado como Abono.
Las cuentas de los egresos representados por el elemento 6 del Plan contable
General para Empresas, constituyen aumento cuando su registro es realizado como
cargo y disminución cuando su registro se abona. Lo afirmado anteriormente nos
indica que los ingresos son lo contrario de los egresos resultando una lógica contable
expresada en la partida doble.
Ejemplo 01
El 12 de noviembre del 2020 la empresa los Andes S.A. compra 1,000 polos a un
costo de S/. 5 soles c/u. posteriormente el 20 de noviembre se devuelve 80 polos por
no estar aptos para la venta.
Los valores antes expuestos se registran en la subcuenta 60.1 Mercaderías.

60.1 Mercaderías RAYADO T

FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER
12-11-20 Compra de mercaderías 5,000

20-11-20 Devolución de Mercaderías 400

Saldo Deudor 4,600

TOTAL 5,000 5,000

Los S/. 5,000 soles referente a la compra de Mercaderías son anotados en el Debe como
un Cargo considerándose dicho valor como un aumento. Ahora los S/. 400 soles surgidos
como consecuencia de la devolución de mercaderías son anotados en el Haber como un
Abono reflejando una disminución en la compra. El saldo deudor de la cuenta es de S/.
4,600 soles.
Ejemplo 02
El 6 de mayo del 2020 la empresa Los Girasoles S.A. vende 100 pantalones a S/. 40
soles c/u. posteriormente el 15 de mayo le devuelven 20 pantalones por no encontrarse
en buenas condiciones.
Los valores expuestos serán anotados en la subcuenta 70.1 Mercaderías. Veamos la
disposición de dichos valores.
701 Mercaderías RAYADO T
FECHA GLOSA O DETALLE DEBE HABER
06-05-20 Venta de mercaderías 4,000
16
 15-05-1920 Se acepta devolución de mercaderías 800

Saldo Acreedor 3,200

TOTAL 4,000 4,000
Los S/. 4,000 soles correspondientes a la venta de mercadería serán anotados en el
Haber como Abono, considerándose como un Aumento en las ventas de la empresa. Los
S/. 800 soles referentes a la recepción de la mercadería devuelta serán anotados en el
Debe como un Cargo, estimándose dicho valor como una Disminución en las ventas de
la empresa. El saldo acreedor de la cuenta es de S/. 3,200 soles.

LA PARTIDA DOBLE
1. GENERALIDADES.
Previa a la partida doble, apareció la partida simple, la cual careció de fundamento
científico para cumplir con el objetivo y fines de la Contabilidad.
La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros
comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán- Italia. Sin embargo fue
Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, que puntualizó y divulgó los procedimientos
contables en base a la Partida Doble, la cual tiene un carácter de UNIVERSALIDAD,
teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER.
En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y
constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho
contable debe ser registrado “Doblemente”.
Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer
grado:
A= B+C
20 = 12 + 8
De ella se deduce “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los
resultados serán iguales”. Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la
partida doble:
A = P + P´
Activo = Pasivo + Patrimonio
Entonces, por derivación tendríamos:
Pasivo = Activo – Patrimonio
Patrimonio = Activo – Pasivo
Toda transacción comercial basada en el método de la Partida Doble, cualesquiera que
sean sus propósitos y fines, no es más que el cambio de un valor por otro, así tenemos:
las compras, ventas, cobros, pago, descuentos, etc. a todos se les atribuye un idéntico
valor.
Por ejemplo
Una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de
bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero. Por parte del
17
 comprador significará la recepción de la mercadería que compró y la entrega del efectivo
correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro.
La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: Caja y
Mercadería, ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero
recibido.
Estos hechos opuestos deben expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que
se han producido y guardado la misma relación matemática. De lo dicho anteriormente
podemos deducir que:
“En toda operación mercantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y
otra que entrega”.
Toda empresa posee bienes patrimoniales que están representados por sus activos, así
como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los
fondos necesarios para adquirir los bienes activos. Ahora bien si nos basamos en la ecuación
contable, es decir:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
Podemos representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente. Si existe una variación
en uno de los elementos referentes al Activo, Pasivo y Patrimonio, entonces dicha acción
tiene su contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el
activo mismo o el pasivo y patrimonio.
Ejemplo.- Si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (s/. 500 soles en
efectivo) para la formación de su propia empresa, por consiguiente su posición inicial sería:

Activo Pasivo
Caja 500 Total Pasivo --
Patrimonio
Capital 500
Total Activo 500 Total Pasivo y Patrimonio 500

Como se observa, un elemento patrimonial (capital) dió lugar a un bien patrimonial (caja).
Si el dueño compra mercadería por S/. 200 soles en efectivo y S/.100 soles al crédito,
entonces los datos observados cambian de posición: tendría S/ 200 menos en caja S/. 300 en
mercadería y debería S/ 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una modificación en el
activo y otra en el pasivo.
Activo Pasivo
Caja 300 Proveedores 100
Mercadería 300
Contado 200 Patrimonio
Crédito 100 Capital 500
Total Activo 600 Total Pasivo y Patrimonio 600

Con ello podemos decir que no existen anotaciones unidimensionales. Siempre existen
anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida
doble.

18
Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa.
Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida
doble, es la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras.
Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”
Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una
igualdad como si fuera 2 valores iguales en ambos platillos de una balanza; en nuestro caso
es de S/. 600.00 soles.

2. FUNDAMENTO Y CONSECUENCIA DE LAS TRANSACCIONES MERCATILES

Como sabemos toda operación mercantil tiene una doble repercusión las cuales están
expresadas en las cuentas correspondientes ya sea del Activo, Pasivo, Patrimonio,
Ingresos o Gastos. Este doble registro se denomina habitualmente partida doble.

LA PARTIDA DOBLE: Está basada en el principio de la lógica denominada Ley

de casualidad, cuyo resultado consiste de que no hay causa sin efecto y que
todo efecto tiene una causa pudiendo existir pluralidad en ambos sentidos
(varios efectos provienen de una causa y viceversa).

Estos dos aspectos nos han permitido determinar aumentos y disminuciones de valor en una
cuenta. Si una de ellas presenta una disminución su contrapartida presenta un aumento y
viceversa, lo que nos conlleva a señalar que en toda transacción mercantil siempre habrá
una causa y un efecto y ello implica reglas como veremos a continuación:

a) Ante un aumento de una cuenta de Activo, corresponde necesariamente una

disminución en una cuenta de activo o aumentos en las cuentas de Pasivo, Patrimonio o
Ingresos.

CAUSA EFECTO

Activo

Pasivo
Activo

Patrimonio

Ingresos

b) Ante una disminución de una cuenta de Pasivo, corresponde necesariamente un

aumento en cuenta de Pasivo o de Patrimonio o una disminución en una cuenta de
Activo o de Egresos.

19
 CAUSA EFECTO

Pasivo

Patrimonio
Pasivo
Activo

Egresos

c) Ante una disminución de una cuenta de Patrimonio, corresponde necesariamente una

diminución en una cuenta de Activo o aumento en las cuentas de Pasivo, Patrimonio e
Ingresos.

CAUSA EFECTO

Activo

Pasivo
Patrimonio
Patrimonio

Ingresos

d) Ante un aumento en una cuenta de Ingresos, corresponde necesariamente un aumento

en una cuenta de Activo o disminuciones en una cuenta de Pasivo y Patrimonio.

CAUSA EFECTO

Activo

Ingresos Pasivo

Patrimonio

e) Ante un aumento en una cuenta de Egresos, corresponde necesariamente una

disminución de una cuenta de Activo o aumento en una cuentas de Pasivo y Patrimonio.

CAUSA EFECTO

Activo

Egresos Pasivo

20
 Patrimonio

Los valores que se anotan en cada cuenta y que ha generado ya sea un aumento –
disminución o disminución – aumento repercuten en un cargo o en un abono, los cuales son
registrados en forma individual en cada cuenta correspondiente; lo que fundamental es que si
toda transacción tiene una causa y un efecto entonces dichos valores deben tener una
relación concordante, por lo tanto es necesario ligar los cargos y abonos de cada transacción
comercial presentando un solo registro en un sistema de anotación llamado asiento
contable, ¿y cómo es ello? Toda operación mercantil que realiza la empresa se anotan en
forma cronológica, día por día en donde se hará las cuentas (cargo) o créditos (abono).
Veamos un caso práctico.
Ejemplo: Una empresa cancela en efectivo una factura N°001-972 por S/ 300 soles.
En dicha operación mercantil intervienen dos subcuentas, 10.1 Caja y 42.1 Facturar por
Pagar.

a.- Registro en forma de cuenta T

DEBE 42.1 Facturas por Pagar HABER DEBE 10.1 Caja HABER

300 300

Los S/. 300 soles cargados en el debe de la subcuenta 42.1 facturas por Pagar, representa
una disminución en sus valores correspondientes, en otras palabras disminuye la deuda de la
empresa.
Los S/. 300 soles abonados en el haber de la subcuenta 10.1 Caja, representa una
disminución en sus valores correspondientes, es decir disminuye el dinero que se tiene en
Caja al cancelar la deuda.
b.- Registro en forma de asiento contable o de diario.

CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO

ASOCIADA A LA OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
42 Cuentas por pagar comerciales- Terceros
42.1 Facturas por pagar 300
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo
10.1 Caja 300

La subcuenta 42.1 Facturas por Pagar, ha sido registrada en el Debe como Cargo y la
subcuenta 10.1 Caja registrada en el Haber como Abono.
Esta forma de registro nos indica que ambas subcuentas tienen una relación directa y común
por que proceden de una misma operación.
La subcuenta de Pasivo 42.1 Facturas por Pagar, obtiene como registro un saldo Deudor de
S/ 300 soles y su contrapartida la subcuenta de Activo 10.1 Caja, obtiene como registro un

21
saldo Acreedor de S/. 300 soles. La primera subcuenta 42.1 resulta como consecuencia
(efecto) de la segunda subcuenta 10.1 Caja (causa).
3. ASPECTO CONCEPTUAL DE LA PARTIDA DOBLE
La Partida Doble es el cimiento donde descansa todo hecho u operación contable.
Representa la parte vital de un informe financiero ¿y que es la partida doble? Es una forma
de representación que toda transacción mercantil tiene, un hecho registrado es compensado
por otro hecho registrado en el sentido opuesto, es decir el importe que aparece en un lado,
debe ser necesariamente igual al importe del otro lado.

La causa y el efecto de una transacción mercantil siempre se encuentran en contraste entre si

anotándose dichos valores en posiciones opuestas, uno en la parte izquierda y el otro en
parte derecha. En la práctica contable los términos debe y haber significan más o menos,
izquierda y derecha. Concluyendo podemos decir entonces que la Partida Dobles es:
4. FUNDAMENTO DE LA PARTIDA DOBLE
Por la misma actuación de la empresa en el mercado, la Contabilidad tiene la misión de
registrar constante y continuamente las diversas modificaciones que puedan alterar los
valores registrados en cada cuenta, haciendo que estas se encuentren en diversas posiciones
que otras. Por ello, la necesidad de que cada cuenta debe reflejar los cambios que ha habido
en un determinado periodo de tiempo, en relación con los sucesos comerciales que tenga la
empresa.
Estos movimientos constantes, que se dan, hacen que se trate de identificar las cuentas
deudoras y acreedoras a fin de registrar donde corresponda dichos sucesos.
Por lógica, existen cuentas que sufren cambios unas aumenta de valor y otras disminuye y
viceversa alterando el resultado inicial de cada una de ellas. El hecho de aumentar o disminuir
valores, ocasiona ingresos o salida de valores en la cuenta respectiva, por lo que llegamos a
la aseveración siguiente:
Cuando una cuenta recibe o ingresa un valor de lo que a ella
corresponde se dice que esta cuenta es deudora.
Cuando una cuenta entrega o sale un valor de lo que a ella
corresponde se dice que esta cuenta es acreedora.
Por consiguiente, las diversas operaciones que efectúa la empresa ocasiona la entrada y
salida de valores de toda clase. Cada valor ingresado, debe ser adicionado a la cuenta que
corresponde. Cada valor, que sale a de ser deducido de la cuenta respectiva.
5. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y ACREEDOR:
En todo sistema de la partida doble, se expresa en los registros contables, cual es la cuenta
que recibe y cual es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el
recibe un valor por el solo hecho de recibirlo y ACREEDOR es el que entrega un valor por el
sólo hecho de entregarlo.
Un sistema de contabilidad que permite registrar una operación mercantil doblemente
una llamada DEUDORA y otra llamada ACREEDORA. El importe de la cuenta deudora
será registrado como cargo en el DEBE y el importe de la cuenta acreedora será
registrado como abono en el HABER.
La suma de los valores anotados en el DEBE como cargo será igual a la suma de los
valores anotados en el HABER como abono.

22
La partida doble, se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá
siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental:
“No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra
que entrega llamada Acreedora.
La parte que recibe y la parte que entrega están representadas por 1 o más cuentas, tratando
de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el
otro principio de la partida doble.
“Todo lo sale debe ser igual a todo lo que ingresa”
Es evidente que en una operación mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe
un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir
una persona que compra y otra que vende.
Por ejemplo: Si Carlos entrega a Pepe S/. 100 soles en calidad de préstamo se determina lo
siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a
la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.

Recibe Entrega

Pepe S/. 100 Carlos S/. 100

En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega.
Otro ejemplo:
Si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:
Recibe Entrega
Carlos S/. 100 Pepe S/. 100

En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega.
6. PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:
La contabilidad no sólo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en
un determinado periodo de tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y
continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta
poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la
necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante
LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como una persona
para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS.
Realmente, no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas personas
que reciben un determinado valor como se vio anteriormente entre Carlos y Pepe, pero
cuando se trata de cuentas contables el problema se acentúa, por tratarse de
denominaciones impersonales. Pero para el entendimiento de las cuentas deudoras y

23
acreedoras y ante esta ficción de la personificación es importante que a las cuentas se
les tome como tal, es decir como si éstas fueran personas.
Cuando dos o más personas constituyen una sociedad, surge legalmente una nueva
empresa con personificación propia distinta a la personalidad física de cada uno de los
socios o dueños, por consiguiente la nueva sociedad es una persona jurídica con la
capacidad para vender, comprar, realizar contratos, etc. tan igual que una persona natural,
solo que los socios o gerentes directos que realizan dichos actos son simplemente
representantes de la empresa o sociedad.
Las exigencias de la vida mercantil, han impuesto de que el Patrimonio de una empresa
pueda estimarse como susceptible de personificación, pues bien, no habría inconveniente
entonces en que las cuentas contables también tengan personificación propia
(consideradas como personas) de acuerdo con la naturaleza y carácter de la empresa.
Las operaciones que la empresa efectúa, ocasiona la entrada y salida de valores de toda
clase.
Personificando las cuentas diremos que:

“cuando una cuenta recibe un valor de lo que a ella corresponde, se dice que esta
cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde
se dice que esta cuenta es acreedora”

Con un ejemplo, comprenderemos mejor: si una empresa compra mercaderías, pagando

en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo
tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La
cuenta caja que representa el dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa
con un determinado valor.
Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:

Mercaderías Cuenta Deudora

Caja Cuenta Acreedora

Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que:

Todo valor que recibe una persona se registra en el Debe y se dice que es Cargo
y todo valor que se entrega a una persona se registra en el Haber y se dice que es
Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa, puede ser mercadería,
dinero en efectivo, compra varías, etc. Se registra en el DEBE y se dice que es
Cargo, toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar,
mercaderías, ventas, etc. se registra en el HABER y se dice que es Abono.

 Un ejemplo nos hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada
un mes antes.
Dicha acción la registramos de la siguiente manera:

Debe Haber
Efectivo y equivalente de efectivo XX
Cuentas por Cobrar Comerciales XX

24
 Por lo tanto, la cuenta 10 Efectivo y equivalente de efectivo es una cuenta Deudora
registrada como Cargo en el Debe. La cuentas por Cobrar Comerciales – terceros es una
cuenta Acreedora registrada como Abono en el Haber.

7. REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS:

Todo estudioso de la contabilidad tropieza con ciertas dificultades como son: no saber
determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras
de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos:
Se carga 1. A toda persona que recibe un valor
O 2. Todo valor u objeto que ingresa
Adeuda 3. A las pérdidas en su concepto respectivo

Se abona 1. A toda persona que entrega un valor

O 2. Todo valor u objeto que sale
Acredita 3. A las ganancias en su concepto respectivo

Toda operación mercantil tiene como resultado un cargo o un abono, reflejándose en la

cuenta respectiva, pero para ello es necesario preguntarse ¿Cuáles son las cuentas que se
deben registrar?, una vez determinada la cuenta a utilizarse, nos volvemos a hacer la
siguiente pregunta ¿Cuál es la cuenta que recibe y cuál es la entrega?, entonces la cuenta
que recibe valores se dice que es deudora y la cuenta que entrega valores es acreedora.
Veamos un ejemplo.
Ejemplo.- El 20 de Agosto la empresa comercial Mariscal S.A. compra una computadora
para uso de gerencia por S/. 2,000 soles, según factura N° 001-923. Se firma una letra N° 249
por ser al crédito.
Determinamos las dos subcuentas que intervienen, que en este caso serían: una subcuenta
de Activo 33.6 Equipos Diversos y una subcuenta de Pasivo 42.3 Letras por Pagar.

DEBE 33.6 Equipos Diversos HABER DEBE 423 Letras por Pagar HABER

20 de agosto 2,000 2000 20 de agosto

La compra, ha permitido que ingrese a la subcuenta 33.6 un valor de S/. 2,000 soles como
representación de valor de la computadora registrada en el DEBE considerándose como un
saldo deudor. Físicamente la empresa recibe una computadora por un valor de S/. 2,000
soles, contablemente la subcuenta 33.6 Equipos Diversos recibe un valor de S/. 2,000 soles.
En cuanto a la subcuenta 42.3 Letras por Pagar, esta es acreedora porque de ella salió o
entregó un valor de S/. 2,000 soles en calidad de deuda (Letras por Pagar) registrándose en
el HABER de la mencionada subcuenta. Los S/ 2,000 soles permanecerán en esta subcuenta
como saldo acreedor hasta que la empresa decida cancelar su deuda en la oportunidad
debida.

Las reglas que sirven de base para la Partida Doble y que son aplicables a personas, cosas y
resultados son:

PARA PERSONAS PREGUNTA

25
Toda persona que recibe es Deudora ¿Quién recibe?
Toda persona que entrega es Acreedora ¿Quién entrega o da?
PARA COSAS Y VALORES PREGUNTA
Todo valor que ingresa es Deudor ¿Qué valor ingresa?
Todo valor que sale es Acreedor ¿Qué valor sale?
PARA RESULTADOS PREGUNTA
Toda pérdida es Deudora ¿Existe pérdida?
Toda ganancia es Acreedora ¿Existe ganancia?
Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas Deudoras y
Acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado
un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta, posteriormente la
cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe
mencionar que la cuenta ira acompañada de la sub cuenta respectiva.

1. Se cobra en efectivo una Letra valorizada en S/. 5,000 soles.

Por el cobro:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Dinero en 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Deudora 5 000

Efectivo 101 Caja
¿Qué sale? Letras 12 Cuentas por Cobrar Acreedora 5000
Comerciales – Terceros
123 Letras por cobrar

2. Se vende al crédito mercaderías por S/. 2,000 soles. Nos firman 2 Letras.
Por la venta:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un derecho 12 Cuentas por cobrar Deudora 2 000

Comerciales - terceros
121 Facturas por cobrar
¿Qué sale? Una venta 70 Ventas Acreedora 2000
701 Mercaderías

Por el cambio de factura por letras

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Letras 12 Cuentas por cobrar Deudora 2 000

Comerciales – Terceros
123 Letras por cobrar
¿Qué sale? Factura 12 Cuentas por Cobrar Acreedora 2000
Comerciales – Terceros
121 Facturas por cobrar

26
3. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2 000 soles en
efectivo.
Por la compra:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué cosa ingresa? Vitrina 33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo Deudora 2 000

335 Muebles y enseres
¿Qué sale? Una obligación o 42 Cuentas por pagar Acreedora 2000
Compromiso Comerciales – Terceros
421 Facturas por pagar
Por el Pago
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Factura 42 Cuentas por pagar Deudora 2 000

Comerciales – terceros
421 Facturas por pagar
¿Qué sale? Dinero 10 Efectivo y equivalente de efectivo Acreedora 2000
101 Caja

4. Se paga una letra por S/. 3 000 soles en efectivo.

Por el pago:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué valor Una letra 42 cuentas por pagar Deudora 3 000

Ingresa? Comerciales-terceros
423 letras por pagar
¿Qué valor Dinero 10 Efectivo y Equivalente de Acreedora 3000
Sale? Efectivo
101 Caja
5. Se compra mercadería por S/. 4 000 en efectivo
Por la compra:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Una compra 60 Compras Deudora 4 000

60.1 Mercaderías
¿Qué sale? Una obligación o 42 Cuentas por pagar Acreedora 4000
Compromiso Comerciales – Terceros
42.1 Facturas por pagar
Por el pago:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Factura 42 Cuentas por pagar Deudora 4 000

Comerciales – terceros
421 Facturas por pagar
¿Qué sale? Dinero 10 Efectivo y equivalente de Acreedora 4000
Efectivo
101 Caja

6. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1,000 soles en

Efectivo, según Factura 001-0432.
Por el servicio:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un servicio 63 Gastos de servicios prestados Deudora 1,000

Por terceros
63.4 Mantenimiento
¿Qué sale? Una obligación o 42 Cuentas por pagar Acreedora 1,000
Compromiso Comerciales-terceros
42.1 Facturas por pagar

27
 Por el pago:

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Factura 42 Cuentas por pagar Deudora 1,000

Comerciales – terceros
42.1 Facturas por pagar
¿Qué sale? Dinero 10 Efectivo y equivalente de Acreedora 1,000
Efectivo
10.1 Caja

7. Se paga sueldo por S/. 1,500 soles en efectivo.

Por la provisión de remuneraciones:

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un servicio 62 Gastos de Pers. Direc. y Gert. Deudora 1,500

62.1 Remuneraciones y
Participaciones
¿Qué sale? Una obligación 41 Rem. y Partic. Por pagar Acreedora 1,500
41.1 Remuneraciones x pagar
Por el pago:
NOMINACIÓN VALOR
RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA CUENTA DEBE HABER
PREGUNTA

¿Qué ingresa? Una boleta 41 Remuneraciones y Deudora 1,500

Participaciones por pagar
41.1 Remuneraciones x pagar
¿Qué sale? Dinero 10 Efectivo y equivalente de Acreedora 1,500
Efectivo
10.1 Caja

8. Se vende mercadería por S/. 1,000 soles en efectivo, según Factura 001-0477
Por la venta:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un derecho 12 Cuentas por cobrar Deudora 1,000

Comerciales – terceros
12.1 Facturas por cobrar
¿Qué sale? Una venta 70 Ventas Acreedora 1,000
70.1 Mercaderías

Por el cobro:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Dinero 10 Efectivo y equivalente de Efectivo Deudora 1,000

10.1 Caja
¿Qué sale? Una factura 12 Cuentas por cobrar Acreedora 1,000
Comerciales – terceros
12.1 Facturas por cobrar

9. Se deposita dinero en efectivo por S/ 10,000 soles en nuestra cuenta corriente del
Banco Santander.
Por el depósito del dinero
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Cuenta Corriente 10 Efectivo y equivalente de Efectivo Deudora 10,000

10.4 Cuenta corriente
¿Qué sale? Dinero en Efectivo 10 Efectivo y equivalente de Efectivo Acreedora 10,000
Instituciones financieras
10.1 Caja

28
10. Se contrata un seguro contra todo riesgo según Factura N°001-24731 por S/. 1,000
soles.
Por el contrato:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un seguro 18 Servicios y otros contratos por Deudora 1,000

Anticipado
18.2 Seguros
¿Qué sale? Compromiso u 42 Cuentas por pagar Acreedora 1,000
Obligación Comerciales – terceros
42.1 Facturas por pagar

Por el pago:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Una factura 42 Cuentas por pagar Deudora 1,000

Comerciales terceros
42.1 Factura por pagar
¿Qué sale? Dinero 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Acreedora 1,000
10.1 Caja

11. Se recepciona recibos de luz por S/. 500 soles

Por la provisión:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un servicio 63 Gastos de servicios prestados Deudora 500

Por terceros
63.6 Servicios básicos
¿Qué sale? Compromiso u 42 Cuentas por pagar comerciales Acreedora 500
Obligación terceros
42.1 Facturas por pagar

Por el pago:
NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Un recibo, 42 Cuentas por pagar comercial - Deudora 500

Documento terceros
Valorizado 42.1 Facturas por pagar

¿Qué sale? Dinero 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Acreedora 500

10.1 Caja

12. Dos socios forman una empresa aportando cada uno S/. 1,000 soles en efectivo.

Por la suscripción del capital:

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER

¿Qué ingresa? Una suscripción 14 Cuentas por cobrar al Pers. Deudora 2,000
Personal accionistas directores y gerentes
14.2 Accionista o socios

¿Qué sale? Un Capital 50 Capital Acreedora 2,000

Deuda a Terceros 50.1 Capital social

13. Se recepciona el efectivo aportado por los socios correspondiente a S/. 2,000 soles.

Por la recepción en efectivo del capital:

NOMINACIÓN VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CÓDIGO-CUENTA
CUENTA DEBE HABER
29
¿Qué ingresa? Dinero 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Deudora 2,000
10.1 Caja

¿Qué sale? Suscripción 14 Cuentas por cobrar al personal Acreedora 2,000

Accionistas, director y gerente
14.2 Accionistas o socios

8. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE:

Pues bien, después de haber realizado los ejercicios prácticos sobre la Partida Doble es
necesario dar a conocer que:
“Todo ingreso y todo gasto como producto de las ventas o compras realizadas
al contado o al crédito están en relación directa con las cuentas del Activo,
Pasivo y patrimonio”.
Al comprar o vender bienes y servicios, esta acción mercantil afecta necesariamente al
activo o pasivo de la empresa por lo tanto debe reflejarse en la partida doble.
Cada uno de los grupos o clases de elementos del Patrimonio representados por cuentas
tiene la facultad de aumentar o de disminuir como consecuencia de las operaciones
efectuadas tal como veremos a continuación.
Los cargos y abonos son una herramienta empleada por todos los profesionales en
contabilidad ya sea para aumentar o disminuir los saldos de una cuenta. Pero no todas las
cuentas representan lo mismo, en algunas de ellas los valores cargados representan un
aumento y los valores abonados representan una disminución, y en otras los valores
cargados representan una disminución y los valores abonados representan un aumento; es
decir, que los aumentos y disminuciones muestran diferentes tendencias.
Así tenemos un esquema donde se fija tal aseveración, tomando como base las dos
ecuaciones contables tal como se vio en el Capítulo AUMENTO Y DISMINUCIÓN DE
VALOR DE LAS CUENTAS.

ECUACIÓN DEL BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FIANCIERA

D ACTIVO H D PASIVO H D PATRIMONIO H

CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO
Aumento Disminución Disminución Aumento Disminución Aumento
+ - - + - +

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS O ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

D INGRESOS H D EGRESOS H
CARGO ABONO CARGO ABONO
Disminución Aumento Aumento Disminución
- + + -

EJERCICIO DE APLICACIÓN

Supongamos que la empresa El Sol S.A. inicia sus actividades con las siguientes
operaciones:
1. Los socios aportan un capital de S/. 20,000 soles en efectivo los que son depositados en
caja de la empresa.
2. Se compra mercaderías (200 camisas a S/. 50 soles c/u) en efectivo.
3. Se vende en efectivo 100 camisas a S/ 80.00 c/u.
La disposición de los valores en cada una de las cuentas son (veamos punto por punto
verificando el código y el nombre de cuenta):
30
A. El primer punto nos indica que los socios aportan un capital de S/. 20,000 soles
depositados en caja. Esta acción permite afectar a dos cuentas (obviaremos la cuenta 14
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes)
10. Efectivo y Equivalente de Efectivos, perteneciente al Activo.
50. Capital, perteneciente al patrimonio.

(ACTIVO) (PATRIMONIO)
Debe 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Haber Debe 50 Capital Haber

Ingreso efectivo 20,000 20,000 Aporte socios

De acuerdo a la regla de los aumentos y disminuciones diremos que:

1. Los S/. 20,000 soles cargados permitieron un aumento en el DEBE de la cuenta 10 Efectivo
y Equivalentes de Efectivo.
2. Los S/. 20,000 soles abonados permitieron un aumento en el HABER de la cuenta 50
Capital.
B. Con el capital aportado se compran mercaderías (200 camisas x S/. 50 c/u = S/. 10,000).
Dicha acción afecta a las cuentas:
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo, perteneciente al Activo
20 Mercaderías, perteneciente al Activo
42 Cuentas por Pagar Comerciales-terceros perteneciente al pasivo
60 Compras, perteneciente a los Gastos
61 Variación de Existencias, Costo de adquisición de la mercadería.
(ACTIVO) (EGRESOS)
Debe 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Haber Debe 60 Compras Haber

10,000 Salida en efectivo compra 10,000

(ACTIVO) (PASIVO)
Debe 20 Mercaderías Haber Debe 42 Ctas. Por Pagar comerciales Haber

Stock 10,000 Cancelado 10,000 10,000 Deuda contraída

Debe 61 Variación de Existencias Haber

10,000 Stock (por el Ingreso al almacén)

Llegamos a la siguiente conclusión:

o Los S/. 10,000 soles abonados en el HABER de la cuenta 10 Efectivo y Equivalente

de Efectivos, permitieron una disminución en S/. 10,000 soles del efectivo.
o Los S/. 10,000 soles cargados en el DEBE de la cuenta 20 Mercaderías permitieron un
aumento del Stock de mercaderías.

31
 o Los S/ 10,000 soles cargados y abonados en el DEBE y en el HABER de la cuenta 42
Cuentas por pagar Comerciales -Terceros nos permiten saldar dicha cuenta.
o Los S/. 10,000 soles cargados en el DEBE de la cuenta 60 Compras permitieron un
aumento en la cuenta 60 compras.
o Los S/. 10,000 soles abonados en el HABER de la cuenta 61 Variación de Existencias,
permitieron un aumento en la cuenta 61 Variación de Existencias (excepción), por el
costo de adquisición de las mercaderías.

C. Posteriormente se venden parte de las mercaderías:

Valor de Venta (100 x S/. 80 c/u) = S/. 8,000.00
Costo de la mercadería vendida (100 x S/. 50 c/u) = 5,000.00
UTILIDAD 3,000.00
La venta afecta a cuatro cuentas:
10 Efectivo y equivalente de Efectivo, perteneciente al Activo
20 Mercaderías, perteneciente al Activo
69 Costo de Ventas
70 Ventas, perteneciente a los Ingresos.
(ACTIVO) (ACTIVO)
Debe 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo Haber Debe 20 Mercaderías Haber
Ingreso x ventas 8,000 5,000 Salida costo

EGRESOS) (INGRESOS)
Debe 69 Costo de Ventas Haber Debe 70 Ventas Haber
Salida mercad. costo 5,000 8,000 Ingreso x venta

Concluimos que:
o Los S/. 8,000 soles, cargados en el DEBE de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalente de
Efectivo, permite un mayor aumento en el DEBE, por la venta de la mercadería.
o Los 5,000 soles abonados en el HABER, de la cuenta 20 Mercaderías permite una
disminución de la mercadería por efecto de la venta y sale con su propio costo de
stock, por lo tanto, los S/. 5,000 soles abonados permitieron una disminución en el
HABER de la cuenta 20 Mercaderías.
o Los s/. 5,000 soles cargados en el DEBE de la Cuenta 69 Costo de Venta permite un
aumento en la cuenta 69 Costo de Ventas, por efecto de la venta al costo (salida de
almacén)..
o Los S/. 8,000 soles abonados en el HABER de la cuenta 70 ventas, permite un
aumento en el HABER de la cuenta 70 Ventas, por la venta realizada.

El resultado final de las cuatro cuentas nos dan a conocer que unas tienen un saldo deudor y
otras un saldo acreedor cuyos resultados cumplen con el principio de la Partida Doble.

“Cada registro de un valor Deudor debe ser igual a todo registro de su valor acreedor”

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