Tema 07: Culminación e Informe de Auditoria

Introducción al tema

Tema 07

“Culminación e Informe de Auditoria” 

El informe del auditor
es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que se ha
examinado. Mediante este documento, el auditor expresa que ha verificado los estados
contables de una organización, de igual forma indica cómo llevó a cabo su examen,
generalmente aplicando normas de auditoría, además de indicar que conclusión le merece
su auditoría, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situación
patrimonial, financiera y económica de la organización, de acuerdo a las normas contables
vigentes.

La importancia del informe para el auditor es muy relevante, ya que es la conclusión de su

trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente
correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados
contables se denomine "Dictamen del auditor".

Dicho dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que
normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la
contratación de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la
auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que
efectuó el contrato. Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite
únicamente después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su
posición financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados
financieros publicados.

Fuente:  http://www.gochpa.cl/auditoria.html
Es importante también tener en cuenta que los informes de auditoría sobre estados
financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinación similar a utilizar para
evaluar entidades con el fin de tomar una decisión. El informe es sólo una opinión sobre si la
información presentada es correcta y está libre de errores materiales, mientras que todas las
demás determinaciones se dejan para que el usuario decida.

Existen cuatro tipos comunes de los informes de auditoría, cada uno presenta una situación
diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro informes son los siguientes:

 Informe de Auditoria sin Salvedades

 Informe de Auditoria con Salvedades

 Informe de Auditoria sin Opinión

 Informe de Auditoria Adverso/Rechazado

7. Culminación e Informe de Auditoria

7.1. Auditoría de Resultados Operacionales y terminación de la auditoría

-        Auditoria de Resultados Operacionales

Para Armando, J (2009). Una auditoria de resultados operacionales es el análisis integral de

una unidad operativa o de una organización completa en el cual se evalúa sus sistemas,
controles y desempeño, los cuales se miden en función de los objetivos de la organización.

Los objetivos de realizar una auditoria operacional son:

 Detectar problemas y proporcionar bases para las soluciones.

 Prever obstáculos a la eficiencia.

 Presentar recomendaciones para simplificar el trabajo.

 Informar sobre obstáculos al cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que

se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la administración de las entidades,
en la consecución de la óptima productividad.

 Evaluar el desempeño de las áreas con relación a los objetivos u otros criterios
convenientes.
  Informar objetivamente con relación a qué tan bien se están llevando a cabo los planes
y políticas en todas las áreas de operaciones y acerca de oportunidades para el
mejoramiento en cuanto a la eficacia, eficiencia y economía.

 Informar acerca de las debilidades en los controles operativos, sobre todo a posibles
fuentes de dispendio.

 Opinar en cuanto a que posible confiar en todos los informes de operaciones como
una base para la acción.

 Antes de iniciar una auditoría operacional, los auditores tienen  que obtener un
conocimiento integral de los objetivos, de la estructura organizacional y de las
características operativas de la entidad que se está auditando. En el examen de una
operación se deben considerar, todas las áreas que en ella intervienen poniendo
énfasis en que: 

 En una operación pueden intervenir varios departamentos, bien sea en forma total o
solamente una parte de ellos.

 No deben confundirse las funciones fundamentales de la administración con las

principales operaciones o funciones de una entidad; lo que sí es  importante resaltar es
que al revisar las operaciones, debe considerarse la  forma en que ellas son planeadas,
organizadas, dirigidas y controladas.

 Los límites que se establezcan a una operación en una entidad, deben dar
consideración a la posibilidad de realizar una investigación completa y lógica, que
aporte sugerencias integrales y no una visión parcializada y eventualmente errónea de
los hechos.

-        Terminación de la Auditoria

Para Jiménez, Y, (2009). Al finalizar el trabajo de auditoria, el auditor debe realizar

procedimientos diseñados a obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria, en el cual
pueda identificar todos los elementos hasta la fecha del informe del auditor que puedan
requerir de ajustes o exposiciones en los estados financieros

Para dar por concluido el examen de auditoria de una empresa y emitir el informe
correspondiente, es necesario tener presentes los siguientes aspectos básicos de la auditoría:

 Cerciorarse de que se ha efectuado la evaluación del riesgo inherente, de riesgo de

control interno, del riesgo de análisis sustantivo y de riesgo de muestreo sustantivo y
se ha dado cumplimiento a todos los puntos de los programas de trabajo. Los
programas de trabajo establecen la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría, lo que se determina con base en el resultado de la
evaluación de los diferentes riesgos que componen el riesgo de auditoría.

 Revisar las operaciones y hechos posteriores hasta la fecha del informe. Se consideran
hechos posteriores a los hechos o transacciones que ocurren en el período
comprendido entre la fecha de las Cuentas Anuales que se están auditando y la
terminación de la auditoría y que por su importancia, pudieran afectar el juicio sobre
la imagen fiel que se está informando. El auditor debe revisar las operaciones
posteriores al cierre del ejercicio.

Fuente:  http://leidyjohannasig.blogspot.com/2013_05_01_archive.html

 Obtener una carta de manifestaciones de la administración de la empresa

fundamentalmente sobre hechos o situaciones que no se encuentren reflejados en los
registros o documentación de la empresa y la afecten.

 Cerciorarse de que las cuentas anuales que se auditan, coincidan con los saldos finales
que aparezcan en el registro contable. Dado que las cuentas anuales son formuladas
por la empresa auditada y en consecuencia son de su responsabilidad, es de suma
importancia verificar que las cifras de las cuentas anuales que se auditan, coincidan
con los saldos que aparecen en los registros contables.

 Verificar que los papeles de trabajo contengan las conclusiones que se derivan de los
procedimientos de auditoria aplicados. Es indispensable comprobar que se tienen
todas las conclusiones en los papeles de trabajo y éstos sean congruentes con los
procedimientos de auditoría aplicados, ya que se requieren las conclusiones para
emitir una opinión en conjunto.

 Comprobar que el expediente permanente de auditoria se encuentre actualizado. El

expediente permanente de auditoría, contiene los papeles de trabajo de uso o vigencia
para más de un ejercicio. Estos papeles son parte de los de cada auditoría y si le
conservan por separado es solamente para facilitar su consulta.

 Verificar que el juicio sobre la presentación de las cuentas anuales es congruente con
la opinión emitida. El auditor debe formarse un juicio sobre la presentación de las
cuentas anuales en conjunto. Para lograr la adecuada representación de ese juicio, es
de suma importancia el orden apropiado, la clasificación y la explicación, tanto de las
cuentas como de los conceptos, para darles el significado adecuado. Con este objeto,
deben celebrarse reuniones finales del auditor con los administradores de la empresa
auditada, sobre la presentación definitiva de las cuentas anuales, así como para dar a
conocer el tipo de opinión que se va a emitir.
7.2. Informe de Auditoria

Para Lattuca, A, (2010). El informe de auditoría es el

resultado de la información, estudios, investigación y análisis efectuados por los auditores
durante la realización de una auditoría, que de forma normalizada expresa por escrito su
opinión sobre el área o actividad auditada en relación con los objetivos fijados, además de ello
señalan las debilidades de control interno, (en el caso existiesen), y concluye formulando
recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las
medidas correctoras adecuadas. Un informe de auditoría se considera una herramienta
esencial para informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los negocios. 

-          Tipos de opinión que pueden mostrar los Informes

La opinión en el informe de auditoría de cuentas debe expresar, de forma precisa, la

conclusión del auditor tras su trabajo de revisión y verificación de los estados contables,
formando el núcleo central del informe y la síntesis de la posición del auditor independiente
respecto a la razonabilidad que a su juicio presentan los estados auditados. 

Fuente:  http://www.ips.com.ar/?sec=noticia_autor&id=1133.html

La opinión podrá ser:

 Opinión favorable sin reservas.

La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin
reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. El auditor deberá
manifestar de forma clara y precisa su opinión sobre si las cuentas anuales expresan la imagen
fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, informándose sobre si los principios y
normas contables han sido aplicados uniformemente.

 Opinión con salvedades.

La opinión con salvedades, también llamada "opinión calificada o cualificada", significa que el
auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. Antes de emitir
una opinión, el auditor valorará los factores que pueden tener incidencia en dicha opinión.

 Opinión desfavorable.
La opinión desfavorable, u opinión adversa o negativa, significa que el auditor está en
desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la
realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de opinión la manifestará el
auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto, no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la
situación financiera de la entidad auditada, de acuerdo con los principios y normas contables
generalmente aceptadas. Para que el auditor tome esta postura es preciso que identifique
errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptadas, que, a su
juicio, afectan a las cuentas anuales en cuanto a la cuantía o concepto muy significativo.

 Opinión denegada

Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión, significa que el auditor no expresa
ningún dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que esté en desacuerdo con
ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse
ninguno de los tres anteriores tipos de opinión. También puede originarse por la importancia y
la magnitud de las limitaciones al alcance de auditoria y/o de las incertidumbres.

Por otro lado, no está permitida la opinión parcial en un informe de auditoría sobre cuentas
anuales cuando se esté manifestando una opinión desfavorable o se esté denegando dicha
opinión. No obstante, excepcionalmente, en el caso del primer ejercicio auditado, si el auditor
no puede comprobar el importe de las existencias iniciales y, en general, del corte de
operaciones al término del ejercicio anterior, puede incluir en su informe una salvedad por
limitación al alcance. Además, dependiendo de la importancia del efecto de aquellos ajustes
que se hubieran podido poner de manifiesto de no haber existido tal limitación, puede tener
que emitir una opinión con salvedades o denegar, en su caso, la opinión sobre los resultados
del ejercicio y, cuando proceda, sobre los flujos de efectivo. Ante esta situación, la opinión solo
afectara a los estados concretos, y no a la totalidad de las cuentas anuales.

-        Detalles a tener en cuenta en un informe de Auditoria

 Presentación Impecable

- Formato estándar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores de

impresión o de ortografía que serían imperdonables.

- El destinatario del informe asociará la calidad del informe con la calidad de la auditoria. Los
errores que se le "escapen" al Auditor darán a lugar a pensar otros descuidos durante el
transcurso de la auditoría.

- El responsable último del informe es siempre el directivo superior de Auditoría. Para éste es
obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume la
responsabilidad total del contenido del informe.

 Redacción Correcta

De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones agresivas o
hirientes, la ironía y el sarcasmo y las alusiones personales. La redacción debe ser clara y culta
a la vez, sin términos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitirse al lector lo que
realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones. Así
mismo se debe evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas
legales.

 Fácil lectura y Manejo

Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos), van a ser muy difíciles que
se lean y un informe que no se lea por el destinatario carece de valor. Los informes se hacen
para los destinatarios no para satisfacer al auditor. Para que los informes interesen han de
atraer inmediatamente la atención del lector. A ello contribuirá que su lectura sea lo más
cómoda y rápida posible. Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra lo
suficientemente grande. Frases y párrafos cortos y espaciados. Evitar párrafos interminables.

7.3. Dictamen de los auditores independientes

Para Jiménez, Y, (2009). El dictamen es el documento que suscribe el auditor independiente

conforme al alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la
entidad de que se trate.

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Siempre deberá aparecer el nombre y firma del auditor para mantener la
responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen. Los usuarios del
dictamen, deben entender los límites de la responsabilidad del auditor, en función de la
aplicación de las normas de auditoria generalmente aceptadas

-        Elementos Básicos del dictamen

 Título.

El título es el elemento que permite resaltar la independencia del auditor que suscribe su

opinión y que da fe que el examen realizado se llevó a cabo de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominación Dictamen de los
Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y
muy importante. 

 Destinatario

El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente
son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratación de
los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se
practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectuó
el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los
servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad.

 Párrafo Introductorio:
Este primer párrafo corresponde a la denominación de los estados financieros auditados
incluidos en su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen del
auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera; ajustados por
inflación e incluso tener otras denominaciones. Es importante incluir aquellos estados
financieros auditados y que forma parte del informe del auditor. En el Perú generalmente se
consideran cuatro estados financieros básicos que son Balance General, Estado de Ganancias y
Pérdidas, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de cambios en el Patrimonio Neto. 

 Párrafo de Alcance

El segundo párrafo del dictamen de los auditores independientes es el párrafo de alcance, el

cual tiene como objetivo principal incluir la mención al cumplimiento de las normas de
auditoria generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explícita, indicando que el
auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa
que existe un grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no
contienen errores significativos (materialidad). En tal sentido el termino razonabilidad debe
entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningún caso como
una certificación de exactitud. Asimismo, el dictamen debe hacer la precisión de que la
auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca
de si los estados financieros están o no libres de alguna distorsión material.

El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que:

- El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias

sustentatorias de los importantes y revelaciones conformantes de los EEFF.

- Evaluación de los  principios de contabilidad y métodos de evaluación aplicados en la

preparación de los EEFF.

- Evaluación de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados
financieros.

 Párrafo de la Opinión

Este párrafo el auditor plasma la opinión que se ha formado después de realizar la revisión a
los Estados Financieros, y es aquí donde se indica si las cifras contenidas en los mismos son
razonables y demuestran la situación financiera de la organización auditada.

 Fecha y firma del dictamen

La firma es la del auditor  que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La
fecha será el último día del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender
los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con
normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.

Unidad
 -        Tipos de dictamen

 Dictamen con párrafo explicativo.

El párrafo explicativo permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después
de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión
del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el
dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor
puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los
estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo
adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la
norma de auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.

Fuente:  http://castleauditor.blogspot.com/

 Dictamen calificado.

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que:

- Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la aplicación de los
procedimientos de auditoria.

- Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener
evidencia suficiente sobre el resultado.

- Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus

procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o
en la preparación de los estados financieros que evalúa.

 Dictamen Adverso.

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión

explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como los
efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.

 Dictamen con Abstención o denegación de opinión.

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el examen con el
alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros examinados. En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el
párrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen,
no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa.