Proceso de Fiscalizacion Tributaria
Proceso de Fiscalizacion Tributaria
Proceso de Fiscalizacion Tributaria
TECNOLOGICA BOLIVIANA
PROYECTO # 1
PROCESO DE
FISCALIZACION TRIBUTARIA
Integrantes:
El proyecto # 1 trata
acerca del proceso de
fiscalización tributaria en
Bolivia. FECHA DE ENTREGA
15/04/2021
La Paz - Bolivia
PROCESO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA
INTRODUCCION:
El presente trabajo busca identificar y explicar la totalidad del trámite administrativo que
debe llevarse a cabo para la culminación eficiente y oportuna del proceso de la función de
fiscalización que tiene la Administración Tributaria para lograr el cumplimiento de los
contribuyentes, dentro del marco establecido por normas legales vigentes en materia
tributaria generando un riesgo para el contribuyente que no cumple. Definiendo el riesgo
como la probabilidad de ocurrencia de un evento, y en este caso en particular es la
probabilidad de que los contribuyentes evasores sean detectados, sancionados y forzados
a cumplir.
El desarrollo del presente trabajo estará constituido por una parte introductoria, la parte
del marco teórico y práctico que describan la planificación, ejecución y elaboración del
trabajo de fiscalización y emisión de un informe final que contengan las conclusiones y
recomendaciones de evidencia suficiente y competente, para inducir al contribuyente
fiscalizado a aceptar los resultados de la revisión y que se incremente la sensación de
riesgo en aquellos contribuyentes que no cumplen sus obligaciones tributarias.
Objetivos:
Objetivo general:
Objetivos específicos:
• Verificar la veracidad del hecho imponible que dio origen a la obligación tributaria
ALCANCE
El marco teórico para aplicar estará constituido por todas las funciones que le asigna el Código
Tributario r e f e r i d o al control de la obligación tributaria, aplicación de sanciones por ilícitos
tributarios de su competencia y toda la normativa vigente en el país, emitidos por el
Servicio de Impuestos Nacionales que es el órgano rector.
• Determinación de tributos
• recaudación
• Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las
operaciones de devolución impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a través de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crédito y
cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del
respaldo hará presumir la inexistencia de la transacción.
• Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo
constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios y promover como
victima los procesos penales tributarios.
• Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como cualquier
libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
• Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales,
aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y
programas de aplicación (software de aplicación), incluido el código fuente, que se
utilicen en los sistemas informáticos de registro y contabilidad, la información
contenida en las bases de datos y toda otra documentación que sustente la
obligación tributaria o la obligación de pago, conforme lo establecido en el
Artículo 102º parágrafo II (Ley 2492).
• Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos,
explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio
inmediato de la fuerza pública cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios
tropezaran con inconvenientes en el desempeño de sus funciones.
• Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas
francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior,
así como practicar avalúos o verificaciones físicas de toda clase de bienes o mercancías,
incluso durante su transporte o tránsito.
• Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la
función pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a
operaciones d e comercio exterior, así como la presentación de dictámenes técnicos
elaborados por profesionales especializados en la materia.
• Solicitar informes a otras Administraciones t ributarias, empresas o instituciones
tanto nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.
• Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administración Tributaria para su control
tributario.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios públicos durante su actuación como
fiscalizadores se harán constar en forma circunstanciada en acta los cuales, junto con las
constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro de los alcances del Art. 68
del Código Tributario, harán prueba preconstituida de la existencia de estos.
DEFINICIONES CONCEPTUALES
2.1 FISCALIZACION
2.2 PROCEDIMIENTO
2.3 TRIBUTOS
Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines".
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y las Patentes
Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo
hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así como la
obtención de autorizaciones para la realización de actividades económicas.
2.3.1 IMPUESTO
El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley
como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa
al obligado.
2.3.2 TASA
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización
de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto pasivo, cuando
concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
• Que, dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
• Que, para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la
manifestación del ejercicio de autoridad.
La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que
constituye la causa de la obligación.
Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación.
- En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las
circunstancias materiales previstas por Ley.
Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo con
las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a
pagar.
2.6 ALÍCUOTA
Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para
determinar el tributo a pagar.
2.7 DETERMINACIÓN
También podrán rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificación tenga como
efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminución del saldo a favor del Fisco,
previa verificación de la Administración Tributaria. Los límites, formas, plazos y condiciones de
las declaraciones certificatorias serán establecidos mediante Reglamento.
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto de este, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone el Código Tributario (Ley 2492) y las Leyes.
2.11 CONTRIBUYENTE
Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación
tributaria. Dicha condición puede recaer:
• En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad
de sujetos de derecho.
El Código Tributario (Ley Nº 2492) en su sección III, nos hace mención a las formas y medios de
notificación que son utilizados dentro de los procesos de fiscalización tributaria, estos seras
validos dentro de lo actos y actuaciones tributarias que correspondan.
- Personal
- Por cedula
- Por edicto
- Por correspondencia
- Tácita
- Masiva
- En secretaria
Será nula toda notificación que no se ajuste a las normas descritas anteriormente, con excepción
de las notificaciones por correspondencia, masivas y por edicto todas las demás se realizaran en
horas y días hábiles administrativos de oficio o a pedido de parte.
Notificación personal
Serán notificadas personalmente al sujeto pasivo o a su representante legal: las vistas de cargo,
las resoluciones determinativas, actos que impongan sanciones o decreten apertura de término
de prueba.
La notificación personal se practicara con la entrega de una copia de los documentos que serán
puestos a conocimiento de la parte interesada o u representante legal, en caso de negarse ambos
a recibir la notificación se hará constar en una diligencia que corresponderá a un informe del
oficial de diligencias y se tenga la notificación por presentada para fines legales que corresponda.
Si en esta nueva visita el interesado no fuera encontrado, se formulara representación jurada con
los hechos anotados, en cuyo caso se notificara por cedula, según disposición de la
administración tributaria.
La cedula estará constituida por copa del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo
expidiera, en cuyo caso se entregara a cualquier persona mayor de 18 años que se hallare en el
domicilio de la parte interesada.
En aquellos casos en que no corresponda la notificación personal, esta será realzada por
correspondencia postal certificada efectuada por correo público o privado.
Los plazos para este tipo de notificación correrán a partir del día de su recepción tratándose de
día hábil.
Notificación tacita
Notificación masiva
Notificación en secretaria
Los actos administrativos que requieran notificación personal serán notificados en secretaria de
la Administración Tributaria, todos los miércoles se podrán notificar todas las actuaciones que
se hubieran producido, la inconcurrencia de interesado no impedirá que se practique la diligencia
de notificación.
Notificación a representantes
✓ Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria y aportar los datos
que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación
tributaria.
Los ilícitos tributarios son las acciones u omisiones que violan normas tributarias materiales o
formales, tipificadas y sancionadas en el Código Tributario (Ley 2492) y demás disposiciones
normativas tributarias emitidas al efecto. Los ilícitos tributarios se clasifican en
contravenciones y delitos tributarios.
Son responsables directos del ilícito tributario, las personas naturales o jurídicas que cometan
las contravenciones o delitos Tributarios.
• Multa.
• Clausura.
• Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias.
• Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3)
meses a cinco (5) años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría
General del Estado y a los Poderes del Estado que adquiera bienes y
contraten servicios funcionaria; para su efectiva aplicación bajo responsabilidad.
• Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado.
• Suspensión temporal de actividades.
Ver anexo
e) Omisión de Pago
d) Contrabando
a) Defraudación tributaria.
b) Defraudación aduanera.
e) Contrabando.
a) Defraudación Tributaria
b) Defraudación Aduanera
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años
y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en
el procedimiento de determinación.
c) Instigación Pública a no Pagar Tributos
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o
destruyera precintos y demás medios de control o instrumentos de medición o de seguridad
establecidos mediante norma previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados
para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidación, verificación, fiscalización,
determinación o cobro del tributo, será sancionado con pena privativa de libertad de tres
(3) a cinco (5) años y multa de UFV's 6.000.- (Seis Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda).
e) Contrabando
d) Inspección ocular
✓ Comparación de las cifras de los estados financieros con estados financieros por
periodos anteriores.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros
relacionados con las bases imponibles y que se esperaría se conformaran a un patrón
predecible basado en la experiencia de la empresa o norma de la industria.
✓ Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de
información basada en los registros contables de la empresa.
Preparar estimación de horas para el desarrollo de las tres etapas del examen
sobre los estados financieros.
✓ Preparar papeles de trabajo que incluyan información sobre características
de la estructura de la empresa, lectura de actas de directorio, lectura del
informe de auditoría externa y escritura de constitución.
✓ De corresponder, llevar a cabo entrevista con los auditores predecesores y
obtener información sobre situaciones de interés que pudieron influir en la
ejecución de la auditoría, o analizar archivos permanentes si hubiesen.
✓ Realizar entrevistas con el contador general de la empresa para conocer,
resumir las principales políticas contables observadas por la empresa.
✓ Obtener copia del Plan de Cuentas y el Manual de Procedimientos.
✓ Realizar resúmenes de las diferencias a favor del Fisco.
✓ Convocar a una reunión con el Supervisor y el Jefe de Sector, para dar a conocer
los resultados de la auditoría al contribuyente, a través de un Acta de
Comunicación de Resultados.
✓ De acuerdo a la decisión del contribuyente de aceptar o no aceptar los
resultados establecidos en la fiscalización, se efectuara la determinación
de reparos por impuestos.
Este procedimiento tiene por objeto elaborar cédulas de trabajo para confirmar que
todas las facturas de ventas estén incluidas en la declaración de ventas, para ello se
elaboraran los papeles de trabajo, que muestra que las ventas según facturas son
superiores a las ventas declaradas, determinándose una diferencia a favor del Fisco
a la que se le aplica las alícuotas de los impuestos IVA, 1T e IUE, conforme al
siguiente procedimiento:
✓ Índice de Foliación
✓ A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña
funciones en la Administración Tributaria.
Para el cálculo de la relación Beneficio / Costo, se consideraron sólo los costos directos (salarios),
debido a que los costos indirectos son poco significativos, esto quiere decir que por cada
boliviano invertido en procesos de fiscalización durante la gestión 2007 se recaudaron Bs 9, 7.
El proceso de fiscalización con la mayor tasa de Beneficio Costo fue Fiscalización Externa (FE)
con Bs 12.4, seguido de Verificación Externa (VE) y Verificación Interna (VI) con Bs 11,5 y Bs 6,4
respectivamente.
Respecto a la recaudación, esta fue superada en 283% en relación con la meta proyectada por
Notificaciones de Autos Iniciales de Sumario Contravencional (AISC) obteniendo una recaudación
de Bs 1.848.280, y por Trámites de Ejecución Tributaria (TET) una recaudación de Bs 31.744.712
alcanzando un total de Bs 33.592.992 por el Proyecto Eventuales.
De los operativos realizados por la Unidad de Fedatarios 3.566 terminaron en clausuras, 2.857
fueron convertibilidades, 3.434 corresponden a compras de control y 4.683 operativos
persuasivos, formativos y comunicados, sumando un total de 14,540 intervenciones. Por estos
operativos se obtuvo una recaudación de 990.987 bolivianos.
CAPITULO VIII
8.1 ANTECEDENTES
Los impuestos cuyo origen se remonta en el tiempo, han evolucionado adquiriendo mucha
racionalidad económica, pero al mismo tiempo se han tornado más complejos y de aplicación
masiva, como ocurre con los impuestos que gravan en distintas formas los consumos, los ingresos
de las empresas o de personas. Estas características han determinado que, para el cumplimiento
de estas obligaciones, la iniciativa se ha ubicado en el contribuyente y se exige de estos que
pongan en conocimiento de la administración los hechos que dan lugar al nacimiento de las
respectivas obligaciones y los elementos necesarios para cuantificar el impuesto. Más aún, en
muchos casos se pide que sea el propio contribuyente quien haga la determinación del impuesto
y lo pague, con lo cual la obligación tributaria puede hacer nacer, existir y extinguirse sin otra
participación forzada de la administración que recibir el pago, sin perjuicio de conservar ésta su
facultad de controlar, verificar, fiscalizar o investigar los hechos, actos, datos, elementos,
valoraciones y demás circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados
por el contribuyente, dentro del marco establecido por las normas vigentes en materia tributaria.
VISION
• Su transparencia y eficiencia
8.2 CONCLUSIONES
Por lo que la Administración Tributaria, recepción, recauda, controla, determina y administra (por
intermedio de bancos autorizados), los impuestos cuya competencia no esté asignada a otras
entidades del Estado.
Podemos mencionar que estas actuaciones que realiza el contribuyente o declarante son las
siguientes:
• Presentar las declaraciones tributarias y realizar el pago, dentro de los términos que fijan las
normas tributarias.
• Presentar las pruebas, certificaciones e informaciones que determine la ley o que exija la
administración tributaria.
• Interponer los recursos contra las liquidaciones efectuadas por la Administración Tributaria y
en general, contra los actos administrativos que causen perjuicios patrimoniales.
A su vez, la administración tributaria ejecuta entre otras, las siguientes actuaciones procesales:
• Resuelve las peticiones de los contribuyentes.
• Notifica en consecuencia estos actos administrativos para que la persona afectada con la
decisión de la administración ejerza su derecho de defensa o los acate, interponiendo los
recursos que proceden contra dicho acto, dentro de los términos que ordena la ley y conforme a
los procedimientos establecidos.
Por tanto, el controlar y comprobar la veracidad de los datos declarados por los contribuyentes
y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, es uno de los instrumentos más importantes
que la Administración Tributaria ejecuta para inducir al cumplimiento de las obligaciones
impositivas, asegurando y estimulando mejoras en la recaudación.
8.3 RECOMENDACIONES
Para evitar que la Administración tributaria detecte y sancione a los contribuyentes que no
cumplen con sus obligaciones tributarias; estos deben conocer e informase sobre los mismos, en
este sentido, de acuerdo con el trabajo realizado y los resultados obtenidos se recomienda lo
siguiente:
• Para el contribuyente:
Para todos aquellos contribuyentes que tengan asignado un Número de Identificación Tributaria
(NIT); sean estas personales naturales o jurídicas deben cumplir con sus obligaciones tributarias
establecidas por Ley y demás Normativas Tributarias vigentes, para evitar ser detectados y
sancionados por la Administración Tributaria. Asimismo la Administración Tributaria dispone de
la página Web (www.impuestos.gov.bo) destinada a los contribuyentes a brindar servicios de
información que se proporciona con relación al Código Tributario, empadronamiento control de
obligaciones fiscales; asimismo dispone de archivos sobre Normativas Tributarias: Leyes,
Decretos, Resoluciones Normativas de Directorio, Cotización de la UFV's, dólar, tasa de interés,
y otras; que se constituyen en una herramienta informativa útil para el contribuyente y los
ciudadanos.
Promoviendo de esta forma la expansión de riesgo para el contribuyente que no cumple con sus
obligaciones tributarias y por intermedio de ésta incrementar la sensación de riesgo en el
universo de contribuyentes, con el fin último de disminuir la brecha entre el impuesto real y el
impuesto declarado.
BIBLIOGRAFÍA
• Zuazo, Lidia. Papeles de Trabajo de Auditoría Externa e Interna. La Paz, Empresa Editora
Urquizo S.A., 1998.