Material Tributos I

DERECHO TRIBUTARIO: INTRODUCCION
Dr. Adrián Torrealba Navas
I. EL CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
Como disciplina jurídico-científica, el origen del Derecho Tributario moderno suele relacionarse con la aparición de
la Ordenanza Tributaria alemana en 1914, y la doctrina que provocó.
El rasgo esencial de este proceso de juridificación del fenómeno tributario lo constituye el tránsito de la relación de
poder a la relación jurídica. En efecto, tradicionalmente, se consideró que la potestad tributaria de las autoridades
públicas se basaban simplemente en el poder soberano y de hecho que podía tener el Soberano o la Autoridad sobre
sus súbditos. No existía, por tanto, una concepción que tendiera a limitar dicha voluntad.
Con el tránsito de la relación de poder a la relación jurídica, el instituto del tributo empieza a someterse a una serie
de esquemas prestablecidos y uniformes que hacen que se establezcan las reglas del juego mediante las cuales los
contribuyentes van a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. De esta manera, la doctrina se enfrenta al
fenómeno tributario apelando a las categorías dogmáticas que vienen de otras ramas del Derecho. Así, conceptos
como derecho de crédito, obligación pecuniaria, formas de extinción de la obligación, etc., propios del campo de las
obligaciones, son tomados como instrumento para analizar el sistema tributario. Lo mismo sucede con conceptos
importados del Derecho administrativo como el de las potestades y deberes.
La utilización de los conceptos jurídicos ha llevado a intensas discusiones doctrinales en cuanto a cuáles son
los esquemas jurídicos más idóneos para explicar el fenómeno tributario. En esa dirección, puede decirse, en un afán
de síntesis, que existen dos enfoques generales en torno al contenido jurídico del derecho tributario:
1- Relación de crédito: Este enfoque se concentra en la similitud de lo tributario con el derecho civil de obligaciones.
Así, se entiende que entre el Ente Público y el sujeto pasivo se establece fundamentalmente una relación jurídico de
crédito. Luego, el estudio discurre en torno a los aspectos organizativos del tributo: estructura de los presupuestos de
hecho que dan lugar a la obligación de pagar ese tributo; los elementos para cuantificar dicha obligación, tales como la
base imponible y el tipo; la determinación de los sujetos obligados y el régimen de responsabilidad de éstos; los modos
de extinción de las deudas, etc.
Esta postura es sometida a crítica desde que parte de la doctrina advierte que en el Ordenamiento Positivo
no sólo se regulan relaciones de crédito sino que se dan también todo un conjunto de situaciones ligadas al
procedimiento administrativo mediante el cual se procede a la aplicación del tributo, es decir, al procedimiento
mediante el cual se hace efectiva la prestación tributaria.
A estas observaciones responden las teorías que entienden que en torno al tributo se conforma una relación
jurídica compleja. Sin embargo, la inclusión de nociones y situaciones jurídicas tan heterogéneas como las indicadas
limita esta pretensión de salvar la unidad del Derecho tributario basándose siempre en la relación de crédito. En el
fondo, subsiste esta triple crítica contra la teoría de la relación jurídica:
-Que ese concepto no comprende elementos tales como poderes y potestades de la Administración que son
básicas en la aplicación del derecho tributario. Por lo tanto, decir que la globalidad del derecho tributario se agota en
la relación jurídica del deudor y de un acreedor que es el Ente Público, es una insuficiencia evidente visto que existen
toda una serie de regulaciones que queda por fuera de esa noción
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Derecho Tributario: Introducc.ión

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-Por otra parte en el concepto de la relación jurídica no se capta todas las conexiones y todos los pasos mediante
los cuales se llega finalmente a la aplicación del tributo.
-Por último se entiende que de la mera realización del hecho imponible o generador, como presupuesto de hecho de
la obligación tributaria, no surge inmediatamente el derecho de cobrar la deuda.
2. Las teorías dinámicas: Surgen entonces las doctrinas que se centran en la llamada función tributaria, que
intentan superar la teoría de la relación jurídica tributaria.
Estas teorías parten de la idea de que el derecho de crédito no nace como consecuencia directa de la realización
del hecho generador, sino que la obligación de pago viene a nacer luego de todo un procedimiento administrativo. De
este modo, la verificación de dicho hecho generador no es más que un presupuesto que legitima a la Administración
para iniciar sus procedimientos, en uso de su potestad de imposición.
Estas teorías, en sus diversas variantes, son sometidas, a su vez, a dos críticas centrales:
a. No siempre la aplicación efectiva de los tributos exige la existencia de un procedimiento previo. Piénsese
cuando la Ley fija los criterios para cuantificar la deuda y atribuye al contribuyente el deber de pagar en determinado
plazo. A no ser que éste incumpla su deber de autodeterminar la deuda y de pagarla, no será necesario el desarrollo
de un procedimiento.
b. En un Estado de Derecho, la potestad de establecer tributos y de fijar las condiciones de hecho y los
elementos de cuantificación de la deuda tributaria está atribuida al Poder Legislativo. Así, el legislador no se limita a
establecer un requisito procesal para la actuación de la Administración. El legislador establece directamente el hecho
que da lugar al nacimiento de un tributo, independientemente de que le atribuya a la Administración poderes o
funciones orientadas a que se haga efectivo el cobro de éste. En fin, la Administración tributaria no impone tributos a
través de sus procedimientos, esto es, carece de una verdadera potestad de imposición; ésta se limita a aplicarlos.
3. El estado actual de la cuestión: La discusión de si es del hecho generador o del procedimiento del que nace
la obligación tributaria puede tenerse en mucho por superada.
En ese sentido, la doctrina mayoritaria entiende que en dicha discusión se ha planteado una falsa dicotomía:
no se trata de que el derecho tributario se agote en el tema de la relación jurídica (aspectos organizativos del tributo),
o en la parte sustancial que tiene que tienen que ver Con la deuda misma, sino que se extiende a aspectos de
procedimiento, a otros tipos de situaciones jurídicas que no tienen que ver con una relación de crédito. El ejemplo
típico es el de los llamados deberes formales: deber de declarar, de llevar contabilidad, de colaborar con la
inspección de los tributos, etc.
Ahora, ello no implica que el centro del Derecho Tributario no sea la relación jurídica de crédito. Esta sigue siendo
la relación central, que nace directamente de la Ley, por exigencias intrínsecas del Estado de Derecho.
Esto lleva a entender que ciertamente la deuda tributaria nace, o deviene válida, de la realización del hecho
generador previsto, en tanto supuesto de hecho, en la Ley. Ello no obsta para que, en muchos casos, sea la
exigibilidad o eficacia, sea su mera efectividad, requieran la intervención del Ente Público. Así, el procedimiento no
genera la deuda tributaria sino que lo que hace es que, a partir de una deuda ya existente, procede a hacerla efectiva.
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Derecho Tributario: Introducción

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Se concluye, entonces, que el centro del derecho tributario sigue siendo la relación jurídica, donde se
establece la obligación principal del pago del crédito a favor del Ente Público. Sin embargo, es absolutamente
fundamental el complemento de una serie de potestades a favor de la administración, que constituyen situaciones
jurídicas distintas a la relación de deuda. Tales situaciones, que caracterizaremos en detalle en la Lección siguiente,
comprenden, entre otras, deberes formales o no pecuniarios del mismo sujeto pasivo de la relación obligacional o,
incluso, de otros sujetos que son ajenos a la relación obligacional. Piénsese en los terceros que tienen deberes de
auxilio y de colaboración con la administración. ( Ver, por ejemplo, los actuales artículos 105 y 106 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios).
III. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO
Siguiendo a SAINZ DE BUJANDA, podemos decir, a la luz de la expuesto, que el Derecho Tributario es la rama del
derecho que estudia las normas materiales que establecen el tributo así como el conjunto de potestades que tiene la
administración para la aplicación de éstos.
Como puede verse, la combinación entre aspectos materiales y formales constituye una característica propia del
Derecho Tributario.
I. CONFIGURACION JURIDICA DEL TRIBUTO -

1. Nota introductoria:
El Derecho Tributario no es de esas disciplinas en que existe duda y discusión sobre cuál es su instituto
jurídico central. Es decir, no se plantean discusiones tales como la que ha dividido a la doctrina del Derecho Mercantil
entre sí es el acto de comercio o la empresa el instituto central de la disciplina.
En Derecho Tributario es, pues, claro que el instituto central es el tributo. El estudio de su fundamento y de su
concepto es esencial para saber si estamos fuera o dentro del Derecho Tributario.
En una primera aproximación, es evidente que el tributo constituye una prestación, normalmente pecuniaria,
que se le debe al Estado o a otro Ente Público. No obstante, prestaciones pecuniarias que se pagan al Estado o a otro
Ente Público hay muchas y de distinto tipo, por lo que es necesario, antes de proceder a dar una definición de "tributo",
indagar en torno a sus elementos característicos, que le dan su identidad.
2. El fundamento del tributo:
2. 1. El poder de imperio limitado:
Es tradicional indicar en la definición de tributo que se trata de prestaciones que exige el Estado o Ente
Público en ejercicio de su poder de imperio. Este rasgo aparece, por ejemplo, en nuestro Derecho Positivo, en la
definición contenida en el artículo 4 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
A la luz de la doctrina moderna, esta definición luce ambigua, ya que la noción de poder de imperio
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no refleja adecuadamente el tránsito de una relación de poder a una relación regida por el Derecho que, Como ya
expusimos, constituye un rasgo gen ético del moderno Derecho Tributario.
En ese sentido, en el modemo Estado de Derecho, el poder de imperio que pueda tener el Ente Público está
limitado por una serie de derechos del individuo contribuyente o sujeto a deberes tributarios. El Ente puede imponer
tributos, sí, pero dentro de ciertos límites contenidos normalmente a nivel constitucional.
Como contrapartida, el tributo se fundamenta no ya en un mero deber de sujeción de los individuos, sino en
un deber teñido de ciertos valores constitucionalmente tutelados. Así, es mayoritariamente aceptado que, en el
Estado Social de Derecho moderno, el deber de pagar tributos se basa en un deber de solidaridad para el
sostenimiento de loS gastos públicos.
Con el concepto de "solidaridad" se quiere decir que el límite que loS derechos individuales ponen al Ente
Público no se manifiesta en que el Estado sólo pueda imponer tributos a cambio o con la promesa de que se los va a
devolver en la forma de bienes o servicios públicos que van a beneficiar directamente al contribuyente. Por el
contrario, existe un deber de solidaridad de los individuos más aptos para contribuir Con aquellos menos aptos y ello
es lo que fundamenta en última instancia el deber de contribuir al sostenimiento de loS gastos públicos.
2.2. Los fines de los tributos:
Desde la célebre definición de tributo del publicista alemán OTTO MAYER, acogida en la Ordenanza Tributaria
alemana de 1914, se ha solido entender que la finalidad básica que fundamenta la imposición de tributos es la de
obtener ingresos (finalidad recaudatoria). En ese sentido, se ha considerado que la presencia de esta finalidad
constituye un rasgo esencial en la propia definición del tributo.
La doctrina moderna reconoce ampliamente que loS tributos, sobre todo con el advenimiento de las teorías sobre
la intervención del Estado en la economía, no s610 atienden a la finalidad recaudatoria, sino a otras finalidades no
recaudatorias o, Como se les suele llamar, extrafiscales. De hecho, es raro encontrar actualmente figuras tributarias
en que el elemento fiscal y el extrafiscal no aparezcan en una u otra medida entremezclados.
A efectos clasificatorios, podemos identificar las finalidades extrafiscales de los tributos en las siguientes
categorías:
a. Redistributivas: Atribuyen al sistema tributario la función de influir en la relación comparativa de las

situaciones patrimoniales de los individuos, de modo que ésta resulte modificada al observar las situaciones antes y
después de la aplicación del tributo. En esta modalidad de uso extrafiscal del tributo, la finalidad extrafiscal suele
moverse en el mismo sentido que la finalidad recaudatoria, en el sentido de que con la exacción del tributo se
satisfacen ambas finalidades.
b. Promoción de Comportamientos: Atribuyen al sistema tributario la funci6n de orientar loS

Comportamientos de loS contribuyentes en un sentido que no se seguiría, o se seguiría en menor intensidad, en
ausencia del tributo. Esta función modernamente se liga a Comportamientos de carácter económico, de modo que se
busca alterar las decisiones económicas de loS contribuyentes en relación a cómo resultarían del mero juego de
mercado. Así, con la técnica promocional del Derecho, se alientan loS Comportamientos queridos mediante la
concesión de tratos tributarios favorables. Ejemplo de ello lo
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encontramos en los diversos regímenes de incentivo fiscal que buscan promover sea a inversión en general, sea la
inversión en determinadas actividades (turismo, exportaciones no tradicionales, etc.).
Ya en esta modalidad de uso extrafiscal del tributo nos encontramos con una cierta relación de contradicción
entre la finalidad extrafiscal y la recaudatoria: la exención disminuye la recaudación al tiempo que intenta maximizar la
consecución del fin extrafiscal.
c. Disuasión de comportamientos: Con la técnica del agravamiento del trato tributario, se encomienda al sistema
tributario la función de disuadir ciertos comportamientos, también normalmente de carácter económico.
En algunos casos, el comportamiento a disuadir es distinto del previsto en el hecho generador y, por tanto,
no hay relación de contradicción entre el fin extrafiscal y el fin recaudatorio. Piénsese en el caso de que, a través de
un agravamiento de la presión fiscal, se busca reducir el poder adquisitivo de los ciudadanos a fin de disuadir los
comportamientos que presionan hacia la inflación.
En otros casos, el comportamiento a disuadir es, precisamente, el comportamiento previsto en el hecho

generador. Estamos entonces antes las figuras típicamente disuasorias, en que la característica central es que el fin
fiscal o recaudatorio y el extrafiscal están en relación de contradicción. La doctrina suele decir que se da, entre ambas
finalidades, una relación de eficacia inversamente proporcional: entre más se recaude, menos se alcanzará el fin
extrafiscal, y viceversa. De este modo, lo que se busca no es, como es normal, que se verifique el hecho generador
sino, por el contrario, que no se verifique, pues se considera que ese hecho es un comportamiento que se quiere
evitar. Ejemplos típicos lo constituyen los modernos impuestos anti-contaminación, que elevan comportamientos
contaminantes a hechos generadores, o los impuestos que intentan disuadir la infrautilización de los recursos, que
elevan a hecho generador comportamientos que denotan dicha infrautilización. En tales casos, se dice que se intenta
evitar la provocación de costos sociales1 y, en caso de que se generen finalmente, internalizarlos.
Surge entonces la pregunta fundamental de si este tipo de figuras pueden ser debidamente encuadrado
dentro del concepto de tributo. La duda surge, precisamente, a la luz de la definición tradicional comentada, que ubica
la finalidad recaudatoria como elemento esencial de dicho concepto.
La respuesta a esta interrogante nos permite dilucidar el exacto papel de la finalidad recaudatoria en el
concepto de tributo y, a la vez, indagar en torno a cuál es exactamente el elemento teleológico dicho concepto.
En ese sentido, la mejor doctrina ha observado que, en el fondo, la finalidad básica de los tributos, esto es, la que
le da su fundamento, es la satisfacción de necesidades públicas. A ese respecto, es de recordar que la necesidad
pública se define como un fin público cuya satisfacción requiere recursos monetarios. También es necesario apuntar
que lo "público" de un fin no viene determinado por la naturaleza del "ente" que lo hace suyo, sino por su contenido
material. En efecto, un fin es público en el tanto existe un acuerdo social, manifestado a través de los mecanismos
formales de producción del Derecho, acerca de su importancia para la colectividad como un todo o para alguno de
sus sectores, trascendiendo los intereses o fines subjetivos de talo cual individuo. Se entiende entonces que, en este
tipo de tributos, se busca evitar
1 La noción "costo social" viene de la economía y es utilizada por los economistas para referirse a aquellos costos
que provoca un agente económico y que el mercado es in idóneo para cobrárselos. Es un típico caso de fallo del
mercado, que sólo puede resolverse mediante la intervención pública.
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que surjan necesidades públicas.
En este planteamiento, el fin recaudatorio ya no aparece como la finalidad básica del tributo, sino tan sólo como una
finalidad intermedia, instrumental respecto de la satisfacción de necesidades públicas. Si bien, en la generalidad de los
casos, aparece dicho fin recaudatorio como paso intermedio en el procedimiento de satisfacción de dichas
necesidades, esto no se da necesariamente. En ese sentido, la actividad financiera no sólo puede desarrollarse a
través de su iter típico consistente en recaudar para financiar el Presupuesto, que luego se procede a aprobar y
ejecutar por la vía del gasto público, sino que puede desarrollarse por procedimientos diversos, en que se da una
conexión directa entre la medida puramente tributaria y la necesidad pública a satisfacer. En tal caso, y siempre que
pueda establecerse dicha conexión, el fin recaudatorio no aparece como imprescindible en el concepto de tributo.
Este razonamiento permite resolver el problema de la naturaleza tributaria o no de las figuras disuasorias. En
el tanto en éstas no aparezca como finalidad básica la disuasión del comportamiento, sino que ésta sólo sea un medio
para evitar la provocación de necesidades públicas y, por tanto, para contribuir a ahorrar eventuales erogaciones de
gasto público, puede mantenerse su naturaleza tributaria. En cambio, si el fin es disuadir o impedir un comportamiento
con independencia de la necesidad pública que podría generar y de la intensidad de ésta, nos encontraríamos con
una figura no tributaria o, al menos, con un uso indebido y hasta inconstitucional del poder tributario del Ente Público.
Es casualmente la conexión entre tributo y necesidad pública lo que diferencia al tributo de lo que son multas 0
sanciones por actividades ilícitas, cuya finalidad básica sería intimidar y castigar en relación con un determinado
comportamiento. Así, el tributo no constituye nunca la sanción de un comportamiento ilícito.
2.2. La fuente formal del tributo:
Otro elemento esencial en el concepto de tributo es que éste constituye una prestación coactiva. Esto no significa
otra cosa que el tributo es el objeto de una obligación que se establece sobre la base de la voluntad uniteral del Ente
Público, esto es, sin que exista concurso de voluntades para la programación de los efectos jurídicos. Por supuesto,
esto no significa que el Ente Público obliga al contribuyente a realizar el hecho generador: es evidente que la voluntad
del contribuyente interviene para decidir si realiza o no ese hecho. Lo que se quiere decir es que la voluntad del
contribuyente no interviene para diseñar los efectos juridicos que nacen de la verificación del hecho generador,
como sí sucede en las obligaciones de fuente negocial.
Por otra parte, y también como manifestación del tránsito de la relación de poder a la relación jurídica, el
tributo modernamente se enmarca dentro de esquemas preestablecidos en forma general y anterior a su aplicación.
Es decir, el tributo es producto de una voluntad unilateral general y no particular, del caso por caso.
Ahora, cuando nos ubicamos en el plano del Estado democrático de Derecho, esa voluntad unilateral general
del Ente Público debe manifestarse mediante el mecanismo formal que es la Ley, en tanto manifestación de voluntad
de los representantes populares. Esto lleva a la exigencia de que el tributo se establezca por Ley y, por tanto, se
habla de una conexión entre el principio de legalidad y el concepto mismo de tributo. Se dice que, entonces, que el
tributo es una obligación ex lege, esto es, que nace de la Ley, previa interposición de un hecho previsto. Hay dos
tipos de obligaciones que nacen de la Ley:
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-Las que nacen directamente de la Ley, sin sujetarla ala verificación de un hecho determinado.
-Ex lege: Se hace nacer la obligación previa interposición de un hecho previsto en la Ley. El tributo es una
obligación de este tipo y, por ello, objeto fundamental del estudio del Derecho Tributario lo constituye el hecho
imponible o generador (presupuesto previsto en forma general por el Ente).
Debe dudarse, no obstante, de la pertinencia de incorporar un principio al cual debe ajustarse el tributo,
como es el principio de legalidad, reconocido constitucionalmente, al concepto mismo de tributo. y ello porque esta
forma de proceder puede llevar a vicios lógicos insalvables: si la aplicación de los principios constitucionales de
relevancia tributaria va a depender de que estemos efectivamente ante un tributo, y si el respeto a esos principios
forma parte del concepto mismo, entonces nunca podría existir un tributo inconstitucional. En efecto, bastaría que
no se cumpliera con el principio establecido para que no fuera tributo y, al no serio, no procedería tampoco la
aplicación de los principios constitucionales relativos a los tributos.
Por lo tanto, parece más lógico entender que el tributo se caracteriza por su carácter coactivo y general o
preestablecido, lo cual, en el Estado de Derecho y por exigencias constitucionales, debe manifestarse a través de la
fuente legal.
2.3. Naturaleza pecuniaria: Modernamente, el tributo consiste normalmente en una prestación pecuniaria, tal como
se indica en la definición del artículo 4 del Código Tributario. No obstante, podrían hipotizarse prestaciones tributarias
que no son en dinero: prestaciones de hacer, con las limitaciones constitucionales que éstas podrían implicar;
prestaciones de entregar determinados bienes, de naturaleza no dineraria.
Al respecto se ha considerado que, cuando los tributos deben satisfacerse con efectos timbrados, nos
encontramos con una prestación de hacer (adherir y cancelar el timbre) o, al límite, con una prestación de dar algo
distinto al dinero. Sin embargo, debe observarse que, en realidad, la prestación central que interesa al legislador en
estos casos es el dinero ingresado al adquirir los timbres, siendo éstos documentos probatorios del pago y las
prestaciones de hacer totalmente accesorias a la prestación cetral. Es decir, se trata, simplemente, de tributos cuyo
pago es acompañado de ciertos requisitos especiales, tanto respecto de la modalidad de pago como de su prueba.
Otro caso a considerar, común en nuestra legislación positiva actual, es el de los incentivos fiscales
asimilables a subvenciones que se manifiestan a través de la entrega de documentos con carácter de título valor,
idóneo para la cancelación de toda clase de tributos (Certificados de Abono Forestal y de Abono Tributario). Sin
embargo, es de observar que, aquí también, la prestación en que consisten los tributos a pagar es pecuniaria,
carácter que no es alterado por el hecho de que se admitan modalidades de pago especiales: en tal caso, por
compensación.
2.4. Concepto de tributo:
Analizados los aspectos principales del concepto de tributo, podemos ofrecer una definición sintética: Tributo es la
prestación coativa, establecida unilateralmente por el Estado u otro Ente Público,

normalmente pecuniaria, que se exige, en uso del poder atribuido y limitado por la Constitución y las leyes, de
quienes a éstas están sometidos en virtud de un deber de solidaridad social. Se trata de prestaciones que tienen como
finalidad fundamental la satisfacción de necesidades públicas, por lo que no constituyen la
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sanción de un acto ilícito, que se establecen u organizan en conexión con presupuestos de hecho previstos en forma
general y que se hacen efectivas normalmente mediante el desarrollo de la actividad financiera administrativa.
2.5. Clasificaciones de los tributos:
2.5.1. Impuestos, tasas, contribuciones especiales y exacciones o contribuciones parafiscales

La clasificación más tradicional de los tributos es aquella que los divide en impuestos, tasas y contribuciones
especiales, seguida por nuestro Código de Normas y Procedimientos Tributarios (art. 4). Adicionalmente, nuestra
jurisprudencia constitucional, judicial y administrativa ha aceptado la categoría de las contribuciones parafiscales, si
bien no siempre delimitándola adecuadamente, como veremos.
2.5.1.1. Los criterios básicos de distinción
Siguiendo resabios de las clasificaciones elaboradas en el terreno de las ciencias económicas, se ha

extendido la idea de que esta clasificación tiene que ver con la naturaleza del servicio a financiar. Así, si se trata de
servicios cuyos beneficios son indivisibles, esto es, que no se pueden prestar en forma excluyente y no permiten
particularizar las ventajas que cada uno deriva individualmente, los recursos que financian tales recursos son
impuestos. Si se trata de servicios divisibles, los recursos financieros respectivos son tasas y, si se trata de servicios
parcialmente divisibles y parcialmente indivisibles, deben financiarse parte con impuestos y parte con contribuciones
especiales.
Nuestra Corte Plena, en uso de sus antiguas facultades de control de constitucionalidad, asumía este criterio
clasificatorio al decir:
"El impuesto es el aporte, que por una razón de solidaridad social está obligado el individuo a pagarle al
Estado, y tiene éste el derecho de exigírselo, para satisfacer necesidades públicas, de carácter indivisible, o sea
aquellas en que el servicio que presta el Estado no es determinable para cada individuo, pudiendo hasta ocurrir que el
contribuyente no obtenga beneficio alguno del servicio público ; en cambio la tasa es la retribución que se paga por un
servicio de carácter público o legal que le prestan, de modo particular, funcionarios públicos u organismos estatales y
el servicio público no es indivisible como en el impuesto..." (1956. Corte Plena, ses. ext. 12 de 22 de marzo, B.J. de 18
de mayo).
Esta posición puede considerarse superada en la moderna doctrina. La decisión de financiar servicios con
tasas o con impuestos es una decisión política, que no está jurídicamente vinculada ala naturaleza divisible o no del
servicio.
Otra v fa de distinción se ha querido ver en el carácter "obligatorio" presente en el impuesto y ausente en las
tasas. El mismo voto citado de Corte Plena dijo que "la tasa tampoco es general y obligatoria porque sólo han de
satisfacerla aquellas personas que requieran el servicio del Estado, y estando en su facultad el requerir o no el
servicio estatal no pueden ser compulsados apagarla."
Este planteamiento es también defectuoso. En efecto, resulta claro que tampoco en el impuesto la
verificación del hecho generador es necesariamente -ni siquiera normalmente- obligatorio: el Estado no obliga, por
ejemplo, a producir renta neta a efectos del Impuesto sobre la Renta o a vender ciertos productos a efectos del
Impuesto Selectivo de Consumo o del Impuesto de Ventas. Lo obligatorio en el impuesto es el pago del tributo una
vez que se ha verificado el hecho generador. Yeso es exactamente lo mismo que ocurre en las tasas. Más aún,
podríamos encontrarnos más fácilmente con tasas que se
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exigen por servicios que deben ser consumidos obligatoriamente por el ciudadano en virtud de precisas disposiciones
de Ley: pensemos, por ejemplo, en una tasa que se cobra por el servicio prestado para la obtención de cédula de
identidad. Asimismo, hay servicios que presta el Ente Público y por los que se cobran tasas independientemente de
que el particular haya solicitado voluntariamente la prestación de aquellos. Un ejemplo de ello lo encontramos en el
artículo 87 del Código Municipal: "Ios servicios de alumbrado público, limpieza de las vías públicas, recolección de
basura y mantenimiento de parques y zonas verdes, deberán pagarlos los usuarios aunque no demuestren interés en
ellos."
También se ha sostenido un criterio de distinción basado en la situación jurídica en que consiste una tasa y
en la que consiste un impuesto: mientras que la tasa es una carga, el impuesto es una obligación. En ese sentido, se
acude a la vieja distinción entre carga y obligación, consistente en que la primera no obliga al sujeto previendo una
sanción para el caso de incumplimiento, sino que tan sólo lo priva de un beneficio o un resultado útil. Así, se sostiene
que la tasa es una prestación espontánea, que constituye una condición para obtener una ventaja; el contribuyente no
tiene una obligación de pagar sino una carga (A. Berliri)
Esta orientación ha sido criticada (F. Moschetti) en el sentido de que muchas de las consideradas "tasas" no
constituyen "cargas" sino "obligaciones" en sentido propio. En esa dirección, se parte de que la diferencia esencial
entre "carga" y "obligación" está en que para la primera el comportamiento es necesario simplemente para obtener un
resultado útil, mientras que para la segunda el comportamiento es necesario para evitar una sanción. Esta distinción
tampoco se sostiene a la luz del ordenamiento positivo pues si se ha configurado el hecho generador de la tasa, ésta
se debe pagar. A ese respecto, es de notar que el régimen de sanciones tributarias previsto en el Código de Normas y
Procedimientos no hace diferencia en cuanto a su aplicación si estamos ante un impuesto o ante una tasa.
La distinción entre estas figuras puede intentarse también a través de dos vías: por una parte, con base en
el fundamento de "justicia material" de una u otra figura; por otra parte, con base en las características del hecho
generador de una u otra.
En cuanto a lo primero, gran parte de la doctrina entiende que mientras el impuesto se basa en un criterio de
solidaridad, las otras dos categorías se basan en un criterio de contraprestación o beneficio. Para apreciar con toda
nitidez la distinción, resulta útil la autorizada definición del deber de solidaridad acuñada por el profesor italiano
Moschetti2: para este autor, son elementos constitutivos de la solidaridad el sacrificio de un interés individual, la
ausencia (o accidentalidad) de una contraprestación directa, y el fin de interés colectivo. De modo que, a contrario
sensu, cuando es de esencia en una figura la "contraprestación directa", salimos del ámbito de la solidaridad, tal
como ésta ha sido definida.
Otra forma en que la doctrina ha planteado lo anterior es sosteniendo que mientras en el impuesto rige un
principio de "independencia" entre la prestación coactiva y un beneficio obtenido de la actividad estatal, en las tasas y
contribuciones especiales rige una relación de interdependencia entre la actividad estatal, las ventajas o servicios que
obtiene el contribuyente y dichas prestaciones coactivas.
2 Cfr. II principio della capacita contributiva, CEDAM. Padua, 1973. P.P. 6455.
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Este criterio presenta, a mi juicio, limitaciones cuando nos referimos a un tipo de impuestos cuyo fundamento
es servir, dentro de las funciones típicas de la Hacienda Pública, a la llamada "función de asignación".3 En ese
sentido, es de recordar que una de las funciones básicas de la Hacienda es proveer cierto tipo de bienes que las
personas desean consumir pero que, por sus características, no pueden ser provistos adecuadamente por el
mercado. Dicho fallo del mercado se produce porque hay ciertos bienes - llamados "bienes públicos" en la literatura
hacendística"- que tienen las siguientes características:
A diferencia de los bienes privados, son de consumo no rival: en el mercado, el consumo que hace una
persona de un bien excluye a los demás de dicho consumo; en el caso de los bienes públicos, el
consumo de uno no impide el consumo del otro. El ejemplo típico es el del faro a la entrada del puerto,
cuya iluminación es consumida sin rivalidad por todos los barcos que se acerquen al puerto. Lo mismo
puede decirse de las carreteras, los parques públicos, etc.
A diferencia de los bienes privados, el principio de exclusión no puede o no debe operar, sea por
imposibilidad técnica, sea porque Implicaría una decisión ineficiente: evitar que un barco disfrute de la
luz del faro puede ser técnicamente imposible; en todo caso, aun no siendo técnicamente imposible,
resultaría ineficiente. En efecto, una vez que se ha hecho la inversión en el faro, la incorporación de
consumidores adicionales a su servicio de iluminación tiene un costo marginal de cero, pues el
consumidor adicional no afecta el consumo de los demás. Así, es más eficiente permitir que el faro
genere esa utilidad adicional al incorporar nuevos consumidores a su disfrute.
Ahora, si bien el costo marginal de incorporar un nuevo consumidor es de cero, lógicamente el costo total del
bien público no es cero. Sin embargo, las dos características anteriores provocan una tendencia de los
consumidores a intentar consumir el bien gratuitamente, esperando que sean los demás los que paguen por
su provisión. Se trata del conocido fenómeno del "usuario gratuito" (free rider). Es por ello que el mercado
no puede proveer tales bienes, pues, al razonar todos como usuarios gratuitos, nadie paga lo necesario
para financiar el bien público. La paradoja es que las personas desean, en su estructura subjetiva de
preferencias, contar con dicho bien para su consumo. Ante este fallo del mercado, el Sector Público, a
través de un sistema de "cobros coactivos", es el que debe atender el problema de provisión de estos
bienes públicos.
De lo expuesto puede notarse que tal sistema de cobros coactivos no es otra cosa que el sistema tributario.
Pero también debe notarse que si el Ente público utiliza los recursos recaudados para proveer unos bienes y
servicios que van a ser disfrutados y consumidos directamente por quienes pagan los tributos, entonces es
claro que la idea de contraprestación está presente. Es decir, los contribuyentes no pagan los tributos en
función redistributiva o solidaria; los pagan como contra prestación económica de su propio consumo. Lo
característico, sin embargo, es que el bien
3 Alguna doctrina se refiere a estos impuestos como "impuestos especiales", en el tanto tienen como denominador común el
presunto beneficio del contribuyente. Cfr. al respecto, R. VALDES COSTA, Cuirso de Derecho Tributario, 2a, Ed., Ed. De Palma-
Marcial Pons, Buenos Aires, Santa Fe de Bogotá, Madrid, 1996, p. 188
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o servicio que provee el Ente público no es de consumo divisible o rival, sino que el conjunto de los
contribuyentes van a consumir, en forma no rival, la cantidad del bien producida obteniendo diversa utilidad
de ésta según su escala de preferencias. De este modo, el sistema tributario no puede responder con la
figura de la tasa o la contribución especial, pues el bien o servicio no es divisible. Debe necesariamente
responder con la figura del impuesto, que deberá estructurarse de tal forma que haga pagar a cada cual
según el nivel de utilidad obtenida de la cantidad de bienes públicos provista. ,."'-
Como saber el nivel de utilidad subjetiva exacta que cada cual deriva de una cierta cantidad de bienes públicos es
obra poco menos que imposible, los ordenamientos positivos se ven obligados a estructurar este tipo de impuestos
apelando a unos ciertos índices razonablemente objetivos del ,c" nivel de disfrute que obtiene cada contribuyente
de los bienes públicos.
Ejemplos de lo anterior podemos encontrarlos en tributos de ámbito municipal como el impuesto de bienes
inmuebles y los impuestos de patentes. Estos impuestos se justifican en buena medida en la necesidad de
financiamiento coactivo de los bienes públicos e indivisibles que prestan las municipalidades. Ahora, para definir la
utilidad que cada contribuyente deriva de dichos bienes se acude a índices objetivos como el valor de los bienes
inmuebles que se tenga en el cantón o el volumen de actividad económica que desarrolle el municipio.
Pues bien, la presencia de este tipo de figuras pone en aprietos, a mi juicio, la distinción clásica basada en el
fundamento de "justicia material". No obstante, podemos hacer dos observaciones:
En la realidad, los bienes públicos como categoría pura no siempre se dan. Muchas veces encontramos
bienes mixtos, es decir, que tienen tanto características de los bienes públicos y de los bienes privados.
Esto nos evidencia que aun los tributos que realizan una función básicamente asignativa lo hacen sólo
tendencialmente, pues en buena medida también servirán para financiar bienes y servicios que en
parte benefician exclusivamente aciertos contribuyentes. De este modo, el elemento de
"accidentalidad" del beneficio a que se refería MOSCHETTI al definir el deber de solidaridad se
mantiene, aun cuando en grado menor.
La regulación positiva de estos impuestos no siempre garantiza que su producto se utilice para una función
estrictamente asignativa, por lo que también por esta razón se mantiene la accidentalidad del beneficio.
Es decir, falta -parafraseando a VALDES COSTA4- la vinculación jurídicamente necesaria entre
actividad estatal que produce una ventaja y la prestación correlativa del particular beneficiado.5
4 Cuirso..., p. 186.
5 El mismo autor citado (p. 188) ilustra el argumento con su habitual claridad: "Partiendo de la base de que son impuestos y en viritud del
principio de la independencia de las prestaciones, la obligación no puede estar subordinada a la obtención de esa ventaja por parte del
contribuyente. La circunstancia de que el impuesto se haya creado porque normalmente, de acuerdo con las reglas de la experiencia, el
funcionamiento del servicio por él financiado produce beneficios a determinadas personas, es una circunstancia de hecho, ajena a la
relación jurídica tributaria ya la definición legal del presupuesto de hecho; solo debe ser considerada como un motivo tenido en cuenta por
el legislador, basado en razones de conveniencia. Por lo tanto, si el beneficio no se produce en la realidad, la obligación impositiva nace
igualmente, pues depende exclusivamente del acaecimiento del presupuesto de hecho." O. JARACH (El hecho imponible, 38. Edición,
Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1982, p. 88, nota 88) ilustra lo anterior con el tributo sobre el consumo de nafta o combustibles: "...muchas
veces se afirma que este tributo es una contribución porque corresponde al beneficio que los propietarios de vehículos reciben por la
administración de vialidad; sin embargo, desde el punto de vista jurídico, el presupuesto de hecho de la obligación parece ser solamente
el hecho de la adquisición de la nafta y la unidad de medida sobre la cual se aplica la obligación es, por ejemplo, el litro o el galón, es
decir, que es una magnitud que mide el mismo objeto material del presupuesto de hecho de la obligación."
página 12
Por estas razones, podemos decir que este tipo de impuestos, a la luz del criterio de distinción basado en el fundamento de
justicia material, constituyen una figura intermedia entre el impuesto solidario típico y las tasas y contribuciones especiales.
La segunda vía de distinción que anunciábamos no hace otra cosa que dar forma técnica al anterior criterio. En ese sentido,
se entiende que la distinción fundamental entre el impuesto, por una parte, y la tasa y la contribución especial, por la otra, radica en el
distinto contenido de sus hechos generadores. Así, mientras que en el hecho generador del impuesto está ausente toda actividad o
servicio estatal o del Ente público, lo contrario sucede en las otras dos figuras. Esta distinción está bien recogida en el artículo 4 del
Código Tributario.
Ahora, es de notar que puede suceder que, formalmente, el tributo establezca en su hecho generador un servicio público
pero, de sus elementos cuantitativos, derive que se está gravando la capacidad económica manifestada con ocasión del uso del
servicio, pero no obtenida de o imputable a éste. Por ejemplo, un tributo de timbre de registro que se cuantifica en función de la cuantía
del acto jurídico plasmado en el documento a registrar no está, aunque su hecho generador sea "el registro público de un documento",
orientado sustancialmente a gravar el beneficio derivado del servicio. A la luz de esa observación, alguna autorizada doctrina
(MOSCHETTI) ha hecho ver que puede darse el caso de tributos que, formalmente, aparezcan como tasas (por estructurar el hecho
generador con base en un servicio prestado por el Estado) siendo, sustancialmente, impuestos (por gravar según un criterio de
solidaridad social y no de la contraprestación efectiva recibida del servicio público).
La norma del artículo 4 del Código Tributario añade otra distinción que es de esencia: el destino del producto de tasas y
contribuciones especiales ala financiación del servicio o actividad estatal o del Ente Público que aparece en sus hechos generadores.
Existe una interdependencia entre estos tributos y la actividad estatal que produce una ventaja o presta un servicio; es decir, existe
una vinculación jurídicamente necesaria. En el impuesto, en cambio, rige un principio de independencia.
Un último criterio de distinción que cabría mencionar es el relativo al régimen jurídico aplicable a unas y otras figuras. En ese
sentido, es importante señalar que éste no es un criterio intrínseco y que, por tanto, dependerá su validez del ordenamiento positivo de
que se trate.
Hecha esta advertencia, conviene mencionar que es bastante generalizada la distinción con base en los distintos principios
de justicia tributaria material que procede aplicar en uno y otro caso. Así, se suele decir que mientras el impuesto debe amoldarse
plenamente al principio de capacidad económica o contributiva, las tasas y las contribuciones especiales se deben regir por el principio
del beneficio o de la contraprestación .
Al respecto conviene señalar que la precisión del contenido del principio de capacidad económica es uno de los temas más
polémicos del Derecho tributario. No obstante, valga indicar desde ahora que parece plenamente aceptable la orientación doctrinal que
considera que dicho principio no tiene un
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contenido único o unilateral, sino que presenta diversas manifestaciones ligadas entre sI por un sistema unitario de
justicia material recogido en la respectiva Constitución Política. En ese sentido, la capacidad económica puede ser
valorada no sólo según su cuantía, sino según su origen o según su destino. Y, casualmente, de la actividad pública
el individuo puede derivar un incremento de su capacidad económica que, por su origen no meritorio, exija un
gravamen tendente a neutralizar dicho incremento. Esto implica que el criterio de la contra prestación puede constituir
una de las manifestaciones del principio de capacidad económica y no un principio opuesto a éste.
En Costa Rica, se ha querido ver una diferencia importante de régimen legal entre impuestos y
contribuciones especiales, por una parte, y tasas, por otra. En efecto, la Corte Plena llegó a interpretar, fiel a su
tradición formalista y literal en la interpretación de la Constitución, que las tasas no están amparadas por el principio
de legalidad tributaria previsto en el artículo 121' 13) del texto constitucional. y ello porque dicho texto se refiere sólo a
"impuestos y contribuciones".
A nuestro juicio, esta es una interpretación equivocada, que le atribuye indebidamente al constituyente un uso
técnico específico del vocablo "contribuciones". La literalidad de esa interpretación no parece a tono con la tendencia
sustancialista que, en general, mantiene la actual Sala Constitucional. Parece claro que el constituyente usó el
término "contribuciones" en un sentido amplio, tal de incluir todas las manifestaciones del poder tributario del Estado
y, sobre todo, del deber de contribuir.
2.5. 1.2. El impuesto:
2.5.1.2.1. Concepto: Ya hemos visto que la ausencia de una actividad pública en su hecho generador y su
ligamen con un deber de solidaridad y aun principio de independencia son las notas esenciales del concepto de
impuesto. El primer rasgo está claramente definido en el artículo 4 del Código Tributario. El segundo encuentra una
mejor especificación en un artículo como el 26 de la Ley General Tributaría española, que define a los impuestos
como "tributos exigidos sin contraprestación". Esta expresión debe ser entendida en el sentido jurídico-tributario ya
expuesto y no en el sentido que se usa el vocablo "contraprestación" en el derecho contractual privado o en el sentido
puramente económico del término.
Ahora, estas notas tienen un carácter negativo. Dicen lo que es un impuesto a través de lo que no lo serIa: el
tributo exigido con contra prestación o ligado a una actividad pública. Para atribuirle alguna nota positiva, la doctrina
suele ligar el impuesto a hechos generadores que consisten en manifestaciones de capacidad económica.
Debe advertirse que esta nota se refiere más bien aun corolario que deriva del respeto que debe tener el
impuesto del principio constitucional de capacidad económica. Un impuesto que no se ligue a hechos generadores
que consistan en manifestaciones de capacidad económica no dejará, por ello, de ser impuesto. Simplemente será un
impuesto inconstitucional.
Quizá una forma de precisar mejor esta característica positiva de los impuestos es que éstos deben gravar
manifestaciones de capacidad económica para ser constitucionales. Ahora, una vez que se respeta este principio, el
impuesto grava, dentro de las diversas manifestaciones posibles de capacidad económica, aquéllas que el
contribuyente ha adquirido en el mercado o sin conexión jurídica con una actividad pública. Esto permite diferenciar el
impuesto de las tasas y contribuciones especiales que, como veremos, gravan manifestaciones de capacidad
económica provenientes directamente, tanto desde un
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punto de vista económico como jurídico, de la actividad del ente público.
Así, podemos decir que los hechos generadores típicos de los impuestos son aquellos que consisten en la
posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes, 0 la adquisición 0 gasto de la renta.
2.5.1.2.2. Clasificación:
Una clasificación usual de los impuestos es la que sigue:
a. Directos e indirectos: De acuerdo con la concepción más extendido, son impuestos directos los que
gravan manifestaciones directas de capacidad económica como son la Renta y el Patrimonio. Los indirectos, en
cambio, gravan manifestaciones indirectas de capacidad económica como son la circulación
y el consumo de la riqueza. ~;
Desde un punto de vista más técnico jurídico, algún autor (SAINZ DE BUJANDA 6) ha planteado que, más
que de impuestos directos e indirectos, debería hablarse de métodos impositivos directos e indirectos. Así, cuando el
Estado le cobra al sujeto pasivo y no le da un derecho de repercusión contra otro sujeto para resarcirse de lo que
deba pagarle al Estado, estamos ante un impuesto directo. En cambio, cuando sí se establece ese derecho de
repercusión, estamos ante un impuesto indirecto.
b. Objetivos y subjetivos: El criterio clasificatorio es aquí el que se tomen en cuenta o no las condiciones personales del
sujeto pasivo.
Así, en nuestro ordenamiento, el impuesto territorial es objetivo, mientras que el impuesto sobre
la renta es, en buena medida, subjetivo.
c. Reales y personales: El impuesto real toma las fuentes distintas de la producción de riqueza y las grava
separadamente; el impuesto personal intenta gravar tendencialmente la globalidad de la riqueza.
En Costa Rica, la imposición sobre la renta gira en torno aun conjunto de impuestos reales. En los países
avanzados, la regla es el impuesto sobre la renta unitario y global sobre la renta, que es de naturaleza personal.
Como se ve, un impuesto real puede ser subjetivo si, pese a tomar las fuentes distintas de producción de
la renta, toma en cuenta las condiciones personales del sujeto pasivo. Así puede ser calificado nuestro impuesto
sobre las utilidades (Ley del Impuesto sobre la Renta).
d. Periódicos e instantáneos: Los periódicos son aquellos cuyo presupuesto de hecho es una situación que se
prolonga (impuesto sobre la renta). El impuesto instantáneo es aquel que se
6 "Impuesto directos e impuestos indirectos. Análisis jurídico de una vieja distinción", Hacienda y Derecho, Vol.
II, Instituto de Estudios Políticos, 1963.
.

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refiere a una situación que se agota en un momento determinado, y el impuesto recae sobre ese acto (impuesto de
traspaso de bienes inmuebles).
Una categoría intermedia es la del impuesto instantáneo de declaración periódica. Se trata de aquellos
impuestos relativos a operaciones masivas que se gravan en función de cada operación pero que se declaran y pagan
periódicamente, comprendiendo así el conjunto de las operaciones individuales realizadas durante un cierto período.
Es el caso del impuesto sobre las ventas.
2.5.1.3. La tasa
En la tasa, como dijimos, aparecen como elementos distintivos la "ratio" contraprestacional y la presencia de
un servicio público o de una actividad estatal o de otro ente público referida directa y exclusivamente al sujeto pasivo.
Cabe precisar si el servicio o actividad debe necesariamente reportarle un beneficio al contribuyente. En ese
sentido, ha de subrayarse que lo importante no es tanto que el contribuyente se beneficie cuanto que el servicio se
refiera a él. Al respecto es clara la definición de tasa de la Ley General Tributaria española, que la identifica como
tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de actividades que se refieran,
afecten o beneficien a los sujetos pasivos. En ese sentido, la doctrina ha apuntado que lo importante es que el costo
implícito en la prestación de un servicio sea provocado por un individuo concreto.
La doctrina ha identificado también como un caso de "tasa" el del tributo que deriva de un hecho generador
correspondiente al uso privativo de un bien de dominio público, entendiendo que de la correspondiente concesión se
deriva un beneficio directo y excluyente a favor del contribuyente. Esta precisión doctrinal puede abrir una interesante
veta de discusión, en nuestro país, relativa a la verdadera naturaleza de los cánones fijados por la concesión de
bienes de dominio público, como es el caso típico de las concesiones de zonas marítimo-terrestres.
En esta dirección, la jurisprudencia ha oscilado en relación a temas como el de la naturaleza de la renta que
pagan los "inquilinos" de un mercado municipal. Así, en la sentencia de la Sala Primera de la Corte Suprema de
Justicia No.46 de las 15:15 horas del 21 de julio de 1993 se dijo:
"...Se está en presencia de la fijación de un canon o renta, en vía administrativa, del importe a pagar por el
uso de un bien de naturaleza pública sometido -a través del contrato de arrendamiento- a los privados para el
cumplimiento de un fin también público. Trátase de una figura jurídica muy conocida en el país -respecto de la cual
también se ha pronunciado en forma abundante la jurisprudencia- pues a partir del Código Fiscal de 1865 -y de una
profusa legislación de finales del siglo pasado y principios del presente- muchos bienes del Estado, las
Municipalidades e Instituciones Públicas fueron dadas en arrendamiento: unas veces- sobre todo al principio (cuando
apenas se conformaba el Estado)- para obtener rentas susceptibles de permitir el funcionamiento de la Administración
Publica o la realización de sus obras, y otras veces, para satisfacer un doble fin: tanto el primigenio de obtener rentas,
como aquél de lograr el cumplimiento de un fin público a través de los privados. Se está en presencia,
consecuentemente, de una actividad típicamente tributaria: la fijación de rentas públicas. Por esta razón, fundada en
una experiencia histórica de más de un Siglo, el legislador obligó a tramitar su impugnación (artículo 82 de la Ley
Reguladora de la Jurisdicción Contencioso Administrativa) a través del procedimiento especial
.

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establecido para la materia tributaria o impositiva... "
En otras sentencias, sin embargo, en referencia al mismo tema, se ha afirmado lo contrario para entender
que este tipo de asuntos debe ser de conocimiento de la jurisdicción contencioso-administrativa ordinaria y no la
especial tributaria.
De esta oscilación jurisprudencial debe notarse que, en buena parte, la discusión ha sido de orden procesal,
para determinar la vía en que deben ser conocidos los asuntos relativos a la fijación del canon de referencia. Desde
este punto de vista, es de observar que la vía especial tributaria, prevista en el artículo 82 de la Ley Reguladora de la
Jurisdicción Contencioso Administrativa, no sólo está prevista para los tributos en sentido estricto, sino también para
multas y demás rentas o créditos públicos. Por esta razón, pareciera que la sentencia que afirma que el tema de los
cánones del mercado municipal es típicamente tributario no necesariamente se está cuestionando si es un tributo u
otro tipo de renta pública, sino que simplemente está afirmando que se trata de un tema típicamente de conocimiento
de la vía especial tributaria.
Sin duda se suscita aquí un tema de gran relevancia en la literatura y legislación comparada tributarias, cual
es el de la distinción entre tasas y precios públicos. Es ésta, precisamente, la que marca la frontera entre lo que es
materia tributaria desde un punto de vista sustancial (no necesariamente procesal, según se expuso) y lo que ya no lo
es.
Un precio público es, precisamente, una contra prestación que se paga por el uso de un servicio o bien
público, por lo que se plantea el problema de cómo diferenciarlo del tipo de tributo que comentamos, esto es, la tasa.
Sin ánimo de entrar en una exposición de la larga serie de teorías utilizadas para delimitar la distinción,
podemos afirmar que, desde un punto de vista jurídico, son tres las vías fundamentales para distinguir entre estas
figuras:
A través de la fuente jurídica de la prestación y de su régimen jurídico formal: se dice que mientras la fuente
de la obligación tributaria es la Ley, la fuente del precio público es el contrato. Asimismo, se dice que si
el ente público presta el servicio en régimen de Derecho privado y no en régimen de Derecho Público,
que exige el ejercicio de potestades de imperio, lo que se paga es un precio público y no una tasa.
A través de las definiciones que establezca el ordenamiento positivo ordinario de que se trate. Este criterio,
como se ve, es variable, pues va a depender de una legislación concreta.
A través de la configuración constitucional del deber de contribuir y del concepto de tributo: este criterio da
relevancia al hecho de que el legislador no debe ser libre para establecer arbitrariamente la distinción
entre tasa y precio público, pues de esa manera tendría la vía abierta para sustraer buena parte de los
medios de financiamiento de los servicios públicos de los principios constitucionales propios de la
materia tributaria. De este modo, si estamos ante servicios públicos de los que depende la satisfacción
de necesidades constitucionalmente tuteladas -y en los mínimos de satisfacción que el régimen
constitucional garantiza-, su financiamiento debe ser realizado con tributos y no con precios públicos,
aunque ello contraríe las definiciones del legislador o incluso tengan fuente sustancialmente
contractual. Asimismo, si el ente público está dotado de los privilegios típicos del acreedor tributario, la
figura debe
.

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considerarse de naturaleza tributaria, para asegurarle así al ciudadano las garantías propias de lo
tributario.
El artículo 4 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios establece que son tasas las que se cobran
por servicios inherentes al Estado. A contrario sensu, serán precios públicos los que se cobren por servicios
no inherentes al Estado.
Lógicamente, esta definición abre el problema interpretativo sobre qué debe considerarse inherente al Estado.
En esa dirección, pienso que esta definición debe ser interpretada tanto aplicando el criterio del régimen
jurídico en que se presta el servicio como apelando a una interpretación de la "inherencia" en clave
constitucional.
De este modo, en principio, la contraprestación que se cobra por un servicio que se presta en régimen de
Derecho privado, por tanto, a través de la vía contractual, y con la alternativa de ser también prestado por
privados, será precio público y no tasa.7 Sin embargo, si el servicio satisface necesidades constitucionales
básicas, o el ente público está dotado de privilegios propios del acreedor tributario y no de un acreedor
privado, tales contraprestaciones deben estar sujetas al régimen propio de los tributos, al menos desde un
punto de vista jurídico-constitucional.
Se discute, por otra parte, si la figura de la tasa admite que el servicio previsto en el hecho generador sea tan
sólo potencial. El Código Tributario, en su definición del artículo 4, se pronuncia afirmativamente al decir que "tasa es
el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado en el contribuyente".
Esta postura parece en extremo discutible. En efecto, si se va a generar un tributo por un servicio que no se
presta efectivamente al contribuyente, ello quiere decir que el tributo tiene un hecho generador que es independiente
del beneficio particular que obtiene el contribuyente del servicio o del costo provocado por éste al prestarse el servicio.
En tal caso, la diferencia sustancial con el impuesto pierde sentido.
También se plantea si característica esencial del hecho generador de la tasa es que forme parte de éste "la
solicitud del servicio" del sujeto pasivo. No parece que sea ésta una característica esencial y, de hecho, el
ordenamiento positivo nos da cuenta de un conjunto de tasas que no exigen para su generación que haya existido
solicitud del sujeto pasivo. Es el caso, por ejemplo, de las tasas a que se refiere el artículo 87 del Código Municipal, ya
mencionado, que deben pagarse aun por los usuarios que no demuestren interés en ello. Ahora, es preciso indicar
que esta norma debe ser interpretada en el sentido de que regula la hipótesis de quien recibió el servicio sin haberlo
solicitado, y no la de quien debe pagar a pesar de no recibir efectivamente el servicio. De lo contrario, estaríamos ante
el problema ya discutido de si el servicio puede ser potencial y no efectivo.
Por último, valga señalar que la cuantificación de la tasa puede seguir diversos criterios y varía según el
ordenamiento positivo. Así, ésta puede cuantificarse en función del costo efectivo del servicio o de su valor de
mercado (costo más una cierta utilidad), estableciendo estos valores sea como límites
7 Este criterio de distinción plantea el problema de los servicios que se prestan en régimen de monopolio (en nuestro país, por
ejemplo, las telecomunicaciones y los seguros) o sin alternativa (peaje en una carretera respecto de la que no hay una vía
alternativa).
,

página 18
máximos, sea como límites mínimos. Así, por ejemplo, puede decirse que la tasa debe, al menos, cubrir el costo del
servicio o, bien, que no debe sobrepasar el costo del servicio. Una opción respecto de esta alternativa la encontramos
en el artículo 87 del Código Municipal, que establece que las tasas municipales se cuantificarán tomando en
consideración el costo efectivo del servicio y un diez por ciento de utilidad para su desarrollo.
No obstante, si la tasa ha de regirse por el principio de capacidad económica, la fijación del costo efectivo del
servicio como límite mínimo puede chocar con dicho principio. En efecto, ello sucedería si no se admiten exenciones
o deducciones que atiendan ya no aun mero criterio relacionado con la ausencia de méritos del contribuyente en la
percepción de beneficios producto de la actividad pública o en la provocación de costos, sino aun criterio relacionado
con las necesidades constitucionalmente tuteladas.
2.5.1.4. La contribución especial:
Para comprender claramente la naturaleza de la contribución especial, conviene explicar la razón de fondo
que, desde un punto de vista de justicia material, fundamenta su establecimiento.
Existe una serie de obras y servicios que hace la administración, que persiguen, en principio, un interés
colectivo y, por tanto, sus beneficios se difunden en la colectividad sin que sea factible precisar e individualizar los
beneficiarios. Sin embargo, estas obras, además de que generan un beneficio colectivo, producen un beneficio
particular en determinados contribuyentes. Pues bien, la contribución especial 10 que busca es cuantificar ese
beneficio.
Para corresponder a esta "ratio", normalmente los elementos que deben ser tomados en cuenta a la hora de
fijar una contribución especial son:
1. Costo total de la obra.
2. Parte de la obra a financiar con impuestos y parte a financiar con contribuciones especiales.
3. Criterio de reparto entre los beneficiarios del porcentaje del costo total a financiar con
contribuciones especiales.
Si analizamos, por ejemplo, los artículos 90 y siguientes del Código Municipal, nos encontramos con que se
establece un procedimiento de fijación de las contribuciones especiales que únicamente toma en consideración los
elementos 1 y 3, ignorando el 2, con lo cual obvia el hecho de que la obra producirá beneficios generales y difusos,
además de los especiales. Ello hace que la contribución especial así definida se acerque al concepto de impuesto.
Como vemos, la contribución especial tiene un hecho generador que no consiste en la prestación de un
servicio exclusivo al particular, sino en la obtención por parte de éste de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos que reportan, al mismo tiempo, beneficios colectivos o difusos.
Además, nótese que, a diferencia de la tasa, en la contribución especial no se grava la provocación del costo
derivado de la previsión del servicio, que puede no involucrar un beneficio para el sujeto pasivo, sino necesariamente
un beneficio derivado de la actividad pública.
",

página 19
2.5.1.5. Las contribuciones o exacciones parafiscales
Las exacciones parafiscales son figuras tributarias que tienen como característica esencial la de que, siendo
prestaciones coactivas que inciden en los patrimonios de los contribuyentes, se separan sin embargo del régimen
general u ordinario previsto para el sistema tributario. Las desviaciones pueden ser de diversa índole: que una figura
tributaria haya sido establecida por una disposición de rango inferior a la Ley, que se gestione fuera de la órbita de la
Administración Financiera, que no se integre en los Presupuestos Generales del Estado, que se destine a cubrir un
gasto determinado. Cualquiera de esas características conlleva -al decir de J.J. FERREIRO LAPATZAB la existencia
de un circuito ingresos- gasto público distinto, paralelo, al circuito típico y normal de los ingresos y gastos del Estado.
La doctrina ha sido también unánime en denunciar que la parafiscalidad, por las desviaciones respecto del
régimen general de los tributos que implica, trae indudables vicios o, cuando menos, riesgos de inconstitucionalidad,
de variada índole (esto es, respecto de distintos principios constitucionales). Así, por ejemplo, puede tratarse de
figuras que sirvan para evadir las exigencias del principio de reserva material de Ley. Igualmente, desde el punto de
vista de los principios de justicia tributaria material, el riesgo básico de inconstitucionalidad que conllevan los
elementos parafiscales es que, a través de ellos, se pretenda que tales prestaciones coactivas sustraídas a la riqueza
privada no sean valoradas, junto con el resto de las figuras tributarias, a efecto de establecer un juicio de igualdad
sobre la distribución de la carga en el sistema tributario.
El riesgo de lo anterior se hace más intenso con el apoyo de ciertas tendencias doctrinales que han tenido
eco en nuestra realidad jurídica. Así, por ejemplo, en su pronunciamiento C-OBO-96, de 23 de mayo de 1996, la
Procuraduría General de la República recoge la siguiente cita de A. CARRETERO PEREZ:
" Las contribuciones parafiscales reciben las más variadas designaciones en el derecho positivo, tales como
tasa, contribuciones, aportes, cuotas, cotizaciones, retribuciones, derechos, caras, etc. y si bien son impuestas por el
Estado, no figuran en el presupuesto general, de ahí el término de "parafiscalidad. " También la diferencia se presenta
no solamente en la forma, en cuanto a su pertenencia o no al presupuesto del Estado, como se ha indicado en las
consideraciones anteriores, sino también se presenta otra sustancial ya que los tributos parafiscales "no suponen sólo
un simple proceso de afectación de ingresos coactivos, sino que difieren de los impuestos en sus circunstancias
económicas, porque no se proponen actuar la justicia tributaria y no tienen en cuenta la capacidad de pago del sujeto
pasivo...pues en los tributos fiscales, cuando el sujeto pasivo obtiene una ventaja individualizada paga una tasa, y si
es indivisible, paga un impuesto. Entre ambos términos hay una zona difuminada; las ventajas que un grupo social
encuadrado en el ámbito de acción de un ente administrativo puede obtener y este tipo de utilidad está compensada
en la parafiscalización, contribuyéndose no por la capacidad económica, sino por la pertenencia a un grupo..."
Como puede verse, implícitamente se acepta como un rasgo intrínseco de una figura parafiscal el que se
separe de principios constitucionales de justicia tributaria material, como la capacidad de pago o contributiva. Por esta
vía, se termina aceptando, entonces, la legitimidad de una figura que grava no en función de la capacidad de pago ni
en función de una ventaja individual obtenida, sino en función de la mera pertenencia aun grupo. De este modo, se
abre el espacio para un conjunto de figuras tributarias alas que se les reserva el privilegio de no respetar los principios
constitucionales de justicia tributaria, sin que se
B Curso de Derecho Financiero español, 18 ed., Marcial Pons, Madrid, 1996, p.p. 31255.
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vislumbre un fundamento claro para ello.
Otra tendencia doctrinal de influencia en nuestra realidad jurídica es la que sostiene que, por definición, las
exacciones parafiscales deben incluirse en la categoría de las contribuciones especiales. El pronunciamiento de la
Procuraduría General de la República de reciente cita (C-080-96) se hace eco de la siguiente cita del autor argentino
C.M. GIULIANI FONROUGE:
""...aceptada la clasificación tripartita de los tributos la para fiscalización se incluye en la categoría de las
contribuciones especiales, por tratar4se de prestaciones obligatorias y debidas a causa de beneficios individuales o
grupales, derivados de especiales actividades del Estado. .."
Contra esta posición, y con base en argumentos a mi juicio mucho más claros y contundentes, la doctrina
española ha destacado que la "exacción parafiscal", según los casos, puede asimilarse en sus elementos estructurales
a una u otra de las figuras tributarias típicas, a saber, el impuesto, la tasa o la contribución especial. Tales argumentos
siguen rigurosamente los criterios de distinción entre estas figuras, especialmente el relacionado con la presencia o no
de una actividad estatal o pública que genere una ventaja individual en el contribuyente.
En ese sentido, el propio artículo 26, 2 de la Ley General Tributaria española establece que "Participan de la
naturaleza de los impuestos las denominadas exacciones parafiscales cuando se exijan sin especial consideración a
servicios o actos de la Administración que beneficien o afecten al sujeto pasivo. "
Comentando esta norma en relación con las cotizaciones a la seguridad social, sostiene el profesor C.
ALBIÑANA9:
"Es cierto que esta definición permite clasificar las exacciones parafiscales según su analogía con los
impuestos, las contribuciones especiales y las tasas, y que ninguna de estas categorías responde plenamente a la
naturaleza económico-jurídica de las cotizaciones sociales. Pero éstas pueden ser catalogadas como exacciones
parafiscales sin otra especificación, ya reserva de que la evolución de esta institución las asimile a los "impuestos" al
perder toda relación cuantitativa con las contigencias en cada caso asumidas por la Seguridad Social respecto de los
beneficiarios de sus prestaciones..."
Es decir, en este análisis de la naturaleza de las contribuciones a la Seguridad Social, el profesor C.

ALBIÑANA GARCIA-QUINT ANA 10, entiende que se trata de un recurso coactivo fronterizo al impuesto por "lo débil
de la relación que guardan con las prestaciones a cargo de la Seguridad Social. El examen de cada uno de los
regímenes de la Seguridad Social española pone de manifiesto que las cotizaciones guardan alguna vinculación con
las contingencias de cada régimen -general o especial-, pero la conexión existente entre las prestaciones y el colectivo
asegurado no permite considerar que las cotizaciones sociales sean análogas a cualquier categoría tributaría que no
sea el impuesto."
9 Sistema tributario español y comparado, Editorial Tecnos, S.A., Madrid, 19929

911 principio della capacita contrib~tiva, CEDAM, Padua, 1973, p.p. 64 55.
9
1°Op. cit,p.680)
página 21
En igual sentido se pronunciaba el profesor F. VICENTE-ARCHE" con insuperable claridad:
Mantenía que la cuota de seguro social era materialmente un impuesto, y lo reafirmo ahora. Pero aún
precisaré más: se trata de un impuesto especial, en cuanto está pensado para gravar a determinadas categorías de
personas (Ios trabajadores por cuenta ajena y los dadores de empleo), y de un impuesto con destino determinado,
pues su producto queda afectado a la financiación de seguros sociales (...). No creo, pues, que las cuotas de seguro
social sean tributos sui generis, porque formalmente el Derecho positivo español las considera exacciones parafiscales
con un régimen peculiar (...). Materialmente, en cambio, si responden a las notas que caracterizan al impuesto, y
concretamente a los impuestos especiales y con destino determinado..."
Como se ve, es el divorcio entre el monto de la contribución y monto de la prestación lo que excluye la
presencia de un verdadero criterio de beneficio o contraprestación (típico de las tasas y las contribuciones especiales
en sentido estricto). De este modo, cuando una exacción o contribución parafiscal tenga estas características propias
del impuesto y no de la contribución especial, no existe razón alguna para sostener que se trata de una figura
subsumible dentro de la contribución especial.
11 "En torno a la naturaleza jurídico-tributaria de las cuotas de Seguridad Social", Revista de Derecho Financiero y
Hacienda Pública, núm. 44, 1961, p.p. 1253 y 1254, cit. Por M.J. FERNANDEZ PAVES, !=o! cotizaciones a la
Seguridad Social. Análisis iurídico tributario, Marcial Pons, Madrid, 1996, p.p. 36-37.
UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
DERECHO TRIBUTARIO I (PARTE GENERAL)
PRESENTADO POR: ALEXANDER SOLÓRZANO PALOMINO

DERECHO TRIBUTARIO I
Actividad financiera del Estado.

Concepto.
Tipos: Directa o indirecta.
Cobertura de las necesidades del Estado.
Servicios que debe atender el Estado moderno.
DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que se

ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos, normalmente
previstos en el presupuesto general del Estado. El Derecho
Financiero es una rama del Derecho, que comprende las normas
que regulan los ingresos públicos y los gastos públicos.
El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público,
entendiéndose como tal, al conjunto de normas jurídicas,
emanado de un Estado de Derecho cuyo fin es regular la actividad
financiera del Estado. Cabe recalcar que este accionar participa
diversos niveles de organismos de la administración pública,
desde el propio gobierno nacional pasando por los gobiernos
regionales, gobiernos municipales y las diversas entidades
descentralizadas del Estado; en síntesis todos están inmersos
dentro del quehacer financiero.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
CONCEPTO.
La Actividad Financiera del Estado es la función que éste desarrolla para
procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufragar los
gastos públicos, destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su
cargo, mediante la prestación de los servicios públicos correspondientes.
La Actividad Financiera del Estado en general son
aquellas actividades que realiza el Estado con la finalidad de obtener los
recursos necesarios para satisfacer los gastos públicos destinados a la
satisfacción de las necesidades colectivas y en general a la realización de
sus metas y objetivos.
Concepto de actividad financiera. La actividad financiera puede definirse
como el conjunto de elecciones o decisiones económicas que se
materializan en la realización de ingresos y gastos públicos.
Los sujetos de esta relación son el sujeto activo o acreedor tributario, que
es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad
tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quién se
halla obligado a realizar la prestación dineraria objeto de la relación
jurídico tributaria.
ACTIVIDAD DEL ESTADO
• El Estado debe cubrir necesidades públicas

que el mercado no las puede satisfacer (fallo
de mercado). Ejemplo defensa, justicia, etc.
(rol subsidiario del Estado).
• ¿cómo hace el Estado para obtener los

recursos necesarios para cumplir con su
función subsidiaria?
FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO
Los ingresos pueden ser de varias clases:
•Ingresos Patrimoniales
•Transferencias
•Ingresos Tributarios (más del 90%)
•Endeudamiento.
RECURSOS PUBLICOS
Los recursos públicos pueden ser:
Originarios: el estado los obtiene actuando como
particular, sin mediar coercitividad o ejercicio de su poder
financiero. Ejemplo ingresos patrimoniales, prestamos.
Derivados: fluyen del patrimonio de los
particulares hacia el estado en virtud del poder de imp3rio.
Ejemplos los tributos.

La actividad financiera del estado, se integra por tres etapas que
determinan las relaciones jurídicas en su ejercicio establecidas entre
los diversos órganos del estado, o entre dichos órganos y los
particulares, ya sean deudores o acreedores del estado
Obtención de ingresos
La administración y fomento de los recursos obtenidos
Las erogaciones

Dentro de las funciones del estado, existen ciertos aspectos que
conllevan al desarrollo de tales funciones, entre estos aspectos
podemos mencionar:
Aspecto económico
Aspecto político
Aspecto jurídico
Aspecto sociológico
NECESIDADES PUBLICAS
Son aquellas que nacen de la vida en sociedad y que
requieren ser satisfechas mediante la actuación del estado, a
través de las instituciones que lo representa. Estas son:
1. Defensa exterior.
2. Orden Interno.
3. Administración de Justicia.
SERVICIOS QUE DEBE ATENDER EL ESTADO MODERNO.
Servicio público. Genéricamente, un servicio esencial es una actividad

desarrollada por una institución pública o privada con el fin de satisfacer
una necesidad básica del conjunto de la sociedad, sin malgastar los
recursos públicos.
Los servicios públicos son una función de Estado, puesto que el Estado
no es sino una corporación de servicios públicos administrados por los
gobernantes sobre quienes recae, a su vez, la función y la obligación de
crear, organizar y garantizar el adecuado funcionamiento de los servicios
públicos.
El transporte, las comunicaciones, la electricidad, el suministro de agua
son servicios esenciales para el desarrollo de una vida digna en la
sociedad actual, y se prestan tanto por las administraciones públicas
como por empresas privadas y todos los ciudadanos tienen derecho a su
recepción en condiciones de calidad
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
La Administración Financiera del Sector Público está integrada por:
1. Sistema Nacional de Presupuesto Público
• Es el conjunto de principios, procesos, normas, procedimientos, técnicas
e instrumentos que conducen el proceso presupuestario de las
Entidades Públicas.
• Tiene por finalidad promover la eficacia y eficiencia del mencionado
proceso, orientado al logro de resultados prioritarios y desempeño
institucional, en consistencia con las políticas públicas, en cada una de
las fases del ciclo presupuestario, como son programación multianual,
formulación, aprobación, ejecución y evaluación.
• Órgano Rector: Dirección General de Presupuesto Público.
2. Sistema Nacional de Tesorería

• Es el conjunto de principios, procesos, normas, procedimientos,
técnicas e instrumentos mediante los cuales se ejecuta la gestión del
flujo financiero.
• Tiene por finalidad la estructuración del financiamiento del
presupuesto del Sector Público, la gestión de activos financieros del
Sector Público No Financiero y los riesgos fiscales del Sector Público,
de manera integrada con el Sistema Nacional de Endeudamiento
Público.
• Órgano Rector: Dirección General del Tesoro Público.
3. Sistema Nacional de Endeudamiento Público

técnicas e instrumentos mediante los cuales se ejecuta la gestión de
pasivos financieros y sus riesgos financieros, de manera integrada
con el Sistema Nacional de Tesorería.
• Tiene por finalidad gestionar parte de la estructuración del
financiamiento del Sector Público.
• Órgano Rector: Dirección General del Tesoro Público
4. Sistema Nacional de Contabilidad

técnicas e instrumentos mediante los cuales se ejecuta y evalúa el
registro contable de los hechos económicos, financieros y
patrimoniales del Sector Público, en armonía con la normativa
contable internacional vigente.
• Tiene por finalidad regular la elaboración de los estados financieros
de las entidades públicas, sin excepción, así como su integración y
consolidación en la Cuenta General de la República, por niveles de
gobierno, empresas públicas y la seguridad social.
• Órgano Rector: Dirección General de Contabilidad Pública
5. Sistema Nacional de Abastecimiento

técnicas e instrumentos para la provisión de los bienes, servicios y
obras orientados al logro de los resultados, a través de los procesos
de la cadena de abastecimiento público.
• Tiene por finalidad un eficiente y eficaz empleo de los recursos
públicos asignados a las entidades del Sector Público.
• Órgano Rector: Dirección General de Abastecimiento.
6. Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de

Inversiones
técnicas, instrumentos, parámetros y metodologías, mediante los
cuales se orienta y gestiona el ciclo de inversión, supervisando la
calidad de su aplicación.
• Tiene por finalidad regular el ciclo de inversión, que incluye la
Programación Multianual de Inversiones, la Formulación y
Evaluación, la Ejecución y el Funcionamiento de las Inversiones.
• Órgano Rector: Dirección General de Programación Multianual de
Inversiones.
7. Gestión Fiscal de los Recursos Humanos
• Se define como la evaluación y validación de los ingresos

correspondientes a los recursos humanos del Sector Público y la
administración del registro de dichos ingresos, con transparencia,
legalidad, eficiencia y eficacia.
• Tiene por finalidad contribuir a la asignación y utilización eficientes
de dichos ingresos, a través de la implementación de la Planilla Única
de Pago y otros instrumentos, garantizando la Sostenibilidad Fiscal y
Responsabilidad Fiscal.
• A cargo de la Dirección General de Gestión Fiscal de los Recursos
Humanos.
ESTADO
 Estado se puede definir como la organización social y política de un

país, que actúa de forma soberana y coercitiva sobre determinado
territorio y su población allí asentada.
 También es usual definir al

Estado como el conjunto
articulado e integrado de
instituciones que poseen la
autoridad y potestad para
establecer las normas que
regulan una sociedad que
habita en un territorio
soberano.
OrganizaciónLOGÍSTICA
del Estado Peruano
CONCEPTO DE ESTADO
Es una Institución

Creada por la Sociedad
Para organizarse y atender sus asuntos de interés
común.
Busca el bienestar de todos y cada uno de sus
miembros
ELEMENTOS ESENCIALES DE UN ESTADO
Base espacial y ambiente físico

TERRITORIO (ámbito geográfico), sobre el cual
tiene injerencia el Estado.
Comunidad asentada en un territorio

POBLACIÓN determinado, sobre la cual ejerce su
autoridad el Estado.
Facultad de ser reconocido como la
macro institución que ejerce su
PODER
autoridad sobre una población y un
territorio determinados. Configura la
institucionalidad del poder y
soberanía.
del Estado Peruano
CARACTERÍSTICAS DE UN ESTADO
a. Es la organización política de una sociedad humana que

corresponde a un tiempo y espacio determinados.
b. Su realidad esta constituida por los siguientes elementos:
• Una agrupación social humana, que viene a ser la población;

• Un territorio, que es la realidad físico-geográfica;
• Un orden jurídico, en el que descansa el poder;
• La soberanía, que implica independencia y autodeterminación; y
• Un gobierno y una administración para su funcionamiento.
del Estado Peruano
CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS
ESTADOS SIMPLES O Reconocen una sola fuente de

UNITARIOS soberanía (Ejemplos: Perú).
ESTADOS COMPUESTOS Implican una unión de dos o más

O MÚLTIPLES Estados bajo un gobierno común
(Ejemplo: EE.UU.).
del Estado Peruano
Estructura Básica del Estado Peruano
El Estado Peruano de acuerdo a su Constitución Política[1], está
organizado a través del Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y
Poder Judicial. También está compuesto por los denominados
Organismos Constitucionales Autónomos, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
[1] CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ. Título IV “De la Estructura del Estado”.
LOGÍSTICA
Organización del Estado Peruano
Estructura Básica del Estado Peruano
del Estado Peruano
Niveles de Gobierno
Presidencia de la República
Consejo de
Ministros
PODER Presidencia del Consejo de

Ministros
EJECUTIVO
ORGANISMOS PÚBLICOS
COMISIONES
Ministerios
PROGRAMAS Y
PROYECTOS ESPECIALES
Entidades Públicas del ENTIDADES ADMIN. DE
Poder Ejecutivo FONDOS INTANGIBLES DE
LA SEG. SOCIAL
EMPRESAS DE
PROPIEDAD DEL ESTADO
ANR
del Estado Peruano
Niveles de Gobierno
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
CORTES SUPERIORES DE JUSTICIA
PODER JUZGADOS ESPECIALIZADOS Y MIXTOS

JUDICIAL
JUZGADOS DE PAZ LETRADOS
JUZGADOS DE PAZ NO LETRADOS
ACADEMIA DE LA MAGISTRATURA
del Estado Peruano
Niveles de Gobierno
JURADO NACIONAL DE ELECCIONES
OFICINA NACIONAL DE PROCESOS ELECTORALES.
REGISTRO NACIONAL DE IDENTIFICACIÓN Y ESTADO CIVIL
CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA
ORGANISMOS TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

CONSTITUCIONALES
MINISTERIO PÚBLICO-FISCALÍA DE LA NACIÓN
AUTÓNOMOS
DEFENSORÍA DEL PUEBLO
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS
BANCO CENTRAL DE RESERVA
del Estado Peruano
Niveles de Gobierno
14 G.R. DE LAMBAYEQUE
15 G.R. DE LIMA
16 G.R. DE LORETO
17 G.R. DE MADRE DE DIOS
18 G.R. DE MOQUEGUA
19 G.R. DE PASCO
…GOBIERNOS
20 G.R. DE PIURA
REGIONALES
21 G.R. DE PUNO
22 G.R. DE SAN MARTÍN
23 G.R. DE TACNA
24 G.R. DE TUMBES
25 G.R. DE UCAYALI
26 G.R. DE LIMA METROPOLITANA
del Estado Peruano
Niveles de Gobierno
MUNICIPALIDADES PROVINCIALES
GOBIERNOS
LOCALES MUNICIPALIDADES DISTRITALES
MUNICIPALIDADES DE CENTROS
POBLADOS
del Estado Peruano
Gestión publica
Gestión pública está configurada por los espacios institucionales y

los procesos a través de los cuáles el Estado diseña e implementa
políticas, suministra bienes y servicios y aplica regulaciones con el
objeto de dar curso a sus funciones.
La Gestión pública se ocupa de la utilización de los medios

adecuados para alcanzar un fin colectivo. Trata de los mecanismos
de decisión para la asignación y distribución de los recursos
públicos, y de la coordinación y estímulo de los agentes públicos
para lograr objetivos colectivos.
del Estado Peruano
Gestión publica
Evolución conceptual y tendencias de la gestión publica
El modelo burocrático
Fue el paradigma inspirador de los años 50 y 60. Según Weber concebía la burocracia como
“…la forma de organización a través de la cual opera el sistema de dominación política
nacional o legal. El tipo de sistema que da sentido a la burocracia se contrapone a los
sistemas de dominación carismática y tradicional, que no son racionales porque no se
basan en la obediencia a la norma legal”
El modelo post burocrático
Se inicia aproximadamente en los primeros años de los 90, siendo dando origen al Estado
contractual o gestión por resultados, que, enfatiza más bien en el beneficio que la sociedad
percibe del accionar público. Los resultados no se miden en términos de insumos y
procedimientos, sino en términos de cambios de distinta escala que se dan en el entorno -
interno y externo – de la organización pública. No descuida el desarrollo normativo, pero le
preocupa más la ejecución que el apego a las normas. Para ello agenda temas cruciales para la
gestión, como las políticas de incentivo al talento y ejecución, los estándares de calidad y el
desempeño, etc.
del Estado Peruano
DERECHO TRIBUTARIO
• Es una rama del derecho financiero que se
ocupa de regular las normas jurídicas que
permiten al Estado ejercer su poder
tributario, vale decir, el poder de crear
tributos (ius imperium), los que constituyen
la mayor fuente de financiamiento para que
aquél pueda cumplir sus actividades
inherentes.
EL TRIBUTO
Es la prestación pecuniaria impuesta por ley,
que no es sanción, cuyo importe se destina al
sostenimiento del gasto del Estado.
Carácterísticas:
• Se originan en la ley
• Tienen una finalidad pública
• Es coercitivo
TRIBUTO
• NO ES SANCIÓN PECUNIARIA
• NO ES REGALIA
TRIBUTO
• NO ES TARIFA
• NO ES PRECIO PUBLICO
• NO ES PRECIO PRIVADO
¿Para qué Tributamos?
OTRA FINALIDAD DE LOS
TRIBUTOS
 Distribución equitativa en la la
Sociedad:
El mercado NO distribuye la
renta en forma equitativa,
incluso siendo muy competitivo,
Finalidades Extrafiscales
• Derechos Arancelarios
• Impuesto a las Transacciones Financiera

CLASES DE TRIBUTOS:
1. IMPUESTOS:
TRIBUTOS QUE SE RIGEN
POR EL PRINCIPIO DE
CAPACIDAD ECONÓMICA
POR ELLO LOS

IMPUESTOS SE CREAN
PARA GRAVAR
MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA (CAPACIDAD
ECONÓMICA)
MANIFESTACIONES DE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
RENTA.- Ej. Impuesto a

la Renta: Grava la renta
neta generada anualmente.
CONSUMO.- A través
del consumo uno
manifiesta su capacidad
contributiva y por tanto
tributa, por ejemplo con
IGV.
 PATRIMONIO.- La
tenencia de patrimonio. A
mayor patrimonio mayor
impuesto patrimonial. Ej.
Impuesto Predial
CLASES DE TRIBUTOS
2. TASAS Y CONTRIBUCIONES: Tributos
que se rigen por el principio de beneficio.
• Las Tasas financian actividades públicas

individualizadas
• Las Contribuciones financian obras publicas

o actividades estatales que benefician a los
que pagan tales tributos
DESTINO DE LOS TRIBUTOS
• SE DICE QUE LOS IMPUESTOS SE DEBEN
DESTINAR FUNDAMENTALMENTE A
ACTIVIDADES ESTATALES QUE
SATISFACEN NECESIDADES PUBLICAS NO
INDIVIDUALIZABLES. EJ. DEFENSA
NACIONAL.
• SE DICE QUE LAS TASAS Y
CONTRIBUCIONES SE DESTINAN A LAS
ACTIVIDADES PUBLICAS
INDIVIDUALIZABLES QUE FINANCIAN O
AQUELLAS QUE BENEFICIAN A LOS
APORTANTES
RECAPITULANDO:
LOS TRIBUTOS SON LA MAYOR FUENTE DE FINANCIAMIENTO DEL
ESTADO PARA REALIZAR SUS ACTIVIDADES INHERENTES.
EL TRIBUTO TIENE LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS:
1. Se originan en la ley,
2. Tienen una finalidad pública y
3. Es coercitivo.
LOS TRIBUTOS DEBEN FINANCIAR AQUELLAS ACTIVIDADES ESTATALES QUE

CUBRAN NECESIDADES PUBLICAS QUE EL MERCADO NO PUEDE BRINDAR
LOS TRIBUTOS TIENEN UN ROL DISTRIBUTIVO DE LA RIQUEZA

EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO QUE
REGULA EL PODER DE CREACION DE TRIBUTOS DEL ESTADO.
SI BIEN EL ESTADO TIENE PODER PARA CREAR TRIBUTOS EXISTEN

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS QUE PROTEGEN A LOS
CONTRIBUYENTES
CONCEPTOS BASICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Clasificación de los Recursos Públicos
Rentas originarias o recursos originales son aquellos que

constituyen parte del patrimonio privado del Estado y le pertenecen
a éste de igual manera que los bienes privados de un particular
forman parte del patrimonio de éste.
Rentas o recursos derivados del Derecho Público, son los que el
Estado percibe por razones de orden político y leyes de orden
constitucional fundamentales, y por ejercer la soberanía como
persona de derecho público , vale decir, en ejercicio de su poder
impositivo. Dentro de estos recursos derivados tenemos los
empréstitos, las multas fiscales, las herencias y bienes vacantes, los
legados y las donaciones.
Concepto de tributo de nuestra legislación
¿Existe un concepto de tributo en nuestra legislación?
No existe en nuestra Constitución, ni en nuestro Código

Tributario, ni en ninguna otra norma tributaria un concepto
de lo que se debe entender por tributo.
Concepto jurisprudencial de tributo
¿Qué es lo señalado por el Tribunal Constitucional?
Sentencias Exps. Nos. 3303-2003-AA/TC y 4870-2007-PA/TC
Basándose en la doctrina (Ataliba) se indican que los elementos

esenciales de un tributo son:
a) Su creación por ley.

b) La obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado.
c) Su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito.
Concepto jurisprudencial de tributo
¿Qué es lo señalado por el Tribunal Fiscal?
Resolución No. 2912-5-2003
Caso: Una municipalidad exige un pago “x” por el uso de baños

municipales ubicados en mercados de propiedad de la municipalidad.
¿ Este pago a la municipalidad es un tributo?
El Tribunal Fiscal indica que el pago por el uso de baños municipales

no es un tributo porque ese servicio no es obligatorio y puede ser
prestado por un particular.
Concepto doctrinario de tributo
¿Qué es lo señalado por la doctrina?
Ataliba:
Tributo es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no

constituye acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una
persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa
situación por la voluntad de la ley”.
Ramon Valdez:
Tributo es “la prestación pecuniaria que el Estado exige, en

ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.”
Concepto de tributo propuesto por el CIAT
Tributo es:
Una prestación en dinero.
Que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio.
Con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto

público o el cumplimiento de otros fines de interés
general.
Concepto de tributo propuesto
¿Qué es tributo?
 Es una prestación, generalmente en dinero y excepcionalmente en especie.

 De cumplimiento obligatorio.
 Cuya fuente debe ser la ley o un medio constitucionalmente idóneo.
 Que nace cuando se realiza el hecho generador.
 Distinto a las sanciones.
 Exigible inclusive coactivamente.
 De una relación entre

- El acreedor tributario, que es siempre el
Estado o una entidad del Estado, y
- El deudor tributario, que es un particular
(persona natural o jurídica, o ente
tributario).
 Cuya finalidad puede ser fiscal (cubrir el gasto público) o extrafiscal (

Sistema Tributario
Conjunto de tributos que se interrelacionan entre sí de manera
coherente y armónica y que rigen en un país determinado en un
momento dado
Sistema Tributario Nacional

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL:
Impuesto a la Renta, IGV , ISC, Nuevo RUS, Ds Arancelarios, ITAN, ITF, etc.
-
TRIBUTOS DE GOBIERNOS LOCALES
Imp. Predial, Imp. Alcabala, Imp. Esp. No Deport, Imp. a las Apuestas, Impuesto Juegos, Imp.
Patrim. Veh. etc
TRIBUTOS OTROS FINES : Cont. al SENATI, Cont al SENCICO, Apor.ESSALUD, Apor.
ONP., etc.
Concepto, ubicación y contenido del Derecho Tributario
Concepto: Rama del Derecho que regula todo lo concerniente a los tributos
y, en especial a la relación jurídico tributaria.
Ubicación: Rama del Derecho Público.
Contenido del Derecho Tributario

- Derecho Constitucional Tributario
- Derecho Tributario Sustantivo o Material
- Derecho Tributario Adjetivo o Formal
- Derecho Procesal Tributario
- Derecho Penal Tributario
- Derecho Internacional Tributario
Dº. FISCAL vs Dº. TRIBUTARIO
DERECHO FISCAL DERECHO TRIBUTARIO

• Tiene un objeto muy • Es el conjunto de normas
amplio, dado que abarca jurídicas que regla la
todos los ingresos del fisco creación, recaudación y
o del Estado, lo cual supera todos los demás aspectos
el estrato del Derecho relacionados con los
Tributario tributos, sean éstos
impuestos, tasas o
contribuciones especiales.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
a) ESTRUCTURA DE LA NORMA:
•Interpretar la ley
PROPOSICIÓN
es: DESCUBRIR SU
SENTIDO Y S - C
ALCANCE, ES
DECIR, QUÉ
Si S entonces C
QUIERE DECIR LA
Supuesto Consecuencia
LEY Y EN QUÈ
CASO ES
APLICABLE. b) ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA.
S NEXO C
HIPOTESIS HECHO NACIMIENTO
HINCIDENCIA (ELEMENTO IMPUESTO
VINCULANTE)
VERIFICACIÒN
(LABOR DE INTERPRETACIÒN)
DEFINICIÓN DERECHO TRIBUTARIO
Rama autónoma del Derecho  El Derecho Tributario puede ser
Financiero definido como:
integrada El conjunto de normas jurídicas,

principios jurídicos – referidos a la
tributación -, jurisprudencia y
doctrina que regulan, la creación,
recaudación y todos los demás
aspectos relacionados con los
N. Jurídicas tributos y la RELACIÓN JURÍDICA
Principios TRIBUTARIA.
Juan Martín Queralt
Jurisprudencia Doctrina
Conjunto de normas jurídicas que
regulan a los tributos en sus
distintos aspectos y las
regula consecuencias que ellos generan.
Catalina García Vizcaino.
RELACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
➢ ETIMOLOGÍA/CONCEPTO:
La palabra Fuente, deriva del latín Fons, Fontis que significa
origen, hecho ocasión o lugar donde se origina o procede algo.
➢ METAFÓRICAMENTE:
“manantial de aguas que brota de la tierra”.
➢ JURÍDICAMENTE:
Al igual que los manantiales brotan de la tierra, el
Derecho brota de la ley, usos y costumbres,
jurisprudencia y doctrina
(SILOGISMO UTILIZADO POR CABANELLAS)
➢ TRIBUTARIAMENTE:
Medios o vehículos generadores a través de los
cuales se pueden insertar normas jurídicas en el
sistema tributario.
➢ FUNCIÓN:
- Sirve para reconocer las normas válidas dentro del sist.
- Determina la posición de cada norma dentro del conjunt.5/35
MATERIALES
De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:
OBLIGATORIAS
a) Las disposiciones constitucionales
FUENTES
b) Los tratados internacionales.
c) Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgánicas o especiales que crean tributos regionales o
municipales
e) Los Decretos Supremos y normas reglamentarias.
f) La JOO (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
REFERENCIAS
FUENTES DE
g) Las resoluciones de carácter general, emitidas por la Administración
Tributaria.
h) La doctrina jurídica.
Norma III del CºT FORMALES 6/35
• CONSTITUCIÓN.
• Directas: Art. 74 y 79 Const.
• Indirectas: Art. 63 Const. No discriminación de la inversión extranjera. Art. 69: “Promoción del desarrollo sostenido de la Amazonía”
• TRATADOS.
• Con autorización del CR. Art. 56 Const. (Sistema Positivo)
• Tratados Ejecutivos. Art 57 Const. (Competencia Residual)
• LEYES.
• En sentido material: Tiene contenido y alcance normativo, efecto vinculante
• En sentido Formal: Expedido por órgano competente y de acuerdo a formalidades y procedimiento establecido.
• LEYES ORGÁNICAS.
• Ley que regula la estructura y funcionamiento de los organismos autónomos creados por la Constitución (art. 106)
• Para fijar las condiciones de la utilización y otorgamiento a particulares de los recursos naturales (Art. 66 Const.)
• DECRETOS SUPREMOS Y NORMAS REGLAMENTARIAS.

• R. Ejecutivos. (subordinados)
• R. Autonomos. (independientes)
• R. Delegados. (El Poder Legislativo autoriza a regular determinada materia)
• JURISPRUDENCIA.
• Jurisdiccional: Tribunal Constitucional y Poder Judicial.
• Administrativa: Tribunal Fiscal: J.O.O. / de carácter general.
• DOCTRINA.
• Nacional.
• Extranjera.
7/35
AUTONOMIA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
ESTRUCTURAL
AUTONOMÍA
TELEOLÓGICA DEL DERECHO CONCEPTUAL
TRIBUTARIO
DIDÁCTICA
AUTONOMÍA ESTRUCTURAL U ORGÁNICA
OBJETO
DERECHO TRIBUTARIO
INSTITUCIONES JURÍDICAS
PROPIAS EXCLUSIVAS
- El tributo. Hecho Generador.
- Contribuyente Hipótesis de Incidencia.
- Impuesto Materia y Base imponible

AUTONOMÍA CONCEPTUAL O DOGMÁTICA
Está referida a la presencia de

conceptos y métodos de aplicación
estrictamente tributaria.
Ej. Capacidad
Tributaria Capacidad
Civil
Capacidad
Contributiva
AUTONOMÍA TELEOLÓGICA
RECAUDACION
DE TRIBUTOS
-FINALIDAD FISCAL-
DERECHO FIN
(principalmente)
TRIBUTARIO PROPIO
INTERVENCIÓN
ECONÓMIVA
-FINALIDAD
EXTRA FISCAL-
(excepcionalmente)
AUTONOMÍA DIDÁCTICA
•POR EL DESARROLLO Y EVOLUCIÓN CONFERENCIA DE
DERECHO TRIBUTARIO
DE ESTA DISCIPLINA JURÍDICA.
•COMO CONSECUENCIA DE LA
AUTONOMÍA ESTRUCTURAL Y
ORGÁNICA
PRESENTA:
PRINCIPIOS RECTORES
INSTITUTOS PROPIOS.
MÉTODOS DIFERENTES
DIVISIÓN Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

GENERAL ESPECIAL
DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO Especialidades

MATERIAL O SUSTANCIAL FORMAL entre otras:
DER. CONSTITUCIONAL
Contiene: Normas y principios que la TRIBUTARIO
Administración Tributaria utiliza para
comprobar si corresponde que DER. INTERNACIONAL
TRIBUTARIO
determinada persona pague determinado
tributo y en –su caso- realizar la
DER. PROCESAL
liquidación respectiva. TRIBUTARIO
Determina para esos efectos DER. ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO
“obligaciones formales”
DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
13/35
DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL :
1.1 DERECHO TRIBUTARIO 1.2 DERECHO TRIBUTARIO

MATERIAL FORMAL
Conjunto de normas jurídicas que Conjunto de normas jurídicas que
regulan la Obligación Económica regulan la actividad administrativa
Tributaria entre el sujeto activo y para asegurar el cumplimiento de las
el sujeto pasivo, generada por la Obligaciones Tributarias Formales.
verificación del hecho generador
imponible previsto en la ley. Se regulan los aspectos mensurables
del tributo ( Da forma o delimita la
Obligación Tributaria)
DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL
D° CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
D° INTERNACIONAL TRIBUTARIO
D° PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO
D° PENAL TRIBUTARIO
DERECHO DERECHO
CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL
TRIBUTARIO TRIBUTARIO (¿?)
•Conjunto de normas Conjunto de normas que
que limitan el Poder rigen las relaciones entre los
Tributario. Estados para delimitar sus
•Constituye el marco soberanías, evitar la doble
de la Actividad tributación y la evasión
Impositiva. tributaria.
Ej. UE, CAN, Mercosur.
Ej. Principio de legalidad,
capacidad contributiva.
16/35
DERECHO PROCESAL DERECHO PENAL
TRIBUTARIO: TRIBUTARIO
Es la parte del Derecho Tributario
que disciplina el proceso y los
procedimientos existentes entre el
sujeto activo y el sujeto pasivo de la Conjunto de normas
Obligación Tributaria, sean éstas por que tienen
la aplicación de una norma material por objeto el análisis
o formal. de los delitos tributarios
y sus correspondientes
Ej.
-Proceso Contencioso Tributario sanciones penales.
- D° Procedimental Tributario.
Ej. Defraudación
Tributaria
Contrabando, etc.
SENTENCIA DEL TC y RTF
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° RTF 623–4–97
Fuentes del Derecho tributario
“ La doctrina jurídica como tal puede ser considerada como una fuente
supletoria del Derecho Tributario cuando existe una opinión común de los
mas de los autores y especialistas sobre una misma materia”
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 622-2-200

Derecho Tributario como disciplina
Carece de importancia, al contrario, la manifestación de voluntad que
corresponde a la intentio juiris, o sea que está dirigida a poner la relación
económica bajo una determinada disciplina jurídica de derecho civil . Para
este autor pues, lo importante en el derecho tributario es la voluntad de
hecho y no la jurídica. A nivel de ordenamientos jurídicos
CARACTERÍSTICAS DE LA LEY TRIBUTARIA:
1. Ley en sentido material: 4. Contiene una condición
La ley tributaria debe tener alcance y suspensiva:
contenido determinado. Mientras que la hipótesis
previstas en al ley no se verifique
en la realidad, los efectos de la
2. Ley en sentido formal: misma se mantendrán en
suspenso.
Para su eficacia, la ley tributaria debe de - Hipótesis de Condición
ser expedida por el órgano competente y Suspensiva.
de acuerdo con las formalidades
preestablecidas.
5. Mantiene una estructura
“típica”:
3. Contiene una condición hipotética: Supuesto Nexo Consecuencia
La ley tributaria contiene una hipótesis de - Hipótesis de incidencia - Hecho
incidencia tributaria cuya realización por Generador Imponible. Nac. tribut
parte del sujeto pasivo va a generar el
nacimiento de la obligación tributaria.
6. Pertenece al Derecho Público:
Hay vinculación exclusiva y
excluyente con el Estado.
3 aspectos esenciales:
• Existiendo una norma comprensible (de sentido unívoco)

APLICACIÓN DIRECTA
• Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible)

INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
• Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o laguna)

INTEGRACIÓN JURÍDICA
• CÓDIGO TRIBUTARIO.
Norma VIII. Interpretación de normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos APLICACIÓN DE

MÉTODOS DE
los métodos de interpretación admitidos por el
INTERPRETACIÓN
derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT – tomará en INTERPRETACIÓN
DE LA REALIDAD
cuenta los actos, situaciones y relaciones que
ECONÓMICA
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones
PROHIBICIÓN DE
ni extenderse las disposiciones tributarias a LA ANALOGÍA
personas o supuestos distintos a los señalados en
la ley.
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIÓN LÓGICA
POR EL MÉTODO INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS

(TÉCNICA)
INTERPRETACIÓN HISTÓRICA
INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
INTERPRETACIÓN DOCTRINARIA
POR LA FUENTE
INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA
INTERPRETAC. DE LA REALIDAD ECONÓMICA

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
A. Interpretación B. Interpretación Exegético

Vulgata: (Gramatical o Literal)
Se da mediante la comprensión
del lenguaje utilizado, a través
Realizada del significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
por según su acepción natural.
cualquier RTF Nro. 1070-3-97 (del

23/12/1997)
persona Se pretendió gravar los bailes en
capaz: EL discotecas con el Impuesto a los

Espectáculos Públicos No
VULGO Deportivos. Se analizó el
concepto de “espectáculo” y “
baile” aplicando interpretación
literal.
D. INTERPRETACIÓN
C. INTERPRETACIÓN
DE RATIO LEGIS
LÓGICA: (teleológico)
▪ Mediante este método, la  No se fija solamente en lo
que la norma dice de
interpretación de la ley se alcanza por la manera literal, sino que
concatenación entre premisa mayor, busca su sentido, su razón
premisa menor y consecuencia lógico- de ser en función a su
objetivo y propósito de la
jurídica. misma; y, en base a ello,
extrae una consecuencia
interpretativa.
▪ Ej. Si el IR grava los ingresos y ganancias y
Alberto ha obtenido ganancias s/. 120,000.  Ej. RTF Nro. 569-5-97 (14/02/1997)
Entonces: el IR grava las ganancias de Se analizó el objeto del reintegro
tributario para permitir el goce de
Alberto. beneficios a una empresa que no se
constituyó en la región pero que se
trasladó inscribiéndose el cambio de
domicilio en el Registro Mercantil de
la Región Selva.
E. INTERPRETACIÓN
INTERPRETACIÓN
SISTEMÁTICA: SISTEMÁTICA
• La Ley Tributaria debe interpretarse

en relación con las demás leyes del
Régimen Tributario vigente y con el
Sistema Jurídico en general.
POR COMPARACIÓN POR UBICACIÓN
RTF Nº 8358-5-2001(05/10/2001) DE NORMAS DE NORMAS
El FONAVI respecto de ESAN (Centro de

Postgrado de Educación Superior). La Ley
General de Educación considera a los
Centros Superiores de Postgrado como
centros educativos.
Si hay 2 normas más o Toda norma tiene uno o
menos homogéneas. más lugares dentro del
Ej. derecho, Interactúan en
conjunto.
- LPAG
- Cº Civil Ej. Los principios
- Cº Trib. tributarios
F. INTERPRETACIÓN G. INTERPRETACIÓN
DOCTRINAL: AUTÉNTICA:
▪ Es la efectuada por los Es la realizada por el propio

estudiosos e investigadores del legislador mediante el
Derecho Tributario a través de dictado de una nueva norma
tratados, manuales
especializados, conferencias y aclaratoria o interpretativa.
otros, en los cuales se expresa Frases comunes:
opinión o crítica sobre “Precísese”,“Aclárese”,
determinado tema de la ciencia “Entiéndase”,“Interprétese”
tributaria.
H. INTERPRETACIÓN I. INTERPRETACIÓN
ADMINISTRATIVA: JURISPRUDENCIAL:
1. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.
Realizada por la
Administración Publica.
SUNAT, MUNICIPALIDAD, 2. PODER JUDICIAL.
Mediante:
•Resoluciones de 3. TRIBUNAL FISCAL.
Superintendencia;
•Resoluciones que
Art.154° del Código Tributario:
resuelven los reclamos
•A través de Consultas. “Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de normas tributarias, así como
las emitidas en virtud del art. 102°, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria …”
J. INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD”
ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR:
• Es aquella herramienta legal que  Origen: El 13/12/1919 se aprobó en

Alemania la Ordenanza Tributaria.
permite a la Administración Art. 4: “al interpretar las normas
Tributaria (sólo SUNAT) para tributarias hay que tener en cuenta su
calificar los hechos económicos y finalidad, su significado económico y
la evolución de las circunstancias ”.
descubrir el significado económico
real de un acto u operación  Prevalencia de lo sustancial sobre lo
determinada, prescindiendo de las formal. Equivalente a la primacía de
la realidad en materia laboral.
formas jurídicas que se les haya
dado.  En rigor, no se interpreta la norma, se
califica los hechos por su contenido
•Busca combatir el fraude económico.
tributario.
 Sólo puede ser aplicado por la SUNAT,
no por otra Administración Tributaria
 Conocido como cláusula antielusión.
2do párrafo de la Norma VIII del CºT

INTEGRACIÓN JURÍDICA
La integración jurídica se
hace creando normas en
el proceso de aplicación
del derecho.
RAZONAMIENTO APLICACIÓN DE LOS
JURÍDICO PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO
LA ANALOGÍA
EL ARGUMENTO EN
OJO: No es un CONTRARIO
método de
interpretación
 Art. IV del TP del Cº Civil.
LA ANALOGÍA: “La ley que establece
excepciones o restringe
derechos no se aplica por
• Consiste en aplicar a un caso analogía.”
concreto la previsión normativa Esta norma también es aplicable
establecida para otra situación a las normas de excepción o las
semejante, en tanto exista la que restrinjan derechos dentro
misma razón o finalidad. del ámbito tributario.
• Su finalidad es solucionar el
silencio, oscuridad o deficiencia  … y el Código Tributario?
Nuestra legislación tributaria no dice
de la legislación. nada específicamente con respecto a
la analogía.
 El Modelo CIAT del Código

tributario para países de
América y Europa.
Art. 6.- “No se admitirá la analogía
para extender más allá de sus
términos estrictos el ámbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilícitos
tributarios” 30/39
LA ANALOGÍA
En síntesis:
• La analogía no puede aplicarse al derecho tributario sustantivo ni
al derecho penal tributario ya que dependen en su totalidad del
principio de legalidad.
• La analogía como todo procedimiento de integración jurídica,
deben ser utilizadas restrictiva y cuidadosamente.
• Su aplicación debe cuidar que no se desnaturalice o se haga
inviable la materia tributaria.
No es admitida la interpretación analógica cuando ello

implique integrar la ley en sus aspectos esenciales; sin
embargo sí es admitida para determinar los conceptos
accesorios.
APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
APLICACIÓN DE LA
LEY TRIBUTARIA
TIEMPO ESPACIO
Norma X TP del C°T Norma XI TP del C°T
PERIODO DE TERRITORIO SOBRE

VIGENCIA EL CUAL SE APLICA LA LEY
Entrada en vigor Cese de vigencia
ámbito Situaciones o hechos,
Espacial o territorial objeto de regulación
LEY: - Transcurso del tiempo
- Día sgt. Publicac. fijado x la propia norma
- Salvo disposic. Contra - Derogac. X ley post. Demarcación territorial Criterios de vinculación
- Trib. Periocidad anual - Derogac. Tácita. Art. 54 Constitución
- Declarac. De
RGTO:
- Día sgt. Publicac. inconstitucionalidad
- Con la ley reglament
Norma X y XI del T.P. del CºT

VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA:
En el tiempo:
• Rige desde el día siguiente de su publicación en “El Peruano”,
salvo disposición contraria de la propia ley.
• La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige desde el 1 de
enero del siguiente año calendario.
• Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley reglamentada.
• La ley tributaria es irretroactiva.
• En materia penal tributaria rige la retroactividad benigna. (Art.
103 de la C.P.)
Norma X del T.P. del CºT

VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA:
Criterio de vinculación?
En el espacio:
▪La ley tributaria es obligatoria para todas las
Ámbito espacial o territorial?

personas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú.
▪También, están sometidas las personas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país.
Norma XI del T.P. del CºT
APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO

“ NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en

el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que (ENTRADA EN
posterga su vigencia en todo o en parte. VIGOR DE LA LEY)
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV

de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la TRIBUTOS DE
supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención PERIODICIDAD
o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto ANUAL
Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley Reglamentada.

cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la
Ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
ENTRADA EN
contraria del propio Reglamento.
VIGOR DEL
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
REGLAMENTO
tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial ”.
SENTENCIAS DEL TC Y RTF
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL–RTF N° 1070-3-97 (23.12.1997)
METODOS DE INTERPRETACIÓN: INTERPRETACIÓN LITERAL
Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a los Espectáculos Públicos
No Deportivos. Se analizó el concepto de “espectáculo” y “ baile” aplicando
interpretación literal.
• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01416-4-2003

Interpretación de la Realidad económica
LECTURA SUGERIDA
• Rubio Correa, Marcial (2003) Interpretación de las Normas
Tributarias. 1ra ed. Ara Editores, Lima. pp. 132 –169.
• Gonzalez García, Eusebio “A propósito de la Norma VIII del Código

Tributario peruano”. En: Temas de Derecho Tributario y de
Derecho Público. Palestra Editores, Lima 2006 (pp. 385-397)
• RTF. N° 622-2-2000. Interpretación económica.

venta de pavos beneficiados a la Marina de Guerra
LECTURA SUGERIDA
• Lectura: “Derecho Tributario” (pág.127 – 148)

Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios. 5ta edic. Edit. Gráfica Horizonte, Lima.
• Lectura: “Autonomía del Derecho Tributario (pp.3 -15)

Garcia Belsunce, Horacio (1957) La Autonomía del Derecho
Tributario. Edit. Depalma. Buenos Aires – Argentina.
38/35
BIBLIOGRAFÍA
1. Naveira de Casanova, Gustavo S. (2003) “Aplicación de la Normas Tributarias en el

tiempo”. En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 627-704.
2. Rubio Correa, Marcial (2003). Interpretación de las Normas Tributarias. Lima, Ara
Editores, pp. 132-169.
3. Sanabria Ortiz, Rubén (1999). Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima, pgs.
207-238.
4. Tarsitano, Alberto (2003) “Interpretación de la Ley Tributaria”. En Tratado de
Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 411-561.
5. Tejeiro, Guillermo (2003) “Aplicación de las Normas Tributarias en el espacio”. En
Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo I, pp. 705-875.
6. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos
Aires, Ed. Depalma, pp. 236-250.
7. Defensoría del Pueblo (2000). Tributación Municipal y Constitución (Informe).
Editorial DESA S.A. Lima Perú. 155 pp .
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
EL PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
STOP al
STOP
Poderal
Poder
Tributario
Tributario
PODER TRIBUTARIO
Facultad que posee el Estado
P. NATURALES GRAVAR P. JURÍDICAS
TRIBUTOS
Art. 74° .Const.

Necesidades Colectivas Norma XI del TP del CºT
TIPOS DE PODER TRIBUTARIO
A. PODER ORIGINARIO:
•Surge con el propio Estado, al cual la Constitución le

confiere la función legislativa primaria objetiva a través
del Poder Legislativo.
NOTA: En el Perú, este poder originario puede ser ejercido no
solo por el Poder Legislativo, sino también por el Poder
Ejecutivo a través de un Decreto Legislativo, previa delegación
de facultades y en algunos casos por el Poder Ejecutivo a través
de los Gobiernos locales.
Art. 74° .Const.

Norma IV del TP del CºT.
Nación B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es
derivado cuando un ente
ESTADO territorial posee poder
tributario delegado y limitado
por la propia Constitución
Política.
Gobiernos
Regionales Ej. Gobiernos Regionales y
y Locales. Locales.
Art. 74° .Const.
CARACTERÍSTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
A. ABSTRACTO:
◼ El Poder Tributario es abstracto porque existe
desde antes de su ejercicio, como una cualidad
derivada de la soberanía estatal. Su existencia no
requiere una actividad de la Administración.
B. PERMANENTE
◼ El Poder Tributario es connatural al
Estado. Por tanto, subsistirá mientras
superviva el Estado.
C. IRRENUNCIABLE :
◼ El Poder Tributario no es patrimonio del
gobierno de turno, por tanto, no puede
ser objeto de disposición.
D. INDELEGABLE :
◼ El Poder Tributario no puede ser
transferido, aún cuando sólo sea de
manera transitoria. Ello alteraría el
régimen constitucional de distribución
de competencias.
E. ORIGEN LEGAL:
◼ El poder tributario se encuentra plasmado en la ley,
siendo limitado y racionalizado por ella.
◼ Sin este principio, sólo existiría una extorsión
arbitraria del Poder Público.
F. JURISDICCIONAL :
◼ El Poder Ttributario debe ejercerse en el territorio de un
Estado (sólo en él), porque pasado dichos límites se ingresa
al dominio y Poder Tributario de otro Estado.
POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL,
REGIONAL Y LOCAL
CONSTITUCIÓN
POLÍTICA
Gob. Nacional
Impuestos
Contribuciones
Gob. Regional Gob. Local
Tasas
-Crear
-Contribuciones
-Modificar Dentro de su jurisdicción.
-Tasas
-Suprimir
Nota: Los Gob. Regionales y Locales no Art. 74° .Const.
están facultados para crear, modificar o
suprimir impuestos. Ley N° 28390. Norma IV del TP del CºT.
DEBER TRIBUTARIO
(Relación-Deber)
El Deber tributario existe implícitamente y
fundamenta:
◼ El nacimiento de la Obligación Tributaria.

(Relación-Obligación)
◼ El Derecho del Estado a requerir el

cumplimiento de la Obligación Tributaria,
inclusive, coactivamente.
NO INCIDENCIA TRIBUTARIA
NO INCIDENCIA
CONTRATOS DE
BENEFICIOS
INAFECTACIONES EXONERACIONES ESTABILIDAD
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIA
No se configura Ocurre el hecho

Incentivos tributarios Contratos celebrados
el presupuesto de Imponible pero no
que buscan promover entre el Estado y
hecho previsto en hay pago por norma
algún sector una persona jurídica
la norma. exoneratoria
INAFECTACIÓN, EXONERACIÓN Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
Beneficios
Exoneración Tributarios
Inafectación
INAFECTACIÓN
◼ Denominaciones diversas:
- No sujeción (España)
- Ininclusión (Uruguay)
- No causación (Colombia)
◼ Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en

la norma, por ausencia de cualquiera de los elementos que lo
conforman.
◼ Puede ser: - Objetiva (bienes) Ej. IGV en los productos de primera

necesidad.
- Subjetiva (personas) Ej. IR. Los ingresos de las
asociaciones
EXONERACIÓN (EXENCIONES)
TEORÍAS DE EXONERACIÓN
1. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO: Ejemplo:
Los jubilados
están
exonerados del
HECHO impuesto predial
Obligación No pago por norma
IMPONIBLE pero tienen que
Tributaria exoneratoria
hacer su
declaración
2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:

Ejemplo: están exonerados
No hay del ITF los abonos en cuenta
HECHO Obligación
IMPONIBLE por remuneraciones, pensiones
Tributaria
y CTS.
Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
◼ ¿Qué clases de beneficios se otorgan?

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CUANTITATIVAMENTE PARCIAL
Ej. Inversión en la Amazonía (tasa de I.R. 5%)
TEMPORALMENTE PARCIAL
Ej. No pago de I.R. por desastre natural
REINTEGROSTRIBUTARIOS
Ej. Drawback
Art. 79º Constitución Política del P.
INMUNIDAD TRIBUTARIA
◼ La inmunidad es una forma especial de no incidencia
cuando ésta se encuentra establecida por la propia
Constitución Política.
◼ En ausencia de norma constitucional existiría la aptitud

potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el
legislador.
◼ Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para

las universidades, institutos superiores y demás
centros educativos con respecto a todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
STOP al
Poder
Tributario
LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
CERTEZA
LEGALIDAD LEGISLACION POSITIVA
ECONOMIA EN
PUBLICIDAD RECAUDACION
CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS
NO NO PRIVILEGIO
CONFISCATORIEDAD PERSONAL
CONSTITUCION
JUSTICIA
EQUIDAD REDISTRIBUTIVA
PODER
TRIBUTARIO OTROS
Los Principios Tributarios
Definición: Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de
la conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva,
los cuales sirven para su creación, aplicación e interpretación
Orientan al legislador en la creación de

normas tributarias
Orientan a la Administración
Tributaria en la absolución de los casos
concretos.
Sirven de garantía a los

contribuyentes
Los Principios Tributarios
Tradicionales
A. Legalidad
“NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA”
Art. 74° .Const.

Norma IV del TP del CºT.
La Constitución Política de 1993 y
el Principio de Reserva de la Ley
TRIBUTO
SE SE SE SE
CREAN MODIFICAN DEROGAN EXONERAN
LEY/ EJ. Se viola el principio

DECRETO LEGISLATIVO/ de Reserva de Ley si
“DECRETO LEY” algún elemento
ORDENANZAS MUNIC. esencial del tributo
cuya regulación está
(tasas y contribuciones) reservada a la ley es
Los aranceles y tasas se regulan regulada por el
mediante decreto supremo. reglamento.21/41
B. Certeza:
E. Jurídico
No basta crear el
E. Personal
Tributo, además,
se deben E. Material
establecer todos E. Temporal
sus elementos
esenciales E. Económico
E. Jurisdiccional
C. Igualdad (Isonomía):
“Trato Igual a los iguales.
Trato desigual a los desiguales”.
(*)Equidad Según la capacidad
contributiva
Dimensiones del Principio de
Igualdad Tributaria
◼ Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin
de no establecer distinciones arbitrarias.
◼ Igualdad ante la Ley: dirigida a los órganos
de justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin
de cautelar la imparcialidad al momento de
aplicar las normas tributarias.
Ejemplo: En la explotación de máquinas tragamonedas se pretendió gravar a las

empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles, violando el principio
de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un mismo hecho generador.
D. GENERALIDAD: E.UNIFORMIDAD:
• Toda persona cuya

situación coincida con
la señalada como
Puede expedirse
hecho generador de la leyes porque lo
Obligación Tributaria, exige la naturaleza
debe quedar sujeta a
ésta.
de las cosas, pero
• Sin embargo, se no por la diferencia
pueden establecer entre las personas.
beneficios tributarios
siempre que
respondan a criterios
razonables y objetivos
F. NO CONFISCATORIEDAD:
▪ La tributación no puede
hacer ilusoria la garantía de
la inviolabilidad de la
propiedad (Art. 70° C.P.)
▪ Los tributos no pueden
absorber una parte sustancial
de la renta o capital gravado.
Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos Netos)
- IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta
El TC lo declaró
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos inconstitucional por violación
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) del principio de NO
Gravaba una renta que aún no se había generado CONFISCATORIEDAD
2do párrafo del Art. 74° .Const.

Dimensiones del Principio
de No Confiscatoriedad
◼ Desde el punto de vista cuantitativo,
cuando para pagarlo el contribuyente tiene
que desprenderse de una parte sustancial de
sus rentas o capital.
◼ Desde el punto de vista cualitativo,

cuando el tributo ha sido creado en violación
de otros principios de la tributación, como el
de legalidad, por ejemplo, lo que hace
perder la legitimidad, constituyendo un acto
de despojo.
EQUIDAD:
Todas las personas tienen el deber y la

obligación de aportar al sostenimientos del
Estado asumiendo la obligación de contribuir por
medio del tributo, en virtud a sus capacidades
respectivas, y en proporción a los ingresos que
obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.
G. PUBLICIDAD: H. OBLIGATORIEDAD:
◼La publicidad exige que
toda disposición normativa Toda Obligación
que afecta a esta materia Tributaria debe
sea públicamente conocida. cumplirse, si es
◼No es un principio
exclusivo del Derecho necesario, bajo
Tributario. criterios coactivos
TRIBUTOS OBLIGADO
SECRETOS
E°
I. JUSTICIA J. ECONOMIA EN LA
REDISTRIBUTIVA RECAUDACION
◼ No se debe
El Principio de mantener tributos
Justicia expresa cuya recaudación
la voluntad resulte más costosa
constante del u onerosa que los
legislador para
recursos que ellos
llegar a un nivel
de equidad, lo proporcionan.
más cercano
posible a la
Justicia.
Principios Tributarios en la
Constitución de 1993
EXPRESAMENTE:
• Legalidad (Reserva de la Ley)
• Igualdad
• Respeto de los Derechos Fundamentales.
• No Confiscatoriedad
IMPLÍCITAMENTE:
• Uniformidad
• Obligatoriedad
• Certeza
Efectos de la violación de los
límites de la Potestad Tributaria
Principios
Norma tributaria Tributarios
viola
Declaración de
Sentencia del TC recaída en el Exp. N° 033-
Inconstitucionalidad
2004-AI/TC (28.11.2004), que declaró (efectos retroactivos)
inconstitucional el Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta
GARANTÍAS CONSTITUCIONALES
APLICABLES A LA TRIBUTACIÓN
Art. 200º Acciones de Garantía (Const. Polít.)
1. Acción de Hábeas Corpus. ¿cuáles

2. Acción de Amparo. se aplican
3. Acción de Hábeas Data. en
4. Acción de Inconstitucionalidad. materia
5. Acción Popular. tributaria
6. Acción de Cumplimiento. y cómo?
OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES
REFERIDAS A LA TRIBUTACIÓN
◼ Art. 56º. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o
suprimen tributos deben ser aprobados por el Congreso de la
República.
◼ Art. 32º. No pueden someterse a referéndum las normas de
carácter tributario.
◼ Art. 77º. El CANON no tiene carácter tributario.
◼ Art. 2º inc. 5. La Reserva Tributaria pueden levantarse a pedido
del Juez, Fiscal de la Nación y de una Comisión Investigadora del
Congreso.
◼ Art. 74º. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria.
◼ Art. 19º. Régimen tributario de las Instituciones Educativas:
inafectas
◼ Art. 79º. El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.
Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe del
MEF.
SENTENCIAS DEL TC
◼ Sentencia del TC Exp. N° 042-2004-AA/TC
La Potestad Tributaria del Estado y los Principios
Constitucionales Tributarios de Legalidad y Reserva
de Ley.
◼ Sentencias del TC Exp. N° 033-2004-AI/TC

Los Principios Rectores de la Tributación en la
Carta Magna.
◼ Sentencia TC Exp. N° 2727-2002-AA/TC

El principio de no Confiscatoriedad de los Tributos.
UNIVERSIDAD INCA GARCILASO
DE LA VEGA FACULTAD DE
DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
DERECHO TRIBUTARIO I (PARTE GENERAL)
PRESENTADO POR: ALEXANDER SOLÓRZANO PALOMINO

DERECHO TRIBUTARIO I
RELACIÓN JURIDICO
TRIBUTARIA
LA RELACION JURIDICA
CIVIL TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Privado
(COACTIVA)
Tutela Jurisdiccional
SUJETO ACTIVO
- JUEZ
(Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)
(VERTICAL)
(HORIZONTAL)
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA CIVIL
SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)
SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
⚫ Art. 1.- C°T. Concepto de la obligación tributaria.

La obligación tributaria que es de derecho público,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria siendo
exigible coactivamente.
CARACTERÍSITICAS ELEMENTOS
LA “RELACIÓN-OBLIGACIÓN”
TRIBUTARIA:
- DE NATURALEZA LEGAL
CARACTERÍSTICAS - DE DERECHO PÚBLICO
- EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Art. 1 del CºT
- SUJETO ACTIVO: ACREEDOR

(CAUTELANTE) Art. 4 del CºT
ELEMENTOS - SUJETO PASIVO: DEUDOR

(OBLIGADO) Art. 7 y 8 del CºT
- OBJETO: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

(PRESTACIÓN) Art. 1 del CºT
La obligación tributaria
Art. 2°.- Nacimiento de la obligación tributaria.-
“La obligación tributaria nace cuando se

realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.”
La Relación Tributaria:
Definición
DEBER TRIBUTARIO NACIMIENTO DE LA

(“Relación-Deber”) OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Hipótesis de
Hecho generador
Incidencia
imponible
Tributaria
Art. 2 del CºT
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(“Relación-Obligación”)
OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA
Principal Formal
Esta clasificación
Prestación Prestación: no está precisada
de dar - hacer en el CºT.
(tributo) - no hacer
- soportar
Y las obligaciones
de los agentes de
Obligación Obligación percepción y de
tributaria tributaria retención?
sustancial formal
Elementos de la Relación Tributaria:
Es aquel a favor 1. SUJETO ACTIVO
del cual se realiza
la prestación (ACREEDOR TRIBUTARIO)
tributaria
Entidades Públicas de
GOBIERNO CENTRAL Derecho Privado con
personería jurídica
GOBIERNO REGIONAL propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
GOBIERNO LOCAL administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
Art. 4 del CºT NACIÓN
SUJETO ACTIVO
Es el Estado como ente abstracto.
PODER TRIBUTARIO Entidad del Estado que tiene

la facultad, poder o potestad
de crear tributos (art. 74 Const.)
ACREEDOR TRIBUTARIO Es aquel a favor del cual debe

realizarse la prestación
Tributaria (art. 4 C.T.)
ADMINISTRACIÓN Entidad encargada de la

TRIBUTARIA recaudación y fiscalización
tributaria.
SUJETO ACTIVO
Hay que distinguir:

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
⚫ Art. 5.- C°T.

ENTIDADES
GOB. CENTRAL GOB. REG. GOB. LOCAL DE DERECHO
PÚBLICO
Son acreedores tributarios
DEUDOR TRIBUTARIO
La suma no alcanza a cubrir la

totalidad de la deuda tributaria
CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS

RESPECTIVAS ACREENCIAS
Elementos de la Relación Tributaria:
Es aquel obligado
al cumplimiento de 2. SUJETO PASIVO
la prestación
tributaria (DEUDOR TRIBUTARIO)
Art. 7 del CºT
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aquél que realiza o, Es aquél que, sin tener la
respecto del cual, se condición de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligación atribuida a éste.
obligación tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
Art. 8 del CºT Art. 9 del CºT
EL CONTRIBUYENTE
CAPACIDAD TRIBUTARIA: Aptitud jurídica de cualquier
persona natural o jurídica, para tener la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.).
- Capacidad civil (goce)

CAPACIDAD TRIBUTARIA.
- Capacidad contributiva
(económica)
- Personas Naturales
- Personas Jurídicas
- Comunidad de bienes
TIENEN - Patrimonios
CAPACIDAD TRIBUTARIA - Sucesiones Indivisas
(Art. 21 C.T.). - Fideicomisos
- Sociedades de Hecho
… Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA … ? - Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos
Capacidad tributaria: Capacidad contributiva:
❖ Es la capacidad económica del
Consiste en la aptitud sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos públicos.
potencial para realizar el
hecho generador ❖ La capacidad contributiva
supone que el sujeto pasivo es
imponible que el titular de un patrimonio o de una
legislador ha estimado renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
para el nacimiento de la son aptos para hacer frente al
obligación tributaria. pago de tributos.
*Capacidad legal ligada a un

* Un elemento especial de esta
patrimonio materia de carga capacidad es la existencia de
tributaria. cierta manifestación de riqueza o
incremento patrimonial.
Principio implícito en la Constitución
SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 033-2004-AI/TC
Art. 74. conc. Art. 21 del CºT
Principios Rectores de la Tributación en la Const.
Capacidad Contributiva en la
legislación peruana.
❖ El Art. 21° del C.T. determina la
capacidad tributaria de los sujetos
pasivos, estableciendo la primacía
de la norma especial (tributaria)
sobre la norma general (civil).
❖ La capacidad de ejercicio de una
persona podrá estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias podrá tener
capacidad contributiva.
Aquel que sin tener la
Es un deudor por cuenta RESPONSABLE condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación
ajena (del contribuyente) TRIBUTARIO atribuida a éste (Art. 9 C.T.)
SOLIDARIO SUSTITUTO SUBSIDIARIO
Se da cuando un tercero asume Aquel sujeto que se encuentra “Es aquel deudor tributario que
la Obligación Tributaria al lado “en lugar de” el contribuyente; se encuentra <en defecto de> el
del contribuyente, por estar en vale decir, que desplaza al contribuyente. Es decir, el
relación con los actos que dan contribuyente y se convierte así acreedor tributario debe dirigirse
nacimiento a la misma; por razón en el único obligado de la primero al contribuyente y sólo
de su actividad, función o prestación tributaria sustancial o en caso que fracase la acción
posición contractual. material y la accesoria de cobro frente al contribuyente,
el responsable subsidiario
16°, 17°, 18° y 19° del C.T. Arts. 18° num. 2° del C.T. ocupa su lugar. El responsable
subsidiario no puede ser
❑- REPRESENTANTES. compelido al pago si
previamente no se ha
❑- EN CALIDAD DE ADQUIRENTES. intimidado al contribuyente,
sobre sus rentas y bienes
❑- CON EL CONTRIBUYENTE. propios.”
ESTÁ REGULADO
❑- POR HECHO GENERADOR. EN EL CºT.
RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
REPRESENTANTES. (art. 16 CºT)
⚫ Art. 16 del TUO del CºT.

1. Padres tutores y curadores de los
incapaces.
2. Representantes legales de las PJ.

•DOLO
POR 3. Administradores de los entes •NEGLIGENCIA
ACCIÓN U colectivos que carecen de GRAVE
OMISIÓN personería jurídica. •ABUSO DE
FACULT.
4. Mandatarios, administradores
gestores de negocios y albaceas.
5. Síndicos, interventores o
liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
PRESUNCIONES:
Se presume existencia de dolo, negligencia o abuso de facultades:
1.- No lleve contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para una
misma contabilidad.
2.- Tenga la condición de no habido.
3.- Emite y/u otorgue mas de un comprobante de pago.
4.- No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5.- Anotación en libros por montos distintos a los comprobantes.
6.- Obtiene indebidamente Notas de Crédito Negociable
7.- Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8.- Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales
9.- No ha declarado ni determinado su obligación dentro del plazo.
10.-Omite incluir a trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que gravan las remuneraciones.
11.- Se acoge indebidamente al RUS o RER.
En todos los demás casos corresponde a la A.T. probar el dolo, negligencia

grave o abuso de facultades.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS
REPRESENTANTES LEGALES DE LAS P.J.
⚫ DIRECTORES Y GERENTES
- POR DOLO. SE DEJAN DE

PAGAR LAS
- POR NEGLIGENCIA GRAVE. DEUDAS
TRIBUTARIAS
- POR ABUSO DE FACULTADES
- PRESUNCIONES Y PROBANZA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
REQUISITOS PARA IMPUTAR RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA A UN ADMINISTRADOR
- Tribunal Fiscal -
- Se requiere que se ejerza efectivamente el cargo.

RTF: 19424 de 13-03-86, 19509 de 25-4-86.
- El incumplimiento debe haber tenido lugar durante el

desempeño del cargo.
- Se requiere que por las facultades del cargo haya estado

en condiciones de supervisar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias o de la contabilidad.
RTF.21285 de 5-5-88, (apoderado)
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17 CºT)
Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del contribuyente.
SUJETOS LIMITE CESE
- Herederos y - Hasta el valor de los - Vencimiento del plazo

Legatarios bienes que reciben de prescripción
- Socios que reciben - 2 años después de la

- Hasta el valor de los transferencia si fue
bienes de sociedades bienes que reciben comunicada, sino el
liquidadas
plazo prescriptorio
- Los adquirentes
- No hay límite - 2 años después de la
del Activo y/o Pasivo
transferencia si fue
de empresas o entes
comunicada. En la
colectivos con o sin reorganización de
personalidad jurídica sociedades el plazo
(reorganiz. de sociedades) prescriptorio
CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 CºT)
Aquellos que al incumplir una obligación tributaria, se hacen
responsables solidarios automáticamente con el contribuyente
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados, sino cumplen los requisitos de ley para el
transporte de bienes.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción, hasta por el
monto que se debió retener o percibir.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser
retenido.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, cuando
habiendo sido solicitadas por la Administración Tributaria, no hayan sido puestas a su disposición en las
condiciones en las que fueron entregadas por causas imputables al depositario.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado dicha vinculación en el
procedimiento concursal relativo al deudor.
6. Los representantes legales y administrados cuando las empresas a los que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que estas hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas.
7. Los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica que dejen de ser entes
colectivos y que mantengan deuda tributaria pendientes de pago.
POR HECHO GENERADOR (Art. 19 CºT)
Aquellos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Ejemplo: Copropiedad en el Impuesto

Predial, Alcabala.
CASO: Situación de convivientes.
(RTF Nro. 24327 del 27-09-91)
EFECTOS (Art. 20 CºT) Concordancia: CC
El responsable responde por el total de la deuda (art. 1188 CC)
1. Exigencia de la deuda: total o parcial a cualquiera de los
deudores o a todos ellos simultáneamente. (art. 1186 CC)
2. Extinción de la deuda: si el contribuyente se libera también
se liberan todos los responsables solidarios. (art. 1188 CC)
3. Los actos de interrupción efectuados por la AT y
suspensión de la prescripción: respecto del contribuyente
surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. (art. 196 CC)
4. La impugnación: contra la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede ser por el supuesto legal de
responsabilidad o por la deuda tributaria respecto del cual se
es responsable.
5. Suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte efectos respecto de los demás. 26/40
IMPUTACIÓN E IMPUGNACIÓN (Art. 20 CºT)
- Notificación de Resolución de Atribución

de Responsabilidad.
DETERMINACIÓN DE
RESPONSABILIDAD - Precisión de la causal de atribución de
SOLIDARIA responsabilidad.
- Precisión del monto de la deuda objeto

de responsabilidad.
- POR LA CALIDAD DE RESPONSABLE.

MEDIOS IMPUGNATORIOS
- POR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
3. Objeto: la Obligación Tributaria
❖ La “Obligación Tributaria” es un concepto

amplio. Puede tratarse de diversas formas
de Obligaciones: Obligaciones
Económicas, Obligaciones Formales y
obligaciones Funcionales.
❖ Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación
tributaria deviene en un tributo.
Art. 1 del CºT Art. 87 al 91 del CºT
DOMICILIO Y RESIDENCIA
⚫ DOMICILIO.- Punto de referencia geográfico,

fijado dentro del territorio nacional.
⚫ RESIDENCIA.- Se trata de una situación, un

status jurídico que nos otorga el Estado.
30/40
ADQUISICIÓN Y PÉRDIDA DE DOMICILIO
A. Adquisición.-
- Antes: Permanencia en el país por dos (2) años o más en
forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 días
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la
continuidad.
- Ahora: Permanencia en el país más de (183) días calendario
durante un periodo cualquiera de (12) meses.
B. Pérdida.-
Ausencia del país más de (183) días calendario dentro de un
periodo cualquiera de (12) meses.
Domicilio Fiscal. Domicilio Procesal
Definición:
⚫ punto de referencia geográfico.

⚫ fijado dentro del territorio nacional,
⚫ para todo efecto tributario.
⚫ sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo

de señalar expresamente un domicilio
procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios.
⚫ a efectos de que ahí le sean notificadas las
resoluciones correspondiente al referido
procedimiento
2do párrafo del Art. 11 del CºT
CAMBIO DE DOMICILIO
a) Comunicar al día hábil siguiente de lo ocurrido.
b) Mientras no se comunique el cambio de domicilio, la Adm
Trib. Seguirá considerando el domicilio fiscal anterior.
A INICIATIVA DEL
CONTRIBUYENTE. RESTRICCIONES:
Cuando la Adm. Trib. Se encuentre realizando una
verificación o fiscalización o se haya iniciado un
procedimiento de cobranza coactiva.
La Administración Trib. está facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al lugar donde
A SOLICITUD DE LA el contribuyente realiza sus actividades.
ADM. TRIB. b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio fiscal
declarado en el RUC.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una zona,
riesgosa, alejada o de difícil acceso para las verificaciones por
parte de la SUNAT.
EXCEPTO:
1.- Cuando es residencia habitual.
2.- Lugar de administración efectiva del negocio.
4to párrafo del Art. 11 del CºT
3.- Establecimiento permanente en el país.
R.S.096-96/SUNAT
PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
PERSONAS NATURALES. PERSONAS JURÍDICAS.
Cuando las personas naturales Cuando las personas jurídicas
no fijen un domicilio fiscal, no fijen un domicilio fiscal,
se presume como tal, sin se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario: admitir prueba en contrario:
a) El de su permanencia habitual.
cuando es mayor a 6 meses.
a) El lugar de dirección o
administración efectiva.
b) Aquél donde desarrolla sus
actividades civiles o b) El lugar donde se encuentra
comerciales. el centro principal de su
c) Aquél donde se encuentran los actividad.
bienes relacionados con los c) El lugar donde se encuentren
hechos que generan las los bienes relacionados con
obligaciones tributarias. la generación de obligaciones
d) El declarado ante el Registro tributarias.
Nacional de Identificación y d) El domicilio fiscal de su
Estado Civil (RENIEC). representante legal.
(agregado por DL. 981 15/03/07)
Art. 13 del CºT
Art. 12 del CºT
Un dato
especial:
La Administración Tributaria podrá establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administración Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) días de la
notificación sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijará
teniendo en cuenta los supuestos de
presunción de domicilio fiscal.
6to párrafo del Art. 11 del CºT.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL - R T F
⚫ RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 00701-4-1997

la Relación Jurídica Tributaria.
Que la recurrente no tienen la condición de deudor tributario como
contribuyente, así como tampoco tiene la condición de agente de
retención o percepción conforme a lo previsto en los artículos 7°,8°,9°
y 10° del Código Tributario, por lo que no se origina una relación
jurídica tributaria entre la Municipalidad y la citada empresa..
⚫ RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 319-3-97

Se revoca la resolución de intendencia por cuanto la responsabilidad
solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la
participación, en este caso del supuesto representante de la empresa,
en la decisión de no pagar los tributos.
LECTURAS SUGERIDAS
⚫ Lectura: “Relación Jurídica Tributaria” (pp. 25 a 56)

Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario –
Teoría General del Impuesto. 2da edición. Cultural
Cuzco S.A. Editores. Lima – Perú. 120 p.
BIBLIOGRAFÍA
1. Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario – Teoría General del

Impuesto. 2da edición. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima – Perú. 120 p.
2. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos
Tributarios. Lima, Ed. Gráfica Horizonte.
3. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) “Sujeción pasiva en la
obligación tributaria”. En : Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp.
193-209.
4. Tarsitano, Alberto (1994) “El Principio Constitucional de
Capacidad Contributiva”. En Temas de Derecho Constitucional
Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
5. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.
1/40
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(Relación obligación)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• La obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación.
SUBSUNCIÓN
HIPÓTESIS DE NACIMIENTO HECHO
INCIDENCIA DE LA GENERADOR
- LEY - OBLIGACIÓN - CONTRIBUYENTE -
TRIBUTARIA
POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
Art. 2 del CT
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)
HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art. 28° del C.T.
Art 10° C.T
Arts. 87° al 91º del° C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO
TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE
Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL
Agente de
Retención o
Percepción
Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.

SUJETO ACTIVO
Hay que distinguir:
PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
Deudor Tributario:
Persona obligada al AGENTES DE RETENCIÓN Y

cumplimiento de la PERCEPCIÓN
prestación tributaria como
contribuyente o • RETENER: Descontar, de un pago, el
importe de una deuda tributaria.
responsable. • PERCIBIR: Recibir el pago de un
crédito más el importe de la deuda
tributaria.
• CONTRIBUYENTE: Aquél
que realiza o respecto del Los agentes de retención y
percepción son:
cual se produce el hecho
• Terceros en la relación tributaria.
generador (Art. 8°). • Se vinculan, inicialmente, con el
• RESPONSABLE: Sin ser deudor tributario, pero por
contribuyente, debe disposición legal intervienen en el
cumplimiento de la prestación
cumplir la obligación de económica.
aquél (Art. 9°). • Dependiendo el caso, pueden devenir
Art 7° C.T
en responsables solidarios o
Art 10° C.T sustitutos.
SUJETO PASIVO
SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTE ESTADO
RESPONSABLE
ESTADO
CONTRIBUYENTE
SUSTITUTO
ESTADO
CONTRIBUYENTE
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la
facultad de recaudación, esta facultada legalmente para exigir al
deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda tributaria
NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Etapas que ocurre en momentos distintos.
NACIMIENTO: Relacionado con la realización

previsto en la ley
EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el hecho, la
ley determina en qué momento
la obligación tributaria es exigible
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.
- Regla general: desde el día siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo (Ley o reglamento)
por el deudor - A falta de plazo: a partir del décimo sexto
(16°) día del mes siguiente al nacimiento de
tributario la obligación.
-Tributos administrados por la SUNAT:
cronograma de cumplimiento de las oblig. Trib.
- Regla general: desde el día siguiente al

Si es determinada vencimiento del plazo para el pago que
por el acreedor contenga la resolución de determinación.
tributario - A falta de plazo: a partir del décimo sexto
(16°) día siguiente al de su notificación.
Art. 3° y 29° del C.T.
TRANSMISION DE OBLIGACION TRIBUTARIA.
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal
- No tiene efecto los convenios de

Inter vivos
transmisibilidad de obligaciones.
CONVENCIONAL
“No tienen eficacia frente a la AT”
(Art. 26 C.T.)
- Se da solo por disposición de la Ley,
Ejemplo: sustituto.
- Sucesores (Herencia)
- Adquisición a título universal (fusiones).
Mortis causa - socios que reciben bienes de
(Art. 25 C.T.) sociedades liquidadas
- Reorganización de sociedades
- Las deudas tributarias son parte del pasivo
heredados por los sucesores del deudor trib.
- No se transmite a legatarios.
-.El heredero responde por las deudas trib. Arts. 25° y 26° del C.T.
sólo hasta donde alcancen los bienes heredados
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Por la determinación se declara la realización del hecho generador
(an debeatur), se señala la base imponible y la cuantía (quantum
debeatur) del Tributo.
Puede realizarse de la sgts. maneras:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. (AUTODETERMINACIÓN - DJ)
- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y
virtuales
- BASE CIERTA
POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al
deudor tributario señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.
MIXTA. (ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADM. TRIB.)

• El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe
12/40
es el órgano fiscal.
Arts. 59° y 60° C.T.
¿Quién determina la obligación
tributaria?.
• Art. 60 CT. Sujeta a
fiscalización
- EL DEUDOR o
verificación
- Por acto o declaración (PDT). de la AT.
- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.
- De forma Mixta.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGAIÓN
TRIBUTARIA
Art. 63 del C°T.
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos

existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía del mismo.
2. BASE PREUNTA. Hechos y circunstancias

que, por relación normal con el hecho
generador permite establecer la existencia y
cuantía de la obligación.
LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como
consecuencia de la aplicación de un tributo o multa. Deuda insoluta
Está compuesta: Ejemplo:
IGV: 1,500
1. TRIBUTO Int. Moratorio: 300
ELEMENTO Int. Fracc. 150
PRINCIPAL Multa: 100
2. MULTAS Int. Multa 30
DEUDA TRIB. 1,930
3. INTERÉS MORATORIO
- Por pago extemporáneo del tributo:
ELEMENTO desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago
ACCESORIO - Aplicable a las multas: desde que se cometió la
infracción o desde la fecha en fue detectada por la
AT hasta su pago
- Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.
PRELACIÓN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.
1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.
INSCRIPCIONES EN REGISTROS
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.
SOLICITA LA
INSCRIPCIÓN DE:
- ÓRDENES DE PAGO.
- RESOLUCIONES DE MULTA
SUNARP
Deberá anotar a simple solicitud de la AT.
Art. 6° del CT
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN
PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Otros
SUSTANCIAL establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales
Resolución de la Administración sobre:

-Deudas de cobranza dudosa.
- De recuperación onerosa
Art. 27° del C.T.
EL PAGO
OBLIGADOS: Art. 30° del C.T.
- DEUDOR TRIBUTARIO.
- REPRESENTANTE.
- TERCERO
LUGAR: Art. 29 del C.T.
- Aquél que señale la Administración Tributaria.
- PRICOS: La SUNAT fija un lugar específico.
FORMA:
- Señalado por Ley, Reglamento o la Adm. Trib. Art. 32° del C.T.
- En moneda nacional o moneda extranjera
- El pago se realizará:
- Dinero.
- Cheques.
Surten efecto cuando
- Notas de crédito. Negociables. se acrediten el pago
- Débito en cuenta. en la cuenta
- Tarjeta de crédito. correspondiente.
- Otros medios que la AT apruebe
- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por DS.
EL PAGO
• PLAZO
TRIBUTO PLAZO
De liquidación anual Dentro de los 3 primeros meses del

año siguiente
De liquidación mensual, anticipos y Dentro de los 12 primeros días
pagos a cuentas mensuales hábiles del mes siguiente
Pagos de tributos de liquidación Plazo fijado por las normas
mensual anticipos y pagos a cuenta pertinentes
mensuales realizados por agentes
de retención y percepción
Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros días
imponibles de realización inmediata hábiles del mes siguiente al
nacimiento de la obligación tributaria
Otros tributos, anticipos, pagos a Plazo establecido por las
20/40
cuenta, retenciones y percepciones. disposiciones pertinentes
IMPUTACIÓN DE PAGO
• CONCEPTO:
Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto
pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial)
• FORMAS DE APLICACIÓN DEL PAGO PARCIAL.

Costas y gastos que provengas de cobranza coactiva
(artículo 117º CºT)
Gastos por la aplicación de sanción de comiso
1º (artículo 184 CºT.)
2º Al Interés moratorio (si lo hubiera)

Al tributo o multa
3º
Art. 31, 117° y 184° del C.T.
IMPUTACIÓN DE PAGO
• ORDEN DE PRELACIÓN PARA LA IMPUTACIÓN DEL
PAGO.
1. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el

período por el cual realiza el pago.
2. Si el deudor tributario no indica el tributo o multa ni el

período por el cual hace el pago, se seguirá las siguientes
reglas de imputación:
TRIBUTOS DEL Primero a la deuda

MISMO PERÍODO tributaria de menor
monto
TRIBUTOS DE
DIFERENTE Deuda tributaria
VENCIMIENTO más antigua
Art. 31° del C.T.

LOS INTERESES
• Costo de la utilización del dinero que debe pagar quien recibe préstamo, depósito o
título que genera la obligación de devolver.
• Solo se generan si preexiste una obligación principal.
• TRIBUTARIAMENTE: costo que se genera el deudor tributario por haber dispuesto de

un dinero que en determinada fecha debió estar a disposición del Estado.
• CLASIFICACIÓN:
– I. COMPENSATORIO: Contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro
bien. Ejemplo: interés bancario.
– I. MORATORIO: Indemnización por la demora o retardo en el pago. El
deudor es sancionado por el retraso.
• TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)

– TIM. Lo fija la SUNAT para los tributos que administra o recauda.
• Gob. Loc. se fija por Ordenanza Municipal. No mayor a la TIM de la SUNAT
– Actualmente la TIM es de 1.5% (0.05% diario) (no mayor del 10% de la TAMN)
• ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

– TRIBUTOS. El Interés Moratorio se aplica desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive.
– MULTAS. Interés Moratorio se aplica desde la fecha en que se cometió la
infracción, o desde la fecha en que la AT la detectó.
FACILIDADES DE PAGO
• APLAZAMIENTO:
Diferir en el tiempo el pago de la General:
deuda tributaria a solicitud del Otorgados por D.S.
deudor.
Particular:
Facultad de la
• FRACCIONAMIENTO:
Adm. Trib.
Implica el pago de la deuda tributaria
en partes o fracciones iguales.
• NOTA:
Tributos retenidos o percibidos no
pueden acogerse a ningún tipo de
facilidades de pago.
Art. 36° del C.T.

DEVOLUCIONES POR:
• PAGOS INDEBIDOS:
•- tributo exonerado
Cuando el contribuyente efectúa un pago •- inafecto
respecto de una obligación tributaria que •- multa inexistente
en realidad no le correspondía cumplir. •- pago tributo extinguido
• PAGOS EN EXCESO: • Pago en exceso-mayor

Cuando el contribuyente efectúa un mayor pago del tributo. (IR)
• Saldo a favor - IGV de
pago al que realmente le corresponde. las adquisiciones de
bienes y servicios de
exportadores.
• TASA DE INTERÉS:
No menor a la tasa pasiva del mercado
promedio para operaciones en moneda
nacional multiplicado por un factor de 1.20
Art. 38 y 39° del C.T.

BIBLIOGRAFÍA
1. Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Lima. 218 pp.
2. Falcón y Tella, Ramón. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligación
tributaria.
3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A.
Lima – Perú. 358 p.
4. Caballero Bustamante (2000) La Prescripción Tributaria. En: Revista, Informativo

Caballero Bustamante – Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto.
Lima. pp. A-1 – A-4
5. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) Sujeción pasiva en la obligación tributaria En :

Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima, Ed.
Gráfica Horizonte.
7. Rizo Patrón Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista
Análisis Tributario, mayo 2005, pp. 23 – 28
8. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,

Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 327-390.

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DERECHO TRIBUTARIO: INTRODUCCION

Dr. Adrián Torrealba Navas

I. EL CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario: Introducc.ión

Derecho Tributario: Introducción

III. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

I. CONFIGURACION JURIDICA DEL TRIBUTO -

2. El fundamento del tributo:

2. 1. El poder de imperio limitado:

2.2. Los fines de los tributos:

a. Redistributivas: Atribuyen al sistema tributario la función de influir en la relación comparativa de las

b. Promoción de Comportamientos: Atribuyen al sistema tributario la funci6n de orientar loS

En otros casos, el comportamiento a disuadir es, precisamente, el comportamiento previsto en el hecho

Derecho Tributario: Introducción

que surjan necesidades públicas.

2.2. La fuente formal del tributo:

Derecho Tributario: Introducción

2.4. Concepto de tributo:

prestación coativa, establecida unilateralmente por el Estado u otro Ente Público,

2.5. Clasificaciones de los tributos:

2.5.1. Impuestos, tasas, contribuciones especiales y exacciones o contribuciones parafiscales

2.5.1.1. Los criterios básicos de distinción

Siguiendo resabios de las clasificaciones elaboradas en el terreno de las ciencias económicas, se ha

2.5. 1.2. El impuesto:

punto de vista económico como jurídico, de la actividad del ente público.

Una clasificación usual de los impuestos es la que sigue:

Derecho Tributario: Introducción

Derecho Tributario: Introducción

establecido para la materia tributaria o impositiva... "

Derecho Tributario: Introducción

Derecho Tributario: Introducción

2.5.1.4. La contribución especial:

1. Costo total de la obra.

Derecho Tributario: Introducción

2.5.1.5. Las contribuciones o exacciones parafiscales

vislumbre un fundamento claro para ello.

Es decir, en este análisis de la naturaleza de las contribuciones a la Seguridad Social, el profesor C.

9 Sistema tributario español y comparado, Editorial Tecnos, S.A., Madrid, 19929

En igual sentido se pronunciaba el profesor F. VICENTE-ARCHE" con insuperable claridad:

DERECHO TRIBUTARIO I (PARTE GENERAL)

PRESENTADO POR: ALEXANDER SOLÓRZANO PALOMINO

Actividad financiera del Estado.

El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que se

• El Estado debe cubrir necesidades públicas

• ¿cómo hace el Estado para obtener los

Los ingresos pueden ser de varias clases:

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Servicio público. Genéricamente, un servicio esencial es una actividad

2. Sistema Nacional de Tesorería

3. Sistema Nacional de Endeudamiento Público

4. Sistema Nacional de Contabilidad

5. Sistema Nacional de Abastecimiento

6. Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de

7. Gestión Fiscal de los Recursos Humanos

• Se define como la evaluación y validación de los ingresos

 Estado se puede definir como la organización social y política de un

 También es usual definir al

Es una Institución