Tema 4 Activo Realizable

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTABILIDAD II DOCENTE: LIC. WILBER ROCA V.
Unidad 2: ACTIVOS CORRIENTES
Tema IV: Realizable

4.1. Definición
4.1.1. Características
4.1.2. Medidas de Control Interno
4.1.3. Componentes del Realizable o Bienes de Cambio
4.2. Sistema de inventariación periódica
4.2.1. Asientos contables
4.2.1.1. Método PEPS
4.2.1.2. Método UEPS
4.2.1.3. Método del promedio ponderado
4.2.1.4. Método del promedio simple
4.2.1.5. Método de la última factura
4.2.1.6. Método de estimación
4.2.1.7. Método de identificación específica
4.3. Sistema de inventariación perpetua
4.3.1 Asientos contables
4.3.2. Método del Promedio Móvil o Movible
4.4. Método de Inventario ABC
4.5. Faltantes en inventario
4.6. Actualización de inventarios
4.1. Definición de Realizable o Bienes de Cambio

Activo realizable, comprende las cuentas referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad
de la empresa, cuyo destino final es la venta, así como los bienes destinados al proceso productivo,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, y las existencias de servicios,
cuyo ingreso asociado no se devenga.
Son el conjunto de bienes tangibles que el ente posee con la intención de su comercialización en el
curso de su actividad. Incluye los bienes adquiridos para su reventa como los producidos por el
propio ente, los que serán vendidos en el estado en que se encuentran y los que serán transformados
en el proceso de producción; los productos terminados en ese proceso y los que se encuentran en
etapas intermedias de producción; aquellos que se encuentran radicados en diferentes localizaciones
(fabrica, deposito, departamento de comercialización, en exposición, etc.) o en transito.
Clasificación: Según las Normas Mínimas de contabilidad, para el manejo del realizable o bienes de
cambio se las clasifica de la siguiente manera:
 Para empresas comerciales: como mercaderías para la reventa.
 Para empresas industriales: productos elaborados, productos en curso de elaboración,
materias primas, repuestos, accesorios y materiales varios.
 Para empresas del estado, como productos o servicios a favor de la población, ya sea
mediante la reventa o como productos procesados para consumo final.
Según las Normas Técnico Contables: Son Bienes de intercambio ordinario o habitual. Al referirse a
su valuación las nombran como inventario de mercaderías y materias primas
U N I V E R S I D A D D E A Q U I N O B O L I V I A 1
El autor Palle Hansen: Considera la existencia de mercaderías como: materias primas, mercaderías
semifabricadas y obras en ejecución (un buque en un astillero); semi productos (partes individuales
que se incorporan a otros bienes, como la rueda), productos acabados, artículos de comercio y
materiales auxiliares.
Paton: se refiere al rubro como inventarios. Inventarios de entes comerciales e industriales:

mercaderías o existencias para su venta, de materias primas, de producción en curso, de productos
terminados y de accesorios.
Según las Normas Contables Nacionales e Internacionales: El dictamen 8 define bienes de

cambio como aquellos tenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios, los que están en
proceso de producción o que resultan consumidos en este o en la comercialización de los bienes o
servicios que se destinan a la venta incluyendo las materias primas, productos en proceso, productos
terminados, mercaderías de reventa, materiales, suministros y los bienes de uso desafectados
(destinados a la venta)
Según la Resolución Técnica de Contabilidad: son aquellos bienes destinados a la venta en el

curso ordinario de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción o que resultan
consumidos en este, o son servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores
por las compras de estos bienes. Pese a que la norma dice que son bienes de cambio, su ámbito solo
alcanza a la exposición y no transforma un crédito en bienes de cambio.
El autor Biondi: menciona características que dan lugar a una clasificación: la actividad principal de la
empresa; la relación bienes en proceso productivo, la posibilidad de realización de los bienes,
cuestiones administrativas (financiación o créditos de asignación de costos), comerciales (velocidad
de rotación o su origen nacional o importado).
Según Arévalo los clasifica en razón de la materia, la extensión de su objeto, su finalidad, forma,
calidad, etc. Las Principales pautas de clasificación son:
a) Según su etapa de producción: Materia Prima, Productos en proceso de producción, y Productos

terminados.
b) Productos listos para comercializar, a saber:
 Productos de reventa o producción propia.

 Elementos utilizados como producto final o los destinados a integrarse en el proceso
productivo del mismo u otro ente.
 Productos que se usaran como repuesto o accesorios en empresas de servicios.
 Envases para la venta de los bienes.
 Productos en proceso de elaboración.
 Activos fijos destianados para la venta.
4.1.1. Características del Realizable

De conformidad con lo establecido en las normas contables el Activo Realizable o las "Existencias", o
los Inventarios son activos que cumplen las siguientes características:
 Son bienes tangibles.
 Están destinados a la venta en forma habitual.
 Pueden ser adquiridos para su posterior venta.
 Pueden ser producidos en la empresa (terminados).
 Pueden encontrarse en proceso de producción.
 Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos.
Además de ser productos que tienen características adicionales como ser:

a) Son poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa.
b) Bienes en proceso de producción con miras a una venta futura.
c) Pueden estar en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicio.
Asimismo, la Normativa Contable señala que dentro de los inventarios (bienes de cambio) se
incluyen, entre otros, los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad,
así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
De otro lado señala que las partidas que reúnan la definición del elemento (activo realizable) deben
reconocerse si es probable que generen algún beneficio económico y tengan un costo y/o valor que
pueda medirse confiablemente. Específicamente, en el Marco Conceptual señala que los efectos de
las transacciones se reconocen "cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga en efectivo o
equivalente de efectivo), se inscriben en los registros contables y se presentan en los estados
financieros de los periodos a los cuales corresponden".
Como consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el registro contable la emisión del
comprobante que cumple una función tributaria (factura) más que financiera o comercial.
4.1.2. Medidas de Control Interno para el Realizable
Al ser el activo más importante de la empresa, es necesario tener bastante control sobre el manejo de
los bienes de cambio o realizable, por lo que se sugiere al menos aplicar los siguientes controles para
el correcto manejo de este activo:
1. Observar la toma física de inventarios al 31/12/xx (fecha de cierre contable) y realizar recuentos
selectivos periódicamente, a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por el
personal a cargo en la entidad.
2. Obtener confirmación escrita de las existencias en poder de terceros (circularización).
3. Efectuar pruebas de valuación y actualización al cierre del ejercicio analizado.
4. Evaluar la rotación de stocks para determinar y evitar las posibles desvalorizaciones por
obsolescencia o deterioro del bien.
5. Efectuar el arqueo de la documentación sobre adquisiciones, recepción, despacho y entrega de
bienes y valores.
6. Verificar la adecuación de los criterios de valuación aplicados.
7. Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuación del activo realizable.
8. Establecer las diferencias entre los registros contables y los resultados del recuento.
9. Realizar una prueba global de valuación y existencias del rubro.
10. Establecer las adquisiciones más importantes del año y verificar los procesos o trámites de
contratación y su efecto contable.
11. Obtener información de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas para analizar su
repercusión contable.
12. Otras medidas que el contador o encargado del sector considere necesarias.
Los inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías
exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno
sobre los inventarios deben incluir además:
a) Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando el sistema a utilizar.
b) Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.
c) Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó descomposición.
d) Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros
contables.
e) Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario.
f) Comprar el inventario en cantidades económicas.
g) Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual conduce a
pérdidas en ventas.
h) No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener
dinero restringido en artículos innecesarios.
4.1.3. Componentes del Realizable o Bienes de Cambio
1.1.1.4. Bienes de Cambio o Realizables
1.1.1.4.1. INV. DE MERCADERIAS

1.1.1.4.1.1. Producto xx
1.1.1.4.1.2. Producto yy
1.1.1.4.2. MERCADERIAS EN TRANSITO
1.1.1.4.2.2. Producto yy
1.1.1.4.3. MATERIAS PRIMAS
1.1.1.4.4. PRODUCTOS EN PROCESO
1.1.1.4.5. PRODUCTOS TERMINADOS
1.1.1.4.6. ANTICIPO A PROVEEDORES
1.1.1.4.6.1. Proveedor xx
1.1.1.4.7. ACTIVOS FIJOS FUERA DE SERVICIO
1.1.1.4.7.1. Muebles y utiles en desuso
1.1.1.4.7.2. Vehículos en desuso
1.1.1.4.7.3. Maquinarias y equipos en desuso
1.1.1.4.8. OTROS ACTIVOS REALIZABLES
1.1.1.4.8.1. Desperdicios para la venta
1.1.1.4.8.2. Otros activos para la venta
Sistemas de valuación de inventarios
Existen dos sistemas de inventarios: El sistema periódico y el sistema permanente. Cuando la
empresa utiliza el sistema permanente o el periódico, debe recurrir a diferentes métodos de valuación
de inventarios, entre los que tenemos el Método Peps, Método Ueps, Método del promedio
ponderado, última factura, etc. siendo estos los mas utilizados y desarrollados.
4.2. Sistema de inventariación periódica
En el sistema de inventariación periódica la empresa o negocio no mantiene un registro continuo del
inventario disponible en sus almacenes, y recien al final del periodo contable se hace un conteo
físico del inventario disponible y aplica los costos unitarios para determinar el costo del inventario
final. Ésta es la cifra de inventario que aparece en el Balance General. Se utiliza también para
calcular el costo de las mercaderías vendidas.
El sistema periódico es conocido también como sistema físico, porque se apoya en el conteo físico
real del inventario. El sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los artículos del
inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artículos de bajo costo pueden no ser lo
suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al día del inventario disponible.
Para usar el sistema periódico con efectividad, el propietario debe tener la capacidad de controlar el
inventario mediante la inspección visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades
disponibles, el dueño o administrador pueden visualizar las mercancías existentes.
Cálculo Del Costo Del Inventario

Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo requiere el principio
del costo de mercaderías (Valuación al costo). El costo del inventario es el precio que el negocio
paga para adquirir el inventario, no el precio final de venta de las mercancías. El costo de inventario
incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de compras, más el impuesto sobre las
ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el seguro mientras está en tránsito y en almacenes, y
otros costos en que se incurre para lograr que las mercancías estén disponibles para la venta.
Para la determinación del costo de ventas se utiliza la siguiente fórmula:
Costo de ventas = stock inicial + compras - stock final
4.2.1. Asientos contables bajo el Sistema Periódico

En el sistema periódico, el negocio registra las compras en la cuenta compras (como cuenta de
gastos); por su parte la cuenta inventario continúa llevando el saldo inicial que quedó al final del
período anterior. Sin embargo, al final del período vigente, la cuenta inventario debe ser actualizada
en los Estados Financieros. Un asiento de diario elimina el Saldo Inicial, abonándolo a Inventario y
cargándolo a Ganancias y Pérdidas. Un segundo asiento de Diario establece el Saldo Final,
basándose en el conteo físico. El cargo es a inventario, y el abono a Ganancias y Pérdidas. Estos
asientos pueden realizarse en el proceso de cierre o como asientos de ajuste.
Registro contable en el Libro Diario:
1. En el periódo contable, la empresa realiza compras a crédito de Bs 560,000.-
DEBE HABER
xx/xx/xx Inventario de mercaderías 487.200.-
Crédito Fiscal IVA 72.800.-
Cuentas por pagar 560.000.-
Glosa: Compra mercaderías a crédito.
2. En el mismo periódo contable se vende a crédito Bs 900,000.- (se deberá determinar el costo de
ventas para esta gestión):
--------------- 1 ----------------- DEBE HABER

xx/xx/xx Cuentas por cobrar 900.000.-
I.T. 27.000.-
Ventas de mercaderías 783.000.-
Débito Fiscal IVA 117.000.-
I.T. x pagar 27.000.-
Glosa: Venta de mercaderías a crédito.
3. Asientos diarios de fin de periodo para actualizar el inventario:
- Habrá que tomar en cuenta el inventario al inicio de gestión (Bs 100.000.-), y actualizar este
inventario, y al final hay que registrar de acuerdo al conteo físico del inventario existente:
--------------- 1 ------------------ DEBE HABER

31/12/xx Ganancias por Inv. de Mercaderías 100,000.-
Inventario de mercadrías (saldo inicial) 100,000.-
Glosa: Por actualización de inventarios
--------------- 2 ------------------
31/12/xx Inventario de mercaderías (saldo final) 120,000.-
Ganancias por Inv. de Mercaderías 120,000.-
Glosa: Por registro final de inventarios
Registro del inventario en los Estados Financieros:

Estados de resultados al 31/12/xx (parcial):
Ingresos por ventas Bs 783,000.-
Costo de mercancía vendidas:
Inventario Inicial Bs 100,000.-
Compras Bs 487,200.-
Inventario Final Bs 120,000.-
Costo de mercancías vendidas Bs 467,200.-
Margen Bruto Bs 315,800.-
Balance General al 31/12/xx (parcial): (En Bolivianos)

Activo Circulante:
Efectivo / Caja Bs xxx,xxx.-
Inversiones a corto plazo Bs xxx,xxx.-
Cuentas por cobrar Bs xxx,xxx.-
Inventarios Bs 120,000.-
Cargos pagados por adelantado Bs xxx,xxx.-
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE Bs xxx,xxx.-
El principal defecto del método de inventario periódico es que el costo de los materiales almacenados
y los usados no pueden determinarse sin un conteo físico del inventario final de materiales, el cual
puede ser costoso y demandar mucho tiempo.
4.2.1.1. Método (PEPS) Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas:
El método PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que los primeros costos de los
artículos comprados son los que primero costos de los artículos que se despachan. Mediante este
método, el inventario final estaría compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por
tanto, reflejarían los costos actuales.
Para calcular el costo de los materiales usados, se trabaja a partir del inventario inicial de materiales
o de la primera compra y se avanza en el tiempo. Para calcular el inventario final de materiales, se
trabaja a partir de las compras más recientes y se retrocede con el tiempo.
Asimismo, bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un registro
del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el
inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las
mercancías vendidas.
Bajo el método PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen
al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras
Salidas. El inventario final se basará en los costos de las compras más recientes, por eso el costeo
del inventario final se determinará con los costos de mercaderías que aún están en los almacenes.
100u x 1.00=100.- 75u x 1.10=82.50 182.50/175= 1.05 175u x 1.05= 183.75
4.2.1.2. Método (UEPS) Costo de Últimas Entradas, Primeras Salidas:

El método UEPS supone que los últimos materiales recibidos son los primeros que se utilizan. Por lo
tanto, el inventario final refleja los precios de los primeros materiales recibidos. Con el UEPS, el costo
de los materiales usados refleja exactamente los costos corrientes (actuales), la determinación del
ingreso debe ser más precisa porque los costos corrientes se enfrentan con el ingreso corriente. En
algunos casos, este método también se adhiere al concepto de flujo de materiales.
El costo de los materiales utilizados se calcula tomando primero la última compra y luego
retrocediendo. El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial de los
materiales o de la primera compra y se trabaja hacia delante.
Bajo este método, los últimos costos de las mercaderías que entran al inventario son los primeros
costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este método deja los costos más antiguos
(aquellos del inventario inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final. Como se
podrá notar, el costeo final del inventario bajo este sitema, no es muy apropiado, por tratarse de
valores antiguos a ser imputados en el inventario final. Al usar la expresión “último en entrar, primero
en salir” no se hace referencia al supuesto movimiento de los artículos o bienes, sino más bien al
supuesto del movimiento de los costos de estos artículos.
Supongamos que una compañía vende una unidad de artículo cada año. Al principio del primer
ejercicio compró una unidad en Bs 1.000.000.- y la marcó para ser vendida en Bs 1.500.000.-
considerando una utilidad bruta de Bs 500.000.- (para cubrir gastos y obtener la ganancia deseada).
Antes de hacer cualquier venta la empresa compró una segunda unidad en Bs 1.050.000.- y elevó el
precio de venta a Bs 1.550.000.-. Finalmente, vendió una unidad en Bs 1.550.000.-
Por el método Ultimo Entrado Primero Salido (UEPS) el costo de ventas y la utilidad bruta se calculan
de la siguiente manera:
Venta Bs 1.550.000.-
Costo de Ventas Bs 1.050.000.-
Utilidad Bruta en Venta Bs 500.000.-
El Inventario Final se valoraría a un costo unitario de Bs 1.000.000.-
4.2.1.3. Método del promedio ponderado
El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo como método del costo promedio se
basa en el costo promedio ponderado del inventario (mercaderías) durante el período. Este método
pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo
de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estas subidas o bajadas en los
costos de las mercaderías.
El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles
para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades disponibles. Calcule el
inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el número de unidades por el costo
promedio por unidad.
Ejemplo: Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de Bs 90,000.- y están disponible 60

unidades, el costo del promedio es de Bs 1,500.- por unidad. El inventario final de 20 unidades del
mismo artículo tiene un costo promedio de Bs 30,000.- (20 x Bs 1,500 = Bs 30,000.). El costo de
mercancías vendidas (40 unidades) es de Bs 60,000.- (40 x Bs 1,500 = Bs 60,000.-).
Otro ejemplo para sacar el costo promedio ponderado indica que se deberá armar una planilla de
inventario en la que cada vez que se da de alta una mercaderia debemos calcular el promedio del
precio de la misma con el de las que ya se tenía en existencia, y cada vez que vendes una
mercadería la das de baja por ese precio promedio.
Por Ej: existencia de 100u a Bs 10 (Bs 1000 en total), compro 100u a Bs 20 (Bs 2000 en total) El
promedio de ambos precios sería (Bs 1000+Bs 2000) dividido entre (100u+100u) lo que daría Bs 15
por unidad. Por lo tanto esos Bs 15 es el precio promedio de tus existencias. Ahora cuando realices la
próxima venta, la cantidad de unidades vendidas multiplicada por los Bs 15 sería tu costo promedio
ponderado. Ej: vendo 50u, el Costo promedio ponderado sería el siguiente: 50u x Bs 15 = Bs 750.
4.2.1.4. Método del promedio simple
Premisa: El promedio aritmético simple de los precios por unidad se determina sumando los precios
unitarios del inventario inicial y de todas las compras, y dividiendo el total así obtenido entre el
número de compras más 1 (por el inventario inicial).
Este método de costear el inventario es también poco usado (como el promedio ponderado), y
consiste en la determinación de un costo unitario promedio calculado como sigue: Se suman los
costos unitarios tanto del inventario inicial como de las diferentes compras hechas en un periodo. El
total así obtenido, se divide entre el número de partidas sumadas.
Ejemplo:
Cuenta Cant. de Unidades Valor (Bs) Total (Bs)
Inventario Inicial: 100 1,00 100.-
1era. Compra: 200 1,10 220.-
2da. Compra: 250 1,20 300.-
3era. Compra: 100 1,25 125.-
Totales… 650 745.-
** Hay 200 unidades en el inventario final, según conteo físico.

1,00 + 1,10 + 1,20 + 1,25
Costo Unitario = = Bs 1,14
4
Valuación del Inventario Final: 1,14 x 200 = Bs 228.-
Este método es ilógico, porque a los precios unitarios aplicables tanto a las compras importantes
como a las pequeñas se les da la misma ponderación en cálculo.
Nota importante: Los métodos de promedio ponderado y promedio simple, solo han sido
comentados a manera de ilustración, por que su no utilización en la práctica, hace que no le dediquen
en los libros mayores comentarios.
4.2.1.5. Método de la última factura

Con este método se usa el costo aplicable a la última operación de compra para valorar toda la
cantidad del artículo que hay en el inventario. Si hay una rápida rotación física de las existencias en
la operación normal del negocio y los artículos se venden aproximadamente en el mismo orden en
que se adquieren, el precio de la última factura puede producir resultados bastante aproximados a los
que se logran por el método de identificación específica, con mucho menos trabajo de oficina.
Cuenta Cant. de Unidades Valor (Bs) Total (Bs)

Inventario Inicial: 100 1,00 100,00
1era. Compra: 200 1,10 220,00
2da. Compra: 250 1,20 300,00
3era. Compra: 100 1,25 125,00
4ta. Compra: 150 1,30 195,00
Totales… 800 940,00
** Hay 200 unidades en el inventario final, según conteo físico.

Según el método, se aplicaría el precio de Bs 1,30 a las 200 unidades del inventario final, es decir,
el resultado es Bs 260,00
4.2.1.6. Método de estimación del inventario
Con frecuencia un negocio tiene que estimar el valor de sus inventarios ya que un hecho excepcional
(un incendio o una inundación, o cualquier siniestro, etc.) puede destruir sus inventarios y la empresa
para presentar la reclamación a la compañía de seguros tiene que estimar el valor de la pérdida en
sus inventarios.
4.2.1.7. Método de identificación específica

Algunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden identificarse de manera individual,
como los automóviles, joyas y bienes raíces. Estas empresas costean, por lo general, sus inventarios
al costo unitario específico de la unidad en particular. Por ejemplo, un concesionario de automóviles

tiene dos vehículos en exhibición; un modelo "Simple 2009" que cuesta Bs 140,000 y un modelo "Full
2009" que está totalmente equipado, y que cuesta Bs 150,000.- Si el concesionario vende el modelo
equipado en Bs 170,700.- el costo de mercancía vendida es de Bs 150,000.- al costo específico de la
unidad en almacenes; el margen bruto en esta venta es de Bs 20,700.- (Bs 170,700 – Bs 150,000). Si
el automóvil "Simple 2009" es el único que queda en el inventario disponible al final del periodo, el
inventario final será de Bs 140,000.-
Es el método más simple pero también el que demanda más tiempo para determinar el costo de los
materiales utilizados y el costo del inventario final. Este método requiere mantener un registro del
precio de compra de cada unidad específica y de la cantidad de unidades específicas usadas. El
costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio específico
de cada material.
4.3. Sistema de inventariación perpetuo
Este sistema contrasta considerablemente con el sistema de inventario periódico. Bajo el sistema de
inventario permanente, la cuenta inventario se mantiene continuamente actualizada; de allí el nombre
del sistema de inventario permanente.
Bajo este sistema también se mantiene una cuenta de mayor para mostrar el costo de la mercancía
vendida durante el periodo. La cuenta Inventario se debita por cualquier compra de mercancía.
Cuando se vende mercancía, se hacen dos asientos: El primero registra el ingreso por ventas (Débito
a efectivo o cuentas por cobrar, crédito a Ventas). Y el segundo reduce el saldo de la cuenta de
inventario y registra el costo de la mercancía vendida (débito a la cuenta Costo de mercancías
vendidas, crédito a inventario).
El sistema de inventario permanente ha sido utilizado tradicionalmente por empresas que venden
artículos de valor unitario alto, como automóviles, computadoras o muebles, estas empresas realizan
relativamente pocas transacciones de ventas en el dia; por tanto, el registro del costo de cada venta
es un asunto más sencillo.
En una empresa que vende grandes cantidades de mercancía a bajo costo, el registro del costo de
cada transacción de venta no es factible sin un sistema computarizado. Por tanto, las empresas como
almacenes de víveres, almacenes por departamentos y la mayoría de comerciantes pequeños han
usado tradicionalmente el sistema de inventario periódico. Sin embargo, actualmente los terminales
de computadora en el punto de venta hacen posible para la casi totalidad de negocios comerciales
mantener un sistema de inventario permanente.
El sistema de inventarios permanente, o también llamado perpetuo, permite un control constante de

los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa y sale del inventario. Este control se
lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de
compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del
inventario. De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el
valor del costo de venta.
Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación del costo al
momento de hacer la venta, ya que en cada salida de un producto, se registra su cantidad y costo.
Valuación de los inventarios en el sistema permanente.
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de venta por el sistema permanente,
tiene el inconveniente con los valores de las mercancías, puesto que éstas se adquieren en fechas
diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores de
las mercancías compradas.
Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante diferentes métodos
que buscan determinar el costo más real, dependiendo del tipo de empresa.
Entre los métodos de valuación tenemos: Método del promedio ponderado, Método Peps, Método
Ueps, Método de la última factura, etc.
4.3.1. Asientos contables mediante el sistema de inventario perpetuo

En el sistema de inventario perpetuo, la compra se registra en una cuenta llamada "inventario de
materiales". Si existe un inventario inicial de materiales, también debe registrarse como un débito en
la cuenta de inventario de materiales. Cuando se utilizan los materiales, la cuenta de inventario de
materiales se acredita por el costo de los materiales usados con un correspondiente débito en la
cuenta de inventario de trabajo en proceso.
El resultado final es que el costo de los materiales usados se carga a producción en el momento en
que se emplean los materiales, y el saldo de la cuenta de inventario de materiales muestra el costo
de los materiales disponibles para usar.
Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de ingresos, y a la vez se
contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de cada venta, se determina también su costo.
Ejemplo: El 15/05/2009 se vende a crédito Bs 1.000.000 en mercancías con utilidad del 25% sobre el
costo del producto. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es del 13% y el Impuesto a las
Transacciones (IT) es del 3%.
DEBE HABER
15/05/09 Cuentas x cobrar (Clientes) 1.000.000.-
I.T. 30.000.-
Venta de mercaderías 870.000.-
IVA (Débito fiscal) 130.000.-
IT x pagar 30.000.-
Glosa: Venta a crédito de mercaderías.
Determinación del costo de venta:

Bs 1.000.000 / 1.25 = Bs 800.000.-
Nota. El precio de venta es el costo más una utilidad del 25% sobre el costo. Como no tenemos las
tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta en 1.25%.
Contabilización del costo de venta:

DEBE HABER
15/05/09 Costo de venta 800.000.-
Inventario de mercaderías 800.000.-
Glosa: Registro del costo de ventas.
2. Se compran mercancías a crédito por Bs 500.000:

DEBE HABER
IVA (Crédito fiscal) 65.000.-
Cuentas x pagar (Proveedores) 500.000.-
Glosa: Compra de mercaderías a crédito.
4.3.2. Método del Promedio Móvil o Movible
 Puede usarse este método cuando se lleva un sistema de inventario perpetuo y se calculan
nuevos costos unitarios medios después de cada compra o proceso productivo.
 El costo de cada venta se determina con el promedio obtenido después de la última compra o
último proceso productivo.
 La valuación del inventario resultante es a base del costo unitario del promedio móvil.
Objeción teórica = aplicada al promedio ponderado

Hay implícito en este método el supuesto de que cada venta consiste en parte en mercancías de
todas las compras precedentes, lo que es contrario al procedimiento general de la compra venta.
(Ver ejemplo en la pagina siguiente)
4.4. Método de Inventario ABC

Consiste en efectuar un análisis de los inventarios estableciendo clases de inversión o categorías con
objeto de lograr un mayor control y atención sobre los inventarios, que por su número y monto
merecen una vigilancia y atención permanente. En el análisis de los inventarios es necesario
establecer tres (03) grupos de productos para un mejor manejo y control:
A-B-C
“A” incluye los inventarios (mercaderías) que representan el 80% de la inversión y el 20% de los
artículos o productos depositados en el almacen, osea que su costo es alto.
“B”, son los artículos que tienen un valor medio, y también es importante su manejo y control.
Artículos “C”, los que tienen un valor reducido, y representan generalmente los valores más bajos de
la inversión realizada, y la mayor cantidad de productos físicos.
4.5. Faltantes en inventario
Cuando se hace la toma de Inventario Físico y este es menor que el Valor registrado en Libros de la
cuenta de Mercaderías: en este caso se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la
diferencia, acreditando la cuenta mercancías y debitando la cuenta según la razón que haya
ocasionado el faltante, así:
Ejemplo 1: al realizar el inventario físico de mercancías se presenta un faltante de Bs 45.000.-

ocasionado por deshidratación (desperdicio) de los artículos.
Asiento de Ajuste: DEBE HABER
Mercaderías dañadas o inservibles 45.000.-
Glosa: Dar de baja del inv. Los artículos dañados.
En el caso de pérdida por responsabilidad del almacenero, el valor del faltante se carga a la cuenta
del empleado responsable por la pérdida
Ejemplo 2: el inventario físico se presenta un faltante de Bs 50.000.- ocasionado por descuido y
negligencia del encargado del almacen.
Asiento del Ajuste.
DEBE HABER
Cuentas x cobrar a trabajadores (Almacenero) 10.000.-
Glosa: Cobrar al almacenero el faltante de Inventario.
4.6. Actualización de inventarios

La actualización de un inventario se hace, dando de baja los artículos, e insumos, en desuso si los
hubiere y dando el alta a los nuevos, todos estos rubros nuevos, si los hubiere y también actualizando
los valores registrados en el inventario. Se debe actualizar el inventario y el costo de ventas,
incorporando dicha actualización en los estados financieros.
Determinación del monto de la actualización.
El monto de la actualización será la diferencia entre el costo histórico y el valor actualizado. En caso
de existir inventarios previamente reexpresados, el monto a comparar contra el nuevo valor será el
actualizado anterior.
Método para determinar la actualización de los inventarios y del costo de ventas.
De acuerdo con lo mencionado, cada empresa, después de un estudio razonable donde tome en
cuenta sus características, sus circunstancias y la relación costo-beneficio en la información, podrá
escoger de entre las siguientes opciones aquélla que le permita presentar una información más
apegada a la realidad.
A- Método de ajuste por cambios en el nivel general de precios.
Bajo este método el costo histórico de los inventarios se expresa en pesos de poder adquisitivo a la
fecha del balance, mediante el uso de un factor derivado del Índice de Precios al Consumidor (IPC).
B- Método de actualización de costos específicos (Valores de Reposición).
Se entiende por valor de reposición el costo en que incurriría la empresa en la fecha del balance,
para adquirir o producir un artículo igual al de su inventario. Para efectos prácticos, éste puede
determinarse por los siguientes medios, cuando éstos sean representativos del mercado:
Hay que tener presente que el importe de los inventarios no debe exceder a su valor de realización.
El objetivo de actualizar el costo de ventas es relacionar al precio de venta obtenido por el artículo,
con el costo que le hubiera correspondido al momento de la misma.
Para actualizarlo, los procedimientos aplicables según el método seguido son:

1. Método de ajuste por cambios en el nivel general de precios.
Bajo este método el costo histórico del costo de ventas se expresa en la moneda del país de poder
adquisitivo del promedio del ejercicio, mediante el uso de un factor derivado del Indice Nacional de
Precios al Consumidor. Para efectos prácticos esto se logra ajustando el costo de ventas periódico
(mensual, por ejemplo), mediante la aplicación de un factor derivado del Índice de Precios al
Consumidor, a los inventarios iniciales y finales del periodo, así como a las compras durante el
mismo, a fin de que reflejen los precios promedio de dicho periodo.
2. Método de actualización de costos específicos (Valores de reposición).
El valor de reposición se podrá determinar a través de cualquiera de los siguientes enfoques:
1. Estimar su valor actualizado mediante la aplicación de un índice específico.
2. Aplicar el método de últimas entradas - primeras salidas (UEPS). (En el caso de que en el ejercicio
se hayan consumido capas de años anteriores, el método debe ser complementado con los ajustes
correspondientes).
3. Valuar el costo de ventas a costos estándar, cuando éstos sean representativos de los costos
vigentes al momento de las ventas.
4. Determinar el valor de reposición de cada artículo en el momento de su venta.
Para que exista congruencia, debe seguirse el mismo procedimiento para la actualización del
inventario y del costo de ventas. Esto se logra si la actualización se determina a nivel de artículos
disponibles para la venta, excepto en los dos siguientes casos:
o Al usar PEPS, el inventario queda actualizado más no así el costo de ventas.
o Al emplear UEPS el costo de ventas estará actualizado pero el inventario no.
En estos casos el concepto que no quedó actualizado deberá actualizarse por cualquiera de los
procedimientos señalados.
Presentación
La actualización del inventario y del costo de ventas debe formar parte de la información contenida en
los estados financieros básicos. En el balance general aparecerá el inventario a su valor actualizado y
en el estado de resultados el costo de ventas también actualizado. En los estados financieros se
deberá revelar el método y procedimiento seguido para la actualización así como el costo histórico
del inventario y del costo de ventas.
Bibliografía
 Redondo. Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Tomo I.

 Hangren, Harrison y Robinson. Contabilidad. Editorial Hispanoamericana.
 www.monografias.com, Trabajo enviado por: Rebeca Martinez, Agosto 28, 2008
 Publicación de V&M Ingenieros Ltda. Bogotá D.C. Colombia, 07/julio/ 2008
 Contabilidad la base para decisiones gerencias, Robert F. Meigs, Walter B. Meigs. McGRAW-HILL,
Octava Edición.
 Boletín B-10, Colegio de Contadores Mexicanos, MEXICO, 1998
DOCUMENTO ELABORADO POR LIC. WILBER ROCA VARGAS, DOCENTE DE LA MATERIA

CONTABILIDAD II, UDABOL, ACTUALIZADO JUNIO 2014.
Método de valuación de inventarios

Existen dos sistemas de inventarios: El sistema periódico y el sistema permanente. Cuando
la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes métodos de valuación de
inventarios, entre los que tenemos el Método Peps, Método Ueps, Método del promedio
ponderado, siendo estos los mas utilizados y mas desarrollados.
Método primero entrado primero salido (PEPS).
Consiste básicamente en dar salida del inventario a productos que se adquirieron primero,
por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente.
En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas
ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.
En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compro al
momento de la operación, es decir, de salida del inventario por el valor pagado en la compra.
Si nos devuelven un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente
por el valor en que se vendió, ya que cuando se hizo la venta, a esos productos se les asigno
un costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa.
Ejemplo: Con los siguientes datos, calcular el valor de los inventarios:
 El 2/enero/2001 había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo.
 El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo.
 El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo
 El 31 de enero vende1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo.
Solución.
La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:
Entradas Salidas Saldos

Fecha Concepto Q V/U Valor/T Q V/U Valor/T Q V/U Valor/Total
01-01-01 Saldo inicial 1.000 Bs10 Bs10.000.-
03-01-01 Compras 500 Bs12 Bs6.000.- 500 Bs12 Bs 6.000.-
04-01-01 Ventas 1.000 Bs10 Bs10.000.- 500 Bs12 Bs 6.000.-

Ventas 100 Bs12 Bs 1.200.- 400 Bs12 Bs 4.800.-
31-01-01 Ventas 400 Bs12 Bs 4.800.-
Ventas 600 Bs15 Bs 9.000.-
Ventas 200 Bs18 Bs 3.600.- 300 Bs18 Bs 5.400.-
Procedimiento: se coloca el saldo inicial, 1.000 unid. a Bs10.oo c/*u. El 3 de enero se compra
500 unidades a Bs12.oo c/u. Estos datos se colocan en la columna de entradas y se pasa a
la columna de saldos. El 4 de enero se venden 1.100 unidades. Entonces las primeras que
entraron son las del inventario, que fueron 1.000 unidades a Bs10.oo cada una. Como estas
unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 3 de enero, a un costo
de Bs12.oo cada una, completándose el total de unidades vendidas y quedando 400
unidades valorizadas al último costo, que es de Bs12.oo. Esta acción se repite cada vez que
hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de
$18.oo para un total de $5.400.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del
período, las cuales ascendieron a $ 28.600.oo
Nótese, que cada vez que se realiza una venta, en el saldo antes de la venta se coloca una
raya simple para separar la situación anterior de la nueva.
Al utilizar este método de valuación de inventarios, se da un efecto sobre los resultados
financieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del
inventario final. Bien sabemos que al sacar las unidades que se compraron primero, significa
que en el inventario final quedan las últimas unidades compradas, y estas unidades por lo
general se adquirieron a un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser determinado
sacando las primeras unidades compradas, que por lo general fueron mas económicas, se
tiene un costo de venta relativamente mas bajo, lo que significa que tendrá menor efecto
sobre la utilidad, resultando como consecuencia que esta sea mas elevada que si se
utilizaran otros métodos de valuación de inventarios.
Como se puede ver en forma general, este método hace que la utilidad sea menor y que el
Balance general se sobrevalore un poco al contener un inventario final de mercancías un
tanto mas costoso. Igualmente se afecta el Estado de resultados, en la medida en que se
incorpora un menor costo de venta producto de costear con las primeras unidades de
materias primas compradas.
Bibliografía:
- Universidad de la salle, Autor: Ramiro Alberto Godoy Pedraza
La dinámica de las adquisiciones de existencias por lo general serán registradas y transferidas a sus
cuentas pertinentes teniendo como contrapartida la cuenta Variación de existencias. Asimismo, los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, envases y embalajes
fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta
Variación de Producción almacenada. Cabe señalar que una vez realizada la venta de las existencias, la
salida de las mismas serán registradas contra la cuenta Costo de Ventas.
Creación de subcuentas
Las modificaciones recaídas en el activo realizable están relacionadas, básicamente, con la creación de
subcuentas específicas para identificar el origen de las existencias así por ejemplo en la cuenta
“Mercaderías" y que en su mayoría es similar para todas las cuentas relacionadas con este item, se
clasifican las subcuentas de acuerdo a la actividad de donde provienen, así tenemos aquellas
mercaderías manufacturadas, mercaderías que provienen de las actividades de extracción,
mercaderías de origen agropecuario y piscícolas ya sea que se traten de origen animal o vegetal y así
también aquellas provenientes de actividades inmobiliarias destinadas para la venta denominado
"Mercaderías inmuebles".
"Materiales auxiliares, suministros y repuestos" y "envases y embalajes"

Respecto a la cuenta suministros diversos, se registra en la cuenta "Materiales Auxiliares, Suministros
y Repuestos" en la cual se deberá considerar aquellos bienes destinados al proceso de fabricación
(Costo Indirecto) considerados "materiales auxiliares", los insumos, combustibles, repuestos,
accesorios, materiales de mantenimiento entre otros en el concepto de "Suministros" y los
"Repuestos". Como consecuencia de dicho reordenamiento la cuenta se denomina "Envases y
Embalajes".
Creación de subcuentas relacionadas con el registro de los costos de servicios

Una modificación relevante, la constituye la creación de la subcuenta 215 "Existencias de servicios
terminados", la cual se compone principalmente de la mano de obra y otros incurridos en la prestación
del servicio concluído, en concordancia con ello, se utilizará para el abono la subcuenta 715 "Variación
de existencias de Servicios". Asimismo, cabe señalar que una vez realizada la prestación de los
servicios, éstos se deberán registrar reconociendo el Ingreso en la Cuenta 70 "Ventas" 704 "Prestación
de Servicios" y reconocer el costo de los servicios cargando para tal efecto a la cuenta 69 "Costo de
ventas" utilizando la subcuenta 694 "Servicios" con abono a la subcuenta 215 "Existencias de servicios
terminados". Así también se ha creado la subcuenta 235 "Existencias de servicios en Proceso", la
misma que se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación de servicios
mientras éste no esté concluido
2.4. CREACIÓN DE UNA NUEVA CUENTA 27, "ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA"
Del mismo modo se incorpora en este elemento, la cuenta 27, "Activos no corrientes mantenidos para
la venta", que se utilizará para registrar aquellos activos inmovilizados cuya recuperación se espera
realizar principalmente a través de su venta y no de su uso continuo. Ello, de conformidad con lo
dispuesto por la NIIF 5: Activos no Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Para tal efecto dichos activos deben cumplir con las siguientes características:
BIENES ADQUIRIDOS PARA SER CONSUMIDOS DE FORMA INMEDIATA

Otro aspecto importante que debemos señalar está relacionado al tratamiento contable de la
adquisición de suministros de consumo inmediato. En efecto, de acuerdo a la dinámica de la cuenta
60: Compras, normada por el PCGE, igualmente se registrará su adquisición en dicha cuenta, no
obstante no formarán parte del rubro existencias de la empresa. En este caso, se dispone que la
transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 "Cargas Imputables a Cuenta de Costos".
En consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para el destino de la compra de bienes que
realiza la empresa y que serán consumidos en forma inmediata, entendemos que deben ser
contabilizados en la subcuenta 603 "Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos" divisionaria 6032
"Suministros" según el PCGE, y su destino se realizará en forma directa a una cuenta de clase 9 con
abono a la cuenta 79.
En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a la fabricación y venta de prendas de

vestir y que por lo tanto el desembolso a efectuar para la compra de materiales destinados al proceso
de fabricación va a generar beneficios económicos futuros para la empresa (como resultado de la

posterior venta del bien una vez terminado) cabe concluir que nos encontramos ante un activo que ha
de ser reconocido por la empresa como tal.
Reconocimiento
Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los
riesgos y beneficios de la propiedad recaen en la empresa, esto ocurre normalmente cuando los bienes
son entregados al adquirente.
Medición inicial
Para el caso que no ocupa corresponde abordar el concepto de "costo de transformación" recogido por
la NIC 2. Así, se refiere que el costo de transformación está referido a los costos en que se incurre para
producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir el costo total en que incurre un ente
mediante desembolsos pasados, presentes o futuros, asignables a los bienes que se fabrica o servicios
que se brinda. Al respecto, el párrafo 12 de la NIC 2 señala que el costo de transformación de un bien
está compuesto por los COSTOS DIRECTOS (Costos directamente relacionados con las unidades
producidas) y los COSTOS INDIRECTOS, que pueden ser fijos o variables.
En este sentido la empresa procederá a efectuar los siguientes asientos utilizando las cuentas del Plan
Contable General Empresarial a fin de registrar el adelanto recibido de su cliente y las compras de los
materiales a TEXTIL S.A., así como el reconocimiento del Ingreso y su costo respectivo.
REGISTRO CONTABLE
Dado que la entrega de los bienes recién se producirá el 25 de febrero, el importe que se cobra el 10 de
dicho mes constituye un anticipo, toda vez que tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 "Ingresos"
los ingresos ordinarios procedente de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumpla, de
manera concurrente, con los criterios que en dicho párrafo se contemplan.
REGISTRO CONTABLE
-X-
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -

12 25,000.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por

121
cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE

40 3,991.60
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas

12 21,008.40
TERCEROS
122 Anticipos de clientes
10/02 Por la provisión del anticipo recibido de

nuestro cliente para la fabricación de la orden
Nº 001
-X-
-X-
CAJA YBANCOS
10 25,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas

1041

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

12 25,000.00
-TERCEROS

121
cobrar
10/02 Por el registro del cobro del anticipo

recibido de nuestro cliente
-X-
-X-
60 COMPRAS 22,200.00
602 Materias primas
Materias primas para productos

6021
manufacturados

40 4,218.00
PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 26,418.00

42
TERCEROS

421
pagar
4212 Emitidas
11/02 Por la adquisición de materiales para la

fabricación de camisas
-X-
-X-
24 MATERIAS PRIMAS 22,200.00

241
manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 22,200.00
612 Materia prima

6121
Manufacturados.
11/02 Por el ingreso al almacén de los

materiales adquiridos para la fabricación
-X-
Considerando que los materiales son utilizados en la fabricación, se tendrá que realizar los siguientes asientos:
-X-
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 22,200.00
612 Materia prima

6121
manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 22,200.00

241
manufacturados
X/X Por el retiro del almacén de los

materiales.
-X-
-X-
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 22,200.00
922 Materias primas
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

79 22,200.00
COSTOS YGASTOS
X/X Por la transferencia de las materias

primas utilizadas al costo de producción
-X-
RECONOCIMIENTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

1. Ingreso al almacén de productos terminados
Ahora bien, a efectos de dar ingreso al almacén de los productos terminados procederemos a
determinar los costos y a realizar la contabilización de la siguiente forma:
Nota: Dada la orientación del presente trabajo, no se muestran los asientos vinculados con el costo
de la mano de obra ni CIF.
-X-
21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,700.00
211 Productos manufacturados
VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
71 36,700.00
ALMACENADA
711 Variación de Productos terminados
23/02 Por la transferencia a almacén de las

1000 camisas
-X-
2. Entrega al cliente de los productos terminados

Al producirse la entrega de los productos terminados al cliente y cumplirse con cada uno de los criterios de reconocimiento
señalados en el párrafo 14 de la NIC 18, se debe proceder a reconocer el ingreso. Realizando para tal efecto el siguiente
registro contable:
-X-

12 25,000.00
TERCEROS

121
cobrar

12 21,008.40
TERCEROS
122 Anticipos de clientes

40 3,991.60
PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
70 VENTAS 42,016.80
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
25/02 Por reconocimiento del ingreso al

producirse la entrega de los productos
terminados.
-X-
-X-
69 COSTO DE VENTAS 36,700.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,700.00
25/02 Por el costo de ventas de los productos

terminados
-X-
BS DE CAMBIO Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS:
CONCEPTO:
Son el conjunto de bienes tangibles que el ente posee con la intención de su comercialización en el
curso de su actividad. Incluye los bs adquiridos para su reventa como los producidos por el propio
ente, los que serán vendidos en el estado en que se encuentran y los que serán transformados en el
proceso de producción; los productos terminados en ese proceso y los que se encuentran en etapas
intermedias de producción; aquellos que se encuentran radicados en diferentes localizaciones
(fabrica, deposito) o en transito.
CLASIFICACIÓN:
S/ normas mínimas:
 para empresas comerciales: mercaderías de reventa
 para empresas industriales:
 productos elaborados
 productos en curso de elaboración
 materias primas
 repuestos, accesorios y materiales varios

S/ normas técnico contables:
Bs de intercambio ordinario o habitual. Al referirse a su valuación nombran las mercaderías y materias
primas
S/ Palle Hansen:
Existencias de mercaderías incluye: materias primas, mercaderías semifabricadas y obras en ejecución
(un buque en un astillero); semi productos (partes individuales que se incorporan a otros bs, rueda)
productos acabados, artículos de comercio y materiales auxiliares
S/ Paton: se refiere al rubro como inventarios. Inventarios de entes comerciales e industriales:
mercaderías o existencias para su venta, de materias primas, de producción en curso, de productos
terminados y de accesorios
S/ normas contables nacionales e internacionales: dictamen 8 define bienes de cambio como aquellos
tenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios, los que están en proceso de producción o
que resultan consumidos en este o en la comercialización de los bs o servicios que se destinan a la
venta incluyendo las materias primas, productos en proceso, productos terminados, mercaderías de
reventa, materiales, suministros y los bs de uso desafectados (destinados a la venta)
S/RT 9 son aquellos bs destinados a la venta en el curso ordinario de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción o que resultan consumidos en este, o servicios que se destinan
a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Pese a que la
norma dice que son bienes de cambio, su ámbito solo alcanza a la exposición y no transforma un
crédito en bienes
S/ la norma internacional de contabilidad n° 2: define:
Existencias como bienes materiales:
 poseídos para ser vendidos en el curso ordinario
 en proceso de elaboración para su venta posterior
 para ser consumidos en la producción de los bienes y servicios que después se venderán al
exterior
CLASIFICACIÓN:
S/ Biondi: menciona características que dan lugar a una clasificación: la actividad principal de la
empresa; la relación bs proceso productivo, la posibilidad de realización de los bs, cuestiones
administrativas (financiación o créditos de asignación de costos), comerciales (velocidad de rotación o
su origen nacional o importado).
S/ Arévalo los clasifica en razón de la materia, la extensión de su objeto, su finalidad, forma, etc.
Principales pautas de clasificación:
 según su etapa de producción:
 productos listos para comercializar:
 productos de reventa o producción propia
 elementos utilizados como producto final o destinados a integrarse en el proceso productivo
del mismo u otro ente
 productos que se usaran como repuesto o accesorios en empresas de servicios
 envases para la venta de los bienes
 productos en proceso de elaboración
o integrando un proceso de transformación de materias primas
o en etapa del proceso de montaje
o cualquiera sea el grado de avance en que esta el proceso
o materias primas, materiales y/o partes componentes: bienes adquiridos para el proceso
productivo
 transformándose durante el proceso
 consumiéndose durante el proceso
 incorporándose en el estado en que están
 s/ su estado:
 productos en condiciones normales de conservación
 productos deteriorados, deficientes para su comercialización, desechos de
producción etc
 s/ su localización:
 productos en existencia (en local, almacén, depósito, fabrica, etc)
 productos en transito (en medios de transporte, depósitos fiscales, etc)
 s/ su país de origen:
 nacionales
 importados
 s/ la actividad de la empresa
 comercial
 de producción (industria, agropecuaria, extractiva)
 de servicios
 s/ expectativa de su realización
 corrientes
 no corrientes
 s/ los aspectos a valuar
 incorporación al patrimonio
 existencias en momento de la vida del ente (al cierre)
 costo de lo vendido
INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO:
Cuando se produce la tradición de la cosa.
Costo de incorporación al patrimonio es el sacrificio económico necesario para disponer del bien
Bs adquiridos:
 se deben segregar sobreprecios por inflación y costos financieros
 precio al contado
 otros conceptos: costos de transporte, carga y descarga, seguros, impuestos no recuperables,
derechos de importación (rt 10)
Cláusulas comerciales:
 CIF (costo seguro y flete) el precio incluye el flete y seguro. Hasta el desembarque los riesgos
están a cargo del vendedor, después corren por cuenta del comprador
 FOB (libre a bordo) la propiedad se transmite sin agregados en el lugar en que se embarca. Los
gastos y riesgos quedan a cargo del comprador a partir del punto FOB
Bs de producción propia:
 costo de adquisición de materia prima
 mano de obra
 costo del sector productivo
Métodos de registracion:
Mercaderías como cuenta única o como cuenta desdoblada; sin inventario permanente o con
inventario permanente
COSTO DE PRODUCCIÓN:
CONCEPTO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL:
Esta formado por el conjunto de los insumos necesarios para producir el bien
S/ los PCGA comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, con fin de
obtener el costo unitario del producto elaborado
El ingreso de los productos debe realizarse al costo. Se recomienda incluir en los gastos de fabricación
las amortizaciones del activo fijo dedicado a la producción y excluir gastos anormales o
extraordinarios o los que correspondan a improductividad u ociosidad ya que son resultados
negativos. También se deben excluir los gastos generales o de administración que no se relacionan
directamente con el proceso productivo
CLASIFICACIÓN:
 teniendo en cuenta el costo individual y total. Palle Hansen distingue:
 costos directos: materia prima, auxiliares, salarios, embalaje, estos permiten una medida exacta
del consumo
 costos indirectos: amortizaciones, intereses, seguros, alquileres, sueldos
 s/ la influencia de las variaciones en el volumen de producción:
 costos fijos: no se ven afectados por las variaciones (intereses, alquileres, seguros, amortizaciones
directas)
 costos de estado de paro: se incurre en ellos incluso cuando se suspende la actividad
 costos de preparación de producción
 costos semifijos: se mantienen fijos dentro de ciertos limites en la producción pero se modifican
cuando pasan esos limites
 reversibles: varían por saltos (salarios de los capataces y supervisores)
 irreversibles: saltan al aumentar la producción pero no se reducen al disminuir. Aumentos del
activo fijo
 costos variables: varían continuamente con el cambio del volumen de producción (materias
primas, mano de obra, fuerza motriz)
 proporcionales: a la producción
 progresivos: varían mas que proporcionalmente
 regresivos: disminuyen al aumentar la producción (mas raros)
ELEMENTOS COMPONENTES:
 bienes incorporados en el proceso de producción: materias primas y materiales que se consumen
o transforman en el proceso de producción incorporándose en el producto. Se diferencian del
combustible porque estos permiten la producción pero no se integran físicamente en las unidades
producidas. Se registran a su costo de incorporación. Constituyen un costo directo y variable. Se
integran directamente en la producción y varían proporcionalmente al volumen de producción
 costos de mano de obra: directa, al trabajo de los obreros que se ocupan de la producción,
diferentes de los costos laborales indirectos (costo de supervisión). Costo directo y variable. Su
costo es las remuneraciones del personal mas las cargas sociales
 gastos generales de producción: costos indirectos (supervisión, materiales, amortización, fuerza
motriz, mantenimiento, seguros, impuestos inmobiliarios, etc) que se acumulan a su costo,
medidos por el sacrificio económico que demanda su incorporación. Como no se identifica la parte
que corresponde a cada producto, debe distribuírselos s/ sus características
COSTO DIRECTO Y COSTO POR ABSORCIÓN TOTAL: la diferencia entre ambos es la asignación de los
costos fijos
 método directo o variable: considera únicamente los costos variables de materia prima, mano de
obra directa y gastos de fabricación, carga a resultados los gastos fijos de fabricación
 método de costeo integral o por absorción: la producción se valúa sumando los costos de materia
prima, mano de obra directa y la parte proporcional de los gastos fijos
RT 10 opta por el costeo integral
MERMAS DE PRODUCCIÓN O INACTIVIDAD:
La inactividad total o parcial, implica que los gastos fijos siguen produciéndose pero no existe
producción a la cual asignar los costos. Se imputa a resultados la inutilidad con respecto a la
utilización normal de la planta
PRODUCCIÓN EN PROCESO:
S/ Lazzati: determinación de costos (procedimiento)
 costos por ordenes: se acumulan por lotes u ordenes especificas sin especificarse por unidades.
Se usa en contratos en los que los pagos se relacionan con las inversiones (contratos con el
gobierno). La materia prima y mano de obra se calculan al costo y los gastos s/ coeficientes
 costos por proceso: se acumulan por procesos o secciones y se distribuyen entre las unidades
producidas (industrias químicas, de papel) son procesos continuos. Se basan en costos reales
 costo estándar: el costo de cada producto se establece antes de elaborarlo s/ especificaciones
técnicas. Sirve en lineas de montaje con piezas numerosas
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE VENTAS:
 identificación especifica: si las existencias pueden identificarse a compras especifica, pueden
inventariarse los costos que muestran las facturas. Este método es difícil cuando hay muchos
artículos
 método del promedio ponderado: costo de compras + inventario inicial dividido total de compras
(u) + inventario inicial (u)
 método PEPS
 método UEPS
DETERMINACIONDE LOS COSTOS DE VENTA A VALOR DE REPOSICIÓN O PRODUCCIÓN:
Valores corrientes de entrada. Costos de reposición o reproducción. En las mercaderías de reventa: el
valor neto de compra + costos adicionales
En los producidos: total de costos de los insumos, mano de obra y gastos de fabricación al momento
de la venta
RT 10 menciona como precios admitidos:
 listas de precios o cotizaciones de proveedores
 precios de compras del ultimo mes
 precios publicados en revistas especializadas
 valores de mercado internacional (bs importados)
 valores de cotización de mercado publico o privado
 tasaciones
admite como aproximaciones:
 precios de compras reexpresados por índices específicos
 presupuestos actualizados para costos de producción, salarios y cargas sociales
Determinación de los costos a valores de salida:
El criterio de valuación del costo de ventas debe tomar en consideración el modelo. Dos criterios
puros:
 costos históricos
 valores corrientes
 de reposición (de entrada)
 VNR ( de salida)
VNR (salida): es un valor de intercambio igual al precio de venta menos los gastos de venta,
considerando el precio de venta de contado
Es adecuado para bs fungibles ( bs muebles) fácilmente comercializables que se pueden vender sin
esfuerzo y que tienen un mercado transparente (oro, cereales, etc)
El VNR como limite al valor de mercado es distinto al de valores corrientes (valor recuperable)
BIENES DE CAMBIO
Constituyen el rubro más significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto social. Está
formado por bienes adquiridos o producidos para su comercialización.
La RT 9 los define como "son los bienes destinados al venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción
de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes".
Características:
 Son bienes tangibles.

 Están destinados a la venta en forma habitual.
 Pueden ser adquiridos.
 Pueden ser producidos (terminados).
 Pueden encontrarse en proceso de producción.
 Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos.
Componentes:
 Mercaderías de reventa, en empresas comerciales.

 Materias Primas, en empresas industriales.
 Productos en Proceso de Producción, en empresas industriales.
 Productos Terminados, en empresas industriales.
 Anticipos a Proveedores.
 Haciendo, en empresas agropecuarias.
 Cereales, en empresas agropecuarias.
 Inmuebles, en empresas inmobiliarias.
 Títulos y Acciones, en los Fondos Comunes de Inversión.
Concepto de costo:
Es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
Los bienes de cambio se incorporan al patrimonio a su valor de costo:
Comercial Costo = Adquisición + gastos necesarios

Industrial Costo = producción
Empresa
Agrícola Costo = producción del cereal
Ganadera Costo = producción hacienda
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos, por lo que en un primer momento se activan
hasta su posterior comercialización. En ese momento, el costo no consumido se transforma en costo consumido y
pasa a una cuenta de resultado.
Todo lo que la empresa tenía en existencia al inicio del ejercicio más lo que adquirió en su transcurso, siempre tiene
dos destinos posibles: o lo tienen en existencia al cierre o lo vendió:
stock inicial + compras = stock final + costo de ventas
Costo de ventas = stock inicial + compras - stock final
Empresa comercial:
En la empresa comercial, la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendiéndolo en el mismo estado. Se

deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su comercialización, ya que
éstos integran el costo.
Empresa industrial:
La empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectúa erogaciones relacionadas con los productos a fabricar,
todo ello con el objetivo de producir un bien que luego será vendido. Todas estas erogaciones llamadas costos,
pasarán a formar parte de la Producción terminada para ser vendida.
a. Compra de materias primas y materiales: consiste en la registración contable de todas las erogaciones
efectuadas por la adquisición de los insumos necesarios para la fabricación de un producto. Se carga a la
cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo refleja las
adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso. Es una cuenta de movimiento y se
cancela a determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa producción.

b. Remuneraciones y cargas sociales: comprende los gastos en sueldos y contribuciones patronales que se
relacionan con la producción y constituyen importes que luego se cargan al costo de producción. Se utiliza la
cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los pagos efectuados por conceptos vinculados con sueldos y
cargas sociales del personal directamente relacionado con la fabricación. Es una cuenta de movimiento que
se cancela contra el costo de la producción.

c. Gastos indirectos de fabricación. representa a todas las erogaciones indirectamente relacionadas con la
producción, que no sean por compra de materiales ni mano de obra, pero que pertenecen a la producción de
un bien. Se utiliza la cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, que es de movimiento y se incorpora
al costo de la producción terminada.

d. Determinación del costo de los materiales consumidos:
Costo de materias primas = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F.M.P.

e. Determinación del costo de la producción terminada:
Costo productos terminados = COSTO M.P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
La cuenta Productos Terminados representa los bienes de cambio producidos y en condiciones de ser
vendidos. es una cuenta patrimonial del Activo, del rubro Bienes de Cambio.

f. Determinación del costo de los productos vendidos:
Costo productos vendidos = E.I.P.T. + COSTO P.T. - E.F.P.T.
La cuenta COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS es una cuenta de resultado y representa los productos
vendidos en el ejercicio, que deberá compararse con la cuenta VENTAS para determinar el resultado bruto de
ventas.
Empresa agrícola:
El ciclo contable de una empresa agrícola puede asemejarse al de la empresa industrial, ya que los bienes de
cambio son por lo general producidos por la propia firma.
Todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proceso productivo de cada cereal, serán
cargados a las cuentas que las representan (semillas, agroquímicos). A la cuenta SEMENTERAS se cargan todos
los costos insumidos en la producción del cereal, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha.
Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano esté en condiciones de ser vendido, se utiliza la
cuenta CEREALES.
Cuentas relacionadas:
a. Semillas: se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior siembra como las
producidas por la propia empresa.
Costo de adquisición de semillas = precio de compra + gastos vinculados
Costo propia producción de semillas = costo sementeras + gastos cosecha + gastos embolsado + otros
gastos

b. Agroquímicos: se incluyen los gastos de adquisición de herbicidas, fertilizantes e insecticidas. Si estos
agroquímicos son utilizados para su aplicación a la Fertilización, deben imputarse a la cuenta Sementeras.

c. Sementeras: comprende todos los costos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha. Pertenecen a ella las
siguientes etapas:
* semillas
* laboreo del suelo
* siembra
* fertilización
* protección del sembrado
El costo de la sementera está formado de la siguiente manera:
Costo sementera = laboreo + siembra + agroquímicos + semillas

d. Cereales: se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el grano se
encuentra en condiciones de ser vendido.
Costo cereales = sementeras + cosecha + secado + zarandeo + otros gastos
Los gastos del almacenamiento de los productos terminados no se deben incluir en el costo de producción
por constituir gastos operativos.
En resumen, las compras y la producción en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en existencias
físicas que tendrán como destino final: su venta en el mercado, utilización para siembra de nueva producción,
consumo de la propia empresa, raciones y alimento balanceado de animales de propia producción o como semillas
que se mantienen en stock para otro destino.
Empresa ganadera:
Existen distintos tipos de establecimientos ganaderos:
 Cría. Formación de rodeo de vientres. Se dedica a la producción de animales para la venta a invernadores.

 Invernada. Compra animales con destino al consumo interno o a exportación Se produce el engorde de
animales hasta la terminación y entrega al consumo.

 Criador invernador. Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacienda de propia
producción y adquirida.

 Tambo. Se dedica a la producción de leche y como complemento cría de hacienda.

 Cabaña. Produce reproductores de alto valor genético (pedigree y puros por cruza).
Las etapas en el ciclo productivo ganadero son (en promedio):
1. Servicio: duración 3 meses.

2. Gestación y parición: 9 meses.

3. Destete y marcación: 6 a 8 meses

4. Durante los 18 meses siguientes: se produce el engorde del ternero hasta convertirse en novillo terminado.

5. Durante 10 a 14 meses: la ternera evoluciona a vaca.
Ciclo contable de la empresa ganadera:
1. Existencia inicial
2. Entradas:
* compras
* nacimientos y pases de categoría
3. Salidas:
* ventas
* pases de categoría
* mortandad y consumo
4. Existencia final
Cuentas relacionadas:
se cargan a las compras del período, es una cuenta de movimiento que se cancela
Compra hacienda
contra el costo.
Fardos y rollos representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos para
engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de cambio. Se

imputa al costo de la producción ganadera cuando se consumen o al costo de
ventas si se comercializan.
todos los complementos de alimentación del ganado. Tiene la misma naturaleza
Raciones y balanceados
que la cuenta anterior.
Incluye los productos que son de aplicación al animal para su sanidad. Igual
Productos veterinarios
naturaleza que las anteriores.
incluye los gatos por compra de alambres, postes que no sean bienes de uso,
Materiales diversos
combustibles, etc.
Costo de producción hacienda = E.I. HACIENDA + COMPRAS HACIENDA + GASTOS DIRECTOS
Costo unitario de producción = COSTO PRODUCCIÓN TOTAL HACIENDA / CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)
Costo de ventas = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
Costo de ventas = E.I. HACIENDA + PRODUCCIÓN HACIENDA - E.F. HACIENDA
Existencia final hacienda = CANTIDAD DE CABEZAS EXIST. x COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
-----------------------
BONIFICACIONES.
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos, son reducciones en el costo de los
bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que las devoluciones, es decir, se
utilizan cuentas de movimiento.
Por lo tanto, la ecuación del costo de ventas, incluyendo las bonificaciones y las devoluciones, queda:
Costo de ventas = stock inicial + compras netas - stock final
Compras netas = compras - devoluciones de compras - bonificaciones obtenidas.
DESCUENTOS FINANCIEROS.
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago. Tienen un tratamiento distinto: no se incluyen en el valor de
costo de los bienes adquiridos o vendidos. es decir, la compra o venta debe ser registrada neta de los componentes
financieros incluidos en la operación.
DEVOLUCIONES.
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condición pactada, en
consecuencia, anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operación original. Momentáneamente las registraciones contables se realizan en
cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con las cuentas que le dieron origen.
DETERMINACIÓN DEL COSTO.
Tratamiento del ingreso. Estos bienes ingresan al su valor de costo histórico o a su valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye:
 el precio de compra del bien,

 los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero,
 fletes, seguros, etc.
Para el caso de los bienes producidos:
 Se toma el valor de los bienes adquiridos más la mano de obra incorporada y los gastos indirectos de
fabricación.
 Los insumos se pueden incorporar: a su valor histórico o a su costo de reposición.
 En el caso de los bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el
tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros relacionados con el total de la
inversión durante el período de inmovilización y hasta que el bien esté en condiciones de inmovilizarse.
Tratamiento de la salida.
Método de la diferencia de inventarios.
Consiste en determinar el costo de la mercadería vendida utilizando la fórmula del costo.
Su limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadería por robo, incendio
u otras causas.
Necesita de la obtención de datos como:
 relevamiento físico de la existencia al cierre del ejercicio.

 establecer un método de asignación de la salida del stock (método de valuación).
Método del inventario permanente.
Los registros permanentes de existencia consisten en información detallada en donde constan los movimientos de
mercaderías en unidades físicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERÍAS) todo el movimiento del stock de la empresa. El stock vendido se
imputa automáticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la mercadería vendida quedará determinado en
cada venta.
A través de este método, automáticamente en la cuenta Mercaderías que da reflejada la existencia de productos.
Sistemas de asignación de salidas de existencias:
 Sistema F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in first out - primero en entrar, primero en salir): consiste en registrar
las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras, es decir, asignar el valor de las unidades más
antiguas que ingresaron en existencia. Los costos, en un contexto inflacionario, serán menores.

 Sistema L.I.F.O. o U.E.P.S. 8Last infirst out - último e entrar, primero en salir): consiste en registrar la
salida de mercaderías al costo de las últimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades vendidas
aplicando en primer término el de las unidades más recientemente adquiridas.

 Sistema P.P.P. (Precio promedio ponderado): consiste en registrar la salida del stock al costo promedio
resultante de la división entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen el mismo.
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
(b) en proceso de producción de cara a tal venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
5. En las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre
los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para revender a sus
clientes, así como los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son existencias los productos terminados o en curso de fabricación por la empresa,
así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 16, las existencias se valorarán por el coste
de los servicios para los que la empresa aún no ha reconocido el ingreso correspondiente (véase la
NIC 18, Ingresos Ordinarios).
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
6. Las existencias deben ser valoradas al coste o al valor neto realizable, según cuál sea
menor.
Coste de las existencias
7. El coste de las existencias debe comprender todos los costes derivados de la

adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
C o s t e s d e a d q u i s i c i ó n
8. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, incluyendo aranceles

de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
9. El coste de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra
reciente de existencias facturadas en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales
circunstancias contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera).
C o s t e s d e t r a n s f o r m a c i ó n
10. Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costes indirectos, variables o fijos, en
los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes
indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta. Costes indirectos variables son
todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
11. El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación se basará
en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se midan las existencias por encima del
coste real. Los costes indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base
del nivel real de uso de los medios de producción.
12. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este
es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos. Siempre que los costes de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado será necesario distribuir el coste total entre los productos sobre bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando éste es el caso, se
miden frecuentemente según su valor neto realizable, y este valor se deduce del coste del producto
principal. Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su coste.
O t r o s c o s t e s
13. Se incluirán otros costes en el importe en libros de las existencias, siempre que se hubieran
incurrido para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado
incluir, como coste de las existencias, los costes indirectos no derivados de la producción, o los costes
del diseño de productos para clientes específicos.
14. Son ejemplos de costes excluidos del importe en libros de las existencias, y por tanto a reconocer
como gastos del ejercicio en el cual se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de
producción;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que dichos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su
condición y ubicación actuales; y
(d) los costes de comercialización.
15. En ciertas circunstancias, los costes financieros se incluyen entre los costes de las existencias.
Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costes por
Intereses.
C o s t e d e l a s e x i s t e n c i a s p a r a u n p r e s t a d o r d e s e r v i c i o s
16. El coste de las existencias para un prestador de servicios se compone fundamentalmente de mano
de obra y otros costes de personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costes
relacionados con las ventas, así como el personal de administración general, no se incluyen en el
coste de las existencias, siendo reconocidos como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.
C o s t e d e l os p r o d u c t o s a g r í c o l a s r e c o l e c t a d o s d e a c t i v o s b i o l ó g i
cos
16A. De acuerdo con la NIC 41, Agricultura, las existencias compuestas por productos agrícolas, que
la empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valoran, para su reconocimiento
inicial, por el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, considerados en el
momento de su cosecha. Éste es el coste de las existencias en esa fecha para la aplicación de la
presente Norma.
S i s t e m a s d e v a l o r a c i ó n d e c o s t e s
17. Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del coste
estándar o el método de los minoristas, pueden ser empleados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estándares se establecerán a partir de niveles
normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisan de forma regular y, si es preciso, se
cambian los estándares, siempre y cuando tales condiciones hayan variado.
18. El método de los minoristas se usa a menudo en el sector comercial al por menor para la
valoración de existencias cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen
márgenes similares y para los cuales es impracticable usar otros métodos de cálculo de costes. En
este método en particular, el coste de las existencias se determina deduciendo del precio de venta del
artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener
en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
Fórmulas del coste
19. El coste de las existencias de productos que no son intercambiables entre sí, así como
de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, debe ser
determinado a través del método de identificación específica de sus costes individuales.
20. La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuye a un
producto determinado de las existencias. Este es el tratamiento adecuado para aquellos productos
que se segregan para un proyecto específico, con independencia de si han sido producidos o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de costes resultará inapropiada
cuando en las existencias haya un gran número de productos que son, habitualmente,
intercambiables. En tales circunstancias, el método de seleccionar qué productos individuales van a
permanecer en las existencias finales, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en la
ganancia o la pérdida neta del ejercicio.
T r a t a m i e n t o p r e f e r en t e
21. El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 19, debe ser
determinado usando las fórmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o coste
promedio ponderado (1).
(1) Véase también la Interpretación SIC-1: Uniformidad -Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Coste
de las Existencias.
22. La fórmula FIFO asume que los productos en existencias que fueron comprados o producidos
antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en
existencias finales serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza la fórmula del
coste promedio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del coste de los artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los
mismos artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio
periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la
empresa.
T r a t a m i e n t o a l t e r n a t i v o p e r m i t i d o
determinado usando la fórmula última entrada primera salida (LIFO) (1).
24. La fórmula LIFO asume que los productos en existencias que fueron comprados o producidos en
último lugar serán vendidos los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en
existencias finales serán los producidos o comprados en primer lugar.
Valor neto realizable
25. El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén dañadas, si
se han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo,
el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes estimados para su terminación o su
venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo hasta que el importe en libros sea igual al valor
neto realizable es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en
libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable se calcula usualmente para cada tipo de artículo.
En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artículos similares o
relacionados. Este puede ser el caso de artículos en existencias relacionados con la misma línea de
productos y que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otros artículos de la
línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas
de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todas las
existencias en una actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios
acumulan, generalmente, sus costes en relación a cada servicio para el que se espera cargar un
precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida
separada.
27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se
disponga en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de las existencias.
Estas estimaciones toman en consideración las fluctuaciones de precios o costes relacionados
directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida en que tales hechos confirmen
condiciones existentes al final del ejercicio.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el
que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable de las existencias que se tienen
para cumplir con los contratos de venta o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura
en el contrato en cuestión. Si los contratos de venta son por una cantidad inferior a la reflejada en
existencias, el valor neto realizable del exceso se determina basándose en los precios generales de
venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos firmes de venta que
excedan las cantidades de productos en existencias, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Tales provisiones o pasivos contingentes se tratan contablemente de
acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
29. Sobre las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de
existencias, no se practicarán rebajas para situar su importe en libros por debajo del coste, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen serán vendidos al coste o por
encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique
que el coste de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe
en libros hasta cubrir tal diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposición de las materias
primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
30. Se realizará una evaluación del valor neto realizable al final de cada ejercicio subsiguiente.
Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se procederá a
revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y
el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencias, que se
contabiliza según su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en
existencias en un ejercicio posterior y su precio de venta se ha incrementado.
RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL EJERCICIO
31. Al ser vendidas las existencias, el importe en libros de las mismas se reconoce como
gasto del mismo ejercicio en el que se registran los correspondientes ingresos. El importe
de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en
las existencias, deben ser reconocidas en el ejercicio en que tiene lugar el deterioro. El
importe de cualquier reversión de las rebajas de valor por deterioro de existencias, tras
un incremento en el valor neto realizable, debe ser registrado como una reducción en el
importe de las existencias que hayan sido reconocidas como gasto en el ejercicio en que
la recuperación del valor tenga lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del ejercicio el importe en libros de las existencias vendidas
tiene como consecuencia la correlación de gastos e ingresos.
33. El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las
existencias usadas como componentes de los trabajos realizados por la empresa para los elementos
del inmovilizado material. El valor de las existencias distribuido entre otros activos distintos de los
anteriores y de la misma forma se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
INFORMACIÓN A REVELAR
34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, desglosado en los importes parciales
según la clasificación que resulte apropiada para la empresa;
(c) el importe en libros de las existencias que se han valorado según su valor neto
realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor
neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el ejercicio, de acuerdo con el
párrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 31; y
(f) el importe en libros, si existiese, de las existencias comprometidas como garantía del
cumplimiento de deudas.
35. La información acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de existencias, así como
la variación de dichos saldos en el ejercicio resultará de utilidad para los usuarios de los estados
financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue entre mercaderías,
suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las
existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso.
36. Cuando el coste de las existencias se determine utilizando la fórmula LIFO, de

acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el párrafo 23, los estados financieros
deben revelar la diferencia entre el saldo de las existencias finales del balance y:
(a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el párrafo 21 y el valor neto
realizable; o
(b) el menor valor entre el coste de reposición en la fecha del balance y el valor neto
realizable.
37. En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos siguientes
extremos:
(a) el coste de las existencias que se han reconocido como gasto durante el ejercicio; o
bien
(b) los costes de explotación, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos como
gastos durante el ejercicio, clasificados según su naturaleza.
38. El coste de las existencias, reconocido como gasto durante el ejercicio, se compone de aquellos
costes incluidos en la valoración de los productos vendidos más los costes indirectos no distribuidos y
los importes anormales de los costes de producción de las existencias en los que se ha incurrido
durante el propio ejercicio. Las circunstancias particulares de cada empresa pueden exigir la inclusión
de otros costes, tales como los costes de distribución.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentación de la cuenta de resultados, lo

que produce que se consignen cantidades diferentes en lugar del coste de las existencias reconocidas
como gasto en el ejercicio. Bajo tal formato diferente, la empresa informará, no obstante, de la
cuantía de los costes de explotación, relacionados con los ingresos ordinarios, que se han reconocido
como gastos durante el ejercicio, clasificados por su naturaleza. En este caso, la empresa informará
sobre los costes reconocidos como gastos de materias primas y otros materiales, costes de mano de
obra y otros costes de explotación, junto con la variación neta del valor de las existencias en el
ejercicio.
40. La cuantía, incidencia o naturaleza de una provisión para rebajar el coste al valor neto realizable,
puede requerir información específica según la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
(b) en proceso de producción de cara a tal venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
5. En las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre
los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para revender a sus
clientes, así como los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son existencias los productos terminados o en curso de fabricación por la empresa,
así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 16, las existencias se valorarán por el coste
de los servicios para los que la empresa aún no ha reconocido el ingreso correspondiente (véase la
NIC 18, Ingresos Ordinarios).
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
6. Las existencias deben ser valoradas al coste o al valor neto realizable, según cuál sea
menor.
Coste de las existencias
7. El coste de las existencias debe comprender todos los costes derivados de la

adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
C o s t e s d e a d q u i s i c i ó n
8. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, incluyendo aranceles

de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
9. El coste de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra
reciente de existencias facturadas en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales
circunstancias contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera).
C o s t e s d e t r a n s f o r m a c i ó n
10. Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costes indirectos, variables o fijos, en
los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes
indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes con independencia del
volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta. Costes indirectos variables son
todos aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
11. El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación se basará
en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del ejercicio en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se midan las existencias por encima del
coste real. Los costes indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base
del nivel real de uso de los medios de producción.
12. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este
es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos. Siempre que los costes de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado será necesario distribuir el coste total entre los productos sobre bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando éste es el caso, se
miden frecuentemente según su valor neto realizable, y este valor se deduce del coste del producto
principal. Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su coste.
O t r o s c o s t e s
13. Se incluirán otros costes en el importe en libros de las existencias, siempre que se hubieran
incurrido para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado
incluir, como coste de las existencias, los costes indirectos no derivados de la producción, o los costes
del diseño de productos para clientes específicos.
14. Son ejemplos de costes excluidos del importe en libros de las existencias, y por tanto a reconocer
como gastos del ejercicio en el cual se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de
producción;
(b) los costes de almacenamiento, a menos que dichos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su
condición y ubicación actuales; y
(d) los costes de comercialización.
15. En ciertas circunstancias, los costes financieros se incluyen entre los costes de las existencias.
Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costes por
Intereses.
C o s t e d e l a s e x i s t e n c i a s p a r a u n p r e s t a d o r d e s e r v i c i o s
16. El coste de las existencias para un prestador de servicios se compone fundamentalmente de mano
de obra y otros costes de personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costes indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costes
relacionados con las ventas, así como el personal de administración general, no se incluyen en el
coste de las existencias, siendo reconocidos como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.
C o s t e d e l os p r o d u c t o s a g r í c o l a s r e c o l e c t a d o s d e a c t i v o s b i o l ó g i
cos
16A. De acuerdo con la NIC 41, Agricultura, las existencias compuestas por productos agrícolas, que
la empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valoran, para su reconocimiento
inicial, por el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, considerados en el
momento de su cosecha. Éste es el coste de las existencias en esa fecha para la aplicación de la
presente Norma.
S i s t e m a s d e v a l o r a c i ó n d e c o s t e s
17. Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del coste
estándar o el método de los minoristas, pueden ser empleados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estándares se establecerán a partir de niveles
normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisan de forma regular y, si es preciso, se
cambian los estándares, siempre y cuando tales condiciones hayan variado.
18. El método de los minoristas se usa a menudo en el sector comercial al por menor para la
valoración de existencias cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen
márgenes similares y para los cuales es impracticable usar otros métodos de cálculo de costes. En
este método en particular, el coste de las existencias se determina deduciendo del precio de venta del
artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener
en cuenta la parte de las existencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
Fórmulas del coste
19. El coste de las existencias de productos que no son intercambiables entre sí, así como
de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, debe ser
determinado a través del método de identificación específica de sus costes individuales.
20. La identificación específica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuye a un
producto determinado de las existencias. Este es el tratamiento adecuado para aquellos productos
que se segregan para un proyecto específico, con independencia de si han sido producidos o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de costes resultará inapropiada
cuando en las existencias haya un gran número de productos que son, habitualmente,
intercambiables. En tales circunstancias, el método de seleccionar qué productos individuales van a

permanecer en las existencias finales, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en la
ganancia o la pérdida neta del ejercicio.
T r a t a m i e n t o p r e f e r en t e
determinado usando las fórmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o coste
promedio ponderado (1).
(1) Véase también la Interpretación SIC-1: Uniformidad -Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Coste
de las Existencias.
22. La fórmula FIFO asume que los productos en existencias que fueron comprados o producidos
antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en
existencias finales serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza la fórmula del
coste promedio ponderado, el coste de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio
ponderado del coste de los artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los
mismos artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio
periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la
empresa.
T r a t a m i e n t o a l t e r n a t i v o p e r m i t i d o
determinado usando la fórmula última entrada primera salida (LIFO) (1).
24. La fórmula LIFO asume que los productos en existencias que fueron comprados o producidos en
último lugar serán vendidos los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en
existencias finales serán los producidos o comprados en primer lugar.
Valor neto realizable
25. El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén dañadas, si
se han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo,
el coste de las existencias puede no ser recuperable si los costes estimados para su terminación o su
venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo hasta que el importe en libros sea igual al valor
neto realizable es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en
libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable se calcula usualmente para cada tipo de artículo.
En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artículos similares o
relacionados. Este puede ser el caso de artículos en existencias relacionados con la misma línea de
productos y que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área
geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otros artículos de la
línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas
de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todas las
existencias en una actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios

acumulan, generalmente, sus costes en relación a cada servicio para el que se espera cargar un
precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida
separada.
27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se
disponga en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de las existencias.
Estas estimaciones toman en consideración las fluctuaciones de precios o costes relacionados
directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida en que tales hechos confirmen
condiciones existentes al final del ejercicio.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el
que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable de las existencias que se tienen
para cumplir con los contratos de venta o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura
en el contrato en cuestión. Si los contratos de venta son por una cantidad inferior a la reflejada en
existencias, el valor neto realizable del exceso se determina basándose en los precios generales de
venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos firmes de venta que
excedan las cantidades de productos en existencias, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Tales provisiones o pasivos contingentes se tratan contablemente de
acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
29. Sobre las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de
existencias, no se practicarán rebajas para situar su importe en libros por debajo del coste, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen serán vendidos al coste o por
encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique
que el coste de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe
en libros hasta cubrir tal diferencia. En estas circunstancias, el coste de reposición de las materias
primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
30. Se realizará una evaluación del valor neto realizable al final de cada ejercicio subsiguiente.
Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se procederá a
revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y
el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencias, que se
contabiliza según su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en
existencias en un ejercicio posterior y su precio de venta se ha incrementado.
RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL EJERCICIO
31. Al ser vendidas las existencias, el importe en libros de las mismas se reconoce como
gasto del mismo ejercicio en el que se registran los correspondientes ingresos. El importe
de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en
las existencias, deben ser reconocidas en el ejercicio en que tiene lugar el deterioro. El
importe de cualquier reversión de las rebajas de valor por deterioro de existencias, tras
un incremento en el valor neto realizable, debe ser registrado como una reducción en el
importe de las existencias que hayan sido reconocidas como gasto en el ejercicio en que
la recuperación del valor tenga lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del ejercicio el importe en libros de las existencias vendidas
tiene como consecuencia la correlación de gastos e ingresos.
33. El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las
existencias usadas como componentes de los trabajos realizados por la empresa para los elementos
del inmovilizado material. El valor de las existencias distribuido entre otros activos distintos de los
anteriores y de la misma forma se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
INFORMACIÓN A REVELAR
34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, desglosado en los importes parciales
según la clasificación que resulte apropiada para la empresa;
(c) el importe en libros de las existencias que se han valorado según su valor neto
realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor
neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el ejercicio, de acuerdo con el
párrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 31; y
(f) el importe en libros, si existiese, de las existencias comprometidas como garantía del
cumplimiento de deudas.
35. La información acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de existencias, así como
la variación de dichos saldos en el ejercicio resultará de utilidad para los usuarios de los estados
financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue entre mercaderías,
suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Las
existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como productos en curso.
36. Cuando el coste de las existencias se determine utilizando la fórmula LIFO, de

acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el párrafo 23, los estados financieros
deben revelar la diferencia entre el saldo de las existencias finales del balance y:
(a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el párrafo 21 y el valor neto
realizable; o
(b) el menor valor entre el coste de reposición en la fecha del balance y el valor neto
realizable.
37. En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos siguientes
extremos:
(a) el coste de las existencias que se han reconocido como gasto durante el ejercicio; o
bien
(b) los costes de explotación, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos como
gastos durante el ejercicio, clasificados según su naturaleza.
38. El coste de las existencias, reconocido como gasto durante el ejercicio, se compone de aquellos
costes incluidos en la valoración de los productos vendidos más los costes indirectos no distribuidos y
los importes anormales de los costes de producción de las existencias en los que se ha incurrido
durante el propio ejercicio. Las circunstancias particulares de cada empresa pueden exigir la inclusión
de otros costes, tales como los costes de distribución.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentación de la cuenta de resultados, lo

que produce que se consignen cantidades diferentes en lugar del coste de las existencias reconocidas
como gasto en el ejercicio. Bajo tal formato diferente, la empresa informará, no obstante, de la
cuantía de los costes de explotación, relacionados con los ingresos ordinarios, que se han reconocido
como gastos durante el ejercicio, clasificados por su naturaleza. En este caso, la empresa informará
sobre los costes reconocidos como gastos de materias primas y otros materiales, costes de mano de
obra y otros costes de explotación, junto con la variación neta del valor de las existencias en el
ejercicio.
40. La cuantía, incidencia o naturaleza de una provisión para rebajar el coste al valor neto realizable,
puede requerir información específica según la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
CONCEPTOS DE COSTO DIRECTO Y COSTO DE REPOSICIÓN PARA EFECTOS

TRIBUTARIOS.
Las empresas en general obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad

completa deben practicar anualmente un balance general, cuyos resultados es el punto
de partida para la determinación de la renta líquida imponible o base imponible afecta al
Impuesto de Primera Categoría, o de la pérdida tributaria, en su caso, observando para
ello las disposiciones establecidas en los artículos 29 al 41-C de la Ley de la Renta.
En lo que respecta a las mercaderías y otros bienes del activo realizable, adquiridos o
producidos para su negociación, su incidencia tributaria en los resultados del balance
está regulada por la Ley de la Renta en sus artículos 30 y 41, según se explica a
continuación.
1. Costo directo de los bienes del activo realizable.
1.1. En el caso de las empresas que exploten bienes o desarrollen actividades afectas
al Impuesto de Primera Categoría en virtud de los Nos. 1,3,4 y 5 del artículo 20 de la Ley
de la Renta, el artículo 30 de este cuerpo legal dispone que la renta bruta de dichas
empresas será determinada deduciendo de los ingresos brutos el "costo directo" de los
bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta, aplicando al efecto
las siguientes normas:
a) En el caso de mercaderías adquiridas en el país se considerará como costo directo

el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y
optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente.
b) Si se trata de mercaderías internadas al país, se considerará como costo directo el

valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente
el flete y seguros hasta las bodegas del importador.
c) Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerará

como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas indicadas en las
letras a) y b) que anteceden, según corresponda, y el valor de la mano de obra.
d) El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor de
adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción que el
mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene
el correspondiente grupo de pertenencias.
1.2. Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías,
materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de
los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados o
en proceso, deberán utilizarse los costos directos más antiguos (método FIFO), sin
perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denominado "Costo Promedio
Ponderado". El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará a
su vez el valor de las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste a su costo de
reposición que ordena el artículo 41 en el sistema de corrección monetaria. El método
elegido deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.
1.3. Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance

respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimará su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso, el
valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad estimada de la operación
que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las demás
operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al
costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
1.4. En el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su

adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente.
Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo deberá

deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el artículo
15 de la Ley de la Renta, el costo representado por el valor total de la obra, en los
términos señalados en los incisos sexto y séptimo del referido artículo, deberá deducirse
en el ejercicio en que se inicie la explotación de la obra.
1.5. En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la

Dirección Regional de Impuestos Internos podrá autorizar a los contribuyentes que
dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir
la renta.
1.6. En resumen, la renta bruta o utilidad bruta queda tributariamente determinada

por la diferencia entre los ingresos brutos que comprende el monto de las ventas
realizadas y el valor de los servicios prestados, y el costo directo de los bienes y servicios
requeridos para la obtención de dichos ingresos brutos. Por lo común, la renta bruta se
refleja en el balance general a través de cuentas de resultados que separadamente
registran el monto de las ventas y servicios y el de los costos de venta o costos directos
respectivos.
2. Ajuste del costo directo de los bienes del activo realizable a su costo de
reposición.
2.1. Al momento de practicar el inventario general para efectos del balance anual, el
valor de las mercaderías y de otros bienes del activo realizable existentes en la fecha de
dicho balance, deberá considerarse también por su costo directo el que, por tratarse de
bienes no vendidos todavía, deberá corresponder a los costos directos más recientes,
puesto que los más antiguos debieron asignarse a las mercaderías o bienes vendidos
durante el ejercicio. Dicho costo directo será el "valor de libros" de las existencias, pero,
por disposición expresa del artículo 41 del citado cuerpo legal, el referido costo directo o
valor de libros debe ajustarse a su "costo de reposición". Para estos efectos, se
entenderá por costo de reposición de un artículo o bien del activo realizable existente en
la fecha del balance, el que resulte de aplicar las siguientes normas, para lo cual las
existencias se agruparán en bienes adquiridos en el mercado nacional, bienes adquiridos
en el extranjero y productos fabricados por el contribuyente, terminados o en proceso:
a) Bienes adquiridos en el mercado nacional:
a-1) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los
de su mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en ellos, el cual no
podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.
a-2) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención
para los de su mismo género calidad o características durante el primer semestre del
ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más alto que figure
en los citados documentos, reajustado según el porcentaje de variación experimentada
por el I.P.C. entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre (31 de
Mayo) y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente (30
Noviembre).
a-3) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial
anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará reajustando su "valor

de libros" de acuerdo con la variación experimentada por el I.P.C. entre el último día del
segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial (30 de Noviembre) y el
último día del mes anterior al cierre de dicho ejercicio (30 de Noviembre).
b. Bienes adquiridos en el extranjero.
b-1) Respecto de los bienes en que exista internación de los de su mismo género,
calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo,
su costo de reposición será equivalente al valor de la última importación.
b-2) Respecto de aquellos bienes en que la última internación de los de su mismo

género, calidad y características se haya realizado durante el primer semestre, su costo
de reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado éste según el
porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda
extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
b-3) Respecto de los bienes en que no exista importación para los de su mismo
género, calidad y características durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo
de reposición será equivalente al "valor de libros" reajustado según el porcentaje de
variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el
ejercicio.
b-4) Por el valor de importación se entenderá el valor CIF según el tipo de cambio
vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de
internación y gastos de desaduanamiento.
b-5) La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se

produzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito,
debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variación experimentada
por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance.
b-6) Para los efectos de este numeral, se considerará la moneda extranjera según su
valor de cotización, tipo comprador, en el mercado bancario.
c) Productos fabricados por el contribuyente.
Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se

determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas indicadas en las
letras que anteceden y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de
producción, excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
2.2. En los casos no previstos en el numeral 2.1. la Dirección Nacional determinará la

forma de establecer el costo de reposición.
2.3. Con todo, el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente

que el costo de reposición de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que
resulta de aplicar las normas anteriores, podrá asignarles el valor de reposición que se
desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.
2.4. El ajuste del valor de libros de las existencias a su costo de reposición se debe
contabilizar con abono a la cuenta de resultados denominada "Corrección Monetaria", por
así disponerlo el artículo 41, N° 12, de la Ley de la Renta. Por tanto, esta cuenta viene
en complementar los resultados de las cuentas que registran los ingresos brutos y el
costo directo de éstos.

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTABILIDAD II DOCENTE: LIC. WILBER ROCA V.

Unidad 2: ACTIVOS CORRIENTES

Tema IV: Realizable

4.1. Definición de Realizable o Bienes de Cambio

Paton: se refiere al rubro como inventarios. Inventarios de entes comerciales e industriales:

Según las Normas Contables Nacionales e Internacionales: El dictamen 8 define bienes de

Según la Resolución Técnica de Contabilidad: son aquellos bienes destinados a la venta en el

a) Según su etapa de producción: Materia Prima, Productos en proceso de producción, y Productos

 Productos de reventa o producción propia.

4.1.1. Características del Realizable

Además de ser productos que tienen características adicionales como ser:

4.1.3. Componentes del Realizable o Bienes de Cambio

1.1.1.4. Bienes de Cambio o Realizables

1.1.1.4.1. INV. DE MERCADERIAS

Cálculo Del Costo Del Inventario

Costo de ventas = stock inicial + compras - stock final

4.2.1. Asientos contables bajo el Sistema Periódico

Registro contable en el Libro Diario:

1. En el periódo contable, la empresa realiza compras a crédito de Bs 560,000.-

--------------- 1 ----------------- DEBE HABER

3. Asientos diarios de fin de periodo para actualizar el inventario:

--------------- 1 ------------------ DEBE HABER

Registro del inventario en los Estados Financieros:

Balance General al 31/12/xx (parcial): (En Bolivianos)

100u x 1.00=100.- 75u x 1.10=82.50 182.50/175= 1.05 175u x 1.05= 183.75

4.2.1.2. Método (UEPS) Costo de Últimas Entradas, Primeras Salidas:

Ejemplo: Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de Bs 90,000.- y están disponible 60

** Hay 200 unidades en el inventario final, según conteo físico.

4.2.1.5. Método de la última factura

Cuenta Cant. de Unidades Valor (Bs) Total (Bs)

** Hay 200 unidades en el inventario final, según conteo físico.

4.2.1.7. Método de identificación específica

al costo unitario específico de la unidad en particular. Por ejemplo, un concesionario de automóviles

El sistema de inventarios permanente, o también llamado perpetuo, permite un control constante de

4.3.1. Asientos contables mediante el sistema de inventario perpetuo

Determinación del costo de venta:

Contabilización del costo de venta:

2. Se compran mercancías a crédito por Bs 500.000:

4.3.2. Método del Promedio Móvil o Movible

Objeción teórica = aplicada al promedio ponderado

(Ver ejemplo en la pagina siguiente)

4.4. Método de Inventario ABC

Ejemplo 1: al realizar el inventario físico de mercancías se presenta un faltante de Bs 45.000.-

4.6. Actualización de inventarios

Para actualizarlo, los procedimientos aplicables según el método seguido son:

 Redondo. Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Tomo I.

DOCUMENTO ELABORADO POR LIC. WILBER ROCA VARGAS, DOCENTE DE LA MATERIA

Método de valuación de inventarios

Entradas Salidas Saldos

04-01-01 Ventas 1.000 Bs10 Bs10.000.- 500 Bs12 Bs 6.000.-

- Universidad de la salle, Autor: Ramiro Alberto Godoy Pedraza

"Materiales auxiliares, suministros y repuestos" y "envases y embalajes"

Creación de subcuentas relacionadas con el registro de los costos de servicios

BIENES ADQUIRIDOS PARA SER CONSUMIDOS DE FORMA INMEDIATA

En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a la fabricación y venta de prendas de

de fabricación va a generar beneficios económicos futuros para la empresa (como resultado de la

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -