GABINETE DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA S.T.B. Y C.D.B.

TEMA No 1:
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO Y CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

1.1. Antecedentes históricos.- (en Bolivia)

a.- Nace la Administración Tributaria
Mediante Ley del 23 de enero de 1918 y el Decreto Supremo del 19 de marzo de 1919,
se creó la Dirección de la Renta de Alcoholes e Impuestos Internos, que se encargaba de
la recaudación de patentes mineras e hidrocarburíferas y de los impuestos sobre las
utilidades de tierras baldías, levantamiento de planos mineros, matrícula universitaria y
espectáculos públicos, es decir, de los tributos de carácter nacional y departamental.

b.-. Primeras Instituciones

Habiendo recibido la economía en esas condiciones, el Presidente Hernando Siles
decidió contratar a la Misión Kemmerer para modernizar los sistemas monetarios,
financieros y fiscales, pero sobre todo, para permitir la contratación de nuevos préstamos
externos, financiar proyectos de obras públicas y cubrir el déficit fiscal recurrente.
Fruto de la Misión, se reformaron los tributos, se creó la Aduana Nacional, el Banco
Central de Bolivia y la Contraloría General de la República.

c.- Tributos durante la Guerra del Chaco

Iniciada la Guerra del Chaco, conflicto en el que murieron alrededor de 60.000 bolivianos
(1934), los gastos de defensa llegaron al 80,4% del presupuesto de la nación de ese
entonces. Esta situación obligó al Gobierno a dejar de pagar la deuda externa y a adquirir
nuevos préstamos externos para solventar los gastos de guerra, asimismo, el Estado
estableció el impuesto a los sueldos e impulsó la venta de la Insignia Patriótica. Bolivia
quedo devastada humana y económicamente.
El 21 de diciembre de 1936, el gobierno del coronel David Toro, promulga por decreto la
creación de la empresa estatal Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos. Más tarde
por evidencias que implicaban a la compañía norteamericana Standard Oil en el
contrabando de petróleo hacia su filial argentina (única concesionaria de los campos
petrolíferos), se decidió expulsarla del país, revirtiendo al Estado boliviano todas sus
propiedades.

d.- Durante la Segunda Guerra Mundial

El país se unió a los Aliados, razón por la cual entregó gran cantidad de estaño a 48
centavos de dólar, cuando el precio en el mercado mundial era de 60 centavos de dólar
por libra fina, provocando pérdidas económicas a Bolivia, además de una escasa
recaudación de impuestos por este aporte a los Aliados. Este periodo estuvo marcado
por la aparición del primer libro de ventas, también por las multas e infracciones al
incumplimiento de obligaciones tributarias. Los principales impuestos aprobados en la
década fueron el Impuesto Adicional sobre Alcoholes y Aguardientes, Impuesto a las
Rentas, Impuestos sobre Materias Primas y otros. El Decreto Supremo 2409 de 1951
crea la Dirección General de la Renta encargada de la recaudación y fiscalización de
todas las rentas e impuestos a escala nacional.

e.- Primeros Registros.-

El año 1957 se implantó la obligación de emitir factura en todo tipo de ventas. Asimismo,
se aprobó el Decreto Supremo 5000, por el cual se crea el Impuesto sobre Ventas y
Servicios, y se deja sin efecto cerca de 50 impuestos, entre ellos el de Timbres de
Transacción sobre Facturas, Impuestos sobre Ventas, Impuestos sobre Artículos de
Tocador, Impuestos sobre Carburantes y otros.

f.- Primer Código Tributario

El Gobierno del Gral Juan José Torres, mediante Decreto Supremo de mayo de 1970,
aprueba el primer código tributario, también se reestructura la Dirección General de la
Renta Interna y sus dependencias, bajo el denominativo de Servicio Nacional de la Renta
Interna, cuya función principal era aplicar, recaudar, fiscalizar los tributos internos y
desarrollar una conciencia tributaria en el país.
En esta década se da énfasis a la explotación petrolera y agrícola generando un gran
desarrollo en el oriente del país. Los recursos destinados para llevar adelante este
desarrollo provinieron directamente de los tributos mineros y de préstamos del exterior.

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g.- Años tristes de la Hiperinflación

Tras una serie de gobiernos militares, en 1982, Bolivia vuelve a la democracia con el
Gobierno de la UDP y la situación económica era delicada. La recaudación tributaria llegó
a su nivel más bajo y pese a que existía una gran cantidad de impuestos, los pagos por
este concepto se hacían con gran cantidad de billetes que no tenían ningún valor. La
presión tributaria descendió al uno por ciento del Producto Interno Bruto (PIB).
La crisis económica que atravesaba Bolivia en la década de los 80 estableció la
necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el objetivo de frenar las altas tasas
de inflación y generar mejores condiciones para el crecimiento económico del país.

h.- Reforma Tributaria

En 1985, se promulgó el Decreto 21060 por el Dr. Víctor Paz Estenssoro con una de sus
frases de mayor efecto “Bolivia se nos Muere”, en el que se incluyeron medidas de orden
fiscal, de control monetario, de liberalización de la economía, de privatización, de fijación
de impuestos e incluso establecía los feriados nacionales, estableciéndose un nuevo
modelo económico denominado “neoliberal”.
La nueva reforma impositiva se materializó con la Ley 843 de 20 de mayo de 1986,
transformando radicalmente la estructura de la Administración Tributaria, estableciendo
sólidos criterios técnicos y modernizando sus instrumentos.
La medida fiscal redujo los más de cien impuestos existentes a sólo seis impuestos
permanentes y una contribución por única vez, denominada “Regularización Impositiva”.
Este era un impuesto del 3% sobre el patrimonio neto de las firmas y de las personas, lo
que permitió a los contribuyentes sanear su situación con el Fisco respecto de las
obligaciones tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985.
Entre los impuestos introducidos podemos mencionar el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que es una adaptación positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y
otros países de Latinoamérica, siendo hoy en día el impuesto de mayor recaudación a
nivel nacional con una alícuota vigente a la fecha del 13%. Figuran también el Impuesto a
las Transacciones (IT), que actualmente tiene una alícuota del 3%, Impuesto a la Renta
Presunta de las Empresas (IRPE) y el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), entre
otros. Asimismo, se crearon los regímenes especiales como el Sistema Tributario
Integrado (STI), el Régimen Tributario Simplificado (RTS) y el Régimen Tributario Rural
Unificado (RTRU).
Hubo reformulaciones que se realizaron a la Ley 843, a través de la Ley 1606 de 20 de
mayo de 1986, dentro las cuales, por ejemplo, se puede citar la eliminación del IRPE
para crear el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).

i.- Segundo Código Tributario

Ley 1340 de 28 de Mayo de 1992, Código Tributario aprobado en el Gobierno de Jaime
Paz Zamora, efectivizando una importante labor de imagen corporativa, este Código se
aplicara a todos los tributos de carácter nacional, departamental o municipal.
También con el objeto de darle sostenibilidad a las tareas efectuadas, se promulgó la Ley
2166, de 22 de diciembre de 2000, cambiando la denominación de la Administración
Tributaria por el nombre que a la fecha sigue vigente “Servicio de Impuestos Nacionales”,
estableciendo autonomía financiera y la institucionalización.

j.- Tercer Código Tributario

Ley 2492 de 2 de Agosto de 2003 Nuevo Código Tributario promulga en el Gobierno de
Gonzalo Sánchez de Lozada que establece el nuevo Código Tributario vigente hasta el
día de hoy, establece los principios, instituciones, procedimientos y las normas
fundamentales, que regula el régimen jurídico del sistema tributario boliviano, aplicando
todos los tributos de carácter nacional, departamental, municipal y universitario.

k.- Modelo de Administración del Sistema Impositivo

La economía boliviana inicia un cambio trascendental desde la gestión 2006, devolviendo
el protagonismo al Estado a través de la creación o refundación de empresas públicas y
presentando un nuevo modelo económico, social, comunitario y productivo, en el cual se
define como estratégicos a los sectores de hidrocarburos, minería, electricidad y recursos
ambientales y se propone la recuperación del control y soberanía de los recursos
naturales.

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La transferencia de los recursos permite a las regiones administrar independientemente

los ingresos tributarios que les corresponde y superar las trabas que anteriormente
existían para su desarrollo. Es así, que en el 2011 la Ley 154 de Clasificación y Definición
de Impuestos y de Regulación para la creación y/o modificación de impuestos, faculta
tanto a departamentos como a municipios a crear sus propios impuestos.
El SIN emprendió un proceso de modernización de la operativa tributaria y bajo el
principio de simplicidad, a través del Modelo de Administración del Sistema Impositivo
(MASI), se ha implementado el Padrón de Contribuyentes Biométrico Digital, cuya
inscripción se realiza a través de la Oficin@ Virtual, misma que permite que al presente
los contribuyentes pueden presentar sus declaraciones juradas desde la comodidad de
su casa, su oficina o cualquier otro lugar del mundo, con un computador o teléfono celular
conectado a internet.
La adopción de modernos sistemas tecnológicos, junto a la creación de nueva
infraestructura institucional en las principales ciudades del país y al desarrollo de
modernos y eficientes sistemas de fiscalización y educación tributaria han permitido el
crecimiento sostenido de las recaudaciones, que se destinan para impulsar el desarrollo
nacional y la lucha contra la pobreza.

1.2 Principios Constitucionales de la tributación.-

Política Fiscal.- (Artículo 323º Nueva Constitución Política del Estado).-
I.- La política fiscal se basa en los principios de capacidad económica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria.

1. Principio de Capacidad Económica:

- Contribuir ¿para qué? Cuál es el destino de la recaudación “el sostenimiento de los
gastos públicos”, esta íntima relación ingreso-gasto tiene comunes fundamentos
axiológicos. El gasto debe justificar la contribución.
- El tributo grava un presupuesto de hecho o hecho imponible, revelador de
capacidad económica.
- Un tributo que se establece sobre hechos que no son reveladores de riqueza, no
es que sea un tributo inconstitucional, sino simplemente no es tributo, por ejemplo
una sanción.

2. Principio de Igualdad
- El Principio de Igualdad tributaria se vincula con la justicia y desde el punto de
vista formal, supone dispensar tratamientos iguales sólo a los iguales.
- Como principio jurídico, la igualdad aparece incorporada a los textos
constitucionales como igualdad ante la ley y juega el rol de un mandato dirigido al
legislador.
- La igualdad parte de la evidencia de que la realidad sobre la que opera la norma
está caracterizada por su diversidad y de que las diferencias son algo inherente al
mundo de los hechos, puesto que en el mundo fenoménico no existen dos objetos
absolutamente idénticos.
- El Texto Constitucional determina las diferencias que no son relevantes y las
circunstancias que de ser tenidas en cuenta como criterio distintivo, provocarían la
concurrencia de una discriminación.
- La Constitución también puede establecer las diferencias relevantes e imponer
tratamientos diferenciados, así ocurre con la igualdad en el ámbito tributario,
condicionada por las diferencias de capacidad contributiva de los ciudadanos.

3. Principio de Progresividad
- Este Principio establece que a medida que aumente la riqueza del sujeto pasivo,
deberá aumentar su contribución al sostenimiento de las cargas públicas.
- La progresividad no es una característica que tienen que presentar todos y cada
uno de los tributos individualmente considerados, sino que la progresividad debe
entenderse a nivel global, como progresividad de todo el sistema tributario.
- Contribuyen a la progresividad del sistema tributario, el empleo de tipos de
gravamen progresivos o diferenciados o el establecimiento de determinadas
exenciones. La progresividad consiste en modular la carga tributaria en función de
la capacidad contributiva de cada cual.

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- Funcionando como un auténtico límite al principio de progresividad se encuentra el

Principio de no confiscatoriedad.
- Lo que se prohíbe con este principio de no confiscatoriedad es que mediante la
aplicación de diversas figuras tributarias vigentes, se llegara a privar al sujeto
pasivo de sus rentas y propiedades.
- La dificultad se encuentra a la hora de determinar cuándo se sobrepasa ese límite
a la progresividad del sistema tributario.
- Una respuesta dio el Tribunal Constitucional Alemán, que afirma que para no
incurrir en la prohibición de confiscatoriedad, el límite a la imposición debe situarse
por debajo del 50% de los rendimientos obtenidos.

4. Principio de Proporcionalidad
- Este principio aparece condicionado por el ejercicio del poder tributario en términos
de justicia tributaria.
- Si bien la invocación de los principios tributarios no legitima automáticamente ni
hace proporcionada cualquier actuación fiscal, el Tribunal Europeo de Derechos
Humanos ha entendido que una tributación comparativamente alta no es
necesariamente desproporcionada en la medida que persiga un legítimo fin
amparado por el principio de progresividad. Esto ocurrió en Italia en que se
cuestionaba la tributación excesiva en el Impuesto italiano de Sucesiones de las
grandes herencias.

5. Principio de Transparencia
- Constituye un nuevo Principio especialmente aplicable en las relaciones entre la
Administración y el ciudadano. Su contenido se traduce en el deber de la
Administración de informar a los ciudadanos sobre ingresos y criterios de gasto
público. Este deber es correlativo al derecho de los ciudadanos a obtener esta
información, entendido como derecho al acceso a la información.

6. Principio de Universalidad
- En relación con los ingresos tributarios el principio de universalidad se traduce en
el principio de generalidad tributaria.

7. Principio de Control
- El principio de control excluye la inmunidad del poder público, en especial de la
Administración y exige el sometimiento de la actuación administrativa al control de
la legalidad de sus actuaciones por los jueces y tribunales.
- El control de la actividad administrativa por los jueces y tribunales es la expresión
procesal del sometimiento de la Administración a la legalidad.

8. Principio de Sencillez Administrativa

- Conocido como principio de simplicidad o simplificación de las actuaciones de la
Administración.
- La simplicidad de la aplicación requiere simplicidad en la configuración del ordenamiento,
lo que se traduce en el denominado principio de practicabilidad de la norma.
- La practicabilidad de las normas tributarias se puede definir como el conjunto de
medios y técnicas utilizables con el objetivo de hacer simple y viable la ejecución
de las leyes.

9. Principio de Capacidad Recaudatoria

- Más que un principio es una guía para la actuación del legislador. El diseño del
sistema tributario se hace en función de una potencialidad recaudatoria del mismo,
y el ordenamiento jurídico debe habilitar los instrumentos para evitar el
vaciamiento de esa potencialidad.

1.3 Clasificación de los impuestos.-

(Articulo 5° Ley Nº 154)
Los impuestos, de acuerdo a su dominio, se clasifican en:
a. Impuestos de dominio nacional.
b. Impuestos de dominio departamental.
c. Impuestos de dominio municipal.

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Impuestos de dominio nacional.- (Articulo 6° Ley Nº 154)

I. Son de dominio tributario privativo del nivel central del Estado, con carácter
enunciativo y no limitativo, los impuestos que tengan los siguientes hechos
generadores:
a. La venta o transmisión de dominio de bienes, prestación de servicios y toda
otra prestación cualquiera fuera su naturaleza.
b. Importaciones definitivas.
c. La obtención de rentas, utilidades y/o beneficios por personas naturales y
colectivas.
d. Las transacciones financieras.
e. Las salidas aéreas al exterior.
f. Las actividades de juegos de azar, sorteos y promociones empresariales.
g. La producción y comercialización de recursos naturales de carácter
estratégico.
II. El nivel central del Estado, podrá crear otros impuestos sobre hechos generadores
que no estén expresamente atribuidos a los dominios tributarios de las entidades
territoriales autónomas.

Impuestos de dominio tributario departamental.- (Articulo 7° Ley Nº 154)

Los gobiernos autónomos departamentales, podrán crear impuestos que tengan los
siguientes hechos generadores:
a. La sucesión hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetos a
registro público.
b. La propiedad de vehículos a motor para navegación aérea y acuática.
c. La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por vehículos automotores
y por actividades hidrocarburíferas, mineras y de electricidad; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.

Impuestos de dominio municipal.- (Articulo 8° Ley Nº 154)

Los gobiernos municipales podrán crear impuestos que tengan los siguientes hechos
generadores:
a. La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, con las limitaciones
establecidas en los parágrafos II y III del Artículo 394 de la Constitución Política del
Estado, que excluyen del pago de impuestos a la pequeña propiedad agraria y la
propiedad comunitaria o colectiva con los bienes inmuebles que se encuentren en
ellas.
Artículo 394..
II. La pequeña propiedad es indivisible, constituye patrimonio familiar inembargable, y no
está sujeta al pago de impuestos a la propiedad agraria. La indivisibilidad no afecta el
derecho a la sucesión hereditaria en las condiciones establecidas por ley.
III. El Estado reconoce, protege y garantiza la propiedad comunitaria o colectiva, que
comprende el territorio indígena originario campesino, las comunidades interculturales
originarias y de las comunidades campesinas. La propiedad colectiva se declara
indivisible, imprescriptible, inembargable, inalienable e irreversible y no está sujeta al
pago de impuestos a la propiedad agraria. Las comunidades podrán ser tituladas
reconociendo la complementariedad entre derechos colectivos e individuales respetando
la unidad territorial con identidad.
b. La propiedad de vehículos automotores terrestres.
c. La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores por personas que
no tengan por giro de negocio esta actividad, ni la realizada por empresas
unipersonales y sociedades con actividad comercial.
d. El consumo específico sobre la chicha de maíz.
e. La afectación del medio ambiente por vehículos automotores; siempre y cuando no
constituyan infracciones ni delitos.

1.3.1 Directos e Indirectos;

a.- Impuestos Directos.-
Es la obligación del pago y/o cancelación del impuesto determinado que realiza a la
red del sistema bancario de parte del sujeto pasivo (contribuyente) sin la
intervención de los agentes de retención.

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RC-IVA, Independientes, alquileres, contratos anticríticos, inversión de capitales en

banca (Caja de ahorro, depósitos a plazo fijo)
IMT, por transferencias de inmuebles y vehículos automotores
TGB, Sucesiones y transmisiones gratuitas (por herencia de bienes y
donaciones) registrables en derechos reales y otros
ISAE, por viajes al exterior en avión por ciudadanos nacionales y extranjeros
IUE, por utilidades obtenidas según estado de resultados por la empresa y
profesionales independientes
b.- Impuestos Indirectos.-
Es la obligación del pago y/o cancelación del impuesto determinado que realiza a la
red del sistema bancario con intervención de los agentes de retención.
IVA, por la diferencia del Débito y Crédito por operaciones comerciales, ventas
de bienes muebles, alquileres o prestación de servicios
IT, por utilidad anticipada por cada transacción comercial o servicios
ICE, sobre la venta de fabricantes de cigarrillos, tabacos, bebidas refrescantes,
cerveza, chica de maíz y bebidas alcohólicas, así como las importaciones
de estos productos y de los vehículos.
RC-IVA, por dependientes.
ICM, por cada operación de ventas o exportación de minerales y metales
IEHD, por la importación y comercialización en el mercado interno de
hidrocarburos y sus derivadas.

1.3.2 Otras clasificaciones.- ------------------------

1.4 Nociones generales del Sistema Tributario Boliviano.-

El Sistema Tributario es la organización legal, administrativa y técnica que crea el
Estado con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva la potestad tributaria.

1.4.1 Reforma tributaria; Ref: https://fundacion-milenio.org/coy-436-la-reforma-tributaria-en-bolivia/

Ley de Reforma Tributaria, conocida como Ley 843, promulgada por el presidente de
Víctor Paz Estenssoro en fecha 20 de mayo de 1986. Esta ley fue parte de la Nueva
Política Económica aplicada a partir de agosto de 1985, y cuya medida más
emblemática fue el Decreto 21060, diseñado para contener la hiperinflación que
entonces azotaba al país y re-establecer la estabilidad económica. Todo ello en un
contexto de verdadera emergencia nacional provocada por el colapso de la economía y
por el caos político y la ingobernabilidad reinantes, que amenazaban la viabilidad del
proceso democrático iniciado el año 1982.

a.- Los cambios sustantivos de la Ley 843.-

Los cambios sustanciales de esta ley es, que simplificaba considerablemente el sistema
y en el mismo año se creó temporalmente el Ministerio de Recaudaciones Tributarias
con la responsabilidad de implantar la reforma. Los cambios en la legislación y en la
administración tenían las siguientes características principales:
• Eliminación de Rentas Destinadas (aproximadamente 350)
• Concentración parcial de competencias para crear tributos.
• Establecimiento de coparticipaciones para Gobiernos Municipales y Universidades
Estatales
• Diseño de un sistema administrativo que evite el contacto directo del contribuyente
con la administración y que establezca claramente la responsabilidad del
contribuyente en sus declaraciones.
• Desarrollo de un sistema que permita al contribuyente acudir directamente a la red
bancaria para presentar sus declaraciones y realizar sus pagos.
• Desarrollo de un nuevo registro de contribuyentes.
• Diseño de un sistema computarizado para notificar a los contribuyentes que no
presentaron declaración oportuna o que cometieron errores visibles en la
declaración.
• Reestructuración completa de la administración tributaria y elaboración de manuales
de funciones.
• Desarrollo de sistemas de fiscalización y auditoría.
• Simplificación e implantación de un sistema tributario compuesto de solamente 7
impuestos, algunos de los cuales tenían que ser modificados en un futuro próximo.

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b.- Un nuevo régimen con solo siete impuestos

1. Impuesto al Valor Agregado
2. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
3. Impuesto a la Renta Presunta de Empresas.
4. Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.
5. Impuesto Especial a la Regularización Impositiva.
6. Impuesto a las Transacciones.
7. Impuesto a los Consumos Específicos.

1.4.2 Administraciones Tributarias;

a.- Servicio de Impuestos Nacionales
b.- Gobiernos autónomos Departamentales - Gobernaciones
c.- Gobiernos Autónomos Municipal
d.- Aduana Nacional de Bolivia

1.4.3 Registro de contribuyentes;

Persona natural, persona jurídica, empresa unipersonal o sucesión indivisa (sujeto
pasivo) que realiza alguna actividad económica está obligado a registrarse
(empadronarse) ante la administración tributaria que de manera forma nos referimos al
Servicio de impuestos Nacionales (SIN) para la obtención de su Número de
Identificación Tributaria (NIT).

1.4.4 Oficina virtual de la Administración Tributaria,

Es un servicio en el Sitio Web del SIN, a través del cual el contribuyente puede realizar
trámites y consultas tributarias.
Objeto.- (Artículo 1°. RND Nº 10.0004.10 de 26 de Marzo de 2010)
Reglamentar el procedimiento para la presentación de declaraciones juradas sin
datos, a través del servicio habilitado en el sitio web denominado “Oficina Virtual” o
alternativamente utilizando el servicio de SMS, así como establecer el
funcionamiento de la Oficina Virtual para los sujetos pasivos y/o terceros
responsables.
Alcance.- (Artículo 2°. RND Nº 10.0004.10 de 26 de Marzo de 2010)
El uso de la Oficina Virtual es obligatorio para todos los sujetos pasivos y/o tercero
responsable del Régimen General, categorizados como usuarios Newton o no, que
deban presentar declaraciones juradas originales sin datos, pudiendo hacer uso
alternativo del servicio SMS, vía teléfono celular; para la presentación del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y/o Impuesto a las Transacciones (IT), salvo aquellos que
sean usuarios Newton.

1.4.5 Registro en el Padrón Biométrico Digital,

Es un servicio dentro de la página Web del SIN para realizar el empadronamiento de un
contribuyente que desea realizar la apertura de su NIT
Objeto.- (Artículo 1°. RND Nº 10-0009-11 de 21 de Abril de 2011)
La presente Resolución Normativa de Directorio tiene por objeto establecer los
procedimientos y requisitos para la obtención y utilización del Número de
Identificación Tributaria (NIT), realizar modificaciones de datos y definir
mecanismos de mantenimiento y depuración del Padrón Nacional de
Contribuyentes, que en adelante se denominará Padrón Nacional de
Contribuyentes Biométrico Digital (PBD-11), sistema que permitirá incrementar la
seguridad en el proceso de inscripción y facilitará las operaciones de los
Contribuyentes.

1.4.6 Régimen General;

a.- Régimen Tributario General.-
Para todas las actividades empresariales, comerciales, de servicios, propietarios de
bienes por alquileres, anticréticas, comisionistas, profesionales independientes, etc. que
están obligados a emitir factura, En este régimen pueden inscribirse todas las personas
naturales y jurídicas. En este régimen no existe un límite de capitales.

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1.4.7 Regímenes Especiales;

a.- Régimen Tributario Simplificado (RTS).-
Es un régimen especial destinado a aquellos comerciantes minoristas, artesanos
o vivanderos. Para que paguen de una forma sencilla sus impuestos, mediante
boletas en forma bimensual, de acuerdo a la categoría que le corresponda según
su capital de ingreso.
b.- Régimen Tributario Integrado (RTI).-
Es un régimen especial, transitorio, creado para el para el pago simplificado de
los tributos, del sector del autotransporte.
Los propietarios de hasta dos (2) vehículos dedicados al servicio de transporte
público urbano, interprovincial e interdepartamental, de pasajeros o carga.
c.- Régimen agrario unificado (RAU).-
Es un régimen especial creado para la liquidación y pago anual simplificado del
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las Transacciones, Régimen
Complementario al IVA y el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, para
las actividades agrícolas y/o pecuarias.

1.5 Código Tributario Boliviano.-

Conjunto o cuerpo de leyes por las cuales se administra el estado plurinacional de
Bolivia en materia tributaria, evolución histórica de este código.
Ley 2492 de 2 de Agosto de 2003 Código Tributario aprobado en el Gobierno de
Gonzalo Sánchez de Lozada, este Código establece los principios, instituciones,
procedimientos y las normas fundamentales que regulan el régimen jurídico del sistema
tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carácter nacional,
departamental, municipal y universitario.

1.5.1 Derecho Tributario Sustantivo o Material;

“Es el conjunto de normas, principios, institutos que regulan la relación o vinculo jurídico
que se produce entre el Estado, sujeto activo de la relación tributaria y los sujetos
pasivos (contribuyentes, sustitutos, etc.) sometidos a su poder de imperio. Comprende
entre otros, el examen de la obligación tributaria, el hecho imponible o generador de las
obligaciones, los distintos elementos de la obligación (sujetos, objeto, fuente, causa,
exenciones, así como los aspectos cuantitativos y otros elementos sustantivos), los
modos de extinción, privilegios y garantías”.
Derecho Tributario Formal o Administrativo;
“Se refiere a la administración del tributo, en particular a las acciones que
se siguen para la determinación del mismo, entendiendo este concepto en
toda su amplitud y con los alcances que le asigna la doctrina italiana al
“accertamiento” que es comprensivo de: determinación, verificación,
control, fiscalización y otras manifestaciones que tienen por objeto
establecer y obtener el pago del tributo, incluyendo el conocimiento de los
recursos administrativos que con este objeto se puedan seguir”.

1.5.1.1 Fuentes de Derecho Tributario,

Fuente, prelación normativa y derecho supletorio.- (Art. 5º de la Ley 2492)
I. Con carácter limitativo, son fuentes del derecho tributario con la siguiente
prelación normativa.
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulación establecidos en este Código.
II. Tendrán carácter supletorio a este código, cuando exista vacío en el mismo, los
principios generales del derecho tributario y en su defecto los de otras ramas
jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.

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1.5.2 Tributos:
1.5.2.1 Definición de tributos y clasificación,
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Clasificación.-
Los tributos son impuestos, tasas y contribuciones Especiales.

Impuesto.- (Articulo 10° Ley Nº 2492)

Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Tasa.- (Articulo 11° Ley Nº 2492)

I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en
el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria
por los administrados.
2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público
por referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o
actividad que constituye la causa de la obligación.

Contribuciones Especiales.- (Articulo 12° Ley Nº 2492)

Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento
de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad
social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente Código carácter
supletorio.

1.5.2.2 Fuentes de Derecho Tributario,

Son fuentes del derecho tributario con la siguiente prelación normativa.
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general.

1.5.2.3 Obligación tributaria,

Concepto.- (Articulo 13° Ley Nº 2492)
La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

1.5.2.4 Hecho generador,

Definición.- (Artículo 16º de la Ley Nº 2492).-
Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Perfeccionamiento.- (Artículo 17º de la Ley Nº 2492).-
Se considera ocurrido el hecho generador y existente sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o
realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están definitivamente
constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.

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Condición Contractual.- (Artículo 18º de la Ley Nº 2492).-

En los actos jurídicos sujetos a condición contractual, si las normas jurídicas tributarias
especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerará perfeccionado:
1. En el momento de su celebración, si la condición fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condición, si ésta fuera suspensiva.

1.5.2.5 Sujetos de la relación jurídica tributaria (activo y pasivo),

a.- Sujeto Activo.- (Artículo 21º de la Ley Nº 2492)
El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades
de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización,
liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son
ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley.

b.- Sujeto Pasivo.- (Artículo 22º de la Ley Nº 2492)

Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.

Contribuyente.- (Artículo 23º de la Ley Nº 2492).-

Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria.
Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes
las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica
o un patrimonio separado, susceptible de imposición. Salvando los
patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los
fondos de inversión administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversión y demás fideicomisos.

Persona Jurídica.-
Es la formada por la asociación de varias personas naturales en un organismo
o una sociedad, que son identificadas con una razón social mediante
instrumento público a la que la Ley la reconoce como sujeto de derecho y le
faculta a contraer obligaciones civiles y comerciales.
Persona Natural.-
Es aquel ciudadano común y corriente, titular de derechos y obligaciones, que
está identificado con su nombre y apellido

1.5.2.6 Base imponible y alícuota,

Base Imponible.- (Artículo 42º de la Ley Nº 2492)
Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de
acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar.
Métodos de Determinación de la Base Imponible.- (Artículo 43º de la Ley Nº 2492)
La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan
deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
Alícuota.- (Artículo 46º de la Ley Nº 2492)
Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible
para determinar el tributo a pagar.

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1.5.2.7 La deuda tributaria.-

Componentes de la Deuda Tributaria.-
(Artículo 47° de la Ley N° 2492, Actualizado según Articulo 2° Par. I de la Ley N° 812)
I. La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades de
Fomento de Vivienda más intereses (I) que debe pagar el sujeto pasivo después
de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria, sin la
necesidad de intervención o requerimiento alguno de la Administración Tributaria,
de acuerdo a la siguiente fórmula:

El Tributo Omitido (TO) será expresado en Unidades de Fomento de Vivienda

publicada por el Banco Central de Bolivia, del día de vencimiento de pago de la
obligación tributaria.
La tasa de interés (r) podrá variar de acuerdo a los días de mora (n: n 1, n2, n3) y
será:
1. Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo para el pago de la obligación tributaria, hasta el último día del cuarto
año o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, según corresponda (n1).
2. Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer día del quinto año de mora,
hasta el último día del séptimo año o hasta la fecha de pago dentro de este
periodo, según corresponda (n2).
3. Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer día del octavo año de
mora, hasta la fecha de pago (n3).
El total de la deuda tributaria estará constituido por el Tributo Omitido actualizado
en Unidades de Fomento de Vivienda, más los intereses aplicados en cada uno
de los períodos de tiempo de mora descritos precedentemente, hasta el día de pago.
II. La deuda tributaria expresada en Unidades de Fomento de Vivienda, al momento
del pago deberá ser convertida en moneda nacional, utilizando la Unidad de
Fomento de Vivienda de la fecha de pago.

1.5.3 Formas de extinción de la obligación tributaria:

Pago.- Compensación.- Confusión.- Condonación.- Prescripción.-

1.5.3.1 PAGO,
Pago Total.- (Artículo 51° de la Ley N° 2492)
La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se extinguen con el
pago total de la deuda tributaria.

Facilidades de Pago.- (Artículo 55° de la Ley N° 2492)

I. La Administración Tributaria podrá conceder por una sola vez con carácter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud
expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la
ejecución tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se
determinen. Estas facilidades no procederán en ningún caso para retenciones
y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el

COMPENSACIÓN.- (Artículo 56° de la Ley N° 2492)

Casos en los que Procede.-
La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a petición
de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier
crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en
exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente
Código.

CONFUSIÓN.- (Artículo 57° de la Ley N° 2492)

Se producirá la extinción por confusión cuando la Administración Tributaria titular
de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma,
como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo.

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CONDONACION.- (Artículo 58° de la Ley N° 2492)

La deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, sólo en virtud de una Ley
dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se
determinen.

1.5.3.2 PRESCRIPCIÓN y otros,

(Artículo 59° de la Ley N° 2492, Actualizado según Articulo 2° Par II de la Ley N° 812)
I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años,
para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaría.
3. Imponer sanciones administrativas.
II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años adicionales,
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de
inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un régimen tributario
diferente al que corresponde, incurra en delitos tributarios o realice operaciones
comerciales y/o financieras en países de baja o nula tributación.”

1.5.4 Gestión y aplicación de los tributos;

1.5.4.1 Derechos y deberes de la Administración Tributaria,
Normas Reglamentarias Administrativas.- (Artículo 64° de la Ley N° 2492)
La Administración Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar
normas administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas
tributarias, las que no podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus
elementos constitutivos.

Facultades Específicas.- (Artículo 66° de la Ley N° 2492)

La Administración Tributaria tiene las siguientes facultades específicas:
1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación;
2. Determinación de tributos;
3. Recaudación;
4. Cálculo de la deuda tributaria;
5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad competente
establecida en este Código;
6. Ejecución tributaria;
7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago;
8. Revisión extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el
Artículo 145° del presente Código;
9. Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designación de sustitutos y responsables subsidiarios, en los términos dispuestos
por este Código;
11. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante reglamento a partir de los
cuales las operaciones de devolución impositiva deban ser respaldadas por los
contribuyentes y/o responsables a través de documentos bancarios como cheques,
tarjetas de crédito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente.
La ausencia del respaldo hará presumir la inexistencia de la transacción;
12. Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia,
asimismo constituirse en el órgano técnico de investigación de delitos tributarios
y promover como víctima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la

Administración Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y
aeropuertos del país, con facultades de inspección, revisión y control de mercancías,
medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los tributos aduaneros y
otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras;

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1.5.4.2 Derechos y deberes del sujeto Pasivo y terceros responsable,

Derechos.- (Artículo 68° de la Ley N° 2492)
Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en
el ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administración Tributaria resuelva expresamente las cuestiones
planteadas en los procedimientos previstos por este Código y disposiciones
reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
3. A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga
la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las
autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar
estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepción
de lo establecido en el Artículo 67º del presente Código.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que
desempeña funciones en la Administración Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitación de los procesos
tributarios en los que sea parte interesada a través del libre acceso a las
actuaciones y documentación que respalde los cargos que se le formulen, ya sea
en forma personal o a través de terceros autorizados, en los términos del presente
Código.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Código, todo tipo de
pruebas y alegatos que deberán ser tenidos en cuenta por los órganos
competentes al redactar la correspondiente Resolución.
8. A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria acerca de la
naturaleza y alcance de la misma, así como de sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones.
9. A la Acción de Repetición conforme lo establece el presente Código.
10. A ser oído o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artículo 16º de la
Constitución Política del Estado.

Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo.- (Artículo 70° de la Ley N° 2492)

Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios,
plazos y lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos los hechos
previstos en la Ley como generadores de una obligación tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administración Tributaria y aportar los
datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situación
tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerará
subsistente, siendo válidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros
generales y especiales, facturas, notas fiscales, así como otros documentos y/o
instrumentos públicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas
respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuantía de los créditos impositivos que considere le
correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin
embargo, en este caso la Administración Tributaria no podrá determinar deudas
tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinación, comprobación, verificación,
fiscalización, investigación y recaudación que realice la Administración Tributaria,
observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y
demás disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la información de sus estados financieros cursantes en
Bancos y otras instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el
tributo, considerando incluso la ampliación del plazo, hasta siete (7) años conservar
en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros
especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento,
datos e información computarizada y demás documentos de respaldo de sus
actividades; presentar, exhibir y poner a disposición de la Administración Tributaria

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los mismos, en la forma y plazos en que éste los requiera. Asimismo, deberán
permitir el acceso y facilitar la revisión de toda la información, documentación, datos
y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computación y los
programas de sistema (software básico) y los programas de aplicación (software de
aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de
registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.
9. Permitir la utilización de programas y aplicaciones informáticas provistos por la
Administración Tributaria, en los equipos y recursos de computación que utilizarán,
así como el libre acceso a la información contenida en la base de datos.
10. Constituir garantías globales o especiales mediante boletas de garantía, prenda,
hipoteca u otras, cuando así lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Código, leyes tributarias especiales
y las que defina la Administración Tributaria con carácter general.

1.5.4.3 Procedimientos tributarios:

Principios, Normas Principales y Supletorias.- (Artículo 74° de la Ley N° 2492)
Los procedimientos tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de
naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas específicas del Derecho,
siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del
Derecho Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas
contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se
aplicarán supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y
demás normas en materia administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarán a los principios del Derecho
Procesal y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas contenidas en el
presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente
las normas del Código de Procedimiento Civil y del Código de Procedimiento Penal,
según corresponda.

1.5.4.4 Declaración Jurada,

Presentación de información, en formulario o medio magnético a las Entidades Financieras,
asociada a un impuesto que por Ley le corresponde pagar a un contribuyente, con el
registro a los hechos que constituyen base para el cálculo de un impuesto y tiene como
resultado un monto a favor del fisco, un crédito a favor del contribuyente o el valor cero.
Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos.

1.5.4.5 Medios y formas de notificación,

(Artículo 83° de la Ley N° 2492, Actualizado según Articulo 2° Par III de la Ley N° 812)
I. Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por uno de los
siguientes medios, según corresponda:
1. Por medios electrónicos;
2. Personalmente;
3. Por Cédula;
4. Por Edicto;
5. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o
privado o por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares;
6. Tácitamente;
7. Masiva;
8. En Secretaría.
II. Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepción de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarán en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a
pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa
competente podrá habilitar días y horas extraordinarias.”

1.5.4.6 Formas de determinación de la deuda tributaria,

Definición.- (Artículo 92° de la Ley N° 2492)
La determinación de la deuda tributaria, es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su
inexistencia.

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Formas de Determinación.- (Artículo 93° de la Ley N° 2492)

I. La determinación de la deuda tributaria se realizará:
1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones juradas,
en las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mérito
a los cuales la Administración Tributaria fija el importe a pagar.
II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o parcial.
En ningún caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada, salvo
cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente
información vinculada a hechos gravados.

Determinación por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable).- (Art. 93° de la Ley 2492)
I. La determinación de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es
un acto de declaración de éste a la Administración Tributaria.
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y
comunicada a la Administración Tributaria en la correspondiente declaración
jurada, podrá ser objeto de ejecución tributaria sin necesidad de intimación ni
determinación administrativa previa, cuando la Administración Tributaria compruebe
la inexistencia de pago o su pago parcial.

1.5.4.7 Control,
1.5.4.8 Verificación,
1.5.5 Fiscalización e investigación:

El CONTROL del cumplimiento de las obligaciones tributarias, por parte de los contribuyentes
es una de las herramientas que utiliza la administración tributaria, para disminuir las brechas
fiscales, y para ello utiliza parcialmente a los auditores externos, al solicitarles un informe
complementario a los exámenes financieros que practican a las sociedades, mediante el cual
atestan respecto a éste cumplimiento, observando y apegándose a normas tanto técnicas como
legales - tributarias.

La VERIFICACIÓN es aquel acto administrativo de trámite a través del cual la

Administración Tributaria en uso de sus funciones de investigación, deja constancia de las
objeciones formuladas a la situación jurídica tributaria del contribuyente o responsable como
resultado de la fiscalización practicada

La FISCALIZACIÓN tributaria es un procedimiento a través del cual se faculta a la Servicio de

Impuestos Nacionales a verificar y comprobar la correcta determinación de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, incluyendo las obligaciones formales vinculadas a dicha
determinación. Dicha determinación aparte de ser verificada y comprobada, también puede ser
modificada cuando la Administración Tributaria encuentre una omisión o alguna inexactitud a
través de una Resolución de Determinación.

La INVESTIGACIÓN tributaria es una serie de procedimientos que se llevan a cabo con el fin de
alcanzar nuevos conocimientos fehacientes sobre un hecho o fenómeno que, una vez
encontrados nos puedan ayudar a establecer conclusiones y soluciones a circunstancias
causadas por ellos (contribuyentes)
Control, Verificación, Fiscalización e Investigación.- (Artículo 95° de la Ley N° 2492).
I. Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe
controlar, verificar, fiscalizar ó investigar los hechos, actos, datos, elementos,
valoraciones y demás circunstancias que integren o condicionen el hecho
imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por
este Código y otras disposiciones legales tributarias.
II. Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no
declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Código.

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1.5.5.1 Ejercicio de la facultad y procedimiento,

Ejercicio de la Facultad.- (Artículo 100° de la Ley N° 2492).
La Administración Tributaria dispondrá indistintamente de amplias facultades de control,
verificación, fiscalización e investigación, a través de las cuales, en especial, podrá:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como
cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales,
aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y
programas de aplicación (software de aplicación), incluido el código fuente, que se
utilicen en los sistemas informáticos de registro y contabilidad, la información
contenida en las bases de datos y toda otra documentación que sustente la
obligación tributaria o la obligación de pago, conforme lo establecido en el Artículo
102º parágrafo II de la Ley N° 2492.
3. Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos,
explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el
auxilio inmediato de la fuerza pública cuando fuera necesario o cuando sus
funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeño de sus funciones.
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas
francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio
exterior, así como practicar avalúos o verificaciones físicas de toda clase de bienes
o mercancías, incluso durante su transporte o tránsito.
5. Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de
la función pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a
operaciones de comercio exterior, así como la presentación de dictámenes
técnicos elaborados por profesionales especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones
tanto nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.
7. Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administración Tributaria para su
control tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancías en cuantía suficiente para
asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades
lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deberá
ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentación del
requerimiento fiscal, con habilitación de días y horas inhábiles si fueran
necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificación, fiscalización e investigación descritas en este
Artículo, son funciones administrativas inherentes a la Administración Tributaria de
carácter prejudicial y no constituye persecución penal.

Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones.- (Artículo 101° de la Ley N°

2492). Artículo 101° ().-
I. La facultad de control, verificación, fiscalización e investigación, se podrá
desarrollar indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en
el del representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se
encuentren los bienes gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realización del
hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrán
ejercerse en las oficinas públicas; en estos casos la documentación
entregada por el contribuyente deberá ser debidamente preservada,
bajo responsabilidad funcionaria.
II. Los funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus
funciones podrán ingresar a los almacenes, establecimientos, depósitos o
lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a
gravamen para ejercer las funciones previstas en este Código.

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Verificación del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligación de

Emitir Factura.- (Artículo 103° de la Ley N° 2492).
La Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los deberes
formales de los sujetos pasivos y de su obligación de emitir factura, sin que se
requiera para ello otro trámite que el de la identificación de los funcionarios
actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantará
un acta que será firmada por los funcionarios y por el titular del establecimiento
o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si éste no supiera o se
negara a firmar, se hará constar el hecho con testigo de actuación.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un
establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo,
responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este último.

Procedimiento de Fiscalización.- (Artículo 104° de la Ley N° 2492).

I. Sólo en casos en los que la Administración, además de ejercer su facultad de
control, verificación, é investigación efectúe un proceso de fiscalización, el
procedimiento se iniciará con Orden de Fiscalización emitida por autoridad
competente de la Administración Tributaria, estableciéndose su alcance, tributos y
períodos a ser fiscalizados, la identificación del sujeto pasivo, así como la
identificación del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas
reglamentarias que a este efecto se emitan.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios públicos durante su
actuación como fiscalizadores, se harán constar en forma circunstanciada en acta,
los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado,
dentro los alcances del Artículo 68º de éste Código, harán prueba preconstituida
de la existencia de los mismos.
III. La Administración Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podrá requerir la
presentación de declaraciones, la ampliación de éstas, así como la subsanación
de defectos advertidos.
Consiguientemente estas declaraciones causarán todo su efecto a condición de
ser validadas expresamente por la fiscalización actuante, caso contrario no surtirán
efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se tomarán a
cuenta de la obligación que en definitiva adeudaran.
IV. A la conclusión de la fiscalización, se emitirá la Vista de Cargo correspondiente.
V. Desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán
transcurrir más de doce (12) meses, sin embargo cuando la situación amerite un
plazo más extenso, previa solicitud fundada, la máxima autoridad ejecutiva de la
Administración Tributaria podrá autorizar una prórroga hasta por seis (6) meses más.
VI. Si al concluir la fiscalización no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta
de infracción contra el fiscalizado, no habrá lugar a la emisión de Vista de Cargo,
debiéndose en este caso dictar una Resolución Determinativa que declare la
inexistencia de la deuda tributaria.

Vista de Cargo.-
Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales fiscaliza, todos los
elementos de la obligación tributaria de determinados impuestos, de uno o más
períodos fiscales, por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo .

Contenido de la Vista de Cargo o Acta de Intervención.- (Art. 96° de la Ley N° 2492).

I. La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones
que fundamenten la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del
sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control,
verificación, fiscalización e investigación. Asimismo, fijará la base imponible, sobre
base cierta o sobre base presunta, según corresponda, y contendrá la liquidación
previa del tributo adeudado.
lI. En Contrabando, ……………………. cuyo procedimiento será establecido mediante
disposición especial.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el
reglamento viciará de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervención, según
corresponda.

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Resolución Determinativa.-
Significa el fin de la etapa de determinación y el mismo es un resumen de todo el
proceso administrativo para la determinación del adeudo, incluyendo la multa, por la
conducta del contribuyente. Esto será luego de la notificación de la vista de cargo y
transcurridos 20 días para la presentación de descargos o el pago correspondiente, se
dicta la resolución determinativa dentro del plazo de 30 días computables a partir del
vencimiento del termino de prueba.

Procedimiento de la Resolución Determinativa.- (Artículo 99° de la Ley N° 2492).

I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo del Artículo anterior, se
dictará y notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días
y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos, aun
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y
pagado la deuda tributaria, plazo que podrá ser prorrogado por otro similar de
manera excepcional, previa autorización de la máxima autoridad normativa de la
Administración Tributaria.
En caso que la Administración Tributaria no dictara Resolución Determinativa dentro
del plazo previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde
el día en que debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución.
II. La Resolución Determinativa que dicte la Administración deberá contener como
requisitos mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto pasivo,
especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho,
la calificación de la conducta y la sanción en el caso de contravenciones, así como
la firma, nombre y cargo de la autoridad competente.
La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido será
expresamente desarrollado en la reglamentación que al efecto se emita, viciará de
nulidad la Resolución Determinativa.
III. La Resolución Determinativa tiene carácter declarativo y no constitutivo de la
obligación tributaria.

“Consulta ampliatorio RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0032-16”

1.5.5.2 Ilícitos Tributarios;

Definición y Clasificación.– (Artículo 148° de la Ley N° 2492).-
Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y demás
disposiciones normativas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en:
a.- Contravenciones y
b.- Delitos.

1.5.5.3 Contravenciones tributarias.-

Son consideradas contravenciones tributarias entre otras la omisión o cumplimientos a lo
mencionado en el artículo 160° de la Ley 2492.

Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros.–

(Artículo 158° de la Ley N° 2492).-
Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente,
administrador o encargado, incurriera en una contravención tributaria, sus representados
serán responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobación, sin
perjuicio del derecho de éstos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier título, del negocio o actividad comercial.

Clasificación.– (Articulo 160° de la Ley N° 2492).-

Son contravenciones tributarias:
1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;
2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisión de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181°;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales:

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GABINETE DE CONTABILIDAD TRIBUTARIA S.T.B. Y C.D.B.

Clases de Sanciones.– (Articulo 161° de la Ley N° 2492).-

Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente, según
corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3) meses a
cinco (5) años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la
República y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios,
para su efectiva aplicación bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades.

1.5.5.4 Delitos tributarios.-

Son delitos tributarios, la defraudación tributaria aduanera, instigación publica a no pagar
impuestos, violación de precintos y otros controles tributarios, contrabando y otros
tipificados en leyes especiales.

Responsabilidad.– (Articulo 171° de la Ley N° 2492).-

De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades:
 una penal tributaria para la investigación del hecho, su juzgamiento y la imposición
de las penas o medida de seguridad correspondientes; y
 una responsabilidad civil para la reparación de los daños y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualización e
intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinación o de
prejudicialidad, así como los gastos administrativos y judiciales incurridos.
La acción civil podrá ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los
participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.

Clasificación.– (Articulo 175° de la Ley N° 2492).-

Son delitos tributarios:
1. Defraudación tributaria;
2. Defraudación aduanera;
3. Instigación pública a no pagar tributos;
4. Violación de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales:

Penas.– (Articulo 176° de la Ley N° 2492).-

Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes penas, independientemente
de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I. Pena Principal:
 Privación de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitación especial:
a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades
relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importación y
exportación por el tiempo de uno (1) a cinco (5) años.
b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres
años.
c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias
que gocen las personas naturales o jurídicas.

NOTA.-
El presente tema tiene relación con los contenidos mínimos de la malla curricular
Es necesario complementar, ampliar el presente con la ley N° 2492 por tener más artículos este
código

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