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Documento 13. Deterioro del valor de las existencias y

deterioro de valor de créditos
Contenido
1. Deterioro del valor de las existencias.......................................................................................................1
Cuentas que registran el deterioro de valor de las existencias.......................................................................1
Norma de valoración de la segunda parte del PGC.......................................................................................2
Registro contable del deterioro.....................................................................................................................2
Ejemplo 1 Registro del deterioro del valor de las existencias...................................................................2
Ejemplo 2 Reversión del deterioro del ejemplo anterior...........................................................................3
Ver ejemplos página 337 del libro............................................................................................................3
2. Deterioro de valor de créditos...................................................................................................................3
Cuenta que registra el deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales......................................3
Norma de valoración de la segunda parte del PGC.......................................................................................4
Ejemplo 3 Registro del deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales...............................4
Ejemplo 4 Registro del deterioro y reversión del deterioro del año anterior.............................................4
Ejercicio 1 deterioros del valor de las existencias.....................................................................................5
Ejercicio 2 deterioros del valor de créditos por operaciones comerciales.................................................5
Ejercicio 3 anticipos de clientes................................................................................................................5
Ejercicio 4 descuentos..............................................................................................................................5

1. Deterioro del valor de las existencias

Podéis leer la explicación completa en las páginas 335 -337 del libro, PUNTO 5.
El valor de las existencias puede variar por diferentes motivos. En ese caso, es necesario realizar
correcciones de valor.

Cuentas que registran el deterioro de valor de las existencias

Son todas las cuentas del subgrupo 39, nosotros nos centramos en la cuenta 390 Deterioro de valor de las
mercaderías. Estas cuentas van en el Activo en el balance, con signo negativo, como las amortizaciones.
Definición: Son pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto al realizar el inventario de existencias de
cierre del ejercicio.
Movimiento de las cuentas del subgrupo 39:

- Ajuste previo al cierre del ejercicio : Anotación en el Haber por la estimación del deterioro que se realice
al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 693 Pérdidas por deterioro de existencias.

  Registro del  
deterioro
      31/12      
Pérdidas por deterioro de
€ (693) a (390) Deterioro de valor de las mercaderías €
existencias

1
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- En el ejercicio siguiente, si desaparece la causa por la que se generó el deterioro : Anotación en el Debe
por la estimación del deterioro realizada previamente con abono a la cuenta 793 Reversión del
deterioro de existencias.

  Reversión del  
      deterioro  
Deterioro de valor de las
€ (390) a (793) Reversión del deterioro de existencias €
mercaderías
Las cuentas 693 y 793 aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias. La 693 aparece con signo
negativo (pérdida) y la 793 en positivo (pérdida revertida).

Norma de valoración de la segunda parte del PGC

La norma de valoración 12ª de la segunda parte del PGC de PYMES regula cómo han de registrarse los
deterioros de valor de las existencias.

Precio de adquisición

<
Si el valor neto Se registra
o coste de producción,
realizable de las
que es valor contable el deterioro
existencias de valor
registrado

En caso contrario no se realiza ningún ajuste contable.

Valor neto realizable = Valor de realización, el que se puede obtener por la venta – costes de venta

Deterioro de valor = valor contable – valor neto realizable

Registro contable del deterioro

Registro del
  deterioro  
31/12
           
valor contable – Pérdidas por valor contable
(693 Deterioro de valor
valor neto deterioro de a (390) – valor neto
) de las mercaderías
realizable existencias realizable

Estos registros contables no llevan IVA.

Ejemplo 1 Registro del deterioro del valor de las existencias

El valor final de las existencias de mercaderías es 23.400€.
El valor al que se espera vender estas mercaderías es 21.200 y el coste de venderlas es de 300€.
Suponemos que ya se ha realizado la regularización de existencias y el valor contable registrado de las
existencias es 23.400€.
Valor neto realizable = 21.200 – 300 = 20.900€

Deterioro de valor = valor contable – valor neto realizable = 23.400 – 20.900 = 2.500€

   

2
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Registro del
      deterioro      
(693 Pérdidas por deterioro (390 Deterioro de valor de las
2.500€ a 2.500€
) de existencias ) mercaderías

Ejemplo 2 Reversión del deterioro del ejemplo anterior

Durante el ejercicio siguiente desaparece el motivo por el que se registró la corrección de valor anterior y la
empresa procede a revertir el deterioro aplicado.

Reversión
  del  
deterioro
       
2.500 (390 Deterioro de valor de (793 Reversión del deterioro de 2.500
a
€ ) las mercaderías ) existencias €
Ver ejemplos página 337 del libro

2. Deterioro de valor de créditos

El valor de créditos por operaciones comerciales concedidos a clientes y deudores varios puede variar por
diferentes motivos. En ese caso, es necesario realizar correcciones de valor.

Cuenta que registra el deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Se registra en la cuenta 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. Esta cuenta va en
el Activo en el balance, con signo negativo, como las amortizaciones.
Definición de la cuenta 490: Corrección del valor de créditos por operaciones comerciales debido a
situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores.
Movimiento de la cuenta 490:

- La cuenta 490 se abonará, al final del ejercicio, por la estimación realizada, con cargo a la cuenta 694.

  Registro del  
deterioro
      31/12      
Pérdidas por deterioro de
Deterioro de valor de créditos por
€ (694) créditos por operaciones a (490) €
operaciones comerciales
comerciales

- La cuenta 490 se cargará, al final del ejercicio, por la corrección realizada al cierre del ejercicio
precedente, con abono a la cuenta 794.

  Reversión del  
deterioro
      31/12  
Deterioro de valor de créditos Reversión del deterioro de créditos
€ (490) a (794) €
por operaciones comerciales por operaciones comerciales
Las cuentas 694 y 794 aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias. La 694 aparece con signo
negativo (pérdida) y la 794 en positivo (pérdida revertida).

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Norma de valoración de la segunda parte del PGC

La norma de valoración 8ª de la segunda parte del PGC de PYMES regula cómo han de registrarse los
deterioros de valor de créditos por operaciones comerciales:
“Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que
exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero o de un grupo de activos financieros se ha
deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y
que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir
motivados por la insolvencia del deudor.”

<
Si el valor Se registra el
valor contable
actual deterioro de valor de
registrado
estimado créditos

En caso contrario no se realiza ningún ajuste contable.

Deterioro de valor = valor contable – valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a
generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial

Ejemplo 3 Registro del deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales
La empresa Carlos Tena y Asociados SA estima al cierre del ejercicio que el valor del deterioro de los
créditos por operaciones comerciales asciende a 4.500€.
Registro del
   
deterioro
           
Pérdidas por deterioro de
4.500 (694 (490 Deterioro de valor de créditos 4.500
créditos por operaciones a
€ ) ) por operaciones comerciales €
comerciales

Ejemplo 4 Registro del deterioro y reversión del deterioro del año anterior
Al cierre del ejercicio del año siguiente la misma empresa realiza una estimación de las insolvencias de
deudores por valor de 4.700€.
  Reversión del  
      deterioro  
Deterioro de valor de Reversión del deterioro de
(490
4.500€ créditos por operaciones a (794) créditos por operaciones 4.500€
)
comerciales comerciales
  Registro del  
      deterioro      
Pérdidas por deterioro de Deterioro de valor de
4.700 (694) créditos por operaciones a (490) créditos por operaciones 4.700€
comerciales comerciales

Primero se registra la reversión del deterioro del año anterior, es decir, es como que se anula y después se
registra el nuevo deterioro estimado para ese año.

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EJERCICIOS PARA ENTREGAR MARTES 12/5/20 ANTES DE LAS 11:00 horas.
Realiza los asientos contables correspondientes a las siguientes operaciones. No hay que realizar
regularización y cierre de estos ejercicios.

Ejercicio 1 Deterioros del valor de las existencias

1. El valor final de las existencias de mercaderías es 6.905€. La empresa realiza un estudio sobre la posible
caída de los precios de los productos que comercializa y determina que el valor de realización de las
existencias es de 7.500€ y su coste de venta es de 900€. No hay registrada ninguna corrección de valor
de años anteriores.
2. Durante el ejercicio siguiente la empresa consigue vender las mismas existencias por un precio superior
a 6.905€, por lo que procede a revertir el deterioro aplicado.
3. Al final del segundo ejercicio, el valor final de las existencias de mercaderías es 23.455€. La empresa
vuelve a realizar un estudio de mercado y determina que el valor de realización de las existencias es de
24.200€ y su coste de venta es de 550€.
4. Al final del tercer ejercicio, el valor final de las existencias de mercaderías es 45.150€. La empresa
vuelve a realizar un estudio de mercado y determina que el valor de realización de las existencias es de
45.200€ y su coste de venta es de 850€.
5. Al final del cuarto ejercicio, el valor final de las existencias de mercaderías es 27.430€. La empresa
vuelve a realizar un estudio de mercado y determina que el valor de realización de las existencias es de
26.200€ y su coste de venta es de 550€. Ten en cuenta los deterioros registrados anteriormente.

Ejercicio 2 Deterioros del valor de créditos por operaciones comerciales

6. El saldo de clientes de la empresa Paula Illescas SA es de 7.024€ y el de deudores es de 2.400€. La

empresa estima que no cobrará el 5% del saldo de clientes y deudores.
7. El año siguiente la misma empresa presenta un saldo de clientes de 8.039€ y de deudores de 3.205€.
Estima que no cobrará el 4,85% de los mismos.

Ejercicio 3 Anticipos de clientes (documento 12)

8. Un cliente hace un pedido el 23 de junio y envía a la empresa una transferencia de 5.420€, suponiendo
que la operación devenga IVA del 21% y el día 30 de junio se realiza la venta de mercaderías a crédito
por importe de 12.500€ más el 21% de IVA, teniendo en cuenta la cantidad de dinero entregada
previamente.
9. Un cliente abona la deuda que tenía con la empresa que ascendía a 2.350€ entregando un cheque
nominativo por importe de 2.800€, acordando que la cantidad sobrante tendrá la consideración de
anticipo del precio correspondiente para un futuro pedido (IVA de la operación 21%).
10. Un mes más tarde el mismo cliente realiza un pedido de 300€ (IVA 21% incluido) y pide que se aplique
el anticipo anterior.

Ejercicio 4 Descuentos (documento 10)

11. La empresa VDR SA vende a crédito mercaderías por un importe de 3.900€ mas 21% de IVA.
12. La empresa concede al cliente un descuento de 500€ (IVA 21% incluido) por incumplimiento de los
plazos de entrega y disminuye el crédito de los clientes.
13. Además, por las compras realizadas durante todo el año, la empresa concede al cliente un descuento por
volumen de compras de 300€ (IVA 21% no incluido) y disminuye el crédito de los clientes.
14. El cliente tiene un crédito pendiente de 3.856€ y acuerda con la empresa que si realiza el pago antes de
lo acordado le concede un descuento por pronto pago de 98€ (IVA 21% incluido). El cliente accede e
ingresa la cantidad acordada en el banco.

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SOLUCIÓN 1 Ejercicio deterioros del valor de las existencias

  1. Registro  
      del deterioro      
(693 Pérdidas por deterioro (390 Deterioro de valor de las
305€ a 305€
) de existencias ) mercaderías

Valor neto realizable = 7.500 – 900 = 6.600€

Deterioro de valor = valor contable – valor neto realizable = 6.905 – 6.600 = 305€

  2. Reversión  
      del deterioro  
Deterioro de valor Reversión del deterioro de
305€ (390) a (793) 305€
de las mercaderías existencias
  3. No procede  
      ajuste  

  4. Registro del  
      deterioro      
Pérdidas por
Deterioro de valor de las
800€ (693) deterioro de a (390) 800€
mercaderías
existencias
  5A. Reversión  
      del deterioro  
Deterioro de valor Reversión del deterioro de
800€ (390) a (793) 800€
de las mercaderías existencias
  5B. Registro  
      del deterioro      
Pérdidas por deterioro Deterioro de valor de las
1.780€ (693) a (390) 1.780€
de existencias mercaderías

SOLUCIÓN 2 Ejercicio deterioros del valor de créditos

6. Registro
del
   
deterioro
Primer año
           
Pérdidas por deterioro
de créditos por Deterioro de valor de
471,2
471,2€ (694) operaciones a (490) créditos por operaciones
€
comerciales comerciales
(7.024+2.400)x0,05
  7A  
Reversión
del
deterioro
Año
      siguiente  
471,2€ (490) Deterioro de valor de a (794) Reversión del deterioro 471,2€
6
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créditos por
de créditos por
operaciones
operaciones comerciales
comerciales
  7B. Registro  
del
deterioro
Año
      siguiente      
Pérdidas por deterioro
de créditos por Deterioro de valor de
545,33 (694) operaciones a (490) créditos por operaciones 545,33
comerciales comerciales
(8.039+3.205)x0,0485

SOLUCIÓN 3 Ejercicio de anticipos de clientes

  8A. Anticipo  
      de clientes  
Anticipos de clientes
5.420 (572) Bancos a (438) 4.479,34
5.420/1,21
HP IVA repercutido
(477) 940,66
4.479,34x0,21
  8B. Venta  
      con anticipo      
4.479,34 (438) Anticipos de clientes (700) Venta de mercaderías 12.500
Clientes
HP IVA repercutido
9.705 (430) 12.500x1,21 = 15.125 a (477) 1.684,34
(12.500-4.479,34)x0,21
15.125-5.420 = 9.705
  9. Cobro y  
      anticipo      
2.800 (572) Bancos a (430) Clientes 2.350
(438) Anticipos de clientes
(2.800-2.350) / 1,21 371,90
(477) HP IVA repercutido
(371,90 x 0,21)
78,10€
  10. Venta  
      con anticipo      
Venta de mercaderías
247,93 (438) Anticipos de clientes a (700) 247,93
300 / 1,21
El IVA ya se ha registrado
anteriormente con el
anticipo que es superior a
300€

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SOLUCIÓN 4 Ejercicio de descuentos

11 Venta
   

4.719 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 3.900

HP IVA repercutido
  (477) 3.900 x 0,21 819
12 Descuento
incumplimiento
  de plazo  
Devoluciones de ventas y
operaciones similares
413,22 (708*) 500 / 1,21 a (430) Clientes 500
HP IVA repercutido
86,78 (477) 413,22 x 0,21  
13 Rappels
  sobre ventas  

300 (709*) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 363

63 (477) HP IVA repercutido

14 Cobro y dto
  pp a clientes  
Bancos
3.758 (572) 3.856 - 98 a (430) Clientes 3.856
Descuentos sobre ventas
por pronto pago
80,99 (706*) 98 / 1,21
HP IVA repercutido
17,01 (477) 80,99 x 0,21