Ensayo de Marco Legal de La Auditoria Fiscal

Bachiller: Nelsireth Centeno. V-25.388.687.
Administración Tributaria. Sección T6M1.

Auditoría Fiscal.
MARCO LEGAL APLICABLE AL ÁMBITO PÚBLICO FISCAL EN

VENEZUELA
La disciplina fiscal recorre el mundo. La sostenibilidad de las finanzas públicas, cada vez
hay más consenso sobre ello en todos los países, es elemento esencial para el desarrollo
económico y social. Dentro del ordenamiento jurídico venezolano, están previstos diversos
sistemas de control en relación con los actos de administración y disposición de los fondos y
bienes públicos. Esos controles coexisten en el tiempo y en el espacio, y son fundamentalmente
los siguientes: el Control Legislativo, ejercido por la Asamblea Nacional; el Control
Jurisdiccional, a cargo de los Tribunales que integran la Jurisdicción Contencioso-
Administrativa; el Control interno Administrativo, que corresponde a los jerarcas de las
diferentes dependencias de la Administración Pública, Central y Descentralizada; y el Control
Fiscal, a cargo de la Contraloría General de la República, de las Contralorías Estadales y
Municipales, y de los órganos especializados de control interno de los organismos e instituciones
de la Administración Pública Nacional.
Esos diversos sistemas de control, si bien se ejercen y manifiestan en diferentes formas; sin
embargo, todos ellos coinciden en algunos objetivos y finalidades trascendentes; dentro de los
cuales se destacan fundamentalmente tres: Primero, vigilar la correcta administración del
patrimonio público; segundo, asegurar la vigencia del Estado de Derecho en las labores de
administración de los recursos, bienes y fondos públicos; y tercero, el respeto de los principios
de probidad administrativa y probidad pública por quienes administran los dineros públicos.
En este orden de ideas se considera que las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben
desempeñar un rol de Órgano Rector de los sistemas de Control Interno y Externo de la
Administración Pública, y dotársele de amplias potestades normativas para establecer
lineamientos y directrices con arreglo a las cuales deben cumplirse las funciones de control
fiscal; pero la responsabilidad directa de controlar la legalidad y pertinencia de los actos de
administración de los dineros públicos debe corresponder, en primero y principal lugar, a los
jerarcas de los respectivos organismos públicos; en los cuales deben funcionar órganos de
control interno, técnicamente especializados que cumplan la función de auditoria interna.
En este contexto, la auditoría fiscal ayudará a conocer si un contribuyente, ya sea, persona

física o jurídica, está al día en sus obligaciones tributarias. Es muy importante diferenciarla de
una simple auditoría contable, ya que la auditoría fiscal analizará si la empresa se encuentra al
día en sus obligaciones de presentación de impuestos y pago de los mismos. Asimismo, a través
de la auditoría fiscal se analizan y evalúan los registros contables, movimientos dinerarios, así
como toda la documentación que contiene información relativa a las operaciones efectuadas por
el sujeto durante un periodo de tiempo determinado.
En este contexto, la legislación venezolana cuenta con un sistema de leyes que le dan sentido
a la práctica de la Auditoria dentro de la República, como lo son: En primer lugar, la
Constitución Nacional, y así sucesivamente, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del Sistema Nacional de Control Fiscal y su Reglamento, la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal y
su Reglamento, la Ley Orgánica del Régimen Presupuestario, la Ley Orgánica de
Auditoría Fiscal.
Procedimientos Administrativos, Ley Orgánica de Salvaguarda y de Patrimonio Público, la Ley

del Estatuto de la Función Pública, la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria, la Ley de Presupuesto para el ejercicio fiscal en curso, la Ley Contra la
Corrupción, el Código de Comercio, el Reglamento Sobre la Organización del Control Interno en
la Administración Pública Nacional, el Reglamento Interno Sobre la Organización y
Funcionamiento de la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna, y por último, el Manual
de Normas de Control Interno sobre un modelo genérico de la Administración Central y
Descentralizada Funcionalmente, entre otros.
En este sentido, el artículo 7 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

nos dicta el principio de supremacía de la misma y por ello, es el fundamento del ordenamiento
jurídico., lo cual evidentemente, puntualiza que todas las personas y los órganos que ejercen el
Poder Público se encuentran subordinados y obligados a cumplirla. Seguidamente, en su artículo
163, se indica que cada Estado tendrá una Contraloría que gozará de autonomía orgánica y
funcional, la cual ejercerá el control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y
bienes estadales, siempre y cuando actué bajo los lineamientos de la Constitución y las leyes, y
obviamente, sin menoscabo del alcance de las funciones de la Contraloría General de la
República.
Por su parte, el artículo 289 de la mencionada Constitución de la República, respectivamente

en sus numerales 3 y 5, señala que son atribuciones de la Contraloría General de la República:
Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades y personas jurídicas del sector público sometidos
a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio de investigaciones sobre irregularidades
contra el patrimonio público, así como dictar las medidas, imponer los reparos y aplicar las
sanciones administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley. Al igual que ejercer el
control de gestión y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones y políticas públicas de
los órganos, entidades y personas jurídicas del sector público sujetos a su control, relacionadas
con sus ingresos, gastos y bienes. Paralelamente más adelante, encontramos que el artículo 311
de la misma, dispone que la gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en principios de
eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal.
En consecuencia, el artículo 30 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos

determina que: “La actividad administrativa se desarrollará con arreglo a principios de
economía, eficacia, celeridad e imparcialidad. Las autoridades superiores de cada organismo
velarán por el cumplimiento de estos preceptos cuando deban resolver cuestiones relativas a las
normas de procedimiento”.
En concordancia, su artículo 35, se consagra que el Control Interno es un sistema que

comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como los métodos y procedimientos
adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la
eficiencia, economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas. A la par, en su artículo 36, se
contempla: “Corresponde a las máximas autoridades jerárquicas de cada ente la
responsabilidad de organizar, establecer, mantener y evaluar el sistema de control interno, el
cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y fines del ente”.
Auditoría Fiscal.
Simultáneamente, el artículo 41 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la

República y del Sistema Nacional de Control Fiscal consagra que las unidades de auditoría
interna en el ámbito de sus competencias, podrán realizar auditorías, inspecciones,
fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier
naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y
corrección de sus operaciones, así como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los
planes y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de su
gestión. Aunado a ello, se determina que estas unidades de auditoría interna deberán ejercer
vigilancia sobre el cumplimiento de las normas constitucionales y legales, de acuerdo a lo
estatuido en el artículo 39 de la mencionada ley. También, el artículo 44 de la ley in comento
remite a los Ministerios, organismos y demás dependencias públicas a llevar un registro de
presentación de documentos en el cual se dejará constancia de todos los escritos, peticiones y
recursos que se presenten por los administrados.
En suma, en la referida ley hallaremos preceptos normativos dirigidos a la responsabilidad

que se derivan de las funciones cumplidas o no por parte de los funcionarios públicos, tanto en
materia penal como civil, y otras normas encaminadas a las facultades que tienen las entidades
del sector público bajo su yugo.
Por otro lado, la Ley Sobre El Estatuto de La Función Pública, en su artículo 2, establece que
tiene por objeto, en este enfoque: Crear el marco regulador que conforme un sistema de
incentivos definidos para el funcionario público, con reglas claras de actuación para que su
gestión, fundamentada en los principios de honestidad, participación, solidaridad, celeridad,
eficacia, eficiencia, transparencia, rendición de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la
función pública, se oriente a garantizar que la Administración Pública Nacional esté al servicio
de los ciudadanos. Por lo cual, la importancia de esta ley en materia fiscal alude al
establecimiento de las ordenes de registros de información y especificación general de las
responsabilidades y deberes que tienen los funcionarios públicos para con la Administración
Pública y los ciudadanos.
Para culminar esta sección, haremos énfasis en la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria. Respectivamente, si nos trasladamos a su artículo 23,
hallaremos que el SENIAT debe contar con una Oficina de Auditoría Interna que estará adscrita
al Despacho de la Superintendencia del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria, concatenado a ello, el artículo 25 de la ley in comento, señala una serie de
funciones a desarrollar por parte de esta oficina, las cuales son a saber: Organizar, establecer y
mantener el sistema de control interno; asimismo, debe evaluar dicho sistema, al igual que,
evaluar los resultados de gestión del mismo; conjuntamente, verificar sus actuaciones; del
mismo modo, debe corroborar el cumplimiento de los elementos constitutivos del control previo,
de acuerdo a la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República; y cuando lo requiera
abrir y sustanciar averiguaciones administrativas, de conformidad con las normas que rigen la
materia y los principios de la Administracion Pública.
En conclusión, estos preceptos normativos constituyen un marco legal de referencia para la

evaluación y ejecución de auditorías fiscales, puesto que comprenden una gama de lineamientos
Auditoría Fiscal.
básicos a seguir por parte, de no sólo los organismos centrales del sistema de control fiscal, sino
también van dirigidos a los descentralizados para así cumplir con los objetivos y principios
propugnados por la Administracion Pública.

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