Ejemplo de Registros Contables de los costos conjuntos

EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO, CASO PRACTICO:

La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a
partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en
el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente
terminados.Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:

Departamento Producto final Galones recibidos

2 Gasolina 280,000

3 Petróleo para calefacción 340,000

4 Combustible para aviones 200,000

Total 820,000

Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía.

Departamento Costos de producción Costos totales de la Valor de mercado en Valor final del
venta la separación mercado después del
procesamiento
adicional

1 $ 164,000 --- --- ---

2 50,000 $ 4,000 $ 0.80 $ 1.15

3 30,000 1,000 0.70 1.00

4 35,000 5,000 0.95 1.40

Total 279,000 10,000

Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren
antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de
producción del departamento 2 ($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4
($35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto
de separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción es la
base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que
pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala.
Fórmula:

Asignación del costo conjunto a cada = Producción por producto x costo conjunto
producto
Total de productos conjuntos
De acuerdo a la información que se tiene, se realiza la asignación de costos conjuntos:

 
280,000
Gasolina x $164,000 = $ 56,000
 
820,000

 
340,000
Petróleo para calefacción x $164,000 = $ 68,000
 
820,000

 
200,000
Combustible para aviones x $164,000 = $ 40,000
 
820,000

       

Costo conjunto total $164,000

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:

Producto Costo conjunto asignado Costos de procesamiento Costos totales

+ adicional = de producción
(Dpto. 1)
(Dpto. 2,3 y 4)

   
Gasolina $ 56,000 $ 50,000 $ 106,000

Petróleo para calefacción 68,000 30,000 98,000

Combustible para aviones 40,000 35,000 75,000

Total $ 164,000 $ 115,000 279,000

Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no requiere
mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La característica más
interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que
no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de
una res se les asignara el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como
bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solución bajo el método de valores de mercado e el punto de separación; este es el método
de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de
separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos dividiendo el
valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los
productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con
relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos
conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.Fórmula
 Valor total de mercado de cada producto*
Asignación de costos conjuntos
= x costos conjuntos
a cada producto
Valor total de mercado de todos los productos

* valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor
unitario de mercado de cada producto+ valor total de mercado de todos los productos = suma
de los valores de mercado de todos los productos individuales
Desarrollo.Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto
de separación:

Producto Unidades Valor unitario de Valor total de mercado

producidas de mercado de cada de cada producto en el
x =
cada producto producto en el punto punto de separación
de separación

   
Gasolina $ 280,000 $ 0.80 $ 224,000

Petróleo para calefacción 340,000 0.70 238,000

Combustible para aviones 200,000 0.95 190,000

Valor total de mercado de todos los productos $ 652,000

Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor de costo conjunto que va asignarse a
cada producto conjunto:

Costo
Producto Proporción x = Asignación del costo conjunto
conjunto

$224,000
Gasolina x $ 164,000 = $ 56,344
$652,000

$238,000
Petróleo para calefacción x $ 164,000 = $ 59,865
$652,000

$190,000
Combustible para aviones x $ 164,000 = $ 47,791
$652,000

       
Total $ 164,000

Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos conjuntos sumando
sólo los costos de procesamiento adicional a los conjuntos asignados. (Los costos de venta son
gastos de venta, no costos de producción).
 Producto Costo conjunto Costos de Costos totales de la
asignado procesamiento producción
+ adicional =
(Dpto. 1)
(Dpto. 2,3 y 4)

   
Gasolina $ 56,344 $ 50,000 $ 106,344

Petróleo para calefacción 59,865 30,000 89,865

Combustible para aviones 47,791 35,000 82,791

   
Total 164,000 115,000 279,000

Se necesitan los siguientes cálculos de soporte:

(A) (B) (C) (D) (E) (F)

Producto Unidades Valor de Valor de Procesamiento Valor de

mercado mercado adicional total y mercado total
Producidas
final por total y final gastos de venta hipotético de
unidad cada producto
(B) x (C)
conjunto

(D)-(E)

Gasolina 280,000 $ 1.15 $ 322,000 $ 54,000(a) $ 268,000

Petróleo para calefacción 340,000 1.00 340,000 31,000(b) 309,000

Combustible para aviones 200,000 1.40 280,000 40,000(c) 240,000

       
TOTAL $ 817,000

a. $50,000 + $4,000
b. $30,000 + $1,000

Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de
procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

Producto Costo conjunto asignado Costos de procesamiento Costos totales de la

adicional producción
(Dpto. 1) + =
(Dpto. 2,3,y 4)

   
Gasolina $ 53,797 $ 50,000 $ 103,797

Petróleo para calefacción 62,027 30,000 92,027

Combustible para aviones 48,176 35,000 83,176

   
Total $ 164,000 $ 115,000 $ 279,000

c. $35,000 + $5,000
 d. III.- Solución bajo el método del valor neto realizable; este se utiliza cuando no se
conoce el valor de mercado en el punto de separación, bajo este método, cualquier costo
de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un
intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.Fórmula:

FORMULA
Valor del Mercado hipotético del producto
Costo Conjunto Asignado = ----------------------------------------------------------------------
Valor del mercado hipotético total de los productos
268,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 53,797
817,000
309,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 62,027
817,000
240,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 48,176
817,000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de
procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

Producto Costo conjunto Costos de Costos totales de la

asignado procesamiento producción
+ adicional =
(Dpto. 1)
(Dpto. 2,3,y 4)

   
Gasolina $ 53,797 $ 50,000 $ 103,797

Petróleo para calefacción 62,027 30,000 92,027

Combustible para aviones 48,176 35,000 83,176

   
Total $ 164,000 $ 115,000 $ 279,000

La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor neto
del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en
la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.

CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:

Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura
común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los
subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la
producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los
productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:
categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual
los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categoría 1:Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les
registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al
ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos
administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en
el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del estado de
ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).Una deducción del costo
de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de
longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no
requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el
departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un
subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:Departamento 1 $31,500Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30
de mano de obra directay $10 de costos indirectos de fabricación) 100
Unidades del producto principal:Producidas 18,000Vendidas 15,000Inventario final 3,000
Unidades del subproducto:Producidas 2,800Vendidas 2,500Inventario final 300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal $ 3,250Subproducto 500
Ingresos por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50)
$37,500Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
Ignore los impuestos sobre la renta.
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Ventas (producto principal) $37,500Costos de venta del producto principal: Costo totales de
producción $31,500 Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250 Costo total de venta del
producto principal 26,250 Utilidad bruta $11,250Gastos de mercadeo y administrativos del
producto principal 3,250 Utilidad operacional 8,000Otras utilidades: Utilidad neta de los
subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650Utilidad neta $ 9,650
* $31,500 / 18,000 = $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos del
producto principal:
Ventas(producto principal) $37,500Costo de venta del producto principal $31,500Menos:
Inventario final 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Menos ingreso neto
por subproducto 1,650 24,600Utilidad bruta $12,900Gastos de mercadeo y administrativos del
producto principal 3,250Utilidad neta $ 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2,
cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se
consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el
estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto
principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el
valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse
para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del
subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los
gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se
deduce de los costos totales de producción del producto principal.Ejemplo.Método del valor
neto realizable:
Ventas (productos principales) $37,500Costos de venta de los productos principales: Costos
totales de producción $31,500 Valor del subproducto producido($2,520*- ($100+500)
1,920Costos netos de producción $29,580Menos: Inventario final (3,000 x $1.643º) 4,929
24,651 Utilidad bruta $12,849Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal
3,250 Utilidad neta $ 9,599
* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad = $2,520 (valor de venta esperado)º $29,580
/ 18,000 unidades = $1.643 por unidad
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a partir de la
utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de
separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la
utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de
producir el subproducto hasta el punto de separación.El costo conjunto asignado a la
producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se
carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional
relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta
de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual
manera que las ventas del producto principal.
Ejemplo:Método del costo de reversión:
Ventas: Producto principal $37,500 Subproducto 2,250 $39,750Costos de venta del producto
principal y subproducto:Costos de producción: Producto principal (véase el plan A) $30,088
Subproducto (véase el plan B) 1,512 $31,600Menos inventario final:Producción principal
(($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177
26,423Utilidad bruta $13,327Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $
3,250Subproducto 500 3,750 Utilidad neta $ 9,577
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento $31,500Menos costos conjuntos aplicables a los
subproductos producidos:Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800
unidadesproducidas x $0.90 por unidad) $2,520 Menos: Costos esperados de procesamiento
adicional (Departamento 2) $ 100 Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x $2,520)
1,008 1,108 1,412Costo de producción del producto principal $30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,412Costos de procesamiento
adicional después del punto de separación,departamento 2 100Costos de producción del
subproducto $ 1,512
CASOS PRACTICOS:
1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan tres
productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación
específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde
tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera
adicional en los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la
compañía podría vender P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. el departamento 1 terminó y
transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de
$225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5
y 3 respectivamente.
Se pide:Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el :Método
del valor de mercado en el punto de separación.Método de las unidades producidas.
Desarrollo: a)

Valor total de mercado de cada producto

Asignación de costos conjuntos
= x costos conjuntos
a cada producto
Valor total de mercado de todos los productos

Costo Asignación del costo

Producto Proporción x =
conjunto conjunto

$ 67,500
P x $ 225,000 = $ 62,596.60
$242,625

$103,125
R x $ 225,000 = $ 95,633.69
$242,625

$ 72,000
T x $ 225,000 = $ 66,769.71
$242,625

       
Total $ 225,000.00

Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x Valor
unitario de mercado de cada
producto
Valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de
mercado de cada producto.

Unidades producidas de Valor unitario de Valor total de

Producto x =
cada producto mercado mercado

P 15,000(a) $ 4.50 $ 67,500

R 37,500(b)   2.75   103,125

T 22,500(c) 3.20 72,000

Valor total de mercado de todos los productos $242,625

(a)75,000 x 20%
(b)75,000 x 50%
(c)75,000 x 30%
b)

Asignación del costo conjunto a cada Producción por producto

producto = x costo conjunto
Total de productos conjuntos

Producto P 2 / 10 x $225,000 = $ 45,000

Producto R 5 / 10 x $225,000 = $112,500
Producto T 3 / 10 x $225,000 = $ 67,500
Total $225,000
*2+5+3=10
2.- La compañía G & Q utiliza un sistema de costeo por procesos para contabilizar la
producción de sus tres diferentes productos: M, L y C. Los productos se consideran conjuntos
en el primer departamento (Dpto. 1), en donde los productos se separan al final del
procesamiento. El producto M no requiere proceso adicional después del punto de separación,
mientras que los productos L y C se envían a los departamentos 2A y 2B, respectivamente, para
procesamiento adicional.Se dispone la siguiente información sobre costos e ingresos:

Producto Unidades producidas Valor de mercado por unidad al final del

procesamiento

M 80,000 $20

L 70,000 30

C 90,000 25

Departamento Costo del departamento por unidad

1 $12

2A 8

2B 6

Se pide asignar los costos conjuntos del departamento 1 utilizando el método del valor neto
realizable.
Desarrollo:
 Total de unidades producidas en el departamento 1:

Producto Unidades producidas

M 80,000
 L 70,000

C 90,000

Total 240,000

 Costos conjuntos del departamento 1:

240,000 unidades producidas x $12 por unidad = $2"880,000

 Costos de procesamiento adicional:

Costo de procesamiento Costo total de

Producto Unidades x =
adicional por unidad procesamiento adicional

   
L 70,000 $8 $560,000

C 90,000 6 540,000

Cálculos:
 Asignación de los costos conjuntos a cada producto:

Costo Asignación del costo

Producto Proporción x =
conjunto conjunto

$1"600,000(1)
M x $2"880,000 = $ 950,103
$4"850,000(4)

$1"540,000(2)
L x $2"880,000 = $ 914,474
$4"850,000(4)

$1"710,000(3)
C x $2"880,000 = $1"015,423
$4,850,000(4)

       
Total $2"880,000
3.- La compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta la siguiente
información:
Productos principales:Unidades vendidas 20,000Unidades producidas 25,000Precio de venta
por unidad $ 10Gastos de mercadeo y administrativos $ 60,000Costos totales de producción
en el departamento 1 $150,000
Subproducto:Unidades vendidas 900Unidades producidas 1,200Precio de venta por unidad $
3Gastos de mercadeo y administrativos $ 300Costos de procesamiento adicional en el
departamento 2 $ 800Utilidad bruta esperada 30%
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El
subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los
productos principales no lo requieren. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en
proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingresoIngreso neto de los subproductos,
tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales
vendidosValor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos
totales de producción empleando el:Método del valor neto realizableMétodo del costo de
reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
Ventas (productos principales) (20,000 x $10) $200,000Costos de los productos principales
vendidos: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (5,000 x $6.00*)
30,000 Costo total del producto principal vendido 120,000 Utilidad bruta 80,000Gastos de
mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000 Utilidad operacional $
20,000Otras utilidades: Utilidad neta por subproducto (2,700º - ($300 + $800))
1,600Utilidad neta $ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidadº 900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos
vendidos la venta de productos principales.
Ventas (productos principales) $200,000Costos de venta de los productos principales: Costos
totales de producción $150,000 Menos inventario final (véase parte a) 30,000Costo total de
venta de lo productos principales $120,000Menos: utilidad neta por subproducto (véase
parte a) 1,600 118,400Utilidad bruta $ 81,600Gastos de mercadeo y administrativos de los
productos principales 60,000Utilidad neta $ 21,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado
como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas (productos principales) $ 200,000Costo de venta de los productos principales:Costos
totales de producción $150,000Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800))
2,500Costos netos de producción 147,500Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500
118,000 Utilidad bruta $ 82,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos
principales 60,000Utilidad neta $ 22,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600º $147,500 / 25,000 por unidad =
$5.90 por unidad
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado
como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas: Producto principal (20,000 x $10) $200,000 Subproducto (900 x $3) 2,700
$202,700Costos de ventas del producto principal y del subproducto: Costos de producción:
Producto principal (véase plan A) $148,280 Subproducto (véase plan B) 2,520 $150,800Menos
inventario final: Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000) 29,656 Subproducto (($2,520 /
1,200) x 300) 300 30,286 120,514 Utilidad bruta $ 82,186Gastos de mercadeo y
administrativos:Producto principal $ 60,000Subproducto 300 $ 60,300 Utilidad neta $ 21,886
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento 1 $150,000Menos costos conjuntos aplicables a
los subproductos producidos:Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200
unidadesproducidas x $3.00 por unidad) $3,600 Menos: Costos esperados de procesamiento
adicional (Departamento 2) $ 800 Utilidad bruta esperada de los subproductos (30% x
$3,600) 1,080 1,880 1,720Costo de producción del producto principal $ 148,280
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,720Costos de procesamiento
adicional después del punto de separación,departamento 1 800Costos de producción del
subproducto $ 2,520

UNIDAD IV: SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR

ABSORCION
COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION
Otra variación del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable. Con este
enfoque orientado según el comportamiento de los costos, el costo de un producto está
compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables de
fabricación; los costos indirectos fijos de fabricación se tratan como un costo del periodo.
Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricación en el costo de un producto, costeo
por absorción, se está empleando un enfoque funcional.
Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso externo, el costo de un producto
debe incluir los costos indirectos fijos de fabricación (costeo por absorción),
Muchas empresas emplean el costeo directo internamente puesto que facilita el control del
costo y contribuye, por sí mismo, a la toma de decisiones gerenciales. Nótese que el costeo
directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos. En cambio, se trata más de
una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado de los costos indirectos fijos de
fabricación: tratamiento del costo del producto (costeo por absorción) versus tratamiento del
costo del periodo (costeo indirecto), Ambos enfoques pueden usarse fácilmente tanto en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo como en un sistema de costeo por procesos.
El tipo de producto manufacturado y el proceso productivo utilizado indican el método de
acumulación de costos por utilizar (costeo por órdenes de trabajo o por procesos), Por ejemplo
el fabricante de muebles, según las especificaciones del cliente, utiliza las técnicas de
acumulación de costos por órdenes de trabajo, en tanto que la producción masiva de
bolígrafos facilita, por sí misma, el uso de las técnicas de acumulación de costos de procesos.
La selección de la acumulación de costos reales, normales y estándares para informes de uso
interno, por costeo directo o por absorción se basa completamente en las necesidades de
información de la gerencia.

     
Costo unitario estándar:

     
Materiales directos....................................................... US$ 10

     
Mano de obra directa...................................... 24

       
Costos indirectos de fabricación:

     
Variables............................................ 3.30

   
Fijos............................. 18.00 US$ 55.30

         
     
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados:... US$ 36,000

         
       
Costos estándares utilizados en producción:

     
Materiales directos.......................................... US$ 19,000

     
Mano de obra directa......................... US$ 44,640

       
Costos indirectos de fabricación

     
Variables (US$1.10 x 5,580)............. US$ 6,138

   
Fijos (US$6.00 x 5.580).................... 33,480 US$ 39,618

         
       
Inventario final de trabajo en proceso (100 unidades):

     
Materiales US$ 1,000

     
Mano de Obra directa........................................... 1,440

       
Costos indirectos de fabricación:
      
Variables (100 x 60% x US$ 3.30)................ US$ 198

 
Fijos (100 x 60% x US$18.00)........................ 1,080 1,278 US$ 3,718

         
       
Unidades en inventario de artículos terminados:

     
Unidades comenzadas y terminadas....... 1,800

   
Unidades vendidas.................... 1,650 150

         
       
Variación:

   
Precio de los materiales directos............ US$ (450) F

   
Eficiencia de los materiales directos.................. 2,000 D

   
Precio de la mano de obra directa................ 2,925 D

   
Eficiencia de la mano de obra directa...... 2160 D

       
Costos indirec. de fabricación (análisis con base en
3variaciones):

   
Precio.................................. 60 D

   
Eficiencia.............................. 297 D

   
Volumen de producción............ 2,520 D

     
Total........ US$ 9,512

       
Gastos administrativos y de mercadeo (suponga que US
$20,000

     
Son costos fijos)..................... US$ 45,000

         
     
Ventas (1,650 x US$100).......... US$ 165,000

         
       
No hubo inventarios iniciales
En este cap. se supone que las variaciones no se prorratean y en cambio se cargan al costo de los art. Vendidos.

       
Ignore los impuestos a la renta

Para simplificar, se supone que las variaciones para Standard Corporation son insignificantes y,
por consiguiente, no se prorratean, Las Variaciones se tratan como un ajuste directo a la cifra
del costo de los artículos vendidos en el estado de ingresos.
Los estados del costo de los artículos manufacturados para Standard Corporation se presentan
bajo el concepto de costeo por absorción en la tabla 13-2 y bajo el concepto de costeo directo en
la tabla 13-3.
La diferencia entre el costo de los artículos manufacturados al costo estándar bajo el costeo por
absorción (tabla 13-2) y bajo el costeo directo (tabla 13-3) puede analizarse como sigue:
Costo de los artículos manufacturados al costo estándar:
Costeo por absorción.......................................................US$ 99,540
Costeo directo 67,140
Diferencia 32,400
El Costo de los artículos manufacturados al costo estándar es más alto bajo el costeo por
absorción que bajo el costeo directo porque los costos indirectos de fabricación fijos se incluyen
en los costos de producción. El total de los costos indirectos de fabricación fijos incluidos en los
costos del producción bajo el costeo por absorción se calculan así:
Costo total de los costos indirectos de fabricación fijos al costo estándar
Incluidos en los costos de producción bajo el costeo por absorción. US$ 33,480
Menos: Costo indirectos de fabricación fijos al costo estándar incluidos en el
inventario final de trabajo en proceso bajo el costeo por absorción* 1,080
Diferencia en el costo de los artículos manufacturados al costo estándar. US$ 32,400
* Recuerde que el inventario final de trabajo en proceso se deduce de los costos totales de
producción para determinar el costo de los artículos manufacturados. Por consiguiente,
cualquier costo indirecto de fabricación fijo incluido en el inventario final de trabajo en proceso
reducirá el costo total de los artículos manufacturados.
Estado de Ingresos
El costeo por absorción se asocia con el estado de ingresos tradicional, el cual hace énfasis en el
valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los
artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de los artículos
vendidos bajo el costeo de absorción.
El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribución del estado de ingresos. El
margen de contribución (o ingreso marginal) es el exceso de las ventas sobre los costos totales
variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y
de mercadeo.
Los costos fijos no se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el costeo directo. La
diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes de impuestos) bajo el costeo por absorción
y costeo directo se debe al valor de los costos indirectos de fabricación fijos incluidos en los
inventarios.
Cuando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso operacional sería igual bajo ambos
métodos. El estado de ingresos para Standard Corporation se presenta bajo el costeo por
absorción en la tabla 13-4, y bajo el costeo directo en la tabla 13-5.
Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante costeo directo y por
absorción son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variable (tanto de manufactura como no
relacionados con ésta) se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener
el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción todos los costos de manufactura
(tanto variables como fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la utilidad
bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta
para determinar el ingreso operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no puede ocurrir porque
los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos
indirectos de manufactura variables se aplican a la producción Recuérdese que la
variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos indirectos de
fabricación fijos, Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción,
los costos indirectos de fabricación fijos se aplican a la producción. Puesto que los costos
indirectos de fabricación fijos no se aplican ala producción bajo el costeo directo, no es
posible la variación del volumen de producción. Bajo el costeo directo, el total de los
costos indirectos de fabricación fijos presupuestados se deduce del margen de
contribución junto con los gastos fijos administrativos y de mercadeo. Las demás
variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el costeo directo como por
absorción.
3. La diferencia entre le ingreso operacional para Standard Corporation bajo el costeo
directo y el costeo por absorción se debe al valor de los costos indirectos de fabricación
fijos en los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados, calculada como
sigue:

   
Ingreso operacional

 
Costeo por absorción (tabla 13-4)................ US$ 19,243

 
Costeo directo (tabla 13-5)...... 15,463

 
Diferencia................................................... US$ 3,780

     
   
Inventarios finales bajo:

   
Costeo por absorción:

 
Inventario de trabajo en proceso (tabla13-2)...... US$ 3,718

Inventario de artículos terminados (tabla 13-4).... 8,295 US$ 12,013

     
    
Costeo directo:

 
Inventario de trabajo en proceso (tabla 13-3)... US$ 2,638

Inventario de artículos terminados (tabla 13-5)..... 5,595 8,233

 
Diferencia. US$ 3,780

     
     

El ingreso operacional bajo el costeo por absorción fue de US$ 3,780 más alto que bajo el
costeo directo. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el
costeo directo cuando los inventario se incrementan (la producción excede las ventas) durante
un periodo. La razón es que hay más costos fijos inventariados (registrados como activos) que
deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el costeo
directo cuando los inventario disminuyen (las ventas exceden la producción) durante un
periodo. En estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos.
Obsérvese que Standard Corporation no tuvo inventarios iniciales. Cuando existen inventario
iniciales, también tendrá impacto sobre la diferencia entre el ingreso operacional bajo el costeo
por absorción y el costeo directo. Por ejemplo, considérese la siguiente información del Fax
Corporation para 20X2.

Costo estándar: POR UNIDAD

   

Materiales directos US$ 28.50

Mano de Obra directa 16.20

 
Costos indirectos de fabricación

Variables 4.30

Fijos (US$84,000 total) 8.40

Costo unitario total US$ 57.40

   
 
Estadística de la producción:

Unidades producidas 10,000

 
Inventario inicial de trabajo en proceso

(40% terminado par todos los costos) 500

  
Inventario final de trabajo en proceso

(20% terminado para todos los costos) 600

TABLA 13-2 Standard Corporation: Estado del costo de los artículos manufacturados bajo el
costeo por absorción para el año que termina en 20x2

   
Costos utilizados en producción durante el periodo al costo estándar:

   
Materiales directos........................ US$ 19,000

   
Mano de obra directa................................... 44,640

     
Costos indirectos de fabricación:

   
Variables......... US $ 6,138

 
Fijos.......................................................... 33,480 39,618

   
Costos totales utilizados en producción al costo estándar. US$ 103,258

   
Más: Inventario de trabajo en proceso al comienzo del 0
periodo...

   
Costo de los artículos en proceso durante el periodo al costo US$ 103,258
estándar.....

   
Menos: Invent de trabajo en proceso al final del periodo al 3,718
costo estándar*

   
Costo de los artículos manufacturados al costo estándar.. US$ 99,540

       
         
       
Inventario final de trabajo en

proceso:

     
Materiales directos.. US$ 1,000

     
Mano de obra directa. 1,440

     
Costos indirectos de fabric. variables 198
      
Costos indirectos de fabricación fijos.. 1,080

     
Total.............. US$ 3,718

TABLA 13-3 Standard Corporation: Estado del costo de los artículos manufacturados bajo el
costeo directo para el año que termina en 20x2

   
Costos variables utilizados en producción durante el periodo al costo
estándar:

 
Mano de obra directa............. 44,640

 
Costos indirectos de fabricación variables........ 6,138

 
Total de costos variables puestos en producción al costo estándar............. US$ 69,778

 
Más: Inventario de trabajo en proceso variable al comienzo del 0
periodo........

 
Costo variable de los artículos en proceso durante el periodo al costo US$ 69,778
estándar.....

 
Menos: Inventario de trabajo en proceso al final del periodo al costo 2,638
estándar *.....

 
Costo de los artículos manufacturados al costo estándar............ US$ 67,140

         

* Inventario final de trabajo en proceso variable:

     
Materiales directos.................................. US$ 1,000

     
Mano de obra directa..................... 1,440

     
Costos indirectos de fabricación variables......... 198

     
Total................................................... US$ 2,638

TABLA 13-4 Estándar Corporation: Estado de ingresos bajo el costeo por absorción para el año
que termina en 20X2

Ventas....................................................................................................................................  
 US$
165,000

   
Costos de los artículos vendidos.........................

 
Inventario inicial de artículos terminados............... US$ 0

 
Más: costo de los artículos manufacturados al costo estándar (tabla 13-2)...................... 99,540

 
Variaciones netas totales desfavorables........................... 9,512

 
Artículos disponibles para la venta.................................................................................. US$
109,052

 
Menos: Inventario final de artículos terminados al costo estándar.(150 x US$55.30)....... 8,295

 
Costo de los artículos vendidos................................. 100,757

 
Utilidad bruta.............................. US$
64,243

 
Menos: Gastos administrativos y de mercadeo.. 45,000

 
Ingreso operacional.......................................... US$
19,243

         

TABLA 13-5 Standard Corporation: Estado de ingresos bajo el costeo directo para el año que
termina en 20X2

Ventas US$ 165,000

   
Costo variable de los artículos vendidos:

 
Inventario inicial de artículos terminados US$ 0

 
Más: Costo variable de los artículos manufacturados al costo estándar (tabla 67,140
13-3)

 
Variación neta desfavorable * 6,992

 
Artículos disponibles para la venta US$ 74,132
  
Menos inventario final de artículos terminados al costo estándar 5,595
(150xUS$37.30+)

 
Costo variable de los artículos vendidos US$ 68,537

 
Más: Gastos variables administrativos y de mercadeo° 25,000

 
Total de los costos variables 93,537

 
Margen de contribución US$ 71,463

 
Menos: Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados US$ 36,000

Gastos fijos administrativos y de mercadeo 20,000 56,000

 
Ingreso opcional US$ 15,463

         
         
       
* Variación neta desfavorable:

     
Variación total.... US$ 9,512

     
Menos: Variación del Volumen de 2,520
Producción

     
Variación neta desfavorable.. US$ 6.992

         
       
+ Inventario final de artículos
terminados al costo estándar:

     
Costo unitario total estándar US$ 55.30

     
Menos: costo indirecto de fabricación 18.00
fijo estándar por unidad

     
Costo unitario variable estándar US$ 37.30

         
       
° Gastos administrativos y de
mercadeo:
      
Monto total US$ 45,000

     
Menos: monto fijo 20,000

     
Monto variable US$ 25,000

         
       
_ Véase en seguida explicación para
el ajuste de la variación total

RESUMEN
La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de costos
mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificación de costos es la agrupación de
todos los costos de manufactura en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de
la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los bienes vendidos.
Costo total de los bienes manufacturados
Costo unitario =
Cantidad de unidades producidas
Comúnmente, los datos de costos se acumulan en un sistema periódico o perpetuo de
acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos suministra sólo información de costos limitada
durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final de año para determinar el costo de
los bienes manufacturados. En la mayor parte de los casos, un grupo de cuentas se adiciona al
sistema de contabilidad financiera. Se toman los inventarios físicos periódicos para ajustar las
cuentas de inventario y establecer el costo de los bienes manufacturados. Un sistema de
acumulación de costos periódico no se considera un sistema completo de contabilidad de costos
puesto que los costos de los inventarios de las materias primas, de trabajo en proceso y de
bienes terminados solamente pueden determinarse después de haber realizado los inventarios
físicos. Debido a estas limitaciones los sistemas periódicos de acumulación de costos se
emplean, por lo general, sólo en pequeñas compañías manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación de datos de
costos que suministra información continua acerca de los inventarios de materias primas,
inventario de trabajo en proceso, inventario de los bienes terminados, costo de los bienes
terminados y costo de los bienes vendidos. Tales sistemas de costos son usualmente extensos y
los emplean la mayor parte de las medianas y grandes compañías manufactureras. Dos tipos
básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados según sus características,
son costeo por procesos y costeo por órdenes de trabajo. En el sistema de costeo por órdenes de
trabajo, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con la
cantidad de órdenes de trabajo. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en
proceso para cada orden de trabajo y se cargan con los costos incurridos en la producción de la
orden de trabajo específica. En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos
del costo de un producto se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Se
determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento y
se cargan con los costos incurridos en la producción de las unidades que pasan por el
departamento.
Los sistemas periódicos de acumulación de costos por lo general registran sólo los costos
reales, en tanto que lo sistemas perpetuos de acumulación de costos emplean tanto el costeo
normal como el estándar para la acumulación de costos.
En un costeo variable o directo, el costo de un producto está compuesto sólo de los costos
variables de producción; el costeo por absorción incluye los costos indirectos fijos de
fabricación.
Los conceptos y las técnicas de la contabilidad de costos pueden utilizarse en casi toda
empresa. La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la planeación de costos y
las funciones de control de costos, además es esencial en el proceso de toma de decisiones. Está
tanto menos restringida por fuerzas externas que la contabilidad financiera. Los informes se
preparan cuando la gerencia los requiere, y ésta puede usar cualquier unidad de medición que
considere apropiada. Los informes pueden utilizar cifras reales, estimadas o ambas, y pueden
prepararse para las diversas divisiones dentro de una compañía.
Además de los informes preparados no relacionados con el proceso de manufactura, una
compañía manufacturera prepara un estado de costos de los bienes manufacturados. Este
estado muestra los costos totales incurridos en la producción, el costo de todos los bienes en
proceso durante el año y el de los bienes manufacturados.
El costo total de los bienes manufacturados para el periodo puede encontrarse en la sección de
costos de los bienes vendidos del estado de ingresos.

LA ADOPCION DEL ABC EN EL MUNDO EMPRESARIAL

Actualmente las empresas nacionales se encuentran en una fase de estudio e inteno de
implantación del método ABC y, a pesar de que lo consideramos, a nuestro juicio, el más
idóneo para la toma de decisiones en materia de costos, todavía la velocidad de implantación es
lenta en nuestro entorno.
No obstante, es verdad que grandes firmas han implantado con mucho éxito el ABC, y
siguiendo a Brimson (1991 pp. 12-19), citaremos los motivos que les indujeron a ellos a las
empresas siguientes;
a. General Dynamics Fort Worth Division
b. General Motors
c. Hewlwtt Packard, Roseville Network Division
d. Martin Marietta Energy Systems.

La General Division fort woth Division produce material militar, y en un proceso de

implantación en su factoría de productividad, y al objeto de observar de una manera correcta el
sistema de rastreo de los costos, adopto el ABC.
La General Motors, que produce automóviles y componentes, tuvo un gran interés en clarificar
si le era más rentable comprar o fabricar los componentes, y para ello utilizó el ABC.
La Hewlett Packard, que se dedica a productos informáticos, buscó en el ABC la eliminación del
rastreo de la mano de obra directa, y el control y racionalización de los stocks en cada una de
las actividades.
La empresa Martín Marietta, que se dedica a la producción de componentes para procesos de
producción de energía, observó en el ABC un vehículo para poder atender a las nuevas
regulaciones federales norteamericanas en materia de seguridad nuclear para evitar
radiaciones por una parte, y por otro lado, para resolver el problema de la localización de las
causas de los costos indirectos.
Por su parte Siemens, dedica a la producción eléctrica y electrónica, vio en el ABC el método
idóneo para la racionalización de los stocks, evitando los costos innecesario de
aprovisionamiento.
Como se puede observar todas las empresas anteriormente citadas, observaron que motivos
diferentes la conveniencia de la implantación del ABC, y la nota característica de todas ellas es
que tuvieron muy presente el triángulo siguiente: