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ESCUELA DE JURISPRUDENCIA
Tema:
“LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA A LOS SERVICIOS DIGITALES DE
ENTRETENIMIENTO QUE PRESTAN LAS EMPRESAS MULTINACIONALES EN
EL ECUADOR”

Proyecto de Investigación previo a la obtención del título de Abogado.

Línea de investigación:
El derecho y su aplicación en el campo social y jurídico.

Caracterización técnica del trabajo:

Investigación

Autor:
ARACELLY ESTHER PAGUAY LEDESMA

Director:
Ab, Mg. EDUARDO ANTONIO PAREDES PAREDES

Ambato-Ecuador
Noviembre 2019
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DECLARATORIA Y AUTORIZACIÓN
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AGRADECIMIENTO

En primer lugar, a Dios por haber permitido que culmine uno de mis objetivos principales
con éxito y haber obtenido la sabiduría necesaria para no defraudar a mi familia.
Quiero expresar mi infinito agradecimiento a mis abuelitos Delfín y Esther que, con su
amor infinito, paciencia y bondad me han sabido apoyar en cada decisión y han sido mi
motivación para no defraudarles.

De igual forma quiero agradecer a mis padres Jorge y Narcisa quienes me apoyaron en
el transcurso de mi vida estudiantil, con sus consejos y valores para hacer de mí una
mujer de bien y una excelente profesional.

A mi tía Mirian que nunca me ha dejado sola y siempre ha tenido las palabras adecuadas
para que yo me guie por el buen camino, a mis tíos Ramiro y Milton por su apoyo
incondicional y no podría faltar a mis hermanas Verónica, Karolina y Mayerly quienes
no me han dejado desistir de mis objetivos y para quienes deseo ser un ejemplo.
Para ustedes mi amor y agradecimiento eterno.

De igual forma quiero agradecer a mi docente tutor Eduardo Paredes, quien con su
paciencia y conocimientos ha hecho posible este trabajo de titulación y la docente
Viviana Lescano quien ha sido un apoyo fundamental en el desarrollo de mi tesis y ha
sabido apoyarme y tenerme paciencia, a ustedes queridos profesores muchas gracias.
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DEDICATORIA

Quiero dedicarle este logro al hombre de mi vida, mi padre Jorge Paguay.

La persona quien nunca me ha dejado sola y ha sabido apoyarme constantemente, y

darme los ánimos cuando he querido desmayar.
Quien se ha sacrificado por mí, y me ha demostrado su amor siempre, la persona que
más amo en la vida y a quien siempre estaré eternamente agradecida, siempre
seremos los dos, jamás te dejaré.

Con infinito amor y mi eterna gratitud, para ti papi

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RESUMEN

El trabajo contiene un análisis sobre la determinación tributaria en servicios digitales de

entretenimiento, que prestan las empresas multinacionales en el Ecuador; por cuanto, se
evidencia como problema la falta de normativa interna que regule las transacciones digitales,
para poder establecer la determinación tributaria a los servicios virtuales de entretenimiento
que ofrecen empresas multinacionales, que al no estar domiciliadas en el país, no tributan
por los vacíos legales; se ocasiona una afectación económica en la recaudación para el
Estado. Se aplicó para el presente trabajo investigativo un diseño metodológico cualitativo,
con la utilización como método teórico general el deductivo se propone un mecanismo
adecuado para el control tributario; como método práctico se utilizó el comparativo pues se
contrastó la legislación ecuatoriana con la de otros países tales como: Argentina, Uruguay y
Colombia, para poder analizar las normas que se implementaron, con el fin de determinar la
vía más factible para establecer los cambios pertinentes en la legislación ecuatoriana. Como
resultado del trabajo se estableció la necesidad de reforma del hecho generador del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) con propósito de gravar a los servicios digitales prestan las
multinacionales en el Ecuador y de ser factible se aplicaría un porcentaje de retención en la
fuente de impuesto a la renta, de acuerdo a una estimación de la recaudación potencial de
IVA e impuesto sobre los servicios digitales realizada por la Comisión Económica para
América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de L. Hernández y P. Albagli,
“Economía digital: oportunidades y desafíos” (2009), la potencial recaudación para el
Ecuador es del 11,4 millones de dólares anuales.

Palabras claves: Iva, agentes de retención, determinación tributaria, servicios digitales.

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ABSTRACT

This study analyzes the designation of tax for digital entertainment services that are offered

by multinational companies in Ecuador. A problem that is evident is the lack of an internal

regulation that controls digital transactions in order to establish the designation of tax

online entertainment services that are offered by multinational companies. Since these

companies are not from the country, they do not pay taxes due to legal voids, thus affecting

the country’s revenue. A qualitative methodological design was applied, and the deductive

method was used as a theoretical general method because a proper mechanism to control

taxation is proposed. As a practical method, the comparative method was used because the

Ecuadorian legislation was compared to others from countries such as Argentina, Uruguay

and Colombia in order to analyze the regulations that they had implemented to determine

the most feasible way to establish the relevant changes in Ecuadorian legislation. As a result

of this study, it was established that there needs to be a reform in the chargeable event of

the value-added tax (VAT) in order to impose taxes on the digital services offered by

multinational companies in Ecuador and, if possible, apply a retention percentage to the

source of income tax since, according to an estimate of the potential VAT revenue and a tax

on the digital services by the Economic Commission for Latin America and the Caribbean

(CELAC), according to L. Hernández and P. Albagli in the paper, Digital Economy:

opportunities and challenges (2009), the potential revenue for Ecuador is 11.4 million

dollars a year.

Key words: VAT, retention agents, tax designation, digital services.

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ÍNDICE
CONTENIDOS

DECLARATORIA Y AUTORIZACIÓN ...........................................................................III

AGRADECIMIENTO .........................................................................................................IV

DEDICATORIA ................................................................................................................... V

RESUMEN ..........................................................................................................................VI

ABSTRACT ...................................................................................................................... VII

ÍNDICE DE TABLA ............................................................................................................ X

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1

CAPITULO I. ESTADO DEL ARTE Y LA PRÁCTICA .................................................... 3

1.1 LA D ETERMINACIÓN TRIBUTARIA..................................................................................... 3

1.2. SERVICIOS DIGITALES DE ENTRETENIMIENTO................................................................. 10
1.3. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA Y LOS IMPUESTOS QUE GRAVAN A LOS SERVICIOS
DIGITALES DE ENTRETENIMIENTO EN OTROS PAÍSES.............................................................. 14

CAPÍTULO II. DISEÑO METODOLÓGICO .................................................................... 27

2.1. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN......................................................................... 27

2.2. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN . .......................... 28
2.3. POBLACIÓN Y MUESTRA.............................................................................................. 28

CAPITULO III. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.......... 30

3.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS .................................................................................... 30

3.2. A NÁLISIS GENERAL:....................................................................................................... 42
 ix

CONCLUSIONES............................................................................................................... 48

RECOMENDACIONES...................................................................................................... 49

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................. 50

APÉNDICE.......................................................................................................................... 54
 x

Índice de tabla

Tabla 2.1 .............................................................................................................................. 28

Tabla 3.1 .............................................................................................................................. 30
Tabla 3.2 .............................................................................................................................. 32
Tabla 3.4 .............................................................................................................................. 44
Tabla 3.5 .............................................................................................................................. 45
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INTRODUCCIÓN

Los tributos en el Ecuador constituyen un tema de importancia, principalmente los

administrados por el Servicio de Rentas Internas; sin embargo, existen algunos vacíos legales
que no le permiten tener al Estado una adecuada recaudación, como es el caso de la falta de
la regulación en el ámbito del comercio electrónico, pues las empresas multinacionales de
servicios digitales de entretenimiento no residentes no tributan en el País por no estar
establecida una normativa para las transacciones digitales; Romero (2007) y Oliver (2009)
afirman que las normas tributarias en la actualidad no regulan la realidad del comercio
electrónico, lo cual concuerda con lo señalado por Peña (2018) y Sobarzo (2016) sobre la
preocupación de la eficacia de las normas reguladoras al comercio digital, se presume que
no se recauda lo debido y que los legisladores regularían el ámbito digital. Un país que se ha
preocupado por controlar esta situación es Colombia, que recauda los tributos a las
transacciones digitales mediante las retenciones bancarias, así lo sostiene Cabrera (2017).

La determinación tributaria a los servicios digitales de entrenamiento no está correctamente

reglamentada en la legislación ecuatoriana, lo que lleva a un déficit en la recaudación de sus
tributos; Zambonino (2003) y Salvador (2016) expresan que depende de los legisladores lo
que se desee gravar, pues tienen la potestad política para modificar o incluso crear las normas
para su correcta recaudación en el ámbito digital. Por otro lado, Paredes (2017) y Terán
(2017) manifiestan que por la poca normativa existe una falta de tributación, no está
determinado explícitamente quién tributar o quién recaudar, también Barriga (2015) comenta
que no exista distinción entre las transacciones tradiciones con las digitales y solo se analiza
que se configure el hecho generador de cada tributo.

Ante lo expuesto, se evidencia que la normativa ecuatoriana no regula adecuadamente los

aspectos que se dan en el ámbito digital, tal es el caso de la Ley de Régimen Tributario
Interno y la de Comercio Electrónico, Firmas Electrónicas y Mensajes de Datos que no
contemplan ninguna norma respecto a la recaudación de tributos ocasionan un perjuicio
económico al Estado, no está establecido el hecho generador respecto a las transacciones
digitales.

Por esta razón se determina que el problema de esta investigación parte de que no está
establecido el mecanismo adecuado y eficaz para la determinación tributaria a los servicios
digitales en el Ecuador; por lo que, se busca que exista un control tributario en el ámbito
digital; por lo tanto, se evidencia que al no estar normada la determinación tributaria a los
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servicios digitales porque no existe un hecho generador, se produce un perjuicio económico

en la recaudación tributaria por la falta de control en las transacciones online que se dan
entre el consumidor y el vendedor; la administración tributaria no ha configurado el
mecanismo adecuado para determinar el cobro por una transacción online, deja la posibilidad
de que exista una elusión y/o evasión tributaria.

En el trabajo se plantea como pregunta de estudio ¿Cómo establecer la determinación

tributaria a los servicios digitales de entretenimiento que prestan las empresas
multinacionales en el Ecuador? Para esto tenemos como objetivo general analizar la
determinación tributaria a los servicios digitales de entretenimiento que prestan las empresas
multinacionales en el Ecuador. Por lo tanto, primero se fundamentará los aspectos
doctrinarios y jurídicos de la determinación tributaria, se determinará los servicios digitales
de entretenimiento que prestan las empresas multinacionales en el Ecuador, para finalmente
se elaboraran criterios jurídicos sobre la determinación tributaria a los servicios digitales de
entretenimiento que prestan las empresas multinacionales en el Ecuador.

La metodología con la cual se desarrolló esta investigación fue a través del método
deductivo, se analizó la determinación tributaria sobre el comercio electrónico y se verificó
si las empresas multinacionales que no tienen sus oficinas en el Ecuador cumplen con tales
obligaciones o si el Servicio de Rentas Internas necesita mejorar el control de las
obligaciones tributarias, y se utilizó el método comparativo, ayudó a comparar la legislación
ecuatoriana con otras, y observar las medidas que se han implementado para el control de
las obligaciones tributarias en el campo del comercio electrónico, a fin de dar una guía de
cómo se podría mejorar la determinación tributaria ecuatoriana, la técnica a utilizarse será
la entrevista y el instrumento será el cuestionario estructurado aplicado a abogados.

Esta investigación es de gran importancia, pues demuestra la necesidad que tienen los
legisladores de modificar y crear la normativa adecuada para poder recaudar las
transacciones que se dan de forma online, para que esto sea posible se establece en un cuerpo
legal la determinación tributaria a las transacciones digitales y así el Estado tendrá una mayor
recaudación y se evitará la no tributación involuntaria.
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CAPITULO I: ESTADO DEL ARTE Y LA PRÁCTICA

1.1 La Determinación Tributaria

Para entender lo que significa la determinación tributaria es importante revisar lo que

establece la normativa ecuatoriana; para el efecto el Código Tributario (2005) en el
artículo 87 determina que: “Es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos
pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer
la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo (…)”;
por lo tanto está enfocada en poder establecer la existencia de una obligación tributaria
por parte de los sujetos pasivos.
Igualmente, Pino (2010) señala que “La determinación tributaria, en su más amplia
acepción, es el proceso que permite, tanto al sujeto pasivo como al sujeto activo,
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, la base imponible
y la cuantía del tributo”. (p. 9); del mismo modo concuerda Arteaga (2008), por lo que se
establece que la determinación tributaria son los actos previamente establecidos por la
administración tributaria para que se configure una obligación tributaria, donde se
determine quién es el obligado a pagar, la cantidad del tributo, la base sobre la cual se
aplica el tributo y el hecho generador que da origen al nacimiento de la obligación.
Por último, la determinación tributaria es el procedimiento para verificar en cada caso
particular el monto de la obligación tributaria Tamayo (1977) por lo tanto, se concluye
que la determinación tributaria es el mecanismo o medio para poder establecer el
conjunto de actos que se configuran para dar paso al hecho generador el mismo que da
origen al nacimiento de la obligación tributaria, y estos actos están determinados por ley
son sine qua non, la determinación tributaria es indispensable para poder el cobro de un
tributo y cumplirse los elementos que la conforman para su validez legal.
Respecto a los párrafos anteriores, es necesario explicar cada uno de los elementos que
conforman la determinación tributaria, que antes fueron mencionados; el hecho generador
como consta en el Código Tributario en el artículo 16 “Se entiende por hecho generador
al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo” es decir es el
acontecimiento que da origen a la obligación tributaria asimismo es el conjunto de hechos
fácticos que se ajusta para dar origen al nacimiento de la obligación, estás son
determinadas por la ley porque tienen carácter de “reserva legal” (Andrade, 2011).
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Esto va en concordancia con lo expresado por Almeida (2014) menciona: “El hecho
generador del impuesto, es el conjunto de circunstancias o de hechos, presupuestos
facticos a cuya concurrencia, la ley vincula el nacimiento de la obligación tributaria”
(p.22). también coincide con lo manifestado por Rosembuj: (2016) “El hecho imponible
es un hecho o conjunto de hechos o eventos abstractos, previstos en la norma de cada
tributo y cuya realización puede originar -directa o indirectamente- el nacimiento de la
obligación tributaria” (p.77)
De igual manera lo expresa Villegas (1999) en su obra “Curso de Finanzas, derecho
financiero y tributario” sobre el hecho generador como “el acto o conjunto de actos,
situación individual o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión
fiscal” (p.348). En otras palabras, es la actividad que se origina para dar nacimiento a la
obligación tributaria, están previamente establecidas las actividades a las cuales se le
impone un tributo una vez que se hayan configurado. Por ejemplo, el hecho generador del
impuesto predial, es el propietario del predio; abarca el tema de investigación podemos
mencionar que al momento de utilizar los servicios digitales de entretenimiento en nuestro
país no está determinado por los legisladores cual sería el hecho generador para tal
transacción digital.
Se abarca otro elemento de la determinación tributaria, como lo es “la base imponible”.
La base imponible es la cantidad sobre la que se aplica el gravamen determinado, la sabe
imponible es la medida de la carga tributaria (Rosembuj, 2016. p.105-106), también
concuerda Pazmiño (2003) “Considerado como uno de los elementos constitutivos del
hecho imponible, responde a la necesidad de cuantificar el presupuesto del hecho a fin de
aplicar un porcentaje progresivo a la cantidad de la cual surgirá el importe del impuesto”
(p.73). De tal modo que, es la base sobre la cual se va hacer el cálculo matemático, para
saber la cantidad a pagar de determinado impuesto, que es cubierto por el sujeto obligado
de la relación jurídica tributaria.
Como se menciona, existe una cantidad que se paga a la administración tributaria, está es
conocida como la “cuantía del tributo” según Bravo (1997) menciona que es la “Tarifa,
factor matemático, arroja la cuantía de la obligación” (Citado en Pazmiño, 2003. p.67).
Es decir, la cuantía del tributo es el valor económico que el sujeto obligado ya sea
contribuyente o responsable se cancela al Estado o sus entes acreedores. Del mismo modo
se entiende que la cuantía del tributo es la parte tributaria, que se da a través del resultado
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de aplicar un impuesto sobre la base imponible; o puede ser un valor señalado por la ley.
(Rosembuj, 2016. p.124).
Del mismo modo se habla del otro elemento de la determinación tributaria, que son los
sujetos de la relación tributaria, estos serían el sujeto activo y sujeto pasivo;
primeramente, se analizará el sujeto activo. Es fundamental verificar lo que manifiesta la
normativa ecuatoriana, el Código Tributario en su artículo 23 establece: “Sujeto activo es
el ente público acreedor del tributo” en otras palabras, el Estado es el encargado de cobrar
los tributos que son pagados por los contribuyentes, para esto existen diferentes tipos de
entes públicos que se encargan de recaudar los impuestos, a través de las diferentes
administraciones tributarias, según sea la naturaleza del tributo, de la misma forma el
sujeto activo tiene como función determinar los tributos, recaudar los tributos y resolver
los reclamos.
En la relación jurídica tributaria, el Estado o Erario es el merecedor del tributo, y posee
el derecho de crédito el cual a través de las facultades asignadas por la propia ley se hace
efectivo el cumplimiento de la obligación tributaria que se le atribuye al sujeto pasivo
Verdugo (2017); Además, González y Lejeune (s/n) afirman: “aquellos que son titulares
de la potestad tributaria y que, consiguiente, se presentan en una situación de supremacía”
(citado en Benítez, 2009, p.53). Como ya se manifestó anteriormente el sujeto activo es
el Estado por su carácter de supremo, por el hecho de que posea la potestad tributaria.
Igualmente, el sujeto activo para hacer efectiva la recaudación de los tributos utiliza su
aparataje estatal, clasifica al sujeto activo en tres grandes grupos que según el Código
Tributario son:

• Administración Tributaria Central

• Administración Tributaria Seccional
• Administración Tributaria de Excepción

A todo esto, se va a explicar sobre el sujeto pasivo el cual Aguirre (2012) expresa “Es la
persona natural o jurídica que esta compelida o constreñida al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como responsable de la obligación
tributaría” (p.215). Es decir, el sujeto de la obligación tributaria que está obligado a cancelar
una deuda, este sujeto es una persona natural o jurídica, o sea el sujeto pasivo es quien recibe
la carga del tributo y a su vez está obligado por la ley, en base a su capacidad contributiva
que es derivada del hecho imponible que se configuró (Verdugo, 2017).
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De igual forma el Código tributario en su articulo 24 sobre sujeto pasivo estipula: “la persona
natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria,
sea como contribuyente o como responsable (…)” así, el sujeto pasivo de la determinación
tributaria es quien ha contraído una deuda con el Estado, sin importar si es una persona
natural o jurídica, pues ambas tienen capacidad contributiva en base al presupuesto de hecho
que se configuro, lo que dio paso a una obligación tributaria que es cumplida por mandato
legal.

Entonces es primordial aclarar los conceptos sobre contribuyente y responsable; el

contribuyente es aquel individuo que tiene una relación directa con la obligación tributaria
por ser el autor de la generación de los hechos sujetos a la tributación, por otro lado el
responsable es aquella persona que no tiene responsabilidad directa con la obligación
tributaria, es decir no tiene el carácter de contribuyente, pero que por disposición legal, se
cumple con el pago de la obligación tributaria (Andrade, 2011).

En el mismo sentido, Urquizo (2008) señala: “El contribuyente es el sujeto, persona física o
jurídica a quien la ley le atribuye la obligación de soportar la carga tributaria por su capacidad
de contribuir.” (p. 102). Por tanto, es la persona natural o jurídica que tiene la obligación
tributaria (Cárdenas, 2012).

Por otro lado, el concepto de responsable para Cárdenas (2012): “Es la persona natural que,
sin tener el carácter de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias de éste”
(p.55). El responsable es un tercero que tiene la obligación de cancelar la deuda tributaria
del deudor principal conocido como contribuyente. (Ezcurra citado en Urquizo, 2018).
Rosembuj (2016) coincide al mencionar que “El responsable es un sujeto pasivo auxiliar,
establecido por ley, que está obligado al pago del tributo, junto al contribuyente u otro sujeto
pasivo que le reemplace” (p.146).

Respecto de lo antes mencionado la normativa ecuatoriana en su Código Tributario

dictamina lo siguiente:

• Art. 25.- Contribuyente. - Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la

ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca
perderá su condición de contribuyente (…).
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• Art. 26.- Responsable. - Responsable es la persona que, sin tener el carácter de

contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éste.

Es esencial ahondar en la “Facultad Determinadora”, para lo cual es fundamental revisar la

normativa pertinente, en este caso el Código Tributario en su artículo 68 señala que “la
determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados
por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia
del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo”. La
administración tributaria es la encargada de dictaminar los actos que una vez configurados
dan origen a la obligación tributaria, de igual manera se determina el hecho generador, el
sujeto a pagar la obligación tributaria, la base imponible y la cuantía del tributo.

La doctrina coincide con la normativa al expresar que, la facultad determinadora verifica las
declaraciones hechas por los contribuyentes o responsables para así poder establecer el
tributo correspondiente, el hecho imponible en si las medidas legales que se adoptadan para
esa determinación (Verdugo, 2012). Asimismo, se dice que la determinación es el conjunto
de actos procedentes de la Administración, de los particulares, para poder determinar en cada
caso la configuración del hecho generador, la base imponible y el sujeto obligado (Iturralde,
2000 citado en Almeida, 2014), por último, la facultad determinadora es la encargada de
determinar todos los actos que se genera para que se produzca una obligación tributaria.

Los sistemas de determinación, según la normativa ecuatoriana son tres, por la declaración
del sujeto pasivo, por actuación de la administración y por último de modo mixto.

Entonces se va a comenzar a desarrollar, el primer sistema de determinación, o sea “la

declaración por el sujeto pasivo” que es aquella que se efectúa mediante la declaración que
es hecha por el propio individuo en base a las exigencias del Servicio de Rentas Internas
(Verdugo, 2017); al respecto Amatucci (2001) sostiene: “La declaración tributaria consiste
en una comunicación formal, con efectos predeterminados por la ley, de datos o elecciones
relevantes para la aplicación de normas tributarias” (citado en Vera, 2017 p.14). Por otro
lado, la determinación que es realizada por el sujeto pasivo es definitiva y vinculante, en el
caso de que exista errores de hecho o cálculo se podrán enmendar dentro del tiempo
establecido, la misma se presenta en el tiempo y con los requisitos que determine la ley,
previamente que se haya configurado el hecho generador (Código Tributario artículo 89).
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Por otra parte, está “la determinación por el sujeto activo”, la misma que está positivizada
en el Código Tributario en su artículo 90 “El sujeto activo establecerá la obligación
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artículo
68 de este Código, directa o presuntivamente. La obligación tributaria así determinada
causará un recargo del 20% sobre el principal”. Con esto concuerda Verdugo (2017) “El
sujeto activo establecerá la obligación tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad
determinadora, conforme la normativa legal aplicable, ya sea de manera directa o
presuntivamente (…)” (p. 41). De igual forma la determinación del sujeto activo, es realizada
por la administración tributaria, la cual se establece para cada caso el hecho generador, el
deudor de la obligación, la base imponible y el valor del tributo; se determina de manera
directa o presuntiva (Mogrovejo, 2008).

En cuanto a es la determinación mixta, nuestro Código Tributario en su artículo 93

menciona: “Determinación mixta, es la que efectúa la administración a base de los datos
requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales
datos, para todos los efectos”; es decir en esté sistema de determinación, existe una
cooperación entre la administración tributaria con el sujeto pasivo, pues se solicita
información para poder establecer la obligación, y la información que fue obtenida es de
carácter vinculante. Además, Mogrovejo (2008) concuerda en que “Se identifica como
determinación hecha por el ente acreedor del tributo con la cooperación del sujeto pasivo,
quien aporta los datos que le solicita aquél, para la liquidación impositiva, como queda
indicado, a cargo de la administración” (p.140).

Como se mencionó anteriormente existen maneras de determinar la obligación, las cuales

están a cargo de la administración tributaria es decir el sujeto activo de la relación jurídica
tributaria, como lo dice el artículo 90 del Código tributario es de “Forma directa” o “Forma
presuntiva”, entonces es fundamental mencionar cada una de ellas.

La determinación de la obligación de “Forma directa” es aquella que se realiza sobre la

declaración que hace el sujeto pasivo, sobre su contabilidad, y también sobre los datos que
posea la administración tributaria en su base de datos, o la información que arroje los
sistemas informáticos por el cruce de información efectuado por los contribuyentes y
responsables, se toma en cuenta toda aquella información que tenga relación con el hecho
generador (Código Tributario artículo 91). También se dice que este tipo de determinación
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está a cargo del sujeto activo es una verificación de la declaración del sujeto pasivo por
diferencias, o para poder completarla (Mogrovejo, 2008).

Por otra parte esta la “forma presuntiva”, tiene lugar cuando no sea posible una
determinación directa, esto se da cuando no se obtenga la declaración del sujeto pasivo a
pesar de ser notificado, o en el caso de que los documentos entregados en la declaración no
sean aceptados por no prestar merito suficiente para acreditar la declaración, entonces por
estos casos la determinación de la obligación se realizara sobre hechos, indicios que
permitan determinar la configuración del hecho generador, el valor del tributo a pagar
(Código Tributario artículo 92). Igualmente opina Mogrovejo (2008): “Esta forma de
determinación de la obligación tributaria a cargo de la administración encuentra justificación
en la medida en que no pueda establecérsela de manera directa” (p.140).

Igualmente es fundamental mencionar a la “Obligación Tributaria”; es un vínculo jurídico

que existe entre el Estado y los particulares, se basa en el potestad tributaria que tiene el
estado, por lo que no deja lugar para el arbitrio de los particulares (Benítez, 2009), la
normativa concuerda con este criterio doctrinario por lo cual el Código Tributario en su
artículo 15 determina que “ Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente
entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual se satisface una prestación en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley”.

Pazmiño (2003) menciona: “La obligación tributaria es la relación de Derecho Público

existente entre el Estado y el contribuyente o responsable, a quien se exige una prestación
en dinero, especie o servicio, una vez que se ha producido el hecho generador” (p.58).
Verdugo (2017) coincide en que: “Esta obligación existente entre el sujeto activo (el Estado
o las entidades acreedoras de tributos) y el sujeto pasivo (los contribuyentes responsables)
es y será siempre el de satisfacer el tributo” (p.18).

Por consiguiente la obligación tributaria es determinada por el sujeto activo, es decir el

Estado o sus entes acreedores, para poder satisfacer el cobro de sus tributos al sujeto pasivo
de este vínculo jurídico, sin embargo el Estado toma en cuenta los principio del Derecho
Tributario para que la imposición no sea desproporcional o arbitraria y esto no ocasione
opresión hacia los contribuyentes o responsables, en fin que cumpla con el su objetivo
principal que es como lo expresa Verdugo (2017): “Es y será siempre el de satisfacer El
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tributo, permitiendo al Estado obtener ingresos que conlleven al debido cumplimiento de los
fines encomendados” (p.18).

1.2. Servicios digitales de entretenimiento

En primer lugar, para poder abordar esta temática, es necesario mencionar sobre el
internet, que es el sitio en el cual se desarrollan los servicios digitales de entretenimiento.
El internet es un fenómeno social y tecnológico que ha causado una gran revolución en
la sociedad, por lo que se ha constituido como un objeto de regulación jurídica, da así
paso a una nueva rama del derecho (Téllez, 2012), por consiguiente es relevante la
regulación de este espacio cibernético para fijar la normativa por la cual se van a regir
las operaciones que se den a través de la red, el ser una espacio virtual no le exime de
responsabilidad y de igual forma interactúan personas a quienes si les rige una normativa
por lo que se considera que no exista una distinción.
Por otro lado, los negocios en internet van en aumento, lo que se denomina como
“comercio electrónico”, sigue siendo comercio pero con una particularidad que se realiza
mediante medios electrónicos, es decir usa el internet, pero esto no cambia su esencia
por lo tanto este tipo de comercio se regula de una manera autónoma y especifica por
tener la variante de los medios electrónicos, pero que en si se rige a las normas de los
actos mercantiles (García, 2018).
Asimismo, González (2006) señala que el comercio electrónico “implica la utilización de
la red como medio para facilitar el intercambio de bienes y servicios”. (p. 150) (Citado
en Fuertes, 2017). Del mismo modo se dice que el comercio electrónico es el uso del
internet para realizar transacciones comerciales por medio digital entre empresas y
personas. En otras palabras, son los negocios que se dan por medio online entrega un
valor monetario a cambio del producto o servicio (Laudon K. y Laudon J, 2012. P. 373).
En una investigación reciente sobre Comercio Electrónico (Malca, 2001), se evidenció
que el uso de las tecnologías de la informática y las telecomunicaciones, que soportan las
transacciones de productos o servicios entre las empresas, entre estas y particulares o con
el Estado. Agrega que es cualquier forma de transacción comercial donde las partes
interactúan electrónicamente, en lugar del intercambio o contacto físico directo. (p. 33).
De igual forma La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos
(OCDE) ha definido el comercio electrónico como “La compraventa de bienes o
 11

servicios, realizada a través de redes informáticas mediante métodos específicamente

diseñados con el objeto de recibir o hacer pedidos” (p.82).
Luego de haber abordado lo que es el comercio electrónico y el internet, se explicará
sobre los servicios digitales considerados como una rama dentro del comercio electrónico,
para poder adquirir un servicio en internet, es necesario la utilización de los medios
electrónicos para así concluir con una transacción, acto, negocio vía online. Según
Lombardero, (2015)” Bienes y servicios digitales: consiste en la transferencia electrónica
de fondos, los servicios de información online, los periódicos electrónicos, las ventas de
software y similares, la venta de música, e-learning y otros contenidos digitales” (p.63).
Es decir, los servicios digitales necesitan de los medios electrónicos para poder efectuar
la negociación de tal servicio, es decir la venta de cualquier servicio digital por ejemplo
la música a través de iTunes store se realiza mediante un teléfono móvil y todos los actos
de comercio son por la vía digital, no hace falta la presencia física del ser humano.
Por otro lado, los servicios digitales tienen diferentes fines, existen plataformas virtuales
que ayuden a satisfacer las necesidades del ser humano, así como una aplicación para
poder hacer transferencias bancarias, recargas de teléfono móvil e incluso poder pagar a
través del internet los servicios básicos como el agua, luz, teléfono. A todo esto, se
concluye que el mundo digital busca incrustarse en la vida de las personas para así crear
una nueva forma de comercio de los servicios, de manera directa, electrónica y eficiente
(García, 2018).
En consecuencia, de todos estos avances tecnológicos, existen empresas internacionales
que ofrecen servicios de entrenamiento a través del internet. Crea la oportunidad para que
las personas puedan adquirir un servicio sin la necesidad de contratar directamente con la
empresa, es decir, no hace falta la presencia física, pues todos los datos para poder
adquirir y concluir esta transacción se dan de manera online. Estos servicios de
entretenimiento son de diversos tipos, así como lo son los servicios que ofrece Spotify
(música), Netflix (series, películas, telenovelas, etc.), incluso el mismo Facebook (red
social).
Una vez que se ha explicado de manera breve el comercio digital, el internet, los servicios
digitales, es necesario tratar sobre los servicios digitales de entretenimiento, sobre cuál es
su modelo de negocio, al igual que las empresas que ofrecen servicios de entretenimiento
de manera tradicional, las que son digitales necesitan ingresos económicos para
desarrollarse en el ámbito audiovisual y lo hacen a través de suscripciones como es el
 12

caso de Netflix o por publicidad como sería el caso de Spotify cuando no compra el
servicio.

Servicio digital de entretenimiento de Netflix

Es una empresa mundial y adelantada en la distribución de contenidos online constituida

en 1997 en California, por Reed Hastings y Marc Randolph jóvenes con experiencia en
tecnologías, esta compañía tenía el fin de la venta y alquiler de DVDs a través de internet
(Ojer, T. y Capapé, E. , 2012).

Para Pino y Aguado (2012): “En la actualidad Netflix, como gigante empresarial,
distribuye legalmente a través de la Red películas, documentales, cortometrajes, series,
miniseries, tv-movies y videojuegos cedidos por productoras, televisiones y grupos
empresariales, y su accesible y módica tarifa mensual” (p. 1504-1505). De igual forma
en 2016, Uribe en su estudio: El cambio mediático de la televisión: Netflix y la televisión
en teléfonos inteligentes, se evidencio que la plataforma virtual Netflix brinda la
posibilidad y facilidad de distribuir productos audiovisuales como películas o programas
de televisión, por medio del internet.

En definitiva, Netflix es una plataforma mundial que aproximadamente cuenta con 139
millones de suscriptores a nivel mundial a los cuales ofrece servicios digitales de
entretenimiento que son desarrollados y adquiridos a través del internet, este tipo de
entretenimiento es de carácter audiovisual, pues se basa en la reproducción de películas,
series, novelas, documentales entre otras. Netflix es la cara y cruz del mundo audiovisual
digital, convirtiéndose así en una nueva industria (Pino y Aguado, 2012), asimismo se
denomina en la plataforma virtual “Netflix es un servicio de streaming que les permite a
sus clientes ver una gran variedad de series, películas y documentales galardonados (¡y
mucho más!) en miles de dispositivos con conexión a Internet”.

Servicio digital de entretenimiento de Spotify

Es conceptualizado en su página web como “un servicio de música, podcasts y vídeos

digitales en streaming que da acceso a millones de canciones y otros contenidos de artistas
 13

de todo el mundo”. Del mismo modo concuerda Fuertes (2017): “Empresa sueca que
permite la descarga de música mediante el streaming por Internet”
En una investigación reciente sobre Servicios por internet prestados por no domiciliados
y su incidencia en el impuesto general a las ventas en personas naturales de Lima
metropolitana, 2012-2016 (Fuertes, 2017), se evidenció que existe un modelo de negocio
y los sujetos que participan en la adquisición de los servicios digitales por internet. Tiene
las siguientes características:

1. Basado en la publicidad: Es aquel que en sus plataformas virtuales vende espacios

de publicidad, esto es muy factible cuando el negocio virtual es popular, las visitas
observan la publicidad contratada lo que genera beneficios económicos al dueño de
la página.

2. Basado en suscripciones: las empresas que ofrecen servicios digitales cobran un valor
determinado, conocido como mensualidad, este pago es por los servicios ofrecidos.

Por lo expuesto por Fuertes (2017), se dice que las empresas multinacionales como Netflix
y Spotify, tienen estos sistemas de pago, donde recaudan para mantenerse en el mundo de
los negocios digitales. Netflix tiene una sistema de pago baso en suscriptores, donde se
cancela una mensualidad y el valor varía según el país donde se adquiera este servicio, por
otro lado Spotify tiene un sistema dual, o sea los consumidores lo adquirieren de manera
gratuita o pagan por este servicio digital de entretenimiento que se basa en la música, claro
está que al cancelar un valor por el servicio se cuenta con privilegios, pero en el caso de que
se los adquiera de manera gratuita la empresa se financia a través de la publicidad. Los
sujetos que participan en la transacción comercial digital, señalados por Colmán, Vera y
Villasboa (2015) son:
• Comprador: persona que adquiere el bien o servicio
• Vendedor: persona natural o jurídica, que ofrece un bien o servicio.
• Infraestructura telemática: medios telemáticos por los cuales se conectan los agentes.
• Medio de pago: tarjetas de crédito o débito, dinero electrónico.
• Bancos y entidades financieras: intermediarios que autorizan el pago online.
 14

1.3. La determinación tributaria y los impuestos que gravan a los servicios digitales de
entretenimiento en otros países

Impuesto al Valor Agregado en Argentina

Antes que nada, cabe recalcar que en Argentina ya existe la determinación tributaria al
servicio de internet, es decir se grava con un impuesto al servicio que es ofrecido por las
empresas del exterior con contenidos audiovisuales, entre estos están Netflix, Spotify,
entre otros, la legislación argentina mediante “La Ley 27.430” en el artículo 88 modifico
la “Ley de Impuesto al Valor Agregado” para así poder gravar un porcentaje del 21% que
sería el IVA para los servicios digitales de entretenimiento, antes mencionados. Este
tributo está a cargo del consumidor. La Ley del Impuesto al Valor Agregado Nacional en
su artículo 3 expresa que: Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras,
las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuación:

Lit. m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera

sea el dispositivo utilizado para su descarga, visualización o utilización,
aquellos llevados a cabo a través de la red Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet u otra red a través de la que se presten servicios equivalentes que, por
su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención
humana mínima, comprendiendo, entre otros, los siguientes:
Num.7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video,
música, juegos -incluyendo los juegos de azar-. Este apartado comprende,
entre otros servicios, la descarga de películas y otros contenidos audiovisuales
a dispositivos conectados a Internet, la descarga en línea de juegos -
incluyendo aquellos con múltiples jugadores conectados de forma remota-, la
difusión de música, películas, apuestas o cualquier contenido digital -aunque
se realice a través de tecnología de streaming, sin necesidad de descarga a un
dispositivo de almacenamiento-, la obtención de jingles, tonos de móviles y
música, la visualización de noticias en línea, información sobre el tráfico y
pronósticos meteorológicos - incluso a través de prestaciones satelitales-,
weblogs y estadísticas de sitios web.
 15

La Resolución General 4240 / 2018 expresa:

Artículo 2°.- Cuando las prestaciones de servicios digitales aludidas en el

artículo precedente sean pagadas a sujetos residentes o domiciliados en el
exterior, que integren el Apartado A del Anexo II de la presente, por
intermedio de entidades del país que faciliten o administren los pagos al
exterior, éstas deberán actuar en carácter de agentes de percepción y
liquidación del impuesto (2.1.) e ingresar el monto correspondiente a esta
Administración Federal, en tanto los prestatarios (2.2.) no revistan la calidad
de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.

Artículo 4°. - Las entidades del país que faciliten o administren los pagos al
exterior, también deberán actuar como agente de percepción y liquidación del
impuesto (…). (Resolución GENERAL 4240 / 2018)

Como se ve en estos artículos detalla claramente cuáles serían los servicios de internet que
entrarían a ser regulados y determinados por la ley del Impuesto al Valor Agregado Nacional,
abre la posibilidad a una mayor recaudación para el Estado argentino como ya lo manifiesta
Vidales (2003) la recaudación “Es el proceso mediante el cual las autoridades tributarias
cobran a los causantes y contribuyentes todo tipo de impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos, y contribuciones establecidos en la Ley de Ingresos de la Federación.”
(citado en Cerna 2017, p. 33), es decir el Estado cobra los impuestos a todos los
contribuyentes mediante sus instituciones tributarias, depend e de la naturaleza del tributo.

Argentina ha conceptualizado los servicios digitales de entretenimiento que al coincidir con

lo establecido en la norma son regulados y por lo tanto se le aplica el tributo del IVA, en este
país el medio de recaudación de las transacciones online es mediante agentes de retención,
quienes son los encargados de cobrar al contribuyente el valor establecido en la norma y
posteriormente entregar a las arcas fiscales.

Impuesto al Valor Agregado en Uruguay

Otro país que ha regulado en su normativa sobre las actividades que se dan en el ámbito
digital es Uruguay, quien ha visto la necesidad de gravar con un tributo a las operaciones
que se dan en internet, con el fin de que no exista una discriminación en las transacciones
 16

que se dan de manera tradicional, con aquellas que se dan de manera online, por lo tanto este
país al igual que Argentina tienen normativa de como cobrar un impuesto a los
contribuyentes que adquieran servicios o productos a través de internet. El tributo a pagar es
del 22% por concepto de IVA

La Ley al Impuesto al Valor Agregado (IVA) decreto nº 220/998 expresa que:

Artículo 26 bis. - Servicios prestados a través de medios informáticos. - La

prestación de servicios a través de Internet, plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas, o similares, cuando tengan por destino, sean
consumidos o utilizados económicamente en el país, se consideran realizadas
íntegramente dentro del mismo.

De igual forma en Uruguay ya existe una reglamentación para los servicios digitales que
ofrecen sus productos mediante plataformas virtuales, sin tener un domicilio dentro del país
pero que sus servicios son utilizados por los consumidores dentro del país, por lo tanto, se
ve la necesidad de regular estos actos comerciales, en la normativa se establece que se
cobrara el tributo del IVA a todo tipo de prestación de servicios que se dé a través del
internet.

Impuesto al Valor Agregado en Colombia

De igual forma Colombia con base las recomendaciones de la OCDE Y CEPAL, ha

modificado su normativa para regular las transacciones que se dan en el internet, es decir
establecer el tributo idóneo para la plataformas digitales como Netflix, Spotify, entre otros
que son empresas que ofrecen servicios de entretenimiento, pero que por su característica de
vender y ofrecer de manera digital el servicio no han podido efectuar una determinación
tributaria correcta, es decir no habido una tributación por parte de estas plataformas virtuales,
conforme la tecnología avanza las normas tributarias van a la par, por lo tanto Colombia
estableció que para las empresas no residentes se empleará el impuesto del IVA que es el
valor al consumo del 19%.

El Estatuto Tributario Nacional de Colombia señala:

Art.420.- Hechos sobre los que recae el impuesto.

 17

c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de

los expresamente excluidos.

Parágrafo 3. Para efectos del impuesto sobre las ventas, los servicios
prestados y los intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se
entenderán prestados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional y
causarán el respectivo impuesto cuando el usuario directo o destinatario de
los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente,
o la sede de su actividad económica en el territorio nacional. (Estatuto
Tributario Nacional, 2019. Art. 420)

Ley 1943 de 2018 de Colombia expresa:

Artículo 6o. Adiciónense el numeral 9 y el parágrafo 3, y modifíquese el
numeral 8 del artículo 437-2 del Estatuto Tributario, los cuales quedarán así:
8. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de
tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás
que designe la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde
el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales, cuando el
proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema alternativo de
pago del impuesto:
a) Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos,
películas y juegos de cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier
tipo de evento).
b) Servicios prestados a través de plataformas digitales.
c) Suministro de servicios de publicidad online.
d) Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
e) Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
f) Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en
Colombia.
9. Los responsables del Impuesto sobre las Ventas (IVA) cuando adquieran
bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que se
encuentren registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el
Régimen Simple de Tributación (Simple).
 18

Parágrafo 3o. Los prestadores de servicios electrónicos o digitales podrán

acogerse voluntariamente al sistema de retención previsto en el numeral 8 de
este artículo. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
mediante. resolución indicará de manera taxativa el listado de prestadores
desde el exterior a los que deberá practicárseles la retención prevista en el
numeral 8. Lo anterior sólo será aplicable a los prestadores de servicios
electrónicos o digitales que:
1. Realicen de forma exclusiva una o varias actividades de las enunciad as en
el numeral 8 de este artículo y las mismas se presten a usuarios en Colombia;
2. No se hayan acogido al sistema de declaración bimestral del Impuesto sobre
las Ventas (IVA) y se acojan voluntariamente a este sistema alternativo de
pago del impuesto; y,
3. El valor facturado, cobrado y/o exigido a los usuarios ubicados en
Colombia corresponda a la base gravable del Impuesto sobre las Ventas
(IVA) por lo servicios electrónicos o digitales. (LEY 1943 DE 2018, 2018).

De la misma manera Colombia, establece la normativa necesaria para poder determinar un

impuesto a las transacciones que son a través de internet, por lo tanto, establece que todas
aquellas empresas que no tengan su domicilio o residencia en el país, pero que la venta de
sus servicios sea adquiridos y consumidos en territorio nacional es decir en Colombia, serán
gravadas con el impuesto del IVA, el impuesto será cobrado a través de agentes de retención
o los recaudadores que designe la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Este impuesto está a cargo de los consumidores, y corresponde a la base gravable del
impuesto sobre las ventas a los servicios digitales que es el 19%

Impuesto al Valor Agregado en Ecuador

Ley de Régimen Tributario Interno.

Artículo 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
 19

derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las

condiciones que prevé esta Ley. (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015).

Artículo 53.- Concepto de transferencia. - Para efectos de este impuesto, se

considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que
tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que
pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos
en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa,
incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades.
3.El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o
venta. (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015).

La normativa ecuatoriana establece los parámetros sobre los cuales se va aplicar el impuesto
del IVA, en estos no está determinado la aplicación de este tributo para los servicios digitales
de entretenimiento que son ofrecidos por empresas multinacionales, por lo tanto la falta de
normativa y el vacío legal evita que se pueda aplicar una correcta determinación tributaria a
estos servicios digitales, por consiguiente existe una falta de tributación por parte de los
consumidores de estos servicios web y un perjuicio económico al estado, datos estadísticos
ofrecidos por la CEPAL dicen que podría existir una potencial recaudación del IVA por los
servicios digitales de 11,4 millones de dólares (Comisión Económica para América Latina
y el Caribe (CEPAL), 2019), sin embargo existe un proyecto de "LEY ORGÁNICA PARA
LA TRANSPARENCIA FISCAL, OPTIMIZACIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO,
FOMENTO A LA CREACIÓN DE EMPLEO, AFIANZAMIENTO DE LOS SISTEMAS
MONETARIO Y FINANCIERO, Y CRECIMIENTO SOSTENIBLE DE LAS FINANZAS
PÚBLICAS”; donde se contempla reformas a la Ley de Régimen Tributario Interno para
efectuar la recaudacion de los servicios digitales entre ellos los de entretenimiento.
 20

En el proyecto de “Ley orgánica para la transparencia fiscal, optimización del gasto

tributario, fomento a la creación de empleo, afianzamiento de los sistemas monetario y
financiero, y crecimiento sostenible de las finanzas públicas” pretende modificar varios
artículos de la Ley de Régimen Tributario Interno, entre ellos el artículo 56, 61, 63 y 70. Con
el fin de poder regular los servicios digitales de entrenamiento y hacer efectiva la
recaudación que producen estos servicios.

Los artículos que están en el proyecto de ley antes mencionado son:

Artículo 40. En el artículo 56 al final del primer inciso, inclúyase lo siguiente:

“También se encuentran gravados con este impuesto los servicios digitales conforme se
definan en el reglamento a esta ley.”
El artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno manifiesta sobre el “Impuesto al valor
agregado sobre los servicios”; por lo tanto, al modificarse este artículo los servicios digitales
entran a ser gravados con el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es decir Netflix, Spotify,
Facebook entre otras plataformas virtuales que brinden servicios online tendrán una tarifa.

Artículo 41. A continuación del numeral 6 del artículo 61, agréguense los siguientes:
“7. En la importación de servicios digitales, el hecho generador se verificará
en el momento del pago por parte del residente o un establecimiento
permanente de un no residente en el Ecuador, a favor del sujeto no residente
prestador de los servicios digitales.
Se consideran servicios digitales a aquellos prestados y/o contratados a través
de internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, las
plataformas o la tecnología utilizada por internet u otra red, a través de la que
se presten servicios similares que, por su naturaleza, estén automatizados y
requieran intervención humana mínima, independientemente del dispositivo
utilizado para su descarga, visualización o utilización, conforme las
definiciones del reglamento.
Se entenderá que el usuario se encuentra en el Ecuador cuando se encuentre
o se localice en el mismo, la dirección de IP (Internet Protocol) del dispositivo
utilizado para la contratación del servicio, o su dirección de facturación. En
el caso de prestaciones de servicios digitales que se realicen por un periodo
 21

determinado, la determinación de la localización del usuario del servicio

deberá realizarse al momento de la contratación del referido servicio digital.
Sin perjuicio de que la prestación del servicio se realice en el Ecuador o en el
exterior, el impuesto se causará siempre que la utilización o consumo del
servicio se efectúe por un residente ecuatoriano o por un establecimiento
permanente de un no residente ubicado en el Ecuador, condición que se
verificará únicamente con el pago por parte del residente o del
establecimiento permanente de un no residente en el Ecuador, a favor del
sujeto no residente prestador del servicio digital.
En el reglamento a esta ley se establecerán los términos a los que se refiere
este numeral.
El artículo 61 de la Ley de Régimen Tributario Interno manifiesta sobre “Hecho generador”
mediante el proyecto de Ley se busca establecer el hecho imponible para los servicios
digitales de igual forma categorizar a los servicios digitales, con la finalidad de que existan
parámetros claros y precisos para el cobro del tributo.

Artículo 42. En el literal b) del artículo 63, efectúense las siguientes reformas:
6. “8. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito en los pagos efectuados en la adquisición
de servicios digitales, cuando el prestador del servicio de no se encuentre registrado, y otros
establecidos por la Servicio de Rentas Internas mediante resolución.”
El artículo 63 de la Ley de Régimen Tributario Interno expresa sobre “Sujetos pasivos” y en
el literal b, sobre los agentes de retención. Esta modificación de la Ley permite que aquellas
empresas que no se encuentren en el País, pero que brinden un servicio dentro del territorio
ecuatoriano, los servicios que prestan de forma digital queden gravados con un impuesto, en
este caso el IVA. Por ende, el consumidor al adquirir este servicio digital, para el pago
utilizará alguna tarjeta de crédito o débito y las entidades bancarias serán agentes de
retención para efectuar el cobro del tributo.

Artículo 44. A continuación del último inciso del artículo 70, agréguese lo siguiente:
"El Impuesto al Valor Agregado generado en la importación de servicios
digitales será asumido por el importador del servicio, en calidad de
contribuyente; y, en caso de existir un intermediario en el proceso de pago,
éste último asumirá el carácter de agente de retención.
 22

La declaración y pago del IVA en la importación de servicios digitales, se

efectuará en la forma y plazos previstos en el reglamento y de acuerdo con
las resoluciones que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas.”.

El artículo 70 de la Ley de Régimen Tributario Interno manifiesta sobre “Declaración,

liquidación y pago del IVA para mercaderías y servicios importados”, con esta reforma al
artículo queda establecido que el consumidor será el encargado de cubrir el valor del tributo
por el servicio digital que importe, de igual forma se establece que en el caso de que las
empresas no tengan su residencia en el Ecuador y exista un medio de pago, este asume el
carácter de agente de retención, es decir si el pago se lo realiza mediante tarjetas de crédito
el banco retendrá el valor del tributo.
Con estas reformas a la Ley de Régimen Tributario Interno se busca que queden establecidos
los parámetros en la normativa para el cobro del tributo del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y que exista la efectiva recaudación que estos servicios digitales producen para el
País, y el Ecuador entra al grupo de países entra al grupo de países que regulan el mundo
digital.
Por otro lado, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)
estableció un plan de acción llamado “Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS),
donde según los lineamientos se considera que se tributaa donde está ubicado el cliente, sin
embargo, esto no es obligatorio para los países. (Sasovsky, citado en Jaimovich, 2017), de
igual forma el tributarista Sasovsky nos dice que “La economía digital avanza más rápido
de lo que pueden hacer los Estados de modificar la Legislación establecer algún impuesto
en particular, pero poco a poco estos lineamientos se van haciendo efectivos en diferentes
partes del mundo” (citado en Jaimovich, 2017).

Países como Argentina, Colombia, Australia y Estados Unidos, poseen impuestos para estos
servicios, en proporciones que van desde el 6% en la tierra del tío Sam hasta el 21% en
Argentina. Y Chile no hace más que sumarse a esta tendencia (citado en periódico digital la
tercera).

Se ha podido evidenciar que en varios países ya existe una reglamentación para los servicios
digitales, con el fin de evitar que estos no sean tributados en el país donde son utilizados,
por el hecho de no contar con la residencia en el país, deja la posibilidad de evadir la
responsabilidad tributaria por los vacíos legales, por lo que es imprescindible que los
 23

legisladores ecuatorianos busquen la forma de regular el espacio virtual, como lo expresa

Luhmann (2002): “El ciberespacio no es un lugar con existencia real, la interacción que se
da en dicho lugar ficticio sí genera consecuencias financieras, comerciales y jurídicas
totalmente reales y relevantes” (citado en García, 2018), es decir en el internet las personas
generan actos que se regulan por cada Estado, pues cada acto trae consigo una consecuencia.

Por ejemplo, en el caso de Ecuador, al momento de contratar un servicio digital, ya sea

Netflix, Spotify u otro, el consumidor lo hace a través del internet, pues estas empresas
multinacionales no cuentan con un domicilio en el país, por lo tanto la contratación es 100%
online y se utiliza medios de pago como las tarjetas de débito o crédito, es decir al momento
de la contratación se generó un acto comercial y la consecuencia es que tal acto al no estar
normativizado no deja ningún beneficio económico en el país, pero las empresas si adquieren
grandes beneficios monetarios por la adquisición de sus servicios digitales.

Por ello es necesario plantear la idea de que en el Ecuador también se llegue a regular estos
servicios digitales tomando como referente Argentina, teniendo en cuenta que en la
actualidad el Ecuador no cuenta con una normativa específica que regule los actos que se
dan en el internet, cuando tales actos virtuales si generan efectos de carácter jurídico,
económico, comerciales etc., por eso es importante destacar el desarrollo que ha tenido el
comercio electrónico y la utilización de la tecnología en la vida diaria, lo que conlleva a que
las administraciones tributarias reformulen sus mecanismos de control fiscal, la gestión
tributaria, y con esto poder evitar la evasión o elusión fiscal ( García, 2001. Citado en Ríos,
2003).

Por tal motivo se tiene en cuenta que el internet no se autorregula por los consumidores, o
sea es necesario que exista un control normativo para todos los actos que se dan en la web,
con esto concuerda García (2018) al afirmar: “Es muy claro para todos que internet no
supone un espacio de total y absoluta libertad. Se trata de “Un espacio social y como tal se
regulado por el Derecho de los diferentes Estados”, es decir se entiende que el internet se
regula por cada Estado, que el hecho de que no tenga un espacio físico y sea de espacio
irreal, no quiere decir que los actos que se ejercen por ese medio son irreales, pues todo
aquello que se da a través de la red, se efectua por una persona real.

Con todo lo expuesto en estos párrafos, sobre que los actos en internet son regulados y sobre
todo en que Argentina, Colombia y Uruguay ya son un referente en cuanto a la regulación
los actos comerciales que se dan en internet, como lo son los de prestación de “servicios
 24

digitales” es necesario que Ecuador reformule su normativa, con base a los nuevos cambios
sociales, es decir que Ecuador también regule las actividades que se dan en internet, el primer
estudio de Comercio Electrónico en el país durante el eCommerce Day Ecuador 2017
expresó que los ecuatorianos en el tema de comprar productos y servicios por Internet: al
menos un 35% siempre lo hace y un 34% casi siempre, estos porcentajes son considerados
para implementar un control efectivo a la adquisición de los servicios digitales.

Por los datos manifestados se dice que existe una cantidad considerable de ecuatorianos que
adquiere un servicio a través del internet, por eso la necesidad de que exista un control para
estos actos comerciales efectuados en la red, si el 35% adquiere un servicio en internet y este
no está regulado, se entiende que existe una salida de dinero del país, lo que ocasionaría un
perjuicio económico, pues la compra de tal servicio es a una empresa multinacional que no
tiene su domicilio en el Ecuador por lo tanto no contribuye económicamente y no tiene
obligaciones con el País, es evidente que para las administraciones tributarias el comercio
digital genera dificultades para un control fiscal ( Falcon y Tella, 1998 citado en Ríos, 2003).

Por todo esto, es necesario que exista un control tributario, es decir que si se adquiere un
servicio digital, el consumidor cancele un valor por tal transacción como se lo realiza en
Argentina, Colombia y Uruguay con el fin de que exista una mayor recaudación para el
Ecuador, como lo publica el periódico chileno “La Tercera” entorno a lo expresado por el
ministro de Economía, Fomento y Turismo Jose Ramón Valente en el sentido que se ha
reunido con Netflix y concluía en que ahora que se inventó que no llegue el CD, es la misma
película pero no paga impuesto. Ese es el sentido que tiene este impuesto, que en realidad se
compra el mismo bien, se compra la película, que antes se adquirió en un bien físico que era
un CD y que ahora se compra virtual y por el hecho de pasar de físico a digital no paga
impuestos.

Lo que se busca con este impuesto a los servicios digitales es que no exista distinción entre
la compra tradicional y la digital, pues el objetivo final es el mismo, como se dijo
anteriormente la compra de un CD en un local físico paga impuestos, pero la compra online
no paga por el hecho de que el producto es virtual. Por estas razones se considera la
implementación de la normativa adecuada, en nuestro país no está debidamente regulado el
cobro de impuestos a las transacciones digitales que prestan las empresas multinacionales.
 25

Con esto, se pretende que los legisladores, regulen las transacciones que se dan vía online,
puesto que se vive en la era digital, y los actos comerciales evolucionan, y se busca que el
derecho vaya a la par con la tecnología. Como se había mencionado antes existe un
porcentaje considerable del 35% de ecuatorianos que adquieren servicios a través de la red,
este 35% de personas envian dinero al extranjero por la compra o adquisición de un servicio,
cuando lo correcto sería que dejen parte del dinero de esa compra en el Ecuador, que sería
el lugar donde se consume, disfruta, en fin, se obtiene provecho del servicio.

Con estos antecedentes, se pretende que los legisladores ecuatorianos contemplen la

determinación tributaria a los servicios digitales, con el objetivo de que el Estado obtenga
más recursos económicos para su desarrollo, y no exista sólo un beneficio para las empresas
multinacionales, el Estado por su potestad tributaria que según Pérez (2007) es la “potestad
de crear y establecer los tributos por norma de rango de ley” (citado en Masbernat, 2017) se
crea, modifica las normas, reformarlas para regular las nuevas conductas del ser humano, y
estar a la vanguardia con los cambios que genera la globalización.

Con esto se pretende que con la determinación tributaria a los servicios digitales, el Estado
pueda recaudar por estas actividades comerciales, la recaudación no es más que el cobro de
todos los impuestos que ayudan al desarrollo del Estado, pues son una de las fuentes de
ingresos económicos, lo mismo opina sobre la recaudación Vidales (2003) “Es el proceso
mediante el cual las autoridades tributarias cobran a los causantes y contribuyentes todo tipo
de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y contribuciones establecidos en la
Ley de Ingresos de la Federación.” (citado en Cerna, 2017, p. 33)

Por lo tanto, al momento en que exista la determinación tributaria a los servicios digitales,
la recaudación para el Estado será mayor. Con todo lo manifestado en párrafos anteriores se
busca que exista la regularización para los servicios digitales, sobre todo los de
entretenimiento pues por sus característica de pago, son mucho más factibles para el cobro
del tributo, por ejemplo al momento de suscribirse en la plataforma Netflix el pago por est e
servicio se lo hace a través de las tarjetas de crédito o débito, entonces la administración
tributaria podría encargar la recaudación a estas entidades bancarias, siendo así agentes de
percepción, quienes posteriormente entregaran los tributos obtenidos al Estado.

Hay que tener en cuenta que países desarrollados como, los que integran la Unión Europea,
contemplan el impuesto del IVA que grava a los servicios prestados por las empresas
digitales (citado del diario Infobae por Jaimovich, 2017), estos países ya han creado la
 26

normativa para poder regular los actos de comercio virtuales, evita así los vacíos legales y
dejan de lado la posibilidad de que exista una evasión o elusión tributaria según sea el caso,
pues ya existe la normativa que controla estas circunstancias.

Por tal motivo, es fundamental que el Ecuador empiece a plantearse la idea de la

regularización a los servicios digitales, con esto obtiene mayor recaudación, al estar ya
normado estos actos se evita que el contribuyente eluda su responsabilidad con el Estado, es
decir que no cancele el impuesto que se hace por una compra online y que si lo hace cuando
compra de manera tradicional. Se dice que existiría una elusión tributaria.

Martínez (2007), respecto a la elusión tributaria señala: “En la elusión no se realiza el hecho
imponible”, entonces se entiende que no se realiza el hecho generador porque no está
debidamente reglamentado y por tal motivo no se configura. También se dice que la elusión
tributaria son las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de un impuesto y para
esto utiliza los vacíos legales o las estrategias que le permite la ley. (Cárdenas, 2012, p.57-
58). Por tanto, conceptos se considera que podría darse una elusión tributaria, pues no está
correctamente reglamentado los actos comerciales online, pero si los actos comerciales
tradicionales y por tal razón no exista una distinción en tales actos de comercio.

Con base a la normativa argentina, el Ecuador recopila los aspectos más importantes en la
tributación para los servicios digitales, y crear la normativa pertinente para estas actividades
comerciales por internet de igual forma países como Colombia, Chile, Uruguay, incluso
Bolivia ya han comentado sobre la necesidad de regular los servicios digitales y tienen
proyectos de ley para ejecutarlo, por tal motivo el Ecuador no debe quedarse atrás en materia
tributaria y adoptará estas medidas que incluso la OCDE recomienda.
 27

CAPÍTULO II: DISEÑO METODOLÓGICO

2.1.Metodología de la investigación

La presente investigación se realizó bajo un paradigma crítico propositivo, el cual permitió

el análisis doctrinario y jurídico acerca de la determinación tributaria a los servicios digitales
de entretenimiento que prestan las empresas multinacionales en el Ecuador, este análisis se
lo hizo con base a una comparación con otros países que ya han implementado la
determinación tributaria a los servicios digitales de entretenimiento, lo que posibilitó que se
genere información y una posible solución para encontrar el mecanismo adecuado y hacer
efectiva la determinación a los servicios digitales.

El tipo de investigación es descriptiva, pues se basa en especificar las propiedades

importantes que existen en relación a la problemática planteada, basándose en la información
doctrinaria y legal, también a través de la información de campo la cual se realizó mediante
las técnicas e instrumentos para la recolección de datos.

Esta investigación tiene un enfoque cualitativo, que ha permitido la recolección de datos

esenciales, realizada mediante entrevistas a profesionales del Derecho especializados en
materia Tributaria.

El método de investigación teórico está basado en el método deductivo, se analizó la

determinación tributaria sobre los servicios digitales de entretenimiento y se podrá verificar
si las empresas multinacionales, que no tienen sus oficinas en el Ecuador, cumplen con tales
obligaciones o si el Servicio de Rentas Internas necesita mejorar el control de las
obligaciones tributarias, que a su vez la información recopilada es sometida a análisis para
lograr alcanzar las conclusiones y los criterios jurídicos acerca de la problemática planteada.

El método práctico ayuda a que se cumplan los objetivos de la investigación, por lo tanto, se
utilizó método especifico comparativo que permitió comparar la legislación ecuatoriana con
la legislación de Argentina, Colombia y Uruguay y observar las medidas que este país
implementó para el control de las obligaciones tributarias en el campo del comercio
electrónico y dar una guía de cómo se podría mejor la determinación tributaria ecuatoriana.

El siguiente método que se ha utilizado es el dogmático, en atención al análisis crítico

necesario a la normativa vigente acerca de la determinación tributaria, para saber si se aplica
 28

la determinación tributaria a los servicios digitales y en qué manera influye en la recaudación

estatal.

2.2.Técnicas e instrumentos de recolección de la información.

La modalidad de esta investigación fue desarrollada de manera bibliográfica documental,
pues se recolectó información para un amplio conocimiento sobre la teoría de la
determinación tributaria, donde se analizó la dotrina y lo legal, por otro lado, también se
utilizó la modalidad de campo la cual fue útil para la recolección de información mediante
entrevistas a diversos expertos, especiales, y jueces relacionados con la materia tributaria.

La técnica empleada para la recolección de datos en la investigación fue la entrevista,

aplicada a los funcionarios del Servicio de Rentas Internas, quienes fueron el Director Zonal
3 de la provincia de Tungurahua el señor Tarquino Patiño, a la jefa del Departamento
Jurídico María Agusta Cevallos, al jefe del Departamento de Gestión Tributaria Israel Gaibor
y a la jefe del Departamento de Auditoría Jazmina Salazar. Las entrevistas se realizaron
mediante un cuestionario estructurado el cual cuenta con ocho preguntas.

2.3.Población y Muestra
Las entrevistas fueron realizadas a diversas personas relacionados con el campo tributario,
entre funcionarios públicos y expertos particulares en la materia. Estas entrevistas se dieron
de forma directa, una sola vez con cada uno de los entrevistados. Se solicitó las entrevistas
a funcionarios del Servicio de Rentas Internas y a una abogada experta en materia tributaria
mediante un cuestionario estructurado de ocho preguntas.

Tabla 2.1

Expertos en la materia tributaria

Ab. Victoria Montero

Total, de entrevistados 1

Funcionarios del SRI

 29

Director Zonal 3 Dr. Tarquiño Patiño

Departamento Jurídico María Agusta Cevallos

Departamento de Auditoría Jazmina Salazar

Departamento de Gestión Tributaria Israel Gaibor

Total, de entrevistados 4
Fuente: Elaboración propia
 30

CAPITULO III: Análisis de los resultados de la investigación

3.1. Presentación de resultados

Tabla 3.1

Experta: Dra. Victoria Montero de Callejas

PREGUNTAS RESPUESTAS ANÁLISIS

1. ¿Considera que, a Lo óptimo es que sean el IVA es un impuesto que se grava al
los servicios digitales de gravados con impuesto a la consumidor final, mientras que el
entretenimiento prestados por renta porque eso es lo que ellos Impuesto a la Renta es un tributo que
empresas multinacionales deberían pagar por todos los grava a las ganancias de las empresas
como Netflix Spotify, servicios digitales que prestan, multinacionales, pero como lo menciona
Facebook entre otros pueden pero incluso países tan la entrevistada esto es algo complejo,
ser gravados con el impuesto desarrollados como Inglaterra pues su residencia no se encuentra en el
al valor agregado como lo no lo han podido hacer porque País por lo tanto estas empresas tributan
hacen países como Argentina, estas empresas se ubican en en el lugar de origen donde constituyeron
Colombia y Uruguay? paraísos fiscales como por la empresa, aunque el producto se
ejemplo Luxemburgo, y no consuma en otro país. Pero una buena
llega la ley para ellos, entonces opción sería gravar estos servicio s
una propuesta es que se grave digitales de entretenimiento con el
con el IVA, pero ten en cuenta impuesto al valor agregado, y analizar la
que el IVA grava al manera de no encarecer el producto.
consumidor final no les grava
a ellos solo encarece el
producto para los que
consumen, en realidad a ellos
no les toca en su renta,
solamente le toca a la gente que
paga por esos servicios.
2. ¿En el escenario que Si la mejor alternativa es a la mejor opción en el caso de que se
se reforme la normativa del través de las tarjetas de crédito. reforme la normativa, sería que la
IVA para el cobro de los Porque generalmente estos recaudación se dé mediante agentes de
servicios digitales considera prestadores de servicios lo retención, quienes serían los encargados
que el mecanismo adecuado hacen a través de tarjeta de de retener el IVA y posteriormente
para la recaudación del crédito, es un buen mecanismo, entregar al Estado. Este sería el
tributo sean las empresas pero no es perfecto, porque no mecanismo más práctico y así lo hacen
emisoras de tarjetas de todo el mundo lo hace a través países como Argentina, Uruguay por lo
crédito quienes actúen como de tarjetas de crédito puede ser tanto se tiene en cuenta estas normativas
agentes de retención y sean también a través de giros y adaptarlas a la realidad ecuatoriana
quienes deban retener el bancarios entonces los bancos
tributo, en caso de no estar de también podrían ser un agente
acuerdo puede sugerir otra de retención
alternativa?
3. ¿Cuál sería el Esa es la pregunta del millón se considera que no existe una forma de
mecanismo adecuado para los grandes países se determinar el impuesto a la renta de las
mejorar la determinación del encuentran ana lizando esa empresas multinacionales, pues como se
impuesto a la renta e IVA posibilidad, no existe una ha mencionado antes tienen su residencia
para las empresas respuesta clara y concreta que en países de menor imposición fiscal
multinacionales que prestan pueda decir esta es la forma conocidos como paraísos fiscales y no se
servicios digitales?? solamente cuando tú pagas el les hace una doble tributación, pues ellos
servicio tendrías que retener en ya declaran en su país de origen, lo apto
la fuente el porcentaje podría sería un impuesto al IVA por el consumo
ser el 2% pero las empresas de tal servicio sobre todo cuando el
externas no te aceptan esta servicio es utilizado en el país, por lo cual
retención entonces de la misma se paga un tributo. De igual forma se
analiza los tratados internacionales de
 31

manera estarías encareciendo doble imposición para verificar que estas

al consumidor final. empresas se tributan en su país de origen
y por lo tanto no tendrían la obligación de
tributar en el Ecuador.
4. ¿Por qué cree que el Porque no les llega, o sea no se no se establece una determinación
Ecuador no ha aplicado puede gravar, el Ecuador no tributaria a una empresa multinacional
correctamente la puede exportar tributos, que no cuenta con una sede en el País,
determinación tributaria a las entonces por ejemplo Apple como se menciona en la entrevista el
empresas multinacionales que tiene su sede en Ecuador no va hasta el país de origen de
que prestan servicios digitales Luxemburgo como se va a la empresa para poder determinar sus
en el Ecuador? Luxemburgo a hacerle una ganancias y de estas se cancele un tributo,
determinación de lo que recibe por ser obtenidas con recursos
en fuente en el Ecuador económicos de los consumidores
entonces no hay el mecanismo ecuatorianos. Por este motivo no se ha
apto para hacerlo, no es que se podido establecer la determinación
ha descuido el país, sino que no tributaria no existe el mecanismo para
existe el mecanismo legal para hacerlo, solo se podría hacer mediante un
poder llegar. impuesto indirecto como el IVA.
5. ¿Qué alternativas de Eso se ha analizado mucho a El IVA es el impuesto más viable para
reforma se pueden plantear través de los diversos poder gravar a este sector económico que
para mejorar la determinación conversatorios que se han por su naturaleza realiza sus actividades
del tributo en los servicios tenido en el Instituto económicas vía internet, lo cual complica
digitales? Ecuatoriano de Derecho otro tipo de determinación tributaria, deja
Tributario y la única al IVA como la manera más factible de
alternativa que se ve viable es tributación. El IVA seria cancelado por
el IVA porque no se tiene otro el consumidor final que vendría porque
mecanismo para poder gravar. es un ecuatoriano el cual consume de tal
servicio en este pa ís.
6. ¿Conoce la forma en Inglaterra está tratando de establecer la determinación tributaria a
algún otro país de cómo se hacerlo y ha llamado muchas empresas multinacionales es algo difícil,
establece la determinación veces por ejemplo a Amazon al mantener sus oficinas en paraísos
tributaria a los servicios para hacer la determinación, fiscales ya dejan de tener la obligación
digitales de entretenimiento? pero Amazon no da la tributaria con otros países. Pero hay que
información porque tiene en tener en cuenta que con la globalización
diferentes paraísos fiscales sus estas normas se acopla rán a la nueva
localizaciones, Francia no ha realidad de hacer negocios y se espera
podido ha tratado muchas que exista un mecanismo para poder
veces de gravarles, pero no ha realizar una determinación tributaria
podido o sea es muy difícil efectiva.
De entretenimiento no sabría la mayor parte de transacciones que se
7. ¿Puede usted decirle, pero por ejemplo todas dan de manera digital no están gravadas
mencionar los servicios las compras que tú haces a con un impuesto, incluidos los servicio s
digitales de entretenimiento través de internet llámese a digitales de entretenimiento que por su
que considere que no tienen través de Amazon o a las naturaleza no necesitan de oficinas en el
una carga impositiva? tiendas directamente no tiene país y lo hacen todo mediante internet, lo
una imposición en fuente, cual evita las cargas tributarias.
fuente es el que paga en
Ecuador, no hay.
8. ¿Conoce algún otro Todo lo que se hace a través de por la globalización la normativa
sector económico que sistemas, que compiten con las tributaria ecuatoriana no ha regulado el
considera que no tienen carga sedes que, si están ámbito digital, y solo se ha preocupado
impositiva en el Ecuador en la domiciliadas en el Ecuador, por regular los negocios que están
realización de sus actividades por ejemplo, Direct Tv domiciliados en el Ecuador. Por este
económicas y que deban ser motivo todo lo que se da en el internet no
gravadas con algún está determinado el mecanismo de como
impuesto? gravar un tributo.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos proporcionados por la Dr. Victo ria Montero .
 32

Tabla 1.2

FUNCIONARIOS DEL SERVICIO DE RENTAS

INTERNAS

PREGUNTAS DIRECTOR DEP. JURÍDICO DEP. DEP. ANÁLISIS

ZONAL 3 María Augusta GESTIÓN AUDITORI
TARQUIÑO Cevallos TRIBUTARIA A
PATIÑO Israel Gaibor Jazmina
Salazar
1. efectivamente Si, a raíz de la Claro que sí, el sí, estos lo más factible
¿Consi podría darse aparición del país está servicios seria gravar a
dera que, a los eso pero hay un internet el mundo analizando las deben estar estos servicio s
servicios tema qué hay se globalizo, las reformas regulados digitales de
digitales de que verificar de fronteras ya no tributarias por las entretenimient
entretenimiento los convenios existen y por lo necesarias para normas o con el
prestados por internacionales tanto ya no existe poder gravar a tributarias, y impuesto al
empresas que mantienen un principio de estas empresas, el Ecuador valor agregado
multinacionales los distintos territorialidad, en los próximos debe IVA, pues el
como Netflix países para no por lo tanto, los meses se espera reformar la impuesto a la
Spotify, tener una doble problemas son que salgan ley para renta no sería
Facebook entre tributación en mayores. Gravar algunas poder factible, estas
otros pueden cuanto al tema el IVA es un reformas establecer el multinacionale
ser gravados de renta ahora planteamiento tributarias. cobro de un s tienen sus
con el impuesto en el tema de que ya lo aplica la tributo que oficinas en
al valor IVA inclusiv e Unión Europea, en este caso países de
agregado como tenemos es más fácil pues sería el IVA menor
lo hacen países normas tú le gravas un por ser el imposición
como respecto de la valor a un precio tributo más fiscal y es ahí
Argentina, importación de fijo que te están práctico y donde tributan
Colombia y los servicios el cobrando a través viable para el y por los
Uruguay? artículo 70 de de las tarjetas de caso en tratados
la ley de crédito y lo que tu concreto, en internacionales
régimen del harías es hacerle un futuro se no se establece
tercer inciso agente de busca poder una doble
habla de que retención al determinarle tributación. Lo
cuando se banco, o sea es un s a estas que es viable es
importe mecanismo de empresas el IVA por los
servicios se recaudación que con el tributo motivos de
debería realizar no es tan del Impuesto globalización
una liquidación complejo, ahora a la Renta. el Ecuador
de compras el impacto sería considera que
donde el que las empresas este sector
adquiriente no es que dentro económico
tiene que del valor que digital se grave
retener el IVA ellas tienen te con algún
sin embargo la cobran ya tienen impuesto, a
operatividad de un valor de base ejemplo el
esto ya con las imponible y valor ejemplo de
multinacionale del IVA ahora la países vecinos
s es pregunta sería le como
complicado a van aumentar el Colombia,
nivel local se IVA al valor que Uruguay e
tiene un ya pagas como incluso la
proyecto que la costo fijo o le van Unión
única vía sería a descontar el Europea, se
las tarjetas de valor que ya se analiza estas
crédito quienes paga, entonces normativas y
se encarguen esa es una establecer el
 33

de retener el reglamentación mecanismo

IVA y la renta. que tiene que para
Como por salir en una implementa rlas
ejemplo con regulación para en el Ecuador.
los ver cómo se va
espectáculos hacer, porque si
públicos el que me dices que es
le contrata le un valor que se
retiene al aumenta al valor
artista que ya se cobra
extranjero que estarías
viene el 25% atentando a los
por ahí es una derechos del
vía que consumidor pero
tenemos si es un valor que
respecto de las tú le estas
multinacionale descontando del
s, sin embargo, valor que ya te
como le digo cobran estarías
hay que atentando contra
verificar el el derecho de la
tema de empresa entonces
conveníos esto es una
internacionales regulación que se
, no es tan debe dar para
sencillo el verificar cuál de
tema, pero si las dos es mejor
sería bueno. alternativa y la
que menos
vulnere, porque
las leyes
tributarias son
generales,
entonces en este
caso hay un tema
de conflicto de
competencias y
entre las normas,
porque Netflix no
está aquí en el
Ecuador, y yo no
le puedo decir a
ud le está
prestando un
servicio a
fulanito págueme
el IVA porque
hay una
transferencia de
un servicio sí,
pero Netflix está
en Luxemburgo
ahí tiene su
capital sus
oficinas.
Entonces el tema
es que toda esta
trama tiene de
fondo todo esto
 34

no tema evasivos
sino elusivos,
entonces el
fundamento
principal de las
empresas es que
como ellos no
necesita n tener
un
establecimiento
para prestar su
servicio buscan
una jurisdicción
de menor
imposición para
ahí ellos tener un
tema de rebaja en
el tema del
impuesto pero
más esto se ve en
el tema del
impuesto a la
renta el IVA
como te digo es
más manejable
porque tú tienes
un agente de
percepción y le
podrías convertir
en un agente de
retención
entonces es más
sencillo
2. ¿En el Si de hecho La reforma es un Sí por la forma Considero La reforma
escenario que como le tema que se debe de pago en que que es la tributaria es
se reforme la indicaba le de dar, se maneja este forma más algo que se da
normativa del vemos como definitivamente tipo de practica y para poder
IVA para el un posible tiene que darse negocio, tengo que de esta abarcar todos
cobro de los mecanismo al porque nosotros entendido que manera se ha los sectores
servicios momento con planteamos se paga con realizado el económicos, y
digitales las norma s sobre tarjetas de cobro del sobre todo
considera que internacionales temas que ahora crédito o tributo en avanza según la
el mecanismo , ya con lo que ya no están tan débito. La otros países, globalización,
adecuado para son ventas vigentes como manera más de todas pues las normas
la recaudación digitales a antes, porque efectiva seria maneras, se tributarias no
del tributo sean nivel local si acuérdate que las mediante debe analizar están
las empresas tenemos leyes tributarias agentes de si para el actualizadas a
emisoras de nuestras ya vienen de retención. Ecuador la realidad que
tarjetas de propias mucho tiempo sería el vive el mundo
crédito quienes estrategias eso atrás, entonces no mecanismo en el ámbito
actúen como si ya depende tienen una correcto, tecnológico,
agentes de netamente de reforma con el pero desde por lo que una
retención y nosotros impacto respecto mi punto de reforma es muy
sean quienes inclusive hay de los nuevos vista viable y en el
deban retener el proyecto que cambios considero caso en
tributo, en caso por la reserva tecnológicos que que sí, que concreto de los
de no estar de del caso no le tenemos, por los agentes servicios
acuerdo puede puedo decir, ejemplo en la ley de retención digitales de
pero en los hemos ido son el entretenimient
 35

sugerir otra próximos reformando los mecanismo o el mecanismo

alternativa? meses tendrán temas de paraísos adecuado. más practico es
novedades de fiscales, el tema mediante un
los controles de los precio de agente de
que se están transferencia retención, pues
realizando a las todo lo que es estos servicio s
ventas sobre fiscalidad son pagados
digitales, pero internacional con tarjeas de
ya de nosotros nos crédito o débito
proveedores acogemos de entonces las
locales por acuerdo con lo entidades
ejemplo ventas que dice la ley bancarias
de celulares. tributaria, a los serian agentes
Las ventas en principios y de retención
Facebook han regulaciones de para
estado la OMC entonces posteriormente
creciendo ellos hacen una entregar lo
mucho se debe normativa a nivel recaudado al
al maleteo mundial pero son Estado.
mandan a normas técnicas
personas, son respecto de la
empresas que aplicación de
no tienen ni ciertos principio s
local, y traen ellos son los que
ropa nos regulan, pero
americana, sin nosotros no
embargo, se tenemos como tal
está haciendo regulación
más específica
inteligencia nosotros no
porque no son tenemos.
visibles solo a Yo creo que este
atreves de sería el
redes, se ha mecanismo
incautado ya adecuado es el
mercadería. menos invasivo y
Tenemos más práctico
estrategias porque si no que
normas para a todos los
controlar estos contribuyentes
negocios les vas a decir
digitales. declare si tiene
cuenta en Spotify
o sea no,
entonces te
gravan el
impuesto al
momento que
haces el pago con
la tarjeta, se
verifica el hecho
generador
respecto del
consumo y
también se
verifica que tú
eres el receptor
del servicio .
Entonces si sería
 36

la forma más
práctica, viable
no te sabría decir
tanto porque ese
ya es un análisis
más complejo
3. ¿Cuál Ese es un El tema es que Es algo Actualmente No existe el
sería el mundo tenemos que ver complejo se está mecanismo
mecanismo complejo, un mecanismo querer buscando adecuado para
adecuado para porque insisto adecuado y se determinarle a una manera establecer una
mejorar la depende está haciendo el una empresa de determinación
determinación mucho de los análisis para extranjera, por determinarle tributaria al
del impuesto a convenios y verificar y el hecho de que s a las impuesto a la
la Renta e IVA hay que ser establecer cuál es no cuentan con empresas renta pues
para las sinceros la mejor forma su domicilio o extranjeras existe conflicto
empresas Ecuador a nivel para no afectar a residencia en el que ofrecen por la
multinacionales mundial no es ninguna de las País y se sus servicio s residencia de
que prestan que pesa partes. entiende que ya o productos las
servicios mucho tributan en su en el País, multinacionale
digitales?? entonces como país de origen , pero es algo s no que
que ya estas por lo que la complejo por imposibilita
empresas doble los tratados establecer una
tributan en sus tributación no internacional carga
países de se puede dar. es en los que tributaria,
origen a pesar el Ecuador es establecer un
de que el parte y impuesto como
servicio se lo prohíben la el IVA es lo
brinda acá . doble más factible
tributación, pues esta carga
pero se busca tributaria
que con los estaría a cargo
cruces de del consumo
información que sería
las empresas ecuatoriano, al
entreguen un consumir tal
proporcional servicio en el
de sus país.
ganancias
que fueron
obtenidas
por las
compras de
ecuatorianos
.
4. ¿Por Haber no es Determinarle a Como lo No es que no No se
qué cree que el que no ha una empresa mencione ha aplicado determina
Ecuador no ha aplicado multinacional es anteriormente una tributariamente
aplicado correctamente un tema bastante determinarle a determinació a una empresa
correctamente sino que hay complejo, no una empresa n tributaria, extranjera por
la que revisar imposible, pero si extranjera es es que no se motivo de
determinación toda la es complejo. algo complejo, cuenta con la convenios
tributaria a las normativa que Tienes que pero se está información internacionales
empresas existe al verificar bien analizando la para poder de doble
multinacionales respecto, cuál es la posibilidad de hacerlo, se tributación,
que prestan insisto y actividad cual gravar estos busca que un estas empresas
servicios recomiendo son sus socios, servicios con el futuro las ya cancelan sus
digitales en el que se revisen sus accionistas. Tributo del empresas tributos en el
Ecuador? los convenios IVA. entreguen país de origen ,
internacionales los datos de es algo
 37

de doble sus clientes y complejo tratar

tributación con las ganancias de hacer esto a
los países que para poder las
existen establecer el multinacionale
actualmente, proporcional s por los
entonces ahí que le convenios
vamos a corresponde internacionales
determinar que al Ecuador, , por esto en mi
cuando por aquellas opinión el IVA
tenemos estos ventas que sería un
convenios ya son impuesto que
no debemos consumidas podría ser
acá retener que son viable.
nada porque adquiridas
ellos están en territorio
pagando en su ecuatoriano.
país de origen ,
existen otros
con los que no
hay convenios
entonces ahí si
deberíamos ver
los mecanismo,
realmente el
mundo
tributario es
súper amplio y
tenemos
mucho por
hacer sin
embargo el
tema de
evasión se ha
buscado
reducir
bastante lo
último es el
tema de
fiscalidad
internacional
con las grandes
empresas
porque hay que
comenzar
poniendo en
orden la casa,
por eso a las
empresas
locales les
estamos
regularizando
sobre todo en el
tema de
exportación
donde es que
nos querían
golear .
Bueno en los Lo que nosotros Se está Se puede El Ecuador
locales es estamos esperando lo empezar pertenece a la
 38

5. ¿Qué donde esperando es el pronunciamien gravando OCDE por lo

alternativas de podemos hacer pronunciamiento tos de la estos tanto los
reforma se un poco más de la OCDE para OCDE, para servicios con lineamientos
pueden plantear sobre todo yo ver cuáles son los analizar las el tributo del que esta
para mejorar la creería que se lineamientos que mejores IVA, como organización
determinación puede dar ellos van a sacar alternativas ya lo han de serán las
del tributo en cierta potestad para ver cómo se para el hecho otros directrices para
los servicio s adicional al van aplicar Ecuador, por el países, por el la toma de
digitales? servicio de alrededor del momento se momento es decisiones
rentas internas mundo, porque analiza cobra el lo más sobre una
para que ya te digo no hay IVA a los factible y reforma
inclusive pueda fronteras en los servicios practico. tributaria y que
realizar países y las digitales como tan viable es
allanamientos, transacciones se Netflix, aplicar el IVA a
porque hay realizan de un Spotify, los servicio s
muchos locales país a otro y por Facebook entre digitales. Antes
comerciales lol tanto tú ya no otros. se mencionó a
que no son puedes limitarte a varios países
visibles, pero la imposición de donde ya se
realizan impuestos porque aplica el IVA
actividades tienen el en base a los
económicas a establecimiento primeros
través de la aquí entonces la pronunciamien
venta digital. norma tiene que tos de la
Se necesita evolucionar. OCDE. Por la
alguna reforma Entiendo que el misma
en ese sentido proyecto de evolución que
reforma que se vive el mundo
está realizando es las normas se
en función a eso modifica n,
porque se tiene pero todo esto
que reformar se haría con un
tiene que cambiar trabajo en
tiene que mejorar equipo y con
y tiene acoplarse los
a las nuevas lineamientos de
<tecnologías y a las
las nuevas organizaciones
realidades que mundiales en
estamos viviendo materia
tributaria.
6. Entiendo que Entiendo yo que El IVA es un Sé que Cómo se ha
¿Cono creo que respecto del tema tributo que ya Argentina ya mencionado la
ce la forma en Argentina del IVA se está está siendo implemento manera más
algún otro país España haciendo en la aplicado en en sus viable de tener
de cómo se también lo Unión Europea, Colombia y normas el una carga
establece la trabajan un en Argentina, Argentina. cobro del impositiva a los
determinación poco a través Uruguay y IVA para servicios
tributaria a los de tarjetas de Colombia ya se estos digitales de
servicios crédito, aplica el tema del servicios entretenimient
digitales de básicamente es IVA. El IVA digitales y lo o es con el
entretenimiento por ahí. aplican sobre el recaudan IVA, el cobro
? valor que ya mediante serio a través
pagas. agentes de de las tarjetas
retención. de crédito
convirte a las
entidades
bancarias en
 39

agentes de
retención.
7. No podríamos O sea hay miles Todos los No, le puedo El impuesto a
¿Pued decir que no de servicio s servicios que decir la renta de los
e usted tienen carga digitales de son ofrecidos desconozco servicios
mencionar los impositiva sino entretenimiento por internet. digitales de
servicios más bien donde hay miles, y entretenimient
digitales de se está tendríamos que o se queda en el
entretenimiento quedando la analizar uno por país de origen
que considere carga uno y ver cuál es de la empresa
que no tienen impositiva, la la implicación mas no en
una carga carga que tienen, yo no donde es
impositiva? impositiva se te podría decir consumido su
está quedando este es gratuito y servicio. Pero
en los países no debe tener en la mayoría
grandes de carga impositiva, de servicio s
origen, y la porque al final de digitales de
carga cuentas es una entretenimient
impositiva de transferencia de o no hay una
los negocios un servicio carga
locales es lo independienteme impositiva que
que tratamos nte de algo este bien
de regularizar porque te administrada y
permiten ver un sea efectuada
contenido digital por el país
entonces está a tu donde se utiliza
alcance y si por el servicio, por
ese servicio lo tanto, se
tienes que pagar analiza
un valor ya se individualment
genera el hecho e cada caso en
generador del concreto para
IVA entonces poder
hay una establecer
transferencia. algún
mecanismo
donde se pueda
gravar a estos
servicios.
8. A demás de la Todas las Todas las El sector El sector digita l
¿Cono digitales, hay actividades actividades que Agrícola. es un ámbito
ce algún otro algunos económicas todas se dan que se regula
sector sectores que por su naturaleza mediante el correctamente,
económico que más que gravan persiguen un Internet, como por la falta de
considera que un impuesto es lucro y obtienen la compra de normativa , la
no tienen carga cumplir con la un beneficio al ropa a través normativa
impositiva en el norma actual tener un de Facebook. vigente cubre
Ecuador en la porque no es beneficio deben los ámbitos en
realización de justo ni es estar gravadas los negocios
sus actividades posible que por con un impuesto, tradicionales,
económicas y ejemplo he porque el pero no se ha
que deban ser tenido impuesto es la modificado la
gravadas con contribuyentes retribución que normativa para
algún que han venido nosotros le abarcar al
impuesto? acá y dicen es pagamos al sector digital.
que no he Estado por vivir Por tal motivo
facturado no he en un País este sector
vendido pero tú organizado económico se
les revisas el entonces no es regulará para
 40

patrimonio y como una tasa que no exista

tienen un que tú pagas para una
millón de que te den algo, competencia
dólares de el impuesto es desleal con los
patrimonio, y una retribución negocios que si
cuanto te que todos tienen una
declaran como tenemos que localización
ingresos en el pagar como física y cumple
año te declaran deber ciudadano. con todas las
unos dos mil A mi criterio obligaciones
tres mil dólares todos los sectores tributarias.
como puede económicos que
alguien con generan en sí
esos ingreso s mismos un
tener un beneficio deben
patrimonio de estar gravados
acá, y a veces con un impuesto,
son sectores no conozco un
que te hacen sector que
mucha bulla merezca un tema
pero te aportan de exoneración o
menos. No exención porque
quisiera yo creo que todos
mencionar y la ley mismo
sectores para establece
no herir parámetros para
susceptibilidad que tu tengas
es, pero si hay rebajas de
unos sectores impuestos, pero
que se está de ciertos
trabajando impuestos y para
muchos ciertos grupos.
sectores
relacionados
con la
informalidad
también en los
grandes
mercados del
país no es que
se manejan
pequeñas
cantidades de
dinero son
grandes
cantidades de
dinero es a lo
que estamos
buscando
regularizar
porque son
movimientos
altos, pero
estamos
acostumbrados
a pagar un
dolarito dos
dolaritos cinco
dolaritos y
 41

resulta que los

movimientos
financieros son
altos.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos proporcionados por funcionarios del Servicio de Rentas
Internas
 42

3.2. Análisis general:

• Experta en Derecho:

Establecer la determinación tributaria a las empresas multinacionales es algo complejo por

la situación jurídica en la que estas empresas se encuentran sobre todo en el tema de su
residencia, pues sus locaciones no están establecidas dentro del territorio ecuatoriano lo que
imposibilita el cobro de un tributo.

Por la naturaleza del negocio de las multinacionales que ofrecen servicios digitales no es
necesario que tengan una sede en cada país donde ofrecen sus servicios y se domicilian en
países con menor imposición fiscal, conocidos como paraísos fiscales.

Al momento en que una empresa cumple con las obligaciones tributarias en su país de origen
deja de tener obligación alguna con el país en el cual se utiliza tal servicio, y el Ecuador no
exporta tributos o ir al país de origen para establecer una determinación tributaria con base
a lo obtenido por los consumidores ecuatorianos, por tal motivo no existe un mecanismo
apto para poder llegar a gravar con un impuesto directo a estas multinacionales y el camino
más viable seria gravar con un impuesto indirecto el cual sería el IVA.

Lo que se analizaría es la base imponible sobre la cual se va a calcular el Impuesto al Valor

Agregado, es decir, si sobre el valor fijo que se cancela se aplicará el IVA o si se desglosará
de este valor fijo. Se verifica el camino más adecuado para la posible aplicación de este
tributo.

El IVA es la única forma actualmente por la cual se pueda cobrar un impuesto a estas
multinacionales, pero esto sería a cargo del consumidor lo que posiblemente encarecería el
servicio, quien cancela el valor sería el consumidor final y la Renta de estás multinacionales
no se vería afectada porque no se determina.

Para poder cobrar este tributo, el camino más práctico es mediante agentes de retención, a
quienes se otorgaría la potestad a las entidades bancarias para que retengan el tributo y
posteriormente se entregue a las arcas fiscales, los servicios digitales de entretenimiento
como Netflix, Spotify entre otros son cancelados mediante el uso de tarjetas de crédito o
débito, por lo que no cuentan con una entidad física en el país en donde se pueda cancelar
por este servicio.
 43

Por tal motivo la vía más practica para la recaudación es mediante agentes de retención. El
Ecuador necesita reformar su normativa y adecuarla a las nuevas innovaciones que se dan
en materia de tecnología para poder controlar todo el flujo de transacciones que se dan a
través del internet y que no son controladas de manera adecuada por los vacíos legales que
existen, lo que genera una competencia desleal con los negocios que ofrecen sus servicios
similares en el país, y las cuales si cumplen con todas las obligaciones tributarias.

• Funcionarios del Servicio de Rentas Internas:

Establecer un impuesto como el IVA para las empresas multinacionales es el camino más
factible, porque estaría a cargo del consumidor final a quien por el hecho de ser ecuatoriano
y de beneficiarse de tal servicio en el país tiene la obligación de contribuir y cancelar por
este servicio. No sería viable establecer un tributo como el impuesto a la renta, por motivos
de los tratados internacionales en relación a los convenios de doble tributación, en donde
estas empresas cumplen con sus obligaciones en el país de origen donde han constituido su
negocio.

Por este motivo de acuerdo a los tratados internacionales, lo factible es el IVA y países como
Argentina, Colombia y Uruguay ya lo aplican y algunos países del bloque de la Unión
Europea, es mucho más fácil aplicar el impuesto al valor agregado al precio fijo que se
cancela por tal servicio. Lo que se analizará es sobre cual valor se va a cobrar el IVA, si el
precio por tal servicio digital de entretenimiento aumentara por el cobro del IVA o si del
precio fijo ya se descontará el impuesto. Se estudiará la vía que menos vulnere los derechos
tanto de los consumidores como de los empresarios.

Para poder recaudar lo que genera el IVA los más práctico es utilizar a las entidades
bancarias como agentes de retención como se mencionó anteriormente, para esto se da una
reforma tributaria que abarque las nuevas necesidades y cubra los nuevos modelos de hacer
transacciones, como lo son las digitales que por su misma naturaleza no son debidamente
reguladas, pues la normativa tributaria en su mayor parte contempla normas para los
negocios que cuentan con un establecimiento fijo en el país, mas no, para las que son
digitales y ofrecen bienes o servicios a través del internet, existe una tema elusivo pues las
normas no regulan estas transacciones.
 44

Para todas estas posibles reformas el Ecuador estudiaría los lineamientos de la OMC
(Organización Mundial del Comercio) para establecer una normativa que vaya en
concordancia con la normativa internacional en tema de transacciones digitales.

Por el momento países como Argentina, Uruguay y Colombia ya aplican el IVA a los
servicios digitales de entretenimiento, lo recaudan mediante agentes de retención que son las
entidades bancarias, es el mecanismo menos invasivo y práctico para su correcta
recaudación. El Ecuador necesita regular y ajustar su normativa a las transacciones digitales
pues estas entidades persiguen un lucro y por lo tanto se contribuye con el Estado.

Datos estadísticos de la Comisión Económica para América Latina y el Caribe

Tabla 3.4

Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de
L. Hernández y P. Albagli, “Economía digital: oportunidades y desafíos”, Documento de
Trabajo, N° 40, Santiago, Centro Latinoamericano de Políticas Económicas y Sociales
(CLAPES UC), 2017.
 45

En base a los datos expuestos por la CEPAL, se considera que los 11,4 millones de dólares
son una estimación de la posible recaudación por concepto del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) a los servicios digitales, en estos constan los de entretenimiento como lo son Netflix,
Spotify, Apple que por su característica de negocio no cuentan con una entidad física en el
país, para poder establecerles las obligaciones tributarias, por lo tanto al realizar sus actos
comerciales a través del internet, el Ecuador se ve en la obligación de reformar sus normas
para poder controlar estas transacciones online y evitar que exista una distinción entre la
compra tradicional y la compra online de un servicio, al final el impuesto al IVA es por el
consumo y lo asume el cliente.

La información obtenida por la CEPAL determina que Argentina, Colombia y Uruguay son
los países que ya aplican el impuesto al IVA para los servicios digitales, por lo que el
Ecuador podría analizar la normativa de estos países e implementarla en las normas
ecuatorianas, con el fin de regular los actos comerciales que se dan en el internet y obtener
los beneficios económicos que generan.

Normativa de los países que aplican el IVA a los servicios digitales

Tabla 3.5

País Impuesto Estimación de la Normativa:

Recaudación en
millones de
dólares anuales
del año 2017
Argentina IVA 21% 87.1 • Resolución GENERAL 4240 /
2018→ Art 2 y 4.
• Impuesto al Valor Agregado.
Ley N° 27.430-→ art.3 Lit, M.
num.7.

Colombia IVA 19% 53.1 • El Estatuto tributario

nacional→ art 420 Lit, C.
párrafo 3.
• Ley 1943 DE 2018-→ art 6
núm., 8,9 y párrafo 3

Uruguay IVA 22% 7.5 • La Ley al Impuesto al Valor

Agregado decreto nº
220/998→ art.26
Ecuador IVA 12% 11.4 • no está especificado la
normativa para el cobro a los
 46

servicios digitales que son

ofrecidos por empresas
extranjeras, sin embargo, se
encuentra en análisis la
posibilidad de establecer el
IVA para los servicios digitales
de entretenimiento como
Netflix, Spotify, Facebook
entre otros.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos obtenidos por la Comisión Económica para
América Latina y el Caribe (CEPAL).

Estos países son los que ya aplican un impuesto a los servicios digitales, el impuesto más
viable para gravar a estos actos comerciales es el IVA, por lo tanto, estos países han
modificado sus normas para poder recaudar lo que generan estos negocios virtuales con base
a las recomendaciones de la OCDE, CEPAL, donde se pudo observar el flujo de dinero que
se estimaba podía ser recaudado al normativizar el cobro del IVA para los servicios digitales.
 47

Criterios Jurídicos

La Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 52 el Objeto del impuesto” Se establece

el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a
la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé
esta Ley”. Este artículo es en donde se modifica y establece que también se va a gravar a los
servicios digitales que ofrecen sus productos tangibles o intangibles a través del internet.

El Reglamento para aplicación Ley de Régimen Tributario en su artículo 140 expresa:

“Alcance del impuesto” se considera la posibilidad de incrementar y especificar los servicios
digitales de entretenimiento que se gravarian con tarifa del 12%, y la reglamentación por la
cual se hara efectiva su recaudación.

Se estudia y analiza la normativa de los paises vecinos que ya han aplicado el IVA (Impuesto
al Valor Agregado) a los servicios digitales de entretenimiento como son Argentina,
Uruguay, Colombia, de igual forma considerar los lineamientos de la OCDE sobre las
transacciones digitales.

La Ley argentina en su normativa” Ley 27.430” determina cuales son los servicios digitales
que se regirán por el IVA del 21%, este país hace efectiva su recaudación mediante agentes
de retención, las entidades bancarias son las encargadas de retener el tributo, pues gran parte
de los servicios digitales de entretenimiento se cancelan mediante tarjetas de crédito o débito.

Uruguay expresa en su Ley al Impuesto al Valor Agregado (IVA) decreto N°220/998 sobre
los servicios prestados a través de medios informáticos que pagaran IVA, se considera que
se evalué esta normativa y la ley argentina, para poder reformar la normativa ecuatoriana y
aplicar un tributo a estos servicios digitales que son ofrecidos por las multinacionales en el
Ecuador.
 48

CONCLUSIONES

• Los datos obtenidos permitieron el análisis de los servicios digitales de

entretenimiento que son ofrecidos por las multinacionales no tienen una carga
impositiva que se cobre en el Ecuador por concepto de IVA e Impuesto a la Renta,
es complejo poder determinar a una empresa extranjera un impuesto que esté a cargo
de la misma, por no estar domiciliada dentro del país.
• Con base a la información recogida, se pudo verificar que los servicios digitales de
entretenimiento son cancelados mediante tarjetas de crédito o débito, pues las
empresas que ofrecen estos servicios, no tienen una sucursal en el país, por tal motivo
se utiliza las tarjetas para pagar por el servicio, por tal motivo las entidades bancarias
podrían actuar como agentes de retención para hacer efectiva su recaudación.
• Se ha verificado que no está especificado dentro de la normativa ecuatoriana los
servicios digitales de entretenimiento que tendrían una carga impositiva, por lo que
es factible una reforma que especifique que servicios entrarían a cancelar un valor
agregado por su adquisición.
• Se estableció que no hay un mecanismo de control de la Administración Tributaria
que sea eficaz, para verificar las transacciones digitales que se dan entre ecuatorianos
con las multinacionales, por lo tanto, es necesario adecuar la normativa para regular
el mundo digital.
 49

RECOMENDACIONES

• La Administración Tributaria necesita analizar la posibilidad de reformar su

normativa en base al avance tecnológico, para que sus normas regulen las
transacciones de los servicios de entretenimiento que se prestan de manera digital.
• De acuerdo a la investigación realizada, es importante estudiar y analizar las
normativas de los países vecinos como Argentina, Uruguay y Colombia, pues los
mismos ya han implementado un tributo para los servicios digitales de
entretenimiento, y adaptar las normas a la realidad ecuatoriana.
• En caso de establecerse una reforma a la normativa tributaria, se podría considerar
que las entidades bancarias sean agentes de retención, entre el proveedor del servicio
que sería una multinacional y el consumidor final que sería un ecuatoriano.
• La Administración Tributaria tiene la potestad de crear los mecanismos de control
adecuados para establecer a qué tipo de servicios de entretenimiento se le establecerá
un tributo a cargo del consumidor final y se verifique que cada multinacional que
preste un servicio digital agregue el valor del impuesto en su precio final.
 50

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 54

APÉNDICE

Cuestionario:

1. ¿Considera que, a los servicios digitales de entretenimiento prestados por empresas

multinacionales como Netflix Spotify, Facebook entre otros pueden ser gravados con el
impuesto al valor agregado como lo hacen países como Argentina, Colombia y Uruguay?
2. ¿En el escenario que se reforme la normativa del IVA para el cobro de los servicios
digitales considera que el mecanismo adecuado para la recaudación del tributo sean las
empresas emisoras de tarjetas de crédito quienes actúen como agentes de retención y
sean quienes deban retener el tributo, en caso de no estar de acuerdo puede sugerir otra
alternativa?
3. ¿Cuál sería el mecanismo adecuado para mejorar la determinación del impuesto a la renta
e IVA para las empresas multinacionales que prestan servicios digitales??
4. ¿Por qué cree que el Ecuador no ha aplicado correctamente la determinación tributaria a
las empresas multinacionales que prestan servicios digitales en el Ecuador?
5. ¿Qué alternativas de reforma se pueden plantear para mejorar la determinación del
tributo en los servicios digitales?
6. ¿Conoce la forma en algún otro país de cómo se establece la determinación tributaria a
los servicios digitales de entretenimiento?
7. ¿Puede usted mencionar los servicios digitales de entretenimiento que considere que no
tienen una carga impositiva?
8. ¿Conoce algún otro sector económico que considera que no tienen carga impositiva en
el Ecuador en la realización de sus actividades económicas y que deban ser gravadas con
algún impuesto?
55