Tema 5

TEMA 5
Estrategia Global de Auditoria.
Mg.Sc. Erick Pablo Larrea Lopez Página 52

5.1 Descripción General
La planificación es importante para asegurar que el encargo se realice en una manera
eficiente y eficaz y que el riesgo de auditoría se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo.
La planificación de la auditoría no es una fase discreta de la auditoría. Es un
proceso continuo e interactivo que inicia poco antes de finalizar la auditoría
anterior y continúa hasta la finalización de la auditoría actual.

El desarrollo de la estrategia global de auditoría se inicia con la contratación del
encargo y se actualiza con base en la información obtenida de:
• Experiencia previa con la entidad;
• Actividades preliminares (aceptación y continuación del cliente);
• Discusiones con el cliente sobre cambios desde el último período y resultados de operación
recientes;
• Otros encargos realizados para el cliente durante el período;

• Discusiones y juntas del equipo de auditoría;
• Otras fuentes externas como artículos de periódicos o artículos de Internet; e
• Información nueva obtenida, procedimientos de auditoría que han fallado, o nuevas
circunstancias encontradas durante la auditoría, que cambien las estrategias planificadas
previamente.
El plan detallado de auditoría comenzará poco después cuando los procedimientos
específicos de valoración del riesgo se planifiquen y cuando haya suficiente información
sobre valoración de los riesgos para generar una respuesta de auditoría adecuada.
El tiempo necesario para preparar una estrategia global de auditoría varía
en función de:
• El tamaño y complejidad de la entidad;
• la composición y tamaño del equipo de auditoría; las auditorías más pequeñas
tendrán también equipos más pequeños, facilitando la planificación, coordinación y
comunicación;
• experiencia previa con la entidad; y
• circunstancias encontradas en el desarrollo de la auditoría.
5.2 Desarrollo de la estrategia general de auditoría

La estrategia global de auditoría es un registro de las decisiones clave que se
consideran necesarias para planificar adecuadamente la auditoría y para
comunicar cuestiones importantes para el equipo del encargo. En la estrategia
se documentarán las decisiones derivadas de llevar los pasos de la planificación que se
exponen en el siguiente anexo. Tener en cuenta que los detalles específicos de la valoración
de riesgos y los procedimientos de auditoría que se deban llevar a cabo, deberían
documentarse en el plan detallado de la auditoría.

Cuando los riesgos de incorrección material se han identificado y valorado,
puede completarse la estrategia global (incluyendo momento de realización,
personal asignado y supervisión) y desarrollar el plan detallado de la auditoría. El
plan detallado establece los procedimientos de auditoría adicionales que se requieren en las
afirmaciones que respondan a los riesgos identificados y valorados.
Al comenzar el encargo, pueden ser necesarios cambios a la estrategia global y al plan
detallado para responder a nuevas circunstancias, hallazgos de la auditoría y otra
información obtenida. Cualquier cambio debe documentarse, junto con los motivos, en la
documentación de la auditoría, tal como la estrategia global de auditoría o plan de auditoría.
5.3 Comunicación del plan de auditoría a la dirección y a los responsables del
gobierno de la entidad
Un diálogo continuo y recíproco con la dirección y con los responsables del gobierno de la
entidad, puede desempeñar un papel importante en el proceso de planificación de la

auditoría. La buena comunicación respecto del alcance previsto y el momento
de realización de la auditoría puede ayudar a la dirección y a los responsables
del gobierno de la entidad para:
• Comprender las consecuencias de la labor del auditor;
• discutir asuntos de riesgo y el concepto de importancia relativa con el
auditor; e
• identificar las áreas en las que podrán solicitar al auditor realizar
procedimientos posteriores. Este diálogo también puede ayudar al auditor en el
desarrollo de un mejor conocimiento de la entidad y su entorno.
Tenga cuidado, sin embargo, de no poner en peligro la eficacia de la auditoría.
Por ejemplo, comunicar la naturaleza exacta y momento de realización de los
procedimientos detallados de auditoría puede reducir la efectividad de esos
procedimientos al hacerlos demasiado previsibles.
Las cuestiones que puede considerar el auditor para comunicar incluyen:
• Cómo propone el auditor tratar los riesgos significativos de incorrección material, ya sea
debida a fraude o a error;
• el enfoque del auditor sobre el control interno que sea relevante para la auditoría; y
• la aplicación de la importancia relativa en el contexto de una auditoría.
Otras cuestiones de planificación que pueden ser apropiadas discutir incluyen:
• Las opiniones de los responsables del gobierno de la entidad sobre:
- La asignación de responsabilidades entre los responsables del gobierno de la entidad y la
dirección,
- los objetivos y las estrategias de la entidad y los riesgos del negocio relacionados que
puedan dar como resultado incorrecciones materiales,
- cuestiones que los responsables del gobierno de la entidad consideren que justifican una
atención particular durante la auditoría y cualquier área donde soliciten que se realicen
procedimientos posteriores,
- comunicaciones importantes con los reguladores; y
- otras cuestiones que los responsables del gobierno de la entidad consideran que pueden
influir en la auditoría de los estados financieros;
• Las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno en relación con los
procesos de la dirección para identificar y responder a los riesgos de error y fraude en la
entidad y del control interno que la dirección ha establecido para mitigar estos riesgos. Esto
también incluye cómo los encargados del gobierno supervisan la efectividad de dicho control
interno;
• las acciones de los responsables del gobierno de la entidad en respuesta a la evolución de

las normas contables, prácticas de gobierno corporativo y otras cuestiones relacionadas; y
• las respuestas de los responsables del gobierno de la entidad a comunicaciones anteriores
con el auditor.
Nota: Esta comunicación recíproca no cambia la responsabilidad del auditor para establecer
la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría, incluyendo la naturaleza, momento
de realización y extensión de los procedimientos necesarios para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada.
Se puede requerir por la ley o regulación el comunicar otras cuestiones, con acuerdo de la
entidad, o por requerimientos adicionales aplicables al encargo. También se ha de tener en
cuenta que la NIA 265 establece los requerimientos para comunicar las deficiencias
significativas identificadas en el control interno.
5.4 Documentación
La estrategia global de auditoría y el plan detallado de auditoría, incluyendo detalles de los

cambios importantes realizados durante el encargo de auditoría, deben documentarse. El
auditor puede utilizar un memorando, programas de auditoría estándar, o listas de
verificación de finalización de la auditoría, hecha a la medida de cómo se necesite para
reflejar las circunstancias particulares del encargo.

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• las acciones de los responsables del gobierno de la entidad en respuesta a la evolución de

La estrategia global de auditoría y el plan detallado de auditoría, incluyendo detalles de los

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