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NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables

COTEIDO

Introducción
La naturaleza de las estimaciones contables
Procedimientos de auditoria
Revisión y prueba del proceso usado por la administración
Uso de una estimación independiente
Revisión de hechos posteriores
Evaluación de resultados de los procedimientos de auditoria

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables contenidas
en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de
información financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos
explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.

2. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto

de las estimaciones contables.

3. "Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una partida en

ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos:

• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
• Ingreso acumulado.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con reclamaciones de garantía.

4. La administración es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en

los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de
incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es
probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de
representación errónea importante es mayor cuando se implican las estimaciones
contables.
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La naturaleza de las estimaciones contables

5. La determinación de una estimación contable puede ser simple o compleja

dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por
renta puede ser un cálculo simple, mientras que estimar una provisión para un
inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar análisis considerables
de datos actuales y un pronóstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas,
puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio.

6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de
rutina, operando sólo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones
contables se hacen usando una fórmula basada en la experiencia, tal como el uso de
tasas estándar para depreciar cada categoría de activos fijos o un porcentaje estándar
de ingreso de ventas para calcular una provisión de garantía. En tales casos, la
fórmula necesita ser revisada regularmente por la administración, por ejemplo,
revaluando las vidas útiles de activos o comparando los resultados reales con la
estimación y ajustando la fórmula cuando sea necesario.

7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer
imposible una estimación razonable. en cuyo caso. el auditor necesita considerar si
el dictamen del auditor necesita modificación para cumplir con NIA "El Dictamen
del Auditor sobre Estados Financieros."

Procedimientos de auditoría

8. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si

una estimación contable es razonable en las circunstancias y, cuando se
requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para
soportar una estimación contable será a menudo más difícil de obtener y menos
conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados
financieros.

9. A menudo es importante para el auditor, una comprensión de los procedimientos y

métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la
administración para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la
naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditoría.
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10. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques,
en la auditoría de una estimación contable:

a. revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la

estimación;

b. usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la

administración; o

c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha

Revisión y prueba del proceso usado por la administración

11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del proceso usado
por la administración son:

a. evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se basó la

estimación;

b. pruebas de los cálculos implicados en la estimación;

c. comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas para períodos anteriores

con resultados reales de esos periodos; y

d. consideración de procedimientos de aprobación de la administración.

Evaluación de datos y consideración de supuestos

12. El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la estimación se basa son
exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarán
ser consistentes con los datos procesados a través del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisión de garantía, el auditor debería obtener evidencia
de auditoría de que los datos relativos a los productos aún dentro del periodo de
garantía al final del periodo concuerdan con la información de ventas dentro del
sistema de contabilidad.
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13. El auditor puede también buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por
ejemplo, cuando examina una provisión por obsolescencia de inventario calculada
con referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, además de examinar
datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y
tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la
industria y de análisis de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones
de la administración de las implicaciones financieras de litigios y reclamaciones, el
auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad.

14. El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimación
contable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar y la
proyección del número de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso pasado y de pronóstico.

15. El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos usados en la estimación contable. En algunos casos, los supuestos estarán
basados sobre estadísticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflación, tasas de interés, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado.
En otros casos, los supuestos serán específicos a la entidad y se basarán en datos
generados internamente.

16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor debería
considerar, entre otras cosas, si son:

• Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.

• Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
• Consistentes con los planes de la administración que parecen apropiados.

El auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son sensibles a
variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.

17. En el caso de procesos de estimación complejos que implican técnicas

especializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por
ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.

18. El auditor debería revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas por la
administración en la preparación de las estimaciones contables. Dicha revisión
debería reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la
entidad en periodos previos, las prácticas usadas por otras entidades en la industria y
los futuros planes de la administración según revelaciones al auditor.
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Pruebas de los cálculos

19. El auditor debería poner a prueba los procedimientos de cálculo usados por la
administración. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor dependerá
de factores como la complejidad implicada en el cálculo de la estimación contable.
la evaluación del auditor de los procedimientos y métodos usados por la entidad
para producir la estimación y la importancia relativa de la estimación en el contexto
de los estados financieros.

Comparación de estimaciones previas con los resultados reales

20. Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables hechas
para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:

a. obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de

estimación de la entidad;

b. considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación; y

c. evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.

Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración

21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas

por la administración. El auditor debería considerar si dicha revisión y aprobación
es desempeñada por el nivel apropiado de la administración y si están evidenciadas
en la documentación que soporta la determinación de la estimación contable.

Uso de una estimación independiente

22. El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararla con la
estimación contable preparada por la administración. Cuando usa una estimación
independiente, el auditor ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los
supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados en su desarrollo. Puede ser
también apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores
con los resultados reales de dichos periodos.
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Revisión de hechos posteriores

23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final del periodo, pero
antes de la terminación de la auditoría, pueden brindar evidencia de auditoría
respecto de una estimación contable hecha por la administración. La revisión del
auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la
necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administración
para desarrollar la estimación contable o de que use una estimación independiente
para evaluar la razonabilidad de la estimación contable.

Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría

24. El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la

estimación basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la
estimación es consistente con otra evidencia de auditoría obtenida durante la
auditoría.

25. El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posteriores

significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la
estimación contable.

26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las
diferencias puede ser más difícil que en otras áreas de la auditoría. Cuando hay una
diferencia entre la estimación del auditor de la cantidad mejor soportada por la
evidencia de auditoría disponible y la cantidad estimada incluida en los estados
financieros, el auditor debería determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la
diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros
cae dentro de un rango de resultados aceptables, puede no requerir ajuste. Sin
embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, se pediría a la
administración que revise la estimación. Si la administración se rehusa a revisar la
estimación, la diferencia sería considerada una representación errónea y sería
considerada con todas las otras representaciones erróneas para evaluar si el efecto
sobre los estados financieros es de importancia relativa.

27. El auditor debería también considerar si las diferencias individuales que han sido
aceptadas como razonables son parciales hacia una dirección, de modo que, sobre
una base acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros. En tales circunstancias, el auditor evaluaría las estimaciones
contables tomadas como un todo.