11.NIA 540 Auditoria de Estimaciones Contables
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11.NIA 540 Auditoria de Estimaciones Contables
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NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables
COTEIDO
Introducción
La naturaleza de las estimaciones contables
Procedimientos de auditoria
Revisión y prueba del proceso usado por la administración
Uso de una estimación independiente
Revisión de hechos posteriores
Evaluación de resultados de los procedimientos de auditoria
Introducción
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de
rutina, operando sólo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones
contables se hacen usando una fórmula basada en la experiencia, tal como el uso de
tasas estándar para depreciar cada categoría de activos fijos o un porcentaje estándar
de ingreso de ventas para calcular una provisión de garantía. En tales casos, la
fórmula necesita ser revisada regularmente por la administración, por ejemplo,
revaluando las vidas útiles de activos o comparando los resultados reales con la
estimación y ajustando la fórmula cuando sea necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer
imposible una estimación razonable. en cuyo caso. el auditor necesita considerar si
el dictamen del auditor necesita modificación para cumplir con NIA "El Dictamen
del Auditor sobre Estados Financieros."
Procedimientos de auditoría
10. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes enfoques,
en la auditoría de una estimación contable:
11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del proceso usado
por la administración son:
12. El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la estimación se basa son
exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarán
ser consistentes con los datos procesados a través del sistema de contabilidad. Por
ejemplo, al justificar una provisión de garantía, el auditor debería obtener evidencia
de auditoría de que los datos relativos a los productos aún dentro del periodo de
garantía al final del periodo concuerdan con la información de ventas dentro del
sistema de contabilidad.
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13. El auditor puede también buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por
ejemplo, cuando examina una provisión por obsolescencia de inventario calculada
con referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, además de examinar
datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y
tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la
industria y de análisis de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones
de la administración de las implicaciones financieras de litigios y reclamaciones, el
auditor debería buscar comunicación directa con los abogados de la entidad.
14. El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimación
contable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar y la
proyección del número de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso pasado y de pronóstico.
15. El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos usados en la estimación contable. En algunos casos, los supuestos estarán
basados sobre estadísticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflación, tasas de interés, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado.
En otros casos, los supuestos serán específicos a la entidad y se basarán en datos
generados internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor debería
considerar, entre otras cosas, si son:
El auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son sensibles a
variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.
18. El auditor debería revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas por la
administración en la preparación de las estimaciones contables. Dicha revisión
debería reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la
entidad en periodos previos, las prácticas usadas por otras entidades en la industria y
los futuros planes de la administración según revelaciones al auditor.
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Pruebas de los cálculos
19. El auditor debería poner a prueba los procedimientos de cálculo usados por la
administración. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor dependerá
de factores como la complejidad implicada en el cálculo de la estimación contable.
la evaluación del auditor de los procedimientos y métodos usados por la entidad
para producir la estimación y la importancia relativa de la estimación en el contexto
de los estados financieros.
20. Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables hechas
para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
c. evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.
22. El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y compararla con la
estimación contable preparada por la administración. Cuando usa una estimación
independiente, el auditor ordinariamente debería evaluar los datos, considerar los
supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados en su desarrollo. Puede ser
también apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores
con los resultados reales de dichos periodos.
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Revisión de hechos posteriores
23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final del periodo, pero
antes de la terminación de la auditoría, pueden brindar evidencia de auditoría
respecto de una estimación contable hecha por la administración. La revisión del
auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o aún cancelar, la
necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administración
para desarrollar la estimación contable o de que use una estimación independiente
para evaluar la razonabilidad de la estimación contable.
26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las
diferencias puede ser más difícil que en otras áreas de la auditoría. Cuando hay una
diferencia entre la estimación del auditor de la cantidad mejor soportada por la
evidencia de auditoría disponible y la cantidad estimada incluida en los estados
financieros, el auditor debería determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la
diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros
cae dentro de un rango de resultados aceptables, puede no requerir ajuste. Sin
embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, se pediría a la
administración que revise la estimación. Si la administración se rehusa a revisar la
estimación, la diferencia sería considerada una representación errónea y sería
considerada con todas las otras representaciones erróneas para evaluar si el efecto
sobre los estados financieros es de importancia relativa.
27. El auditor debería también considerar si las diferencias individuales que han sido
aceptadas como razonables son parciales hacia una dirección, de modo que, sobre
una base acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros. En tales circunstancias, el auditor evaluaría las estimaciones
contables tomadas como un todo.