Texto Guia Contabilidad Básica
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PRESENTACION
El objetivo principal del presente dossier de Contabilidad Básica es que el estudiante de la Carrera de
Economía, conosca cual es el objeto, finalidad e importancia de la Contabilidad. El uso, fin y la aplicación de
la contabilidad como información financiera para los usuarios internos o externos, sean instituciones privadas
o públicas, siendo la base para una acertada toma de decisiones y que le sirva a la empresa en su evaluación
de resultados, en el cambio o mantenimiento de sus políticas.
Se describe la secuencia de pasos que se llevan a cabo en el registro de las transacciones contables, como se
asientan las transacciones en el diario y en el libro Mayor, relación de los ingresos y gastos, la utilización del
Balance de comprobación y Hoja de trabajo para obtener los Estados Financieros..
Considerar en los estados financieros el movimiento contable de la empresa y la importancia de regirse a los
principios, normas y disposiciones legales y contables dentro de un ciclo contable.
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CONTABILIDAD BASICA Lic. Mildred Vanessa Balderrama Gorena
TEMA No 1
OBJETIVO
El objetivo del tema es proporcionar al estudiante las generalidades teóricas sobre la contabilidad, asimismo
sobre la normativa vigente.
1. INTRODUCCION
Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad del orden en
materia económica-financiera, empleando desde los más elementales hasta los más avanzados medios y
prácticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
Por tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jurídica que se dedique a negocios en diversos aspectos
de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas, etc., persigue que su actividad sea lucrativa,
llegando ha compensar los esfuerzos desarrollados. Motivo por el cual; estudiar contabilidad se encamina a la
conducción de las actividades empresariales en general, utilizando todos los medios y recursos que tiendan a
esta finalidad. Además debemos enfatizar que toda organización empresarial fija metas y fines para
alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo plazo, es ahí donde la contabilidad presta sus servicios como tal, al
proporcionar información y al obtener la misma nos vemos necesitados de practicar registros (anotaciones) de
las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal,
mensual o anual; de dinero, mercaderías y/o servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas,
puesto que incurrirán en una serie de olvidos o alteraciones las cuales incidirán sobre el desarrollo normal de
cualquier tipo de actividad, motivo por el cual, es indispensable practicar registros en forma continua,
ordenada y sistemática de las operaciones efectuadas, para así de ésta manera obtener información oportuna y
veraz sobre la marcha de las empresas con relación a sus metas y fines trazados para la toma de decisiones.
.
2. ETIMOLOGIA
El termino técnico “contabilidad”, proviene de la voz latina “computare” que significa contar, Verbo éste, que
incluye dos acepciones que son:
Narrar
Computar
a) NARRAR: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronológico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
b) COMPUTAR: Porque en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones deben
valuarse en términos de unidades monetarias y expresarlas en cantidades, para de esta manera poder operar,
desde la simple aritmética hasta la matemática más avanzada que puedan ser aplicadas.
3. CONCEPTO
La Contabilidad es un sistema de información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una
empresa, sujetos de medición, registración, examen e interpretación para la toma de decisiones gerenciales.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad tiene claramente establecido sus objetivos generales y específicos, a través de la aplicación de
normas contables.
4.1. OBJETIVO GENERAL
El objetivo general de la Contabilidad es proporcionar información oportuna, sistémica, confiable y objetiva a
la gerencia para una acertada toma de decisiones.
4.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS: Que coadyuban directamente al general son:
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Utilización de determinados medios o instrumentos de gran importancia que son: los registros de
diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros de diarios auxiliares, registros
de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos (Testimonios de constitución, convenios,
facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos, pólizas de importación, letras de
cambio, cheques, estados de cuentas, etc.), balance de comprobación, hojas de trabajo, etc.
5. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
5.1. USUARIOS INTERNOS
El campo de acción de la contabilidad es amplio, particularmente hoy en día si pensamos que la actividad
económico-financiera es y será motivo de administración contable.
Por tanto, estableceremos que es imposible para personas naturales y/o jurídicas llegar a prescindir del factor
de registración, razón suficiente para decir que la contabilidad entra a desempeñar sus funciones, en todo
lugar y en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos, financieros y materiales sujetos de
medición y análisis.
Derecho
Matemáticas
8. LA EMPRESA
8.1 CONCEPTO: La empresa es el organismo social integrado por elementos humanos, financieros y
tecnológicos, cuyo objetivo natural y principal es la obtención de utilidades o bienes, la prestación de
servicios a la comunidad; coordinados por un administrador, que toma decisiones en forma oportuna para la
consecución de los objetivos para los que fueron creados.
8.2 OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus objetivos
establecidos y por ende las metas específicas derivadas de ellos, éstas deben desarrollar sus actividades
propias de acuerdo a su giro específico. Así por Ej. Una empresa comercial generalmente desarrolla las
siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o circuitos operativos:
Adquisición de bienes de uso
Compra de mercaderías al crédito, para su posterior reventa
Pago de las compras efectuadas al crédito
Venta de mercaderías al crédito y/o al contado
Cobro de las ventas efectuadas al crédito
Cuantificación, registración y pago de impuestos
Cuantificación, registración y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al régimen
de seguridad social.
8.3 RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar sus
actividades específicas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas, para ello se tienen los recursos
Humanos, financieros y tecnológicos.
8.4.1 POR SU NATURALEZA: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo de la
actividad principal o al giro específico que desarrollen, y son:
Industriales: Adquieren materia prima o material directo y utiliza la maquinaria, instalaciones, al ser
humano y otros, para transformar el material hasta obtener un producto final, a través de uno o varios
procesos de transformación, para luego comercializarlos. Las industrias pueden ser de transformación
y/o extractivas.
Servicios: Es aquella que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales y sirven de intermediario
entre el espacio y el tiempo (de transporte), sirven de intermediario en las necesidades de la comunidad
(servicios públicos), etc.
8.4.2 POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su régimen empresarial, de
acuerdo al origen del capital, y son:
a) Públicas: Son aquellas donde el capital está conformado por aporte del Estado, no son empresas
comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirán por el Código de
Comercio.
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b) Privadas: Son aquellas donde el capital está conformado por el aporte de personas naturales y/o
jurídicas, para aplicarlos al logro del fin común y repartirse entre si los beneficios o caso contrario
soportar las pérdidas.
c) Mixtas: Son sociedades de economía mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas, municipios, etc.)
y el capital privado, para la explotación de empresas, que tengan por finalidad el interés colectivo o la
implantación, el fomento, el desarrollo de actividades industriales, comerciales o de servicios.
8.4.2. POR SU ORGANIZACIÓN: Las empresas se clasifican por su organización, de acuerdo al número
de sus socios, y son:
a) Unipersonales: Estas empresas pertenecen a un solo dueño y éste es responsable en forma ilimitada de
todas las obligaciones sociales de su empresa.
b.1) Sociedades colectivas: Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada, respecto a
todas las obligaciones sociales de la empresa. La denominación o razón social estará formada por el
nombre patronímico de uno o algunos socios y, cuando no figuren los de todos se le añadirá la frase “y
Compañía” o su abreviatura “y Cía.”
b.2) Sociedad de responsabilidad limitada: La responsabilidad de sus socios es limitada hasta el monto
de sus cuotas de capital, respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. Esta sociedad no podrá
tener más de 25 socios y el capital debe pagarse en su totalidad. La razón social estará conformada por el
nombre patronímico de uno o algunos socios, al cual se le añadirá la frase “Sociedad de responsabilidad
Limitada” o su abreviatura “S.R.L.”, o simplemente la palabra “Limitada” o su abreviatura “Ltda.”
b.3) Sociedad en comandita simple: Compuesta de 2 clases de socios: socios colectivos o gestores y
socios comanditarios, éstos últimos imponen solamente el capital. Los socios gestores, responden en forma
solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la entidad, mientras que la responsabilidad
de los socios comanditarios es limitada hasta el monto de sus aportes. La razón social estará conformada
por el nombre patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le añadirá la frase “Sociedad en
comandita simple” o su abreviatura “S.C.S.”
b.4) Sociedad en comandita por acción: Sus características son similares a la anterior sociedad, con la
excepción de que el capital comanditario está representado por acciones. La razón social estará
conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le añadirá la frase
“Sociedad en comandita por acción” o su abreviatura “S.C.A.”
b.5) Sociedades Anónimas: Son sociedades de capital, el mismo que está representado por acciones de
capital, donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el número de acciones que éstos posean.
Llevará una denominación referida al objeto principal de su giro, seguida de la frase “Sociedad Anónima”
o su abreviatura “S.A.”
8.4.3. POR SU MAGNITUD: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamaño en función
al número de trabajadores con los que cuenta, y son:
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Se entiende por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como aquella regla
fundamental, cuyo origen se debe a la práctica y habitualidad de uso que necesariamente deberá estar
respaldado por un organismo armonizador, haciéndolo de obligado cumplimiento en atención a su difusión y
por este hecho, ser el más recomendable. En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad (CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la Norma Contable No. 1
puso a conocimiento los P.C.G.A. vigentes a la fecha:
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO:
EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallan en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES
a) ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
b) BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuados en
términos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal, en el país dentro del
cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible
la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
d) EMPRESA EN MARCHA: Salvo indicación expresa en contrario: se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables
en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una
circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como
concepto básico de valuación.
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Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que
inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así
mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresión numeraria de los respectivos costos.
f) EJERCICIO: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.
g) DEVENGADO: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h) OBJETIVIDAD: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.
i) REALIZACIÓN: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados o sea
cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa
del concepto del “devengado”.
j) PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más. bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la
alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo:
"contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios
generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean
modificadas.
l) MATERIALIDAD (SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA): Al ponderar la correcta
aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde
luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es significativo y debe aplicarse el
mejor criterio, para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en
el resultado de las operaciones.
m) EXPOSICIÓN: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
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TEMA No 2
ECUACIONES CONTABLES
OBJETIVO
El objetivo del tema es introducir al estudiante con los conceptos: que es una empresa, que son las ecuaciones
contables, cual la diferencia entre estas, el fundamento de la partida doble y los hechos de la contabilidad, para
resolver ejercicios en aula.
1. CONCEPTO: Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relación financiera de
una empresa a una determinada fecha.
2.1. Ecuaciones estáticas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde los cambios que se
suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:
2.2. Ecuación de Balance: Se denomina ecuación de balance o, ecuación de situación o, ecuación de las
cuentas reales, o ecuación de las cuentas patrimoniales, a la igualdad entre el activo respecto al pasivo más
el patrimonio.
ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,
administrados por recursos humanos.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderías y/o productos
destinados a su compra -venta.
Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una empresa para el
normal desarrollo de sus actividades.
Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corpórea como ser inventos,
patentes, gastos de organización, etc., que coadyuvan al desarrollo de actividades de una empresa.
b) Se denomina valores a los títulos negociables (Letras de cambio, acciones, certificados de aportación,
bonos, cajas de ahorro, etc.) que representan la colocación transitoria o permanente de recursos en otra
empresa con la finalidad de obtener beneficio adicional.
c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir algo en su
beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse principalmente operaciones
de venta de mercaderías al crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de derechos para
identificar todas aquellas transacciones, que como resultado originaron algo “Por cobrar” a favor de la
empresa.
d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo de las actividades de una
empresa pudiendo ser:
El dueño o propietario para empresas unipersonales
La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurídicamente en sociedades
mercantiles.
El personal administrativo
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PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas.
a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa a favor
de otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse principalmente operaciones de compra
de mercaderías y/o servicios al crédito, como resultado originaron algo “Por Pagar”
b) Se denomina terceras personas, aquellas personas naturales (individuos) y/o jurídicas (empresas o
sociedades) ajenas a la empresa y que han realizado operaciones con la empresa.
c) Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o pérdidas obtenidas en una empresa, como
consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro específico de sus actividades.
Ejemplo:
El señor Pedro Claros, propietario de Almacenes "El Buen Precio", al inicio de sus actividades cuenta con lo
siguiente:
Le pide a usted lo ayude a identificar los bienes para emprender su negocio y, la ecuación de Balance.
ACTIVO PASIVO
Disponible Obligaciones personas jurídicas
Caja M/N Bs. 15.000.- B.N.B. Bs. 15.000.-
Exigible Obligaciones personas naturales
Cuentas por Cobrar Fermín López Bs. 5.000.- Sr. Pedro Quispe Bs. 10.000.-
Bienes de cambio TOTAL PASIVO Bs. 25.000.-
Mercaderías Bs. 4.000.-
Bienes de uso PATRIMONIO
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3. Ecuación derivada: Se denominan ecuaciones derivadas, por que éstas emergen por despeje de sus
componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.
A = P + P*
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:
3.1) Ecuación del pasivo: Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual ascienden las
obligaciones de una empresa hacia terceras personas. Para tal efecto, se debe conocer el activo y el patrimonio.
3.2) Ecuación del patrimonio: Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el, monto al cual asciende el
patrimonio, para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo.
3.3) Ecuaciones dinámicas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde los cambios que
se suscitan periódicamente inciden en ella y pueden ser totalmente significativos, es decir, que son
diferentes.
3.4) Ecuación de resultado: Se denominan ecuaciones de resultado a las igualdades en relación de la utilidad
o pérdida con relación a los ingresos y gastos (egresos), correspondiente a una empresa por un
determinado tiempo de trabajo.
FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos, y están formuladas de la siguiente manera:
U = I - G Si I > G
Per. = G - I Si G > I
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Donde:
U = Utilidad I = Ingresos
Per= Pérdida G = Gastos
UTILIDAD: Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos (egresos).
PERDIDA: Se denomina pérdida al exceso de los gastos (egresos) respecto de los ingresos.
DEMOSTRACIÓN
El señor Raimer Blanco, propietario de Almacenes "El Buen Precio" al concluir un periodo de trabajo
determinó lo siguiente:
Para demostrar el resultado, primeramente, debemos clasificar la información anterior de la siguiente manera:
INGRESOS
Ingreso por venta de mercaderías Bs. 23.000.-
Ingreso por intereses en Caja de ahorro Bs. 500.-
TOTAL, INGRESOS Bs. 23.500.-
GASTOS
Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
Gastos por energía eléctrica Bs. 500.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Gastos de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
TOTAL, GASTOS Bs. 21.000.-
Luego, observamos que los ingresos son mayores a los gastos por lo tanto utilizamos la ecuación:
U = I - G
Utilidad = Ingresos menos Gastos
U = 23.500.- - 21.000.-
U = 2.500.-/
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Se podría utilizar la otra ecuación, si los gastos habrían sido mayores a los ingresos y como consecuencia el
resultado final sería una pérdida.
Ejemplo:
Gastos por diversos conceptos 32.000
Ingresos 24.000
Para efectuar la demostración debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la siguiente:
Per = G - I
Pérdida = Gastos menos Ingresos
Per = 32.000.- - 24.000.-
Per = 8.000.-/
4.- FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE: La partida doble también conocida como dualidad
económica, es el método de registración contable que implica la participación de al menos dos cuentas.
Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
No hay deudor sin acreedor
Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación financiera del activo respecto al
pasivo más el patrimonio. (A = P + P* )
Por un aumento en el activo, deberá producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y por la
misma cantidad.
Por una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, deberá producirse otra disminución en el activo y
por la misma cantidad.
En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas corno mínimo, una que se
cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma cantidad.
Una o unas cantidades debitadas deberán ser igual o iguales a una o más cantidades acreditadas.
Está basado en el principio de la lógica denominada “Ley de la causalidad”, cuyo postulado consiste en
la CAUSA/EFECTO de las cosas, es decir que a una causa se suscitará un efecto.
Se denominan transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de poder comprar o vender
mercaderías, bienes que no sean mercaderías, valores y/o servicios al crédito o al contado.
Para mejor estudio los hechos en contabilidad se divide en:
Hechos permutativos
Hechos modificativos
Hechos mixtos
5.1. HECHOS PERMUTATIVOS: Se denomina hechos permutativos a todo aquel conjunto de operaciones
o transacciones comerciales que se realiza en una empresa sin afectar el patrimonio, particularmente el capital
social, es decir no aumenta ni disminuye quedando estático.
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efectúa:
1) El pago de un pasivo con un activo
5.3. HECHOS MIXTOS: Se denomina hechos mixtos a la combinación de hechos permutativos y hechos
modificativos. Para mejor estudio los hechos mixtos se subdivides en:
a) HECHOS MIXTOS FAVORABLES: Se dice técnicamente que suscitó un hecho mixto y favorable,
cuando en la empresa se efectuó cambios de activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con
incidencia sobre el patrimonio de esta por obtener su utilidad.
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TEMA No 3
TEORIA DE LAS CUENTAS
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante pueda conocer y diferenciar los conceptos sobre una cuenta, sus
partes, su clasificación y su movimiento para efectuar el registro de las operaciones.
Todas las transacciones comerciales en una empresa necesariamente tienen que ser agrupadas de acuerdo a
su naturaleza, para identificar y al mismo tiempo diferenciar de las demás, buscando un factor de referencia
a la aplicación de normas de contabilidad y disposiciones legales, expuestas en los estados financieros.
2. PARTES DE UNA CUENTA: En cualquier sistema de contabilidad, las cuentas están conformadas por
dos partes, espacios, o columnas:
2.1 DEBE: Se ubica en el lado izquierdo y tiene por finalidad registrar todas las transacciones en términos de
moneda que representen, algo que recibe o ingresa a una empresa o una cuenta.
2.2 HABER: Se ubica en el lado derecho y tiene por finalidad registrar todas las transacciones en términos de
moneda que representen, algo que entrega o sale de una empresa o una cuenta.
Registra todo lo que recibe una Registra todo lo que entrega una
empresa o una cuenta. empresa o una cuenta.
3. SALDO: Asimismo; él Debe y Haber nos sirve para determinar el saldo de una cuenta, obteniendo por
diferencia de las dos columnas, procedimiento que da lugar a determinar dos clases de saldo en función a las
dos columnas existentes, siendo estos:
a) SALDO DEUDOR: Una cuenta tiene saldo deudor, cuando la sumatoria de valores expresados en
cantidades de la columna Debe es mayor a la columna Haber. Es decir, el saldo deudor es equivalente al
Debe menos el Haber. => SD = D – H
b) SALDO ACREEDOR: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando la sumatoria de valores expresados en
cantidades de la columna Haber es mayor a la columna debe. Es decir, el saldo acreedor es equivalente a
Haber menos el Debe. => SA = H – D
Por lo tanto:
DEBE HABER
+A+G + P + P* + I
5.1. CUENTAS DE BALANCE: Se denominan cuentas de balance, cuentas de situación o cuentas reales,
porque estas partidas tienen por finalidad reflejarnos en términos de unidades monetarias la situación
patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha. Es decir, cuando tiene y cuanto adeuda
una empresa.
a) CUENTAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen bienes, valores
y/o derechos que posee una empresa.
b) CUENTAS DE PASIVO: Bajo este rubro se agrupa aquellas cuentas que representen obligaciones de
una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas.
c) CUENTAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro debe agruparse aquellas cuentas que representen
aportes de capital, aportes pendientes de capitalización, reservas y/o resultados.
d) CUENTAS REGULADORAS: Conocidas también como partidas regularizadoras, bajo este rubro
deberán agruparse todas aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de
ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado saldo, debiendo presentarse en balance general con
signo negativo.
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transitorias, porque estas partidas tienen por finalidad reflejamos en términos de unidades monetarias los
resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo. Cuando nos referimos a los resultados,
involucramos a las dos posibilidades que existen, es decir la utilidad o pérdida.
a) CUENTAS DE COSTO: Bajo este rubro se agrupan aquellas cuentas que representan aplicación de
recursos en el proceso de comercialización y/o de producción efectuados en una empresa al desarrollar sus
actividades, para ser recuperados en el momento de realizar la venta.
b) CUENTAS DE GASTO: Se denominan también cuentas de egreso o pérdida, bajo este rubro se debe
agrupar aquellas cuentas que representen gastos irrecuperables en el desarrollo de las actividades de una
empresa.
c) CUENTAS DE INGRESO: Se denomina también cuentas de ganancia, beneficio o renta, bajo este
rubro se agrupa aquellas cuentas que representen, ingresos, o ganancias obtenidas en una empresa
emergentes normalmente del giro específico de sus actividades.
5.3. CUENTAS DE ORDEN: Se denominan también cuentas de memorándum, bajo este rubro se agrupa
aquellas cuentas que no tienen incidencia sobre el patrimonio de una empresa.
La ley del movimiento de cuentas es el pilar fundamental para practicar registros contables.
6.1. ENUNCIADOS
La ley del movimiento de cuenta, está conformada por doce enunciados que tipifican lo siguiente:
Activos que aumentan se cargan (Debe), saldo deudor.
Activos que disminuyen se abonan (Haber).
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Podemos esquematizarla en forma grafica, razón por la cual los aumentos representaremos con el signo mas
(+) y las disminuciones con el signo menos (-) en forma alternada de izquierda a derecha y de arriba hacia
abajo.
Simbología:
A = Activo
P = Pasivo
P* = Patrimonio
C = Costos
G = Gasto (Egreso)
I = Ingresos
La ley que acabamos de citar, es perfectamente aceptable especialmente para cuentas de balance por ser estas
residuales. En cambio; tal situación no se suscita con cuentas de costo, gasto e ingreso por ser estas
acumulativas, razón por la cuál diremos que normalmente las cuentas de costo y gasto se cargan, en cambio
las cuentas de ingreso se abonan, es decir:
DEBE HABER
C + I +
G +
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TEMA No 4
NOMENCLATURA DE CUENTA (BASE EFECTIVO)
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante pueda elaborar un Plan de cuentas para una empresa comercial,
estructurando de acuerdo a niveles, ya sea para base efectivo o devengado, realizando el análisis de cuentas
para posteriormente registrar en registros de diario.
1. CONCEPTO
La nomenclatura de cuentas, catálogo de cuentas o plan de cuentas, es un listado de las partidas que apropia
una empresa en su registración contable, debiendo estar acorde al giro específico de sus actividades y
volumen de sus operaciones para de esta manera poder controlar adecuadamente las transacciones suscitadas
en ésta.
El catalogo o plan de cuentas debe ser preparado con flexibilidad, para ir ordenando adecuadamente según las
necesidades y el crecimiento de la empresa.
2. MANUAL DE CUENTAS
Se denomina manual de cuentas al documento contable que describe claramente la naturaleza de las cuentas.
Cuando nos referimos a la naturaleza de las cuentas, incluimos los siguientes componentes:
Código
Título de la cuenta
Concepto de la cuenta
Movimiento de la cuenta
Saldo que debe presentar
Exposición en estados financieros
2.1 CODIGO: Se denomina código a la identificación numérica, alfabética o alfanumérica asignada a una
cuenta para su identificación.
El código de una cuenta emerge como consecuencia de realizar una adecuada codificación de éstas,
consistente en la asignación de números, letras o alfanumérico a todas y cada una de las partidas que se
apropian o posiblemente se puedan apropiar en una empresa, para que cualquiera de estas partidas pueda ser
fácilmente identificada.
Para tal efecto; las cuentas deben estar codificadas en función a la estructura de los estados financieros de
acuerdo con lo siguiente:
Grupo al que pertenece la cuenta
Sub-grupo al que pertenece la cuenta
Cuenta
Sub-cuenta
Ejemplo:
Grupo Sub-grupo Cuenta Sub-cuenta
1 ACTIVO
10 Disponibilidades
01 Caja
01 Caja Moneda nacional
02 Caja Moneda extranjera
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Por tanto, los códigos de las cuentas Caja moneda nacional y Caja moneda extranjera son:
1 – 10 – 01 – 01 Caja moneda nacional
1 – 10 – 01 – 02 Caja moneda extranjera
Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que una codificación de cuentas tendrá un determinado
número de niveles acordes a la complejidad en su formulación, debiendo estar en directa relación al sistema
de contabilidad implantado en la empresa.
Es muy importante que la codificación de cuentas sea precisa, particularmente cuando se esta utilizando un
sistema de registración computarizado, en razón que éste en su programación solo y únicamente reconoce
información numérica en sus diferentes niveles.
2.2. TITULO DE LA CUENTA: El título de la cuenta, representa el nombre específico asignado a una
determinada partida contable.
2.5. SALDO QUE DEBE PRESENTAR: Se denomina saldo al sobrante o residuo de la cuenta,
determinado por diferencia entre el Debe y el Haber, razón por la cual las cuentas tendrán la posibilidad de
presentar saldos deudores o saldos acreedores en términos de unidades monetarias y expresadas en
cantidades, según su clasificación.
Ejemplo
CODIG TITULO CONCEPTO MOVIMIENTO SALDO EXPOSICIÓN
O EN EE.FF.
11103 Caja Se apropia en todas Se carga por todo ingreso o Deudor Se expone en el
las transacciones recepción de dinero que Balance
donde interviene obtiene una empresa. General, grupo
movimiento de Se abona por toda salida o “Activo”,
dinero en efectivo. erogación de dinero de éste y/o sub-grupo
al finalizar el año para fines de Disponibilida-
cierre de registro. des
21101 Debito Se apropia en todas Se carga por compensación Acreedor Se expone en el
Fiscal las transacciones con el crédito fiscal (Form Balance
IVA donde interviene la 200) todo pago del impuesto General, grupo
venta de mercadería y/o por cierre de gestión “Pasivo”,
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Cuando hacemos referencia a la clasificación de cuentas, determinamos los grupos de cuentas existentes,
dando sus características específicas entre si, En cambio cuando nos referimos a la nomenclatura,
establecemos que cuentas conforman cada uno de los grupos anteriores establecidos. Razón por la cual; la
relación entre la clasificación de cuentas y la nomenclatura de cuentas es directa y estrecha, más si la
nomenclatura emerge como consecuencia de la clasificación.
Por todo lo expuesto anteriormente; debemos utilizar la clasificación de cuentas estudiadas en Tema No. 3
titulado “Teoría de las cuentas” y a ésta adicionarle las cuentas que integran, es decir incorporar un listado
de éstas.
Por lo expuesto anteriormente, estamos en condiciones de preparar una nomenclatura de cuentas, pero
debemos realizar la siguiente aclaración:
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4.1. A BASE DE EFECTIVO: Sobre esta base, las operaciones son registradas únicamente cuando se
produce el ingreso (cobro a clientes y otros) y gastos y otros (pagados) en efectivo o en cheque, en el
momento en que se estén cobrando o se estén cancelando. Las principales características son:
Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se cobran y se pagan.
Las compras de bienes y servicios son consideradas en el periodo en que se efectúa el pago.
No se efectúan previsiones para cuentas incobrables.
No se consideran depreciaciones de los bienes de uso.
La aplicación de esta base es contraria al Principio del "Devengado", sin embargo, es aplicable en las
entidades públicas que cubren sus gastos operativos con fondos transferidos del Tesoro General de la Nación
o con las transferencias de la Coparticipación tributaria, como los Gobiernos Municipales.
4.2. A BASE DE DEVENDADO: Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), el
de "Realización" asociado al de “Devengado” constituyen el fundamento de la contabilidad a base de
devengado o acumulado, ya que los ingresos y gastos de una empresa deben ser considerados y registrados
dentro el periodo contable, independientemente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen; de
esta manera obtener un resultado real del periodo. Las principales características son:
Los ingresos y gastos se registran en el momento en que se incurren independientemente de las
fechas de cobro o pago.
Las compras y ventas de bienes y servicios se registran en el momento en que se origina la
transacción.
Se efectúan las previsiones para cuentas incobrables y las depreciaciones de los bienes de uso de
acuerdo a disposiciones en vigencia.
Se deben realizar otros ajustes de acuerdo a las disposiciones en vigencia.
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PLAN DE CUENTAS
CODIGO TITULO CODIGO TITULO
1 ACTIVO: 2 PASIVO:
11 ACTIVO CORRIENTE: 21 PASIVO CORRIENTES:
111 ACTIVO DISPONIBLE: 211 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
11101 FONDO FIJO 21101 Débito Fiscal - IVA
1110101 Fondo Fijo Moneda Nacional 21102 Impto a las Transacciones p/pagar
1110102 Fondo Fijo Moneda Extranjera 21103 Retención Imp. A las Transacciones 3%
11102 CAJA CHICA 21104 Retención RC-IVA 13%
1110201 Caja Chica Moneda Nacional 21105 Retención IUE s/Servicios 12.5%
1110202 Caja Chica Moneda Extranjera 21106 Retenciones IUE s/Bienes 5%
11103 CAJA 21107 Impuesto a las Utilidades por pagar 25 %
1110301 Caja Moneda Nacional 21108 Impto Municipal a las Transferencias p/pagar
1110302 Caja Moneda Extranjera 21109 Patentes Municipales por pagar
11104 BANCOS
1110401 Banco………………….Cuenta Corriente M/N 212 OBLIGACIONES LABORALES
1110402 Banco………………….Cuenta Corriente M/E 21201 Sueldos y Salarios Por Pagar
21202 Aguinaldos por Pagar
112 ACTIVO EXIGIBLE: 21203 Primas por Pagar
11201 CUENTAS POR COBRAR 21204 Subsidios por Pagar
1120101 Cuentas Por Cobrar M/N 21205 Aporte RC-IVA Dependientes por pagar
1120102 Cuentas Por Cobrar M/E 21206 Aporte Patronal Caja Nal. de Salud 10%
11202 DOCUMENTOS POR COBRAR 21207 Aporte Patronal AFP Riesgo Prof. 1,71%
1120201 Documentos Por Cobrar M/N 21208 Aporte Patronal PROVIVIENDA 2%
1120202 Documentos Por Cobrar M/E 21209 Aporte Patronal FONDO SOLIDARIO 3%
1120203 Letras Por Cobrar M/N 21210 Aportes Patronales por Pagar
1120204 Letras Por Cobrar M/E 21211 Aporte Laboral AFP 12,21%
11203 CUENTAS INCOBRABLES 21212 Aporte Laboral FONDO SOLIDARIO 0.50%
(PREVISIÓN PARA CUENTAS 21213
11204 Aportes Laborales por Pagar
INCOBRABLES)
11205 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS
11206 CREDITO FISCAL IVA 213 OBLIGACIONES COMERCIALES
11207 CUENTA PERSONAL SOCIOS 21301 CUENTAS POR PAGAR
11208 ANTICIPO A PROVEEDORES 2130101 Cuentas Por Pagar M/N
11209 ALQUILERES POR COBRAR 2130102 Cuentas Por Pagar M/E
11210 INTERESES POR COBRAR 21302 DOCUMENTOS POR PAGAR
11211 COMISIONES POR COBRAR 2130201 Documentos Por Pagar M/N
2130202 Documentos Por Pagar M/E
113 ACTIVO REALIZABLE 2130203 Letras Por Pagar M/N
11301 Inventario Inicial 2130204 Letras Por Pagar M/E
11302 Inventario Final 21303 ANTICIPO DE CLIENTES
11303 Inventarios de mercaderías
11304 Mercaderías en Tránsito 214 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
11305 Inventario de material de reparación 21401 Alquileres por pagar
21402 Comisiones por pagar
114 PAGOS ANTICIPADOS 21403 Intereses por pagar
11401 Anticipos al personal 21404 Seguros por pagar
11402 Seguros Pagados Por Anticipado 21405 Servicios Básicos por pagar
11403 Alquileres pagados por anticipado 21406 Otros gastos por pagar
11404 Comisiones pagados por anticipado
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TEMA No 5
BALANCE INICIAL Y
REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante conozca las bases para elaborar el Balance Inicial de una empresa,
asimismo de inicio al registro de las operaciones comerciales y sepa realizar todo el proceso contable.
1. INTRODUCCION
Al iniciar sus actividades comerciales las entidades, presentan la situación inicial de sus inversiones (Activos),
las financiaciones ajenas (Pasivos) y propias (Capital).
A éste equilibrio contable se denomina Balance Inicial, el mismo que puede tener dos situaciones que son:
a) Balance Inicial
De acuerdo a lo anterior se puede advertir que en el balance las inversiones (Activos) han sido financiadas
únicamente con el Capital propio del o los propietarios de la entidad.
b) Balance Inicial
De acuerdo a lo anterior se puede advertir que en el balance las inversiones (Activos) han sido financiadas por
préstamos ajenos (Pasivo) y con el Capital propio (Patrimonio).
2. CONCEPTO
Se denomina Balance Inicial o de apertura al estado financiero que presenta los bienes y derechos (activos)
que posee la entidad, las obligaciones a pagar a terceros (pasivos) y el capital aportado por el o los propietarios
(Patrimonio), al inicio de las actividades.
Previamente a la elaboración del Balance Inicial o de apertura, se deberá levantar un inventario de los bienes y
valores invertidos en el negocio, dando cumplimiento a los artículos 46 y 47 del Código de Comercio.
3. CARACTERISTICAS
4. FORMAS DE EXPOSICION
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EJEMPLO: Los señores René López y Jorge Pinto deciden constituir una sociedad, bajo la razón social de la
comercial “El Porvenir”, de Compra y Venta de equipos electrónicos en general, con participación del 50%
cada uno, obteniendo el No. De NIT (Número de Identificación Tributaria) 3534363018, iniciando sus
actividades el 3 de febrero de 2019, en la ciudad de La Paz; para lo cual cuentan con lo siguiente:
Efectivo en Moneda Nacional Bs. 94.000.-
Inventario de Mercadería Bs. 30.000.-
(3 televisores LCD 32” marca Sony c/u Bs. 3.000.-; 5 Eq. de sonido marca Samsung c/u Bs. 2.500.-;
10 equipos DVD marca LG c/u Bs. 300.-; 10 radios con CD, MP3, USB, marca Akita c/u Bs. 400.-; 5
MP3 marca Sony c/u Bs. 120.-; 6 MP4 marca Sony c/u Bs. 150.-)
Mobiliario Bs. 20.000.-
(2 escritorios de madera c/4 cajones c/u Bs. 2.000.-; 3 sillas giratorias c/brazos c/u Bs. 150.-; 2
escritorios para computador Bs. 200.-; 2 mostrador de aluminio c/3 divisiones Bs. 1.800.-; 4 estantes
de madera c/4 divisiones c/u Bs. 500.-; 2 calculadoras winchadoras marca Casio c/u Bs. 500.-; 1
central telefónica Bs. 2.500; 1 estufa eléctrica marca Phillips Bs. 1.250.-; 1 gavetero metálico c/4
divisiones Bs. 4.800.-)
Equipo de Computación Bs. 16.000.-
(2 equipos conformados por: CPU, monitor LCD 14”, impresora láser marca canon, parlantes, etc., c/u
Bs. 8.000.-)
Le pide a usted elaborar su Balance de Apertura o Inicial.
Solución: En éste caso, el Balance Inicial estará compuesto por el Activo y el Patrimonio (la exposición lo
realizaremos en forma de informe).
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja M/N 94.000.-
REALIZABLE
Inventario de Mercadería 30.000.-
BIENES DE USO
Muebles y enseres 20.000.-
Equipos de Computación 16.000.- 36.000.-
Total, Activo 160.000.-
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Sr. René López 80.000.-
Capital Sr. Jorge Pinto 80.000.- 160.000.-
Total, Pasivo y Patrimonio 160.000.-
Detalle de Inventario
Al 3 de febrero de 2019
(Expresado en Bolivianos)
MUEBLES Y ENSERES
Escritorios de madera c/4 cajones 2 2.000.- 4.000.-
Sillas giratorias c/brazos 3 150.- 450.-
Escritorios para computador Bs. 200.- 2 200.- 400.-
Mostradores de aluminio c/3 divisiones 2 1.800.- 3.600.-
Estantes de madera c/4 divisiones 4 500.- 2.000.-
Calculadoras winchadoras, Casio 2 500.- 1.000.-
Central telefónica 1 2.500.- 2.500.-
Estufa eléctrica marca Phillips 1 1.250.- 1.250.-
Gavetero metálico c/4 divisiones 1 4.800.- 4.800.-
Subtotal: 20.000.-
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Equipos: CPU, monitor LCD 14”,
impresora láser canon, parlantes, etc., 2 8.000.- 16.000.-
Subtotal: 16.000.-
Una vez realizado el Balance Inicial o de Apertura, se da inicio al proceso contable, registrando en
comprobante de Diario Traspaso ésta operación (como asiento de apertura) y posteriormente todas y cada una
de las transacciones acontecidas en la entidad durante el ejercicio legal del comercio; los cuales deben tener
los respectivos respaldos (documentación fuente como ser facturas, recibos, etc.) que evidencia el motivo de la
transacción asentada en el comprobante.
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Asientos
Asiento
de
de
Ejercicio
Apertura
Comprobantes de Libro
Diario: Ingreso, Diario
Egreso y Traspaso
Se Libro Mayor
postea
al:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolución del Patrimonio
Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
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La Comercial “El Gato Blanco” del Sr. Gonzalo Padilla, inicia sus actividades de compra y venta de
mercadería en general, en la ciudad de Cochabamba, con el NIT No. 2040203013 el 16 de marzo de 2011 con
lo siguiente:
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TEMA No 6
OBJETIVO
El objetivo del tema es conocer la terminología aplicada y los impuestos en vigencia para incorporar su
registro en las operaciones comerciales de la empresa.
En América y en Bolivia, de una u otra manera se ha conocido los distintos sistemas impositivos señalados
anteriormente. El último sistema impositivo implantado recibe el nombre de “Reforma Tributaria”, que
significa el enorme ensanchamiento del universo de contribuyentes sin considerar la capacidad de ingresos
que estos poseen.
2.1. Sujeto Activo: Es el Ente acreedor del tributo, el que tiene derecho a la percepción del tributo. La
potestad de aplicar tributos pertenece al Estado en su rama legislativa.
2.2 Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurídica, obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.
2.3. Objeto de los tributos: Son las situaciones, personas, hechos u objetos o los que –por mandato de la
Ley– debe aplicarse el tributo.
2,4. Base de los tributos: Es el monto imponible sobre el que se aplica el impuesto.
2.5. Determinación de los tributos: Es el acto por el cual la administración declara la existencia y cuantía
de un crédito tributario o su inexistencia. (Sinónimo de “Liquidación”)
2.6. Contribuyente: Es la persona natural o jurídica, respecto de la cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria.
2.7. Responsable: Es la persona natural o jurídica, que, sin tener el carácter de contribuyente debe por
mandato expreso de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
2.8. Impuesto: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.
2.9. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva de un servicio
público individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligación.
2.10. Hecho generador o imponible: Es el expresamente determinado por la Ley para tipificar el tributo,
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
3.1. Pago: El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables, en el
lugar, fecha y la forma en que indiquen las disposiciones legales.
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3.2. Prescripción: La acción por la que se determinen obligaciones impositivas, multas, verificaciones,
rectificaciones o ajustes y se exige el consiguiente pago de los tributos, multas o intereses y recargos por
la administración tributaria, prescribe a los cinco años, extendiéndose éste término a siete, cuando el
responsable no cumpla con su obligación.
3.3. Confusión: Cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la transmisión de
los bienes o derechos sujetos al tributo, quedase colocado en la situación del deudor. Ej. En la expropiación
de inmuebles.
3.4. Compensación: Se compensarán de oficio o a petición de parte, según lo establezcan los servicios
respectivos, los créditos líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses, con
las deudas líquidas por el mismo y no observadas, o con las liquidaciones antiguas y aunque provengan de
distintos tributos, siempre que sean recaudados por el mismo órgano administrativo.
3.5. Condonación o remisión: Consiste en perdonar o condonar una obligación tributaria, la misma que,
debe ser dictada por una Ley con alcance general.
De acuerdo al Art. 3 de la mencionada Ley, los sujetos pasivos del IVA son aquellos que:
- En forma habitual se dediquen a la venta de muebles
- Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles.
- Realicen a nombre propio importaciones definitivas
- Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza;
- Alquilen bienes muebles y/o inmuebles
- Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
También se aplica la alícuota del 13%, correspondiente al crédito fiscal, sobre descuentos, rebajas,
bonificaciones, devoluciones o rescisiones en ventas otorgadas y acontecidas en el periodo fiscal que se
liquida.
Cuando el saldo es a favor del fisco, su importe será cancelado en el plazo establecido
El impuesto a las transacciones grava los ingresos brutos por el ejercicio del comercio, industria, oficio,
negocio, alquileres de bienes muebles e inmuebles, obras y servicios de cualquier índole u otras actividades
similares, lucrativas o no.
También están incluidos los actos a título gratuito que supongan transferencia de dominio de bienes muebles,
inmuebles y derechos.
El Art. 36 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), crea un impuesto sobre las utilidades de las empresas,
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que se aplica en todo el territorio nacional, sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las
mismas, al cierre de cada gestión anual, ajustados de acuerdo a Reglamento (D.S. 24051 de 29 de junio de
1995).
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TEMA No 7
REGISTROS CONTABLES EN EL LIBRO DIARIO
OBJETIVO
El objetivo del tema es de proporcionar los conceptos básicos sobre los sistemas de registración, las
obligaciones de llevar una contabilidad, las clases de libros que existen, la utilización del libro diario o
comprobantes de diario, el registro de un asiento contable.
Todo empresario está obligado a llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y
organización de la empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus negocios y la
justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones sujetas a contabilización, debiendo además
conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden.
Art. 42 PROHIBICIONES
En los libros de contabilidad se prohíbe:
Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones
Dejar espacios en blanco
Hacer interlineaciones o superposiciones
Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos
Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta, explicando con
claridad su concepto.
Art. 43 SANCIONES
La infracción de los dos artículos anteriores sin perjuicio de la acción penal correspondiente hará que los
libros que contengan dichas irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del comerciante que
los lleve.
a) Libros obligatorios o Principales: Son registros que responden a disposiciones legales, considerando
su utilización de carácter obligatorio y son (Art. 37 del Código de Comercio):
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b) Libros voluntarios o Auxiliares: A voluntad del comerciante, este pude utilizar Registros Auxiliares en
una entidad y si el comerciante opta por llevar éstos libros, necesariamente deberá cumplir con las
formalidades exigidas a los registros obligatorios. Y pueden ser:
Libro auxiliar de caja diario
Libro auxiliar de compras
Libro auxiliar de ventas
Libro auxiliar de bancos
Libro auxiliar de caja chica
Libro auxiliar de cuantas por cobrar
Libro auxiliar de cuentas por pagar
5.- REGISTRO DE DIARIO
Se denominan registros de diario, debido a que en forma diaria se registran todas las operaciones contables
emergentes del giro comercial de la entidad. Se los denomina también de primera entrada, y son parte de los
registros principales obligatorios.
Estos registros se los puede llevar en:
a) Libro Diario foliado y encuadernado y/o
b) En comprobantes de diario
a) LIBRO DIARIO: Es un registro empastado con folios columnares, que actualmente es utilizado en
negocios pequeños y con poco movimiento comercial, su formato es el siguiente:
(3) (4)
(5)
(8) (8)
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b) COMPROBANTES DE DIARIO: Son hojas preimpresas que se utilizan para registrar las
transacciones diarias de una empresa. Se las utiliza en sustitución del libro diario tradicional. Para que,
ésta forma de registro de diario tenga su validez, se debe cumplir con todas las formalidades y requisitos
de ley antes mencionados.
En función a la registración contable, se da origen a la clasificación de los Comprobantes de Diario
siendo esta:
b.1) Comprobante de Diario Ingreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que solamente
correspondan a ingresos reales de efectivo, por lo general su formato es el siguiente:
Razón Social
COMPROBANTE DIARIO INGRESO
b.2) Comprobante de Diario Egreso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales que solamente
correspondan a pagos (egresos) reales de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente:
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Razón Social
COMPROBANTE DIARIO EGRESO
b.3) Comprobante Diario Traspaso: Se utiliza para registrar operaciones comerciales donde no se generan
ingresos o egresos de efectivo. Por lo general su formato es el siguiente
Razón Social
COMPROBANTE DIARIO TRASPASO
Cuando se utilizan los Comprobantes de Diario Ingresos (CDI), los Comprobantes de Diario Egreso (CDE) y
Comprobantes de traspaso (CT), se puede elaborar tres comprobantes de diario, con el movimiento total
diario, semanal y/o mensual de los ingresos, egresos y traspasos.
A partir de los comprobantes mensuales se podrán efectuar las respectivas anotaciones en los registros del
mayor, en forma manual o computarizada.
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El asiento contable es el registro de una operación o transacción comercial de una empresa en el Libro Diario
o en los Comprobantes de Contabilidad (Comprobantes de Ingreso, Egreso o Traspaso). La personificación de
la cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria.
a) ASIENTOS POR SU FONDO: Son todos aquellos registros que tienen por finalidad mostrarnos el
CONTENIDO de la transacción efectuada. Se sub-clasifican en:
Asientos de apertura
Asientos de ejercicio
Asientos de ajuste
Asientos de cierre
Asientos de reapertura
Asientos de apertura. Se denomina así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario
traspaso y, tienen por finalidad abrir el juego de registros, se los practica sólo y únicamente al inicio de
actividades de una empresa.
Asientos de ejercicio. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario
traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad reflejamos todos y cada una de las transacciones realizadas
en una empresa, se los practica diariamente y a continuación de los asientos de apertura.
Asientos de ajuste. Se denominan así, a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario
traspaso y, tienen por finalidad incorporar operaciones pendientes, modificar saldos de ciertas cuentas y/o
incorporar disposiciones contables y legales, se los practica periódicamente y están a continuación de los
asientos de ejercicio.
Asientos de cierre. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario
traspaso y, tienen por finalidad cerrar todas las cuentas que hayan tenido movimiento, se los practica sólo y
únicamente al cierre de cada ejercicio y se ubican seguidamente de los asientos de ajuste.
Asientos de reapertura. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de
diario traspaso y, tienen por finalidad reabrir o reapertura un nuevo juego de registros, se los practica sólo y
únicamente al reinicio de actividades de una empresa.
b) ASIENTOS POR SU FORMA: Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en
comprobantes de diario traspaso, ingreso y egreso y, tienen por finalidad mostrarnos el NUMERO DE
CUENTAS que intervienen en estos. Se sub-clasifican en:
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos Simples. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario
traspaso, ingreso y egreso; en los cuales intervienen sólo y únicamente dos cuentas, una que se carga y otra
que se abona.
Asientos Compuestos. Se denominan así a todos aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario
traspaso, ingresos y egresos; en los cuales intervienen más de dos cuentas.
EJEMPLOS PRACTICOS
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TEMA No 8
REGISTROS DE LIBRO MAYOR
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante registre las operaciones en el libro mayor, para lo cual se le brinda
los conceptos, las clases y el procedimiento a seguir.
1.- CONCEPTO
Estos registros reciben también las denominaciones de libro de segunda entrada o libro centralizador de
cuentas y, constituyen parte de los libros principales desde el punto de vista técnico.
Se denomina libro de segunda entrada por ser el segundo registro que utiliza una empresa para practicar por
segunda vez la registración de sus transacciones u operaciones inicialmente incorporadas en comprobantes
de diario.
Se denomina libro centralizador de cuentas, por ser el registro que utiliza una empresa para clasificar los
movimientos de las cuentas apropiadas en los comprobantes de diario.
Por lo tanto, esta clase de registros (mayor) constituyen una de las más importantes fuentes de información.
Si bien los comprobantes de diario tienen un carácter inicial y generalizado, por ser el punto de partida del
sistema de registración contable, estos no proporcionan información sobre el estado de cada cuenta
apropiada en el proceso contable por no poseer información clasificada.
Razón por la cual es necesario que las transacciones registradas en comprobantes de diario (traspaso, Ingreso
y Egreso) se clasifiquen metódica y sistemáticamente mediante su traspaso a los correspondientes registros
de mayor, para que de esta manera podamos contar con información de acuerdo a la naturaleza de las
transacciones.
2.- OBJETIVO
El objetivo de los registros de mayor es agrupar metódica y sistemáticamente el movimiento de todas y cada
una de las cuentas apropiadas en comprobantes de diario con la finalidad de totalizar sumatorias en debitos
(Debe) y/o en créditos (Haber), para de esta manera poder determinar sus saldos y proporcionar información
clasificada que marcará el inicio para preparar estados financieros.
Conocidos también como reglas “T” por la semejanza que existe con la letra “T”, no constituyen bajo ningún
punto de vista, registros contables oficiales, por tanto, no posee valor legal ni contable alguno. Estos
registros diseñados de esa forma, son requeridos esporádicamente, para aligerar alguna parte del trabajo
inherente al proceso contable o para efectuar explicación inmediata.
Por lo que se puede apreciar objetivamente, ésta clase de registros sólo y únicamente proporcionan
información referidas a cargos y abonos practicados a cada una de las cuentas.
Estos registros diseñados de esa forma son requeridos por norma contable y norma jurídica, por tanto, poseen
plena validez técnica y legal para el cumplimiento de requerimientos por parte de la empresa hacia los
usuarios de la información.
Los registros del mayor no cuentan con una norma estandarizada de uso mundial, por tanto, responde a
requerimientos y necesidades del sistema contable implantado en la empresa, razón por la cual puede variar
como acontece en la vida real. Por ello, un diseño podría ser el siguiente:
4. PASES AL MAYOR
Se denomina técnicamente pase, al acto de transcribir el movimiento de una cuenta (cargo y/o abono)
asentada en un comprobante de diario a su respectivo registro de mayor.
EJEMPLOS PRÁCTICOS
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TEMA No 9
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante sistematice la información contenida en los mayores, dentro el
balance de comprobación, asimismo verificar la igualdad entre las sumas y los saldos de las cuentas
registradas.
1.- CONCEPTO
Se denomina balance de comprobación al estado financiero auxiliar, que presenta información cuantificada en
términos de unidades monetarias referidas a la situación de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la
fecha de emisión.
2.- OBJETO
El objetivo del balance de comprobación es el de “comprobar” la igualdad entre los débitos y los créditos de
las cuentas, proporcionando oportunamente información contable en términos de unidades monetarias,
referida a la sumatoria de cargos y/o abonos así, como también el saldo que corresponde a cada una de las
cuentas apropiadas hasta la fecha de emisión.
3.- CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican al balance de comprobación son:
Es el punto de transición entre el sistema de registración contable y la contabilidad propiamente
dicha. Es decir, el punto de partida para la obtención de estados financieros.
Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista fiscalizador es cada año,
sin embargo, es recomendable emitirlo mensualmente.
No tiene columna para fecha en razón de prepararse periódicamente.
No detecta errores en la registración contable, tal como se describe en inciso 6.
Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no deberán ser utilizadas en los siguientes
procedimientos contables.
En cuanto al diseño y conformación del balance de comprobación (de sumas y saldos), diremos que éste
cuenta con bastante aceptación en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo al sistema de
contabilidad implantado como también las necesidades y requerimiento de una empresa.
SUMAS SALDOS
CODIGO CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(5) (6) (7) (8) (9) (10)
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Como se puede observar, el balance de comprobación (de sumas y saldos), en su diseño incluye seis
columnas cada una con la finalidad específica.
(1) Nombre o Razón social de la empresa
(2) Título del Estado
(3) Fecha a la cual se está elaborando
(4) Moneda de cuenta, en la cual se está elaborando
(5) Tiene por finalidad registrar el código (número) de las cuentas que ha tenido movimiento hasta la
fecha de obtención de dicho estado.
(6) Tiene por finalidad registrar los títulos de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la techa
de obtención de dicho estado.
(7) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en términos de unidades monetarias que
se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada “Debe”.
(8) Tiene por finalidad registrar la sumatoria de los importes en términos de unidades monetarias que
se hayan obtenido de las cuentas del mayor en la columna titulada “Haber”.
(9) Tiene por finalidad registrar el saldo deudor de las cuentas determinado por diferencia. Es decir,
se establece técnicamente que una cuenta presenta saldo deudor, cuando la sumatoria de cargos es
mayor a la sumatoria de abonos (Debe – Haber = Saldo Deudor).
(10) Tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de las cuentas determinado por diferencia. Es
decir, se establece técnicamente que una cuenta presenta saldo acreedor, cuando la sumatoria de
abonos es mayor a la sumatoria de cargos (Haber – Debe = Saldo Acreedor).
(11) Tiene por finalidad sumar las dos columnas de las SUMAS y las dos columnas de los SALDOS,
en ambos casos deben igualar con sus respectivos importes.
Por medio de este estado los extremos posibles de comprobar son los siguientes:
Que todos los asientos incorporados en comprobantes de diario (ingreso, egreso y traspaso) son
correctos, en cuanto a la relación de igualdad numérica entre el Debe y el Haber.
Que todos los pases incorporados en los registros de mayor son correctos y fueron transferidos en su
totalidad sin cometer ningún error.
Que, al efectuarse los pases de comprobantes de diario a registros de mayor, no se efectuaron cargos
por abonos o viceversa.
Que los importes de las cuentas que exponen los comprobantes de diario, fueron trasladados sin
alteraciones a sus respectivos mayores.
Siendo el balance de comprobación (de sumas y saldos), un documento de importancia y bastante completo
puede incluir deficiencias en cuanto a medios de comprobación se refiere. Por tanto, este estado financiero
auxiliar por si solo no refleja algunos errores que se hayan podido suscitar al momento de preparar los
comprobantes de diario y/o registros de mayor, pudiendo ser estas deficiencias las siguientes:
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El modo de localizar los errores, es revisar de adelante hacia atrás, cada paso que se sigue en la preparación
del Balance de comprobación de sumas y saldos hasta encontrar el error o errores, usualmente se siguen los
siguientes pasos:
a) Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error sigua con el siguiente paso.
b) Si se cuenta con la sumatoria del libro diario, compare esta suma con la del Balance de
Comprobación
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c) En caso de existir una diferencia, determine la diferencia entre los dos totales y divida entre dos. Por
Ejemplo, una diferencia de Bs. 40.- dividido a 2 da Bs. 20.- busque un importe de éste valor y
verifique la naturaleza de la cuenta y si el saldo fue transferido en forma correcta; suele suceder que
en vez de pasar en el lado de los débitos se anotaron en los créditos, produciendo una diferencia de
Bs. 40.- si éste es el error, entonces previa verificación del mayor de la cuenta, corrija.
d) Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9, puede ser que 2 dígitos de una cantidad
se hayan invertido, por Ejemplo, si Bs. 164.- se hubieren registrado como Bs. 146.- la diferencia
sería Bs. 18.- y divisible entre 9, entonces se debe corregir previa verificación en mayor.
e) Cotejar (comparar o confrontar) si las sumas de los débitos y créditos de todas las cuentas del mayor
fueron transferidos correctamente al Balance de Comprobación.
f) Revise el posteo de los registros del libro diario al libro mayor y, si no encuentra el error, revise cada
cantidad tanto como en el libro diario como en el mayor para ver si alguna cantidad no está con
marcas de revisión.
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TEMA No 10
HOJA DE TRABAJO - BASE EFECTIVO
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante pueda utilizar correctamente la hoja de trabajo, identificando la
diferencia para registrar en un sistema base efectivo o devengado.
1.- CONCEPTO
Se denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que presenta información
cuantificada en términos de unidades monetarias referidas a la situación de una empresa a una determinada
fecha, como los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir transacciones de
devengado (ajustes).
Dicho estado financiero auxiliar es considerado también un documento importante, se prepara y emite
después del balance de comprobación.
2.- OBJETIVO
3.- CARACTERÍSTICAS
Existen diferentes clases de hojas de trabajo con finalidades específicas, que se utilizan de acuerdo a la base
de contabilidad (efectivo o devengado) como también de acuerdo a requerimiento y necesidades de una
empresa. Por tanto, citaremos algunos de estos estados financieros auxiliares.
Hojas de trabajo de 6 columnas
Hojas de trabajo de 8 columnas
Hojas de trabajo de 10 columnas (*)
Hoja de trabajo de 12 columnas (*)
Hoja de trabajo de 14 columnas (*)
Hoja de trabajo de 16 columnas (*)
El concepto de este estado financiero auxiliar es exactamente el mismo citado en inciso de concepto, y
constituye para nosotros punto de partida para el estudio de las hojas de trabajo.
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En cuanto el diseño y conformación de una hoja de trabajo de seis columnas, diremos que cuenta con bastante
aceptación en diferentes lugares. Sin embargo, puede variar de acuerdo a necesidades y requerimientos de
una empresa.
DISEÑO
El diseño de una hoja de trabajo de seis columnas incluye un total de 8 columnas, que seguidamente
exponemos. Sin embargo, debemos puntualizar que en contabilidad solo y únicamente se cuentan las
columnas que exponen información cuantificada en términos de unidades monetarias, razón por la cual
descartamos las dos columnas iniciales.
CONFORMACION
La conformación de una hoja de seis columnas que utilizaremos, estás en función directa al diseño de esta e
incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO – Base Efectivo
Al ………. de ………………… de………
Expresado en Bolivianos
1 2 3 4 5 6 7 8
Como se puede observar la hoja de trabajo de 6 columnas en su diseño incluye 8 columnas cada una con
finalidades específicas.
Columna No. 1 tiene por finalidad registrar el código (Número) de las cuentas que hayan registrado
saldo en el balance de comprobación.
Columna No. 2 tiene por finalidad registrar títulos de cuentas que presentan saldo en el balance de
comprobación.
Columna No. 3 tiene por finalidad registrar el saldo deudor de la cuenta.
Columna No. 4 tiene por finalidad registrar el saldo acreedor de la cuenta.
Columna No. 5 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de costo y gasto.
Columna No. 6 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de ingreso.
Columna No. 7 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de activo.
Columna No. 8 tiene por finalidad clasificar los saldos que corresponden a cuentas de pasivo y
patrimonio, como también los resultados obtenidos.
5. METODOLOGÍA DE PREPARACIÓN
Al referimos a la metodología para preparar y emitir la hoja de trabajo queremos establecer la secuencia de
pasos a seguirse siendo estos:
1. Preparar un papel de trabajo con el diseño y conformación de la hoja de trabajo.
2. En la parte superior y central del diseño practicado, incorporar el encabezamiento de dicho estado
incluyendo lo siguiente:
Razón social
Título del estado
Fecha de obtención
Moneda de cuenta
3. En la columna No. l registrar el código que tienen las cuentas que hayan arrojado saldo al balance de
comprobación.
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4. En la columna No. 2 registrar el título de las cuentas que hayan arrojado saldo en el balance de
comprobación.
5. En la columna No. 3 transcribir los saldos deudores de las cuentas que posean tal información en el
balance de comprobación.
6. En la columna No. 4 transcribir los saldos acreedores de las cuentas que posean tal información en el
balance de comprobación.
7. Determinar sumas en las columnas 3 y 4 mismas que deberán igualar con los saldos del balance de
comprobación.
8. Clasificar los saldos que figuren, de acuerdo a la nomenclatura estudiada anteriormente.
9. Determinar sumas en las columnas de gasto e ingreso, con la finalidad de determinar el resultado
obtenido. Es decir, existirá utilidad si los ingresos son mayores a los gastos y se habrá generado
pérdida si los gastos son mayores a los ingresos.
10. Cuantificado el resultado, en caso de utilidad se incrementará la columna de gastos para de esa
manera igualar a los ingresos y seguidamente trasladar a la columna (8) pasivo y patrimonio. De
suscitarse una pérdida, dicho resultado deberá ser encerrado entre paréntesis y también transferido a
la columna B y en vez de sumar restará, puesto que los resultados inciden sobre el patrimonio.
11. A continuación, se obtendrá sumas las columnas 7 y 8 debiendo éstas automáticamente igualar.
12. Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará el Auditor y en la parte
inferior derecha el representante de la empresa con sus respectivos sellos de pie.
CASO PRÁCTICO
Para dejar claramente establecido el marco teórico acabado de explicar, vamos ha continuar con el desarrollo
del supuesto planteado en temas anteriores. Registros de diario, con la salvedad que la información
clasificada obtendremos del Balance de Comprobación.
CONFORMACIÓN
La conformación de una hoja de trabajo de ocho columnas que utilizaremos, está en función directa al diseño
de ésta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO – Base Efectivo
Al ………. de ………………… de……….
(Expresado en Bolivianos)
SUMAS SALDOS EST. DE GANANCIAS Y BALANCE GENERAL
CODI CUENTAS PERDIDAS
GO DEBE HABER DEUDOR ACREED GASTOS Y INGRESOS ACTIVO PASIVO Y
OR COSTOS PATRIM.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Como se puede observar, la hoja de trabajo de ocho columnas en su diseño incluye diez columnas cada una
con finalidad específica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis columnas, radica en anteponer a las columnas de
saldos, las columnas de sumas, es decir, el balance de comprobación (de sumas y saldos) se adiciona las
cuatro últimas columnas de la hoja de trabajo de seis. Por razones obvias, no describimos la finalidad de cada
columna.
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CONFORMACIÓN
La conformación de una hoja de trabajo de diez columnas que utilizaremos, está en función directa al diseño
de ésta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO – Base Devengado
Al …. de ………………… de……….
(Expresado en Bolivianos)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Como se puede observar, la hoja de trabajo de diez columnas en su diseño incluye doce columnas cada una
con finalidad específica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos columnas de
AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobación de saldos se adiciona cuatro
columnas referidas a Ajustes y las cuatro últimas columnas de la hoja de trabajo de seis.
CONFORMACIÓN
La conformación de una hoja de trabajo de doce columnas que utilizaremos, está en función directa al diseño
de ésta e incluye lo siguiente:
COMERCIAL AURORA
HOJA DE TRABAJO
Al …. de ………………… de……….
(Expresado en Bolivianos)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Como se puede observar, la hoja de trabajo de doce columnas en su diseño incluye catorce columnas cada
una con finalidad específica.
La variante de esta hoja de trabajo, respecto a la de seis y ocho columnas, radica en incluir dos columnas de
AJUSTES y Saldos Ajustados, es decir, que al balance de comprobación (de sumas y saldos) se adiciona
cuatro columnas referidas a Ajustes y las cuatro últimas columnas de la hoja de trabajo de seis.
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TEMA No. 11
ESTADOS FINANCIEROS (BASE DE EFECTIVO)
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante conozca los conceptos, características, requisitos, cualidades,
periodicidad, las normas y disposiciones legales necesarias para estructurar los estados financieros,
particularmente el Balance General y el Estado de Resultados.
1.- CONCEPTO
Se denominan estados financieros al conjunto de documentos contables suscritos por profesional
especializado, que en forma resumida de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales
proporcionan información en términos de unidades monetarias, referidas a la situación patrimonial y
financiera de una empresa a una determinada fecha y resultados obtenidos por un determinado tiempo de
trabajo.
2.- OBJETIVO
El objetivo de los estados financieros, es proporcionar información financiera veraz y oportuna para la toma
de decisiones empresariales y control de estas.
3.- CARACTERÍSTICAS
Las características principales que identifican a los estados financieros son:
Se preparan y emiten periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista legal es cada año, sin
embargo, es recomendable que su preparación sea mensual.
Informan sobre la situación patrimonial de una empresa a una determinada fecha, de manera que
pueda evaluarse la solvencia de ésta.
Informan sobre los resultados (Pérdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por un determinado
tiempo de trabajo.
Demuestran cuantificadamente la evolución patrimonial de la empresa correspondiente a un
determinado tiempo de trabajo, es decir, los aumentos y/o disminuciones que afectaron a las cuentas
que constituye el rubro patrimonial.
Demuestran cuantificadamente la captación de recursos financieros (internos y/o externos) y la
aplicación de estos en un determinado tiempo de trabajo.
Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbre de futuros pagos y/o cobros que
la empresa realizaría en su favor o a favor de acreedores y/o inversionistas.
Incluyen explicaciones, descripciones e interpretaciones referidas a normas y prácticas contables
utilizadas en la empresa hasta la fecha de emisión de estos estados, como también la aplicación de
disposiciones legales.
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En lo referente a emitir estados financieros para uso externo, las disposiciones legales en nuestro medio
establecen que tal información se genere anualmente y de acuerdo con la fecha de corte que le corresponda a
la empresa según el tipo de actividad.
El articulo No. 39 del Decreto Supremo No. 24051, en la República de Bolivia tipifica que, los
contribuyentes (empresas) deben presentar sus estados financieros acompañados de sus declaraciones juradas
anuales, hasta los 120 días posteriores al cierre de la gestión fiscal.
Es decir, las fechas acabadas de citar representan el corte de actividades en las empresas para emitir sus
estados financieros.
a) Es UTIL: Por que la información expuesta en los estados financieros debe satisfacer las necesidades
de los usuarios.
b) Es PERTINENTE: Porque la clase de información expuesta en los estados financieros debe estar
orientada a la toma de decisiones y control de éstas.
c) Es CONFIABLE: Por que la información expuesta en los estados financieros debe ser verídica para
ser creíble y utilizarla en la toma de decisiones.
d) OBJETIVA: Es objetiva, la información expuesta en los estados financieros, cuando:
Se prepara con equidad
Informa hechos reales en términos de unidades monetarias
No deteriora o mejora la imagen empresarial para forzar la conducta del usuario.
e) CLARA: Es clara porque la información contable expuesta en los estados financieros debe
prepararse utilizando lenguaje técnico y preciso, para facilitar su comprensión.
f) COMPARABLE: Es comparable porque la información contable expuesta en los estados
financieros debe permitir relacionarla y confrontarla con otra y otras similares.
g) OPORTUNA: Es oportuna, porque la información contable expuesta en los estados financieros debe
proporcionarse en el tiempo más breve posible, para que esta pueda influir en la toma de decisiones.
h) SISTEMATICA: Es sistemática porque la información contable expuesta en los estados financieros
debe prepararse en apego estricto a Normas de Contabilidad.
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b) EXAMINABLE: La información contable expuesta en los estados financieros debe estar sujeta a ser
auditada por terceras personas, naturales y/o jurídicas ajenas a su preparación y emisión.
8.1.1. OBJETIVO
El Objetivo del balance general es proporcionar información referida a la situación patrimonial y financiera de
una empresa para la toma de decisiones.
8.1.2.CARACTERISTICAS
Al incluir la fecha en el encabezamiento se debe empezar con la palabra “Al…”
Es un estado estático, porque los cambios que se suscitan periódicamente no son trascendentales.
Es un estado acumulativo, porque expone información referida a la situación patrimonial y
financiera de una empresa, desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de su preparación y
emisión.
Está integrado únicamente por cuentas residuales
a) EN FORMA DE CUENTA: Se dice técnicamente que el balance general expone información en forma
de cuenta u horizontal cuando el activo está a lado izquierdo y el derecho utilizado por el pasivo y
patrimonio.
b) EN FORMA DE INFORME: Se dice técnicamente que el balance general expone información en
forma de informe o vertical cuando el activo está en la parte superior y el pasivo y patrimonio en la parte
inferior.
9. CLASIFICACIÓN
El balance general se clasifica:
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Esta forma de clasificación del balance consiste
en agrupar las cuentas en función a una cierta afinidad o factor común creando grupos y subgrupos
dando además sus características específicas y sus diferencias entre sí.
Por tanto, los grupos y subgrupos que integran el balance general son los siguientes:
1. Activo
Disponibilidades
Exigible
Realizable
Pagos anticipados
Inversiones Temporales
Bienes de Uso
Intangible
Otros activos
2. Pasivo
Obligaciones tributarias
Obligaciones laborales
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Obligaciones comerciales
Otras cuentas por pagar
Ingresos Anticipados
Obligaciones a largo plazo
3. Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados
4. Cuentas Reguladoras
Deudoras de pasivo
Deudoras de patrimonio
Acreedoras de activo
5. Cuentas de Orden
Deudoras
Acreedoras
ACTIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen bienes,
valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de balance, está integrado por los siguientes
sub-grupos:
DISPONIBILIDADES: Bajo este subgrupo se deberán agrupar aquellas cuentas que representen
dinero en efectivo y de libre disponibilidad que posee una empresa. Ejemplo: Caja, Caja chica,
Cuenta Corrientes Banco Solidario, etc.
EXIGIBLE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen derechos
de una empresa sobre terceras personas. Ejemplo: Cuentas del personal, Cuentas por cobrar,
Letras por cobrar, Documentos por cobrar, crédito fiscal, etc.
REALIZABLE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
artículos y/o productos encontrados en almacenes de una empresa. Ejemplo: Inventario inicial,
Inventario final, Inventario de suministros de almacenes, etc.
PAGOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen gastos pero que tengan la característica de ser pagados por adelantado. Ejemplo:
Anticipos al personal, Alquileres pagados por adelantado, Comisiones pagados por adelantados,
Seguros pagados por adelantado, etc.
INVERSIONES TEMPORALES: Bajo este grupo se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen colocación de capitales en otras empresas con la finalidad de obtener ingresos
adicionales, pero a corto plazo (1 año). Ejemplo: Cajas de Ahorro en entidades financieras,
Depósitos a Plazo Fijo (DPF’s), etc.
BIENES DE USO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
bienes muebles, inmuebles, automotores, maquinarias etc. Que posee una empresa para el
desarrollo de sus actividades. Ejemplo: Muebles y enseres, Vehículos automotores, Herramientas,
Equipos de computación, Edificios, Terreno, etc.
INTANGIBLE: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que representen bienes de
carácter inmaterial sujetas a ser amortizadas. Ejemplo: Gastos de organización, Concesiones,
Patentes, Derechos de autor, Derechos de llave, etc.
PASIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representes
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas y para fines de balance esta
integrado por los siguientes subgrupos:
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa por concepto de impuestos, patentes contribuciones y/o
tasas a favor del estado. Ejemplo: Débito fiscal, Impuesto a las Transacciones por pagar,
Impuesto sobre las utilidades por pagar, etc.
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OBLIGACIONES LABORALES: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa por concepto de haberes al personal, beneficios y o
cotizaciones laborales y patronales a entidades de seguridad social. Ejemplo: Sueldos y salarios
por pagar, Aguinaldos por pagar, AFPS por pagar, etc.
OBLIGACIONES COMERCIALES: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa emergentes del giro específico de sus actividades.
Ejemplo: Acreedores, Proveedores, Cuentas por pagar, Letras por pagar, Documentos por pagar,
etc.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen obligaciones de una empresa que no puedan ser incluidas en los anteriores rubros.
Ejemplo: Depósitos en garantía, Depósitos en custodia, Alquileres por pagar, etc.
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas
que representen obligaciones de una empresa que vayan a ser efectivizadas en un plazo mayor a
un año. Ejemplo: Previsión para indemnización, Hipotecas por pagar, Prestamos por pagar, etc.
INGRESOS ANTICIPADOS: Bajo este rubro se deberán agrupar aquellas cuentas que
representen ingresos obtenidos por una empresa pero que tengan la característica de ser por
adelantado. Ejemplo: Alquileres percibidos por adelantado, Comisiones percibidos por
adelantado, Intereses percibidos por adelantado, etc.
PATRIMONIO: Bajo esta denominación se deben agrupar aquellas cuentas que representen aportes de
capital, reservas y/o resultados de una empresa, para mejor estudio está integrado por los siguientes
subgrupos:
CAPITAL SOCIAL: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen aportes
de capital efectuados por el propietario y/o aportes pendientes de capitalización. Ejemplo:
Capital social, Aportes pendientes de capitalización, etc.
RESERVAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representes respaldos de
capital frente a terceras personas. Ejemplo: Reserva para reinversión de capital, Reserva legal,
Reserva por revaluós técnicos, Ajuste de capital, Ajuste de reservas patrimoniales, etc.
RESULTADOS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representes utilidades
y/o pérdidas de ejercicios anteriores incluyendo la correspondiente al ejercicio actual. Ejemplo:
Resultados acumulados, Utilidad del ejercicio, Pérdida del ejercicio.
CUENTAS REGULADORAS: Bajo este rubro se debe agrupar aquellas cuentas que representen
operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas con la finalidad de exponer un adecuado
saldo, debiendo presentarse en balance general con signo negativo.
DEUDORAS DE PASIVO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del pasivo con la
finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo: Primas diferidas en emisión de bonos.
DEUDORAS DE PATRIMONIO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas
que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del patrimonio con
la finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo: Accionistas, Aportes por cobrar, etc.
ACREEDORAS DE ACTIVO: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del activo con la
finalidad de exponer un adecuado saldo. Y entre ellas tenemos:
o PREVISIONES: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
represente operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas cuentas del activo con la
finalidad de exponer un adecuado saldo. Ejemplo Previsión para cuentas incobrables,
Previsión para obsolescencia de inventarios, Previsión para fluctuación de valores, Letras
descontadas, etc.
o DEPRECIACIONES ACUMULADAS: Bajo este rubro se deberán agrupar todas
aquellas cuentas que representen operaciones destinadas a modificar el saldo de ciertas
cuentas del activo (Bienes de uso) con la finalidad de exponer un adecuado saldo.
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ACTIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen bienes,
valores y/o derechos que posee una empresa. Y para fines de balance, esta integrado por los siguientes
sub-grupos:
ACTIVO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que tengan
realización no mayor a un ejercicio (< un año).
ACTIVO NO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
tengan realización mayor a un ejercicio (> un año).
PASIVO: Bajo esta denominación se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas. Y para fines de balance está
integrado por los siguientes subgrupos:
PASIVO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que tengan
realización no mayor a un ejercicio (< un año).
PASIVO NO CORRIENTE: Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que
tengan realización mayor a un ejercicio (> un año).
4. Estructurar el activo, de acuerdo con la clasificación a utilizar (por la naturaleza de las cuentas o por
el tiempo de realización de las cuentas).
5. Estructurar el pasivo y patrimonio bajo el mismo condicionamiento del inciso anterior.
6. Una vez concluida la preparación en la parte inferior izquierda firmará el Auditor y en la parte
inferior derecha el representante legal de la empresa incluyendo sus sellos de pie.
DISPONIBILIDADES PASIVO
Caja M/N 94.000.- OBLIGACIONES COMERCIALES
EXIGIBLE Cuentas por Pagar 5.000.-
Cuentas por Cobrar 5.000.- OBLIGACIONES A LARGO PLAZO M/N
Documentos por cobrar 8.000.- 13.000.- Hipotecas por pagar 15.000.-
REALIZABLE Total, Pasivo 20.000.-
Inventario de Mercadería 30.000.-
PAGOS ANTICIPADOS PATRIMONIO
Seguros pág. p/ anticipado 5.000.- CAPITAL SOCIAL
INVERSIONES A C/PLAZO Cap. René López 70.000.-
Caja de Ahorro 2.000.- Cap. Jorge Pinto 70.000.- 140.000.-
Deposito a Plazo Fijo 6.000.- 8.000.- RESERVAS PATRIMONIALES
BIENES DE USO Reserva Legal 2.000.-
Muebles y enseres 20.000.- Ajuste de Capital 3.500.-
Dep. Acum. Mue y Ens (2.000.-) 18.000.- Ajuste de Reservas Pat. 1.800.- 7.300.-
Equipos de Computación 16.000.- RESULTADOS ACUMULADOS
Dep. Acum. Eq. Comp. (4.000.-) 12.000.- Utilidad del periodo 12.700.-
Total, Patrimonio 160.000.-
11.1.2. CARACTERISTICAS
Es un estado dinámico, porque los cambios que se suscitan periódicamente pueden ser totalmente
trascendentales.
No es un estado acumulativo, porque expone información referida a los resultados obtenidos en
una empresa, sólo y únicamente por un determinado tiempo de trabajo.
Está integrado únicamente por cuentas acumulativas.
Al incluir la fecha en su encabezamiento, se deben efectuar 2 distinciones que son:
a) “Ejercicio terminado el …”, cuando la empresa desarrollo actividades “por un año”, esto
en función a disposiciones legales y normas de contabilidad “Periodo terminado el…”,
cuando la empresa desarrollo actividades por un tiempo menor a un año, esto porque el
periodo es un lapso de tiempo irregular.
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REPRE SENTANTE
AUDITOR LEGAL
Esta otra forma de exposición, debe ser utilizada para empresas que cuantifican y contabilizan el
“Costo de Venta”, tanto en la actividad comercial como industrial, utilizando el Sistema Periódico.
REPRE SENTANTE
AUDITOR LEGAL
b) Por DIFERENCIA: Cuando se arriba al resultado final (Utilidad o Pérdida) por Resta entre
INGRESOS y GASTOS, en razón de no existir Costo de Ventas. Por tanto, ésta forma de exposición
debe ser utilizada para empresas de servicios.
INGRESOS
Servicios prestados XXXX
Otros ingresos XXX
Total, Ingresos XXXXX
GASTOS
Sueldos y salarios (XXX)
Servicio de energía eléctrica (XXX)
Alquiler (XX)
Total, Gastos (XXX)
UTILIDAD DEL EJERCICIO (O PERIODO) XXX
PERDIDA DEL EJERCICIO (O PERIODO) (XX)
a) POR LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS: Se agrupa las cuentas en función a una cierta
afinidad, creando grupos y dando sus características específicas y sus diferencias entre si.
Ventas Netas: Resulta de: Las Ventas Brutas menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones o
rebajas en ventas. Es decir:
VN = VB – (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
VN = Ventas Netas VB = Ventas Brutas Dv. = Devoluciones s/ventas
Ds. = Descuento s/ventas Bn. = Bonificaciones s/ventas Rb. = Rebajas s/ ventas
Costo de Mercadería Vendida: La obtención del Costo de Mercadería Vendida, varía según el
sistema de control de inventarios que una empresa utiliza (periódico o perpetuo). Este costo incluye
todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricación de los artículos vendidos. Si el control de
existencias fuere el periódico, el costo de la mercadería vendida se establece a una determinada fecha
de la siguiente forma:
CMV = II + CN – IF y CN = CB + F – (Dv. + Ds. + Bn. + Rb.)
CMV = Costo de Mercadería Vendida CB = Compras Brutas
II = Inventario Inicial F = Fletes y acarreos sobre compras
CN = Compras Netas Dv. = Devoluciones sobre compras
IF = Inventario Final Ds. = Descuentos sobre compras
Bn. = Bonificaciones sobre compras
Rb. = Rebajas sobre compras
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La sumatoria del Inventario Inicial y las compras netas, representa el “Costo de la Mercadería
Disponible para la Venta, es decir:
CMDV = II + CN
Cuando se utiliza el sistema de inventarios Perpetuo, es decir el control permanente –control
constante de entradas, salidas y saldos tanto en cantidades físicas como en costos– de las existencias
de mercaderías, el COSTO DE MERCADERIA VENDIDA se determina en cada venta de acuerdo a
la técnica de valuación que emplee la empresa.
Gastos de Operación: Incluyen todos los gastos necesarios para el funcionamiento normal de la
empresa y este compuesto por: Gastos de administración, servicios financieros, pago de tributos,
depreciaciones, amortizaciones, etc.
Utilidad o Pérdida Neta en Ventas: Es la diferencia entre la Utilidad Bruta en Ventas y los Gastos
de Operación.
UNV = UBV – GO PNV = UBV – GO
Si UBV > GO Si GO > UBV
UNV = Utilidad Neta en Ventas PNV = Pérdida Neta en Ventas
GO = Gastos de Operación
Otros Ingresos y Otros Gastos: Generalmente en el periodo o gestión contable, se obtienen ingresos
o gastos extraordinarios, que no surgen como consecuencia de las operaciones normales de la
empresa, tales como: comisiones percibidas, alquileres percibidos, Ajuste por inflación y tenencia de
Bienes, ganancia en venta de bienes de uso, pérdida en venta de bienes de uso, perdida por siniestros,
etc.
Utilidad o Pérdida de la gestión: El resultado obtenido, luego de considerar estos ingresos y/o
gastos extraordinarios será la utilidad o pérdida de la gestión.
UG = UNV + OI – OG PG = PNV + OI – OG
UG = Utilidad de la gestión PG = Pérdida de la gestión
OI = Otros Ingresos OG = Otros Gastos
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TEMA NO. 12
ASIENTOS DE AJUSTE
OBJETIVO
El objetivo de este tema es que el estudiante conozca la normativa que existe para registrar los asientos de
ajuste, su importancia y clasificación.
1.- CONCEPTO
2.- CARACTERISTICAS
Se preparan sobre la base del devengado (Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
establecer el resultado económico y las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si fueron
cobradas o pagadas).
Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada fecha no son correctos
(es decir pueden estar en menor o más, como también exponer saldos deformes).
Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad mensualmente).
Se preparan en comprobantes de diario traspaso (por que no existe movimiento de fondos).
Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones jurídicas (tributarias y
sociales).
4. CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
Para tener una adecuada asimilación citaremos dos conceptos, que son:
La depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del tiempo, por el servicio
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Por el concepto vertido podemos entre ver la existencia de varios métodos de depreciación, universo que
posibilita a las empresas a elegir uno y aplicarlo consistentemente cada año, existiendo también la posibilidad
de cambiar previo recalculo y ajuste correspondiente.
Sin embargo, para demostrar el tratamiento contable de la depreciación aplicaremos el método de la línea
recta muy utilizado en nuestro medio por estar tipificado en el anexo del Art. 22 D.S. 24051 de fecha 29 de
junio de 1995 referido al reglamente del impuesto sobre las utilidades de las empresas en concordancia con
el Art. 21 de la misma disposición.
COSTO ACTUALIZADO DEL BIEN: El costo actualizado del bien incluye el precio de compra (según
factura), menos el impuesto al Valor Agregado (IVA) según norma contable, más costos incidentales
necesarios (Instalación, honorarios de técnicos, pruebas etc.) y si corresponde el costo financiero (intereses y
comisiones sobre préstamos) y adicionarle la reexpresión de valor en función a las fluctuaciones de la
cotización de la UFV.
El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante en razón de conocer la calidad y cantidad
de materia prima utilizada, mano de obra y los gastos de fabricación directos e indirectos aplicados al
proceso productivo. De no contarse con tal información, este valor puede ser estimado por perito
independiente.
Para fines de cálculo de la depreciación, si se utilizan valores de desecho estos deben ser excluidos.
AÑOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS: Constituye el lapso de tiempo que se espera que duren los bienes
nuevos al prestar servicios desde luego este tiempo varía entre un bien y otro por las características de cada
uno de estos.
Ejemplo: Almacenes "Belén" incorporó en fecha 2 de enero de 2010 un vehículo cuyo valor en libros es de
Bs. 25.000 desea calcular y contabilizar su depreciación al 31 de diciembre de 2010. Por tanto, inicialmente
cuantificaremos su depreciación y seguidamente su contabilización.
D = Depreciación
CAB = Costo actualizado del bien
CDA = Coeficiente de depreciación anual
Llegamos a la conclusión que la depreciación asciende a Bs. 5.000 equivalente a un año de servicio
prestado por el bien. Sin embargo, no necesariamente los bienes se incorporan al inicio del ejercicio fiscal
razón para efectuar depreciaciones por duodécimas (meses). Por tanto, día de incorporación del bien mes
completo que se tomará para fines de cálculo.
ACTIVO
Bienes de uso
Vehículos 25.000
Menos:
Depreciación acumulada vehículos 5.000 20.000
GASTO DE OPERACIÓN
Gastos Generales
Depreciación de vehículos 5.000
COEFICIENTES DE DEPRECIACIÓN
El D.S. No. 24051 del 29 de junio de 1995, establece que las depreciaciones del activo fijo se computarán
sobre el costo (el costo de adquisición o construcción, incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra,
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transporte, introducción al país, instalación, montaje, gastos financieros y otros similares que resulten
necesarios para colocar los bienes en condición de ser usados), depreciable de acuerdo a su vida útil o los
siguientes coeficientes:
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TEMA No. 13
CIERRE Y REAPERTURA DE REGISTROS CONTABLES
OBJETIVO
El objetivo del tema es que el estudiante conozca el procedimiento para cerrar el proceso contable, cerrando
las cuentas y posteriormente reabriendo las mismas.
1.1. CONCEPTO
Se denomina asientos de cierre, al conjunto de registros contables que tienen por finalidad cerrar o eliminar
definitivamente todas las cuentas que hayan tenido movimiento en registros de una empresa hasta dicha
fecha. Es decir, a través de este procedimiento se pretende hacer igualar numéricamente los saldos deudores
con los saldos acreedores o viceversa.
Una vez obtenido los estados financieros, una de las últimas tareas a realizar, es proceder al cierre de todos
los registros contables utilizados a lo largo del ejercicio, para de esta manera preservarlos debidamente por
espacio de 5 años, originando bajo este procedimiento habilitar un nuevo registro para el siguiente año.
1.2. OBJETIVO
El objetivo fundamental de practicar el cierre de registros contables, es no permitir la posterior incorporación
de operaciones, para eliminar por completo y en forma definitiva la totalidad de cuentas de resultado (costo,
gasto e ingreso) afectando también a cuentas de balance (activo, pasivo, patrimonio y reguladoras) pero
transitoriamente, ya que estas cuentas perduran por más de un ejercicio, en cambio las anteriores sólo pueden
figurar en registros de una empresa como máximo un ejercicio.
1.3.1.- ASIENTO PARA CUENTA DE COSTO Y GASTO: Es el primer asiento preparatorio y tiene por
finalidad cerrar cuentas de costo y gasto.
Su regla es:
Cargar la cuenta perdidas y ganancias por la suma de la columna de gastos de la hoja de trabajo y abonar
todas y cada una de las cuentas de gasto y costo.
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Su regla es:
En caso de UTILIDAD, cargar la cuenta pérdidas y ganancias por el monto de la utilidad (Neta) obtenida y
abonar a las cuentas impuestos sobre las utilidades de las empresas (IUE) por pagar (25% sobre utilidades),
Reservas ………. (La reserva que se esté constituyendo en la empresa) y resultados acumulados por el
monto de la utilidad líquida obtenida.
En caso de PÉRDIDA, cargar la cuenta resultados acumulados por el monto de la pérdida obtenida y abonar
la cuenta pérdidas y ganancias.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y abonar todas y cada
una de las cuentas de activo y reguladoras de pasivo y patrimonio.
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Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden acreedoras y abonar todas y cada una de las cuentas de orden
deudoras.
Después de preparar los comprobantes de diario traspaso y estos ser necesariamente pasados a registros de
mayor expuestos en Tema anterior, podremos observar que todas las cuentas saldrán (quedarán con saldo
cero) con lo que habremos culminado el proceso contable. Razón por la cual, todos los juegos de registros
utilizados durante el ejercicio en cuestión deberán ser debidamente preservados por espacio de cinco años.
2.1 CONCEPTO
Se denominan asientos de reapertura, a los registros que tienen por finalidad reabrir o habilitar todas las
cuentas de balance y de orden que hayan tenido saldo en el ejercicio anterior. Es decir, a través de este
procedimiento se determina el punto de partida para un nuevo ciclo contable.
Por tanto, una de las primeras tareas en el siguiente ejercicio (año) es reapertura o reabrir las cuentas de
balance y de orden del ejercicio anterior. Para el efecto se debe habilitar un nuevo juego de registros para de
esta manera iniciar un nuevo ciclo contable.
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2.2. OBJETIVO
El objetivo fundamental es de dar inicio a un nuevo ciclo de actividad contable en la empresa, habilitando un
nuevo juego de registros contables, con todas y cada una de las cuentas de balance (activo, pasivo,
patrimonio y reguladoras) y cuentas de orden (deudoras y acreedoras) que se expongan en Balance General
del ejercicio inmediato anterior.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de activo, reguladoras de pasivo y patrimonio y abonar todas y cada
una de las cuentas de pasivo, patrimonio y reguladoras de activo.
Su regla es:
Cargar todas y cada una de las cuentas de orden deudoras y abonar todas y cada una de las cuentas de orden
acreedoras.
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BIBLIOGRAFIA
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1994 Fowler Newton Contabilidad Básica Argentina
2006 Lic. Juan Funes Orellana El ABC de la contabilidad Cochabamba – Bolivia
2002 Miguel Vargas Contabilidad Básica La Paz – Bolivia
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1994 López Gonzáles Nuevas Tecnologías aplicadas Argentina
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educación especial
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