Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 2

Sugerencias didácticas
•• El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones que se pueden realizar con los efectos comerciales a cobrar
y su registro contable. Además, se analizarán las operaciones derivadas de las
remuneraciones al personal, la periodificación contable y el deterioro de valor de los
créditos por operaciones comerciales.
En primer lugar se analizará el tratamiento contable de los efectos comerciales a
cobrar, las cuentas que intervienen en el descuento de efectos y la gestión de cobro y
la documentación que justifica ambas operaciones. A continuación se expondrá el
tratamiento contable del subgrupo 46. Personal. Para completar la unidad, se
estudiarán los llamados ajustes por periodificación y, por último, se analizará la
problemática contable de los clientes y deudores de dudoso cobro.
En la exposición oral de la unidad, el mapa de ideas clave nos ayudará a situar y
centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean casos prácticos solucionados para facilitar la
asimilación de los contenidos por parte de los alumnos y se proponen actividades
(resueltas en este solucionario) que han sido cuidadosamente seleccionadas en
cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que
sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no
asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el
proceso de enseñanza aprendizaje. Además se incluye un caso práctico (resuelto
también en este solucionario) que engloba los contenidos estudiados en las
anteriores unidades, y para terminar y para que los alumnos puedan evaluarse, se
facilita una autoevaluación con actividades tipo test. Los alumnos disponen de las
soluciones en la última página del libro.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– Las presentaciones multimedia. Son presentaciones en PowerPoint para apoyar tus
explicaciones en el aula con ayuda de un ordenador y proyector.
– GATE: es un gestor avanzado de tareas de evaluación. Con GATE podrás generar
todas las evaluaciones que quieras conforme a unos criterios determinados, y
además podrás interactuar con tus alumnos, enviándoles actividades a través de
GATE y notificándoles sus calificaciones. Además en el apartado Descargas, el
alumno dispone del Plan General de Contabilidad de Pymes.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
unidad:

Recursos de la Unidad 6

ADVANTAGE:

 Proyecto curricular y programaciones de aula.

 Presentaciones multimedia.
 Solucionario.

GATE:

 Preguntas de evaluación.
 Descargas: Plan General de Contabilidad de Pymes.
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 3

Solucionario a las actividades propuestas

1 >> Tratamiento contable de los efectos
comerciales a cobrar
1·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
Página 169
la empresa ROSAMAR, SA (IVA: 21%):

1. Vende mercaderías por 4.000 € con un 5% de descuento comercial en

factura. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución
valorados en 220 €.
2. Dentro del plazo establecido los anteriores envases son devueltos por
los clientes.
3. Gira letra de cambio al cliente de la operación 1 que es aceptada.
Vencimiento: 60 días.
4. Vende mercaderías por 2.000 €. Los gastos de transporte de la venta
ascienden a 80 € y se pagan en efectivo.
5. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior que es aceptada.
Vencimiento: 60 días.
6. Negocia las dos letras anteriores en el banco. Este cobra un 5% de
interés anual y un 0,1% de comisiones.
7. Llegado el vencimiento, la primera letra es atendida por el cliente
mientras que la segunda resulta impagada. El banco devuelve la impagada
cobrando un 2% de comisión sobre su valor nominal.
8. Se cobra el importe de la letra impagada mediante cheque bancario.

-------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
4.864,20 (430) Clientes
a (700) Ventas de 3.800,00
mercaderías
(4.000,00 – 5% s/
4.000,00)
(437) Envases y 220,00
embalajes a
devolver por
clientes
(477) HP, IVA 844,20
repercutido
(21% s/ 4.020,00)
-------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
220,00 (437) Envases y
embalajes a
devolver por
clientes
46,20 (477) HP, IVA repercutido
(21% s/ 220,00)
a (430) Clientes 266,20
--------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
4.598,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 4.598,00
(4.864,20 – 266,20)
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 4
-------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
2.420,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 2.000,00
mercaderías
(477) HP, IVA repercutido 420,00
(21% s/ 2.000,00)
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
80,00 (624) Transportes
16,80 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 80,00)
a (570) Caja, € 96,80
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
2.420,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 2.420,00
--------------------------------------------------- 6 ----------------------------------------------------
7.018,00 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 7.018,00
comerciales a cobrar
(4.598,00 + 2.420,00)
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
6.931,45 (572) Banco c/c
28,07 (626) Servicios bancarios
y similares
(0,4% s/ 7.018,00)
58,48 (665) Intereses por
descuento de
efectos y
operaciones de
factoring
(I = 7.018,00 · 0,05 ·
60/360)
a (5208) Deudas por 7.018,00
efectos
descontados
--------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
4.598,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos 4.598,00
comerciales
descontados
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.420,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
48,40 (626) Servicios bancarios
y similares
(2% s/ 2.420,00)
a (572) Banco c/c 2.468,40
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.420,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos 2.420,00
comerciales
descontados
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 5
--------------------------------------------------- 8 ----------------------------------------------------
2.420,00 (572) Banco c/c
a (4315) Efectos 2.420,00
comerciales
impagados
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

2·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por

la empresa EDURA, SA (IVA: 21%):

1. Vende mercaderías por importe de 4.500 €. En factura se incluyen

gastos de transporte, que se repercuten al cliente, por importe de 100 €.
2. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 30 días.
3. Vende mercaderías por importe de 3.800 € con un descuento comercial
en factura del 2%.
4. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 30 días.
5. Envía las dos letras de cambio anteriores al banco para que gestione su
cobro.
6. Llegado el vencimiento, la primera letra es atendida por el cliente. El
banco ingresa el líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de
EDURA, SA, y cobra un 0,4% de comisión.
7. La segunda letra resulta impagada. El banco la devuelve a la empresa
cobrando un 2% de comisión sobre su valor nominal.
8. EDURA, SA gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal
de la letra impagada más los gastos ocasionados por su impago. El
vencimiento es a 30 días.
9. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de
interés anual y un 0,4% de comisiones.
10. La letra es atendida por el cliente a su vencimiento.

-------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
5.566,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4.500,00
mercaderías
(759) Ingresos por 100,00
servicios diversos
(477) HP, IVA repercutido 966,00
(21% s/ 4.600,00)
--------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
5.566,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 5.566,00
-------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
4.506,04 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 3.724,00
(3.800,00 – 2% s/ 3.800,00)
(477) HP, IVA repercutido 782,04
(21% s/ 3.724,00)
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 6
--------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
4.506,04 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 4.506,04
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
10.072,04 (4312) Efectos
comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 10.072,04
comerciales a
cobrar
(5.566,00 + 4.506,04)
--------------------------------------------------- 6----------------------------------------------------
5.539,07 (572) Banco c/c
22,26 (626) Servicios
bancarios y
similares
(0,4% s/ 5.566,00)
4,67 (472) HP, IVA
soportado
(21% s/ 22,26)
a (4312) Efectos 5.566,00
comerciales en
gestión de cobro
--------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
4.506,04 (4315) Efectos
comerciales
impagados
a (4312) Efectos 4.506,04
comerciales en
gestión de cobro
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
90,12 (626) Servicios bancarios
y similares
(2% s/ 4.506,04)
18,93 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 90,12)
a (572) Banco c/c 109,05
--------------------------------------------------- 8 ----------------------------------------------------
4.596,16 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (4315) Efectos 4.506,04
comerciales
impagados
(769) Otros ingresos 90,12
financieros
--------------------------------------------------- 9 ----------------------------------------------------
4.596,16 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 4.596,16
comerciales a
cobrar
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 7
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
4.558,63 (572) Banco c/c
18,38 (626) Servicios bancarios
y similares
(0,4% s/ 4.596,16)
19,15 (665) Intereses por
descuento de
efectos y
operaciones de
factoring
(I = 4.596,16 x 0,05 x
30/360)
a (5208) Deudas por 4.596,16
efectos
descontados
------------------------------------------------- 10 ----------------------------------------------------
4.596,16 (5208) Deudas por
efectos
descontados
a (4311) Efectos 4.596,16
comerciales
descontados
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

2 >> Tratamiento contable del subgrupo 46.

Personal
3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
Página 175 la empresa ACEOR, SA:

1. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano solicita un anticipo de 320 € el

día 10 de febrero de 20X0. La sociedad le entrega un cheque bancario por
el importe del anticipo solicitado.
2. La nómina devengada durante el mes de febrero presenta el siguiente
detalle: total devengado: 2.500 €; líquido de totales del recibo de
liquidación de cotizaciones: 1.086,46 €; total aportaciones a la SS de los
trabajadores: 185,21 €, y retenciones por IRPF: 250 €. Se recupera el
anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria.
3. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de febrero.
4. La nómina devengada durante el mes de marzo presenta los mismos
datos del asiento n.º 2. Queda pendiente de pago.
5. Paga la nómina pendiente del punto anterior mediante cheque bancario.
6. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de marzo.
7. Paga por banco la deuda con la Hacienda Pública de los meses
anteriores.
--------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
320,00 (460) Anticipos de
remuneraciones
a (572) Banco c/c 320,00
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 8
--------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
2.500,00 (640) Sueldos y
salarios
901,25 (642) Seguridad Social
a cargo de la
empresa
(1.086,46 – 185,21)
a (4751) HP, acreedora por 250,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 1.086,46
Seguridad Social
acreedores
(460) Anticipos de 320,00
remuneraciones
(572) Banco c/c 1.744,79
--------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
1.086,46 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
a (572) Banco c/c 1.086,46
--------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
2.500,00 (640) Sueldos y
salarios
901,25 (642) Seguridad Social
a cargo de la
empresa
(1.086,46 – 185,21)
a (4751) HP, acreedora por 250,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 1.086,46
Seguridad Social
acreedores
(465) Remuneraciones 2.064,79
pendientes de pago
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
2.064,79 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a (572) Banco c/c 2.064,79
-------------------------------------------------- 6 ----------------------------------------------------
1.086,46 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
a (572) Banco c/c 1.086,46
--------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
500,00 (4751) HP, acreedora por
retenciones
practicadas
(250,00 + 250,00)
a (572) Banco c/c 500,00
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 9

3 >> Los ajustes por periodificación

4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
Página 178 la empresa EDURA, SA (IVA: 21%):

1. El día 1 de diciembre de 20X0 paga por adelantado el alquiler

correspondiente a 2 meses de un local que la empresa utiliza como
almacén, a razón de 1.400 € al mes. Retención por IRPF: 19%.
2. El 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos
gastos.
3. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año
20X1.
4. El 1 de abril de 20X0 paga por banco 30.000 € por una campaña de
publicidad que durará un año.
5. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
6. ¿Qué anotación contable deberá realizar la empresa a principios del año
20X1?
7. El 1 de diciembre de 20X0 la empresa percibe por banco 4.500 € por el
alquiler de una nave industrial de su propiedad correspondiente a los
meses de diciembre de 20X0 y enero y febrero de 20X1. Retención por
IRPF: 19%.
8. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa anterior al cierre del
ejercicio.
9. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año
20X1.
--------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
2.800,00 (621) Arrendamientos y
cánones
588,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 2.800,00)
a (4751) HP, acreedora 532,00
por retenciones
practicadas
(19% s/ 2.800,00)
(572) Banco c/c 2.856,00
--------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
1.400,00 (480) Gastos anticipados
(2.800,00 x 1/2)
a (621) Arrendamientos y 1.400,00
cánones
--------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
1.400,00 (621) Arrendamientos y
cánones
a (480) Gastos anticipados 1.400,00
--------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
30.000,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas
6.300,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 30.000,00)
a (572) Banco c/c 36.300,00
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 10
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
7.500,00 (480) Gastos anticipados
(30.000,00 · 3/12)
a (627) Publicidad, 7.500,00
propaganda y
relaciones públicas
--------------------------------------------------- 6 ----------------------------------------------------
7.500,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas
a (480) Gastos anticipados 7.500,00
--------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
855,00 (473) HP, retenciones y
pagos a cuenta
(19% s/ 4.500,00)
4.590,00 (572) Banco c/c
a (752) Ingresos por 4.500,00
arrendamientos
(477) HP, IVA repercutido 945,00
(21% s/ 4.500,00)
--------------------------------------------------- 8 ----------------------------------------------------
3.000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos 3.000,00
anticipados
(4.500,00 x 2/3)
--------------------------------------------------- 9 ----------------------------------------------------
3.000,00 (485) Ingresos
anticipados
a (752) Ingresos por 3.000,00
arrendamientos
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

4 >> Problemática contable de los clientes y

deudores de dudoso cobro
5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por
Página 184 diferentes empresas (IVA: 21%):
1. La empresa LEOVIC, SA tiene contabilizada a principios del año 20X0
una corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada
de forma global y contabilizada a finales del año 20X0, cuyo importe
asciende a 3.000 €.
2. Vende mercaderías por importe de 18.000 €, que quedan pendientes de
cobro.
3. Un cliente que adeudaba a la empresa 1.500 € se declara en quiebra. Se
califica de dudoso cobro.
4. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
5. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riesgo global de fallidos
por importe de 2.000 €.
6. La empresa ROSAMAR, SA vende mercaderías por importe de 2.500 €
con un descuento comercial en factura del 5%. Quedan pendientes de
cobro.
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 11
7. El cliente anterior comunica a la empresa que tendrá problemas para
hacer frente al pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y
contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
8. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
9. La empresa JJPM, SA vende mercaderías por importe de 4.000 € que
quedan pendientes de cobro.
10. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior, que resulta
aceptada. Vencimiento: 60 días.
11. Descuenta en el banco la letra anterior. Interés anual: 3%, comisión:
0,1%.
12. Al vencimiento la letra anterior resulta impagada por el librado.
13. La empresa califica el efecto de dudoso cobro y contabiliza la
correspondiente corrección valorativa.
14. Pasados unos meses el cliente abona la totalidad de la deuda
pendiente mediante transferencia bancaria.
15. La empresa PICAR, SA presta un servicio de asesoramiento a un
cliente por el que le factura por importe de 1.800 €. Esta no es su actividad
habitual.
16. El deudor anterior se declara en quiebra. La empresa lo califica de
dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
17. Posteriormente el deudor abona 800 € por banco y comunica que se
considere el resto como incobrable.
--------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
Dato informativo
--------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
21.780,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 18.000,00
mercaderías
(477) HP, IVA repercutido 3.780,00
(21% s/ 18.000,00)
--------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
1.500,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 1.500,00
--------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
1.500,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de 1.500,00
dudoso cobro
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
3.000,00 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 3.000,00
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 12
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.000,00 (694) Pérdidas por
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 2.000,00
de créditos por
operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- 6 ----------------------------------------------------
2.873,75 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 2.375,00
(2.500,00 – 5% s/
2.500,00)
(477) HP, IVA repercutido 498,75
(21% s/ 2.375,00)
--------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
2.873,75 (436) Clientes de
dudoso cobro
a (430) Clientes 2.873,75
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.873,75 (694) Pérdidas por
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 2.873,75
de créditos por
operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- 8 ----------------------------------------------------
2.873,75 (650) Pérdidas de
créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de 2.873,75
dudoso cobro
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.873,75 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 2.873,75
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- 9 ----------------------------------------------------
4.840,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4.000,00
mercaderías
(477) HP, IVA repercutido 840,00
(21% s/ 4.000,00)
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 13
------------------------------------------------- 10 ----------------------------------------------------
4.840,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (430) Clientes 4.840,00
------------------------------------------------- 11 ----------------------------------------------------
4.840,00 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 4.840,00
comerciales a
cobrar
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
4.810,96 (572) Banco c/c
4,84 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,1% s/ 4.840,00)
24,20 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(I = 4.840,00 · 0,03 ·
60/360)
a (5208) Deudas por 4.840,00
efectos
descontados
------------------------------------------------- 12 ----------------------------------------------------
4.840,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (572) Banco c/c 4.840,00
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
4.840,00 (4315) Efectos
comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 4.840,00
descontados
------------------------------------------------- 13 ----------------------------------------------------
4.840,00 (436) Clientes de
dudoso cobro
a (4315) Efectos 4.840,00
comerciales
impagados
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
4.840,00 (694) Pérdidas por
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 4.840,00
de créditos por
operaciones
comerciales
------------------------------------------------- 14 ----------------------------------------------------
4.840,00 (572) Bancos c/c
a (436) Clientes de 4.840,00
dudoso cobro
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 14
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
4.840,00 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 4.840,00
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
------------------------------------------------- 15 ----------------------------------------------------
2.178,00 (440) Deudores
a (759) Ingresos por 1.800,00
servicios diversos
(477) HP, IVA 378,00
repercutido
(21% s/ 1.800,00)
------------------------------------------------- 16 ----------------------------------------------------
2.178,00 (446) Deudores de
dudoso cobro
a (440) Deudores 2.178,00
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.178,00 (694) Pérdidas por
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 2.178,00
de créditos por
operaciones
comerciales
------------------------------------------------- 17 ----------------------------------------------------
800,00 (572) Bancos c/c
1.378,00 (650) Pérdidas de
créditos
comerciales
incobrables
a (446) Deudores de 2.178,00
dudoso cobro
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.178,00 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 2.178,00
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 15

Solucionario de las actividades finales

1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por diversas
Página 185 empresas (IVA: 21%):

1. Vende mercaderías por importe de 8.200 €, con un descuento comercial

en factura del 2%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de
devolución valorados en 300 €. Los gastos de transporte de las
mercancías ascienden a 120 €. Son a cargo de la empresa vendedora y se
pagan en efectivo.
2. Los envases anteriores son devueltos por el cliente dentro del plazo
convenido.
3. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda,
que es aceptada. Vencimiento: a 60 días.
4. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de
interés anual y un 0,4% de comisiones.
5. Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente.
6. La trabajadora Trini Ortega Valenciano, administrativa de la empresa,
solicita un anticipo de 240 € el día 15 de noviembre de 20X0. La empresa le
entrega un cheque bancario por el importe del anticipo solicitado.
7. La nómina devengada presenta el siguiente detalle: total devengado:
1.800 €; líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 782,25
€; total aportaciones a la SS de los trabajadores: 133,35 € y retenciones
por IRPF: 180 €. Se recupera el anticipo y el resto se paga por banco.
8. El 1 de mayo de 20X0 satisface por banco 12.000 € por una campaña de
publicidad que durará un año.
9. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
10. La empresa tiene contabilizada el día 1 de enero del año 20X0 una
corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada de
forma global y contabilizada a finales del ejercicio anterior, por importe de
3.600 €.
11. Se produce la insolvencia definitiva de un cliente calificado de dudoso
cobro que adeuda a la empresa 2.200 €.
12. A 31 de diciembre del año 20X0 se estima un riesgo global de fallidos
valorado en 2.400 €.
13. Vende mercaderías por importe de 6.600 € que quedan pendientes de
cobro.
14. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada.
Vencimiento: a 60 días.
15. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
16. Llegado el vencimiento la letra es atendida por el cliente. El banco
ingresa el líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa y
cobra un 0,4% de comisión por la gestión de cobro.
17. El 1 de noviembre de 20X0 percibe por banco 3.000 € por el alquiler de
unas oficinas de su propiedad. El cobro corresponde a los meses de
noviembre y diciembre de 20X0 y enero de 20X1. Retención por IRPF: 19%.
18. Realiza los asientos que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio,
en relación a la operación anterior.
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 16
--------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
10.086,56 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 8.036,00
(8.200,00 – 2% s/ 8.200,00)
(437) Envases y embalajes a 300,00
devolver por clientes
(477) HP, IVA repercutido 1.750,56
(21% s/ 8.336,00)
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
120,00 (624) Transportes
25,20 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 120,00)
a (570) Caja, € 145,20
--------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
300,00 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
63,00 (477) HP, IVA repercutido
(21% s/ 300,00)
a (430) Clientes 363,00
--------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
9.723,56 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (430) Clientes 9.723,56
(10.086,56 – 363,00)
--------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
9.723,56 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 9.723,56
comerciales a
cobrar
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
9.603,64 (572) Banco c/c
38,89 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,4% s/ 9.723,56)
81,03 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(I = 9.723,56 · 0,05 ·
60/360)
a (5208) Deudas por 9.723,56
efectos
descontados
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
9.723,56 (5208) Deudas por
efectos
descontados
a (4311) Efectos 9.723,56
comerciales
descontados
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 17
--------------------------------------------------- 6 ----------------------------------------------------
240,00 (460) Anticipos de
remuneraciones
a (572) Banco c/c 240,00
--------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
1.800,00 (640) Sueldos y
salarios
648,90 (642) Seguridad Social
a cargo de la
empresa
(782,25 – 133,35)
a (4751) HP, acreedora por 180,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 782,25
Seguridad Social
acreedores
(460) Anticipos de 240,00
remuneraciones
(572) Banco c/c 1.246,65
--------------------------------------------------- 8 ----------------------------------------------------
12.000,00 (627) Publicidad, propaganda
y relaciones públicas
2.520,00 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 12.000,00)
a (572) Banco c/c 14.520,00
--------------------------------------------------- 9 ----------------------------------------------------
4.000,00 (480) Gastos anticipados
(12.000,00 · 4/12)
a (627) Publicidad, 4.000,00
propaganda y
relaciones públicas
--------------------------------------------------- 10 --------------------------------------------------
Dato informativo
--------------------------------------------------- 11 --------------------------------------------------
2.200,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso 2.200,00
cobro
-------------------------------------------------- 12 ---------------------------------------------------
3.600,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 3.600,00
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
2.400,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de 2.400,00
valor de créditos
por operaciones
comerciales
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 18
-------------------------------------------------- 13 ---------------------------------------------------
7.986,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 6.600,00
mercaderías
(477) HP, IVA repercutido 1.386,00
(21% s/ 6.600,00)
-------------------------------------------------- 14 ---------------------------------------------------
7.986,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 7.986,00
-------------------------------------------------- 15 ---------------------------------------------------
7.986,00 (4312) Efectos
comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 7.986,00
comerciales a
cobrar
-------------------------------------------------- 16 ---------------------------------------------------
7.947,35 (572) Banco c/c
31,94 (626) Servicios
bancarios y
similares
(0,4% s/ 7.986,00)
6,71 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 31,94)
a (4312) Efectos 7.986,00
comerciales en
gestión de cobro
--------------------------------------------------- 17 --------------------------------------------------
570,00 (473) HP, retenciones y
pagos a cuenta
(19% s/ 3.000,00)
3.060,00 (572) Banco c/c
a (752) Ingresos por 3.000,00
arrendamientos
(477) HP, IVA repercutido 630,00
(21% s/ 3.000,00)
--------------------------------------------------- 18 --------------------------------------------------
1.000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos 1.000,00
anticipados
(3.000,00 · 1/3)
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

VICTORIA, SA (IVA: 21%):
1. Vende mercaderías por importe de 5.400 €, con un descuento comercial
en factura del 2%.
2. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda,
que es aceptada. Vencimiento: a 60 días.
3. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 4% de
interés anual y un 0,4% de comisiones.
4. Llegado el vencimiento, la letra resulta impagada. El banco devuelve la
letra y cobra un 2% de comisión.
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 19
5. La empresa califica el efecto anterior de dudoso cobro y contabiliza la
corrección valorativa.
6. Pasados unos meses el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente
mediante cheque bancario.
7. La nómina devengada durante el mes de enero presenta el siguiente
detalle: total devengado: 1.340 €; líquido de totales del recibo de
liquidación de cotizaciones: 582,34 €; total aportaciones a la SS de los
trabajadores: 99,27 €, y retenciones por IRPF: 67 €. Queda pendiente de
pago.
8. Paga la nómina pendiente del punto anterior mediante cheque bancario.
9. Vende mercaderías por un importe de 7.300 €. En factura se incluyen
gastos de transporte, que se repercuten al cliente, por importe de 200 €.
10. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior, que es aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
11. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
12. Llegado el vencimiento, la letra resulta impagada. El banco devuelve la
letra y cobra un 3% de comisión.
13. Gira nueva letra por el nominal de la impagada más gastos del impago.
El vencimiento es a 60 días.
14. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 4% de
interés anual y un 0,4% de comisiones.
15. La letra es atendida por el cliente a su vencimiento.

--------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
6.403,32 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 5.292,00
(5.400,00 – 2% s/ 5.400,00)
(477) HP, IVA repercutido 1.111,32
(21% s/ 5.292,00)
--------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
6.403,32 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 6.403,32
--------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
6.403,32 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 6.403,32
comerciales a
cobrar
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
25,61 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,4% s/ 6.403,32)
42,69 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(I = 6.403,32 · 0,04 ·
60/360)
6.335,02 (572) Banco c/c
a (5208) Deudas por 6.403,32
efectos
descontados
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 20
--------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
6.403,32 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos 6.403,32
comerciales
descontados
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
6.403,32 (5208) Deudas por efectos
descontados
128,07 (626) Servicios bancarios
y similares
(2% s/ 6.403,32)
a (572) Banco c/c 6.531,39
--------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
6.403,32 (436) Clientes de
dudoso cobro
a (4315) Efectos 6.403,32
comerciales
impagados
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
6.403,32 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 6.403,32
de créditos por
operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- 6 --------------------------------------------------
6.403,32 (572) Banco c/c
a (436) Clientes de dudoso 6.403,32
cobro
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------
6.403,32 (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 6.403,32
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
-------------------------------------------------- 7 ---------------------------------------------------
1.340,00 (640) Sueldos y
salarios
483,07 (642) Seguridad Social
a cargo de la
empresa
(582,34 – 99,27)
a (4751) HP, acreedora por 67,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 582,34
Seguridad Social
acreedores
(465) Remuneraciones 1.173,73
pendientes de pago
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 21
--------------------------------------------------- 8 -------------------------------------------------
1.173,73 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a (572) Banco c/c 1.173,73
----------------------------------------------------- 9 --------------------------------------------------
9.075,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 7.300,00
mercaderías
(759) Ingresos por 200,00
servicios diversos
(477) HP, IVA repercutido 1.575,00
(21% s/ 7.500,00)
-------------------------------------------------- 10 ---------------------------------------------------
9.075,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 9.075,00
-------------------------------------------------- 11 ---------------------------------------------------
9.075,00 (4312) Efectos
comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 9.075,00
comerciales a
cobrar
-------------------------------------------------- 12 ---------------------------------------------------
9.075,00 (4315) Efectos
comerciales
impagados
a (4312) Efectos 9.075,00
comerciales en
gestión de cobro
--------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
272,25 (626) Servicios bancarios
y similares
(3% s/ 9.075,00)
57,17 (472) HP, IVA soportado
(21% s/ 272,25)
a (572) Banco c/c 329,42
--------------------------------------------------- 13 --------------------------------------------------
9.347,25 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (4315) Efectos 9.075,00
comerciales
impagados
(769) Otros ingresos 272,25
financieros
--------------------------------------------------- 14 --------------------------------------------------
9.347,25 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 9.347,25
comerciales a
cobrar
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 22
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
37,39 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,4% s/ 9.347,25)
62,32 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(I = 9.347,25 · 0,04 ·
60/360)
9.247,54 (572) Banco c/c
a (5208) Deudas por 9.347,25
efectos
descontados
--------------------------------------------------- 15 --------------------------------------------------
9.347,25 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 9.347,25
descontados
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------

Solucionario del caso final

Página 186 Caso práctico de recapitulación
La empresa JJP, SA presenta a 1 de enero de 20X0 las siguientes cuentas
en su Balance de situación: terrenos y bienes naturales: 40.000 €,
construcciones: 75.000 €, mobiliario: 10.000 €, equipos para procesos de
información: 4.000 €, artículo A: 2.000 unidades a 2 €/unidad, Banco
Ubezana: 68.000 €, capital social: el resto.
Durante el ejercicio económico la empresa realiza las siguientes
operaciones:
1. 10/01/20X0. Compra del artículo A a CLAUDIASA, según factura n.º 15.
2. 28/01/20X0. LA GOTA envía la factura por el suministro del agua.
3. 08/02/20X0. El Banco Ubezana remite a la empresa el adeudo por
domiciliación correspondiente a la factura del agua.
4. 20/02/20X0. Venta del artículo A a ALBACILO, SA según factura n.º 1.
5. 20/02/20X0. Gira letra de cambio a ALBACILO, SA, que es aceptada.
6. 20/02/20X0. Envía la letra de cambio anterior al banco para su
descuento. El banco le presenta el justificante de los gastos de gestión y
del ingreso del importe líquido.
7. 05/03/20X0. TELEFÓN envía la factura por el consumo de teléfono.
8. 10/03/20X0. Paga mediante cheque del Banco Ubezana la factura n.º 15 a
CLAUDIASA. Tres días más tarde recibe el correspondiente justificante de
pago del Banco Ubezana.
9. 15/03/20X0. El Banco Ubezana remite a la empresa el adeudo por
domiciliación de la factura del teléfono.
10. 08/04/20X0. Compra del artículo A a CLAUDIASA, según factura n.º 35.
11. 08/04/20X0. CLAUDIASA gira letra de cambio a JJP, SA, que es
aceptada.
12. 20/05/20X0. ALBACILO, SA paga la letra de cambio a su vencimiento.
13. 28/05/20X0. ARH PUBLICIDAD envía la factura por la campaña de
publicidad realizada para la empresa.
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 23
14. 03/06/20X0. Envía transferencia bancaria a ARH PUBLICIDAD. El Banco
Ubezana le remite el correspondiente justificante de pago.
15. 25/06/20X0. ELÉCTRICA NAVARRO envía la factura por el consumo de
electricidad. Su pago está domiciliado en el Banco Ubezana.
16. 05/07/20X0. El Banco Ubezana remite a la empresa el adeudo por
domiciliación de la factura de la luz.
17. 08/07/20X0. Paga mediante cheque del Banco Ubezana la letra de
cambio correspondiente a la factura n.º 35 a CLAUDIASA. Tres días más
tarde recibe el correspondiente justificante de pago del Banco Ubezana.
18. 12/09/20X0. Venta del artículo A a ALBACILO, SA según factura n.º 2.
19. 12/09/20X0. Gira letra de cambio a ALBACILO, SA, que es aceptada.
20. 12/09/20X0. Envía en gestión de cobro al Banco Ubezana la letra
anterior.
21. 05/10/20X0. Compra material de oficina a CLIPSA según factura n.º 85.
22. 10/10/20X0. Paga mediante cheque del Banco Ubezana a CLIPSA. Tres
días más tarde recibe el correspondiente justificante de pago.
23. 12/11/20X0. ALBACILO, SA no atiende la letra a su vencimiento. El
banco devuelve la letra impagada y envía justificante de gastos de gestión
de cobro.
24. 12/11/20X0. Califica la letra impagada de dudoso cobro y contabiliza la
corrección valorativa.
25. 08/12/20X0. El trabajador de la empresa solicita un anticipo que es
concedido. Dos días más tarde recibe el correspondiente justificante de
pago.
26. 29/12/20X0. Se paga la nómina del personal por el Banco Ubezana.
27. 31/12/20X0. Liquida el IVA según los datos del modelo 303.
28. 31/12/20X0. Realiza los asientos correspondientes a la periodificación
contable.
29. 31/12/20X0. Regulariza existencias según ficha de almacén.
Realiza el ciclo contable de la empresa.
Nota: los documentos que hay que contabilizar se encuentran en el
cuaderno de documentos que acompaña a este libro.

Balance de situación inicial

Activo
Activo no corriente 129.000,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos y bienes naturales 40.000,00
(211) Construcciones 75.000,00
(216) Mobiliario 10.000,00
(217) Equipos para procesos de información 4.000,00

Activo corriente 72.000,00

Existencias
(300) Mercaderías 4.000,00
Efectivo
(572) Bancos, c/c 68.000,00

Total Activo 201.000,00

 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 24
Patrimonio neto y Pasivo
Patrimonio neto 201.000,00
(100) Capital social 201.000,00

Total Patrimonio neto y Pasivo 201.000,00

Libro Diario

--------------------------------------- Asiento de apertura ----------------------------------------

40.000,00 (210) Terrenos y bienes
naturales
75.000,00 (211) Construcciones
10.000,00 (216) Mobiliario
4.000,00 (217) Equipos para
procesos de
información
4.000,00 (300) Mercaderías
68.000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital social 201.000,00
---------------------------------------------------- 1 ----------------------------------------------------
7.400,00 (600) Compras de
mercaderías
1.554,00 (472) HP, IVA soportado
a (400) Proveedores 8.954,00
(Factura n.º 15)
---------------------------------------------------- 2 ----------------------------------------------------
57,00 (628) Suministros
5,70 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 62,70
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 28)
---------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------
62,70 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 28)
a (572) Bancos c/c 62,70
---------------------------------------------------- 4 ----------------------------------------------------
30.830,80 (430) Clientes
(Factura n.º 1)
a (700) Ventas de 25.480,00
mercaderías
(477) HP, IVA repercutido 5.350,80
---------------------------------------------------- 5 ----------------------------------------------------
30.830,80 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 30.830,80
(Factura n.º 1)
---------------------------------------------------- 6 ----------------------------------------------------
30.830,80 (4311) Efectos
comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 30.830,80
comerciales a cobrar
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 25
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
30.414,58 (572) Bancos c/c
30,83 (626) Servicios bancarios
y similares
385,39 (665) Intereses por
descuento de
efectos y
operaciones de
factoring
a (5208) Deudas por 30.830,80
efectos
descontados
---------------------------------------------------- 7 ----------------------------------------------------
80,00 (629) Otros servicios
16,80 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 96,80
prestaciones
de servicios
(Factura n.º 64)
---------------------------------------------------- 8 ----------------------------------------------------
8.954,00 (400) Proveedores
(Factura n.º 15)
a (572) Bancos c/c 8.954,00
---------------------------------------------------- 9 ----------------------------------------------------
96,80 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 64)
a (572) Bancos c/c 96,80
---------------------------------------------------- 10 --------------------------------------------------
13.000,00 (600) Compras de
mercaderías
2.730,00 (472) HP, IVA soportado
a (400) Proveedores 15.730,00
(Factura n.º 35)
---------------------------------------------------- 11---------------------------------------------------
15.730,00 (400) Proveedores
(Factura n.º 35)
a (401) Proveedores, efectos 15.730,00
comerciales a pagar
---------------------------------------------------- 12---------------------------------------------------
30.830,80 (5208) Deudas por
efectos
descontados
a (4311) Efectos 30.830,80
comerciales
descontados
----------------------------------------------------- 13 -------------------------------------------------
2.400,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas
504,00 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 2.904,00
prestaciones
de servicios
(Factura n.º 79)
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 26
---------------------------------------------------- 14 --------------------------------------------------
2.904,00 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 79)
a (572) Bancos c/c 2.904,00
---------------------------------------------------- 15 --------------------------------------------------
126,00 (628) Suministros
26,46 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 152,46
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 147)
---------------------------------------------------- 16 --------------------------------------------------
152,46 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 147)
a (572) Bancos c/c 152,46
---------------------------------------------------- 17 --------------------------------------------------
15.730,00 (401) Proveedores,
efectos comerciales
a pagar
a (572) Bancos c/c 15.730,00
---------------------------------------------------- 18 --------------------------------------------------
33.323,40 (430) Clientes
(Factura n.º 2)
a (700) Ventas de 27.440,00
mercaderías
(759) Ingresos por 100,00
servicios diversos
(477) HP, IVA 5.783,40
repercutido
---------------------------------------------------- 19 --------------------------------------------------
33.323,40 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (430) Clientes 33.323,40
(Factura n.º 2)
---------------------------------------------------- 20 --------------------------------------------------
33.323,40 (4312) Efectos
comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, 33.323,40
efectos
comerciales a
cobrar
----------------------------------------------------- 21 -------------------------------------------------
169,00 (629) Otros servicios
35,49 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 204,49
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 85)
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 27
---------------------------------------------------- 22 --------------------------------------------------
204,49 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 85)
a (572) Bancos c/c 204,49
---------------------------------------------------- 23 --------------------------------------------------
33.323,40 (4315) Efectos
comerciales
impagados
a (4312) Efectos 33.323,40
comerciales en
gestión de cobro
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
333,23 (626) Servicios bancarios
y similares
69,98 (472) HP, IVA soportado
a (572) Bancos c/c 403,21
----------------------------------------------------- 24 -------------------------------------------------
33.323,40 (436) Clientes de
dudoso cobro
a (4315) Efectos 33.323,40
comerciales
impagados
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
33.323,40 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de 33.323,40
valor de créditos
por operaciones
comerciales
--------------------------------------------------- 25 ---------------------------------------------------
300,00 (460) Anticipos de
remuneraciones
a (572) Bancos c/c 300,00
--------------------------------------------------- 26 ---------------------------------------------------
1.600,00 (640) Sueldos y
salarios
576,80 (642) Seguridad Social
a cargo de la
empresa
a (460) Anticipos de 300,00
remuneraciones
(4751) HP, acreedora por 160,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 695,33
Seguridad Social
acreedores
(572) Bancos c/c 1.021,47
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 28
-----------------------------------------------------27---------------------------------------------------
11.134,20 (477) HP. IVA
repercutido
a (472) HP. IVA 4.942,43
soportado
(4750) HP, acreedora 6.191,77
por IVA
--------------------------------------------------- 28 ---------------------------------------------------
1.000,00 (480) Gastos anticipados
(2.400,00 · 5/12)
a (627) Publicidad, 1.000,00
propaganda y
relaciones públicas
---------------------------------------------------- 29 --------------------------------------------------
4.000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 4.000,00
(Por el importe de las existencias iniciales.)
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
3.250,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 3.250,00
existencias de
mercaderías
(Por el importe de las existencias finales.)
----------------------------- Regularización de gastos-------------------------------------------
59.231,65 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de 20.400,00
mercaderías
(610) Variación de 750,00
existencias de
mercaderías
(626) Servicios bancarios y 364,06
similares
(627) Publicidad, 1.400,00
propaganda y
relaciones públicas
(628) Suministros 183,00
(629) Otros servicios 249,00
(640) Sueldos y Salarios 1.600.00
(642) Seguridad Social a 576,80
cargo de la empresa
(665) Intereses por 385,39
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(694) Pérdidas por 33.323,40
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 29
------------------------------ Regularización de ingresos----------------------------------------
52.920,00 (700) Ventas de
mercaderías
100,00 (759) Ingresos por
servicios diversos
a (129) Resultado del 53.020,00
ejercicio
------------------------------------- Asiento de cierre-----------------------------------------------
201.000,00 (100) Capital social
6.191,77 (4750) HP, acreedora
por IVA
160,00 (4751) HP, acreedora
por retenciones
practicadas
695,33 (476) Organismos de
la Seguridad
Social
acreedores
33.323,40 (490) Deterioro de
valor de
créditos por
operaciones
comerciales
a (129) Resultado del 6.211,65
ejercicio
(210) Terrenos y 40.000,00
bienes naturales
(211) Construcciones 75.000,00
(216) Mobiliario 10.000,00
(217) Equipos para 4.000,00
procesos de
información
(300) Mercaderías 3.250,00
(436) Clientes de 33.323,40
dudoso cobro
(480) Gastos 1.000,00
anticipados
(572) Bancos c/c 68.585,45
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 30
Balance de situación final

Activo
Activo no corriente 129.000,00
Inmovilizado material
(210) Terrenos y bienes naturales 40.000,00
(211) Construcciones 75.000,00
(216) Mobiliario 10.000,00
(217) Equipos para procesos de información 4.000,00

Activo corriente 72.835,45

Existencias
(300) Mercaderías 3.250,00
Deudores comerciales
(436) Clientes de dudoso cobro 33.323,40
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones (33.323,40)
comerciales
Periodificaciones a corto plazo
(480) Gastos anticipados 1.000,00
Efectivo
(572) Bancos c/c 68.585,45
Total Activo 201.835,45
Patrimonio neto y Pasivo
Patrimonio neto 194.788,35
(100) Capital social 201.000,00
(129) Resultado del ejercicio (6.211,65)
Pasivo corriente 7.047,10
(4750) HP, acreedora por IVA 6.191,77
(4751) HP, acreedora por retenciones practicadas 160,00
(476) Organismos de la SS, acreedores 695,33
201.835,45
Total Patrimonio neto y Pasivo
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 31
Libro Mayor

D (100) Capital social H D (129) Resultado del ejercicio H

(C) 201.000,00 201.000,00 (A) (RG) 59.231,65 53.020,00 (RI)
201.000,00 201.000,00 6.211,65 (C)
59.231,65 59.231,65

D (210) Terrenos y bienes naturales H D (211) Construcciones H

(A) 40.000,00 40.000,00 (C) (A) 75.000,00 75.000,00 (C)
40.000,00 40.000,00 75.000,00 75.000,00

(217) Equipos para procesos de

D (216) Mobiliario H D H
información
(A) 10.000,00 10.000,00 (C) (A) 4.000,00 4.000,00 (C)
10.000,00 10.000,00 4.000,00 4.000,00

D (300) Mercaderías H D (400) Proveedores H

(A) 4.000,00 4.000,00 (29) (8) 8.954,00 8.954,00 (1)
(29) 3.250,00 3.250,00 (C) (11) 15.730,00 15.730,00 (10)
7.250,00 7.250,00 24.684,00 24.684,00

(401) Proveedores, efectos comerciales D (410) Acreedores por prestaciones de H

D H
a pagar servicios
(17) 15.730,00 15.730,00 (11) (3) 62,70 62,70 (2)
15.730,00 15.730,00 (9) 96,80 96,80 (7)
(14) 2.904,00 2.904,00 (13)
(16) 152,46 152,46 (15)
(22) 204,49 204,49 (21)
3.420,45 3.420,45

(431) Clientes, efectos comerciales a

D (430) Clientes H D H
cobrar
(4) 30.830,80 30.830,80 (5) (5) 30.830,80 30.830,80 (6)
(18) 33.323,40 33.323,40 (19) (19) 33.323,40 33.323,40 (20)
64.154,20 64.154,20 64.154,20 64.154,20

(4311) Efectos comerciales descontados D (4312) Efectos comerciales en gestión H

D H
de cobro
(6) 30.830,80 30.830,80 (12) (20) 33.323,40 33.323,40 (23)
30.830,80 30.830,80 33.323,40 33.323,40

D (4315) Efectos comerciales impagados H D (436) Clientes de dudoso cobro H

(23) 33.323,40 33.323,40 (24) (24) 33.323,40 33.323,40 (C)
33.323,40 33.323,40 33.323,40 33.323,40
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 32
D (460) Anticipos de remuneraciones H D (472) HP, IVA soportado H
(25) 300,00 300,00 (26) (1) 1.554,00 4.942,43 (27)
300,00 300,00 (2) 5,70
(7) 16,80
(10) 2.730,00
(13) 504,00
(15) 26,46
(21) 35,49
(23) 69,98
4.942,43 4.942,43

(4750) HP, acreedora por IVA (4751) HP, acreedora por retenciones
D H D H
practicadas
(C) 6.191,77 6.191,77 (27) (C) 160,00 160,00 (26)
6.191,77 6.191,77 160,00 160,00

(476) Organismos de la Seguridad Social

D H D (477) HP, IVA repercutido H
acreedores
(C) 695,33 695,33 (26) (27) 11.134,20 5.350,80 (4)
695,33 695,33 5.783,40 (18)
11.134,20 11.134,20

(490) Deterioro de valor de créditos por

D (480) Gastos anticipados H D H
operaciones comerciales
(28) 1.000,00 1.000,00 (C) (C) 33.323,40 33.323,40 (24)
1.000,00 1.000,00 33.323,40 33.323,40

D (5208) Deudas por efectos descontados H D (572) Bancos c/c H

(12) 30.830,80 30.830,80 (6) (A) 68.000,00 62,70 (3)
30.830,80 30.830,80 (6) 30.414,58 8.954,00 (8)
96,80 (9)
2.904,00 (14)
152,46 (16)
15.730,00 (17)
204,49 (22)
403,21 (23)
300,00 (25)
1.021,47 (26)
68.585,45 (C)
98.414,58 98.414,58

(610) Variación de existencias de

(600) Compras de mercaderías H D H
mercaderías
D
(1) 7.400,00 20.400,00(RG) (29) 4.000,00 3.250,00 (29)
(10) 13.000,00 750,00 (RG)
20.400,00 20.400,00 4.000,00 4.000,00
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 33
(626) Servicios bancarios y similares (627) Publicidad propaganda y
D H D H
relaciones públicas
(6) 30,83 364,06 (RG) (13) 2.400,00 1.000,00 (28)
(23) 333,23 1.400,00 (RG)
364,06 364,06 2.400,00 2.400,00

D (628) Suministros H D (629) Otros servicios H

(2) 57,00 183,00 (RG) (7) 80,00 249,00 (RG)
(15) 126,00 (21) 169,00
183,00 183,00 249,00 249,00

(642) Seguridad Social a cargo de la

D (640) Sueldos y salarios H D H
empresa
(26) 1.600,00 1.600,00(RG) (26) 576,80 576,80 (RG)
1.600,00 1.600,00 576,80 576,80

(665) Intereses por descuento de efectos (694) Pérdidas por deterioro de

D H D H
y operaciones de factoring créditos por operaciones comerciales
(6) 385,39 385,39 (RG) (24) 33.323,40 33.323,40 (RG)
385,39 385,39 33.323,40 33.323,40

D (700) Ventas de mercaderías H D (759) Ingresos por servicios diversos H

(RI) 52.920,00 25.480,00 (4) (RI) 100,00 100,00 (19)
27.440,00 (18) 100,00 100,00
52.920,00 52.920,00
 Unidad 6 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales II 34
Balance de comprobación de sumas y saldos

SUMAS SALDOS
Nº CTA NOMBRE DE CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
100 Capital Social 0,00 € 201.000,00 € 0,00 € 201.000,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 40.000,00 € 0,00 € 40.000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 75.000,00 € 0,00 € 75.000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 10.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 €
217 Equipos para proces. Información 4.000,00 € 0,00 € 4.000,00 € 0,00 €
300 Mercaderías 7.250,00 € 4.000,00 € 3.250,00 € 0,00 €
400 Proveedores 24.684,00 € 24.684,00 € 0,00 € 0,00 €
401 Proveedores, ef comerciales a pagar 15.730,00 € 15.730,00 € 0,00 € 0,00 €
410 Acreed por prestaciones de servicios 3.420,45 € 3.420,45 € 0,00 € 0,00 €
430 Clientes 64.154,20 € 64.154,20 € 0,00 € 0,00 €
431 Clientes, ef comerciales a cobrar 64.154,20 € 64.154,20 € 0,00 € 0,00 €
4311 Efectos comerciales descontados 30.830,80 € 30.830,80 € 0,00 € 0,00 €
4312 Efectos comerciales gestión cobro 33.323,40 € 33.323,40 € 0,00 € 0,00 €
4315 Efectos comerciales impagados 33.323,40 € 33.323,40 € 0,00 € 0,00 €
436 Clientes de dudoso cobro 33.323,40 € 0,00 € 33.323,40 € 0,00 €
460 Anticipos de remuneraciones 300,00 € 300,00 € 0,00 € 0,00 €
472 H P, IVA soportado 4.942,43 € 4.942,43 € 0,00 € 0,00 €
4750 H P acreedora por IVA 0,00 € 6.191,77 € 0,00 € 6.191,77 €
4751 H P acreedora por retenc. practic. 0,00 € 160,00 € 0,00 € 160,00 €
476 Organismos de la SS acreedores 0,00 € 695,33 € 0,00 € 695,33 €
477 H P, IVA repercutido 11.134,20 € 11.134,20 € 0,00 € 0,00 €
480 Gastos anticipados 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 €
490 Deter. valor créditos por op comerc. 0,00 € 33.323,40 € 0,00 € 33.323,40 €
5208 Deudas por efectos descontados 30.830,80 € 30.830,80 € 0,00 € 0,00 €
572 Banco c/c 98.414,58 € 29.829,13 € 68.585,45 € 0,00 €
600 Compras de mercaderías 20.400,00 € 0,00 € 20.400,00 € 0,00 €
610 Variación de exist. de Mds. 4.000,00 € 3.250,00 € 750,00 € 0,00 €
626 Servicios bancarios y similares 364,06 € 0,00 € 364,06 € 0,00 €
627 Publicidad prop y relaciones públicas 2.400,00 € 1.000,00 € 1.400,00 € 0,00 €
628 Suministros 183,00 € 0,00 € 183,00 € 0,00 €
629 Otros servicios 249,00 € 0,00 € 249,00 € 0,00 €
640 Sueldos y salarios 1.600,00 € 0,00 € 1.600,00 € 0,00 €
642 Seguridad social a cargo de la emp. 576,80 € 0,00 € 576,80 € 0,00 €
665 Intereses dto. efecto y op. factoring 385,39 € 0,00 € 385,39 € 0,00 €
694 Pérdidas deterioro créditos op com 33.323,40 € 0,00 € 33.323,40 € 0,00 €
700 Ventas de mercaderías 0,00 € 52.920,00 € 0,00 € 52.920,00 €
759 Ingresos por servicios diversos 0,00 € 100,00 € 0,00 € 100,00 €
TOTAL 649.297,51 € 649.297,51 € 294.390,50 € 294.390,50 €