PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD Nº II
IMPUESTO A LA RENTA Y GASTOS RECHAZADOS

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 SEMANA 4

Introducción
El Impuesto a la Renta y particularmente del impuesto de primera categoría,
nos referimos, como ya lo hemos estudiado, a aquel tributo que grava los ingresos
netos de las empresas y que se generan a partir de las actividades desarrolladas
en ellas. Al calcular los ingresos netos, contamos con la fórmula ingresos producidos
por las empresas menos los gastos necesarios para producir esta renta; sin
embargo, no todos los gastos son considerados como aceptados y pueden ser
exentos del pago de impuesto, algunos de ellos no corren esta suerte y se
denominan Gastos Rechazados.

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 Ideas Fuerza
1- GASTOS RECHAZADOS. Tener presente que corresponden a aquellos gastos
en que incurre una empresa y que no se permite que sean restados en la
determinación de la utilidad.

2- CARACTERISTICAS DE LOS GASTOS RECHAZADOS. Comprender

principalmente que es un impuesto de la Ley de la Renta y tiene la calidad de
impuesto único.

3- CRÉDITOS AL IMPUESTO A LA RENTA. Entender que son mecanismos por

los cuales las empresas podrán rebajar el importe del impuesto a pagar.

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 Desarrollo.
6. Gastos Rechazados
Los gastos rechazados corresponden a aquellos gastos en que incurre una empresa
y que no se permite que sean restados en la determinación de la utilidad para efectos
del pago de los impuestos.

Se dice también que los gastos rechazados son aquellas operaciones que no
cumplen con los requisitos o condiciones para considerarse un gasto aceptado para
producir la renta y, por lo tanto, no pueden ser deducidas de los ingresos brutos de un
ejercicio comercial.

Los gastos rechazados, fueron incorporados al artículo 21 a través de la reforma

tributaria introducida a la Ley sobre Impuesto a la Renta por la Ley N°18.293, de 1984.

Es importante tener presente que los gastos rechazados son unas de las partidas
más importantes para las profesionales que determinan los resultados tributarios de
una compañía, ya que son ítems susceptibles de pagar impuestos a nivel de empresa
sus dueños (socios o accionistas). La mayoría de las empresas dentro de su Estado
de Resultados (cuentas de gastos) presentan estos conceptos, que deberán ser
identificados, clasificados e informados debidamente al Servicios de Impuestos
Internos, a través de la “Declaración Jurada Anual (DJA) sobre Desembolsos y Otras
Partidas o Cantidades” a que se refiere el inciso tercero del artículo 21 de la LIR
(formulario 1909), y a partir del 1/04/2017 se declaran mediante el Formulario 22.

A partir del 01/01/2017 la tasa a aplicar aumenta del 35% a 40%.

¿Todos los gastos en los que incurren las empresas serán

rechazados? La definición central para realizar esta reflexión es
¿estos gastos son necesarios para producir la renta?

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6.1 Características de los Gastos Rechazados

✓ Es un impuesto de la Ley de la Renta.

✓ No tiene el carácter de Impuesto de Primera Categoría.

✓ Tiene la calidad de impuesto único, por lo tanto, las cantidades gravadas por él
no deben quedar afectadas por ninguno de los demás gravámenes contenidos
en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
✓ Es un impuesto de declaración anual, cuyo plazo de declaración y pago es en
el mes de abril de cada año.

✓ Puede ser objeto de la imputación de los P.P.M. que haya efectuado la empresa,
si es que existe un remanente que alcance para ello.

✓ En su carácter de impuesto de la Ley de la Renta, no se acepta como gasto

tributario.

✓ Por su carácter de impuesto único, su propio monto no puede ser base

imponible de sí mismo. Por esto, el monto de este impuesto único se agrega,
para determinar la renta líquida imponible del Impuesto de Primera Categoría,
en su condición de gasto rechazado y no integra la base imponible del propio
impuesto único del 40%.

✓ La formación de su base imponible queda sometida a la existencia de gastos

rechazados y pagados, sin importar si en ese mismo período, la empresa ha
determinado una renta líquida imponible de 1ª categoría positiva o negativa y
sin considerar si tales partidas están o no rebajando la renta imponible
determinada.

✓ Las sociedades en comandita por acciones pagan este impuesto único del 40%
que correspondan a las utilidades de los socios accionistas, es decir,
excluyendo la participación que en ellas corresponde al socio gestor

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 Cuando determinamos la base imponible mediante la cual pagamos el
Impuesto a la Renta, debemos considerar aquellos gastos en que la
empresa ha incurrido en un período determinado, pero que no se puede
considerar como gasto necesario para producir la renta y por lo tanto no
se puede rebajar del pago de impuesto de primera categoría.

6.2 Naturaleza de los gastos rechazados (Partida del N° 1 Art. 33 LIR)

Son aquéllos establecidos a través de las siguientes condiciones:

a) Condición 1: Que el desembolso o gasto no cumpla con los cinco (5)

requisitos establecidos en el artículo 31, inciso 1° de la LIR, cuales son:

• Necesarios para producir la Renta.

• Documentación fehaciente.
• Pagados o adeudados.
• Del ejercicio.
• No rebajados como costos.

Estos cinco (5) requisitos son copulativos. Por lo tanto, la falta de uno o varios
de ellos provoca que el ítem se transforme en un gasto rechazado susceptible de
aplicar las normas del artículo 21 de la LIR.

b) Condición 2: Aquéllos que dejan de cumplir los requisitos establecidos en los

incisos 2° y 3° del artículo 31 de la LIR. Estas son:

• “Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos

en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país
respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización
y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y
la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una
traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite el
Servicio de Impuestos Internos.
Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la
Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio
éste es razonable y necesario para la operación del contribuyente,
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 atendiendo a factores tales como la relación que exista entre las ventas,
servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de
igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la
misma actividad o una semejante.

• Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se

originen en actos o contratos celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los
términos del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto en
el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición.
Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y
pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se
encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o
por aplicación de un convenio para evitar la doble tributación
internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deducción
deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto
sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de
lo dispuesto en el citado artículo 41 E.”

c) Condición 3: Aquellas partidas que expresamente no cumplan con los

requisitos establecidos en los siguientes incisos:

• Artículo 31 inciso 4° N° 1: Deducción como gasto de los intereses

pagados o devengados sobre cantidades adeudadas dentro del año a
que se refiere el impuesto.

• Artículo 31 inciso 4° N° 2: Deducción como gasto de los impuestos

establecidos por leyes chilenas que no sean de la LIR.

• Artículo 31 inciso 4° N° 3: Deducción como gasto de las pérdidas sufridas

por el negocio o empresa.

• Artículo 31 inciso 4° N° 4: Deducción como gasto del castigo de los

créditos incobrables y de las provisiones y castigos de las instituciones
financieras.

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 • Artículo 31 inciso 4° N° 5: Deducción como gasto de la depreciación de
los bienes físicos del activo inmovilizado.

• Artículo 31 inciso 4° N° 5 bis: Deducción como gasto de cuota anual de

depreciación dentro del año calendario o el equivalente a un décimo de
su vida útil.
• Artículo 31 inciso 4° N° 6: Deducción como gasto de los sueldos, salarios
y otras remuneraciones pagadas o adeudadas por la prestación de
servicios personales.

• Artículo 31 inciso 4° N°6 bis: Deducción como gasto de las becas de

estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa.

• Artículo 31 inciso 4° N° 7: Deducción como gasto de las donaciones para

programas de instrucción básica, media, técnico o universitario, gratuitos
y demás fines según otros textos legales.

• Artículo 31 inciso 4° N° 8: Deducción como gasto de los reajustes y

diferencia de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al
giro del negocio de la empresa.

• Artículo 31 inciso 4° N° 9: Deducción como gasto de los desembolsos por

concepto de gastos de organización y puesta en marcha y tratamiento
tributario del goodwill1 en caso de fusión de sociedades.

• Artículo 31 inciso 4° N°10. Deducción como gasto de los desembolsos

incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos
nuevos fabricados por el contribuyente.

1 El goodwill se define como la diferencia positiva que se genera al comparar el valor efectivamente pagado para adquirir la
propiedad de una empresa versus el monto del capital propio tributario de la sociedad que se adquiere.
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 • Artículo 31 inciso 4° N° 11. Deducción como gasto de los desembolsos
incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la
empresa y en actividades de investigación y desarrollo según la ley N°
20.241, de 2008.

• Artículo 31 inciso 4° N° 12. Deducción como gasto de los pagos que se

efectúen al exterior conforme al inciso 1° del artículo 59 de la Ley de la
Renta. Condición 4 Aquellas partidas establecidas expresamente a
través del artículo 33 de la LIR.
d) Condición 4: Aquellas partidas establecidas expresamente a través del
artículo 33 de la LIR.

6.3 Contribuyentes afectados:

a) Las sociedades anónimas.

b) Las sociedades en comandita por acciones.

c) Los contribuyentes afectos al Impuesto Adicional: Personas naturales

extranjeras y personas jurídicas que tengan en Chile, sucursales, agencias o
representantes.

6.4 Hecho Gravado con el Impuesto Único del 40%:

Cada vez que la empresa genere e incurra en gastos que se califiquen como
“rechazados”, y éstos se encuentren pagados en el ejercicio, es decir, que se haya
desembolsado dinero, serán gravados con el impuesto único del 40%.

✓ Los gastos rechazados, son aquellos que menciona la Ley del Impuesto a la
Renta, en el artículo 33. Es decir:

✓ Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o los hijos de

éste, solteros menores de 18 años.

✓ Remuneraciones excesivas pagadas a los principales accionistas de la

empresa o a otras personas que pueden influir en la fijación de sus
remuneraciones.

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✓ Remuneraciones pagadas que no se encuentren respaldadas por
documentación fehaciente o que no se hayan registradas en el libro de
Remuneraciones.

✓ Los retiros particulares en dinero o especies efectuadas por el contribuyente.

✓ Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado (activo fijo) o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que
deban imputarse al costo de éstos.

✓ Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a rentas exentas de

impuesto.
✓ Condonación de deudas a clientes o cualquier tipo de deudores.

✓ Castigo de deudas incobrables, respecto de las cuales no se agotaron

prudencialmente los medios de cobro.

✓ Donaciones no autorizadas por la ley.

✓ Gastos relacionados con la adquisición, mantención, funcionamiento o

arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, cuando el giro de la
empresa no sea la compra y venta o arrendamiento de éstos.

✓ Los gastos rechazados que no se encuentren pagados, sino que estén

adeudados o provisionados, no serán gravados con el impuesto único.

Pregunta de reflexión

De la lista de gastos rechazados de mencionados anteriormente ¿hay alguno

que a tu juicio no deba estar? ¿Por qué?

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 Tabla comparativa de los gastos rechazados en Sociedades de Personas y
Sociedades Anónimas

Sociedad de Personas Sociedad Anónima

Tipo de gastos 1ª categoría Global 1ª Impuesto
Complementario categoría único del
40%
1.- Sueldos y otras Se acepta Afecto a impuesto Se aceptan -------
remuneraciones por como “sueldo único de 2ª
servicios personales de empresarial” categoría.
los socios o accionistas
2.- Sueldos y Se agregan Afectos Se aceptan -------
remuneraciones en
favor del cónyuge del
socio o accionista.
3.- Sueldos y Se agregan Afectos Se aceptan -------
remuneraciones de los
hijos de los socios o
accionistas, solteros
menores de 18 años.
4.- Remuneraciones a ------- ------- ------- Afectas
principales accionistas,
en la parte que se
consideren excesivas.
5.- Asignación para Se agregan Afectas Se aceptan -------
gastos de
representación en favor
de socios o accionistas.
6.- Entrega de bienes a Se agregan Afectas ------- Afectas
título gratuito a socios o
accionistas (casas,
vehículos).
7.- Gastos de Se agregan Afectos ------- Afectos
adquisición,
mantención,
funcionamiento o
arrendamiento de autos
y station wagons.
8.- Costos, gastos y Se agregan No afectos Se agregan No
desembolsos afectos
imputables a rentas
exentas o a ingresos no
constitutivos de renta.

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6.5 Ejemplo de aplicación sencillo2.

La empresa Los Corales S.A, efectúo una auditoria tributaria al 31 de

diciembre del 2018, en la cual detectó que existen gastos sin documentar por una
suma de $21.000.000. Como no se tiene la documentación legal que respalde el
gasto, es un gasto rechazado, NO atribuible a los accionistas, por lo cual está afecto
al inciso 1° del art. 21 de la LIR, con tasa del 40%. Además, se tienen los siguientes
antecedentes:

Resultado según Balance $ 149.000.000

Provisión Impuesto a la Renta $ 51.000.000

Se pide:
a) Calcular el Impuesto Único.
b) Cálculo de la Renta Líquida Imponible de la empresa.

Solución.

a) Cálculo del Impuesto único:

$21.000.000 x 40% = $8.400.000.

b) Cálculo de la Renta Líquida Imponible de la empresa.

Resultado según Balance $ 149.000.000

Provisión Impuesto a la Renta $ 51.000.000
Gasto sin documentar $ 21.000.000
Sub-total Renta líquida imponible $ 221.000.000
(-) Base Impuesto Único $ 21.000.000
= Renta líquida Imponible determinada $ 200.000.000
Impuesto a la Renta (25,5%) $ 51.000.000
Impuesto Único 40% (art.21 inciso 1°) $ 8.400.000
Nota: Este tipo de gasto rechazado no se deduce del Registro de Rentas
Empresariales, el gasto rechazado solo afectara la Declaración de Renta de la
empresa.

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Se verán ejemplos más complejos durante la semana 5
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 Pregunta de reflexión

¿Crees que las operaciones relacionadas con los gastos rechazados sean un
aporte para evitar la evasión de impuestos?

7. Créditos al Impuesto a la Renta.

Ya se ha hablado en este texto y en los comprendidos en las semanas anteriores,
respecto de las actividades que generan ingresos afectos al Impuesto a la renta, en
cualquiera de sus dos categorías (Primera o Segunda), así como también se han
identificado aquellos gastos aceptados para rebajar de la utilidad que será base del
impuesto y los gastos rechazados que tributan con el impuesto único del 40%. Lo que
se estudiará a continuación son aquellos conceptos por los cuales las empresas,
podrán rebajar el importe del impuesto a pagar y éstos son los denominados créditos
aplicables al impuesto a la renta, los cuales son:

➢ Por contribuciones de bienes raíces.

➢ Por bienes del activo fijo.

➢ Por rescates de fondos mutuos.

➢ Por donaciones a Universidades, reconocidas por el estado.

➢ Por donaciones con fines deportivos.

➢ Por donaciones con fines sociales.

➢ Por rentas obtenidas en operaciones generadas en zonas francas.

➢ Pagos Provisionales Mensuales (PPM)

7.1 Crédito por contribuciones de bienes raíces, según lo siguiente:

• Los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o

usufructuario bienes raíces agrícolas, ya sea, que declaren la renta efectiva
de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa o acogidos
a renta presunta, según lo dispuesto por los incisos 2° y 3° de la letra a) e

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 inciso décimo segundo de la letra b) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la
Renta.

• Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en

arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso
temporal bienes raíces agrícolas, según lo dispuesto por el inciso final de la
letra c) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta.

• Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario

bienes raíces no agrícolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo
a título oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas
inmobiliarias que no sean sociedades anónimas) y cuando la renta de
arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al término del
ejercicio, sea superior al 11% del avalúo fiscal vigente al 01/01/2005 del
conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del año respectivo,
según lo dispuesto por la letra d) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la
Renta, en concordancia con lo establecido por el N° 3 del Artículo 39 de la
ley antes mencionada.

• Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes

raíces no agrícolas, gravándose la renta efectiva de dichos bienes
determinada mediante contabilidad completa (empresas inmobiliarias que
den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas), según lo dispuesto por el
inciso final de la letra d) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta.

• Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los

inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior,
procediendo el citado crédito en estos casos desde la fecha de la recepción
definitiva de las obras de edificación, según certificado extendido por la
Dirección de Obras Municipales que corresponda, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 144 del D.F.L. N° 458, del año 1976, del Ministerio
de la Vivienda y Urbanismo. El derecho al referido crédito corresponde según
lo dispuesto por el nuevo inciso segundo de la letra f) del N° 1 del Artículo 20
de la Ley de la Renta.

7.2 Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado.

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 Ya sean adquiridos nuevos o construidos por el contribuyente, equivalente
actualmente al 6% del valor actualizado de dichos bienes al término del ejercicio,
antes de deducir la depreciación correspondiente, con tope de 500 UTM vigentes
en el mes de diciembre del año respectivo (Artículo Nº 33 bis).

7.3 Crédito por rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos.

Equivalente al 3% ó 5%, según corresponda, del monto neto de los beneficios

declarados por tal concepto, según lo dispuesto por el Articulo Nº 18 del D.L. Nº
1.328, de 1976, sobre Administración de Fondos Mutuos.

7.4 Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales.

Se consideran a las instituciones estatales y particulares reconocidos por el

Estado, a las Bibliotecas abiertas al público en general o a las entidades que las
administran, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto
exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de la cultura y el arte y a las
Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al
público.

De acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobación que

otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educación correspondiente,
efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales
contenida en el Artículo Nº 8 de la Ley Nº 18.985, de 1990 y a las establecidas en
su respectivo reglamento contenido en el D.S. del Ministerio de Educación Nº 787,
de 1990. El crédito será el equivalente al 50% del valor de la donación realizada,
pero en ningún caso dicho crédito puede ser superior a la suma de 14.000 UTM
con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible.

Este tipo de créditos a la vez se subdivide en:

• Crédito por donaciones efectuadas con fines educacionales, de acuerdo a

las normas del Artículo Nº 3 de la Ley Nº 19.247, publicada en el Diario Oficial
de 15 de septiembre de 1993, equivalente al 50% del valor de la donación
realizada, pero en ningún caso dicho crédito puede ser superior a la suma de
14.000 UTM con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible.

• Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales

Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, efectuadas al amparo

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 de las normas del Artículo Nº 69 de la Ley Nº 18.681, de 1987, modificado
por el Artículo Nº 2 de la Ley 18.775, de 1989, y a las establecidas en su
respectivo reglamento contenido en el D.S. de Hacienda Nº 340, de 1988
(sólo a imputación en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados)
equivalente al 50% del valor de la donación realizada, pero en ningún caso
dicho crédito puede ser superior a la suma de 14.000 UTM con un tope del
2% de la Renta Líquida Imponible.

7.5 Crédito por donaciones para fines deportivos.

De acuerdo a las normas de la Ley Nº 19.712 del año 2001, equivalente al 35 %

o 50% del valor de la donación dependiendo el valor del proyecto (Mayor a 1.000
UTM) y el destino que se le dé a este, pero en ningún caso dicho crédito puede
ser superior a la suma de 14.000 UTM con un tope del 2% de la Renta Líquida
Imponible.

7.6 Crédito por donaciones para fines sociales.

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2° de la Ley N° 19.885, los

contribuyentes que tienen derecho a este crédito son los de la Primera Categoría
que declaren rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa o a
base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las
normas del artículo 14 bis de la Ley de la Renta.

El mencionado crédito equivale al 50% de las donaciones sólo en dinero, que

se hayan efectuado a los siguientes donatarios: Corporaciones o Fundaciones,
constituidas conforme a las normas del Título XXXIII del Libro I del Código Civil,
que tengan por finalidad, tanto, de acuerdo al objeto social establecido en los
estatutos que las regulan, como en su actividad o quehacer real o efectivo, proveer
directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas, y que
estén debidamente incorporadas o inscritas en el Registro que debe llevar el
Ministerio de Planificación y Cooperación, y El Fondo Mixto de Apoyo Social,
denominado por la Ley N° 19.885, como “El Fondo”.

El citado crédito, equivale al 50% de las donaciones efectuadas para los fines
indicados, debidamente actualizadas, con un tope equivalente al límite global
absoluto del 4,5% de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría a que se
refiere el artículo 10 de la Ley N° 19.885.

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7.7 Crédito por Rentas de Zonas Francas y Otros.

El crédito por rentas de zonas francas que corresponde a los contribuyentes que
desarrollen actividades dentro y fuera de las zonas francas, que establece el
decreto con fuerza de ley Nº 341, de 1977 del Ministerio de Hacienda3, rebaja
tributaria que se invoca de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII Nº
95, de 1978, publicada en el Boletín del mes de noviembre de dicho año.

En otras palabras, la exención del Impuesto de Primera Categoría que

favorece a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las
Zonas Francas, se materializa o se hace efectiva mediante un crédito en contra
del Impuesto de Primera Categoría, calculado éste sobre el conjunto de las rentas
obtenidas.

El contribuyente que ejerce dentro y fuera de las Zonas Francas una o más
de las actividades clasificadas en el Artículo 20 de la Ley de la Renta, debe incluir
en su declaración el conjunto de sus rentas anuales. En este caso, la exención del
Impuesto de Primera Categoría que beneficia a las rentas generadas en Zonas
Francas se hace efectiva bajo la forma de un crédito o rebaja contra el Impuesto
de Primera Categoría calculado sobre el conjunto de las rentas.

El monto de dicho crédito será aquél que resulte por aplicación de la tasa y
demás normas de cálculo de la Primera Categoría, ajustándose a las normas
generales como si no existiere la exención. El impuesto así calculado, constituirá
el monto del crédito por concepto de la franquicia de la Zona Franca.

7.8 Pagos Provisionales Mensuales (PPM)

Ya sean estos obligatorios como voluntarios efectuados a cuenta del impuesto

de Primera Categoría, debidamente actualizados en la VIPC (Variación del Índice
de Precios de Consumidor) existente entre el último día del mes anterior al del
entero efectivo de dichos pagos provisionales a las arcas fiscales y el último día
del mes de noviembre del año respectivo (sólo a devolución en el mismo ejercicio).

3 http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/complementaria/dfl_341.htm
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 Pregunta de reflexión

¿Crees que las operaciones relacionadas con los Créditos al Impuesto a la Renta
puedan generar malas prácticas tales como pagar menos impuestos de lo que
corresponde?

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 Conclusión
Los gastos rechazados son un concepto muy importante para el cálculo del
impuesto a la renta y son objeto de análisis y estudio en el trabajo de preparación
de la renta líquida imponible. A menudo, las empresas presentan en la contabilidad
una serie de gastos que se pueden determinar cómo rechazados según el detalle
revisado en este capítulo.

De la misma manera, los créditos al impuesto a la renta representan una

materia de interés para los contribuyentes, en cuanto éstos pueden incurrir en
“gastos” o desembolsos que constituyen una rebaja del pago de la obligación
tributaria.

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 BIBLIOGRAFÍA
• www.leychile.cl Decreto Ley 824 (Ley de IVA), última versión 29-09-2014.

• Curso práctico de Impuesto a la Renta, H.Contreras y L.González, año 2000,

editorial Cepet.

• http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/complementaria/dfl_341.htm

• Morales Pereira, Víctor. Gastos rechazados del artículo 21 de la LIR y sus

efectos en la RLI, FUT, DDJJ y F22. Magíster en Dirección y Planificación
Tributaria U. Talca.

• https://www.grupoboletindeltrabajo.cl/tributacion-del-art-21-de-la-ley-de-la-
renta/

• González, Luis. Modificación al Tratamiento Tributario del Menor Valor de

Inversión (Goodwill Tributario). Centro de Estudios Tributarios. Universidad de
Chile.

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