Gastos deducibles

Los gastos deducibles son aquellos que se restan de los ingresos brutos para obtener el beneficio a efectos de
impuestos. Los gastos deducibles serán necesarios e imprescindibles para poder desempeñar una actividad profesional
o empresarial.

Por tanto, un gasto deducible será aquel que se puede restar para pagar menos impuestos a la Administración
Tributaria. Es imprescindible para su justificación que se encuentren recogidos en factura.

Requisitos para que un gasto sea considerado deducible

1. Que sea necesario para desarrollar una actividad económica o empresarial.

2. Que estén correctamente justificados: Estos gastos deberán documentarse en una factura que acredite su
existencia. Un ticket no será suficiente para justificarlos.
3. Que estén debidamente contabilizados: Los gastos deducibles deberán quedar recogidos en los libros de
cuentas.
4. El gasto ha de ser devengado en el mismo en el período impositivo del que se trate.
5. El gasto debe tener su origen en elementos patrimoniales que sean propiedad del contribuyente y que están
relacionados con actividades económicas.
6. Tiene que ser necesario para poder obtener ingresos.
7. Deben ser fehacientes. Es decir, que puede ser perfectamente demostrable.
8. Debe cumplir con el principio de causalidad.

Ejemplos de gastos deducibles

 Consumos de explotación: Todo aquello que sea imprescindible para realizar el trabajo, es decir, materias
primas y material de oficina.
 Sueldos y salarios: Se incluyen las cotizaciones sociales, también las propias. Se incluyen los cursos de
formación, indemnizaciones por rescisiones de contratos y seguros.
 Arrendamientos: Alquileres de locales, leasing y renting.
 Reparaciones y conservación.
 Servicios de profesionales independientes: Abogados y servicios de asesoría.
 Tributos que sean fiscalmente deducibles.
 Amortizaciones: Se definen como el importe que se puede desgravar por el deterioro o la depreciación de los
bienes que adquieres para desempeñar una actividad profesional. Se calculan en base a unas tablas.
 Gastos de considerados difícil justificación.
 Otros gastos deducibles: Adquisición de libros, suscripciones a revistas profesionales, gastos de asistencia a
eventos, cuotas de asociaciones empresariales o colegios profesionales.

FUENTE: https://economipedia.com/definiciones/gastos-deducibles.html
¿Qué son los gastos deducibles?

Se entiende por gastos deducibles a aquellos que realizamos como empresa y que pueden restarse de los impuestos
que se tienen que pagar. En líneas generales, los gastos que entran como deducibles son los que tienen estrecha
relación para el desempeño del negocio en cuestión.

Para que los gastos sean deducibles para una empresa, además de ser válidos como tales, deben estar justificados a
través de una factura. Mientras los gastos sean justificados, son válidos incluso si se hicieron en el tiempo en que la
empresa no se encontraba en fase de producción.

¿Cuáles son los gastos deducibles?

Algunos gastos deducibles son el alquiler de bienes, gastos por retribuciones a socios, gastos de vehículos asignados a
actividades de dirección o ventas y transporte; gastos por aguinaldos y bonificaciones; gastos otorgados como
estímulo a trabajadores; gastos de transporte y gastos de movilidad, entre otros.

Dentro de los gastos deducibles existen algunos que siembran dudas a la hora de ser declarados como tales, como por
ejemplo: los gastos desplazamiento y es que, en el caso de estos, solo son válidos si, por ejemplo, vienen acompañados
que especifique el motivo del viaje y que este esté en elación con la actividad empresarial.

Los gastos por comida también presentan controversias y se validan solo sí son necesarios para la actividad empresarial
y representan un importe razonable.

¿Qué son los gastos no deducibles?

En cuanto los gastos no deducibles, estos son aquellos que entran dentro de la categoría de gastos personales, tanto
del contribuyente como de sus allegados. Por ejemplo no podría ser validado un gasto deducible una cena familiar,
compra de alimentos para el hogar, entre otros.

Debido a lo anterior, es necesario evitar la solicitud de facturas en este tipo de gastos, para los cuales solo es necesaria
la solicitud de tickets o boletas. Si se llegara a solicitar facturas para estos fines se generarían multas por uso indebido
del crédito fiscal.

¿Cómo identificar gastos deducibles y evitar penalizaciones?

Los gastos deducibles se rigen por el principio de causalidad. No obstante aún existen empresas y personas que tienen
dudas sobre los gastos que pueden restarse de sus impuestos; en esta situación existen empresas como RSM que
pueden encargarse de la contabilidad de los negocios para poder identificar claramente los gastos a deducir, de esa
manera se evitan penalizaciones y se logran reducir los impuestos que se tienen que pagar cada año.

FUENTE: https://www.rsm.global/peru/es/aportes/blog-rsm-peru/que-son-gastos-deducibles-y-no-deducibles-para-
una-persona-juridica
02. Informes - SUNAT sobre gastos deducibles
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
En la medida que los gastos materia de consulta
cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, serán aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de
OFICIO N° 034-2000
tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen,
aún cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
producción.
Como regla general se consideran deducibles para
determinar la renta neta de la tercera categoría, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida,
según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de la
OFICIO N°015-2000
relación causal entre el gasto y la fuente productora de
renta, y de la no existencia de una prohibición legal para
su deducción se debe tener en cuenta los límites o
Causalidad reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso en
concreto.
Como regla general, para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deberá
verificar que sean normales para la actividad que
genera la renta gravada y que cumplan, entre otros,
con el criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, INFORME N° 053-
entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en 2012
el ejercicio en que se devenguen, siempre que se
paguen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso
no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se
devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las
Gastos por el pago
tasas, en tanto se cumpla con el principio de INFORME N° 171-
de tasas
causalidad, no requiriéndose de un comprobante de 2001
pago para sustentar el gasto.

Gastos por
regalías pagadas Las regalías que deben pagar los titulares de contratos
por titulares de de licencia para la explotación de hidrocarburos en
licencia de INFORME N° 092-
función de la producción fiscalizada constituyen gasto 2015
explotación de deducible para la determinación de la renta neta de
hidrocarburos tercera categoría.

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se

requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente
acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales
Gastos por castigo pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
de deudas Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación INFORME N° 134-
incobrables cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor 2001
no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil
ejercitar las referidas acciones judiciales.
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante
alguna de las situaciones que se enumeran en la
 presente consulta y cuente con la documentación que
en ella se señala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori,
emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se
señalan en la consulta sustentan la imposibilidad
judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las
referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
incobrables.
Será deducible para la determinación de la renta
Gastos
imponible de tercera categoría el gasto cuya factura
sustentados con
consigne la frase “BIENES TRANSFERIDOS EN LA INFORME N° 011-
comprobante de
AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA 2013
pago emitido en
MISMA”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
Zona de Amazonia
zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Gastos por Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines
premios promocionales, serán deducibles en tanto dichos INFORME N° 165-
entregados por premios se ofrezcan con carácter general a los 2010
sorteos consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisición
de un negocio minero puede ser considerado como un INFORME N° 125-
intangible de duración limitada, el valor del mencionado 2010
derecho podrá ser deducido como gasto en un solo
Gastos por ejercicio o amortizarse en un plazo máximo de 10 años.
derechos de llave Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, el derecho de llave será deducible
en la medida que sea identificable como un activo de INFORME N° 213-
duración limitada, distinguible de los demás 2007
componentes del goodwill originado en determinada
transacción.
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida
en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra
la Evasión y para la Formalización de la Economía no
Gastos cuyos debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que
pagos se tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
efectuaron derivados de la transacción. 2. En el caso de una cesión INFORME N° 108-
utilizando medios de posición contractual, si el pago fue realizado por el 2009
de pago cedente usando Medios de Pago, el cesionario podrá
efectuar la deducción de gastos, costos o créditos,
entre otros, que le correspondan, siempre que
adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que
exigen las normas que regulan cada materia.
La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos
Gastos de
de organización y pre-operativos contenida en el inciso
organización y
g) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N° 062-
gastos pre
Renta debe entenderse referida a la deducción de 2009
operativos
dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
la producción o explotación.
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados vía
internet a una empresa de transportes internacional no
Gastos por la domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por
compra de boletos el servicio de transporte que presta dicha aerolínea, INFORME N° 168-
vía internet siempre que en tal documento conste, por lo menos, el 2007
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma.
Gastos por pago
El pago de la contribución impuesta con ocasión de la INFORME N° 029-
de concesión
concesión otorgada al amparo del TUO de las Normas 2007
con Rango de Ley que regulan la entrega en concesión
 al Sector Privado de las Obras Públicas de
Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría del concesionario.

Gastos por
concepto de El deducible del seguro que se contrate para INFORME N° 009-
seguros por indemnizar al importador por la pérdida constituye un 2006
perdida de bienes gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por
el contribuyente al arrendatario para que éste resuelva
el contrato y desocupe el local comercial (obligación de
hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo que
Gastos incurridos
no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artículo
por resolución de INFORME N° 244-
44° del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del
contrato de 2004
inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR.
alquiler
Sin embargo, dicho gasto será deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada son deducibles para la determinación de la
renta neta; debiéndose entender como la causa de las
referidas pérdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento sólo OFICIO N° 343-2003
puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser
Gastos por
calificada como un hecho que además de irresistible
pérdidas
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
extraordinarias por
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato
caso fortuito o
legal constituirá un gasto deducible para efecto de la
fuerza mayor
determinación de la renta imponible.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio
INFORME N° 053-
en que se devenguen, para lo cual se debe tener en
2012
cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se
ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción
judicial correspondiente.

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que

los recibos por arrendamiento o
Gastos por
subarrendamiento son entre otros, documentos
arrendamiento o
autorizados como comprobantes de pago, los mismos
subarrendamiento OFICIO N° 232-2003
que son proporcionados por la SUNAT y permiten
de bienes
sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto
tributario, según sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario
Gastos A fin de establecer la renta neta de tercera categoría,
devengados por son deducibles como gasto las contraprestaciones
INFORME N° 250-
la concesión de pactadas por la concesión de una infraestructura
2003
infraestructura portuaria para la prestación de servicios portuarios, en
portuaria tanto éstas se vayan devengando
 En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
Gastos por pago
aceptados en el comercio internacional, las
de penalidades
penalidades que el comprador domiciliado en el exterior INFORME N° 091-
en operaciones
(importador) impone al vendedor domiciliado en el país 2003
de comercio
(exportador) por el incumplimiento de los términos
internacional
contractuales, constituyen gasto deducible para la
determinación de la renta neta imponible
Gastos por
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de
retribuciones a
las sociedades civiles por sus servicios en forma INFORME Nº 205-
socios por la
dependiente o independiente a las mismas son 2002
prestación de
deducibles para determinar la renta neta.
servicios
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el límite a la deducción de los gastos
Gastos de de representación a que se refiere el inciso q) del INFORME N° 051-
representación artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe 2014
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos”
a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
dirección
Para establecer el importe de la deducción de los
gastos incurridos en vehículos automotores asignados
a actividades de dirección, representación y
INFORME N° 051-
administración de la empresa, a que se refiere el
2014
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse
dentro del concepto de “ingresos netos anuales
devengados en el ejercicio gravable anterior” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así
como las de transporte de personal del titular minero,
no constituyen actividades de dirección, representación
y administración de la empresa, por lo que no les resulta
de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
INFORME N.° 097-
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de
2013
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las
Gastos vinculados actividades de ventas así como a las de transporte de
a vehículos superficie para el personal que labora en la actividad
automotores minera, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio, según corresponda, haya sido mayor a 30
UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la
deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso
r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores
pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
que sean asignados a actividades de dirección,
administración y representación, pueden deducir los
gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos
INFORME N° 126-
en función del número máximo de vehículos que
2013
otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista
en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre
que el costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30
UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del INFORME N° 131-
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, 2010
relativo a los gastos incurridos en vehículos
 automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a
actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, no resulta de aplicación
a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos
automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles
los gastos de mantenimiento de los vehículos de las
categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, dentro de los límites INFORME N° 215-
establecidos; salvo que los referidos vehículos, 2004
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación
de los gastos deducibles que se considerarán para
establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en categorías
diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 007-
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la 2003
medida que se acredite la relación de causalidad de
dichos gastos con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación
lo dispuesto en el aludido literal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por pérdidas extraordinarias

2. En el caso de los gastos por concepto de

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, además de lo indicado en la conclusión
INFORME N° 053-
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
2012
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto
alguna forma en particular para acreditar la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo
Gastos vinculados laboral existente, pudiendo los contribuyentes
al personal utilizar cualquier medio probatorio que resulte
idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así
como del momento de su pago, lo que determinará
el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan
ser deducidas.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
Para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la participación de los trabajadores en las
INFORME N° 033-
utilidades de las empresas en todos los casos
2012
constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa INFORME N° 134-
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus 2010
trabajadores la participación en las utilidades dentro del
plazo de vencimiento de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración
rectificatoria determinando una mayor renta neta que, a
su vez, implica una mayor participación legal en las
utilidades a favor de los trabajadores, esta mayor
participación constituye gasto deducible para la
determinación de la renta neta de tercera categoría del
ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO de la Ley
INFORME N° 021-
del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos
2009
incurridos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de sus trabajadores, siempre
que dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categoría podrán aplicardeducción establecida en el
inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aún cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad. INFORME N° 084-
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser 2008
sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades
formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención
económica mensual que se paga a las personas que
Oficio N° 200-2013
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N.° 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, será deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores sólo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
INFORME N° 087-
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose
2013
establecido como requisito adicional para su deducción
que dichas remuneraciones deban ser iguales en
monto entre sí, o que hayan sido fijadas por
determinado órgano de la sociedad anónima.
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación,
llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
INFORME N° 046-
unidades de transporte, no constituyen gastos de
2008
movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehículos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los términos que establece el inciso l) del
artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los gastos en que
INFORME N° 158-
las mismas incurren para financiar viajes a sus
2003
trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categoría para el referido
personal
 Gastos por primas pagadas por concepto de
pólizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de pólizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirán gasto deducible para
INFORME N° 142-
determinar la renta neta de tercera categoría, siempre
2003
y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad con
la obtención de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios señalados en la Tercera Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 27356.
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los
cuales no se han realizado actividades profesionales o INFORME N° 107-
comerciales, sean necesarios para la obtención de 2007
rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo
del inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para el traslado del
Gastos vinculados trabajador a un lugar distinto al de su residencia
INFORME N° 046-
al transporte, habitual, por asuntos del servicio que presta.
2007
viáticos, movilidad 2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viáticos del prestador del servicio no
domiciliado en el país, constituye una mayor retribución INFORME N° 200-
para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad 2006
para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría del sujeto domiciliado, siempre que
dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Pago de intereses por préstamos entre empresas
vinculadas
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un límite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deberá efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto señalado en
el numeral anterior y por el lapso en que se INFORME Nº 005-
mantenga dicha situación. 2002
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse
respecto de los intereses devengados durante el
Préstamos e lapso señalado en el numeral anterior, con
intereses independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados
con inversiones en el capital de empresas constituidas
en el exterior solo serán deducibles para determinar la INFORME N.° 022-
renta neta de tercera categoría, en la parte que sean 2013
imputables a dicha renta, bajo el entendido que el
contribuyente demuestre que dicha inversión es causal
para la generación de renta de fuente peruana.
 Gastos por pago de Los intereses por créditos
bancarios otorgados por empresas residentes en
países o territorios de baja o nula imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por
empresas residentes en países o territorios de baja o INFORME Nº 047-
nula imposición, o pagados a través de dichas 2002
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artículo 44º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con
sujetos residentes de países o territorios de baja o
nula imposición
1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para
INFORME N° 171-
la determinación de la renta bruta de tercera
2007
categoría.
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito
a que se refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles,
para la determinación de la renta neta, aun cuando
no se originen en préstamos de dinero en efectivo,
sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre
precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestación por la utilización de cierta suma
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su INFORME N° 032-
deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) 2007
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinación de la renta neta
de tercera categoría, con prescindencia de su forma de
cálculo o su denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y
exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley del INFORME N° 051-20
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de “ingreso financiero” a la ganancia por
diferencia de cambio.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los pronunciamientos emitidos
respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y profesionales, así como entidades del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las
normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras
no se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/consultas-
sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2960-informes-sunat-sobre-rentas-de-tercera-categoria-2
03. Informes - SUNAT sobre gastos no
deducibles (reparables o rechazables)
INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del

Impuesto a la Renta, de acuerdo al inciso f) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso c) del artículo 21° de
su Reglamento, la sola entrega de existencias como Residuos
Desmedros de
de Aparatos Eléctricos y Electrónicos a un sistema de manejo INFORME N° 067-2014
existencias no
establecido, a una empresa prestadora de servicios de
acreditados
residuos sólidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora
de residuos sólidos (EC-RS) que se encuentren debidamente
autorizadas, conforme al Decreto Supremo N.° 001-2012-
MINAM.
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por
ITF pagado por la una persona jurídica domiciliada por la percepción de
percepción de dividendos distribuidos por otra persona jurídica domiciliada, INFORME N° 023-2014
dividendos no es deducible para efectos de la determinación de su
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
El recargo que financia el Fondo de Inclusión Social
Energético a que se refiere el artículo 4° de la Ley N.° 29852,
que pagan los usuarios libres de electricidad, no es deducible
Recargo FISE Carta N.° 020-2014
para la determinación de la renta neta de tercera categoría de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
1.Tratándose de los documentos que expiden las
administradoras de parqueo de las diferentes municipalidades
y mercados de la capital, que no reúnen los requisitos exigidos
por el RCP, los pagos no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos
sean emitidos por concepto de Tasas por estacionamiento de
vehículos a que se refiere el inciso d) del artículo 68° de la Ley
de Tributación Municipal, en cuyo caso resulta de aplicación
Documentos
lo señalado en el Informe N.° 171-2001-SUNAT/K00000 en el
expedidos por
que se ha concluido que se deducirá de la renta bruta de Carta N° 160-2013
administradoras de
tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio
parqueo
de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago
para sustentar el gasto.

2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancías

que prestan los denominados “carretilleros” de los mercados
no se emiten comprobantes de pago que permiten sustentar
gasto para efecto tributario, estos no son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto que
se cobre por tales servicios.
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de
Comprobantes de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación
pago, notas de para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de
débito o pago que no cumplen con los requisitos legales y
INFORME N° 146-2009
documentos que reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto
incumplan con los del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que
requisitos legales no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones
analizadas a este último tributo.
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el
Impuesto a la Renta para quien tiene derecho a él en virtud a
un préstamo efectuado a su cliente para cancelar la
Reembolsos INFORME N° 009-2010
retribución por un servicio de transporte.
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye
gasto o costo del mismo para efecto del Impuesto a la Renta.
La remuneración que se asignen los notarios a través de su
Remuneraciones de
planilla no constituye gasto deducible para la determinación INFORME N° 009-2009
Notarios
de la renta neta de tercera categoría.
 Los derechos antidumping no son deducibles como gasto
Derechos
para la determinación de la renta imponible de tercera INFORME N° 026-2007
antidumping
categoría
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el
gasto por los viáticos que requiere el personal desplazado
Gasto de viáticos no
para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotación
sustentados INFORME N° 022-2009
en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con
el detalle del concepto y días del desplazamiento efectuado
por el personal.
No puede existir una relación contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos
Contratos entre la sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los
empresa gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados
INFORME N° 068-2004
unipersonal y el de una supuesta relación contractual con su titular por
titular de la misma concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de
dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de
primera, segunda o cuarta categoría.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por ho-
norarios donde se hubiere consignado sólo la serie, sin el
número correlativo, toda vez que al no cumplir con los
requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como
Recibos por comprobante de pago.
honorarios que no Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por
INFORME N° 209-2001
cumplen los honorarios en los cuales se hubiere consignado el importe
requisitos legales. neto recibido en moneda extranjera (numérica y literalmente),
y adicionalmente se hubiere señalado en el mismo, en forma
literal, el equivalente del monto de la operación en nuevos
soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que
cumplan con los requisitos mínimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los pronunciamientos emitidos
respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y profesionales, así como entidades del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las
normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras
no se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/consultas-
sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2963-informes-sunat-sobre-gastos-no-deducibles
02. Preguntas Frecuentes - Gastos Deducibles-
IR-Empresas

1.- Con relación a la sustentación de pérdidas extraordinarias producto de un robo, ¿es

suficiente la presentación de la denuncia para la deducción correspondiente en la
determinación del Impuesto a la Renta?
A fin de deducir pérdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los siguientes
requisitos concurrentes:

 Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.

 No estén cubiertas por indemnizaciones o seguros
 Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Enlaces de Interés: Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N° 053-2012-
SUNAT/4B0000, Oficio N°343-2003-2B0000 y Oficio N° 157-97-120000.

2.- ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son deducibles para el
impuesto a la renta?
Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, siendo de aplicación para su deducción los criterios de causalidad,
normalidad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de generalidad
establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en
el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de
enero del 2013. .

3.- ¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras (Software) se
consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
4.- ¿Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtención de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un
recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación de la renta neta de
tercera categoría en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad,
vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con el respectivo
recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligación de emitir
comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo párrafo del
subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000

5. ¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero
efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al arrendador de
un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depósito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el
sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En
este sentido dicho gasto deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de
la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podrá ser
considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
Base legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. ¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del
pago extemporáneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artículo
36° del Código Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo cobro se rige por
los lineamientos del Código Tributario, no califican como gasto deducible en la
determinación de la Renta imponible de tercera categoría.
Base legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

7. Respecto a personas naturales que otorguen préstamos o mutuos dinerarios a las

empresas, ¿qué comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deducción del gasto?
La renta afecta sería de segunda categoría, por lo que se deberá de emitir el comprobante
de acuerdo a lo siguiente:
- Si no es habitual, podrá emitir el formulario 820 – “Comprobante por Operaciones
No Habituales”.
- Si es habitual, deberá emitir facturas, considerando que esta no tendrá el tributo de
IGV por no tratarse de renta de tercera categoría.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000
 8. ¿Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación se debe
considerar dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de
cambio?
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación, no debe
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de
cambio.
Base Legal: inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer párrafo del
inciso m) del artículo 21° del Reglamento
Enlace de Interés: Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000; 045-2012-SUNAT/4B0000
9. El señor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes
como trabajador a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jóvenes se
encargaran de la parte operativa de la empresa. ¿Será posible deducir los costos laborales
para el impuesto a la Renta

Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en
la empresa, y que la remuneración no exceda al valor de mercado.

Base legal: artículo 37 inciso ñ) de la Ley del Impuesto a la Renta

10.- ¿Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participación de los trabajadores en

las utilidades de las empresas?

Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los

trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: el inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta). La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final del
referido TUO

11.- Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dólares para
la compra de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la
tasa vigente del mercado. ¿Qué documentos seria el sustento para que el gasto por
intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención del 5% o
debe entregarme factura?
En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida el
acreedor.
En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante
que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que únicamente
puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta
de segunda puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que
para que una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como
renta de tercera.
Base Legal: artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

FUENTE: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-empresas/preguntas-
frecuentes-impuesto-a-la-renta-empresas/2966-preguntas-frecuentes-gastos-deducibles-ir-empresas