UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTA ROSA

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICA

ASIGNATURA: METODOLOGÍA

CURSO: SÉPTIMO TRIMESTRE

TURNO: DIURNO

SECCIÓN: “A”

TRABAJO ESCRITO

Autor:

Glendys Ramirez

David Nova

Andrea Gonzalez

Carolay Sifonte
 Caracas, 18 Noviembre de 2021

INTRODUCCIÓN

En la República Bolivariana de Venezuela existen normas que rigen los

impuestos, el Código Orgánico Tributario (2014), establece los deberes formales a los
que se encuentran sometidos los sujetos pasivos, bien sea en calidad de contribuyentes o
responsables, así como también contempla las sanciones aplicables en caso de
incumplimiento de los mismos. Por otra parte el contribuyente como sujeto pasivo, se
encuentra obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias y al pago del tributo
como al respeto a las obligaciones establecidas en las normas tributarias.

Dentro de este escenario, el organismo encargado de recaudar los tributos de

carácter nacional es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), que con su creación, se ha buscado la optimización de la
recaudación de impuestos en el país. Pero aún se observa que existe evasión fiscal, lo que
contribuye a que muchos servicios que presta el gobierno nacional parezcan ineficientes;
debido a ello, el SENIAT debería realizar una campaña informativa dirigida a la
población venezolana, para orientarlos sobre la forma de calcular y pagar sus tributos de
forma eficiente.

Igualmente entre las funciones del SENIAT se encuentra la ejecución de planes de

fiscalización, dentro de las políticas del Plan Evasión Cero, que tiene el propósito de
verificar el oportuno cumplimiento de los deberes formales relacionados con el registro
de operaciones en los libros de compras y ventas previstos en el Decreto de Rango Valor
y Fuerza que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA, 2014), además de
aquellos relacionados con la correcta emisión de las facturas, tickets y demás documentos
equivalentes, así como la oportuna presentación de las declaraciones del IVA.

Se puede destacar que la posibilidad de la evasión del pago del Impuesto al Valor
Agregado es simplemente porque no se realiza su declaración y posterior cancelación,
aunque si se hace su retención, lo cual constituye un ilícito fiscal. Así mismo está
tipificado en la Ley, los artículos que están exonerados del pago del IVA, por lo cual se
puede incentivar a los contribuyentes del mismo para su fiel cumplimiento. En este
sentido, el SENIAT debe redoblar esfuerzos en materia de control para minimizar la
evasión del pago de este impuesto.
 1. DIFERENCIA ENTRE EXENCION Y EXONERACIÓN

Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio
tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú
otro impuesto como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental
entre estas dos modalidades está en que la exención se establece previamente en la ley y
la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneración es un derecho del ejecutivo
nacional (Presidente de la República y entes adscritos como el Seniat) establecido en el
Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del
pago del impuesto a través de decretos.

O sea, los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos (liberarse
de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención se establece en la Ley
del Impuesto en cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la exoneración la establece el
ejecutivo nacional a través de decretos publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, hace
más de un año publicamos un post acerca de la exoneración a ganaderos y
agroindustriales del Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las
exenciones ya están establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el
IVA).

La diferencia entre exención y exoneración tributaria, es una pregunta frecuente

en las facultades de economía, contaduría pública y administración de empresas.

Exoneraciones del ISLR Exenciones del ISLR

Los enriquecimientos obtenidos por las Las entidades venezolanas de carácter
personas naturales y jurídicas domiciliadas público, el Banco Central de Venezuela y
o residenciadas en la República Bolivariana el Fondo de Inversiones de Venezuela, así
de Venezuela, provenientes de los Bonos como los demás institutos oficiales
PDVSA autónomos que determine la ley.
Los enriquecimientos netos de fuente Los agentes y demás funcionarios
venezolana provenientes de la explotación diplomáticos extranjeros acreditados en la
primaria de las actividades agrícolas, república, por las remuneraciones que
forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, reciban de su gobierno.
acuícolas y piscícolas.
Las empresas del Estado que desarrollan la Los afiliados a las cajas, cooperativas de
actividad de fraccionamiento industrial del ahorro y a los fondos o planes de retiro,
plasma, destinado a la elaboración de jubilación e invalidez por los aportes que
medicamentos derivados de la sangre hagan las empresas u otras entidades a
humana. (se exonera tanto al ISLR como el favor de sus trabajadores.
IVA).
Las personas naturales y jurídicas Las personas naturales, por los
domiciliadas en el Estado Vargas. (se enriquecimientos provenientes de intereses
exonera tanto al ISLR como el IVA). generados por depósito a plazo fijo, cédulas
hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro
previsto en la Ley General de Bancos o en
leyes especiales, así como los rendimientos
por inversiones en fondos mutuales o de
inversión de oferta pública.
Los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Las instituciones de ahorro y previsión
Pedro María Ureña del Estado Táchira. social, los fondos de ahorro, y previsión
social, los fondos de ahorro, de pensiones y
de retiro.
Establecimientos manufactureros, Los enriquecimientos provenientes de los
instaladas o por instalarse en los Estados bonos de la deuda pública nacional y
Delta Amacuro, Amazonas, Apure, cualquier modalidad de título valor emitido
Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y por la república.
Sucre, así como, las pequeñas y medianas
industrias (PyMIs), instaladas o por
instalarse en las Zonas y Parques
Industriales.
 2. ACTIVIDADES NO SUJETAS Y ACTIVIDADES EXENTAS DEL IVA

Actividades no sujetas Actividades exentas

La transmisión de un conjunto de elementos Enseñanza en centros públicos o privados
corporales e incorporales que, formando parte autorizados y clases particulares por personas
del patrimonio empresarial o profesional del físicas sobre materias incluidas en los planes
sujeto pasivo, constituyan una unidad de estudios del sistema educativo. Servicios de
económica autónoma para el transmitente atención a niños en el centro docente prestados
capaz de desarrollar una actividad económica en tiempo intelectivo.
por sus propios medios. No comprende la mera
cesión de bienes.
Operaciones realizadas por las Asistencia a personas físicas por profesionales
Administraciones Públicas (salvo que actúen médicos y servicios sanitarios.
como empresa mercantil).
Entregas de bienes y prestaciones de servicios Servicios profesionales, incluidos aquellos
con fines de promoción. cuya contraprestación consista en derechos de
autor, prestados por artistas plásticos,
escritores, colaboradores literarios y gráficos.
Los servicios prestados por personas físicas en Operaciones y prestaciones de servicios
régimen de dependencia, derivado de relativas a seguros, reaseguros y
relaciones administrativas o laborales, capitalización.
ordinarias o especiales.
Determinados autoconsumos de bienes y Servicios de mediación prestados a personas
servicios. físicas en diversas operaciones financieras.
Determinadas concesiones y autorizaciones Arrendamiento de viviendas y entrega de
administrativas. terrenos rústicos y no edificables, así como
segunda y ulteriores entregas de edificaciones.
Las prestaciones de servicios a título gratuito Entrega de sellos de correos y efectos
que sean obligatorias para el sujeto pasivo en timbrados de curso legal.
virtud de normas jurídicas o convenios
colectivos, incluidos los servicios telegráficos
y telefónicos prestados en régimen de
franquicia.

3. IDENTIFICAR LOS BIENES Y SERVICIO EXENTOS SEGÚN LA LEY

Este punto lo podemos comenzar mencionando el Artículo 1. “Se crea un

impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores
de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en esta Ley”. Ya que este artículo habla sobre la creación del IVA.

Los bienes y servicios exentos de IVA son aquellos que se encuentran gravados
con una tarifa del cero por ciento (0%). Por esta razón los productores de bienes y
prestadores de servicios a los que la ley da dicha calidad, son responsables del IVA y
deberán presentar declaración de este impuesto, pero podrán solicitar la devolución,
siendo posible para ellos descontar los impuestos que paguen en la adquisición de bienes,
servicios e importaciones, que constituyan costo o gasto para producirlos y
comercializarlos o para exportarlos.

Los bienes y servicios exentos tendrán esta calidad únicamente cuando la ley se
las otorgue. Dichos bienes y servicios se encuentran señalados en los artículos 477 a 481
del Estatuto Tributario.

Es importante mencionar la diferencia entre los bienes y servicios excluidos y los

bienes y servicios exentos. La diferencia radica principalmente en que los productores de
los bienes y servicios exentos y los exportadores, se convierten en responsables del
impuesto sobre las ventas con derecho a descuentos y devoluciones, por lo que deberán
presentar la declaración del Impuesto sobre las Ventas – IVA, de manera bimestral,
cuatrimestral o anual, dependiendo del monto de los ingresos percibidos por los mismos
durante el año inmediatamente anterior.

A diferencia de lo anterior, los productores y comercializadores de bienes que

tengan la calidad de excluidos no serán responsables del Impuesto sobre las ventas –
IVA, por lo que no tendrán la obligación de presentar las declaraciones del mismo, pero
tampoco tendrán derecho a descuentos ni a devoluciones del impuesto.

4. DRECRETOS DE EXONERACIÓN Y ACTIVIDADES SUJETAS

Decreto N° 4.604 mediante el cual se establecen Exoneraciones de Impuestos de

Importación, Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Tasa por Determinación del Régimen
Aduanero a las mercancías y sectores que se señalan en ese Instrumento.
En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.623
Extraordinario de fecha 1 de mayo de 2021 fue publicado el Decreto N° 4.604 emanado
de la Presidencia de la República, cuyo objeto es el establecimiento de exoneraciones en
materia de: 1) Impuestos de importación; 2) Impuesto al Valor Agregado (IVA); y, 3)
Tasa por determinación del régimen aduanero, a todas las mercancías y sectores
señalados dentro del mismo Decreto.
Dentro de los aspectos más resaltantes presentes en este Instrumento Normativo,
destacan:

 Se exonera hasta el 31 de mayo de 2021, el pago del Impuesto de Importación, IVA

y Tasa por determinación del régimen aduanero a las importaciones definitivas de
bienes muebles corporales nuevos y usados que se encuentren en la clasificación de
los códigos arancelarios integrantes del apéndice I del Decreto y que sean realizados
por los órganos y entes de la Administración Pública, así como los realizados por
personas naturales o jurídicas, con sus propios recursos. La mencionada exoneración
operará de pleno derecho.
 Se exonera hasta el 31 de mayo de 2021, el pago del Impuesto de Importación, IVA
y Tasa por Determinación del Régimen aduanero, a las importaciones definitivas de
 bienes muebles corporales que se encuentren clasificados en los códigos
arancelarios señalados en el apéndice II de la norma, que sean realizadas por
personas jurídicas cuya actividad económica se corresponda con el sector
automotriz, en los términos y condiciones que se encuentren previstos en el
respectivo “Certificado de Exoneración del Sector Automotriz” emanado del
Ministerio con competencia en la materia, o en la Autorización de Importación bajo
el Régimen de Material de Ensamblaje Importado para Vehículos” emanado del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

 Hasta el 31 de Diciembre de 2021, se exonera del pago del Impuesto al Valor

Agregado, y se aplicará la alícuota del 2% ó 0% ad valorem, según corresponda, en
virtud de lo establecido en los artículos 8, 10, 11 y 12 del Arancel de Aduanas, a las
importaciones definitivas de bienes muebles de capital, bienes de informática y
telecomunicaciones, sus partes, piezas y accesorios, no producidos o con producción
insuficiente en el país, de primer uso, identificados como BK o BIT, en la columna
tres (3), del artículo 37 del Arancel de Aduanas, en los términos y condiciones
previstos en el respectivo “Certificado de Exoneración de BK o BIT”, administrado
por el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de industrias.

 Hasta el 31 de Diciembre de 2021 se exonera del pago del Impuesto de Importación,

Impuesto al Valor Agregado y Tasa por Determinación del Régimen Aduanero, así
como de cualquier otro impuesto o tasa aplicable de conformidad con el
ordenamiento jurídico vigente, a las importaciones definitivas de bienes muebles
corporales realizadas por los Órganos y Entes de la Administración Pública
Nacional, destinados a evitar la expansión del Covid-19, que se encuentran
clasificados con los códigos arancelarios establecidos en el Apéndice III del
Decreto, así como en los términos y condiciones previstos en el “Oficio de
Exoneración” emanado del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
 A efectos de disfrutar de los beneficios y las exoneraciones señaladas, los
beneficiarios de las mismas deberán cumplir con los requisitos generales y específicos
establecidos en los capítulos III y IV del mencionado Decreto.

El ministro o la ministra con competencia en materia de economía, finanzas y

comercio exterior, podrá mediante Resolución incorporar o extraer códigos arancelarios
de los Apéndices que forman parte del mencionado instrumento. De igual forma, el
ministro o la ministra con competencia en materia de salud, podrá mediante Resolución
conjunta con el Ministerio con competencia en materia de economía, finanzas y comercio
exterior, incorporar o extraer códigos arancelarios del Apéndice III que también forma
parte de este instrumento normativo.

El incumplimiento por parte de los beneficiarios de este Decreto de alguna de las

condiciones allí establecidas ocasionará la perdida de los beneficios de exoneración
previstos en el instrumento y por tanto las importaciones realizadas de los bienes objeto
del beneficio, podrán ser gravadas, sin perjuicio de las sanciones que puedan
corresponder.

Quedan encargados para la ejecución de este Decreto y de sus posibles

modificaciones, el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
economía, finanzas y comercio exterior en coordinación con el Comité de Comercio
Exterior o con el Ministerio del Poder Popular en materia de salud, según corresponda.

Este cuerpo normativo deroga el Decreto N° 4.412 del 29 de diciembre de 2020,

publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.608,
Extraordinario, de fecha 29 de diciembre de 2020, así como también deroga las
Resoluciones dictadas en ejecución del instrumento derogado.

El Decreto N° 4.604 entró en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta

Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
 5. LOS DEBERES FORMALES QUE ESTABLECE LA LEY DE IVA

1. Cuando lo requiera las leyes y reglamentos.

 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros y Llevar en forma debida y
oportuna los libros y registros y mantenerlos en el establecimiento. Mantenerlos en el
establecimiento.

 Inscribirse en los registros pertinentes. Inscribirse en los registros pertinentes.

 Colocar el número de inscripción en los documentos. Colocar el número de inscripción

en los documentos.

 Solicitar permisos y habilitaciones. Solicitar permisos y habilitaciones.

 Presentar dentro del Plazo las declaraciones.

2. Emitir la documentación exigida.

 Emitir la documentación exigida.

 Exhibir y conservar los libros de comercio y demás documentación.

 Contribuir con los funcionarios en sus labores de inspección y fiscalización.

 Exhibir las declaraciones, informes y comprobantes.

 Comunicar cualquier cambio de situación que tenga relación con su responsabilidad

tributaria responsabilidad tributaria.

 Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando sea requerido.

 Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias, etc.

6. LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS LIBROS DE VENTA Y COMPRA

(IVA)

En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus

operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta
Ley. “Artículo 56. Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del
cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los
contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes.” Así como las nuevas facturas o
documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los
casos a que se contrae el artículo 58 de esta Ley.

Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren

perfeccionadas, en tanto que las notas de débitos y créditos se registrarán, según el caso,
en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. Los
contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos
fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, así como
los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que
sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales.

Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas. La
Administración Tributaria establecerá, mediante normas de carácter general, los
requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los
libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artículo, así como los sistemas
administrativos y contables que se usen a tal efecto. La Administración Tributaria podrá
igualmente establecer, mediante normas de carácter general, los términos y condiciones
para la realización de los asientos contables y demás anotaciones producidas a través de
procedimientos mecánicos o electrónicos.

Libro de ventas Libros de compra

La fecha y el número de la factura, La fecha y el número de la factura, nota de
comprobantes y otros documentos débito o de crédito por la compra nacional
equivalentes, notas de débito o de crédito y o extranjera de bienes y recepción de
de la guía o declaración de exportación. servicios, y de la declaración de Aduanas,
presentada con motivo de la importación de
bienes o la recepción de servicios
provenientes del exterior.
El número de Control de la factura en el El número de Control de la factura en el
caso de ser emitidas por Formatos o caso de ser emitidas por Formatos o
Formas Libres el cual debe contener un Formas Libres el cual debe contener un
"00-" seguido la siguiente numeración. "00-" seguido la siguiente numeración.
El nombre y apellido del comprador de los El nombre y apellido del vendedor o de
bienes o receptor del servicio, cuando se quien prestó el servicio, en los casos en que
trate de una persona natural. La sea persona natural. La denominación o
denominación o razón social si se trata de razón social del vendedor o prestador del
personas jurídicas, sociedades de hecho o servicio, en los casos de personas jurídicas,
irregulares, comunidades, consorcios y sociedades de hecho o irregulares,
otros entes económicos o jurídicos, comunidades, consorcios y demás
públicos o privados. entidades económicas o jurídicas, públicas
o privadas.
Número de inscripción en el Registro de Número de inscripción en el Registro de
Información Fiscal o Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los Contribuyentes del vendedor o de quien
bienes o receptor del servicio. preste el servicio, cuando corresponda.

El valor total de las ventas, o prestaciones El valor total de las importaciones

de servicios discriminando las gravadas, definitivas de bienes y recepción de
exentas, exoneradas o no sujetas al servicios discriminando las gravadas,
impuesto, registrando además el monto de exentas o exoneradas, registrando además
la base imponible y del débito fiscal en los el monto de la base imponible y del crédito
casos de operaciones gravadas. fiscal en los casos de operaciones gravadas.
El valor FOB del total de las operaciones El valor total de las compras nacionales de
de exportación. bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas,
exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además
el monto de la base imponible y del crédito
fiscal en los casos de operaciones gravadas.
 CONCLUSIÓN

En lo que se refiere a los aspectos generales del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), este ha venido evolucionando desde su implementación en el año 1993 hasta la
actualidad, que tiene un alícuota del 12%. Pero, los contribuyentes del IVA no tienen un
conocimiento pleno sobre las normativas que rigen este impuesto indirecto, por lo cual
pueden llegar a cometer ilícitos tributarios, bien sea por omisión o voluntariamente, lo
que conlleva a actos de evasión fiscal.

En lo que respecta a los deberes formales en materia del Impuesto al Valor

Agregado, rigiéndonos por el Código Orgánico Tributario tenemos que dichos deberes
son: en los casos que las leyes lo exijan las Leyes llevar en forma debida los libros y
registros especiales, inscribirse en los registros y colocar su número en los documentos,
presentar declaraciones, emitir documentos exigidos por la ley, exhibir libros y registros
especiales, contribuir con los funcionarios de la Administración así como exhibir la
información solicitada por los mismos, comunicar cualquier cambio y comparecer ante la
misma cuando su presencia sea requerida.

En este sentido de igual forma tenemos el reglamento de la Ley de Impuesto al

Valor Agregado el cual establece los lineamientos necesarios para llevar a cabo de
manera eficiente el cumplimiento de estos deberes, el mismo describe de manera
explícita las formalidades que deben cumplir al momento de la facturación, al igual que
el llenado y control de los libros de compra y ventas y los requisitos que los mismos
deben cumplir, y en lo que respecta al registro de contribuyentes la Administración
dictará las normas aplicables para el mismo.

Finalmente, en cuanto al procedimiento de verificación, se realiza partiendo de

una providencia administrativa, la cual emite el SENIAT atendiendo las características de
los contribuyentes, la cual se encarga de la revisión detallada del fiel cumplimiento de los
deberes formales ya establecidos, mediante dicho procedimiento se emiten una serie de
actas las cuales describen cada paso del mismo y en ellas se registran las irregularidades
encontradas, cometidas por parte de los contribuyentes que incurren en los ilícitos y de
esta manera contribuyen a la evasión fiscal.
 BIBLIOGRAFÍA

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) GO 38.263 01-09-2005

https://www.dropbox.com/s/6eii1dc0efn2nh2/LEY%20IVA.pdf?dl=0

Reforma Ley del IVA GOExt 6152 18-11-2014

https://www.dropbox.com/s/uomhqazr3sao5dc/Reforma%20LEY%20IVA.pdf?dl=0

Carla Santaella.(2017). Impuesto al valor agregado (IVA) (Venezuela).Monografía. Recuperado

en: https://www.monografias.com/trabajos88/impuesto-al-valor-agregado-iva/impuesto-al-valor-
agregado-iva2.shtml

Escalante D, Pedro, Hulett R, Ney. .(2009). Los deberes formales a cumplir por las personas
naturales como contribuyentes del impuesto al valor agregado. Recuperado en:
https://www.redalyc.org/pdf/257/25712300004.pdf

Moore Venezuela. 26 febrero 2020.Reforma del impuesto al valor agregado. Recuperado en:
https://www.moore-venezuela.com/noticias/febrero-2020/reforma-del-impuesto-al-valor-
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