Fiscal

Atención a las “cartas

invitación” enviadas por el SAT
Generalidades

Lic. Enrique Márquez Valle, Gerente del Área de

Litigio Fiscal de Garrido Licona y Asociados

Actividades: Litigio fiscal y controversia; atención de au-

ditorías y acuerdos conclusivos
Cuenta con 10 años de experiencia en litigio fiscal, inclu-
yendo el sector gobierno

INTRODUCCIÓN aclarada, corrija su situación fiscal para dar debido cum-

E n los últimos años, hemos visto como de poco en plimiento a sus obligaciones fiscales.
poco el Servicio de Administración Tributaria (SAT), Lo anterior, genera un entero por parte del contribu-
a través de medios electrónicos, ha ido sistematizando yente en un tiempo mucho menor que el que tomaría, en
el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de caso de abrir una auditoría propiamente dicha para ello.
los contribuyentes, ya sea a través de la emisión de los Ante ese escenario resulta necesario conocer: ¿Qué son?
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet o Facturas ¿cuáles son sus características? ¿quiénes y por qué las
Electrónicas (CFDI); el envío de la contabilidad electrónica, emiten? ¿cuál es el marco legal que las regula? ¿cómo
y la presentación de las declaraciones, tanto informativas se desarrolla el procedimiento para su atención?, y fun-
como de cumplimiento, a través de Internet, entre otras. damentalmente, ¿qué esperar una vez que se tiene esta
Esto ha traído como consecuencia que, prácticamente “invitación” por parte de la autoridad fiscal?
en tiempo real, la autoridad fiscal tenga un cúmulo de
información tal que le permite hacerse una idea a priori ANÁLISIS DE LAS PREGUNTAS
sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de to- Una vez planteadas las preguntas que resultan nece-
dos los contribuyentes. sario conocer respecto a las “cartas invitación”, analizaré
Bajo esta perspectiva, el SAT ha encontrado en las de- las respuestas correspondientes.
nominadas “cartas invitación”, la herramienta perfec-
ta para que, sin tener que desplegar sus facultades de ¿Qué es una “carta invitación”?
comprobación, realice una fiscalización más eficiente e En la legislación fiscal no existe una definición legal para
incluso tenga una recaudación más efectiva, toda vez el término de “carta invitación”. Sin embargo, la Segunda
que, a través de ella, la autoridad fiscal busca tener un Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN),
acercamiento con el contribuyente para que, ante algu- al resolver la contradicción de tesis 18/2013, que dio origen
na posible irregularidad que haya detectado con base a la jurisprudencia 2a./J. 62/2013 (10a.), que lleva por ru-
en la información con la que cuenta y que no pueda ser bro: CARTA INVITACIÓN AL CONTRIBUYENTE PARA QUE

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REGULARICE EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA REN- toda vez que no están pormenorizadas con detalle ni se
TA DERIVADO DE SUS INGRESOS POR DEPÓSITOS EN especifican los dispositivos legales en los que se basa la
EFECTIVO. NO ES IMPUGNABLE EN SEDE CONTENCIOSA autoridad para suponer el incumplimiento de las leyes
ADMINISTRATIVA, las ha definido como: fiscales.
Esto, debido a que las inconsistencias que da a cono-
…un acto declarativo, a través del cual la autoridad fis- cer ese documento, usualmente versan sobre: (i) las di-
calizadora exhorta al particular a que corrija su situación ferencias que detecta entre los CFDI de ingreso emitidos,
fiscal respecto de las omisiones detectadas en la base de en comparación con los ingresos declarados; (ii) las di-
datos de la Institución; o bien, para que dentro de los plazos ferencias que surgen entre las retenciones consignadas
legales, éste compruebe con la exhibición de los documen- en los CFDI y las enteradas; (iii) las diferencias entre lo
tos correspondientes que no incurrió en tales irregulari- asentado en la Declaración Informativa de Operaciones
dades, a fin de evitarse molestias y afectaciones futuras. con Terceros (DIOT) y el impuesto al valor agregado (IVA)
acreditable declarado, y (iv) la relación comercial que se
ha tenido con otros contribuyentes, que han sido conside-
Acorde con esta definición, queda claro que las “car- rados como de las Empresas que Facturan Operaciones
tas invitación” tienen un carácter meramente informativo, Simuladas (EFOS).
cuyo objetivo es evitar sanciones y molestias futuras inne-
Ahora bien, una vez que la autoridad fiscal a través
cesarias a los contribuyentes, toda vez que, sin necesidad
de las “cartas invitación” da a conocer a los contribuyentes
de que se haya iniciado una auditoría propiamente dicha,
las irregularidades detectadas, espera que estos aclaren
se busca persuadirlos para que corrijan su situación fiscal
o corrijan su situación fiscal.
respecto de las omisiones detectadas en los sistemas de
la autoridad fiscal. Sin embargo, la no atención a las “cartas invitación”, en
principio, no genera afectación alguna a los contribuyen-
Por tanto, desde la perspectiva del Derecho Tributario tes. No obstante, es la propia autoridad fiscal la que rea-
Administrativo se considera que se trata de una facultad liza la advertencia que, de no atenderse esta, se podrán
de gestión de la autoridad fiscal. ejercer facultades de comprobación.
¿Cuáles son sus características? Por otra parte, destaca el hecho de que, incluso, es pro-
bable que no se tenga que llegar a ello para persuadir al
Por lo que hace a las características de las “cartas in- contribuyente, pues acorde con las irregularidades que
vitación”, se puede mencionar que, a través de estas, usualmente detecta la autoridad, estas pueden estar con-
únicamente se informa al contribuyente sobre las irre- sideradas dentro de los supuestos para la restricción de
gularidades encontradas por parte de la autoridad fiscal, los Certificados de Sellos Digitales (CSD).
de conformidad con la información con la que cuenta, sin
que para ello se realice determinación alguna respecto ¿Quiénes y por qué las emiten?
del impuesto que se esté observando.
Al interior del SAT, acorde con lo que establece el re-
En otras palabras, con las “cartas invitación” no se está glamento interior de ese órgano desconcentrado, es la
efectuando la emisión de algún crédito fiscal a cargo de Administración General de Recaudación y sus respecti-
los contribuyentes, puesto que no lleva implícita alguna vas Unidades Administrativas Desconcentradas, así como
cantidad líquida que deba enterarse al fisco. la Administración Central de Promoción y Vigilancia del
Por consiguiente, al no causar afectación alguna a su Cumplimiento, las que tienen la facultad para orientar a
esfera jurídica, no tienen el carácter de ser una resolución los contribuyentes para que rectifiquen errores y omisio-
definitiva y, en consecuencia, no es susceptible interponer nes en sus declaraciones.
medio legal de defensa alguno en su contra. Por lo que serán estas las encargadas de emitir las “car-
Asimismo, es de mencionarse que las observaciones tas invitación”, a efecto de que los contribuyentes aclaren
que la autoridad fiscal realiza a través de las “cartas in- o corrijan su situación fiscal respecto de las omisiones de-
vitación” carecen de una fundamentación y motivación, tectadas en los sistemas de la autoridad fiscal.

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En torno al por qué emiten las autoridades esas “cartas Y no fue sino hasta la “Tercera Resolución de modifi-
invitación”, es necesario tener en cuenta que la Ley del caciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020 y
Servicio de Administración Tributaria (LSAT) establece sus anexos 1, 1-A, 3, 11, 14 y 23”, publicada en el DOF el 18
la obligación que tiene este órgano desconcentrado para de noviembre de 2020, que se incorporó la regla 2.12.15.
fomentar que los contribuyentes participen de manera “Aclaración de cartas invitación o exhortos de obligacio-
activa en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, nes omitidas”, la cual estableció que aquellos contribu-
implementando programas y proyectos que le permitan yentes que recibieran alguna “carta invitación” podrían
reducir su costo de operación por peso recaudado. realizar la aclaración correspondiente ante la Administra-
Es así como, a través de las “cartas invitación”, el SAT ción Desconcentrada de Recaudación más cercana a su
ha encontrado el instrumento perfecto para ello, dado domicilio, de conformidad con lo establecido en la Ficha
que mediante esta facultad de gestión provoca que los de trámite 128/CFF “Aclaración de requerimientos o carta
contribuyentes realicen un entero al fisco para corregir su invitación de obligaciones omitidas”, que se encuentra en
situación fiscal en tan solo un par de meses; tiempo mu- el anexo 1-A “Trámites fiscales” de la Resolución Misce-
cho menor que el que le tomaría a ese órgano, en caso lánea Fiscal (RM), siendo este el primer antecedente en
de que ejerciera sus facultades de comprobación, aunado torno a su regulación.
a que con ello no tiene la necesidad de invertir los recur- Asimismo, es de mencionarse que con motivo del “De-
sos necesarios para el desarrollo de una auditoría y, en creto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
su caso, los relativos a un eventual litigio. disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la
Al respecto, resulta conveniente mencionar que cuan- Ley del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal
do la autoridad fiscal inicia una auditoría a través de una de la Federación” (Reforma Fiscal para 2021) (DOF 8-XII-
visita domiciliaria o una revisión de gabinete, esta puede 2020), se modificó el contenido del artículo 33, fracción
llevarle un año para su conclusión. I, inciso b), del Código Fiscal de la Federación (CFF), con
Asimismo, posterior a ello, el contribuyente puede acu- lo cual se incorporó de manera expresa esta facultad, al
dir ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente establecerse lo siguiente:
(Prodecon) a solicitar la adopción de un acuerdo conclu-
sivo que, en el mejor de los casos, puede llevar de unos Artículo 33. Las autoridades fiscales para el mejor
ocho a 10 meses aproximadamente, aunado al hecho de cumplimiento de sus facultades, estarán a lo siguiente:
que la autoridad fiscal cuenta con un plazo de seis me-
I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyen-
ses para la emisión del crédito fiscal, respecto del cual
tes y ciudadanía, procurando:
los contribuyentes pueden interponer medios legales de
defensa, que van desde el recurso de revocación, el jui- …
cio contencioso administrativo hasta el juicio de amparo, b) Mantener oficinas en diversos lugares del territo-
los cuales pueden llevar, en el mejor de los escenarios, tres rio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a los
años, lo que ocasiona que el SAT pueda recaudar pasados contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
casi seis años desde que inició la auditoría, lo que se tra- fiscales; invitarlos a acudir a dichas oficinas con el
duce en la inversión de muchos recursos en la ejecución objeto de poder orientarles en cuanto a la corrección
de este tipo de actuaciones que no siempre son rentables, de su situación fiscal para el correcto cumplimiento
por lo que viéndolo bajo esta perspectiva, hoy en día las de sus obligaciones fiscales; orientarles y auxiliarles a
“cartas invitación” son, sin lugar a duda, un instrumento través de medios electrónicos, poniendo a su disposición
sumamente rentable para la autoridad fiscal. el equipo para ello.
…
¿Cuál es el marco legal que las regula?
(Énfasis añadido.)
Un aspecto curioso por destacar en torno a las “cartas
invitación” es el hecho de que anteriormente esta facultad
de gestión de la autoridad fiscal no se contemplaba de En efecto, con la reforma al dispositivo legal en comen-
manera específica dentro de los ordenamientos fiscales. to fue que se estableció expresamente que la autoridad

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fiscal tiene la facultad para invitar a los contribuyentes tectadas con base en la información con la que cuenta,
a que acudan a sus instalaciones a efecto de que pueda y menciona la posibilidad que se tiene para corregir su
orientarlos respecto al debido cumplimiento de sus obli- situación fiscal o aclarar esas irregularidades, a través
gaciones fiscales, con lo que se dotó de un marco legal a de la presentación de una aclaración vía portal del SAT.
esa facultad de gestión. Del mismo modo, una vez que concluye la entrevista,
la autoridad fiscal envía un correo electrónico al contri-
¿Cómo se desarrolla el procedimiento buyente para hacerle llegar la presentación o el docu-
para su atención? mento que contiene, con un relativo mayor detalle, las
Actualmente, el procedimiento que la autoridad fiscal inconsistencias u observaciones detectadas con base en
está implementando para usar esta facultad de gestión la información con la que cuenta, y le reitera sobre la po-
consiste en que, en un primer momento, vía Buzón Tribu- sibilidad que tiene para corregir su situación fiscal, o bien,
tario, le notifica al contribuyente el oficio que contiene la aclarar esas irregularidades, a través de la presentación
“carta invitación”, en el cual, fundamentalmente, mencio- de una aclaración vía portal del SAT, señalando el plazo
na de manera conceptual las inconsistencias detectadas que tiene para ello.
en sus bases de datos, señalando el impuesto, periodo y Al respecto, cabe mencionar que la regla 2.11.14. de la
ejercicio, en el que fueron observadas. RM para 2021, retoma la redacción de su antecedente de
También hace la “invitación” al contribuyente para que la RM para 2020, al referir que aquellos contribuyentes
en la fecha y hora que ahí señale, se tenga una entrevista que recibieran alguna “carta invitación” pueden realizar
con el personal del SAT, a través de medios electrónicos, la aclaración correspondiente ante la Administración Des-
para lo cual comparte una liga para su acceso. concentrada de Recaudación más cercana a su domicilio,
Asimismo, requiere que, para la participación en la en- de conformidad con lo establecido en la Ficha de trámite
trevista, se envíe por correo electrónico la documentación 128/CFF “Aclaración de requerimientos o carta invitación
que acredite la personalidad de quien asistiría, solicitando, de obligaciones omitidas”, que está en el anexo 1-A de esa
a su vez, que se confirme su asistencia mediante correo resolución, siendo este el primer antecedente en forma,
electrónico o a los números de contacto de la autoridad. en torno a su regulación.
A la par de la notificación del oficio que contiene la Bajo esta perspectiva, la Ficha de trámite 128/CFF
“carta invitación”, la autoridad fiscal envía un correo a “Aclaración de requerimientos o carta invitación de obli-
las cuentas de correo electrónico que se tienen dadas de gaciones omitidas” establece que para la presentación
alta como contacto en el Buzón Tributario, mediante el de la aclaración en atención a la “carta invitación”, esta
cual informa sobre la emisión de este oficio, haciendo una se puede presentar dentro de los 15 días posteriores a su
mención genérica sobre la existencia de inconsistencias recepción, a través del portal del SAT.
detectadas en el cumplimiento de las obligaciones fisca- Con ese motivo, se podrán hacer valer diversas manifes-
les; hace la invitación a la entrevista por medios electró- taciones y aportar información con la finalidad de aclarar
nicos para la fecha y hora ahí señalada, acompañando la o desvirtuar las inconsistencias detectadas por la auto-
liga de acceso, y requiere al contribuyente para que envíe ridad fiscal, donde esta deberá valorar la información y
por correo electrónico aquella documentación que acre- dar respuesta en un plazo de seis días hábiles, pudiendo
dite la personalidad de quien participará en la entrevista. el contribuyente dar seguimiento a ese trámite a través
Una vez que el contribuyente confirma su asistencia del portal del SAT.
a la entrevista –y que envía los documentos requeridos por En torno al tema del plazo que se tiene para presentar
la autoridad fiscal–, la acción a seguir es la realización de la aclaración con la que se atiende la “carta invitación”, es
la referida entrevista el día y hora señalados por la auto- de destacarse que en muchos de los casos la autoridad
ridad fiscal, a través de la plataforma que esta determinó. fiscal hace referencia a que se cuenta con un plazo de 10
En la entrevista, el personal del SAT proyecta una pre- días hábiles para ello, y en algunos, establece que, de re-
sentación o un documento que contiene, con un relativo querir una prórroga de 10 días adicionales, entonces debe-
mayor detalle, las inconsistencias u observaciones de- rá presentarse la aclaración por al menos la mitad de las

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observaciones, situaciones que no están contempladas en toda vez que ello en cierta medida le permite al contri-
la Ficha de trámite 128/CFF, vigente en la RM para 2021. buyente conocer de manera más específica cuáles son
Por lo que, a efecto de no generar incertidumbre sobre las inquietudes que la autoridad fiscal tiene respecto del
el correcto desarrollo de esta facultad de gestión, la auto- cumplimiento de sus obligaciones fiscales, con lo cual
ridad fiscal debería ajustarse a lo establecido en referida puede prevenir los aspectos que la misma seguramente
la Ficha de trámite, o bien, esta última debe ajustarse a revisará en caso de ejercer alguna de sus facultades de
la actuación de la autoridad fiscal. comprobación.
Sin embargo, en tanto ello ocurra es recomendable que Una de las ventajas de atender la “carta invitación” es
el contribuyente mantenga una comunicación estrecha que si el contribuyente efectivamente aclara su situación
con el personal del SAT, a efecto de atender la “carta in- fiscal, difícilmente la autoridad continuará revisándolo, al
vitación” en la forma y tiempo acordado. menos por el ejercicio que haya sido aclarado.
Además, en caso de que efectivamente exista alguna
Atención a las “cartas invitación” diferencia y el contribuyente se autocorrija, se consideraría
Las “cartas invitación” al no constituir un acto admi- que se está dando un cumplimiento espontáneo respecto
nistrativo para efectos legales, es opcional su atención, de sus obligaciones fiscales, por lo que únicamente ten-
por lo que hacer caso omiso a estas invitaciones no trae dría que realizar el pago de las cantidades actualizadas
consecuencias jurídicas, debido a que su no atención no que resulten y los respectivos recargos, sin que sea pro-
genera la imposición de alguna multa o sanción a cargo cedente la aplicación de multas, debido a que la “carta
del contribuyente. invitación” no tiene el carácter de resolución definitiva.
Sin embargo, conviene recordar que la autoridad fiscal Ahora bien, en caso de que el contribuyente no atienda
puede ejercer sus facultades de comprobación, a efecto de la “carta invitación”, o a juicio de la autoridad la diferencia
verificar que la diferencia detectada en su base de datos no sea aclarada, de primera instancia esta podría ejercer
sea efectivamente aclarada o, en caso contrario, determi- sus facultades de comprobación.
nar el crédito fiscal que corresponda. No obstante, lo más probable es que no se tenga que
Asimismo, es conveniente tener en cuenta que, de ma- llegar a ello para persuadir al contribuyente a que corrija
nera implícita, las “cartas invitación” tienen una función su situación fiscal, pues acorde con las irregularidades
de “prefiscalización”, debido a que el SAT, de manera pre- que usualmente detecta la autoridad, estas pueden estar
liminar, atendiendo a la información con la que cuenta en consideradas dentro de los supuestos para la restricción
sus bases de datos, exhorta al contribuyente a aclarar y/o de los CSD.
corregir las posibles irregularidades que detectó.
A manera de ejemplo, si el motivo de la “carta invita- “CARTA INVITACIÓN” DEBIDO A LAS EFOS
ción” es que se aclaren las diferencias observadas en las Conforme al análisis sistémico 8/2018 “Momentos en
declaraciones provisionales o anuales respecto de uno o que las EDOS pueden desvirtuar la presunción de inexis-
varios ejercicios, para efectos del impuesto sobre la renta tencia de operaciones”, la Prodecon ha sustentado que
(ISR), al momento de atender la “carta invitación”, el con- del proceso legislativo que dio origen al artículo 69-B del
tribuyente, en esencia, tendría que exhibir toda la informa- CFF es posible advertir que su finalidad es combatir el
ción y documentación con la que se pueda demostrar el tráfico de comprobantes fiscales y sancionar a los contri-
debido tratamiento fiscal de las operaciones efectuadas buyentes que los venden, colocan o adquieren, y en ge-
en esos periodos y que estas fueron debidamente con- neral, a quienes se benefician de esta actividad ilegal,
sideradas en las respectivas declaraciones, para que la sin que se desprenda que el procedimiento ahí estableci-
autoridad pueda valorar toda la información y tenga por do sea la única oportunidad para que los contribuyentes
aclarada la observación. considerados como Empresas que Deducen Operaciones
En este sentido, es recomendable tanto atender lo que Simuladas (EDOS) puedan acudir ante la autoridad fiscal
la autoridad fiscal está cuestionando en la “carta Invita- para desvirtuar la presunción de inexistencia de operacio-
ción”, como asistir a la entrevista con el personal del SAT, nes, por lo que esa procuraduría estima que a través de

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la atención de la “carta invitación” surge otro momento VISTOS EN EL PÁRRAFO QUINTO DEL ARTÍCULO 69-B
para tales efectos. DEL CFF”.
En efecto, uno de los temas que son recurrentes en las
“cartas invitación” es el relativo a la relación comercial CONCLUSIONES
que los contribuyentes llegan a tener con proveedores que La autoridad fiscal ha encontrado en las “cartas invita-
son considerados de las EFOS, por lo que la autoridad ción” una herramienta sumamente eficaz para conseguir
fiscal, al verificar la información con la que cuenta, envía una recaudación más efectiva. Y es que a través de la in-
“cartas invitación” a los que considera como de las EDOS, formación con la que cuenta, puede realizar una “prefis-
cuando se percata que sus proveedores aparecen en el calización” de los contribuyentes prácticamente en tiempo
listado definitivo del artículo 69-B del CFF, a efecto de que real, lo que se ha traducido en que, en aquellos casos en
aclaren o regularicen su situación fiscal respecto de los los cuales estos no pueden aclarar las inconsistencias de-
comprobantes que están siendo cuestionados. tectadas, efectúen su corrección y realicen el entero de
En ese momento, los contribuyentes que dieron efectos las contribuciones omitidas en tan solo un par de meses.
fiscales a los comprobantes que emitieron los proveedo- Esto, a diferencia de lo que le tomaría a la autoridad,
res considerados de manera definitiva como las EFOS, al
en caso de que ejerciera sus facultades de comprobación
atender una “carta invitación” enviada por la autoridad fis-
por medio de alguna auditoría.
cal tienen la posibilidad de acreditar la materialidad de las
operaciones que amparan estos comprobantes fiscales. En este sentido, es clara la tendencia por parte del SAT
en el uso de esta facultad de gestión, por lo que es sola-
Al respecto, es necesario tener en cuenta que estas “car-
mente cuestión de tiempo para que llegue una de estas
tas invitación” pueden presentarse tanto dentro como
fuera del plazo de los 30 días hábiles con que cuentan “cartas invitación” al Buzón Tributario de los contribuyen-
las presuntas EDOS para que, conforme al procedimiento tes, siendo la recomendación –en todo momento– el sí
contemplado en el artículo 69-B del CFF, acudan ante la atender este tipo de invitaciones, a efecto de que a través
autoridad fiscal para demostrar la efectiva realización de de este acercamiento con la autoridad, puedan aclararse
las operaciones, sin que por la no atención a esa invitación aquellas inconsistencias que esta última haya detectado,
se considere que estos contribuyentes están perdiendo su y no dar pauta al inicio de alguna auditoría o incluso a la
derecho para tales fines. restricción en el uso del CSD.
Este punto de vista ha sido sostenido por la Prodecon Para esos efectos, es recomendable contar con he-
en el criterio sustantivo 2/2016/CTN/CS-SASEN “OPE- rramientas tecnológicas que permitan a los contribuyentes
RACIONES INEXISTENTES. NO PRECLUYE EL DERECHO realizar las conciliaciones entre los CFDI, las declaracio-
DEL RECEPTOR DE LOS COMPROBANTES FISCALES nes y los pagos de forma automatizada, para dar una
PARA ACREDITAR LA REALIZACIÓN DE LAS MISMAS, respuesta adecuada a las observaciones que formule la
UNA VEZ QUE HAN TRANSCURRIDO LOS 30 DÍAS PRE- autoridad fiscal. •

Para acceder a la Para acceder a la

Tercera Resolución 2020 Reforma Fiscal 2021
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