Rendimientos Capital Mobiliario

TEMA 7.
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
7.1. DELIMITACIÓN.
7.2. INGRESOS INTEGROS.
7.2.1. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS

PROPIOS DE ENTIDADES.
7.2.2. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA CESIÓN DE CAPITALES A

TERCEROS.
7.2.3. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE OPERACIONES DE

CAPITALIZACIÓN Y CONTRATOS DE SEGURO
7.2.4. OTROS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO
7.3. GASTOS DEDUCIBLES.
7.4. APLICACIÓN DE COEFICIENTES REDUCTORES.
7.5. EJEMPLOS GENERALES DEL TEMA

TEMA 7. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO 83
7.1. DELIMITACIÓN.
Art. 21 LIRPF.
Son rendimientos íntegros del capital mobiliario la totalidad de las utilidades o

contraprestaciones que provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos de
naturaleza mobiliaria de los que es titular el contribuyente y que no están afectos a
las actividades económicas realizadas por el mismo.
Los RCM se agrupan en cuatro grandes categorías:
1- Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de

cualquier tipo de entidad (art.25.1 LIRPF).
2- Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios

(art.25.2 LIRPF).
3- Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de

capitalización o de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas
derivadas de la imposición de capitales (art.25.3 LIRPF).
4- Otros rendimientos del capital mobiliario (art. 25.4 LIRPF).
RCM
Cesión a terceros
Participación en
de capitales Contratos de Otros
fondos propios de seguro rendimientos
propios
entidades
   
BIA BIG
♦ Delimitación negativa.
No se consideran rendimientos de capital mobiliario, el valor de las acciones

que se entreguen total o parcialmente liberadas, el importe obtenido por la venta de
derechos de suscripción y los derivados de elementos patrimoniales afectos a
actividades económicas.
Cálculo del rendimiento neto.
RCM A INTEGRAR EN BI
+ Ingresos íntegros
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto
x Coeficientes reductores
= Rendimiento neto reducido
7.2. INGRESOS ÍNTEGROS

 Retenciones de rendimientos de capital mobiliario.
Los rendimientos de capital mobiliario están sometidos a un sistema de

retenciones que presenta diversos matices, en función del tipo de rendimiento de que
provengan.
Nacimiento de la obligación de retener. La obligación de retener surge para la

persona o entidad pagadora en el momento en que los rendimientos sujetos a retención
resulten exigibles por el perceptor, o en el de su pago o entrega si es anterior.
Base de retención. La base para el cálculo de la obligación de retener la constituye

la contraprestación íntegra exigible o satisfecha.
Porcentaje e importe de la retención. La retención a practicar es el resultado de

aplicar a la base de retención el tipo o porcentaje que corresponda. A partir de
01/01/2016 el porcentaje de retención o ingreso a cuenta pasa al 19%.
Integración en base. La integración en la base imponible de estos rendimientos se

efectuará por el importe íntegro devengado, sin descontar la retención practicada sobre
dicho rendimiento.
Ingreso íntegro = Ingreso neto + Retención

EJEMPLO
D. PPJ ha percibido a lo largo del presente ejercicio 2017 los dividendos

correspondientes a las acciones que posee. Concretamente:
a) De la sociedad A, S.A. ha percibido unos dividendos netos de 1.230 €.
b) De la sociedad B, S.A. ha percibido unos dividendos íntegros de 1.800 €.
Determinar el RCM a integrar en base imponible.
 Valoración de los rendimientos en el supuesto de rentas en especie.
En los casos en que la retribución no sea dineraria sino en especie, el perceptor

deberá declarar como ingreso íntegro el valor de mercado de la misma más el ingreso a
cuenta, salvo que éste le hubiera sido repercutido.
Aunque la nueva normativa legal valore dicha renta en especie de acuerdo con el
valor normal en el mercado del bien o derecho, a efectos de calculo del ingreso a cuenta
la base será el resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o el coste de
producción para el pagador, aunque este resultado únicamente determina la base del
ingreso a cuenta, no el valor de mercado que deba integrar el contribuyente.
Rendimiento a computar en base
Valor normal de mercado + Ingreso a cuenta
Ingreso a cuenta = %Retención x (Valor de adquisición o coste x 1’2)
EJEMPLO
Una entidad financiera entrega una cubertería por la suscripción de un determinado

producto financiero. El valor de mercado de la cubertería es de 1.000 € + IVA. El coste
para la entidad fue de 500 € + IVA.
7.2.1. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA PARTICIPACIÓN EN

FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES.
Esta categoría comprende aquellas operaciones en las que se cede un capital a
cambio de participar en unos resultados futuros que son inciertos (beneficios o
pérdidas). La inversión típica en este caso corresponde a la compra de acciones o de
participaciones.
Art. 25.1 LIRPF
Se definen como todas las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie,

percibidas por un contribuyente por la participación en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad, es decir, por su condición de socio, accionista, asociado o partícipe.
 Clases de rendimientos derivados de la participación en fondos propios.
Quedan incluidos dentro de esta categoría:
 Dividendos y asimilados.
Los rendimientos que se incluyen en este supuesto son:
a) Los dividendos, sean definitivos o a cuenta.
b) Las primas de asistencia a juntas.
c) Los beneficios distribuidos por Instituciones de Inversión Colectiva.
d) Dividendos de acciones sin voto.
EJEMPLO
Don HNJ compró en 2016 acciones cotizadas de una entidad financiera por importe de
20.000 euros. En 2017 Don HNJ ha recibido en su cuenta corriente unos dividendos
netos 502,20 euros.
 Participación en beneficios de cualquier tipo de entidad.
En esta categoría se incluyen los rendimientos procedentes de cualquier clase de

activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que estatutariamente o por decisión de
los órganos sociales, faculte para participar en los beneficios, ventas, operaciones,
ingresos o conceptos análogos de una entidad, por causa distinta de la remuneración del
trabajo personal.
En consecuencia, se trata de activos que no atribuyen la condición de socio,

accionista, asociado o partícipe de una entidad, pero permiten participar a su poseedor
en los beneficios, ventas, etc. Además, esta participación ha de estar fundada en causa
distinta de la remuneración del trabajo personal como gerente, consejero, administrador
o empleado de la entidad.
 Rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos de uso o

disfrute sobre valores que representen la participación en los fondos propios de una
entidad.
Cuando se constituye o cede un derecho o facultad de uso o disfrute sobre un

valor o participación representativa de fondos propios, cuyo ejemplo más normal es el
del usufructo, se considera que la renta que percibe el contribuyente que cede o
constituye el derecho, es un rendimiento de capital mobiliario.
El término cesión ha de interpretarse de una forma amplia, incluyendo cualquier

traslación de la facultad de uso sobre los valores, salvo la transmisión de la titularidad
de tales derechos ya que si la persona a cuyo favor se cede el derecho o facultad lo
transmite a un tercero, para aquel existirá una ganancia patrimonial.
 Otras utilidades que se deriven de la condición de socio, accionista, asociado o

partícipe.
7.2.2. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA CESIÓN DE

CAPITALES A TERCEROS.
Esta categoría comprende aquéllas operaciones por las que una persona cede un
capital a cambio de una rentabilidad prefijada. Este es el caso de los contratos de
depósito, de cuenta corriente, imposición a plazo, compra de pagarés, bonos
obligaciones, cédulas hipotecarias o cualquier otro producto de “deuda” publica o
privada.
Dentro de esta categoría de rendimientos, pueden distinguirse los dos grupos
siguientes: (Art. 25.2 LIRPF)
a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios:
En este grupo se incluyen, a modo de ejemplo, las contraprestaciones

obtenidas como consecuencia de la titularidad de toda clase de cuentas en
instituciones financieras (cuentas corrientes, cuentas de ahorro, depósitos a
plazo fijo, cuentas basadas en activos financieros, etc) y las que se deriven de
operaciones de préstamo.
EJEMPLO
El Sr. Z adquiere el día 07/05/2015 participaciones en un fondo de inversión que

garantiza el 100% del capital invertido a 2 años, por un importe de 9.000 euros. El día
07/05/2017 el valor de las participaciones es de 8.300 euros, optando el Sr. Z por
enajenarlas en la fecha señalada, ejecutando la garantía.
Determinar el RCM que, en su caso, debería integrar el Sr. Z en su BIA.
b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización,

canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, con
independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implícito,
explícito o mixto.
La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la

transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase
de activos financieros, se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas:
1- El cómputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por

cada título o activo, por diferencia entre los valores de enajenación,
amortización o reembolso y de adquisición o suscripción.
2- Los gastos accesorios de adquisición y enajenación, siempre que sean

satisfechos por el adquirente (valor de adquisición) o transmitente (valor
de enajenación o reembolso) y se justifiquen adecuadamente, deberán

computarse para la cuantificación del rendimiento obtenido.
Ingreso a computar
=
(Valor Transmisión –Gastos justificados)
-
(Valor Adquisición + Gastos justificados)
3- Los rendimientos negativos se integrarán con los rendimientos positivos,

salvo en el supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos
financieros homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores
a dichas transmisiones, en cuyo caso, dichos rendimientos negativos se
integrarán a medida que se transmitan los activos financieros que
permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
EJEMPLO
Antonia adquiere en enero 2017 una Letra del Tesoro de un importe nominal de 1.000€
por 955 €, a través de su intermediario financiero, siendo el tipo de interés del 1’5%.
Determinar el rendimiento del capital mobiliario si:
a) Antonia mantiene la letra hasta su vencimiento.
b) Antonia vende la letra el 1 de julio por importe de 980 €.
EJEMPLO
Don Diego transmite un pagaré por 5.700 euros, cuyo valor de reembolso es de 6.000
euros. Lo compró hace cuatro meses por 5.470 euros, con unos gastos de adquisición
de 90 euros. Además, posee un bono a cinco años, comprado por 6.600 euros y vendido
a los trece meses por 7.500 €, los gastos de compra fueron de 12 euros y los de venta de
15 €. Del bono además ha cobrado 648 euros de intereses líquidos.
7.2.3. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE OPERACIONES DE

CAPITALIZACIÓN Y CONTRATOS DE SEGURO.
Este apartado comprende los contratos de seguro de vida o invalidez.
Concepto de contrato de seguro de vida o invalidez
Los contratos de seguro de vida o invalidez son una modalidad del contrato de seguro
de personas, que comprende todos los riesgos que pueden afectar a la existencia,
integridad corporal o salud del asegurado.
El contrato de seguro de vida es aquel contrato de seguro que se estipula sobre la vida
propia o la de un tercero, tanto para caso de muerte como para caso de supervivencia o
ambos conjuntamente.
La clasificación de los contratos de seguro sobre la vida puede establecerse como

sigue:
A) Seguros para caso de vida: en ellos el asegurador se obliga a pagar, a cambio de

una prima, una suma en una fecha determinada, si el asegurado está vivo todavía.
Las modalidades básicas de estos seguros son:
- El seguro de capital diferido, cuya prestación consiste en el pago de un

capital; y
- El seguro de renta en caso de vida, en los que la prestación del asegurador

consiste en el pago de una renta temporal o vitalicia, en lugar de un capital.
A su vez, la renta puede ser inmediata o diferida.
El seguro de rentas inmediatas se contrata a prima única; el de renta diferida, tanto

a prima única como a primas periódicas siempre que el período de pago de las
mismas finalice antes del comienzo de pago de la renta.
B) Seguros para caso de muerte: son aquellos en los que el asegurador se obliga, a
cambio de la prima, a pagar una cierta suma a la muerte del asegurado.
A esta categoría pertenecen:
- El seguro de vida entera, en el cual el asegurador se obliga a pagar un capital

a la muerte del asegurado, cualquiera que sea el momento en que ésta
suceda.
- El seguro temporal, en los que el pago de la prestación sólo ocurre si el

asegurado fallece dentro de un período determinado.
C) Seguros mixtos: son los que combinan, en un solo contrato, un seguro para caso de
muerte y otro para caso de vida. Sus modalidades básicas son:
- El seguro mixto ordinario, donde el asegurador se obliga a pagar una suma

determinada, bien a la muerte del asegurado, si éste fallece dentro de cierto
periodo, bien si sobrevive al mismo, en el momento en que tal supervivencia
se produzca.
- El seguro a término fijo: el asegurador se obliga a pagar, en fecha fija, una

suma determinada, bien al asegurado, si vive, bien a un tercero, en caso
contrario.
Prestaciones por invalidez.
La invalidez no es un ramo de seguro en sí mismo, sino una prestación propia del

seguro de accidentes y del seguro de enfermedad, que se puede contratar asimismo
como prestación complementaria del seguro de vida.
La DGT ha definido la invalidez, determinante de la calificación de la renta como

RCM, por aquella situación que determine en la persona afectada un grado de

minusvalía igual o superior al 33%, el cual deberá acreditarse mediante certificado o
resolución expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) o el
órgano competente de las CCAA.
 Delimitación con los contratos de seguro generadores de rendimientos de

trabajo (ver artículo 17.2 LIRPF).
 Delimitación con el ISD.
 Determinación del rendimiento íntegro.
Art. 25.3 LIRPF
El rendimiento íntegro en el caso de las operaciones de seguro y capitalización

viene constituido por la diferencia entre el importe de las primas satisfechas y el capital
percibido.
Rendimiento íntegro = capital – suma de primas satisfechas
No obstante, cuando la cantidad asegurada no se percibe en forma de capital, sino

en forma de renta, es necesario separar de algún modo, en cada término de la renta, lo
que se considera recuperación de la inversión y lo que es rendimiento del capital.
La cuantificación de estos rendimientos varía según se trate:
1- Seguro de capital diferido.
2- Seguro de rentas.
3- Planes individuales de ahorro sistemático.
 Seguros de capital diferido.
Es un seguro para caso de vida, en el que el asegurador se obliga a pagar, a

cambio de una prima, un capital en una fecha determinada, en este tipo de seguro el
pago de las primas puede ser una prima única o primas periódicas, suele pactarse una
prestación de invalidez para cubrir también esta contingencia.
TIPO DE PRESTACION VALORACION
PRESTACIÓN EN FORMA DE CAPITAL + capital percibido
DIFERIDO - primas satisfechas
EJEMPLO
Don Pedro ha ido aportando a su seguro de vida durante 12 años, 54.000 euros
percibiendo al finalizar el mismo 96.000 €.
 Seguros de rentas.
 Rentas vitalicias inmediatas.
En este tipo de seguros de rentas la prestación del asegurador consiste en el pago

de una renta vitalicia inmediata en lugar de un capital. Las rentas vitalicias son aquellas
cuya duración no tiene plazo prefijado, sino que se constituyen sobre la vida de una
persona.
Varía en función de la edad del rentista/perceptor, si:
< 40 años 40% renta es RCM
SEGURO DE RENTA entre 40 y 49 años 35% renta es RCM
VITALICIA INMEDIATA entre 50 y 59 años28% renta es RCM
entre 60 y 65 años24% renta es RCM
entre 66 y 69 años 20% renta es RCM
> 70 años 8% renta es RCM
EJEMPLO
Un contribuyente contrata con una compañía de seguros mediante la entrega de una

prima única de 200.000 €, el derecho a percibir una renta vitalicia inmediata de 500 €
mensuales, el contrato se formaliza el día 1 de enero de 2017.
Determinar el RCM a integrar en base, si:
a) el contribuyente tiene 64 años de edad.
b) el contribuyente tiene 42 años de edad.
 Rentas temporales inmediatas.
Las rentas temporales son aquellas en las que la duración no depende de la vida de
una persona.
Varía en función de la duración, así:
SEGURO DE RENTA TEMPORAL  5 años12% de la renta es RCM
INMEDIATA entre 5 y 10 años 16% de la renta es RCM
entre 10 y 15 años 20% de la renta es RCM
> 15 años 25% de la renta es RCM
EJEMPLO
Un contribuyente de 49 años formaliza el 2 de enero de 2010 un contrato de seguro por

el cual, mediante el pago correspondiente de una prima de 88.000 euros, percibirá una
cantidad mensual de 1.000 euros durante:
a) 11 años.
b) 20 años.
 Rentas diferidas, vitalicias o temporales.

La tributación de las rentas diferidas presenta notables diferencias frente a las rentas
inmediatas, debido a que el transcurso del tiempo entre la celebración del contrato y el
pago de las primas, y el de la constitución de la renta origina que exista una rentabilidad
acumulada (diferencia entre el valor actual fianciero-actuarial de la renta y las primas
satisfechas) hasta la constitución de la renta. Dicha rentabilidad se repartirá linealmente
durante los diez primeros años de cobro de la renta vitalicia. Si la renta es temporal, se
repartirá linealmente entre los años de duración con el máximo de diez años.

RENTAS DIFERIDAS + Anualidad x % anteriores
(vitalicias o temporales) + Rentabilidad diferida
EJEMPLO
Un contribuyente de 59 años formaliza un contrato de seguro en el año 2002 en el que

mediante el pago de una prima anual de 3.000 euros durante 6 años, adquiere el derecho
a percibir una renta vitalicia anual de 2.500 euros, siendo el valor financiero actuarial en
el momento de constitución de las rentas de 22.000 €, en el año 2010 empieza a percibir
la renta vitalicia.
EJEMPLO
Un contribuyente de 38 años formaliza en 2002 un contrato de seguro de carácter

temporal por el cual mediante el pago de una prima anual que 6.000 € durante 5 años,
percibirá a partir del 2009 una renta anual de 5.000 € durante 8 años. El valor
financiero-actuarial de la renta constituida es de 38.000 euros.
 Caso particular: Prestaciones por jubilación e invalidez.
Es un régimen especial.
Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de renta por los
beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez se integran en la base imponible
del impuesto, en concepto de RCM, a partir del momento en que su cuantía exceda de
las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta
haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito inter
vivos, cuando excedan del valor financiero-actuarial de las rentas en el momento de la
constitución de las mismas. En estos casos no serán de aplicación los porcentajes
previstos para las rentas vitalicias y temporales anteriormente vistos.
PRESTACIONES POR JUBILACIÓN E Se integran cuando su cuantía exceda de
INVALIDEZ las de las primas satisfechas
EJEMPLO
Un contribuyente de 55 años realiza un plan de jubilación con una compañía de seguros

mediante la aportación de una prima anual de 10.000 € durante un período 10 años para
percibir cuando llegué a la jubilación y cumpla los 65 años una renta temporal anual de
14.000 € durante 12 años. El valor financiero actuarial en el momento de constitución
de la renta es de 130.000 €.
 Extinción de rentas temporales o vitalicias.

+ Importe del rescate
EXTINCIÓN DE RENTAS
+ Rentas satisfechas hasta el rescate
CONSECUENCIA DEL EJERCICIO DEL
- Primas satisfechas
DERECHO DE RESCATE
- Cuantías que hayan tributado
EJEMPLO
Un contribuyente de 59 años contrató en 2002 un seguro de vida a prima única de

12.000 euros, de 6 años de duración, para recibir una renta vitalicia de 2.000 €. El
capital constituido a los 6 años es de 14.500 €, en el año 2010 tras cobrar la tercera
anualidad, rescata la renta percibiendo un importe de 15.600 €.
 Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS).
EJEMPLO
Un contribuyente aporta 8.000 euros durante 10 años a un plan individual de ahorro

sistemático. La edad en el momento de constitución de la renta es de 65 años. El valor
actual financiero actuarial de la renta en ese momento es de 89.300 €, y percibirá una
renta mensual de 465 €.
7.2.4. OTROS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO.

Regulados en el art. 25.4 LIRPF.
La LIRPF enumera, entre otros, los siguientes rendimientos dinerarios o en especie:
 Rentas procedentes de la propiedad intelectual y de la propiedad industrial.
Art. 25.4 a) LIRPF.
EJEMPLO
Don Pablo Páez, de 56 años, en 2005 heredó la propiedad intelectual de la obra literaria
de su padre. En 2017 ha percibido por derechos de autor de la misma 5.000 €.
 Rentas derivadas de la prestación de asistencia técnica1.
Art. 25.4 b) LIRPF.
 Rentas derivadas del arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles,

negocios o minas, así como los procedentes del subarrendamiento percibidos por
el subarrendador, que no constituyan actividades económicas
Art. 25.4 c) LIRPF.
EJEMPLO
Don Mariano arrendó en 2009 por 15 años a Don Josep un local comercial donde el
segundo instaló una tienda de deportes. En 2016 Josep cerró el negocio y subarrendó el
local a una empresa para instalar un restaurante. El importe del alquiler en 2017
ascendió a 15.000 euros, cobrando Josep al subarrendatario la cantidad de 19.000 €.
 Rentas derivadas de la cesión del derecho a la explotación de la imagen.
Art. 25.4 d) LIRPF.
7.3. GASTOS DEDUCIBLES

Art. 26.1 LIRPF
Clase de rendimientos Gastos deducibles
Rendimientos obtenidos por la Gastos de administración y custodia de

participación en fondos propios de las valores
entidades.
Rendimientos obtenidos por la cesión a Gastos de administración y custodia de

terceros de capitales propios valores
Rendimientos obtenidos por la No se admiten gastos deducibles

formalización de contratos de seguro y
1 La asistencia técnica puede definirse como la cesión a entidades industriales de la utilización de patentes
y procedimientos de fabricación, transformación y conservación de productos, así como la prestación de
elementos o servicios que una empresa haga a otra por exigencias técnicas del proceso productivo de las
empresas receptoras de tales prestaciones.
operaciones de capitalización
Otros RCM Todos los gastos necesarios para la

obtención de los ingresos exclusivamente
en los supuestos de: (1) Arrendamiento y
subarriendo de bienes muebles, negocios o
minas. (2) Prestación de asistencia técnica.
 Gastos de administración y depósito de valores negociables.
Como tales se consideran aquellos importes que repercutan las empresas de

servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades financieras que supongan
la retribución a la prestación del servicio de depósito de valores, si se trata de títulos-
valores o, del servicio de administración, si se trata de valores representados en
anotaciones en cuenta.
 Asistencia técnica y arrendamiento.
Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la

prestación de asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y
subarriendos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos como tales para
los RCI.
EJEMPLO
El 2009 don PPJ adquirió un inmueble donde instaló un restaurante. El inmueble le

costó 200.000 euros más 20.000 euros de gastos. Asimismo, invirtió en mobiliario
25.000 euros. Para financiar dichas inversiones solicitó un préstamo hipotecario sobre el
local.
En 2014 arrendó el restaurante, habiendo percibido en 2017 por el arrendamiento

30.000 euros.
Los gastos ocasionados han sido:
a) IBI del local: 1.000 euros (valor del suelo 35%).
b) Comunidad: 2.280 euros anuales.
c) Seguro de incendios: 1.250 euros.
d) Préstamo hipotecario: 6.000 euros de amortización del principal y 9.000 euros

de intereses.
Determinar las rentas obtenidas por don PPJ.
7.4. APLICACIÓN DE COEFICIENTES REDUCTORES

Cuando los rendimientos del art. 25.4 LIRPF (los que no se integran en la Base
Imponible del Ahorro y se recogen en el apartado 7.2.4 Otros RCM), tengan un período
de generación superior a dos años, así como cuando se califiquen reglamentariamente

como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, su importe neto se
reducirá en un 30% (Hasta 31/12/2014 40%).
A partir de 01/01/2015 únicamente resulta posible aplicar la reducción cuando se

perciban los rendimientos mencionados en un único pago. Además, la cuantía del
rendimiento neto sobre la que es aplicable la reducción no puede superar los 300.000
euros.
Los rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma

notoriamente irregular son los siguientes:
 Importes obtenidos por el traspaso o cesión del contrato de arrendamiento.
 Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o

desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.
 Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de

carácter vitalicio.
7.5. EJEMPLOS GENERALES DEL TEMA

EJEMPLO GENERAL DEL TEMA –I
Don R.R.S. ha recibido la cantidad de 405 € (netos o líquidos) como contraprestación de

una imposición ha plazo fijo de 12.000 € a un año.
Los gastos de administración de las cuentas bancarias y comisiones por cargo de

recibos han ascienden a 30 € anuales.
En enero de 2016, adquirió 200 obligaciones de Zeltia S.A de un valor nominal de

1.000 € a la par (por su valor nominal). Los gastos de compra percibidos por la
entidad financiera intermediaria ascendieron a 100 €.
Las obligaciones son amortizables a los tres años (2019) con una prima de
reembolso del 10 %.
No obstante, el 30 de mayo de 2017, vende 100 obligaciones por 950 € cada una,
soportando unas comisión bancaria por la venta de 75 €.
El 29 de diciembre de 2017, vende las restantes 100 obligaciones por 1.070 €

cada una, con unos gastos de venta de 100 €.
Por último, ha percibido 2.000 € en concepto de dividendos de unas acciones del

BBVA.
Determínese la naturaleza de los rendimientos percibidos, su cuantía, tipo de

tributación (B.I.General o B.I.Ahorro) y, en su caso, retenciones e ingresos a cuenta.
EJEMPLO GENERAL DEL TEMA -II
Los señores Carrasco, casados en régimen de gananciales y residentes en Palma, han

obtenido durante el año 2017 los siguientes ingresos:
1- 600 euros de dividendos de la sociedad anónima Montesa, que cotiza en bolsa.
La agencia de valores les ha cobrado 18 euros por el depósito de las acciones, para
cuya adquisición solicitaron un préstamo de 6.000 euros, por el cual han satisfecho
durante el ejercicio 300 euros de intereses.
2- 5.700 euros por la venta de una Letra del Tesoro realizada el 1 de octubre de 2017.
La Letra había sido adquirida por el señor Carrasco por un importe de 5.400
euros, 8 meses antes con dinero heredado de su padre.
Los gastos de adquisición fueron 6 euros y los de transmisión 18 euros.
3- 1.215 euros de intereses netos procedentes de una imposición a plazo fijo de

titularidad conjunta en el Banco Santander, sobre los cuales les han practicado la
retención correspondiente.
4- 12.000 euros, procedentes del arrendamiento de un negocio de peluquería de

titularidad ganancial, incluyendo el local, las instalaciones y el mobiliario.
Los gastos incurridos por los señores Carrasco durante el año, que no han sido
repercutidos al arrendatario, son:
Euros
IBI 480
Fontanería y reparación de los secadores 600
Asesoría jurídica relacionada con el arrendamiento 1.800
Intereses del préstamo para adquisición del local 1.800
El coste de adquisición de los distintos activos afectos al negocio es el siguiente:
Euros
Local (valor del suelo 30%) 60.000
Instalación agua caliente 12.000
Secadores eléctricos 6.0000
Mobiliario 6.0000
Instalación para lavado 18.000
El arrendatario ha practicado la retención correspondiente sobre cada una de las rentas
satisfechas a los señores Carrasco.
Determínese la naturaleza de los rendimientos percibidos, su cuantía, tipo de tributación

(B.I.General o B.I.Ahorro) y, en su caso, retenciones e ingresos a cuenta, sabiendo que
los señores Carrasco presentan declaración individual.

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Rendimientos Capital Mobiliario

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TEMA 7.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

7.2. INGRESOS INTEGROS.

7.2.1. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS

7.2.2. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA CESIÓN DE CAPITALES A

7.2.3. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE OPERACIONES DE

7.2.4. OTROS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO

7.3. GASTOS DEDUCIBLES.

7.4. APLICACIÓN DE COEFICIENTES REDUCTORES.

7.5. EJEMPLOS GENERALES DEL TEMA

Son rendimientos íntegros del capital mobiliario la totalidad de las utilidades o

Los RCM se agrupan en cuatro grandes categorías:

1- Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de

2- Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios

3- Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de

4- Otros rendimientos del capital mobiliario (art. 25.4 LIRPF).

No se consideran rendimientos de capital mobiliario, el valor de las acciones

Cálculo del rendimiento neto.

= Rendimiento neto reducido

7.2. INGRESOS ÍNTEGROS

Los rendimientos de capital mobiliario están sometidos a un sistema de

Nacimiento de la obligación de retener. La obligación de retener surge para la

Base de retención. La base para el cálculo de la obligación de retener la constituye

Porcentaje e importe de la retención. La retención a practicar es el resultado de

Integración en base. La integración en la base imponible de estos rendimientos se

Ingreso íntegro = Ingreso neto + Retención

D. PPJ ha percibido a lo largo del presente ejercicio 2017 los dividendos

a) De la sociedad A, S.A. ha percibido unos dividendos netos de 1.230 €.

b) De la sociedad B, S.A. ha percibido unos dividendos íntegros de 1.800 €.

Determinar el RCM a integrar en base imponible.

 Valoración de los rendimientos en el supuesto de rentas en especie.

En los casos en que la retribución no sea dineraria sino en especie, el perceptor

Rendimiento a computar en base

Valor normal de mercado + Ingreso a cuenta

Ingreso a cuenta = %Retención x (Valor de adquisición o coste x 1’2)

Una entidad financiera entrega una cubertería por la suscripción de un determinado

7.2.1. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA PARTICIPACIÓN EN

Art. 25.1 LIRPF

Se definen como todas las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie,

 Clases de rendimientos derivados de la participación en fondos propios.

Quedan incluidos dentro de esta categoría:

Los rendimientos que se incluyen en este supuesto son:

a) Los dividendos, sean definitivos o a cuenta.

b) Las primas de asistencia a juntas.

c) Los beneficios distribuidos por Instituciones de Inversión Colectiva.

d) Dividendos de acciones sin voto.

 Participación en beneficios de cualquier tipo de entidad.

En esta categoría se incluyen los rendimientos procedentes de cualquier clase de

En consecuencia, se trata de activos que no atribuyen la condición de socio,

 Rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos de uso o

Cuando se constituye o cede un derecho o facultad de uso o disfrute sobre un

El término cesión ha de interpretarse de una forma amplia, incluyendo cualquier

 Otras utilidades que se deriven de la condición de socio, accionista, asociado o

7.2.2. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA CESIÓN DE

En este grupo se incluyen, a modo de ejemplo, las contraprestaciones

El Sr. Z adquiere el día 07/05/2015 participaciones en un fondo de inversión que

Determinar el RCM que, en su caso, debería integrar el Sr. Z en su BIA.

b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización,

La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la