Manual Contabilidad Fiscal Aplicado Al Impuesto Renta

Juana M. Morgado C.
Manual
“Contabilidad Fiscal Aplicado al Impuesto Sobre la Renta”
Septiembre 2015
Villa de Cura - Estado Aragua
Venezuela
Juana M. Morgado C.
Manual
Contabilidad Fiscal
Aplicada Al Impuesto Sobre la Renta
Septiembre 2015
Estado Aragua - Venezuela
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Dedicatoria:
“A la memoria de mi amada sobrina y colega quien

motivó y seguirá motivando en mi, el deseo de seguir
socializando conocimientos que fortalecen el
profesionalismo de mis bonitos, amados y amadas
colegas; por siempre Maria Libertad Poyer Morgado…”
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Presentación:
El Manual de “Contabilidad Fiscal Aplicada al Impuesto Sobre la Renta”, ha

sido desarrollado su contenido con base a lo establecido en el Decreto Nº 1.435 de
fecha 17 de Noviembre de 2014 “Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta”, publicado en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, Extraordinario Número 6.152, de fecha 18 de
noviembre de 2014, emanado en el marco de la Ley habilitante otorgada al Presidente,
Nicolás Maduro Moros, para el periodo, año 2013 -2014. Decreto ley, que derogo la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en la Gaceta Oficial Número 38.628 de
fecha 16 de febrero de 2007. Otra fuente legal considerada en el desarrollo de este
manual, es lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta,
publicado en la Gaceta Oficial Nº 5.662 Extraordinario de fecha 24 de septiembre de
2003.
Entre las fuentes teóricas utilizadas en la preparación del manual, se citan las
formas emanadas por el SENIAT, específicamente, la Forma RAR-23 “Registro de
Activos Revaluados” y el formulario electrónico para la declaración de impuesto
sobre la renta. También fue considerado las definiciones de activos, pasivos y
patrimonio, así como todo lo relacionado al reconocimiento y medición de estas
partidas de Balance General, hoy, Estado de Situación Financiera, contenida en la
Norma Internacional de Información Financiera Para PYMES (2009).
El Manual de “Contabilidad Fiscal Aplicada Al Impuesto Sobre la Renta”, su
contenido se enfoco en demostrar cómo llevar la contabilidad fiscal motivada por el
Sistema Integral de Ajuste Fiscal, establecido en el Titulo IX de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta. Lo que incluye, el llenado de los libros Diario, Mayor, y el libro de
Inventario y Balances Fiscal, la preparación de las Cédulas de Trabajo Fiscal que
servirán de soporte contable fiscal para los asientos en el Libro Diario Fiscal, y las
cuales deben corresponder con la información exigida en la ley que regula la materia
impositiva, para este tema. Sobre todo, se ejemplifica como enlazar el Ajuste Inicial
por Inflación, primera fase del sistema integral de ajuste con su segunda fase
“Reajuste Regular”, y los montos históricos reflejados en el Balance General al cierre
del ejercicio actual. Este propósito es una respuesta o una propuesta a lo exigido en el
artículo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta el cual exige a los contribuyentes
lo siguiente:
“Artículo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y
reajuste por efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un
libro adicional fiscal donde se registran todas las operaciones que sean
necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos
en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en
especial las siguientes: a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final
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al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del Índice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante
el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al
patrimonio inicial contenido en el artículo 184 del presente decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. b. Los detalles de los ajustes de las partidas no
monetarias de conformidad a lo previsto en el artículo 179 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. c. Los asientos por las exclusiones
fiscales históricas al patrimonio previstas en el artículo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. d. Los asientos de ajuste y reajuste
previstos en este Capítulo con el detalle de sus cálculos. e. El Balance General
Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren
en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación,
Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. f.
Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta
gravable. Parágrafo Único: La Administración Tributaria deberá autorizar
cualquier sistema contable electrónico, contentivos de programas referidos a la
aplicación del ajuste por inflación de conformidad con las previsiones
establecidas en esta Capítulo para la venta o cesión de derechos de uso
comercial.
Lo exigido en este artículo, no puede ser el contenido de un solo libro adicional,
sino, que responde al proceso contable, asientos, mayorización y preparación de
balances. Por lo que, es obligatorio el llevar el libro Diario, el Libro Mayor y el Libro
de Inventario. ¿Cómo llenar estos libros bajo el concepto de contabilidad fiscal
aplicada al impuesto sobre la renta?
La respuesta a la interrogante planteada, la encontrará en cada uno de los tres (3)
Capítulos desarrollados en el Manual de “Contabilidad Fiscal Aplicada al Impuesto
Sobre La Renta”. El Capitulo I: De los Ajustes Por Inflación; Capitulo II: Del
Ajuste Inicial, y el Capitulo III: Del reajuste Regular por Inflación Fiscal. La
estructura del contenido del manual de “Contabilidad Fiscal Aplicado Al Impuesto
Sobre la Renta”, responde al esquema desarrollado en la ley, la cual plantea al Ajuste
Por Inflación Fiscal en dos fases. La Fase 1: El Ajuste Inicial, y la Fase II: el Reajuste
Regular.
El Manual de “Contabilidad Fiscal Aplicado Al Impuesto Sobre La Renta”, es un
material para el debate y para el intercambio de saberes sobre el tema tratado. De
seguro, será de mucha utilidad a los y las profesionales relacionados con el área,
estudiantes de administración, contaduría y carreras afines; así como a los y las
gerentes, representantes y dueños de las entidades personales, mercantiles, comunales
y cooperativas, sujetas al impuesto sobre la renta en Venezuela.
El Capitulo I “De los Ajustes por Inflación”, socializa todo lo referente al Sistema
Integral de Ajuste Fiscal y de la Contabilidad Fiscal, motivada por este ajuste a los
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fines fiscales. En el Capitulo II “Del Ajuste Inicial”, se desarrollo todo lo referente a
la primera fase del Sistema Integral de Ajuste Fiscal, con base a lo establecido en el
Capitulo I del Titulo IX de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, y lo dispuesto en su
Reglamento sobre el tema. Demostrando el llenado de los libros aplicables a la
contabilidad fiscal, en esta fase y como se enlaza con su segunda fase, Del Reajuste
Regular Por Inflación, tema abordado en el Capitulo III del manual. El Capitulo III
“Del Reajuste Regular Por Inflación” se desarrolla su contenido con base a lo
establecido en el Capitulo II del Titulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y lo
dispuesto en su Reglamento, relacionado con este tema. En este capitulo se demuestra
como llenar los libros fiscales, ahora, a los efectos del Reajuste Regular. Es
importante señalar que al final de los Capítulos II y III, observará el planteamiento de
un supuesto que sirve de base para la contabilidad fiscal aplicable al impuesto sobre
la renta.
Juana M. Morgado C.
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Contenido:
Dedicatoria……………………………………………………………Pág. 3
Presentación………………………………………………………….. 4
Capitulo I: De Los Ajustes Por Inflación…………………………. 8
La Contabilidad Fiscal……………………………………………….. 11
Libro Diario Fiscal…………………………………………………… 12
Libro Mayor Fiscal…………………………………………………… 24
Libro Inventario y/o Balance Fiscal………………………………….. 25
Capitulo II: Del Ajuste Por Inicial…………………………………. 26
Actualización Activos No Monetarios……………………………….. 33
Actualización Pasivos No Monetarios……………………………….. 40
Forma RAR-23 “Registro de Activos Revaluados”………………….. 46
Caso Práctico…………………………………………………………. 47
Libro Diario Fiscal…………………………………………………… 50
Libro Mayor Fiscal…………………………………………………… 51
Libro Inventario y/o Balance Fiscal………………………………….. 54
Llenado Forma RAR-23 “Registro de Activos Revaluados”………… 55
Capitulo III: Del Reajuste Regular Por Inflación Fiscal......……... 56
Reajuste Por Inflación Activos No Monetarios………………………. 58
Reajuste Por Inflación Pasivos No Monetarios………………………. 73
Reajuste Por Inflación Patrimonio Neto Al Inicio……………………. 78
Reajusto Por Inflación Aumentos del Patrimonio…………………….. 82
Reajuste Por Inflación Disminuciones del Patrimonio………………... 83
Caso Práctico………………………………………………………….. 92
Libro Diario Fiscal……………………………………………………. 94
Libro Mayor Fiscal……………………………………………………. 97
Libro de Inventario Fiscal…………………………………………….. 119
Bibliografía…………………………………………………………… 127
Anexo Nº 1: Índice Nacional de Precios al Consumidor……………... 128
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Capitulo I:
De los Ajustes Por Inflación:
Este Capitulo I “De los Ajustes Por Inflación”, tiene como base conceptual y legal
el Titulo IX “De los Ajustes Por Inflación” de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
vigente en el país, y lo dispuesto en el Reglamento de esta ley tributaria. El Titulo IX,
esta estructurado en dos (2) Capítulos. El Capitulo I “Del Ajuste Por Inflación”, y el
Capitulo II “Del Reajuste Regular por Inflación”.
¿Quiénes están obligados a Aplicar o cumplir con el Ajuste Fiscal establecido

en la Ley de Impuesto Sobre La Renta?
Están obligados al Ajuste Fiscal establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
los contribuyentes sujetos a este impuesto, identificados en el artículo 7º de esta
norma tributaria, los cuales son los siguientes:
“Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en el Decreto Con
Rango, Valor y Fuerza de Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o
de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional. (…)
Parágrafo Tercero: A los fines del presente Decreto Con Rango, Valor Y fuerza
de Ley, se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en la República
Bolivariana de Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando
directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro
de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando
posea en la República Bolivariana de Venezuela una sede de dirección, sucursal,
oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros
establecimientos; obras de construcción, instalación o montaje, cuando su
duración sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para
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contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país
actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas,
forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o
realice actividades profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo
donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por sí o por medio de sus
empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese
fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera
independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del
mandante. También se considera establecimiento permanente a las instalaciones
explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional, a los
centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el país
de personas naturales residentes en el extranjero a través de las cuales se presten
servicios personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el
que se presten servicios personales independientes de carácter científico,
literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones
independientes.”
Los contribuyentes de impuesto sobre la renta ya identificados, “que iniciaron sus
operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y que realicen actividades
comerciales, industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, y que además, estén obligados a llevar libros de contabilidad (…)”; están
obligados a aplicar la sección del “Ajuste Fiscal”, de acuerdo a lo establecido en la
Ley impositiva que regula la materia.
También están obligados al ajuste fiscal, aquellos contribuyentes “…que
habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de
contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las mismas
condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este
Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Entendiéndose por actividades empresariales no mercantiles, las agrícolas, las
ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este último caso, las ventas
de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por éstos en sus
talleres. (Art. 173 Parágrafo Primero LISLR) (Art. 200 Código de Comercio)
Estos contribuyentes deberán, a los solos efectos tributarios, realizar un ajuste
inicial integral por inflación de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su
primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por inflación de los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable y los
aumentos y disminuciones de patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario,
distintos de las ganancias o pérdidas del período, en cada uno de los ejercicios
tributarios posteriores al ajuste inicial.
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El ajuste inicial integral por inflación y los reajustes regulares posteriores se harán
utilizando la variación en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
emitido por el ente con competencia. Según lo dispuesto en el artículo 193 de la Ley
de Impuesto Sobre La Renta, la autoridad competente deberá publicar en dos de los
diarios de mayor circulación del país o a través de medios electrónicos en los
primeros diez (10) días de cada mes, la variación y el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales.
El porcentaje de variación experimentado por el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) para un período determinado, se determina mediante la
aplicación de cualquiera de los siguientes cálculos matemáticos:
1. Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes final del período,
expresado con cinco decimales como mínimo, dividido entre el Índice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de adquisición o del mes
de cierre del período anterior cuando éste sea el caso, expresado con cinco
decimales como mínimo. El resultado se multiplica por cien, al total obtenido
se le resta 100 y se expresa con cinco decimales.
[(Índice final / Índice inicial) 100] – 100 = Variación porcentual.
Variación Porcentual: ((839,50 / 498,10) * 100) – 100
: (1,68540 * 100) – 100
: 168,54045 – 100
: 68,54045
2. Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes final del período,
expresado con cinco decimales como mínimo, menos el Índice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) del mes de adquisición o del mes de cierre del
ejercicio anterior cuando éste sea el caso, expresado con cinco decimales
como mínimo. El resultado se divide entre el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC) del mes de adquisición, o del mes de cierre del ejercicio
anterior cuando este sea el caso y el nuevo resultado se multiplica por 100 y se
expresa con cinco decimales.
(Índice final – Índice inicial)/Índice inicial] 100 = Variación porcentual.
Variación Porcentual: ((839,50 – 498,10)/498,10) *100
(341,40000/498,10) *100
0,68540 * 100
68,54045
Cuando se utiliza el porcentaje de variación definido en los literales (a) o (b) para
actualizar un activo o pasivo no monetario, se multiplica la cifra a actualizar por la
10
variación porcentual y al resultado se le suma a la cifra a ajustar para obtener el total
del activo o pasivo actualizado.
Cuando se utiliza el factor de actualización para ajustar un activo o pasivo no
monetario, se multiplica la cifra a actualizar por el factor obtenido de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período, expresado con
cinco decimales, entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes
de adquisición o del mes de cierre del ejercicio anterior, cuando este sea el caso,
expresado con cinco decimales. El factor obtenido se expresa también con cinco
decimales.
Todas las cifras resultantes de las actualizaciones indicadas en la Ley y este
Reglamento se presentarán redondeadas sin céntimos al número entero obtenido, o al
número entero siguiente si la fracción es superior a cincuenta (50) centésimas.
Una vez que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus
enriquecimientos con arreglo al sistema integral establecido en dicho Título y este
Reglamento, ya no podrán sustraerse de dicho sistema, cualquiera sea su actividad
empresarial.
La aplicación del Sistema Integral de Ajuste Fiscal esta limitada su aplicación
para aquellos “…contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de
seguros y reaseguros”, por estar excluidos del sistema de ajustes por inflación
previsto en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, de acuerdo a lo dispuesto en su
artículo 173. Tal limitación se explica con lo dispuesto en el artículo 195 de la ley de
impuesto sobre la renta:
Artículo 195. La Administración Tributaria, mediante Providencia de carácter
general, dictará las normas que regulen los asientos contables que deberán
efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de seguros y
reaseguros, en virtud de su exclusión del Sistema de Ajuste por Inflación
previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley.
La Contabilidad Fiscal:
La Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artículo 192, exige que los

contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflación, previsto en el Título IX, deberán llevar un “Libro Adicional Fiscal”, donde
se registren todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta, en especial las siguientes:
1. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al cierre del ejercicio
gravable anterior) reajustado con la variación del Índice Nacional de Precios
al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el ejercicio
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gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio
inicial contenido en el artículo 184 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
2. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo
previsto en el artículo 179 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
3. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en
el artículo 184 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
4. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en el Capítulo I “Ajuste Por
Inflación Inicial” y en el Capitulo II “Del Reajuste Regular”, con el detalle de
sus cálculos.
5. El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y
exclusiones previstas en la ley de impuesto sobre la renta y su reglamento,
donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes
por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas
al Patrimonio.
6. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta
gravable.
Toda la información contable fiscal requerida es generada por el proceso contable

“fiscal”. Lo que implica el llevar los Libros Diario, Mayor y el de Inventario Fiscal.
Sugiriéndose el reconocimiento y medición de todas las operaciones fiscales y la
impresión de los libros fiscales propuestos a través de “EXCEL”. Esta modalidad le
facilitará al fiscal y al contribuyente, la obtención y suministro de información con
relación al Sistema Integral de Ajuste Fiscal.
Destacando la importancia de la contabilidad fiscal aplicada al impuesto sobre la
renta, es el reconocimiento a la misma en el artículo 192 en su Parágrafo Único de la
Ley de Impuesto Sobre La Renta, en el cual se señala que “…la Administración
Tributaria deberá autorizar cualquier sistema contable electrónico, contentivos de
programas referidos a la aplicación del ajuste por inflación de conformidad con las
previsiones establecidas en esta Capítulo para la venta o cesión de derechos de uso
comercial.”.
A. Libro Diario Fiscal:

En este libro se asentarán los asientos que permitan registrar los movimientos de
las cuentas de activo, pasivo y patrimonio reflejadas en el Balance General Fiscal a la
fecha de su primer ejercicio económico. Los asientos en este libro serán los
siguientes:
1. Asiento de Apertura: Este asiento permitirá el reconocimiento de las cuentas
y sus respectivos montos reflejados en el Balance General Histórico a la fecha
de cierre de su primer ejercicio económico, sometido a la aplicación de la
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normativa impositiva del “Ajuste Fiscal Inicial”. Este asiento cargará los
montos de las cuentas del Activo por la Columna del DEBE, y las cuentas del
Pasivo y Patrimonio por la columna del HABER. La suma de los montos de la
columna del DEBE será igual a la sumatoria de los de la columna del HABER.
Dado que la Ley de Impuesto Sobre La Renta establece que para la realización
del ajuste inicial, el contribuyente iniciará tomando como base el balance
general a la fecha de su primer ejercicio económico. Estos movimientos serán
mayorizados en el Libro Mayor Fiscal. Seguidamente a este asiento de
apertura, se realizará el asiento por las “Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
2. Asiento de las Exclusiones Históricas al Patrimonio: Esta es una de las
cuentas fiscales que caracterizan la contabilidad fiscal para efectos del
impuesto sobre la renta. La cuenta Fiscal: Exclusiones Fiscales Históricas Al
Patrimonio, cuenta creada a los fines de la contabilidad fiscal responde a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta en su artículo 173,
Parágrafo Cuarto, para soportar o recoger los registros originados por la
exclusión de los activos y pasivos. Deben excluirse de los Activos “las
capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no
monetarios no autorizados por la Ley de Impuesto Sobre La Renta”. También
recoge las exclusiones “….de los activos y pasivos, los bienes, deudas y
obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
sobre la renta, y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizados por la Ley de impuesto sobre la renta.” Asimismo deberán
excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales
y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artículo 116 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.”
La cuenta Fiscal “Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio”, acumulará
todas las exclusiones fiscales del activo, del pasivo, y del patrimonio a la
fecha de cierre, antes de realizar el ajuste por inflación inicial y el
reajuste regular. Es una cuenta Real Fiscal Patrimonial, con saldo por la
columna del HABER. Aumenta con las exclusiones realizadas al Pasivo, y
disminuye con las exclusiones del Activo a la fecha de cierre.
Ejemplo: Cuentas a Cobrar a Accionistas, es una cuenta de activo, aumenta
por la columna del DEBE y disminuye por la columna del HABER. Entonces,
cuando se establece en la Ley de Impuesto Sobre La Renta la Exclusión de su
monto del Activo, significa una disminución. Esta exclusión es realizada a
través de un asiento en el libro Diario Fiscal.
13
Se Excluyen las Cuentas por Cobrar a Accionistas del Activo reflejado en el
Balance General Histórico a la fecha de cierre. El asiento en el libro Diario Fiscal
será el siguiente:
AÑO
MES DIA NUMERO DE ASIENTO REF DEBE HABER
----------------------------x-------------------------
Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio 3.000,00
Cuentas por Cobrar a Accionistas 3.000,00
En el Libro Mayor Fiscal:

Folio Nº
NOMBRE DE LA EMPRESA
CODIGO CUENTAS A COBRAR A ACCIONISTAS
PERIODO FISCAL:
AÑO (1) (2) (3)
DEBE HABER (1 - 2)
Se crea y Disminuye SALDO
MES DIA DETALLE aumenta
Dic 31 Según Balance General Histórico 3.000,00 3.000,00
Dic 31 Exclusión Fiscal Activo 3.000,00 0,00
La cuenta “Cuentas a Cobrar a Accionistas” es una cuenta de Activo con

naturaleza de saldo por la Columna del DEBE, por lo que aumenta por la columna del
DEBE y disminuye por la columna del HABER.
Folio Nº 20
CODIGO Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio
PERIODO FISCAL:
AÑO (1) (2) (3)
DEBE HABER (2 - 1)
DETALLE Disminuye Aumenta y SALDO
MES DIA crea
Dic 31 Según asiento Diario Folio Nº X 3.000,00 -3.000,00
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La cuenta “Exclusiones Fiscales Históricos Al Patrimonio”, tendrá el
siguiente funcionamiento:
EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO
Columna del Debe Columna del Haber
(disminuye) (aumenta)
Exclusión del Activo Exclusión del Pasivo
- Los bienes aplicados en su totalidad - Las deudas y obligaciones
a la producción de utilidades o aplicadas en su totalidad a la
enriquecimientos presuntos, exentos, producción de utilidades o
exonerados o no sujetos al impuesto enriquecimientos presuntos,
sobre la renta. exentos, exonerados o no
- Los bienes intangibles no pagados ni sujetos al impuesto sobre la
asumidos por el contribuyente ni renta.
otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no
autorizados por la Ley de impuesto
sobre la renta.
- Las capitalizaciones en las cuentas
de activos no monetarios por
efectos de las devaluaciones de la
moneda.
- Revalorizaciones de activos no
monetarios no autorizados por la
Ley.
- Cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en
el artículo 116 de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta.
La cuenta “Exclusiones Fiscales Históricas AL Patrimonio”, es una cuenta Fiscal,
de Patrimonio con saldo de naturaleza por la columna del HABER, por lo que,
aumenta por la columna del HABER y disminuye por la Columna del DEBE, El saldo
final de esta cuenta una vez concluidas y registradas las exclusiones fiscales al
patrimonio podrá afectar sumando al Patrimonio, cuando la suma total de los registros
en la columna del HABER sea mayor que los realizados en la columna del DEBE.
Caso contrario, restará el Patrimonio, es decir disminuirá el Patrimonio.
Ejemplo: Veamos el asiento de las Exclusiones Históricas cuando es una cuenta de
Pasivo: El Balance General Histórico a la fecha de cierre refleja en las cuentas por
15
pagar en su monto de Bs. 15.000,00 originada por la producción de enriquecimientos
exentos no gravables. Se Excluye de las Cuentas por Pagar un monto de Bs.
15.000,00 del Pasivo del Balance General Histórico a la fecha de cierre, el asiento en
el libro Diario Fiscal será el siguiente:
AÑO
Dic 31 --------------------------x-------------------------
Cuentas a Pagar Comerciales a 15.000,00
Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio 15.000,00
En el Libro Mayor Fiscal se observara lo siguiente:

Folio Nº
CODIGO CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PERIODO FISCAL:
AÑO (1) (3)
DEBE (2) (2 - 1)
DETALLE Disminuye HABER (3) = (3+2-1)
MES DIA Aumenta SALDO
Dic 31 Según Balance General Histórico 200.000,00 200.000,00
Dic 31 Según asiento Diario Folio Nº X 15.000,00 185.000,00
La cuenta “Cuentas Por Pagar Comerciales” es una cuenta Real de Pasivo con
naturaleza de saldo por la Columna del HABER, por lo que aumenta por la columna
del HABER y disminuye por la columna del DEBE.
Folio Nº 20
CODIGO Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio
PERIODO FISCAL:
AÑO (1) (2) (3) = (2-1)
MES DIA DETALLE DEBE HABER (3)=3+2-1
Disminuye Aumenta SALDO
Dic 31 Según Balance General Histórico 3.000,00 -3.000,00
Dic 31 Según asiento Diario Folio Nº X 15.000,00 12.000,00
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3. Asientos de los Ajustes por Inflación Inicial: Estos permitirán el
reconocimiento y medición de los montos determinados por la actualización
de los activos y pasivos no monetarios. Siendo su soporte las Cédulas Fiscales
de Trabajo preparadas con base al procedimiento a ser aplicado a los activos y
pasivos no monetarios establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta y su
Reglamento. En estos ajustes o actualizaciones iniciales se crea la cuenta
“Actualización Al Patrimonio” que a los efectos fiscales asumirá los aumentos
y las disminuciones resultantes del ajuste por inflación inicial aplicado a los
activos y pasivos no monetarios, según lo dispuesto en el artículo 173,
Parágrafo Tercero de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. La cuenta Fiscal:
Actualización Al Patrimonio: Es una cuenta Real Fiscal de Patrimonio, que
aumenta por la columna del HABER y disminuye por la columna del DEBE,
por lo que, su saldo es por la columna del HABER, aumentando el Patrimonio
Fiscal del contribuyente.
ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO
COLUMNA DEL DEBE COLUMNA DEL HABER
(AUMENTA
(DISMINUYE)
- Con la Actualización de la - Con la Actualización del costo

Depreciación Acumulada de los de los Activos No Monetarios.
activos fijos depreciables (Activos
- Con la actualización de las
No Monetarios) cuentas por cobrar con cláusula
- Con la Actualización de la de reajustabilidad o en moneda
Amortización Acumulada de extranjera.
Activos No Monetarios.
- Con la actualización de las
- Con la Actualización del Costo del cuentas por Pagar con cláusula
Pasivo No Monetario. de reajustabilidad o en moneda
extranjera.
- Con la actualización de las cuentas
por cobrar con cláusula de
reajustabilidad o en moneda
extranjera.
- Con la actualización de las cuentas
por Pagar con cláusula de
reajustabilidad o en moneda
extranjera.
Esta cuenta fiscal afectará directamente el Patrimonio incrementando su

monto, cuando los registros realizados a la cuenta Actualización del
Patrimonio por la columna del HABER sea mayor a la suma de los montos
asentados por la columna del DEBE.
17
4. Asientos de Reconocimiento de los Aumentos y Disminuciones de las
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio ocurridos durante el ejercicio
gravable actual a valores históricos: Este asiento es muy parecido al asiento
de apertura, con la diferencia que en este tipo de asiento, se reconocerán las
diferencias resultantes de comparar las cuentas y sus montos de los activos,
pasivos y patrimonio reflejados en el Balance General Histórico al cierre del
ejercicio anterior y las señaladas en el Balance General Histórico a la fecha de
cierre actual. De esa comparación se obtendrán las disminuciones y aumento
de cada una de las cuentas del Balance General.
5. Asiento Para registrar las exclusiones del activo y pasivo reflejadas en el

Balance General ejercicio actual de cierre: con este asiento se excluirán del
activo y del pasivo reflejado en el Balance General a la fecha de cierre actual
las cuentas denominadas por la Ley de Impuesto Sobre la Renta como
“Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio”, ahora en la fase del Reajuste
regular por Inflación, de conformidad con lo establecido en el Capitulo II, del
Titulo IX de la ley de impuesto sobre la renta. En esta fase los aumentos y
disminuciones experimentadas por esta cuenta, serán considerados aumentos o
disminuciones del patrimonio, las cuales serán objeto del reajuste por
inflación según lo dispuesto en los artículos 184 y 185 de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta.
6. Asiento Para registrar el Reajuste por Inflación (De los Activos y Pasivos
No Monetarios: El procedimiento para el reconocimiento y medición de los
Activos y Pasivos No Monetarios esta dispuesto en los artículos 178, 179,
180 , 181, y 182 (Inventarios). El asiento por el reajuste de los Activos no
monetarios, será el siguiente:
AÑO
-------------------x-----------------
Activos No Monetarios (Nombre cuenta) x
Reajuste Por Inflación x
Asiento por la Depreciación Acumulada o por la Amortización Acumulada

del Activo No Monetario:
AÑO
-------------------x-----------------
Depreciación ó Amortización Activo x
18
El asiento por el reajuste de los Pasivo no monetarios, será el siguiente:
AÑO
-------------------x-----------------
Reajuste Por Inflación) x
Pasivos No Monetarios (Nombre cuenta) x
Asiento por la Realización o Amortización del Pasivo No Monetario:
AÑO
-------------------x-----------------
Realización o Amortización del pasivo
x
Reajuste Por Inflación
x
7. Asiento Para Registrar el Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto Al

Inicio: Para el reconocimiento del Reajuste Por Inflación, se crea una nueva
cuenta fiscal “Reajuste Por Inflación”, la cual recogerá los montos por los
aumentos o disminuciones resultantes del reajuste de los activos y pasivos no
monetarios, así como los del patrimonio neto al inicio, sus aumentos y
disminuciones, ocurridos durante el ejercicio fiscal. El Saldo de esta cuenta
fiscal es por la columna del HABER, pues es una Utilidad Fiscal que aumenta
el Patrimonio Fiscal Reajustado, por lo que su saldo, se cierra contra la cuenta
fiscal “Actualización Al Patrimonio”. Cuando el Saldo de la cuenta Reajuste
Por Inflación es por la columna del DEBE, es una Pérdida por inflación, que
disminuirá el Patrimonio Fiscal Reajustado a la fecha de cierre del ejercicio
gravable.
Es por ello, que la cuenta “Reajuste por Inflación”, es una cuenta de resultado
cuyo saldo es por la columna del HABER, indicando una Utilidad Fiscal.
Cuando su saldo es por el DEBE indica una Pérdida Fiscal que disminuirá la
base fiscal donde recae la determinación del impuesto sobre la renta del
ejercicio fiscal.
A continuación se instruirá sobre los movimientos acumulados en esta cuenta,
tanto por la columna del DEBE como por la columna del HABER, los cuales
serán el resultado de los asientos anotados en el Libro Diario Fiscal, para la
segunda fase, Reajuste Regular del Sistema Integral de Ajuste establecido en
la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
19
Los movimientos en esta cuenta serán los siguientes:
REAJUSTE POR INFLACIÓN (ART. 178 DECRETO LEY)
(Disminuye) (Aumenta)
- Reajustes de los Pasivos No - Reajustar de los Activos No
Monetarios. Monetarios.
- Reajuste de las Depreciaciones y/o - Reajustar las amortizaciones y/o
Amortizaciones del Activo No realizaciones del Pasivo No
Monetario. Monetario
- Reajuste del Patrimonio al inicio - Reajuste de las disminuciones del
- Reajuste de los Aumentos del Patrimonio (distintos de las
patrimonio (distintos de las ganancias o las pérdidas)
ganancias o las pérdidas).
Según lo establecido en el artículo 184 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

“…se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los
activos y pasivos monetarios y no monetarios”. Al TOTAL DE ACTIVOS
ACTUALIZADOS O REAJUSTADOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
ANTERIOR se le restará el monto TOTAL DE LOS PASIVOS
ACTUALZIADOS O REAJUSTADOS AL CIERRE DEL EJERICICIO
ANTERIOR, a la diferencia resultante se le aplicará la Variación del índice
nacional de precios al consumidor (INPC). El monto de esta operación será el
Patrimonio Neto Al Inicio Reajustado. Para obtener el monto del Reajuste por
Inflación, se restará al monto del Patrimonio neto al Inicio Reajustado, el
monto del Patrimonio Neto Al Inicio Actualizado, sobre el cual recayó la
variación del INPC. El asiento es el siguiente:
AÑO
-------------------x-----------------
Actualización Al Patrimonio x
Artículo 184 LISLR
8. Asiento Para Registrar el Reajuste Por Inflación de los Aumentos del

Patrimonio ocurridos en el ejercicio gravable: Los aumentos del
Patrimonio, se tratarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 185 de la ley de
impuesto sobre la renta, el cual señala que “…Se acumularán en la partida de
Reajuste por Inflación, como una disminución de la renta gravable los
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o especie ocurridos
durante el ejercicio gravable, reajustándose el aumento de patrimonio según
20
el porcentaje de variación del Índice Nacional de Precios al Consumidor
fijado por la autoridad competente, entre el mes del aumento y el cierre del
ejercicio gravable. No serán considerados incrementos de patrimonio, las
revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de los
originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los
aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio
gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso
contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran
aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio
gravable, aun en los casos de cierres contables menores a un año.” El asiento
es el siguiente:
AÑO
-------------------x-----------------
Artículo 184 LISLR
9. Asiento Para Registrar el Reajuste Por Inflación de las Disminuciones del

Patrimonio ocurridas en el ejercicio gravable: El artículo 186 de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta señala lo siguiente: “Se acumulará en la partida de
Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto que
resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice Nacional de
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso
comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio
gravable. Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos,
utilidades y participaciones análogas distribuidos dentro del ejercicio
gravable por la empresa y las reducciones de capital.” El asiento es el
siguiente:
AÑO
-------------------x-----------------
Artículo 186 LISLR
10. Asiento Para Trasladar el saldo de la Cuenta “Reajuste por Inflación” a

la cuenta Actualización del Patrimonio: Este asiento tiene su base legal en
el artículo 190 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta “….A las solos efectos
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el incremento o
disminución del valor que resulte del reajuste regular por inflación del
21
patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde el último día del ejercicio
gravable, debiéndose traspasar su valor a la cuenta actualización del
patrimonio.”
Entonces el Libro Diario Fiscal tendrá el siguiente contenido fiscal:
LIBRO DIARIO FISCAL
EJERCICIO FISCAL DESDE EL: HASTA EL
FECHA
AÑO
--------------------------------------1--------------------------------------
Cuenta de activo 1
Cuenta de Pasivo 1
Cuenta de Patrimonio 1
Asiento de apertura libro Fiscal con el traslado de los montos
A valores históricos del activo, pasivo y patrimonio reflejados
En el Balance General al cierre de su primer ejercicio gravable.-
---------------------------------------2--------------------------------------
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 1
Cuenta del Activo Excluida 1
Reconocimiento de las exclusiones realizadas al activo.-----------
-------------------------------------- 3--------------------------------------
Cuenta del Pasivo Excluida 1
---------------------------------------4--------------------------------------
Nombre de la Cuenta del Activo No Monetario (monto del ajuste
al costo) 2
Actualización Al Patrimonio (monto del ajuste a la depreciación
o amortización del activo no monetario) 1
Actualización Al Patrimonio (monto del ajuste al costo del
activo) 2
Nombre de la cuenta de depreciación o amortización del Activo
No Monetario (monto del ajuste por inflación) 1
Registro de los ajustes al costo y la depreciación o amortización
De las cuentas Activo No monetarias reflejadas en el Balance
General a la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable.-----
---------------------------------------5----------------------------------
Nombre de la Cuenta del Pasivo Amortización o Realización
(monto de l ajuste) 1
Actualización Al Patrimonio (monto del ajuste a la cuenta del
Pasivo) 2
Actualización Al Patrimonio (monto del ajuste a la Amortización
o Realización de la 1
Nombre de la cuenta del Pasivo (monto del ajuste por inflación) 2
Registro de los ajustes al costo y la amortización o Realización
De las cuentas del Pasivo No monetarias reflejadas en el Balance
General a la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable.-----
22
El Libro Diario Fiscal con el Reajuste Regular tendrá los siguientes asientos:
LIBRO DIARIO FISCAL
FECHA
AÑO
---------------------------------------1-------------------------------------
Cuenta del Activo (Diferencia por aumento) 1
Cuenta del pasivo (diferencia por Disminución) 1
Cuentas del Patrimonio (diferencia por Disminución) 1
Cuenta del Activo (Diferencia por disminución) 1
Cuenta del pasivo (diferencia por aumento) 1
Cuentas del Patrimonio (diferencia por aumento) 1
Reconocimiento de los aumentos y disminuciones ocurridas en
El ejercicio gravable actual, según la comparación del Balance
General del año actual con relación al del año anterior.------------
---------------------------------------2--------------------------------------
-------------------------------------- 3--------------------------------------
---------------------------------------4--------------------------------------
Nombre de la Cuenta del Activo No Monetario (monto del
Reajuste al costo) 2
Reajuste Por Inflación (monto del Reajuste a la depreciación o
amortización del activo no monetario) 1
Reajuste Por Inflación (monto del Reajuste al costo del activo no
monetario) 2
Nombre de la cuenta de depreciación o amortización del Activo
no monetario (monto del Reajuste por inflación) 1
---------------------------------------5--------------------------------------
Nombre de la Cuenta del Pasivo No Monetario - Amortización o
Realización (monto del Reajuste) 1
Reajuste Por Inflación (monto del Reajuste a la cuenta del Pasivo
no monetario Costo) 2
Reajuste Por Inflación (monto del Reajuste a la Amortización o
Realización del Pasivo No Monetario) 1
Nombre de la cuenta del Pasivo No Monetario (monto del
Reajuste por inflación) 2
Registro del Reajuste al costo y la amortización o Realización
De las cuentas del Pasivo No monetarias reflejadas en el Balance
General a la fecha de cierre del ejercicio gravable.-----------------
23
El Libro Diario Fiscal con el Reajuste Regular tendrá los siguientes asientos: …..
LIBRO DIARIO FISCAL
FECHA
AÑO
---------------------------------------6-------------------------------------
Reajuste Por Inflación (Monto del Reajuste Patrimonio Neto) 1
Actualización Al Patrimonio (monto del Reajuste al Patrimonio) 1
Reconocimiento del Reajuste por inflación del patrimonio neto
Al inicio del ejercicio gravable, con base al Balance General
Fiscal Actualizado del ejercicio anterior, según asiento libro de
Inventario Fiscal.---------------------------------------------------------
---------------------------------------7--------------------------------------
Reajuste Por Inflación (Monto del Reajuste del aumento) 1
Actualización Al Patrimonio (monto del Reajuste al Aumento) 1
Reconocimiento del Reajuste por inflación a los aumentos al
Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable.----------------
---------------------------------------8--------------------------------------
Actualización Al Patrimonio (monto Reajuste de Disminución) 1
Reajuste Por Inflación (Monto del Reajuste de la Disminución) 1
Reconocimiento del Reajuste por Inflación de las disminuciones
Al Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable.-------------
---------------------------------------9--------------------------------------
Reajuste Por Inflación 1
Actualización al Patrimonio 1
Asiento para cerrar la cuenta Reajuste Por Inflación y trasladar
La utilidad por inflación del ejercicio al patrimonio.---------------
--------------------------------------10-------------------------------------
Actualización al Patrimonio 1
Reajuste Por Inflación 1
Asiento para cerrar la cuenta Reajuste Por Inflación y trasladar
La pérdida por inflación del ejercicio al patrimonio.---------------
2. Libro Mayor Fiscal:

El libro mayor fiscal, tendrá la misma estructura del libro mayor de contabilidad
financiera.
El Libro Mayor Fiscal, tiene como finalidad recoger los movimientos realizados a
cada una de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, incluso de las cuentas
fiscales “Actualización del Patrimonio” y “Exclusiones Históricas Al Patrimonio”, en
los asientos registrados en el Libro Diario Fiscal aplicado al impuesto sobre la renta.
Su operatividad es la misma que el de un libro mayor de contabilidad, dado que,
en cada uno de sus folios se asignará cada una de las cuentas registradas en asiento de
apertura del libro Diario Fiscal, y se Irán sumando o restando los movimientos
24
resultantes de las exclusiones del activo y del pasivo, así como los resultantes de las
actualizaciones por el ajuste por inflación inicial de las partidas no monetarias.
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE
PERIODO FISCAL:
FECHA
AÑO
MES DIA DETALLE DEBE HABER SALDO
Se crean cada una de las cuentas del Balance General Historico a la fecha de cierre incorporado al sistema por el usuario y que
pasa a ser el asiento en el Libro Diario Nº 1, seguidamente ira registrando los débitos y créditos en cada cuenta según los asientos
siguiente en el libro Diario.
En este libro Mayor Fiscal, se trasladarán las cuentas y sus respectivos montos
reflejados en las columnas del DEBE o del HABER en cada uno de los asientos,
anotados en el Libro Diario Fiscal. Los Saldos resultantes de cada una de las cuentas
son trasladados al Libro de Inventario y/o Balance Fiscal, los cuales conformarán la
Cédula Fiscal del Balance General Fiscal Actualizado.
3. Libro Inventario y/o Balance Fiscal:

El Libro de Inventario y Balance Fiscal permitirá al contribuyente sujeto al
Sistema de Ajuste Integral Por Inflación, cumplir con la información requerida en el
artículo 192 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus numerales a, e y f. Dado
que, el Balance General Fiscal Actualizado inicial (Final al cierre del ejercicio
gravable anterior) será el primer asiento en este libro, el cual servirá de base para el
reajusté del Patrimonio Neto al Inicio; seguidamente se anotará en el libro de
Inventario, el Balance General Fiscal Reajustado Final, incluyendo todos los asientos
y exclusiones realizadas, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las
cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y Exclusiones Fiscales
Históricas al Patrimonio. Su último asiento para cada ejercicio fiscal gravable sujeto
al reajuste regular por inflación será una conciliación entre los resultados Históricos
del ejercicio y la renta gravable.
En los siguientes capítulos de este manual, al final de ellos podrá observar la
aplicación practica del llenado de los libros fiscales para la fase del ajuste inicial
como para la segunda fase, del Reajuste Regular, del Sistema Integral de Ajuste, que
motivo la realización de este manual “contabilidad fiscal aplicada al impuesto sobre
la renta.
25
Capitulo II:
Del Ajuste Por Inflación Inicial:
El Ajuste Por Inflación Inicial esta normado en el Capitulo I “Del Ajuste Por
Inflación Inicial” del Titulo IX “De los Ajustes Por Inflación”, de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
En el desarrollo de este capitulo, se mostrará el llenado de los Libros Fiscales:
Diario, Mayor e Inventario, destacando la importancia de los mismos, teniendo como
base a la normativa impositiva que rige la materia. Así mismo, se plantearán cedulas
de trabajo fiscal sugeridas para su aplicación en la realización del ajuste inicial por
inflación.
Este Capitulo II, ha sido preparado para que sus cálculos y formatos se realicen
con base a lo dispuesto en el Decreto Nº 1.435, de fecha 17 de noviembre de 2014,
“Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta”, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela Nº 6.152 Extraordinario de fecha 18 de noviembre de 2014. Por lo que, al
final de este Capitulo, se desarrolla bajo un supuesto planteado, la determinación de
este ajuste, declaración y pago, el cual será de mucha utilidad al lector o lectora.
¿Qué es el Ajuste Inicial? ¿Cuando y como se determina?
Las respuestas a estoas interrogantes se presentarán a continuación.
¿Qué es el Ajuste Por Inflación Inicial?
Es un ajuste solo a efectos tributarios que deben realizar los contribuyentes a que
se refiere el artículo 7 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, que iniciaron sus
operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, que realizan actividades
comerciales, industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas,
que están obligados a llevar libros de contabilidad, al cierre de su primer ejercicio
gravable, a los fines de “realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no
monetarios”, el cual trae como trae como consecuencia una variación en el monto del
patrimonio neto para esa fecha. (Artículo 173 L.I.S.L.R)
La Declaración y Pago del Ajuste por Inflación Inicial, sirve desde el punto de
vista tributario, de Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse
todos los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta a que hace referencia el
artículo 173 de la ley que regula la materia. La inscripción en ese registro ocasiona un
tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
inflación de los activos fijos depreciables.
26
El tributo determinado podrá pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y
consecutivas en sucesivos ejercicios fiscales a partir de la inscripción de este registro,
según lo dispuesto en el artículo 173 del Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley
de Impuesto Sobre La Renta.
El Ajuste Por Inflación Inicial, una vez practicada la actualización inicial de los
activos y pasivos no monetarios, la información procesada genera el Balance General
Actualizado, el cual servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflación previsto en el Capítulo II del Título IX de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, el cual sirve de base para el desarrollo del Capitulo III de este manual.
¿Cuándo el contribuyente sujeto al impuesto sobre la renta debe realizar

este Ajuste Por Inflación Inicial?
El Ajuste por Inflación se realiza al cierre del primer ejercicio gravable del
contribuyente, a menos que, la empresa o entidad se encuentre en período
preoperativo, el cual culmina con la primera facturación. Entonces, estas entidades
deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de finalizar
dicho período (…)”. (Art. 173 LISR)
¿Cómo se determina el Ajuste por Inflación Inicial?
Consiste en que el contribuyente al cierre de su primer ejercicio gravable realizará

una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas
previstas en Ley de Impuesto Sobre La Renta, la cual traerá como consecuencia una
variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha, es decir, al cierre del
ejercicio. Por eso es que a este Ajuste Por Inflación se le llama “Actualización Inicial
de los Activos y Pasivos No Monetarios”. (Art. 173 LISLR)
La actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios se realizará
tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios
al Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el mes de adquisición o el
mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable. (Art. 175 LISLR)
¿Qué son los Activos y Pasivos No Monetarios sujetos al Ajuste Por

Inflación Inicial?
De acuerdo a lo establecido en el artículo 173 en su Parágrafo Segundo de la Ley

de Impuesto Sobre La Renta, se entiende por Activos y Pasivos No Monetarios
“…aquellas partidas del Balance General Histórico del Contribuyente que por su
naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales
como los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos,
maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones
27
permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y
activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados
como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y pasivos monetarios.”
En este mismo orden de ideas, se cita la definición de activos y pasivos no
monetarios del artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, la
cual establece que “…Se consideran activos y pasivos monetarios, según el caso, las
partidas del Balance General del contribuyente que representan valores nominales
en moneda nacional que al momento de su disposición o liquidación, éstas se hacen
por el mismo valor histórico con que fueron registrados. Todos los activos y pasivos
no clasificados como no monetarios, se consideran monetarios”.
Por otra parte, la Norma Internación de Información Financiera Para las PYME
define a las partidas monetarias de la siguiente manera: Unidades monetarias
mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar,
mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
El artículo 94, ahora en su Parágrafo Único del reglamento de la ley del impuesto
sobre la renta, dispone que:
“El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con
cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas
a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con
las respectivas cláusulas de reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad
del contribuyente, antes del ajuste por inflación de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela…:”
Es importante señalar lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre
La Renta, en su artículo 93:
“Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso, las partidas del
Balance General del contribuyente que por su naturaleza o características son
susceptibles de protegerse de la inflación y en tal virtud generalmente
representan valores reales superiores a los históricos, de conformidad con lo
señalados en la Ley y por los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela, salvo disposición en contrario de esta Ley, tales como: seguros
pagados por anticipado, cargos y créditos diferidos distintos de intereses,
inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos, activos fijos,
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en
proceso, inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la
venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles,
entre otros”.
Entonces, los Activos No Monetarios. Un activo es un recurso controlado por la

entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
28
futuro, beneficios económicos. Muchos activos, como por ejemplo las propiedades,
planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial
para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles. Estos son clasificados
en activos monetarios y no monetarios. Entre los Activos No Monetarios se citan los
siguientes:
1. Los inventarios en todas sus clases: Materia Primas, Insumos, Productos en
Proceso, productos Terminados, Mercancías en Transito, Mercancías,
Materiales, etc. Son Activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
2. Los Activos Fijos: Propiedades, Planta y Equipos, edificios, Terrenos,
Maquinarias, Equipos, Mobiliario, Construcciones en Proceso. Llamados en
contabilidad financiera “Propiedades, Plantas y Equipos” a los fines de
presentación de los estados financieros, definidos como: Activos tangibles
que: (a) son mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se
esperan usar durante más de un ejercicio.
3. Inversiones permanentes. Inversión es la aplicación de recursos económicos
con el objetivo de obtener ganancias en un determinado período. Las
inversiones se consideran permanentes, cuando se efectúan con la finalidad de
liquidar deudas a largo plazo, o con el propósito de control o de buenas
relaciones con los clientes o proveedores. Algunos ejemplos son: Inversiones
en Bonos (L/p), Inversión en Acciones, entre otras.
4. Inversiones Convertibles en Acciones. Clasificada como un Activo
Financiero. Es un instrumento de Patrimonio de otra entidad. Véase inversión
permanente.
5. Cargos Diferidos. (Intereses Pagados Por Anticipado): Tipo de activo que
consiste en pagos realizados por adelantado. Ejemplo: Seguros pagados por
adelantados. Los cargos diferidos son desembolsos o pagos efectuados por
servicios ya recibidos, que beneficiarán a la empresa durante varios ejercicios
económicos o durante toda la vida de la empresa. Ejemplo: Gastos de
Organización, Gastos de Propaganda, Gastos de Constitución, Gastos de
Investigación, Gastos de Explotación, Gastos Mejoras a la Propiedad
Arrendada, etc.
6. Activos Intangibles. Es un Activo identificable, de carácter no monetario y
sin apariencia física. Este activo es identificable cuando: (a) es separable, esto
es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto
con un contrato, un activo o un pasivo asociado; (b) surge de derechos
29
contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones. Ejemplo: Patentes, Licencias, marcas, logotipos, sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia
sean similares. Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo
intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por
amortización de cada periodo se reconocerá como un gasto.
7. Los Intereses Pagados por Anticipado registrados como Cargos Diferidos.
Los intereses que se deducen por adelantado cuando se recibe un préstamo,
constituyen un gasto pagado por adelantado. La información respecto a
intereses pagados por adelantado normalmente se incluyen dentro de las
células de auditoría referentes a documentos por cobrar que se hayan
descontado. En cualquier caso será necesario que se calculen los intereses
pagados por adelantado; el auditor, asimismo deberá comprobar que se haya
efectuado una correcta afectación de las cuentas en los registros contables.
Cuando se confirmen los préstamos bancarios, se podrá solicitar también que
se confirme el plazo para el cual ya fueron cubiertos los intereses.
8. Seguros Pagos Por Anticipado. Es un Cargo Diferido. Son gastos que se
registraron como un activo y que deben ser usados dentro del término de un
año o en un ciclo financiero a corto plazo. Como su nombre lo indica, es una
cuenta que abarcará todas las cuentas que se paguen por anticipado a cuentas
de futuros gastos.
Los Pasivos No Monetarios. Un Pasivo es una Obligación presente de la entidad,

surgida a raíz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que conllevan beneficios económicos. Entre los
Pasivos No Monetarios se citan los siguientes:
1. Créditos y Deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera. Son obligaciones sujetas a cambios en el momento de su
realización, o reconocimiento. Estas pueden ser Corriente (Corto Plazo)
pagables en un periodo menor de 1 año, y No Corrientes (Largo Plazo)
pagaderas en un periodo de tiempo superior a un año.
2. Créditos Diferidos. Ingreso que no corresponde al periodo en que se percibe
y que se registra inicialmente como pasivo en tanto que es traspasado a los
ingresos de los ejercicios que debe afectar. Generalmente representa la
obligación que tiene una empresa de prestar un servicio futuro.
3. Los Intereses Cobrados por anticipado registrados como Créditos
Diferidos. Es una cuenta del Pasivo en el Balance General a favor de la
empresa cobrados en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al
siguiente periodo.
30
¿Cómo se realiza la actualización inicial de los Activos y Pasivos No
Monetarios para efectos del Ajuste por Inflación Inicial?
Tomando en consideración lo dispuesto en el artículo 173 de la Ley de Impuesto

Sobre La Renta, el “…Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán
inscribirse todos los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta… cuya
inscripción en ese registro ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables.
Entendiéndose por Activo Fijo Depreciable, el conjunto de los bienes que posea la
entidad utilizarlos de forma permanente para el desarrollo de sus actividades
económicas productivas o que posean por el apoyo que prestan en la producción de
bienes y servicios, por definiciones no destinadas a la venta, y cuya vida útil exceda
de un año. Se registran al costo. Constituyéndose en costo las reparaciones y mejoras
que aumenten su eficiencia o extiendan la vida útil del activo. Estos activos son
sometidos a depreciación o gasto por el uso del mismo, en el proceso productivo. Se
consideran bienes depreciables los activos fijos tangibles con excepción de los
terrenos, las construcciones e importaciones en curso y la maquinaria en montaje. El
gastos por su uso, contablemente se reconoce como “Gastos por Depreciación”,
deducible a efectos de impuesto sobre la renta; que al cierre del ejercicio económico
se traslada como cuenta de valoración que restará el activo fijo contablemente bajo la
cuenta “Depreciación Acumulada”.
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para su fijación es
necesario considerar el deterioro por el uso o desgaste, así como por la acción de
factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la
demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. Existen varios
métodos de depreciación: a) Método de Línea Recta, b) Método de Depreciación Por
Unidades Producidas.
De hecho el artículo 56 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
señala que:
“(…) se entiende por depreciación a los fines previstos en el numeral 5 del
artículo 27 de la Ley, la pérdida de valor útil a que están sometidos en el
ejercicio gravable los activos permanentes corporales, destinados a la
producción del enriquecimiento, causada por obsolescencia, desgaste o por
deterioro debido al uso, al desuso y a la acción del tiempo y de los elementos. A
estos efectos podrán agruparse bienes afines de una misma duración probable.
La cantidad admisible como deducción por depreciación del ejercicio gravable es
la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el
tiempo en que estén disponibles para ser usados en la producción del
enriquecimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 61 de este
Reglamento y lo previsto en materia de ajustes por efectos de la inflación. (…)
Solamente serán deducibles las depreciaciones de los bienes corporales situados
31
en el país, las depreciaciones aplicables sufridas por las naves o aeronaves
propiedad del contribuyente, destinadas al cabotaje o transporte internacional de
mercancías objeto del tráfico de su negocio, las aplicables que deriven de bienes
de las empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en
Venezuela, cualquiera sea el país donde se encuentre el activo permanente y las
cuotas correspondientes a las de los activos permanentes situados en el exterior
por las empresas exportadoras de bienes o de prestación de servicios de fuente
venezolana. (…)”
Incluso, en este mismo reglamento, ahora en su artículo 57, se reconocen e

identifican los métodos para calcular la depreciación:
“(…) El método para calcular la depreciación… podrá ser el de línea recta o el
de unidad de producción, según la naturaleza del negocio. La Administración
Tributaria podrá admitir otros métodos igualmente adecuados. Cuando el
contribuyente haya elegido el método de depreciación, las bases de este y la
unidad depreciable no podrán ser variadas sin la aprobación previa de la
Administración Tributaria, quien mediante providencia dictará las condiciones,
requisitos y procedimientos a fin de instrumentar las deducciones o costos
correspondientes a las depreciaciones. En los casos en que el contribuyente
presuma que los activos permanentes depreciables tendrán una duración distinta
de la tomada originalmente como base, podrá solicitar de la Administración con
jurisdicción en su domicilio fiscal, la modificación de la cuota de depreciación
que corresponda tanto al ejercicio en curso como a los siguientes. Las cuotas de
depreciación (…) sólo podrán deducirse o imputarse al costo en el ejercicio en
que se causen (…)”. Así como no podrán deducirse ni imputarse al costo, cuotas
de depreciación derivadas de la revalorización de bienes corporales o
incorporales del contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones
se refieran a las situaciones previstas en el Título IX de la Ley.”
El Artículo 175 del Decreto Ley de Impuesto Sobre La Renta estable que el
Ajuste Inicial Fiscal se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida
en el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente,
entre el mes de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido
anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
Para el caso de las Asociaciones Cooperativas quienes con el Decreto ley, pasan a ser
contrayentes de impuesto sobre la renta, su primer cierre es el 31/12/2014.
Solo están sujeto a este Tributo los activos fijos de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 176 del Decreto Ley “(…) El valor resultante del ajuste de los activos
fijos, deberá depreciarse o amortizarse en el período originalmente previsto para los
mismos y sólo se admitirán para el cálculo del tributo establecido en el presente
Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de ley, cuotas de depreciación o amortización
32
para los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre que ésta
haya sido razonablemente estimada.(…)”.
El índice nacional de precios al consumidor a ser utilizado será el que emita el
Instituto Nacional de Estadística (INE) en su portal WEB, para cada mes de cada año,
según lo dispuesto en el artículo 193 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
A. Actualización de los Activos No Monetarios:

EL procedimiento para la actualización de los activos no monetarios, incluye:
1. Artículo 173 en su Parágrafo Tercero de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta: La actualización inicial de activos no monetarios, traerá como
consecuencia un debito a las respectivas cuentas del activo y el neto se
registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominará “actualización del patrimonio”.
2. Artículo 173 en su Parágrafo Cuarto de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta: Deberán excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la
moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no
autorizados por esta ley. También deberán excluirse de los activos y pasivos,
los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta ley, y los bienes intangibles no pagados ni
asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de
bienes no autorizados por esta ley. Asimismo deberán excluirse de los activos
y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas
y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del
presente Ley. Entonces, se excluyen los activos clasificados como exclusiones
fiscales históricas al patrimonio. Estas exclusiones se acumularán en una
cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio.
3. Artículo 175 y 176 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta: El ajuste inicial
del Activo No Monetario se realizará tomando como base de cálculo la
variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor, entre el
mes de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido
anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse
o amortizarse en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se
admitirán para el cálculo del tributo, cuotas de depreciación o amortización
para los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre que
ésta haya sido razonablemente estimada.
33
ACTIVOS: PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS (ACTIVOS FIJOS)
PERIODO O EJERCICIO FISCAL
CODIGO DE LA CUENTA:
NOMBRE DE LA CUENTA:
(3)
(2) Depreciación (6) (9)= (3 x 7) (10)= (8 - 9) (12)=(9 - 3) (13)=(11 - (16)
(1) (4)=(2 - 3) (5) (7)= (6/5) (8)= (2 x 7) (11)=(8 - 2) (14)=(13 x 3%) (17)= (15 - 16)
Costo Acumulada al INPC Mes de Depreciación Costo Neto al Ajuste de la 12) (15) Tiempo
Fecha de Costo Neto INPC Mes de Variación Costo Ajuste del Impuesto del Vida Útil
Histórico de cierre de su cierre del Acumulada cierre Depreciación Ajuste Vida Útil Depreciación
Adquisición Histórico Adquisición INPC Actualizado Costo 3% Restante
adquisición primer ejercicio Actualizado (dia/mes/año Acumulada Costo Neto ejercicio
ejercicio
Se toma el monto del ajuste al costo

El Asiento en el Libro Diario Fiscal:
AÑO
X
El Nombre de la cuenta del Activo según “Nombre de la cuenta” xxx
Actualización del Patrimonio xxxx
Actualización Al Patrimonio xxx
Depreciación Acumulada del Activo “Nombre de la Cuenta” xxxx
Cedula Fiscal de Activos Fijos Depreciables: Creada con base a lo establecido en el artículo 105 en su Numeral 1) del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Cédula Fiscal: Ajuste Inicial de Activos Fijos Depreciables:
Periodo o Ejercicio Inicial
Entidad:
(j)
( i) (k) (l)
(g) (h) Ajuste Inicial
( c) (d) ( e) (f) Depreciación Ajuste Inicial Ajuste
(a) (b) Costos de Depreciación por Inflación
INPC mes INPC mes Factor de Costos de Acumuladas por Inflación Inicial por
Descripción del Fechas de Adquisición Acumuladas Costos
cierre fecha Actualización Adquisición Actualizadas Depreciación Inflación
Activo. adquisición Actualizados Históricas al históricos
ejercicio adquisición e= (c / d) históricos al cierre Acumulada Neto
g= (f x e). cierre j= (g - f)
i= (h x e) K=( i - h) l= (j - k)
Maquinaria y Equipos 02/02/13 498,10 334,80 1,48775 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 487.266,13 24.363,31 462.902,82
Totales 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 487.266,13 24.363,31 462.902,82
Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos depreciables y cálculo del tres por ciento (3 %): a) Descripción del
activo. b) Fechas de adquisición de los activos fijos depreciables existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. c)
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del ejercicio gravable. d) Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisición. e) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre los índices de la columna (d).
Todos los índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo. f) Costos de adquisición históricos de
los activos fijos depreciables en existencia a la fecha del primer ejercicio gravable. g) Costos de adquisición actualizados desde las
fechas de adquisición hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos de
adquisición históricos listados en la columna (f) por los factores de actualización listados en la columna (e). h) Depreciaciones
acumuladas históricas al cierre del primer ejercicio gravable. i) Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio
gravable. Estas cifras se obtienen multiplicando las depreciaciones acumuladas históricas listadas en la columna (h) por los factores de
actualización listados en la columna (e). j) Ajuste inicial por inflación de los costos históricos, resultado de las diferencias entre los
costos de adquisición actualizados listados en la columna (g) y las los costos de adquisición históricos listados en la columna (f). k)
Ajuste inicial por inflación de las depreciaciones acumuladas, resultado de las diferencias entre las depreciaciones acumuladas
actualizadas listadas en la columna (i) y las depreciaciones acumuladas históricas listadas en la columna (h). l) Ajuste inicial por
inflación neto obtenido de la diferencia entre las cifras de la columna (j) y las cifras de la columna (k). m) Resumen del detalle que
servirá de base para el asiento inicial por inflación de los activos fijos depreciables existentes a la fecha del primer ejercicio
gravable:
35
LOS INVENTARIOS:
(9) = (2 = o menor 8) (11)=( 8 excede del 2)

(6) = (2 5) (8)
(2) (2 - 8) (11)=(8 - 2)
(3) (4) Suma Total (7) = (6 - 2) Suma Total (10)=(8 x 5) (12)=(11 x 5) (13)= (12 - 8)
Suma Total (5)= (4/3) Suma Total Historica Monto de la Suma Total
(1) INPC Mes de INPC Mes de Actualizada de la Diferencia en Histórica Suma Total Suma Total Ajuste Acumulado
Historica de la Variación del Inventario Inicial Historica del Inventario
Clase de Inventario Inicio de cierre del clase de inventario Total en Inventario Final Inventario Final Inventario Final del Inventario al
clase de inventario INPC igual o menor a la Suma Final que excede a la
Operaciones ejercicio al inicio del Bolivares al cierre del Actualizado Actualizado Cierre del Ejercicio
Inicial al periodo Total Histórica del Suma Total Histórica del
periodo ejercicio
Inventario Final Inventario Inicial
AÑO
X
El Nombre de la cuenta del Inventario según “Nombre de la cuenta” xxx
Actualización del Patrimonio xxx
El activo “Inventario” aumenta por el DEBE por eso el ajuste va por el Debe.
36
Cedula Fiscal de Inventario: Creada con base a lo establecido en el artículo 104 en su Parágrafo Quinto del Reglamento de la
Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Cédula Fiscal: Ajuste Inicial de los Invenatarios
Entidad:
(c) ( g) (i) (j) (k)

( f) (h)
(b) INPC mes (d) (e) Suma total Incremento Inventario Inventario Ajuste Inicial
(a) Suma Total Suma total
Fecha de cierre del INPC inicio Factor de actualizada Total actualizado Final Ajustado por Inflación
Descripción de la clase Inventario histórica
iniciación de primer de Actualización Inventario históricos fecha de al cierre del Inventario
de inventario. Histórica al Inventario
operaciones ejercicio operaciones e= (c / d) Inicio Inventario cierre: j2= (h*g)/f) fecha de cierre
Inicio fecha de cierre
gravable. g= (f x e) i= (h - f) j1=(g + i) k=( j - h)
Materiales de
02/02/13 498,10 334,80 1,48775 0,00 0,00 59.600,00 59.600,00 59.600,00 0,00 0,00
Contrucción
TOTALES 0,00 0,00 59.600,00 59.600,00 59.600,00 0,00 0,00
Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable: a) Descripción de
la clase de inventario. b) Fecha de iniciación de las operaciones del contribuyente. c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
correspondiente al cierre del primer ejercicio gravable. d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al inicio de las
operaciones del contribuyente. e) Factores de actualización desde la fecha de inicio de las operaciones hasta el mes de cierre del primer ejercicio
gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre los índices de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante
deben ser expresados con cinco decimales como mínimo. f) Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones del
contribuyente. Esta suma debe estar respaldada por un listado detallado de inventario que el contribuyente debe mantener en sus registros de
contabilidad. g) Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones del contribuyente. Estos resultados se
obtienen multiplicando los costos de adquisición históricos listados en la columna (f) por los factores de actualización listados en la columna (e). h)
Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. Esta suma debe estar respaldada por un listado
detallado de inventario que el contribuyente debe mantener en sus registros de contabilidad. i) Incremento total en bolívares históricos de la clase de
inventario entre el inventario inicial y el inventario final. Este resultado se obtiene por la diferencia entre el total de la columna (h) y el total de la
columna (f). Si existe disminución del inventario histórico no se coloca ninguna cifra en esta columna. j) Inventario actualizado a la fecha de cierre
del primer ejercicio gravable: 1) Si existe incremento en el inventario histórico, el inventario final ajustado será la suma del inventario inicial
actualizado de la columna (g) más el incremento en el inventario histórico de la columna (i). 2) Si no existe incremento o hay disminución en el
inventario histórico, el inventario final ajustado será el resultado de multiplicar, primero el total del inventario final histórico de la columna (h) por
el inventario inicial actualizado de la columna (g), el resultado obtenido se divide entre el inventario inicial histórico de la columna (f). k) El ajuste
inicial por inflación del inventario es el resultado de la diferencia entre el inventario final actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable, de conformidad con los numerales (1) o (2) de la columna (j), menos el inventario final histórico listado en la columna (h). Este
resultado se cargará a las respectivas cuentas de inventario con crédito a la cuenta Actualización de Patrimonio.
37
OTROS ACTIVOS DISTINTOS DE LOS INVENTARIOS Y PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS:
(3)
(2) (5) (6) (9)= (3 x 7) (10)= (8 - 9) (12)=(9 - 3) (15) (16)= (15 - 16)
(1) Amortización (4)=(2 - 3) (7)= (6/5) (8)= (2 x 7) (11)=(8 - 2) (13)=(11 - 12) (14)
Costo INPC Mes INPC Mes Amortización Costo Neto al Ajuste de la Tiempo Tiempo de
Fecha de Acumulada al Costo Neto Variación Costo Ajuste del Ajuste Costo Tiempo de
Histórico de de de cierre del Acumulada cierre Amortización Amortizado Amortización
Adquisición cierre de su Histórico INPC Actualizado Costo Neto Amortización
adquisición Adquisición ejercicio Actualizado (dia/mes/año Acumulada ejercicio Restante
primer ejercicio
AÑO
X
El Nombre de la cuenta del Activo según “Nombre de la cuenta” xxx
Amortización Acumulada del Activo “Nombre de la Cuenta” xxxx
38
Cedula Fiscal de Activos No Monetarios Amortizados o No, y activos fijos no Depreciables: creada con base a lo establecido en
el artículo 105, numeral 2, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Cédula Fiscal: Ajuste Inicial de Activos No Monetarios Amortizables o no y Activos Fijos No Depreciables
Entidad:
(k)
(i) (j)
(g) Ajuste Inicial por (l)
( c) (d) ( e) (f) Amortizaciones Ajuste Inicial
(b) Costos de (h) Amortizaciones Inflación Ajuste Inicial
(a) INPC mes INPC mes Factor de Costos de Acumuladas por Inflación
Fechas de Adquisición Acumuladas Amortizaciones por Inflación
Descripción del activo cierre fecha Actualización Adquisición Actualizadas al de los costos
adquisición Actualizados Históricas al cierre Acumuladas Neto
ejercicio adquisición e= (c / d) Históricos cierre históricos j=(g -
g=(f x e) históricas l=( j - k)
i=(h x e) f)
k=(i - h)
Seguro Pagado Por Anticipado 15/02/2013 498,10 334,80 1,48775 200.000,00 297.550,78 166.666,67 247.958,99 97.550,78 81.292,32 16.258,46
TOTALES 200.000,00 297.550,78 166.666,67 247.958,99 97.550,78 81.292,32 16.258,46
Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables o no y activos fijos no depreciables: a) Descripción del activo. b)
Fechas de adquisición de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la
fecha de cierre del primer ejercicio gravable. c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable. d)
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de adquisición. e) Factores de actualización desde la fecha
de adquisición hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre
los índices de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo. f)
Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no depreciables,
existentes a la fecha del primer ejercicio gravable. g) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable. Estas cifras se obtienen multiplicando los costos de adquisición históricos listados en la columna
(f) por los factores de actualización listados en la columna (e). h) Amortizaciones acumuladas históricas al cierre del primer ejercicio
gravable (sólo para los activos no monetarios amortizables). i) Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio
gravable. Estas cifras se obtienen multiplicando las amortizaciones acumuladas históricas listadas en la columna (h) por los factores de
actualización listados en la columna (e). j) Ajuste inicial por inflación de los costos históricos, resultado de las diferencias entre los
costos de adquisición actualizados listados en la columna (g) y los costos de adquisición históricos listados en la columna (f). k)
Ajuste inicial por inflación de las amortizaciones acumuladas históricas (cuando procedan), resultado de las diferencias entre las
amortizaciones acumuladas actualizadas listadas en la columna (i) y las amortizaciones acumuladas históricas listadas en la columna
(h). l) Ajuste inicial por inflación neto obtenido de la diferencia entre las cifras de la columna (j) y las cifras de la columna (k).
39
B. Actualización de los Pasivos No Monetarios:
EL procedimiento para la actualización de los Pasivos no monetarios, incluye:
1. Artículo 173 en su Parágrafo Tercero de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta: La actualización inicial de los Pasivos no monetarios, traerá como
consecuencia un Crédito a las respectivas cuentas del pasivo y el neto se
registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominará “actualización del patrimonio”.
2. Artículo 173 en su Parágrafo Cuarto de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta: Deberán excluirse de los pasivos no monetarios. También deberán
excluirse de los pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su
totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta ley, y los bienes
intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta ley.
Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del
patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del presente
Ley. Entonces, se excluyen los pasivos clasificados como exclusiones fiscales
históricas al patrimonio. Estas exclusiones se acumularán en una cuenta de
patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
3. Artículo 175 y 176 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta: El ajuste inicial
del Pasivo No Monetario se realizará tomando como base de cálculo la
variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al Consumidor, entre el
mes de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido
anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio
gravable. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse
o amortizarse en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se
admitirán para el cálculo del tributo, cuotas de depreciación o amortización
para los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre que
ésta haya sido razonablemente estimada.
Variación INPC: INPC cierre del ejercicio gravable
INPC mes de adquisición o Enero 1950
40
CEDULA FISCAL PARA LOS PASIVOS SUJETOS AL AJUSTE FISCAL:
(9)=(8 x 5) (11)=(9 - 8)
(7)=(6 x 5) (8) (10)=(7 - 6) (12)=(10 - 11)
(2) (3) (4) (5)= (3/4) (6) Realizaciones Ajuste Inicial Por
(1) Costos de Realizaciones Ajuste Inicial Ajuste Inicial
Fecha de INPC mes INPC mes de Variación Costo de Acumuladas Inflación de las
Descripción del Pasivo Adquisición Acumuladas Por Inflación de por Inflación
Adquisición de Cierre Adquisición INPC Adquisición Actualizadas a la Realizaciones
Actualizados Históricas los Costos Neto
fecha de cierre Acumuladas
AÑO
X
Realizaciones Acumuladas del pasivo “Nombre de la Cuenta” xxx
El Nombre de la cuenta del Pasivo según “Nombre de la cuenta” xxxx
Cédula de Trabajo Fiscal del Ajuste Por Inflación de los Pasivos No Monetarios Realizables o No, elaborada con
base a lo establecido en el artículo 105 numeral 3, del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta:
Cédula Fiscal: Ajuste Inicial de Pasivos No Monetarios Realizables o no.
Entidad:
(h) (k)
(f) (i) (j)
(g) Realizaciones Ajuste Inicial por (l)
( c) (d) ( e) Costos de Realizaciones Ajuste Inicial
(b) Costos de Acumuladas Inflación Ajuste Inicial
(a) Descripción INPC mes INPC mes Factor de Adquisición Acumuladas por Inflación de
Fechas de Adquisición Históricas Realizaciones por Inflación
del Pasivo cierre fecha Actualización Históricos Actualizadas al los costos
adquisición Actualizados Pasivos Acumuladas Neto
ejercicio adquisición e= (c / d) Pasivos No cierre históricos
g=(f x e) Realizables al históricas l=( j - k)
Monetarios i=(h x e) j=(g - f)
cierre k=(i - h)
Intereses Cobrados Por Anticipado 02/01/2013 498,10 334,80 1,48775 200.000,00 297.550,78 50.000,00 74.387,69 97.550,78 24.387,69 73.163,08
TOTALES 200.000,00 297.550,78 50.000,00 74.387,69 97.550,78 24.387,69 73.163,08
Hoja de trabajo de los pasivos no monetarios realizables o no: a) Descripción del pasivo. b) Fechas de adquisición de
los pasivos no monetarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable. c) Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable. d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha
de adquisición. e) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del primer ejercicio
gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre los índices de la columna (d). Todos los índices
y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo. f) Costos de adquisición de los pasivos no
monetarios existentes a la fecha del primer ejercicio gravable. g) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de
adquisición hasta el mes de cierre del primer ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos
históricos listados en la columna (f) por los factores de actualización listados en la columna (e). h) Realizaciones
acumuladas históricas, sobre pasivos realizables, tales como créditos diferidos, al cierre del primer ejercicio gravable. i)
Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable. Estas cifras se obtienen multiplicando las
realizaciones acumuladas históricas listadas en la columna (h) por los factores de actualización obtenidos en la columna (e).
j) Ajuste inicial por inflación de los costos históricos, resultado de las diferencias entre los costos de adquisición
actualizados listados en la columna (g) y los costos de adquisición históricos listados en la columna (f). k) Ajuste inicial
por inflación de las realizaciones acumuladas históricas, resultado de las diferencias entre realizaciones acumuladas
actualizadas listadas en la columna (i) y realizaciones acumuladas históricas listadas en la columna (h). l) Ajuste inicial
por inflación neto obtenido de la diferencia entre las cifras listadas en la columna (j) y las cifras listadas en la columna (k).
42
Las “Cédulas de Trabajo Fiscal” facilitan al contribuyente sujeto al sistema
integral de ajuste por inflación cumplir con lo establecido en el artículo 114 del
reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el cual exige lo siguiente:
“El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que muestre los
cálculos de las actualizaciones indicadas en los Artículos 185 y 186 de la Ley y
en los Artículos 112 y 113 de este Reglamento para los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio gravable, listando en dichos
registros, en forma de hojas de trabajo, los cálculos correspondientes y
separando los aumentos de las disminuciones. El detalle de las diferentes
columnas de las hojas de trabajo y el procedimiento de cálculo de este ajuste
regular debe realizarse de conformidad con el procedimiento …”
Una vez preparadas las Cédula de Trabajo Fiscal por cada uno de los Activos y
Pasivos No Monetarios, reflejados en el Balance General Histórico a la fecha de
cierre de su primer ejercicio gravable, se realizan las anotaciones en el Libro Diario
Fiscal, luego, se mayorizan los asientos en el Libro Mayor Fiscal. Seguidamente, se
asienta el Balance General Histórico y el Actualizado a la fecha de cierre del ejercicio
gravable.
El contribuyente deberá conservar en libros legales fiscales, el Balance General
Fiscal Actualizado y los ajustes iniciales por inflación indicados en el artículo 105 de
este Reglamento, a los solos efectos de la ley, con los detalles que en dicho artículo se
exigen, incluyendo el cálculo del tres por ciento (3%) sobre el incremento del valor
del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables a que hace referencia
el artículo 174 de la Ley. (Artículo 107 del Reglamento LISLR)
El Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere el artículo 173 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, incluirá los activos no monetarios actualizados, los
activos monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios,
las cuentas de patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades no
distribuidas y reservas, la cuenta Actualización del Patrimonio y la cuenta
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Entendiéndose por patrimonio neto la
diferencia entre el total de los activos monetarios y los activos no monetarios
actualizados menos los pasivos monetarios y los pasivos no monetarios actualizados.
(Artículo 105 del Reglamento LISLR)
A continuación se presenta un cuadro preparado con base a lo establecido en la
Ley de Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento, el cual será el primer asiento a
realizarse en el Libro de Inventario y/o Balance Fiscal. En este asiento, el lector o
lectora podrá observar y conocer las exclusiones realizadas al activo y al pasivo, así
como de los cargos y créditos efectuados a cada una de las partidas del activo y
pasivo no monetarios, resultantes de la actualización inicial, para efectos del Ajuste
Por Inflación Inicial.
43
En el Libro de Inventario y/o Balance Fiscal: Su Primer asiento será:
(5) (6)
EXCLUSIONES BALANCE (7)
(3) (8)
(4) FISCALES GENERAL AJUSTE INICIAL
PARTIDAS BALANCE
BALANCE HISTORICAS AL HISTORICO POR INFLACIÓN
GENERAL
(1) (2) GENERAL PATRIMONIO AL (FECHA DE
FISCAL
COD CUENTAS HISTORICO CIERRE)
ACTUALIZADO
AL (FECHA DESPUES DE
AL (FECHA DE
DE CIERRE) REALIZADAS
CIERRE)
LAS
PM PNM PASIVO ACTIVO EXCLUSIONES DEBE HABER
ACTIVOS
1. 400.000,00 3.000 397.000,00 100,00 397.100,00
2. PASIVO 200.000,00 15.000 185.000,00 20,00 185.020,00
3. PATRIMONIO 200.000,00 12.000 212.000,00 80,00 212.080,00
Total Pasivo y
Patrimonio
400.000,00 15.000 15.000 397.000 397.100,00
Columna 4: Balance General Histórico a la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable. Responde a la ecuación
Patrimonial: ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO.
Columna 5: Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. En la columna del Pasivo se colocaran los montos de las
cuentas que deben excluirse del Pasivo según la Ley de Impuesto Sobre La Renta. En la Columna del Activo
colocaremos los montos de las cuentas del activo que debemos excluir del Balance General Histórico a la fecha de
cierre.
Columna 6: Balance General Histórico a la Fecha de Cierre de su primer ejercicio después de las exclusiones fiscales al
patrimonio. Los montos a trasladar en ellas se obtendrán de la siguiente manera: a) en el caso de las cuentas del
Activo se restará el monto reflejado en la columna 4 del monto asentado en la columna 5 Activo. b) En el caso de las
cuentas del Pasivo, se restará el monto reflejado en la columna 4 menos el señalado en la columna 6 Pasivo. c) En el
caso del Patrimonio se agregará la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio cuyo saldo dependerá de los
44
montos excluidos. Si los montos Excluidos del Activo son mayores a los
montos excluidos del pasivo, el saldo de esta cuenta restará el Patrimonio, es
decir lo disminuirá. Cuando los montos de las exclusiones del pasivo sean
mayores al monto de las exclusiones fiscales del activo, el saldo aumentará el
patrimonio.
Columna 7: Ajuste Inicial Por Inflación. La columna del DEBE recogerá los montos
de los ajustes resultantes de la aplicación del ajuste por inflación a sus costos
de las cuentas del activo no monetario, así como los ajustes por inflación que
disminuyan el pasivo no monetario, si fuera el caso. La Columna del HABER
se asentará los montos resultantes del ajuste por inflación aplicado a las
Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas de las cuentas del activo no
monetario, así como los aumentos de los costos de las partidas del Pasivo No
Monetario. Estos montos para efectos del sistema serán procesados y
reportados por el mayor detallado para cada partida no monetaria del Balance,
en la sección de Libros del Sistema SICONFISMOR.
Columna 8: Balance General Fiscal Actualizado a la Fecha de su primer cierre fiscal.
Los montos a ser trasladados a esta columna dependerá de la siguiente
operación: En caso de ACTIVOS: Sumara el monto de la columna 6 más el
monto asentado en la columna 7 “DEBE” y restará el monto anotado en la
columna 7 “HABER”. Para las Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas
que restan los activos no monetarios, el monto será la suma del monto reflejado
en la columna 6 más el monto señalado en la columna 7 “HABER”. En caso
del PASIVO: El monto que se trasladará a esta columna 8, será la suma del
monto reflejado en la columna 6 más el monto señalado en la columna 7
“HABER” y restará el monto anotado en la columna 7 “DEBE”. Igual para el
caso de las cuentas del PATRIMONIO.
Su contenido refleja el “Balance General Actualizado” que servirá como

punto de referencia al “Sistema de Reajuste Regular por Inflación”, previsto en el
Capítulo II del Título IX de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
¿Cómo se Declara y Paga el Impuesto Por Ajuste Inicial Por Inflación?

La Declaración del Ajuste por Inflación Inicial, se realiza de forma manual, por
lo que tendrá que adquirir en las oficinas del SENIAT, la Forma RAR 23 “Registro
de Activos Revaluados”, la cual tiene un valor de Bs. 12,50. Teniéndose presente,
que el pago de este es del 3%, sobre el Ajuste Neto del Activo Fijo Depreciable.
El contenido de la forma RAR-23 Registro de Activos Revaluados, emitida por
el SENIAT, orienta sobre su determinación y pago. El llenado de este formulario
fiscal es facilitado por las cédulas de trabajo fiscal, y por los registros contables
fiscales.
45
La Forma RAR 23 REGISTRO DE ACTIVOS REVALUADOS y sus ítems, emanado
por el SENIAT para la Declaración y Pago de los Activos Revaluados:
C.- Activos No Monetarios
Conceptos A B C D=B+C
Activos Fijos Depreciables (Corporales) Cantidad Costo Costo Neto Valor del Valor
Histórico Según Libros Ajuste Por Ajustad
y Mejoras Inflación o de los
Activos
01 Inmuebles (Construcciones 121 125
02 Maquinarias 131 135
03 Instalaciones 141 145
04 Vehículos 151 155
05 Muebles y Enseres 161 165
06 Herramientas 171 175
07 Otros 181 185
08 Total Incremento Sujeto a Depreciación (01+….+ 07)
ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES Costo Neto Increment
Según Libros o de Valor
09 Terrenos 111 115
ACTIVOS INTANGIBLES
10 Concesiones Mineras 411 415
11 Derechos de Fabricación 421 425
12 Derechos de Marca 431 435
13 Patente de Invención 441 445
14 Otros 451 455
ACTIVO CIRCULANTE
15 Mercancías 211 215
16 Mercancías en Transito 221 225
17 Materias Primas 231 235
18 Materias Primas en Transito 241 245
19 Productos en Proceso 251 255
20 Productos Terminados 261 265
21 Otros 271 275
ACTIVO EXIGIBLE
22 Inversiones o Acreencias en Moneda Extranjera 311 315
23 Inversiones o Acreencias Pactadas con Reajuste 321 325
24 Otros 331 335
25 TOTAL ACTIVOS NO MONETARIOS AJUSTADOS (1+……+24)
PASIVO EXIGIBLE
26 Deuda u obligaciones en Moneda Extranjera 511 515
27 Deudas u obligaciones pactadas con reajuste 521 525
28 Otros 531 535
29 TOTAL PASIVOS NO MONETARIOS (26+27+28) 0,00
E. DIFERENCIA DE ACTIVOS Y PASIVOS NO MNETARIOS AJUSTADOS POR INFLACIÓN
30 Incremento del Patrimonio Neto (ACTIVO MAYOR QUE PASIVO) (25-29)
790
31 Disminución del Patrimonio Neto (ACTIVO MENOR QUE PASIVO) (25 - 29)
890
F. AUTOLIQUIDACIÓN DEL TRIBUTO: MONTO A PAGAR POR LA INSCRIPCIÓN EN EL
REGISTRO DE ACTIVOS REVALUADOS
32 TOTAL VALOR DEL AJUSTE POR INFLACIÓN X 3%
(RENGLON 08)
33 Monto pagado por Declaración Especial Sustitutiva 233 0,00
34 Cantidad por Pagar (32 – 33) (Traslade esta cantidad a la Planilla de Pago) 90
35 Cantidad por Compensar o Reintegrar (32-·33) 87
46
Caso Práctico:
A continuación se presentará información contable a los fines de demostrar el
llenado de los Libros de Contabilidad Fiscal, lo cual incluye, preparación de cédulas
de trabajo fiscal, para el reconocimiento y medición de las operaciones fiscales en el
Libro Diario Fiscal, el traslado de los movimiento de las cuentas del Libro Diario al
Libro Mayor Fiscal. Aplicable a la Fase de Ajustes Fiscal Inicial.
La Asociación Cooperativa Modelo RL, solicita los servicios para la elaboración
de la Declaración de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio terminado el
31/12/2013. Facilita la siguiente información: La cooperativa según Acta Constitutiva
se constituyó el 02 de febrero de 2013 con un patrimonio suscrito de Bs. 1.000.000,00,
totalmente pagado con Maquinaria y Equipos según inventario de Bs. 999.000,00 y
Bs. 1.000,00 en Efectivo. También presento los libros fiscales Diario, Mayor e
Inventario Fiscal electrónicos en Excel año 2013, y los libros de contabilidad Diario,
Mayor e Inventario. Así como también facilito el Balance General (Estado de
Situación Financiera al 31/12/2013) a valores históricos. Con la información
presentada por la cooperativa se pide: 1) Determinar el Ajuste por Inflación Fiscal
para la fecha de cierre de su primer ejercicio contable el 31/12/2013. 2) Presentar el
llenado de los registros en el Libro Diario, Mayor y el de Inventario Fiscal. 3)
Elaborar las cédulas de trabajo fiscal, y 4) Determinar el Impuesto por Registro de
Activos Revaluados a Pagar.
Información Recibida de la Cooperativa: Notas Revelatorias a los estados
financieros al cierre y el Balance General al 31/12/2013 a valores históricos: Notas
Revelatorias:
Activo Fijo: Vida útil 20 años. Método Línea Recta. Al 31/12/2013
Activo Fijo Fecha de Costo Depreciación Costo neto
Adquisición Acumulada del Activo
Maquinaria y 02/02/2013 999.000,00 49.950,00 949.050,00
Equipos
TOTALES 999.000,00 49.950,00 949.050,00
Nota Revelatoria Inventario Materiales de Construcción:

Precio
Cantidad Unidad Detalle Costo
Unitario
38 Pieza 1.316,74 Tubo Alcantarilla 200 mm 6 MT JA 50.036,12
1 Pieza 1.940,00 Tubo Alcantarilla 250 mm 6 MT JA 1.940,00
1 Juego 7.623,99 Marcos para BV 7.623,88
Total 59.600,00
47
El Balance General a la fecha de cierre:
ASOCIACIÓN COOPERATIVA "MODELO " R.L.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31/12/2013
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo en Caja 9.605,00
Banco Venezuela Cta. Cte Nº 00000001 200.758,37
Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 000000x 50.542,18
Inventario de Materiales de Construcción 59.600,00
Impuesto Sobre La Renta Retenido 16.393,52
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 336.899,07
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Maquinaria y Equipo 999.000,00
Menos: Depreciación Acumulada 49.950,00
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPOS 949.050,00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 949.050,00
TOTAL ACTIVOS 1.285.949,07
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO:
PASIVO CORRIENTE:
Cuentas a Pagar a Asociados 200.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 200.000,00
TOTAL PASIVO 200.000,00
PATRIMONIO
CERTIFICADOS DE APORTACIÓN:
Certificados de Aportación Suscritos 1.000.000,00
Certificados de Aportación No Pagados 0,00
TOTAL CERTIFICADOS DE APORTACIÓN PAGADOS 1.000.000,00
Más: FONDOS Y APARTADOS LEGALES:
Fondo de Reserva de Emergencia 20.252,90
Fondo de Protección Social 20.252,90
Fondo de Educación 20.252,90
TOTAL FONDOS Y APARTADOS LEGALES 60.758,70
Más: Excedente o Déficit del Ejercicio 25.190,37
TOTAL PATRIMONIO 1.085.949,07
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.285.949,07
Con el Apoyo de las Notas Revelatorias y los libros de contabilidad para verificar
la fecha de adquisición y los montos, se procede a elaborar con base a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta las cédulas de trabajo fiscal para el activo fijo y el inventario.
48
Cedula de Trabajo Fiscal: Ajuste Inicial Por Inflación del Inventario al 31/12/2013:
Cédula Fiscal: Ajuste Inicial de los Inventarios
Entidad:
(c) ( g) (i) (j) (k)

( f) (h)
(b) INPC mes (d) (e) Suma total Incremento Inventario Inventario Ajuste Inicial
(a) Suma Total Suma total
Fecha de cierre del INPC inicio Factor de actualizada Total actualizado Final Ajustado por Inflación
Descripción de la clase Inventario histórica
iniciación de primer de Actualización Inventario históricos fecha de al cierre del Inventario
de inventario. Histórica al Inventario
operaciones ejercicio operaciones e= (c / d) Inicio Inventario cierre: j2= (h*g)/f) fecha de cierre
gravable. g= (f x e) i= (h - f) j1=(g + i) k=( j - h)
Materiales de
02/02/13 498,10 334,80 1,48775 0,00 0,00 59.600,00 59.600,00 59.600,00 0,00 0,00
Contrucción
TOTALES 0,00 0,00 59.600,00 59.600,00 59.600,00 0,00 0,00
No se realiza ningún asiento fiscal, dado que, el inventario al cierre del ejercicio, se origina del mismo ejercicio gravable.
Cedula de Trabajo Fiscal: Ajuste Inicial Por Inflación del Activo Fijo Depreciable al 31/12/2013:
Cédula Fiscal: Ajuste Inicial de Activos Fijos Depreciables:
Periodo o Ejercicio Inicial 2013
Entidad:
(j)
( i) (k) (l)
(g) (h) Ajuste Inicial
( c) (d) ( e) (f) Depreciación Ajuste Inicial Ajuste
(a) (b) Costos de Depreciación por Inflación
INPC mes INPC mes Factor de Costos de Acumuladas por Inflación Inicial por
Descripción del Fechas de Adquisición Acumuladas Costos
cierre fecha Actualización Adquisición Actualizadas Depreciación Inflación
Activo. adquisición Actualizados Históricas al históricos
ejercicio adquisición e= (c / d) históricos al cierre Acumulada Neto
g= (f x e). cierre j= (g - f)
i= (h x e) K=( i - h) l= (j - k)
Maquinaria y Equipos 02/02/13 498,10 334,80 1,48775 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 487.266,13 24.363,31 462.902,82
Totales 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 487.266,13 24.363,31 462.902,82
A continuación se presentan los asientos por el Ajuste Inicial por Inflación, en el Libro Diario Fiscal:
49
ASOCIACIÓN COOPERATIVA "MODELO" R.L.
LIBRO DIARIO FISCAL
EJERCICIO FISCAL DESDE EL: 02/02/2013 HASTA EL 31/12/2013
2013
MES DIA DEBE HABER
--------------------------------1--------------------------
DIC 31
Efectivo en Caja 1 9.605,00
Banco Venezuela Cta. Cte Nº 0000001 2 200.758,37
Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 0000000X 3 50.542,18
Inventario de Materiales de Construcción 4 59.600,00
Impuesto Sobre La Renta Retenido 5 16.393,52
Maquinaria y Equipo 6 999.000,00
Depreciación Acumulada 7 49.950,00
Cuentas a Pagar Asociados 8 200.000,00
Certificados de Aportación Suscritos 9 1.000.000,00
Fondo de Reserva de Emergencia 10 20.252,90
Fondo de Protección Social 11 20.252,90
Fondo de Educación 12 20.252,90
Excedente o Déficit del Ejercicio 13 25.190,37
Registro del traslado de las cuentas reflejadas
En el Balance General Histórico al cierre.------------
---------------------------------2----------------------------
Dic 31
Maquinaria y Equipo 6 487.266,13
Actualización del Patrimonio 15 24.363,31
Depreciación Acumulada 7 24.363,31
Asiento para registrar las actualizaciones
Por el ajuste fiscal del activo no monetario.
Una vez realizados los asientos en el Libro Diario Fiscal según los montos
determinados en las Cedulas de Trabajo Fiscal, se trasladan las cuentas con sus
montos según los asientos al Libro Mayor Fiscal.
50
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 1
CODIGO Efectivo en Caja
2013
Dic 31 Monto Histórico al 31/12/2013 9.605,00 9.605,00
Folio Nº 2
CODIGO Banco Venezuela Cta. Cte Nº 0000001
2013
Folio Nº 3
CODIGO Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 0000000X
2013
Folio Nº 4
CODIGO Inventario de Materiales de Construcción
2013
Dic 31 Ajuste por inflación 0,00 59.600,00
Folio Nº 5
CODIGO Impuesto Sobre La Renta Retenido
2013
51
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 6
CODIGO Maquinaria y Equipo
2013
Dic 31 Ajuste por inflación 487.266,13 1.486.266,13
Folio Nº 7
CODIGO Depreciación Acumulada
2013
Dic 31 Ajuste por inflación 23.363,31 74.313,31
Folio Nº 8
CODIGO Cuentas a Pagar Asociados
2013
Folio Nº 9
CODIGO Certificados de Aportación Suscritos
2013
Dic 31 Monto Histórico al 31/12/2013 1.000.000,00 1.000.000,00
Folio Nº 10
CODIGO Fondo de Reserva de Emergencia
2013 DETALLE DEBE HABER SALDO
MES DIA
52
Libro Mayor:
Folio Nº 11
CODIGO Fondo de Protección Social
2013
Folio Nº 12
CODIGO Fondo de Educación
2013
Folio Nº 13
CODIGO Excedente o Déficit del Ejercicio
2013
Folio Nº 14
CODIGO Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio
2013
Folio Nº 15
CODIGO Actualización del Patrimonio
2013
Dic 31 Monto Histórico al 31/12/2013 24.363,31 487.266,13 462.902,82
En el Libro de Inventario y/o Balances Fiscal:
El primer asiento en el libro de Inventario Fiscal será el siguiente:
53
En el Libro de Inventario Fiscal:
Nombre de la Empresa: ASOCIACIÓN COOPERATIVA "MODELO" RL Ejercicio Económico Fiscal 31/12/2013
(5) (6)
(8)
(4) EXCLUSIONES BALANCE (7)
(3) BALANCE
BALANCE FISCALES GENERAL AJUSTE INICIAL POR
PARTIDAS GENERAL
(1) (2) GENERAL HISTORICAS AL HISTORICO AL INFLACIÓN FISCAL
CODIGO CUENTAS HISTORICO PATRIMONIO (FECHA DE
ACTUALIZADO
AL (FECHA DE CIERRE) DESPUES
AL (FECHA DE
CIERRE) DE REALIZADAS
CIERRE)
PM PNM DEBE HABER LAS EXCLUSIONES DEBE HABER
1 ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo en Caja X 9.605,00 9.605,00 9.605,00
Banco Venezuela Cta. Cte Nº 000000001 X 200.758,37 200.758,37 200.758,37
Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 00000000X X 50.542,18 50.542,18 50.542,18
Inventario de Materiales de Construcción X 59.600,00 59.600,00 0,00 59.600,00
Impuesto Sobre La Renta Retenido X 16.393,52 16.393,52 16.393,52
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 336.899,07 336.899,07 0,00 0,00 336.899,07
ACTIVOS NO CORRIENTES: 0,00 0,00
Maquinaria y Equipo X 999.000,00 999.000,00 487.266,13 1.486.266,13
Menos: Depreciación Acumulada X 49.950,00 49.950,00 24.363,31 74.313,31
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 949.050,00 949.050,00 487.266,13 24.363,31 1.411.952,82
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 949.050,00 949.050,00 1.411.952,82
TOTAL ACTIVOS 1.285.949,07 1.285.949,07 1.748.851,89
PASIVO Y PATRIMONIO
2. PASIVO:
PASIVO CORRIENTE:
Cuentas A Pagar a Asociado 200.000,00 200.000,00 200.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 200.000,00 200.000,00 200.000,00
TOTAL PASIVO 200.000,00 200.000,00 200.000,00
3. PATRIMONIO
Certificados de Aportación Suscritos 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00
Certificados de Aportación No Pagados 0,00 0,00 0,00
TOTAL CERTIFICADOS DE APORTACIÓN PAGADOS 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00
Más: FONDOS Y APARTADOS LEGALES: 0,00 0,00
Fondo de Reserva de Emergencia 20.252,90 20.252,90 20.252,90
Fondo de Protección Social 20.252,90 20.252,90 20.252,90
Fondo de Educación 20.252,90 20.252,90 20.252,90
TOTAL FONDOS Y APARTADOS LEGALES 60.758,70 60.758,70 60.758,70
Más: Excedente o Déficit del Ejercicio 25.190,37 25.190,37 25.190,37
Actualización del Patrimonio 24.363,31 487.266,13 462.902,82
TOTAL PATRIMONIO 1.085.949,07 1.085.949,07 24.363,31 487.266,13 1.548.851,89
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.285.949,07 0,00 0,00 1.285.949,07 511.629,44 511.629,44 1.748.851,89
54
El Llenado de la Forma RAR-23 Registro de Activos Revaluados, será el siguiente:
C.- Activos No Monetarios
Conceptos A B C D=B+C
Activos Fijos Depreciables Cantidad Costo Costo Neto Valor del Valor
(Corporales) Histórico y Según Libros Ajuste Por Ajustado
Mejoras Inflación de los
Activos
01 Inmuebles (Construcciones 121 125
02 Maquinarias 01 999.000,00 131 949.050,00 135 462.902,82 1.411.952,82
03 Instalaciones 141 145
04 Vehículos 151 155
05 Muebles y Enseres 161 165
06 Herramientas 171 175
07 Otros 181 185
08 Total Incremento Sujeto a Depreciación (01+….+ 07) 462.902,82 1.411.952,82
ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES Costo Neto Incremento
Según Libros de Valor
09 Terrenos 111 0,00 115 0,00 0,00
ACTIVOS INTANGIBLES
10 Concesiones Mineras 411 0,00 415 0,00 0,00
11 Derechos de Fabricación 421 0,00 425 0,00 0,00
12 Derechos de Marca 431 0,00 435 0,00 0,00
13 Patente de Invención 441 0,00 445 0,00 0,00
14 Otros 451 0,00 455 0,00 0,00
ACTIVO CIRCULANTE
15 Mercancías 211 0,00 215 0,00 0,00
16 Mercancías en Transito 221 0,00 225 0,00 0,00
17 Materias Primas 231 0,00 235 0,00 0,00
18 Materias Primas en Transito 241 0,00 245 0,00 0,00
19 Productos en Proceso 251 0,00 255 0,00 0,00
20 Productos Terminados 261 0,00 265 0,00 0,00
21 Otros Materiales de Construcción 271 59.600,00 275 0,00 59.600,00
ACTIVO EXIGIBLE
22 Inversiones o Acreencias en Moneda Extranjera 311 0,00 315 0,00 0,00
23 Inversiones o Acreencias Pactadas con Reajuste 321 0,00 325 0,00 0,00
24 Otros 331 0,00 335 0,00 0,00
25 TOTAL ACTIVOS NO MONETARIOS AJUSTADOS (1+……+24)
PASIVO EXIGIBLE
26 Deuda u obligaciones en Moneda Extranjera 511 0,00 515 0,00 0,00
27 Deudas u obligaciones pactadas con reajuste 521 0,00 525 0,00 0,00
28 Otros 531 0,00 535 0,00 0,00
29 TOTAL PASIVOS NO MONETARIOS (26+27+28) 0,00
E. DIFERENCIA DE ACTIVOS Y PASIVOS NO MNETARIOS AJUSTADOS POR INFLACIÓN
30 Incremento del Patrimonio Neto (ACTIVO MAYOR QUE PASIVO) (25-29) 790 402.962,82
31 Disminución del Patrimonio Neto (ACTIVO MENOR QUE PASIVO) (25 - 29) 890 0,00
F. AUTOLIQUIDACIÓN DEL TRIBUTO: MONTO A PAGAR POR LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ACTIVOS REVALUADOS
32 TOTAL VALOR DEL AJUSTE POR INFLACIÓN (RENGLON 08) 462.902,82 X 3% 13.887,08
33 Monto Pagado por Declaración Especial Sustitutiva 233 0,00
34 Cantidad por Pagar (32 – 33) (Traslade esta cantidad a la Planilla de Pago) 90 0,00
35 Cantidad por Compensar o Reintegrar (32-·33) 87 0,00
La cooperativa no paga el impuesto determinado por encontrarse exenta del
impuesto sobre la renta para ese año.
55
Capitulo III:
Del Reajuste Regular por Inflación Fiscal
El Reajuste Regular por Inflación Fiscal forma parte del Sistema Integral de
Ajuste Por Inflación contemplado en el Titulo IX, Capitulo II de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta.
Este capitulo se desarrollara su contenido con base a lo establecido en la Ley de
Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento para la determinación del Reajuste
Regular por inflación. Incluso, y a los fines de ejemplificar el llenado de los Libros
Fiscales, Diario, Mayor y el Inventario y la preparación de las cédulas de trabajo
fiscal, se continuará el desarrollo del caso practico planteado al final del Capitulo II
de este manual, pero ahora, para determinar el Reajuste Regular al cierre del ejercicio
terminado el 2014.
También se tendrá como objetivo dar respuesta a estas interrogantes: ¿Qué es el
reajuste Regular por Inflación” ¿Cuándo se determina y cómo?
¿Qué es el Reajuste Regular por Inflación?
Como su nombre lo indica “Reajuste Regular”, es “reajustar” los montos

actualizados de los activos y pasivos no monetarios, así como del Patrimonio del
contribuyente al cierre de cada ejercicio gravable, con base a lo establecido la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en su Titulo IX, Capitulo II.
Entonces, el “Reajuste Regular”, consiste en reajustar al cierre de cada ejercicio
gravable los activos y pasivos no monetarios sometidos al ajuste inicial por inflación
fiscal, así como, el reajuste de el patrimonio al inicio del ejercicio, los aumentos y
disminuciones de este, ocurridos durante el ejercicio distintos de las ganancias o las
pérdidas, aplicando el procedimiento establecido en el Capitulo II del Titulo IX de la
Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Para realizar el “Reajuste Regular”, el contribuyente debe haber realizado el
Ajuste Inicial por Inflación Fiscal, dado que, el Balance General Actualizado es el
punto inicial de referencia para la aplicación de este reajuste.
En este sentido, el artículo 178 de la ley de Impuesto Sobre la Renta, señala sobre
el Reajuste Regular, “…los contribuyentes a que se refiere el artículo 173 de la Ley
de Impuesto Sobre La Renta, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al
cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio
al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas, conforme al procedimiento que a
continuación se señala. ..”.
56
Asimismo, el artículo 110 del reglamento de la ley de impuesto sobre la renta
dispone que “…los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por
efectos de la inflación a que se contrae el Título IX de la Ley, deberán a los solos
efectos de ésta, en los cierres de cada ejercicio gravable posteriores al del ajuste
inicial, realizar un reajuste regular de sus activos y pasivos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio, del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos a las
ganancias o las pérdidas del período, el cual tendrá como consecuencia una
variación en el patrimonio neto a esa fecha.”
¿Cuándo y Cómo se determina el Reajuste Regular por Inflación?
Con relación a cuando se determina el Reajuste Regular Por Inflación, se cita lo

establecido en el artículo 178 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, y lo dispuesto
en el artículo 110 del Reglamento de esta Ley, que señalan que el “Reajuste Regular
por Inflación” se realiza al cierre de cada ejercicio gravable, una vez realizado el
ajuste inicial. Por que?
Porque el Balance General Actualizado al cierre del primer ejercicio es la
información base o punto de partida para el reajuste regular. Incluso, el artículo 110
en su Parágrafo Octavo señala que, “…el reajuste regular por efectos de la inflación
a que se contrae este artículo, es a los solos fines de la aplicación de la Ley que se
reglamenta y únicamente deberá practicarse al cierre de los ejercicios tributarios
que finalicen con posterioridad al día en que conforme a este Reglamento deba
realizarse el ajuste inicial por inflación, sin perjuicio de los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.”
¿Cómo se determina el Reajuste Regular?
Para dar respuesta a esta interrogante, se citarán varios artículos del Capitulo II
del Titulo IX de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, a los fines de señalar el
procedimiento establecido en esta ley, para la determinación del Reajuste Regular y la
contabilidad fiscal.
1. Artículo 178: “una vez realizado el ajuste inicial deberán reajustar al cierre de
cada ejercicio gravable sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al
inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el
ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas, conforme al procedimiento
que a continuación se señala. El mayor o menor valor que se genere al
actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
distintos de las ganancias o las pérdidas, serán acumulados, en una cuenta de
57
conciliación fiscal que se denominará Reajustes por Inflación y que se
tomará en consideración para la determinación de la renta gravable…”.
Los montos determinados por el reajuste por inflación del activo y pasivos no
monetarios, patrimonio neto al inicio, sus aumentos y disminuciones serán
cargados o acreditados a la cuenta “Reajuste por Inflación”. Cuenta fiscal que
indicará el resultado por inflación “Utilidad Fiscal” o “Pérdida Fiscal”, que
aumentará o disminuirá la base imponible del impuesto sobre la renta del
ejercicio gravable. Esta cuenta fiscal se cerrará o trasladará su saldo a la
cuenta “Actualización Al Patrimonio”. Procedimiento muy distinto en el caso
del Ajuste inicial considerado en el capitulo anterior. En la fase del Reajuste
por Inflación “reajustamos”.
En el Capitulo I de este manual, se dio consideración a la naturaleza de los
movimientos de la cuenta “Reajuste Por Inflación” en la sección del Libro
Diario Fiscal. A continuación ejemplificando el libro mayor a través de una
“T”:
REAJUSTE POR INFLACIÓN
(ART. 178 DECRETO LEY)
(Disminuye) (Aumenta)
- Reajustes de los Pasivos No - Reajustar de los Activos No
Monetarios. Monetarios.
- Reajuste aumentos de las - Reajuste de las Realizaciones o

depreciaciones o amortizaciones. amortizaciones según el caso.
- Reajuste del Patrimonio al inicio - Reajuste de las disminuciones
- Aumentos del patrimonio (distintos del Patrimonio (distintos de las
de las ganancias o las pérdidas). ganancias o las pérdidas)
2. Se determina el monto de reajuste de las partidas sujetas al reajuste por

inflación: activos no monetarios, pasivos no monetarios, patrimonio neto al
inicio, los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable.
a) Reajuste por Inflación de los Activos No Monetarios: El artículo 179 de

la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece el procedimiento para realizar
58
el reajuste regular de los activos y pasivos no monetarios, el cual señala
que “…se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un
aumento o disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que
resulte de: reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los
inventarios y las mercancías en transito, según la variación anual
experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado
por la autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido
incorporados durante el ejercicio gravable. El valor neto actualizado de
los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, amortizarse o
realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil. Parágrafo
Único: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es
igual al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor
actualizado de la depreciación, amortización o realización acumulados”.
La determinación del reajuste por inflación del Activo no monetario se
plantea en dos modalidades, dependiendo de si este, proviene del ejercicio
anterior, o si se origina en el ejercicio gravable.
El Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artículo 115,
orienta sobre la realización del asiento contable discal, las cuentas a
utilizar, y como se determina el reajuste del activo no monetario…”se
cargará a la cuenta de activo no monetario correspondiente y acreditará
a la cuenta de Reajustes por Inflación, como un aumento de la renta
gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar el costo
actualizado de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
gravable, según la variación anual experimentada por el Índice Nacional
de Precios al Consumidor (INPC), si tales activos provienen del ejercicio
gravable anterior, o bien desde el mes de su adquisición, si han sido
incorporados en el transcurso del ejercicio tributario. En el caso de
activos no monetarios depreciables o amortizables, se abonará a la
cuenta de depreciación o amortización acumulada y cargará a la cuenta de
Reajustes por Inflación, como una disminución de la renta gravable, el
incremento de valor que resulte de reajustar la depreciación o
amortización acumulada actualizada de los activos no monetarios
existentes al cierre del ejercicio tributario, según la variación anual
experimentada por el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), si
tales activos provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes
de su adquisición, si han sido incorporados en el transcurso del ejercicio
tributario, utilizando el procedimiento establecido en el artículo 117 de
este Reglamento.
59
Parágrafo Único. De conformidad con el procedimiento establecido en el
artículo 117 de este Reglamento, deben ajustarse los saldos de todos los
activos no monetarios y su correspondiente depreciación o amortización
acumulada cuando proceda, existentes al cierre del ejercicio gravable
anterior, aunque hayan sido enajenados o retirados durante el ejercicio,
para reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por
diferencia con los saldos de los activos no monetarios existentes al cierre
del ejercicio gravable corriente.
El asiento en el Libro Diario Fiscal, será el siguiente para el registro y

medición del reajuste del costo del activo no monetario:
AÑO
Nombre del Activo (reajuste del costo) XX
Reajuste por Inflación XX

medición del reajuste de la Depreciación Acumulada y/o Amortización del
Activo:
AÑO
Reajuste por Inflación X
Depreciación Acumulada X
Amortización Acumulada X
A continuación se presenta el contenido de la Cedula Fiscal de trabajo para

determinar el Reajuste de los Activos y pasivos No Monetarios, según lo exigido en
el artículo 181 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
60
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de lps Activos No Monetarios, Depreciables o Amortizables
Periodo o Ejercicio Gravable: 01/01/2014 Al 31/12/2014
Entidad: Asociación Cooperativa MODELO RL
(h) Actualización
(e1 )
(d1) del Costo y la
(d) (e ) Actualización
(5) Actualización (f1 ) Depreciación o (i)
(4) Actualización Actualización Acumulada
(c ) Costo Neto (c1 ) Factor de Acumulada Costo Neto (f ) Porción del (f2 ) (g) Amortización Ajuste Inicial del
(a) (2) Factor de Acumulada Acumulada Depreciación o (j)
Depreciación o Historico al Depreciación o Costo Neto (3) actualización Depreciación o Costo Neto Actualizado al Porción del Reajuste Porción del Valor según Acumulada de los Costo y de la
Fecha de (b) ( 1) INPC mes actualización Costos desde la Costos desde la Amortización Precio de
Amortización cierre Amortización Historico al INPC mes (fecha de Amortización desde Actualizado al cierre del Reajuste Costo Dpreciación Reajuste Costo libros de los activos no Depreciación o
adquisición de Costos de INPC mes fecha cierre (fecha de fecha de fecha de desde la fecha Venta de los
Descripción del Acumulada Ejercicio Acumulada Cierre del cierre adquisición hasta la fecha de cierre ejercicio ejercicio correspondiente Acumulada correspondiente Activos no monetarios Amortización
los Activos y Adquisición de ejercicio adquisición hasta Adquisición hasta adquisición hasta de adquisición Activos no
Activo Histórica al cierre Gravable Histórica al cierre Ejercicio Actual ejercicio el mes cierre del Adquisición hasta la anterior gravable al ejercicio correspondient al ejercicio monetarios enajenados o Acumulada no
Pasivos No Históricos Adquisición gravable el mes de cierre la fecha de cierre la fecha de cierre hasta la fecha monetarios
del ejercicio Anterior del ejercicio (b - c - c1) gravable ejercicio gravable fecha de cierre del (d - d1) actual gravable e al ejercicio gravable enajenados o retirados desde la imputables al
Monetarios Anterior ejercicio anterior del ejercicio del ejercicio de cierre del enajenados
gravable anterior (b - c) gravable actual actual) ejercicio gravable (e - e1) f = (e - d) gravable f2 = (f - f1) retirados. fecha de adquisición costo de venta.
4= (2/1) gravable Anterior gravable actual ejercicio
5 = (3/ 1) Anterior d1= (c f 1= (e1 - d1) hasta la fecha de
d= (b x 4) e=(b x 5) gravable actual
x 4) cierre del ejercicio
e1=(c1 x 5)
gravable.
Maquinaria y
Equipo 02/02/13 999.000,00 49.950,00 949.050,00 99.900,00 899.100,00 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747 1.486.266,13 74.313,31 1.411.952,82 2.504.959,68 250.495,97 2.254.463,71 1.018.693,55 176.182,66 842.510,89
Maquinaria y
Equipo 01/07/14 2.000.000,00 0,00 0,00 50.000,00 1.950.000,00 666,2 839,5 1,26013 0,00 0,00 0,00 2.520.264,18 63.006,60 2.457.257,58 570.264,18 13.006,60 557.257,58
Totales 2.999.000,00 49.950,00 949.050,00 149.900,00 2.849.100,00 5.025.223,86 313.502,57 4.711.721,29 1.588.957,73 189.189,27 1.399.768,47
Artículo 181 Ley de Impuesto Sobre la Renta: El contribuyente, a los solos efectos del presente Decreto Con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, en concordancia con lo establecido en el artículo 192 del presente Decreto Con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, deberá llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menas los siguientes conceptos: a. Fechas de
adquisición de los activos y pasivos no monetarios. b. Costos de adquisición históricos. c. Depreciación o amortización
acumulada histórica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual. d. Actualización
acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable anterior. e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual. f. Porción del reajuste correspondiente al ejercicio
gravable. g. Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados. h. Actualización del costo y la
depreciación o amortización acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición
hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable. i. Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada no
imputables al costo de venta. j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
A continuación se presenta la cédula de trabajo fiscal actual, es dos partes para mostrar de donde sale el asiento para el
Libro Diario Fiscal, por el reajuste regular de las Maquinarias y Equipos.
61
Cedula de Trabajo Fiscal aplicada al Reajuste Por Inflación de Activo Fijo: Maquinarias y Equipos:
(d1)
(d)
(5) Actualización
(4) Actualización
(c ) Costo Neto (c1 ) Factor de Acumulada
(a) (2) Factor de Acumulada
Depreciación o Historico al Depreciación o Costo Neto (3) actualización Depreciación o Costo Neto
Fecha de (b) ( 1) INPC mes actualización Costos desde la
Amortización cierre Amortización Historico al INPC mes (fecha de Amortización desde Actualizado al
adquisición de Costos de INPC mes fecha cierre (fecha de fecha de
Descripción del Acumulada Ejercicio Acumulada Cierre del cierre adquisición hasta la fecha de cierre ejercicio
los Activos y Adquisición de ejercicio adquisición hasta Adquisición hasta
Activo Histórica al cierre Gravable Histórica al cierre Ejercicio Actual ejercicio el mes cierre del Adquisición hasta la anterior
Pasivos No Históricos Adquisición gravable el mes de cierre la fecha de cierre
del ejercicio Anterior del ejercicio (b - c - c1) gravable ejercicio gravable fecha de cierre del (d - d1)
Monetarios Anterior ejercicio anterior del ejercicio
gravable anterior (b - c) gravable actual actual) ejercicio gravable
4= (2/1) gravable Anterior
5 = (3/ 1) Anterior d1= (c
d= (b x 4)
x 4)
Maquinaria y
Equipo 02/02/13 999.000,00 49.950,00 949.050,00 99.900,00 899.100,00 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747 1.486.266,13 74.313,31 1.411.952,82
Maquinaria y
Equipo 01/07/14 2.000.000,00 0,00 0,00 50.000,00 1.950.000,00 666,2 839,5 1,26013 0,00 0,00 0,00
Totales 2.999.000,00 49.950,00 949.050,00 149.900,00 2.849.100,00
(h) Actualización
(e1 )
del Costo y la
(e ) Actualización
(f1 ) Depreciación o (i)
Actualización Acumulada
Costo Neto (f ) Porción del (f2 ) (g) Amortización Ajuste Inicial del
Acumulada Depreciación o (j)
Actualizado al Porción del Reajuste Porción del Valor según Acumulada de los Costo y de la
Costos desde la Amortización Precio de
cierre del Reajuste Costo Dpreciación Reajuste Costo libros de los activos no Depreciación o
fecha de desde la fecha Venta de los
ejercicio correspondiente Acumulada correspondiente Activos no monetarios Amortización
adquisición hasta de adquisición Activos no
gravable al ejercicio correspondient al ejercicio monetarios enajenados o Acumulada no
la fecha de cierre hasta la fecha monetarios
actual gravable e al ejercicio gravable enajenados o retirados desde la imputables al
del ejercicio de cierre del enajenados
(e - e1) f = (e - d) gravable f2 = (f - f1) retirados. fecha de adquisición costo de venta.
gravable actual ejercicio
f 1= (e1 - d1) hasta la fecha de
e=(b x 5) gravable actual
cierre del ejercicio
e1=(c1 x 5)
gravable.
2.504.959,68 250.495,97 2.254.463,71 1.018.693,55 176.182,66 842.510,89
2.520.264,18 63.006,60 2.457.257,58 570.264,18 13.006,60 557.257,58

5.025.223,86 313.502,57 4.711.721,29 1.588.957,73 189.189,27 1.399.768,47
62
El asiento en el Libro Diario Fiscal, será el siguiente para el registro y medición
del reajuste del costo del activo fijo:
2014
Dic 31 ----------------------x-------------------- REF DEBE HABER
Maquinaria y Equipos 1.588.957,73
Reajuste por Inflación 1.588.957,73
Este monto es tomado de la columna (f)

del reajuste de la Depreciación Acumulada del Activo Fijo: Depreciación Acumulada
maquinaria y Equipos.
2014
Reajuste Por Inflación 189.189,27
Depreciación Acumulada Maquinaria 189.189,27
Este monto es tomado de la columna (f1)
Puede realizarse un asiento compuesto en el Libro Diario:

2014
Reajuste Por Inflación 1.588.957,73
63
1. Reajuste Por Inflación Inversiones Negociables: El artículo 187 de la
Ley de Impuesto Sobre La Renta señala que “…las inversiones
negociables que se coticen o que se enajenen a través de bolsas de valores
de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del
ejercicio gravable se ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa
de valores a la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio gravable.
Estás inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser
clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente
mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones
establecidas en los artículos 76 y 77 del presente Decreto Con Rango,
Valor y Fuerza de Ley para el momento de su enajenación.”
2. Reajuste Por Inflación de los Activos denominados en Moneda

extranjera: El artículo 188 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta dispone
que”…a los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se
originen de ajustar los activos o pasivos denominados en moneda
extranjera o con cláusula de reajustabilidad basadas en variaciones
cambiarias en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles,
cobradas o pagadas, lo que suceda primero.
3. Reajuste Por Inflación de los Inventarios: El Procedimiento de Reajuste

Fiscal para los inventarios, se podrá observar en el artículo 182 de la Ley
de Impuesto Sobre La Renta, el cual dispone lo siguiente: “Se cargará a
la cuenta de activos correspondiente, y se abonará o cargará a la cuenta
de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o
productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía
en tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el
procedimiento que se especifica a continuación:
a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con
la variación experimentada por el Índice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al
ejercicio gravable.
b. Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los
inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados
o mercancía para la venta y mercancía en tránsito, al cierre del ejercicio
gravable con los totales históricos al cierre del ejercicio gravable anterior.
Si de esta comparación resulta que el monto del inventario final es igual o
menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final
proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustará en forma
proporcional al inventario inicial reajustado, según lo establecido en el
literal a del presente artículo.
64
c. Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el
inventario final excede al inventario inicial, la porción en bolívares que
excede del inventario inicial, no se ajustará. La porción que proviene del
inventario inicial se actualizará en forma proporcional al inventario inicial
reajustado según lo establecido en el literal a del presente artículo.
d. El inventario final actualizado según la metodología señalada en los
literales anteriores, se comparará con el valor del inventario final histórico.
La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
e. Se comparará el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la
comparación prevista en el literal d, con el ajuste acumulado en el
inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste
acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior es superior al
ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio tributario
anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación. f.
Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado
al inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste
acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditará a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente y se cargará a la cuenta Reajuste por Inflación.
Parágrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se
cargan al costo de venta por el procedimiento tradicional del costo de
venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de venta
se hace a través de cargos a los gastos de fabricación u otra cuenta similar,
los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como otras
partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artículo 179
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Parágrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad
de costos el sistema de valuación de inventarios denominado de
identificación específica o de precios específicos, podrá utilizar las fechas
reales de adquisición de cada producto individualmente considerado,
previa aprobación por parte de la Administración Tributaria, para
actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al
cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio
gravable será la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio
gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el
ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste al ejercicio gravable
anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a la cuenta
Reajustes por inflación, caso contrario el asiento será al revés.
65
Cédula Fiscal del reajuste Por Inflación de los Inventarios al 31/12/2014:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de los Inventarios
Periodo o Ejercicio: 01/01/2014 al 31/12/2014
(b) (c) (d) ( g) (i) (j) (k)

( f) (h)
(a) Fecha de INPC mes INPC mes (e) Suma total Incremento Inventario Inventario Ajuste Inicial
Suma Total Suma total
Descripción de la Cierre cierre cierre Factor de actualizada Total actualizado Final Ajustado por Inflación
Inventario histórica
clase de Ejercicio ejercicio ejercicio Actualización Inventario históricos fecha de al cierre del Inventario
Histórica al Inventario
inventario. Gravable gravable gravable e= (c / d) Inicio Inventario cierre: j2= (h*g)/f) fecha de cierre
Anterior gravable. anterior g= (f x e) i= (h - f) j=(g + i) k=( j - h)
Materiales de
31/12/13 839,50 498,10 1,68540 59.600,00 100.450,11 120.000,00 60.400,00 160.850,11 0,00 40.850,11
Contrucción
TOTALES 59.600,00 100.450,11 120.000,00 60.400,00 160.850,11 0,00 40.850,11
Supuesto para aplicar el procedimiento del Reajuste Regular por Inflación al Inventario al 31/12/2014: Se tendrá como
supuesto lo planteado en el ejemplo practico al final del Capitulo II de este Manual, para los Inventarios, adicionando que
para el 31 de diciembre de 2014, la entidad Cooperativa MODELO RL al cierre de su ejercicio económico presenta un
inventario de Bs. 120.000,00. Esto a los fines de presentar el llenado del papel de trabajo fiscal y el seguimiento del
procedimiento establecido en el artículo 182 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta. El inventario Inicial al 31/12/2013 es
de Bs. 59.600,00.
El asiento en el Libro Diario Fiscal, será el siguiente:
2014
Dic 31 --------------------------x--------------------- REF DEBE HABER

El monto es tomado de la columna k
66
4. Activos Fijos Depreciables: Para el caso de los Activos Fijos, se
presentan dos procedimientos para su reajuste en función de la fecha de
origen del mismo: Cuando el activo fijo se originan del ejercicio
gravable anterior, y cuando el activo fijo se adquiere en el ejercicio
gravable.
Cuando el Activo Fijo se origina del Ejercicio gravable anterior: De
acuerdo a lo establecido en el Artículo 179 de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta, los activos fijos que provienen del ejercicio anterior, se
reajustará el valor neto actualizado (Costo Actualizado – Depreciación
Acumulada Actualizada), según la variación anual experimentada por el
Índice nacional de precios al consumidor fijada por la autoridad
competente.
La variación anual= INPC mes de cierre Ejercicio : 0,00000
INPC mes cierre Ejercicio Anterior
Cuando el Activo se adquiere en el ejercicio gravable: De acuerdo a

lo establecido en el Artículo 179 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
los activos fijos que se adquieren en el ejercicio gravable, se reajustará
su valor neto histórico (Costo Histórico – Depreciación Acumulada
Histórica), según la variación anual experimentada por el Índice
nacional de precios al consumidor fijada por la autoridad competente.
La variación= INPC mes de cierre Ejercicio: 0,00000

INPC mes de Adquisición

medición del Reajuste por Inflación del Costo y de la Depreciación
Acumulada del Activo Fijo:
2014
Dic 31 ---------------------x----------------- REF DEBE HABER
Maquinaria y Equipos XX
Reajuste Por Inflación X
Reajuste Por Inflación XX
Depreciación acum. Maquinaria X
67
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de lps Activos No Monetarios, Depreciables o Amortizables
(h) Actualización
(e1 )
(d1) del Costo y la
(d) (e ) Actualización
(5) Actualización (f1 ) Depreciación o (i)
(4) Actualización Actualización Acumulada
(c ) Costo Neto (c1 ) Factor de Acumulada Costo Neto (f ) Porción del (f2 ) (g) Amortización Ajuste Inicial del
(a) (2) Factor de Acumulada Acumulada Depreciación o (j)
Depreciación o Historico al Depreciación o Costo Neto (3) actualización Depreciación o Costo Neto Actualizado al Porción del Reajuste Porción del Valor según Acumulada de los Costo y de la
Fecha de (b) ( 1) INPC mes actualización Costos desde la Costos desde la Amortización Precio de
Amortización cierre Amortización Historico al INPC mes (fecha de Amortización desde Actualizado al cierre del Reajuste Costo Dpreciación Reajuste Costo libros de los activos no Depreciación o
adquisición de Costos de INPC mes fecha cierre (fecha de fecha de fecha de desde la fecha Venta de los
Descripción del Acumulada Ejercicio Acumulada Cierre del cierre adquisición hasta la fecha de cierre ejercicio ejercicio correspondiente Acumulada correspondiente Activos no monetarios Amortización
los Activos y Adquisición de ejercicio adquisición hasta Adquisición hasta adquisición hasta de adquisición Activos no
Activo Histórica al cierre Gravable Histórica al cierre Ejercicio Actual ejercicio el mes cierre del Adquisición hasta la anterior gravable al ejercicio correspondient al ejercicio monetarios enajenados o Acumulada no
Pasivos No Históricos Adquisición gravable el mes de cierre la fecha de cierre la fecha de cierre hasta la fecha monetarios
del ejercicio Anterior del ejercicio (b - c - c1) gravable ejercicio gravable fecha de cierre del (d - d1) actual gravable e al ejercicio gravable enajenados o retirados desde la imputables al
Monetarios Anterior ejercicio anterior del ejercicio del ejercicio de cierre del enajenados
gravable anterior (b - c) gravable actual actual) ejercicio gravable (e - e1) f = (e - d) gravable f2 = (f - f1) retirados. fecha de adquisición costo de venta.
4= (2/1) gravable Anterior gravable actual ejercicio
5 = (3/ 1) Anterior d1= (c f 1= (e1 - d1) hasta la fecha de
d= (b x 4) e=(b x 5) gravable actual
x 4) cierre del ejercicio
e1=(c1 x 5)
gravable.
Maquinaria y
Equipo 02/02/13 999.000,00 49.950,00 949.050,00 99.900,00 899.100,00 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747 1.486.266,13 74.313,31 1.411.952,82 2.504.959,68 250.495,97 2.254.463,71 1.018.693,55 176.182,66 842.510,89
Maquinaria y
Equipo 01/07/14 2.000.000,00 0,00 0,00 50.000,00 1.950.000,00 666,2 839,5 1,26013 0,00 0,00 0,00 2.520.264,18 63.006,60 2.457.257,58 570.264,18 13.006,60 557.257,58
Totales 2.999.000,00 49.950,00 949.050,00 149.900,00 2.849.100,00 5.025.223,86 313.502,57 4.711.721,29 1.588.957,73 189.189,27 1.399.768,47
(d1)
(d)
(5) Actualización
(4) Actualización
(c ) Costo Neto (c1 ) Factor de Acumulada
(a) (2) Factor de Acumulada
Depreciación o Historico al Depreciación o Costo Neto (3) actualización Depreciación o Costo Neto
Fecha de (b) ( 1) INPC mes actualización Costos desde la
Amortización cierre Amortización Historico al INPC mes (fecha de Amortización desde Actualizado al
adquisición de Costos de INPC mes fecha cierre (fecha de fecha de
Descripción del Acumulada Ejercicio Acumulada Cierre del cierre adquisición hasta la fecha de cierre ejercicio
los Activos y Adquisición de ejercicio adquisición hasta Adquisición hasta
Activo Histórica al cierre Gravable Histórica al cierre Ejercicio Actual ejercicio el mes cierre del Adquisición hasta la anterior
Pasivos No Históricos Adquisición gravable el mes de cierre la fecha de cierre
del ejercicio Anterior del ejercicio (b - c - c1) gravable ejercicio gravable fecha de cierre del (d - d1)
Monetarios Anterior ejercicio anterior del ejercicio
gravable anterior (b - c) gravable actual actual) ejercicio gravable
4= (2/1) gravable Anterior
5 = (3/ 1) Anterior d1= (c
d= (b x 4)
x 4)
Maquinaria y
Equipo 02/02/13 999.000,00 49.950,00 949.050,00 99.900,00 899.100,00 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747 1.486.266,13 74.313,31 1.411.952,82
Maquinaria y
Equipo 01/07/14 2.000.000,00 0,00 0,00 50.000,00 1.950.000,00 666,2 839,5 1,26013 0,00 0,00 0,00
Totales 2.999.000,00 49.950,00 949.050,00 149.900,00 2.849.100,00
68
(h) Actualización
(e1 )
del Costo y la
(e ) Actualización
(f1 ) Depreciación o (i)
Actualización Acumulada
Costo Neto (f ) Porción del (f2 ) (g) Amortización Ajuste Inicial del
Acumulada Depreciación o (j)
Actualizado al Porción del Reajuste Porción del Valor según Acumulada de los Costo y de la
Costos desde la Amortización Precio de
cierre del Reajuste Costo Dpreciación Reajuste Costo libros de los activos no Depreciación o
fecha de desde la fecha Venta de los
ejercicio correspondiente Acumulada correspondiente Activos no monetarios Amortización
adquisición hasta de adquisición Activos no
gravable al ejercicio correspondient al ejercicio monetarios enajenados o Acumulada no
la fecha de cierre hasta la fecha monetarios
actual gravable e al ejercicio gravable enajenados o retirados desde la imputables al
del ejercicio de cierre del enajenados
(e - e1) f = (e - d) gravable f2 = (f - f1) retirados. fecha de adquisición costo de venta.
gravable actual ejercicio
f 1= (e1 - d1) hasta la fecha de
e=(b x 5) gravable actual
cierre del ejercicio
e1=(c1 x 5)
gravable.
2.504.959,68 250.495,97 2.254.463,71 1.018.693,55 176.182,66 842.510,89
2.520.264,18 63.006,60 2.457.257,58 570.264,18 13.006,60 557.257,58

5.025.223,86 313.502,57 4.711.721,29 1.588.957,73 189.189,27 1.399.768,47
El asiento en el Libro Diario Fiscal, será el siguiente para el registro y medición del reajuste del costo del activo fijo:
2014
69
del reajuste de la Depreciación Acumulada del Activo Fijo: Depreciación Acumulada
maquinaria y Equipos.
2014
Puede realizarse un asiento compuesto en el Libro Diario:

2014
La vida útil de este activo fijo “Maquinaria y Equipos” se estimó en 20 años. La

depreciación gasto del ejercicio siguiente es la determinada al dividir el Costo de
Adquisición Actualizado al 31/12/2014 entre la vida útil restante (20 años menos 1),
es decir, 19 años. Como se hizo en el caso del activo originado o proveniente del
ejercicio anterior.
Los Activos Fijos totalmente depreciados o amortizados invertidos en el
objeto, giro o actividad, según lo dispuesto en el artículo 189 de la ley de Impuesto
Sobre la Renta, su propietario “….podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la
contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal.”
Cuando se venda un activo no monetario (Activo Fijo, Propiedades, Planta y
Equipos) que conforme el patrimonio del contribuyente según la normativa
establecida en el Sistema Integral de Ajuste de la Ley de Impuesto Sobre La Renta,
los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la determinación
del Costo en el momento de la enajenación. (Artículo 180 LISLR)
70
5. Reajuste Por Inflación de Otros Activos No Monetarios
Amortizables o no, y no depreciables distintos de los inventarios y
activos fijos: Con base a lo establecido en el artículo 179 de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta: “…Se acumulará en la cuenta de reajuste
por inflación como un aumento o disminución de la renta gravable, el
mayor o menor valor que resulte de: reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre
del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en
transito, según la variación anual experimentada por el Índice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio
anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados
durante el ejercicio gravable. El valor neto actualizado de los activos
y pasivos no monetarios deberá depreciarse, amortizarse o realizarse,
según su naturaleza, en el resto de la vida útil. Parágrafo Único: El
valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual
al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor
actualizado de la depreciación, amortización o realización
acumuladas.”
Asiento en el Libro Diario Fiscal:
2014
Dic 31 ---------------------x------------------ REF DEBE HABER
Activo No Monetario XX
Reajuste Por Inflación X
Reajuste Por Inflación XX
Amortización Acum. Del Activo X
A los fines de ejemplificar el llenado de la Cédula de Trabajo Fiscal para

Otros Activos no monetarios distintos de los inventarios y activo fijo, Se
plantea el siguiente supuesto:
Esta cedula de trabajo fiscal se realizó con base al siguiente supuesto. La
entidad adquiere una Póliza de Seguro contra incendio por un monto de Bs.
200.000,00 en fecha 01/03/2014. Al cierre del ejercicio el 31/12/2014 se
amortizo un gasto pagado por anticipado correspondiente al ejercicio de
10 meses registrado en la cuenta Amortización Gasto Seguro, quedando
un periodo por amortizar el año siguiente de 2 meses.
71
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de los Activos No Monetarios: Seguro Pagado Por Anticipado
(d1)
(5) (d) (e ) (e1 )
(c ) (c1 ) (4) Actualización (f1 )
Costo Neto Factor de Actualización Actualización Actualización
(a) Amortización Depreciación o Costo Neto (2) Factor de Acumulada Costo Neto (f ) Porción del (f2 )
Historico al (3) actualización Acumulada Costos Costo Neto Acumulada Costos Amortización
Fecha de (b) Acumulada Amortización Historico al ( 1) INPC mes actualización Amortización desde Actualizado al Porción del Reajuste Porción del
cierre INPC mes (fecha de desde la fecha de Actualizado al desde la fecha de Acumulada desde la
adquisición Costos de Histórica al Acumulada Cierre del INPC mes cierre (fecha de la fecha de cierre del Reajuste Costo Amortización Reajuste Costo
Ejercicio cierre adquisición hasta Adquisición hasta la cierre ejercicio adquisición hasta fecha de adquisición
Descripción del Activo de los Activos Adquisición cierre del Histórica al Ejercicio fecha de ejercicio adquisición hasta Adquisición hasta la ejercicio correspondiente al Acumulada correspondiente al
Gravable ejercicio el mes cierre del fecha de cierre del anterior la fecha de cierre hasta la fecha de
No Históricos ejercicio cierre del Actual Adquisición gravable el mes de cierre fecha de cierre del gravable actual ejercicio gravable correspondiente al ejercicio gravable
Anterior gravable ejercicio gravable ejercicio gravable (d - d1) del ejercicio cierre del ejercicio
Monetarios gravable ejercicio (b - c - c1) Anterior ejercicio anterior ejercicio gravable (e - e1) f = (e - b) ejercicio gravable f2 = (f - f1)
(b - c) actual) Anterior gravable actual gravable actual
anterior gravable actual 4= (2/1) Anterior d1= (c f 1= (e1 - d1)
5 = (3/ 1) d= (b x 4) e=(b x 5) e1=(c1 x 5)
x 4)
Seguro Pagado Por

Anticipado 01/03/14 200.000,00 0,00 0,00 166.666,67 33.333,33 548,30 498,10 839,50 1,53110 0,00 0,00 0,00 306.219,22 255.182,69 51.036,53 106.219,22 88.516,02 17.703,20
Totales 200.000,00 0,00 0,00 166.666,67 33.333,33 306.219,22 255.182,69 51.036,53 106.219,22 88.516,02 17.703,20
El Asiento en el Libro Diario Fiscal por el reajuste del Activo No Monetario: Seguro Pagado Por Anticipado:
2014
Dic 31 --------------------------------x------------------------------- REF DEBE HABER
Seguro Pagado Por Anticipado 106.219,22
Amortización Acumulada Seguro Pagado por Anticipado 88.516,02
72
Se pueden hacer dos asientos en el Libro Diario Fiscal, uno por el reajuste por
inflación al costo del activo no monetario, y otro por la Amortización Acumulada del
activo no monetario:
del reajuste del Costo del Seguro pagado por Anticipado:
2014
Dic 31 -------------------x---------------- REF DEBE HABER
Seguro Pagado Por Anticipado 106.219,22


del reajuste de la Amortización Acumulada Seguro pagado Por Anticipado:
2014
Dic 31 ----------------------x------------------- REF DEBE HABER
Amortización Acumulada Seguro 88.516,02
b) Reajuste por Inflación de los Pasivos No Monetarios: Definidos e

identificados en el Capitulo II de este manual. El Procedimiento de
Reajuste Regular del Pasivo No Monetario se establece en el artículo 179
de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, el cual señala que: “…El mayor o
menor valor que se genere al actualizar los pasivos no monetarios, serán
acumulados, en una cuenta de conciliación fiscal que se denominará
Reajustes por Inflación y que se tomará en consideración para la
determinación de la renta gravable, con excepción de las empresas en
etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflación sólo se
tomará en consideración para la determinación de la renta gravable en el
período siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes
por inflación de conformidad con lo establecido en el artículo 174 del
presente Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley…”
El artículo 116 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
orienta sobre el asiento contable fiscal y las cuentas a utilizar en el mismo,
así como también explica el procedimiento a aplicar para determinar el
73
Reajuste Por Inflación de los Pasivos No Monetarios, de la siguiente
manera: “…se acreditará a la cuenta de pasivo no monetario
correspondiente y cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación, como
una disminución de la renta gravable, el incremento de valor que resulte
de reajustar el costo actualizado de los pasivos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio tributario, según la variación anual experimentada
por el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), si tales pasivos
provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes de su
adquisición, si han sido incorporados en el transcurso del ejercicio
tributario, utilizando el procedimiento establecido en el artículo 118 de
este Reglamento.
Parágrafo Único. En el caso de pasivos no monetarios realizables, se
cargará a la cuenta de realización acumulada y acreditará a la cuenta
Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el
incremento de valor que resulte de reajustar la realización acumulada
actualizada de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
tributario, según la variación experimentada por el Índice Nacional de
Precios al Consumidor, si tales pasivos provienen del ejercicio gravable
anterior o bien desde el mes de su adquisición si han sido incorporados en
el transcurso del ejercicio tributario en curso, de acuerdo con el
procedimiento señalado en el articulo 188 de este Reglamento.
El Asiento en el Libro Diario Fiscal, será el siguiente:
Por el Reajuste del Costo del Pasivo No Monetario:
AÑO
Reajuste por Inflación XX
Cuenta del Pasivo No Monetaria XX
Por el Ajuste de la Amortización Acumulada y/o Realización Acumulada,

si fuera el caso:
AÑO
DIA NUMERO DE ASIENTO REF DEBE HABER

MES
Realización Acumulada X
Amortización Acumulada X
74
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación del Pasivo No Monetario: Anticipo Recibido de Clientes
(n)
(i) (l) (m)
(g) (h) (j) Costos de (q)
(f) Costos de (k) Reajuste Costos de (o) (3)
Factores de Costos de Realizaciones adquisición (p) Reajuste por (1)
Factores de adquisición Realizaciones regular por adquisición Realizaciones Reajuste regular
(d) actualización adquisición históricas actualizados Realizaciones inflación (r) Reajuste regular (2)
actualización actualizados acumuladas inflación históricos de los acumuladas neto por inflación
(c) INPC mesfecha (e) desde fecha de históricos de los acumuladas desde la fecha acumuladas acumulado al Reajuste por inflación a los Reajuste regular
(a) (b) desde la fecha de desde la fecha de actualizadas al acumulado al pasivos no históricas de los pasivos no
INPC mes de cierre INPC mes cierre adquisición Pasivos no sobre pasivos de adquisición actualizadas al cierre de regular neto costos de por inflación de las
Descripción del Fechas de adquisición hasta adquisición hasta cierre del cierre de monetarios acumuladas al monetarios
fecha de del ejercicio del ejercicio hasta el mes monetarios a la realizables, al hasta mes cierre del ejercicio por inflación adquisición de los realizaciones
pasivo. adquisición. mes de cierre del mes de ejercicio ejercicio existentes a la cierre del existentes al
adquisición. gravable gravable actual. cierre del fecha cierre del cierre del ejercicio gravable del ejercicio pasivos no acumuladas
ejercicio gravable cierre del gravable gravable fecha ejercicio cierre del ejercicio
anterior. ejercicio de cierre del ejercicio ejercicio gravable actual actual r=q-l monetarios 2=(p – o) – (k – j)
anterior ejercicio anterior anterior de cierre del gravable gravable actual
gravable actual ejercicio gravable gravable gravable p = o x g q= (n – m) – (p 1= (n – m)–(i – h)
f= d/c gravable anterior k=j x f l = (i - h) - (k - ejercicio actual 3= 1-2
g=e/c anterior. anterior. actual – o)].
i=hxf j) gravable actual.
n=mxg
Anticipos Recibidos
de Clientes 02/01/14 514,70 498,10 839,50 0,96775 1,63105 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 200.000,00 326.209,44 50.000,00 81.552,36 94.657,08 94.657,08 126.209,44 31.552,36 94.657,08
Totales 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 200.000,00 326.209,44 50.000,00 81.552,36 94.657,08 94.657,08 126.209,44 31.552,36 94.657,08
Reglamento Ley de Impuesto Sobre La Renta. Artículo 118. El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal
que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en el artículo 116 de este Reglamento para los pasivos no
monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior o al cierre de gravable actual, total o parcialmente realizados
durante el ejercicio gravable o no realizados, que contenga por lo menos las siguientes columnas en una hoja de trabajo: a)
Descripción del pasivo. b) Fechas de adquisición. c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la
fecha de adquisición. d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio
gravable anterior. e) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio
gravable actual. f) Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable
anterior. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (d) entre los índices de la columna (c). Todos los índices y
el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo. g) Factores de actualización desde la fecha de
adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (e)
entre los índices de la columna (c). Todos los índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como
mínimo. h) Costos de adquisición históricos de los pasivos no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio
gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las de la columna (m) del ejercicio gravable
anterior. i) Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable
75
anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando los costos de adquisición históricos listados en la columna (h) por los
factores de actualización listados en la columna (f). Las cifras listadas en esta columna deben coincidir con las de la
columna (n) del ejercicio gravable anterior.
j) Realizaciones históricas acumuladas sobre pasivos realizables, al cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas
en esta columna deben ser iguales a las cifras listadas en la columna (o) del ejercicio gravable anterior. k) Realizaciones
acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior. Las cifras listadas en esta columna deben ser iguales a las
cifras listadas en la columna (p) del ejercicio gravable anterior. Estos resultados se obtienen multiplicando las cifras de las
realizaciones acumuladas históricas listadas en la columna (j) por los factores de actualización listados en la columna (f). l)
Reajuste regular por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable anterior. Estos resultados se obtienen de las
diferencias entre los costos de adquisición actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable anterior y los costos de
adquisición históricos listados en las columnas (i) y (h), menos las diferencias entre las realizaciones acumuladas
actualizadas y las históricas listadas en las columnas (k) y (j). Expresado matemáticamente, (i – h) – (k – j). Las cifras
listadas en esta columna deben coincidir con las cifras listadas en la columna (q) del ejercicio gravable anterior. m) Costos
de adquisición históricos de los pasivos no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable actual. n)
Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual. Estos
resultados se obtienen de multiplicar los costos de adquisición históricos listados en la columna (m) por los factores de
actualización listados en la columna (g). o) Realizaciones acumuladas históricas acumuladas al cierre del ejercicio gravable
actual. p) Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio gravable actual, actualizadas desde la fecha de
adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen multiplicando las realizaciones
acumuladas históricas listadas en la columna (o) por los factores de actualización listados en la columna (g). q) Reajuste
por inflación acumulado al cierre de ejercicio gravable actual. Estos resultados se obtienen de las diferencias entre los
costos de adquisición actualizados hasta el mes de cierre del ejercicio gravable actual y los costos de adquisición históricos
listados en las columnas (n) y (m), menos las diferencias entre las realizaciones acumuladas actualizadas y las realizaciones
acumuladas históricas listadas en las columnas (p) y (o). Expresado matemáticamente, (n – m) – (p – o)]. r) Reajuste
regular neto por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la diferencia entre el reajuste acumulado al cierre del
ejercicio gravable actual de la columna (q) y el reajuste acumulado al cierre del ejercicio gravable anterior de la columna
(l). s) Resumen del detalle que servirá de base para el asiento por el reajuste regular por inflación. 1) Reajuste regular por
inflación a los costos de adquisición de los pasivos no monetarios. Este resultado se obtiene de la diferencia entre los
76
costos de adquisición actualizados hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual listados en la columna (n) y los
costos de adquisición históricos de los pasivos no monetarios existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable actual
listados en las columnas (m), menos la diferencia entre los costos de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a
la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior actualizados a esa fecha, listados en la columna (i) y los costos de
adquisición históricos existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior, listados en la columna (h). Expresado
matemáticamente (n – m) – (i – h). Los resultados deben ser acumulados a las correspondientes cuentas de pasivo. 2)
Reajuste regular por inflación de las realizaciones acumuladas cuando correspondan. Este resultado se obtiene al restar las
realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio gravable actual listadas en las columna (p) y las realizaciones
acumuladas históricas al cierre del ejercicio gravable anterior listadas en la columna (o), menos el resultado de restar las
realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio actual listados en la columna (k) y las realizaciones
acumuladas históricas al cierre del ejercicio gravable anterior listados en la columna (j). Matemáticamente (p – o) – (k – j).
Los resultados obtenidos deben ser acumulados a las correspondientes cuentas de realización acumuladas. 3) Reajuste
regular neto por inflación de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable actual. Este resultado se
obtiene de la columna (r) y debe ser acumulado en la cuenta Reajustes por Inflación. Este monto debe ser igual a la
diferencia entre los numerales (1) y (2) precedentes.
En el Libro Diario Fiscal se pueden realizar dos asientos. Uno por el reajuste al costo del pasivo no monetario, y otro
por la realización acumulada del pasivo no monetario. También se puede optar por un solo asiento compuesto. Asientos
separados:
2014
Dic 31 -----------------------------------x--------------------------------- REF DEBE HABER
Anticipo Recibido de Clientes 126.209,44
Este monto se tomo de la columna 1 de la Cédula Fiscal de Pasivos
77
Cuando se opta por realizar los asientos del reajuste por inflación, por el costo y
por la realización acumulada:
2014
31 ------------------------------x--------------------------- REF DEBE HABER

Dic
Realización Acumulada Anticipo Recibido de Clientes 31.552,36
Este monto se tomo de la columna 2 de la Cédula Fiscal de Pasivos
Se decide reconocer el monto del Reajuste por Inflación en un solo asiento

compuesto:
2014
31 ------------------------------x--------------------------- REF DEBE HABER

Dic
Realización Acumulada Anticipo Recibido de Clientes 31.552,36
Anticipo Recibido de Clientes 126.209,44
Este monto se tomo de la columna 1 y 2 de la Cédula Fiscal de Pasivos
Los datos del supuesto incorporado a la cédula fiscal de Pasivo No Monetario se

realizo con base a que este pasivo se origino en el ejercicio gravable cuyo monto fue
determinado al comparar el Balance General al cierre del ejercicio gravable con el
Balance General del cierre del ejercicio anterior.
c) Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto al Inicio, Aumento y

Disminuciones del Patrimonio: El artículo 184 de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta establece como determinar el reajuste por inflación del
Patrimonio Neto Al Inicio, y las cuentas a utilizar en la contabilidad fiscal,
para el reconocimiento y medición del reajuste: “Artículo 184: Se
acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución
o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que
resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable, con base en la variación experimentada por el Índice Nacional de
78
Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente en el ejercicio
gravable. Para estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia
entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.”
El Reglamento de la Ley, en su artículo 111, dispone como se realiza el
asiento contable fiscal del reajuste regular: “Se cargará o acreditará a la
cuenta de Reajustes por Inflación y se acreditará o cargará a la cuenta de
Actualización de Patrimonio, el mayor o menor valor que resulte de
actualizar anualmente el patrimonio neto del contribuyente al inicio del
ejercicio tributario, según el porcentaje de variación experimentado por el
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) durante el ejercicio
gravable. ….Parágrafo Único. Para realizar este asiento, el contribuyente
debe reajustar el Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio
anterior con la variación del Índice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) durante el ejercicio gravable. La diferencia entre el patrimonio neto
ajustado y el reajustado de dicho balance general es el monto a cargar o a
acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación. El contribuyente debe
registrar en los libros fiscales exigidos por la Ley y este Reglamento, en
cada ejercicio gravable, el Balance General Fiscal Actualizado ajustado
comparado con el reajustado que demuestra los resultados para este
asiento. El Balance General Fiscal Actualizado inicial incluye los activos
no monetarios actualizados, los pasivos no monetarios actualizados, las
cuentas de patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades
no distribuidas y reservas, la cuenta de actualización del patrimonio y la
cuenta Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio, si fuera el caso”.
AÑO
Actualización del Patrimonio X
Determinación del Reajuste del Patrimonio Neto Al Inicio: En este

punto se utilizará el Balance General Actualizado al 31/12/2013 resultante
de la aplicación del Ajuste Inicial por Inflación Fiscal, que podrá observar
al final del Capitulo II de este manual.
79
Cédula de Trabajo Fiscal: Reajuste Regular Por Inflación del Patrimonio
Neto Al Inicio:
INPC mes
Patrimonio
Determinación Patrimonio Neto al Inicio Ejercicio: INPC mes cierre Variación Reajuste Por
Neto al Inicio
01 de Enero de 2014 cierre ejercicio INPC Inflación PNI
Reajustado
anterior
Total Activos Actualizados 1.748.851,85 839,50 498,10 1,68540 2.947.522,84 1.198.670,99

Total Pasivos No Monetarios 200.000,00 337.080,91 137.080,91
Total Patrimonio Neto al Inicio 1.548.851,85 2.610.441,94 1.061.590,09
VARIACIÓN INPC= DICIEMBRE 2014 839,50 Estos montos se obtuvieron del
DICIEMBRE 2013 498,10 Balance General Fiscal
VARIACIÓN INPC= 1,68540 Actualizado al 31/1272013, el
PATRIMONIO NETO AL INICIO
2.610.441,94
cual es el Balance General al
REAJUSTADO
(Bs. 1.548.851,85 * 1,68540)
Inicio del año 2014- Todos sus
montos están actualizados.
(2.610.441,94 - 1.548.851,85)
Artículo 184 Ley de Impuesto Sobre La Renta
El Asiento del Reajuste regular por el Patrimonio Neto al Inicio

(31/12/2013), en el Libro Diario Fiscal, será el siguiente:
2014
Dic 31 -----------------x---------------- REF DEBE HABER
Actualización del Patrimonio 1.061.590,09
Los montos considerados para la elaboración de la Cédula de Trabajo Fiscal

Determinación del reajuste regular por inflación del Patrimonio Neto al Inicio,
fueron tomados del Balance General Fiscal Actualizado al 31/12/2013 (su
primer ejercicio actualizado por el ajuste inicial), que se muestra a
continuación, en la página siguiente. De hecho, esta información es el primer
asiento en el Libro de Inventario y Balance Fiscal de la Entidad, lo que facilito
la determinación del monto del Patrimonio Neto Al Inicio del ejercicio para el
periodo año 2014.
80
Nombre de la Empresa: ASOCIACIÓN COOPERATIVA "MODELO" RL Ejercicio Económico Fiscal 31/12/2013
(5) (6)
(8)
(4) EXCLUSIONES BALANCE (7)
(3) BALANCE
BALANCE FISCALES GENERAL AJUSTE INICIAL POR
PARTIDAS GENERAL
(1) (2) GENERAL HISTORICAS AL HISTORICO AL INFLACIÓN FISCAL
CODIGO CUENTAS HISTORICO PATRIMONIO (FECHA DE
ACTUALIZADO
AL (FECHA DE CIERRE) DESPUES
AL (FECHA DE
CIERRE) DE REALIZADAS
CIERRE)
PM PNM DEBE HABER LAS EXCLUSIONES DEBE HABER
1 ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Inventario de Materiales de Construcción X 59.600,00 59.600,00 0,00 59.600,00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 336.899,07 336.899,07 0,00 0,00 336.899,07
ACTIVOS NO CORRIENTES: 0,00 0,00
Maquinaria y Equipo X 999.000,00 999.000,00 487.266,13 1.486.266,13
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 949.050,00 949.050,00 487.266,13 24.363,31 1.411.952,82
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 949.050,00 949.050,00 1.411.952,82
TOTAL ACTIVOS 1.285.949,07 1.285.949,07 1.748.851,89
PASIVO Y PATRIMONIO
2. PASIVO:
PASIVO CORRIENTE:
Cuentas A Pagar a Asociado 200.000,00 200.000,00 200.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 200.000,00 200.000,00 200.000,00
TOTAL PASIVO 200.000,00 200.000,00 200.000,00
3. PATRIMONIO
Más: FONDOS Y APARTADOS LEGALES: 0,00 0,00
Más: Excedente o Déficit del Ejercicio 25.190,37 25.190,37 25.190,37
Actualización del Patrimonio 24.363,31 487.266,13 462.902,82
TOTAL PATRIMONIO 1.085.949,07 1.085.949,07 24.363,31 487.266,13 1.548.851,89
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.285.949,07 0,00 0,00 1.285.949,07 511.629,44 511.629,44 1.748.851,89
81
d) Reajuste Por Inflación del Aumento del Patrimonio: Los Aumentos del
Patrimonio ocurridos durante el ejercicio, son reajustados de acuerdo al
Procedimiento de Reajuste Regular establecido en el Artículo 185 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, el cual es el siguiente: “Se acumularán
en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de la renta
gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o
especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustándose el aumento
de patrimonio según el porcentaje de variación del Índice Nacional de
Precios al Consumidor entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio
gravable. No serán considerados incrementos de patrimonio, las
revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente distintos de
los originados para las inversiones negociables en las bolsas de valores.
Los aportes de los accionistas pendientes de capitalizar al cierre del
ejercicio gravable, deben ser capitalizados en el ejercicio gravable
siguiente, caso contrario se considerarán pasivos monetarios. Igualmente,
no se consideran aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente
en el ejercicio gravable, aun en los casos de cierres contables menores a
un año.” También se consideran aumentos al patrimonio de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 184 en su parágrafo segundo de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta “… las modificaciones a la cuenta Exclusiones
Fiscales Históricas al Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como
aumentos o disminuciones del patrimonio de conformidad con lo
establecido en los artículos 185 y 186 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.”
El artículo 112, Parágrafo Único del Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta señala como aumento del Patrimonio los siguientes: “ …se
consideran aumentos de patrimonio los aumentos del capital social del
contribuyente, los aportes personales que haga el empresario, socio,
comunero o accionista, los enjugues de pérdidas y toda otra cantidad que
los propietarios del establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio
tributario que aumenten el patrimonio neto de la empresa, los aportes por
capitalizar con las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento
y los créditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio
ocurridos durante el ejercicio gravable. No se consideran aumentos de
patrimonio para efectos de este artículo y del artículo 185 de la Ley, las
utilidades anuales, semestrales o de un período menor originadas en el
ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas
de patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los
dividendos en acciones, la creación de reservas legales u otras reservas
provenientes de las utilidades y cualesquiera otra transferencia entre
cuentas de patrimonio.
82
Teniendo presente que las exclusiones históricas al patrimonio
comprenden: Actualización o Revalorización de Bienes y/o Activos,
Capitalizaciones por Efectos de la Devaluación de la Moneda, Bienes
aplicados en la Producción de Rentas Exentas, Bienes aplicados en la
Producción de Rentas Presuntas, Bienes aplicados en la Producción de
Rentas Exoneradas o Exentas, Bienes Intangibles No Pagados, Bienes
Intangibles No Asumidos por el contribuyente, Cuentas a Cobrar a
Accionistas, Efectos a Cobrar Accionistas, Cuentas a Cobrar A
Administradores, Cuentas a Cobrar Filiales, Efectos a Cobrar Filiales,
Cuentas y Efectos a Cobrar Afiliadas, Cuentas y Efectos a Cobrar a
Empresas Relacionadas o Vinculadas, Cuentas a Cobrar a Asociados,
Deudas y Obligaciones Aplicados en la Producción de Rentas Exentas,
presuntas, exoneradas o no sujetas al impuesto sobre la renta.
AÑO
Para registrar el Reajuste por Inflación determinado por aumentos del

Patrimonio, “se cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación y acreditará
a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de
actualizar anualmente los aumentos de patrimonio neto del contribuyente
durante el ejercicio gravable, según el porcentaje de variación
experimentado por el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC),
desde el mes de cada aumento hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
e) Reajuste Por Inflación de las Disminuciones del Patrimonio: El

artículo 186 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece el
procedimiento a aplicar a las disminuciones del Patrimonio ocurridas
durante el ejercicio gravable, “…se acumulará en la partida de Reajuste
por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto que resulte
de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el
ejercicio gravable según el porcentaje de variación del Índice Nacional
de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, en el lapso
comprendido entre el mes de la disminución y el de cierre del ejercicio
83
gravable. Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos,
utilidades y participaciones análogas distribuidos dentro del ejercicio
gravable por la empresa y las reducciones de capital.”
Otro artículo que sirve de base para el reconocimiento y medición del

reajuste por inflación de las disminuciones del patrimonio, es el artículo
113 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el cual dispone
que”…se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a
la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de
actualizar anualmente las disminuciones del patrimonio neto del
contribuyente durante el ejercicio gravable, según el porcentaje de
variación experimentado por el Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), desde el mes de cada disminución hasta el mes de
cierre del ejercicio gravable. Parágrafo Único. Para efectos de este
artículo se consideran disminuciones de patrimonio las reducciones del
capital social del contribuyente, los retiros personales que haga el
empresario, socio, comunero o accionista, los préstamos que a éstos
conceda la empresa, los dividendos decretados o anticipados y las
utilidades o participaciones distribuidas dentro del ejercicio tributario
análogas dentro del ejercicio tributario, los reintegros de aportes por
capitalizar con las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento
y los débitos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio
durante el ejercicio gravable. No se consideran disminuciones de
patrimonio las pérdidas anuales, semestrales o de un período menor
ocurridas en el ejercicio tributario, ni cualquier transferencia contable de
partidas entre las cuentas del patrimonio.”
El asiento en el Libro Diario Fiscal será el siguiente:
AÑO
A continuación se presentarán Cédulas de Trabajo Fiscal para reajustar los

aumentos y disminuciones experimentadas por cada una de las partidas del
Patrimonio, reflejadas en el Balance General a la fecha de cierre del ejercicio
gravable actual i a la fecha de cierre.
84
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación del Capital Social y Otras Cuentas Similares
(b) ( c) (g) (g 1)
(f) (f1) (h) (h 1)
Fecha del INPC mes (d) (e) Actualización Actualización
(a) Monto del Monto de la Reajuste por Reajuste por
aumento o fecha de INPC mes del Factor de Acumulada del Acumulada de
Descripción de la aumento disminución inflación inflación
disminución cierre del aumento o actualización Aumento Disminución
operación (crédito) cuenta (débito) cuenta (aumentos) (disminuciones)
del capital ejercicio disminución e=(c / d) (crédito) (debito)
Capital Social. Capital Social. h= g - f h= g1 - f1
social. gravable. g= f x e g= f1 x e
Aumento del valor
certificado de
aportación 01/07/14 839,50 666,20 1,26013 800.000,00 1.008.105,67 0,00 208.105,67
Retiro de Asociados
(devolución
certificado de
Aportación) 20/10/14 839,50 761,80 1,10200 200.000,00 220.399,05 20.399,05
TOTALES 800.000,00 200.000,00 1.008.105,67 220.399,05 208.105,67 20.399,05
Capital social y otras cuentas similares. En este detalle debe incluirse la relación de los aumentos de capital, las disminuciones de
capital y cualquier otro movimiento de dicha cuenta que signifique una modificación del patrimonio neto durante el ejercicio. Se
excluyen los dividendos en acciones y cualquier otra transacción entre cuentas de patrimonio que no signifiquen una modificación del
patrimonio neto. Deben listarse los aumentos separados de las disminuciones. a) Descripción de la operación. b) Fecha del aumento o
disminución del capital social. c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio
gravable. d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes del aumento o disminución. e) Factor de actualización desde el mes de
aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre
Monto del aumento (crédito) o disminución (débito) a la cuenta Capital Social. g) Actualización acumulada del aumento (crédito) o
disminución (débito) desde la fecha del dicho aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Estos resultados se
obtienen de multiplicar los aumentos o disminuciones listados en la columna (f) por los factores de actualización listados en la
columna (e). h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la diferencia entre los aumentos o disminuciones
actualizados listados en la columna (g) y los aumentos o disminuciones históricos listados en la columna (f). i) El resultado obtenido
en la columna (h) origina un asiento de reajuste por inflación en la siguiente forma: 1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado
obtenido en la columna (h) se debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta Actualización de Patrimonio. 2)
Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con
débito a la cuenta Actualización de Patrimonio.
85
El supuesto planteado para ejemplificar el contenido de la Cédula de Trabajo
Fiscal para el Capital Social y otras cuentas similares, es una cooperativa, cuyo
capital esta conformado por Certificados de Aportación Suscritos y los Certificados
de Aportación No Pagados. Para el caso práctico se planteo que la cooperativa en el
Balance General a la fecha de cierre del ejercicio gravable se observa un aumento del
valor de los certificados de aportación suscritos, cuya fecha de origen de esa
operación fue determinada por los libros de contabilidad financieras y las actas de
asambleas. También se observo una disminución de los Certificados de Aportación
Suscritos por la devolución del valor del certificado suscrito al asociado por el retiro
de este de la cooperativa como asociado. Estas diferencias resultan de comparar las
cuentas y sus montos reflejados en el Balance General a la fecha de cierre del
ejercicio gravable con el Balance General a la fecha de cierre del ejercicio anterior.
Estas diferencias obligan un asiento en el Libro Diario y sus respectivos pases al libro
Mayor fiscal.
Con base a los cálculos realizados en el Cédula de Trabajo Fiscal: Capital Social
y Cuentas Similares, cuyo contenido responde a lo establecido en la Ley de Impuesto
Sobre La Renta y su Reglamento en su artículo 114 numeral 1, se realizan los
asientos en el Libro Diario Por los Aumentos y las disminuciones:
Asiento de Diario Fiscal por el Aumento del Capital Social:
2014
Dic 31 --------------------x-------------------- REF DEBE HABER
Reajuste por Inflación 208.105,67
Actualización del Patrimonio 208.605,67
El monto del Reajuste es el de la columna (h).

Asiento de Diario Fiscal por Disminución del Capital Social:
2014
El monto del Reajuste es el de la columna (h 1).
86
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de las Utilidades No Distribuidas
(b)
Fecha del decreto
(f)
del dividendo, de (g) (g 1)
( c) Monto del enjugue (f1)
la recepción del Actualización Actualización (h) (h 1)
INPC mes (d) (e) de pérdidas Monto del decreto
(a) enjugue de Acumulada Acumulada Reajuste por Reajuste por
fecha de INPC mes del Factor de (crédito) o decreto del dividendo
Descripción de la pérdidas o de Enjugue de Decreto del inflación inflación
cierre del aumento o actualización del dividendo (débito) a la cuenta
operación cualquier otro Pérdidas Dividendo (aumentos) (disminuciones)
ejercicio disminución e=(c / d) (débito) a la cuenta de utilidades no
movimiento que (Aumento) (Disminución) h= g - f h= g1 - f1
gravable. de utilidades no distribuidas.
signifique una g= f x e g= f1 x e
distribuidas.
modificación al
patrimonio neto.
Reparto del Excedente del

ejercicio anterior 02/03/14 839,50 548,30 1,53110 25.190,37 38.568,88 0,00 13.378,51
TOTALES 0,00 25.190,37 0,00 38.568,88 0,00 13.378,51
Utilidades no distribuidas. En este movimiento se incluyen los dividendos decretados y otros movimientos, tales como: enjugues de pérdidas y
cualquier otra operación que signifique una modificación al patrimonio neto. Se excluyen los dividendos en acciones, cualquier reserva u
operaciones entre cuentas de patrimonio que no significan una modificación al patrimonio neto y las ganancias o pérdidas del ejercicio. En todo
caso, el contribuyente deberá listar los aumentos en forma separada de las disminuciones. a) Descripción de la operación b) Fecha del decreto del
dividendo, de la recepción del enjugue de pérdidas o de cualquier otro movimiento que signifique una modificación al patrimonio neto. c) Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio gravable. d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
del aumento o la disminución. e) Factor de actualización desde el mes de aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este
es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre los índices de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante deben ser
expresados con cinco decimales como mínimo. f) Monto del enjugue de pérdidas (crédito) o decreto del dividendo (débito) a la cuenta de utilidades
no distribuidas. g) Actualización acumulada del enjugue de pérdidas (crédito) o decreto del dividendo (débito) desde la fecha de dichas operaciones
hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen de multiplicar el enjugue de pérdidas o el decreto de dividendos listados
en la columna (f) por los factores de actualización obtenidos en la columna (e). h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de
la diferencia entre los decretos de dividendos o los enjugues de pérdidas actualizados listados en la columna (g) menos los decretos de dividendos o
enjugues de pérdidas históricos listados en la columna (f). i) El resultado obtenido en la columna del literal (h) origina un asiento de reajuste por
inflación en la siguiente forma: 1) Para los enjugues de pérdidas y otros aumentos, el resultado obtenido en la columna (h) se debe cargar a la
cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta Actualización de Patrimonio. 2) Para los dividendos decretados y otras disminuciones, el
resultado obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con débito a la cuenta Actualización de Patrimonio.
87
Fiscal para “Utilidades No Distribuidas”, esta es una cuenta que en la contabilidad
financiera recoge los movimientos resultantes de las utilidades y las pérdidas de los
ejercicios económicos en las empresas mercantiles. Para el caso de las cooperativas,
se le denomina a la cuenta “Excedente o Déficit del Ejercicio”. De hecho, este tipo de
asociaciones deben decidir sobre el destino de los excedentes en los 3 primeros meses
del año siguiente al cierre del ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artículo 54
de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas.
Para el caso práctico se planteo que la cooperativa en el Balance General a la
fecha de cierre del ejercicio gravable se observó una disminución del Excedente o
déficit del ejercicio por Reparto de los excedentes del ejercicio anterior, cuya fecha
de origen de esa operación, fue determinada por los libros de contabilidad financiera
y las actas de asambleas.
Estas diferencias resultan de comparar las cuentas y sus montos reflejados en el
Balance General a la fecha de cierre del ejercicio gravable con el Balance General a
la fecha de cierre del ejercicio anterior. Estas diferencias obligan un asiento en el
Libro Diario y sus respectivos pases al libro Mayor fiscal.
Con base a los cálculos realizados en el Cédula de Trabajo Fiscal: Utilidades No
Distribuidas (para empresas Mercantiles) ó Excedente o Déficit del Ejercicio (para las
cooperativas), cuyo contenido responde a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre
La Renta y su Reglamento en su artículo 114 numeral 2, se realizan los asientos en el
Libro Diario Por los Aumentos y las disminuciones a la cuenta:
Asiento de Diario Fiscal por el Aumento de la cuenta Utilidades No Distribuidas:
2014
Reajuste por Inflación 0,00
Actualización del Patrimonio 0,00
El monto del Reajuste es el de la columna (h).

Asiento de Diario Fiscal por Disminución de Utilidades No Distribuidas, en este
caso Excedente o Déficit del Ejercicio:
2014
El monto del Reajuste es el de la columna (h 1).
88
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de Otras Cuentas de Patrimonio, tales como Aportes por Capitalizar, Capital Pagado en Exceso y Otras Operaciones y Reservas en Efectivo que signifiquen aumentos o
disminuciones del Patrimonio Neto.
( c) (g)
(b) (g 1) (h) (h 1)
INPC mes fecha (d) (e) (f) (f1) Actualización
(a) Fecha del crédito Actualización Reajuste por Reajuste por
de INPC mes del Factor de Monto del Monto de la Acumulada
Descripción de la o el débito a la Acumulada de inflación inflación
cierre del aumento o actualización aumento Disminución Enjugue del
operación respectiva cuenta la Disminución (aumentos) (disminuciones)
ejercicio disminución e=(c / d) (crédito) (débito) Aumento
de patrimonio g= f1 x e h= g - f h= g1 - f1
gravable. g= f x e
Enjugue de Pérdida 02/03/14 839,50 548,30 1,53110 9.000,00 13.779,87 4.779,87

Pago de Formación
Asociados-Fondo de
educación 06/04/14 839,50 579,40 1,44891 3.400,00 4.926,30 1.526,30
TOTALES 0,00 12.400,00 0,00 18.706,17 0,00 6.306,17
Otras cuentas de patrimonio, tales como aportes por capitalizar, capital pagado en exceso y otras operaciones y reservas en
efectivo que signifiquen aumentos o disminuciones del patrimonio neto. Deben listarse en forma separada los aumentos de las
disminuciones. a) Descripción de la operación. b) Fecha del crédito o el débito a la respectiva cuenta de patrimonio. c) Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio gravable. d) Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del mes correspondiente a la fecha del aumento o la disminución. e) Factor de actualización desde el mes de aumento o
disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre los índices
de la columna (d). Todos los índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales como mínimo. f) Monto del
aumento (crédito) o disminución (débito). g) Actualización acumulada del aumento (crédito) o disminución (débito) desde la fecha del
dicho aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este resultado se obtiene de multiplicar los aumentos o
disminuciones listadas en la columna (f) por los factores de actualización listados en la columna (e). h) Reajuste por inflación del
ejercicio. Este resultado se obtiene de la diferencia entre el total de los aumentos o disminuciones actualizados listados en la columna
(g) menos los aumentos o disminuciones históricos listados en la columna (f). j) El resultado obtenido en la columna (h) origina un
asiento de reajuste por inflación en la siguiente forma: 1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se
debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta Actualización de Patrimonio. 2) Para las disminuciones de
patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con cargo a la cuenta
Actualización de Patrimonio.
89
Fiscal para “Otras cuentas de patrimonio, tales como aportes por capitalizar, capital
pagado en exceso y otras operaciones y reservas en efectivo que signifiquen
aumentos o disminuciones del patrimonio neto”, se toma para este caso, las reservas
legales que en las cooperativas son parte del Patrimonio Cooperativo según lo
dispuesto en la ley Especial de Asociaciones Cooperativas. Las cooperativas al cierre
de su ejercicio económico deben determinar los fondos legales de Emergencia,
Protección social y el de educación, cuyos montos en bolívares deben estar
depositados en una cuenta bancaria diferente a la cuenta operativa de la entidad. El
uso de los fondos determinados en la ley que regula la materia cooperativa, por
ejemplo, para el fondo de reserva de emergencia es utilizado para el enjugue de
pérdidas y para la adquisición de activos fijos necesarios en la producción. El fondo
de Educación para cubrir la formación de asociados, y el de protección social para
cubrir seguridad social de los asociados y sus familias. De acuerdo a los usos de los
fondos según la ley, se plantea el caso de que se cubre “enjugue de pérdidas”, siendo
una disminución de la cuenta de los fondos legales, así como también es una el pago
de los costos de formación de asociados. Estas reservas aumentan cada año, sin límite
de acumulación en las mismas, y las cuales no son repartibles entre los asociados. Al
liquidarse la cooperativa o disolverse, estos fondos pasan a otras cooperativas.
Para el caso práctico se planteo que la cooperativa en el Balance General a la
fecha de cierre del ejercicio gravable se observó una disminución del monto de las
reservas de emergencia y de educación, cuya fecha de origen de esa operación, fue
determinada por los libros de contabilidad financiera y las actas de asambleas. Estas
diferencias resultan de comparar las cuentas y sus montos reflejados en el Balance
General a la fecha de cierre del ejercicio gravable con el Balance General a la fecha
de cierre del ejercicio anterior. Estas diferencias obligan un asiento en el Libro Diario
y sus respectivos pases al libro Mayor fiscal. Con base a los cálculos realizados en el
Cédula de Trabajo Fiscal, cuyo contenido responde a lo establecido en la Ley de
Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento en su artículo 114 numeral 3, se realizan
los asientos en el Libro Diario Por los Aumentos y las disminuciones a la cuenta:
Asiento de Diario Fiscal por la disminución la cuenta de Reservas o Fondos
Legales:
2014
El monto del Reajuste es el de la columna (h). El asiento de aumento será un

cargo a la cuenta reajuste contra un crédito a la cuenta actualización del patrimonio.
90
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de la Cuenta Exclusiones Fiscales Historicas Al Patrimonio
( c) (g) (g 1)
(h) (h 1)
(b) INPC mes (d) (e) (f) (f1) Actualización Actualización
(a) Reajuste por Reajuste por
Fecha del fecha de INPC mes del Factor de Monto del Monto de la Acumulada del Acumulada de
Descripción de la inflación inflación
Aumento o cierre del aumento o actualización aumento Disminución Aumento la Disminución
operación (aumentos) (disminuciones)
Disminución ejercicio disminución e=(c / d) (crédito) (débito) (Crédito) (Débito)
h= g - f h= g1 - f1
gravable. g= f x e g= f1 x e
TOTALES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Exclusiones fiscales históricas al patrimonio. En esta cuenta se deben incluir, sin excepción, los movimientos durante el ejercicio de
todas las partidas excluidas del activo y el pasivo del contribuyente, autorizadas por la Ley y este Reglamento y registradas en la
cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. a) Descripción de la operación. b) Fecha del aumento o disminución. c) Índice
de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio gravable. d) Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha del aumento o la disminución. e) Factor de actualización desde el mes de
aumento o disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los índices de la columna (c) entre
Monto del aumento (crédito) o disminución (débito). g) Actualización acumulada de los aumentos (créditos) o disminuciones (débitos)
desde la fecha de dichos aumentos o disminuciones hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen de los
aumentos o disminuciones históricos listados en la columna (f) multiplicados por los factores de actualización listados en la columna
(e). h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de las diferencias entre los aumentos o disminuciones del
ejercicio actualizados de la columna (g) menos los aumentos o disminuciones históricos de la columna (f). i) El resultado obtenido en
la columna (h) origina un asiento de reajuste por inflación en la siguiente forma: 1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado
obtenido en la columna (h) se debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la cuenta Actualización de Patrimonio. 2)
Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con
débito a la cuenta Actualización de Patrimonio.
91
Caso Práctico: Reajuste Regular Por Inflación Fiscal:
Durante el desarrollo del contenido teórico - practico de este Capitulo II, se
demostró como realizar la determinación del reajuste por inflación, destacándose la
importancia de las cédulas de trabajo fiscal que sirven de base para la realización de
los asientos contables fiscales en el Libro Diario Fiscal.
El objetivo de desarrollar este caso práctico es demostrar y ejemplificar el
procedimiento a aplicarse en el reconocimiento y medición de los efectos resultantes
del Reajuste Regular Por Inflación, en la contabilidad fiscal, lo que incluye el llenado
de Libros, utilización de las cuentas fiscales, la determinación del reajuste por
inflación y su traslado al patrimonio de la entidad. Finalizando con el llenado del
Recuadro de la Sección E de la Declaración de Impuesto Sobre la Renta emanado del
SENIAT para el llenado electrónico, al momento de Declarar el Impuesto Sobre La
Renta, esto, también incluye, la elaboración de la Conciliación Fiscal de la Renta,
exigida en el artículo 192, la cual es uno de los asientos del Libro de Inventario y
Balance Fiscal.
La Contabilidad Fiscal para reconocimiento y medición del Reajuste
Regular Por Inflación:
El Primer Paso para iniciar el reajuste regular por inflación a los fines fiscales, es
reconocer las variaciones ocurridas durante el ejercicio gravable actual para su
reconocimiento en las respectivas cuentas del activo, pasivo y patrimonio, dado que,
en los libros fiscales la información solo refleja los montos del los activos, pasivos y
patrimonio a la fecha de cierre del ejercicio anterior, para este caso, al 31/12/2013.
Entonces, para determinar estas variaciones, es necesario comparar las cuentas y
los montos reflejados en el Balance General (Estado de Situación Financiera) a
valores históricos al cierre del ejercicio gravable, con el Balance General al cierre del
ejercicio gravable anterior. En este supuesto implica comparar el Balance General al
31/12/2014 (ejercicio actuar) con el Balance General al 31/12/2013 (ejercicio
anterior), expresados a valores históricos. De esta comparación, resultarán las
diferencias, aumentos o disminuciones de cada una de las cuentas del activo, si
surgieron nuevas cuentas. Igual análisis se realizara con las cuentas del pasivo y el
patrimonio.
A continuación se presenta una Cédula de Trabajo Fiscal: Determinación de las
variaciones en las cuentas del Activo, Pasivo y patrimonio, que se presenta a
continuación.
92
ASOCIACIÓN COOPERATIVA MODELO RL
CEDULA DE TRABAJO FISCAL: DETERMINACIÓN DE LOS ASIENTOS LIBRO FISCAL REAJUSTE POR INFLACIÓN
(5)
Movimientos del Ejercicio
(3) =(1-2)
Gravable a Valores
DIFERENCIAS
(1) (2) (4) Historicos Año Gravable
(6)
Balance Balance Balance General 2014
Balance
General General Fiscal
Haber General Fiscal
Historico Al Historico Al Debe (Aumento del
Actualizado al
al 31/12/2014
31/12/2013 31/12/2014 (Aumentos del Activo Pasivo y del 31/12/2013
Debe Haber
- Disminuciones del Patrimonio -
Pasivo y Patrimonio) Disminución del
Activo)
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo en Caja 9.605,00 2.500,00 7.105,00 9.605,00 7.105,00 2.500,00
Banco Venezuela Cta. Cte Nº 000000001 200.758,37 50.000,00 150.758,37 200.758,37 150.758,37 50.000,00
Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 000000X 50.542,18 23.170,91 27.371,27 50.542,18 27.371,27 23.170,91
Cuentas a Cobrar Clientes 0,00 237.500,00 237.500,00 237.500,00 237.500,00
Inventario de Materiales de Construcción 59.600,00 120.000,00 60.400,00 59.600,00 60.400,00 120.000,00
Impuesto Sobre La Renta Retenido 16.393,52 16.393,52 16.393,52 16.393,52
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 336.899,07 449.564,43 336.899,07 449.564,43
Maquinaria y Equipo 999.000,00 2.999.000,00 2.000.000,00 1.486.266,13 2.000.000,00 3.486.266,13
Menos: Depreciación Acumulada 49.950,00 149.900,00 99.950,00 74.313,31 99.950,00 174.263,31
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 949.050,00 2.849.100,00 1.411.952,82 3.312.002,82
Seguro Pagado Por Anticipado 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00
Menos: Amortización Seguro Pagado Por Anticipado 166.666,67 166.666,67 166.666,67 166.666,67
TOTAL SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO 33.333,33 33.333,33
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 949.050,00 2.882.433,33 1.411.952,82 3.345.336,15
TOTAL ACTIVOS 1.285.949,07 3.331.997,76 1.748.851,89 3.794.900,58
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO:
PASIVO CORRIENTE:
Obligaciones a Pagar 1.405.415,52 1.405.415,52 1.405.415,52 1.405.415,52
Impuesto Sobre La Renta a Pagar 76.223,82 76.223,82 76.223,82 76.223,82
Cuentas Por Pagar a Asociado 200.000,00 50.000,00 150.000,00 200.000,00 150.000,00 50.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 200.000,00 1.531.639,34 200.000,00 1.531.639,34
PASIVO NO CORRIENTE:
Anticipo Recibido de Clientes 200.000,00 200.000,00 200.000,00 200.000,00
Menos: Anticipo Recibido de Clientes Realizado 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00
TOTAL ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTES 150.000,00 150.000,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 150.000,00 150.000,00
TOTAL PASIVO 200.000,00 1.681.639,34 200.000,00 1.681.639,34
PATRIMONIO
Certificados de Aportación Suscritos 1.000.000,00 1.000.000,00 0 0 1.000.000,00 1.000.000,00
Certificados de Aportación No Pagados 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL CERTIFICADOS DE APORTACIÓN PAGADOS 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00
Fondo de Reserva de Emergencia 20.252,90 94.885,25 74.632,35 20.252,90 74.632,35 94.885,25
Fondo de Protección Social 20.252,90 94.885,25 74.632,35 20.252,90 74.632,35 94.885,25
Fondo de Educación 20.252,90 94.885,25 74.632,35 20.252,90 74.632,35 94.885,25
TOTAL FONDOS Y APARTADOS LEGALES 60.758,70 284.655,75 60.758,70 284.655,75
Más: Excedente o Déficit del Ejercicio 25.190,37 365.702,67 25190,37 365.702,67 25.190,37 25.190,37 365.702,67 365.702,67
Actualización al Patrimonio 462.902,82 462.902,82
Reajuste Por Inflación
TOTAL PATRIMONIO 1.085.949,07 1.650.358,42 1.548.851,89 2.113.261,24
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.285.949,07 3.331.997,76 2.723.090,37 2.723.090,37 1.748.851,89 2.723.090,37 2.723.090,37 3.794.900,58
93
La Cedula de Trabajo Fiscal presentada en la página anterior, permite visualizar
los “aumentos y disminuciones” según sea el caso, en el activo, pasivo y patrimonio.
Estos montos (aumentos y disminuciones) permitirán el reconocimiento y medición
de las variaciones a cada cuenta, a través de asientos en el libro Mayor Fiscal.
Igualando los montos de las cuentas asentadas en el libro Mayor Fiscal con los
montos históricos actuales, a la fecha de cierre del ejercicio actual.
Observando el Cuadro anterior “Cédula de Trabajo Fiscal: Determinación
Asientos Fiscales para la determinación del Reajuste Regular por Inflación”, note que
la Columna 1: Balance General Histórico al 31/12/2013, en este caso es el Balance
del ejercicio anterior. (Véase ejercicio desarrollado al final Capitulo II de este
Manual), la Columna 2: es el Balance General Histórico a la fecha de cierre del
ejercicio gravable, para este caso es al 31/12/2014, preparado por la entidad
Asociación Cooperativa Modelo R.L.
Al comparar las cuentas y los montos reflejados en el Balance General Histórico
al 31/12/2014 (columna 2), con las cuentas y montos señalados en el Balance General
Histórico al 31/12/2013 (Columna 1), se obtienen los aumentos y disminuciones de
las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, ocurridas durante el ejercicio gravable
año 2014, reconocidas en la Columna 3 del Cuadro: Diferencias.
La Columna 3: Diferencias, esta conformada por dos (2) Columnas: DEBE y
HABER. En la Columna del DEBE se anotarán los aumentos del activo, las
disminuciones del pasivo y del patrimonio resultantes de restar el monto de la
columna 1, con el monto de la columna 2, de cada una de las cuentas reflejadas en
estas columnas. En la Columna del HABER, se señalaran los aumentos resultantes
de restar el monto de la columna 1 de la columna 2, de las cuentas del pasivo y del
patrimonio, así como las disminuciones de las cuentas del activo. Es importante tener
presente que las cuentas del ACTIVO: aumentan por la columna del DEBE y
disminuyen por la Columna del HABER. Por ejemplo: el efectivo en caja al
31/12/2013 refleja un monto de Bs. 9.605,00 y para el 31/12/2014 su monto es de Bs.
2.500,00. Al restar estos montos resulta una diferencia de Bs. 7.105,00, indicando que
el efectivo en caja disminuyó, por lo que, el monto se anota en la columna del
HABER, de ese activo afectado. Cuando aumenta el Activo como sucede con el
Inventario de Materiales de Construcción, la diferencia se señala en la columna del
DEBE por que hubo un aumento en ese activo. El Inventario de materiales de
construcción para el 31/12/2013 en la columna 1, refleja un monto de bs. 59.600,00 y
para el 31/12/2014 según la columna 2, tiene un monto de Bs. 120.000,00. Al restar
estos montos la diferencia es de Bs. 60.400,00, es decir, aumento el inventario,
entonces la diferencia se colocará en la Columna del DEBE, por aumento del activo.
Sucede lo contrario en el caso de las cuentas del Pasivos y del Patrimonio. Las
cuentas del Pasivo Aumentan por la Columna del HABER y Disminuyen por la
Columna del DEBE.
94
Los Montos de la Columna 3, del Cuadro “Cedula de Trabajo Fiscal:
Determinación de Asientos”, será el soporte que soportará las cuentas y los montos
reconocidos en el primer asiento que se realizara en el Libro Diario Fiscal de la
entidad al momento de realizar el Reajuste Regular por Inflación Fiscal. Se traslada la
cuenta y su monto según lo refleje la Columna 3, por la Columna del DEBE o por la
Columna del HABER.
Libro Diario Fiscal: Reajuste Regular Por Inflación.
2014
Dic 31 --------------------------1---------------------- REF DEBE HABER
Cuentas a Cobrar Clientes 18 237.500,00
Cuentas a Pagar a Asociado 8 150.000,00
Inventario de Materiales de Construcción 4 60.400,00
Maquinaria y Equipo 6 2.000.000,00
Seguro Pagado Por Anticipado 16 200.000,00
Realización Acumulada Anticipo Recibido C. 22 50.000,00
Efectivo en Caja 1 7.105,00
Banco Venezuela Cta. Cte Nº 000000001 2 150.758,37
Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 000000X 3 27.371,27
Obligaciones a Pagar 19 1.405.415,52
Impuesto Sobre La Renta a Pagar 20 76.223,82
Amortización Acumulada Seguro Pagado P. A. 17 166.666,67
Depreciación Acumulada Maquinaria y E. 7 99.950,00
Fondo de Reserva de Emergencia 10 74.632,35
74.632,35
Fondo de Protección Social 11
74.632,35
Fondo de Educación 12
Anticipo Recibido de Clientes 21 200.000,00
Sumas Iguales 2.723.090,37 2.723.090,37
Observe, se trasladan las cuentas y los montos o variaciones, según la cédula
fiscal. Primero, se trasladan las cuentas que se cargan su monto por la columna del
DEBE, y seguidamente las que se acreditan por la columna del HABER. La
sumatoria de la columna DEBE, debe ser igual, a la suma total de la columna del
HABER. Los Números señalados en la columna REF, es el numero del folio en el
Libro Mayor Fiscal donde se traslada ese monto.
95
Libro Mayor Fiscal: (al Mayorizar el asiento del Diario)
Folio Nº 1
CODIGO Efectivo en Caja
2013
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Disminución 7.105,00 2.500,00
Folio Nº 2
CODIGO Banco Venezuela Cta. Cte Nº 0000001
2013
2014
Folio Nº 3
CODIGO Banco Bicentenario Cta. Cte. Nº 0000000X
2013
2014
Folio Nº 4
CODIGO Inventario de Materiales de Construcción
2013
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Aumento 60.400,00 120.000,00
Dic 31 Reajuste por Inflación 40.811,50 160.811,50
Folio Nº 5
CODIGO Impuesto Sobre La Renta Retenido
2013
96
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 6
Maquinaria y Equipo
CODIGO
2013
Dic 31 Ajuste por inflación 487.266,13 1.486.266,13
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Adquisición 2.000.000,00 3.486.266,13
Dic 31 Reajuste por Inflación 1.538.957,73 5.025.223,86
Folio Nº 7
Depreciación Acumulada
CODIGO
2013
Dic 31 Ajuste por inflación 24.363,31 74.313,31
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Gasto Depreciación 99.950,00 174.263,31
Dic 31 Reajuste por Inflación 139.239,27 313.502,57
Folio Nº 8
Cuentas a Pagar Asociados
CODIGO
2013
2014
Folio Nº 9
Certificados de Aportación Suscritos
CODIGO
2013
Dic 31 Monto Histórico al 31/12/2013 1.000.000,00 1.000.000,00
97
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 10
CODIGO Fondo de Reserva de Emergencia
2013 DETALLE DEBE HABER SALDO
MES DIA
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Fondos Ejercicio 74.632,35 94.885,25
Folio Nº 11
CODIGO Fondo de Protección Social
2013
2014
Folio Nº 12
CODIGO Fondo de Educación
2013
2014
Folio Nº 13
CODIGO Excedente o Déficit del Ejercicio
2013 DETALLE
MES DIA DEBE HABER SALDO
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Distribución Excedente 25.190,37 0,00
Dic 31 Asiento Nº 1 Excedente Ejercicio 365.702,67 365.702,67
Folio Nº 14
CODIGO Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio
2013
98
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 15
CODIGO Actualización del Patrimonio
2013
Dic 31 Monto Histórico al 31/12/2013 24.363,31 462.902,82 462.902,82
2014
Dic 31 Reajuste Patrimonio neto al Inicio 1.061.590,09 1.524.492,91
Dic 31 Reajuste Disminución Patrimonio 13.378,51 1.511.114,40
Dic 31 Utilidad del Ejercicio Fiscal
Folio Nº 16
CODIGO Seguro Pagado Por Anticipado
2014
Dic 31 Reajuste por inflación 106.219,22 306.219,22
Folio Nº 17
CODIGO Amortización Acumulada Seguro Pagado Por Anticipado
2014
Folio Nº 18
CODIGO Cuentas A Cobrar Clientes
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Monto Histórico 237.500,00 237.500,00
Folio Nº 19
CODIGO Obligaciones a Pagar
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Monto Histórico 1.405.415,52 1.405.415,52
99
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 20
CODIGO Impuesto Sobre La Renta a Pagar
2014
Dic 31 Asiento Nº 1 Monto Histórico 76.223,82 76.223,82
Folio Nº 21
CODIGO Anticipo Recibido de Clientes

2014 DETALLE
MES DIA DEBE HABER SALDO
Folio Nº 22
CODIGO Realización Acumulada Anticipo Recibo de Clientes
2014
DETALLE DEBE HABER SALDO
MES DIA
La mayoría de las cuentas asentadas en el Libro Mayor Fiscal, se asentaron en

este, al mayorizar el asiento de apertura en el Libro Diario Fiscal, antes de realizar la
actualización inicial. Entonces, ahora en el año de reajuste Regular Por Inflación, se
crean las nuevas cuentas del activo, pasivo y patrimonio que surjan con la
comparación realizada en la cédula de trabajo fiscal, base de estos asientos. (Véase el
ejercicio o caso practico al final del Capitulo II de este manual)
Mayorizado el Asiento Nº 1, en el Libro Diario Fiscal Para el 31/12/2014 del
Reajuste Por Inflación Fiscal, preparamos el Balance General Fiscal al 31/12/2014,
trasladando los saldos al 31/12/2014, de cada una de las cuentas reflejadas en el Libro
Mayor Fiscal. Con esta acción se dará inicio a la preparación de la Cedula de Trabajo
100
Fiscal al 31/12/2014 que será asentada en el Libro de Inventario y/o Balance Fiscal.
Parta completar el llenado de la cédula de trabajo Fiscal para determinar el Balance
General Reajustado al 31/12/204. Antes de ello, se requiere determinar las
exclusiones al activo y pasivo no monetario que serán contabilizadas con la
aplicación de la cuenta fiscal “Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio”, a
través de los asientos en el Libro Diario Fiscal, que serán trasladado a cada una de las
cuentas del Libro Mayor Fiscal, para que sean medidas en el Balance General Fiscal
al 31/12/2014, después de realizadas las exclusiones según ley tributaria.
Teniendo presente que el punto de partida para el Reajuste Por Inflación Fiscal es
el Balance General Fiscal Actualizado del ejercicio gravable anterior, el cual refleja la
situación financiera de ese ejercicio más los ajustes o actualizaciones determinadas,
reconocidas y medidas, para ese ejercicio gravable. Situación contable fiscal, que
obliga a reconocer los aumentos y disminuciones de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio reflejadas en el Balance General Fiscal Actualizada del año anterior, así
como la creación de las cuentas y sus montos originadas durante el ejercicio
económico gravable.
Una vez preparado el Balance General Fiscal al 31/12/2014, con los saldos
obtenidos del Libro Mayor Fiscal. Se da inicio al Segundo Paso, en el procedimiento
para determinar el Reajuste Regular Por Inflación, “excluir del activo y del pasivo”,
las cuentas señaladas por la Ley de Impuesto Sobre La Renta y su Reglamento como
exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
¿Cuáles son las cuentas y sus montos que se deben excluir del activo y pasivo
según la Ley de Impuesto Sobre La Renta?
Las exclusiones históricas al patrimonio comprenden: Actualización o
Revalorización de Bienes y/o Activos, Capitalizaciones por Efectos de la
Devaluación de la Moneda, Bienes aplicados en la Producción de Rentas Exentas,
Bienes aplicados en la Producción de Rentas Presuntas, Bienes aplicados en la
Producción de Rentas Exoneradas o Exentas, Bienes Intangibles No Pagados, Bienes
Intangibles No Asumidos por el contribuyente, Cuentas a Cobrar a Accionistas,
Efectos a Cobrar Accionistas, Cuentas a Cobrar A Administradores, Cuentas a Cobrar
Filiales, Efectos a Cobrar Filiales, Cuentas y Efectos a Cobrar Afiliadas, Cuentas y
Efectos a Cobrar a Empresas Relacionadas o Vinculadas, Cuentas a Cobrar a
Asociados, Deudas y Obligaciones Aplicados en la Producción de Rentas Exentas,
presuntas, exoneradas o no sujetas al impuesto sobre la renta.
Para el supuesto aplicado a fines de ejemplificar el procedimiento de Ajuste y
reajuste, no se tienen exclusiones del activo, ni del pasivo al 31/12/2014. Por lo que
no se realizará ningún asiento en el Libro Diario Fiscal, y en la Cedula Fiscal estas
columnas estarán vacías, sin monto alguno. Por lo que se puede proceder a preparar el
Balance General Fiscal al 31/12/2014 una vez realizadas las exclusiones.
101
Tercer Paso: en la determinación del Reajuste Regular Por Inflación para el
ejercicio económico terminado el 31/12/2014, “Reajustar los activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio neto al inicio, los aumentos y disminuciones del patrimonio
ocurridas en el ejercicio gravable”, conforme a lo establecido en la Ley de Impuesto
Sobre La Renta y su Reglamento.
En este paso, se preparan las Cédulas de Trabajo Fiscal para cada uno de las
partidas sujetas al reajuste por inflación, con base a lo dispuesto en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y su reglamento. Las cuales serán el soporte para el
reconocimiento y medición del monto del reajuste resultante, en el Libro Diario y
Mayor Fiscal.
En las cuentas del Activo al 31/12/2014 reflejadas en el Balance General Fiscal
una vez realizadas las exclusiones, se observan las cuentas “activos no monetarios”:
Inventario de Materiales, Maquinaria y Equipos, Depreciación Acumulada
Maquinaria y Equipos, Seguro Pagado Por Anticipado, Amortización Acumulada del
Seguro Pagado Por Anticipado. Por la parte del Pasivo, se identifica el “pasivo no
monetario”: Anticipos Recibidos de Clientes y la cuenta Realización Acumulada
Anticipos Recibidos de Clientes. En el Patrimonio, se observan aumentos y
disminuciones en la cuenta “Excedente o Déficit del Ejercicio”.
Es importante señalar que en la ejemplificación practica del procedimiento del
reajuste regular, fueron realizadas las cédulas de trabajo fiscal para estas cuentas
sujetas al reajuste por inflación.
A continuación se presentará cada cédula fiscal de determinación del reajuste
regular por inflación.
1. Inventario: Clase: “Inventario de Materiales”. Se aplica el artículo 182 de la
Ley de Impuesto Sobre La Renta. El asiento en el Libro Diario Fiscal es el Nº 2.
2. Maquinaria y Equipos: en este grupo se tienen: un monto ya actualizado al
31/12/2013, es decir, que se origina del ejercicio anterior, y una adquisición de
Maquinaria y Equipos adquiridas durante el ejercicio gravable actual. Lo que
implica aplicar dos procedimientos conforme a lo dispuesto en el artículo 179,
180, y 181 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. El asiento del reajuste de la
maquinaria y equipo será el Nº 3, en el libro Diario Fiscal.
3. La Depreciación Acumulada de la Maquinaria y Equipo: Es una cuenta
asociada a la cuenta de activo no monetario Maquinaria y Equipo, pues resta su
monto en la presentación en el Balance General. Su saldo es por la columna del
HABER, aumenta por esta columna y disminuye por la columna del DEBE. El
asiento del reajuste de la depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo será el
Nº 4, en el libro Diario Fiscal.
4. El Seguro Pagado Por Anticipado: Este Activo No Monetario se origina del
ejercicio actual, se actualiza de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 179, 180, y
102
181 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. El asiento del reajuste del Seguro
Pagado Por Anticipado será el Nº 5, en el libro Diario Fiscal.
5. La Amortización Acumulada al Seguro Pagado Por Anticipado: es una
cuenta de activo no monetario, asociada a la cuenta Seguro Pagado Por
Anticipado, resta su monto en el Balance General, pues indica la parte
consumida pagada por adelantado que corresponde al ejercicio gravado. Esta
cuenta tiene saldo por la columna del HABER, aumenta por esta columna, y
disminuye por la columna del DEBE. El asiento del reajuste de la Amortización
Acumulada Seguro Pagado Por Anticipado será el Nº 6, en el libro Diario Fiscal.
6. Anticipo Recibido de Clientes: Este Pasivo No Monetario se origina del
ejercicio actual, se actualiza de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 179, 180, y
181 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Por ser un pasivo su saldo es por la
columna del HABER, aumenta por esta misma columna y disminuye por la
columna del DEBE. El asiento del Reajuste del Anticipo Recibido de Clientes
será el Nº 7, en el libro Diario Fiscal.
7. Realización Acumulada Anticipo recibido de Clientes: es una cuenta de pasivo
no monetario, asociada a la cuenta Anticipo Recibido de Clientes, resta su
monto en el Balance General, pues indica la parte realmente cumplida cobrada
por adelantado que corresponde al ejercicio gravado. Esta cuenta tiene saldo por
la columna del DEBE, aumenta por esta columna, y disminuye por la columna
del HABER. El asiento del reajuste de la Realización Acumulada Anticipo
Recibido de Clientes será el Nº 8, en el libro Diario Fiscal.
8. Patrimonio Neto al Inicio: reajustado según lo dispuesto en el artículo 184 de la
ley de Impuesto Sobre La Renta. El asiento del reajuste del Patrimonio neto al
Inicio será el Nº 9, en el libro Diario Fiscal.
9. Aumento del Patrimonio: reajustado según lo dispuesto en el artículo 185 de la
ley de Impuesto Sobre La Renta. No se registra asiento alguno por el aumento
del patrimonio, para este supuesto.
10. Disminución del Patrimonio: Reajustado según lo dispuesto en el artículo 186
de la ley de Impuesto Sobre La Renta. Para este supuesto, solo se toma la
disminución del Excedente o Déficit del Ejercicio, por reparto de excedente
entre los asociados en el mes de marzo del año 2014, ejercicio actual. El asiento
del reajuste de la disminución del Patrimonio será el Nº 10, en el libro Diario
Fiscal.
11. Traslado de la cuenta Reajuste por Inflación a la cuenta Actualización al
Patrimonio.
A Continuación se presentan las Cédulas Fiscales para cada caso señalado:
103
Inventario de Materiales de Construcción 31/12/2014
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de los Inventarios
Periodo o Ejercicio: 01/01/2014 al 31/12/2014
(b) (c) (d) ( g) (i) (j) (k)

( f) (h)
(a) Fecha de INPC mes INPC mes (e) Suma total Incremento Inventario Inventario Ajuste Inicial
Suma Total Suma total
Descripción de la Cierre cierre cierre Factor de actualizada Total actualizado Final Ajustado por Inflación
Inventario histórica
clase de Ejercicio ejercicio ejercicio Actualización Inventario históricos fecha de al cierre del Inventario
Histórica al Inventario
inventario. Gravable gravable gravable e= (c / d) Inicio Inventario cierre: j2= (h*g)/f) fecha de cierre
Anterior gravable. anterior g= (f x e) i= (h - f) j=(g + i) k=( j - h)
Materiales de
31/12/13 839,50 498,10 1,68540 59.600,00 100.450,11 120.000,00 60.400,00 160.850,11 0,00 40.850,11
Contrucción
TOTALES 59.600,00 100.450,11 120.000,00 60.400,00 160.850,11 0,00 40.850,11
Monto del asiento por Reajuste del Inventario
Artículo 182 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
104
Cedula de Determinación del Reajuste Por Inflación del Activo No Monetario: Maquinaria y Equipos con sus
Depreciaciones Acumuladas
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de Activo No Monetario: Maquinaria y Equipos

h.
Actualización del
i) 3)
f) g) k) l) m) n) costo y la
Costos de p) Reajuste
Factor de Factor de h) j) Depreciacione Reajuste Costos de Costos de o) 2) depreciación o
Adquisición Depreciaciones 1) Regular Neto i.
e) Actualización Actualización Costos de Depreciaciones o so Regular por Adquisición Adquisición Depreciaciones Reajuste Regular g. amortización
d) Actualizados o q) r) Reajuste Regular por inflación Ajuste inicial j.
INPC mes fecha de fecha de Adquisición Amortizaciones Amortizacione Inflación Históricos de Actualizados o por Inflación de Valor según acumulada de los
c) INPC mes fecha de Amortizaciones Reajuste por Reajuste por Inflación a de los activos del costo y de Precio de
a) b) fecha de adquisición adquisición Históricos a Históricas s Históricas Acumulado al los Activos No fecha de Amortizaciones las libros de los activos no
INPC mes fecha de cierre adquisición Acumuladas Inflación Acumulado Regular Neto los Costos de no monetarios la depreciación venta de los
Descripción Fechas de cierre hasta mes de hasta el mes fecha de Acumuladas al Actualizadas cierre de Monetarios a adquisición Históricas Depreciaciones activos no monetarios
fecha de ejercicio hasta el mes Actualizadas al al cierre de ejercicio por Inflación Adquisición de al o amortización activos no
del activo adquisición ejercicio cierre del de cierre del cierre del cierre del al cierre del ejercicio fecha hasta el mes de Acumuladas al o monetarios enajenados o
adquisición gravable de cierre del gravable actual del ejercicio los activos no cierre del acumulada no monetarios
gravable ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio gravable de cierre del cierre del cierre del Amortizaciones enajenados retirados desde la
anterior cierre del ejercicio q= (n – m) – (p – o)]. r= (q - l) monetarios ejercicio imputables al enajenados.
actual gravable gravable gravable gravable gravable anterior ejercicio ejercicio ejercicio acumuladas o retirados. fecha de
ejercicio gravable actual 1=(n – m) – (i – h) gravable costo de venta.
anterior. actual anterior. anterior. anterior l= (i – h) – (k – j) gravable gravable actual gravable actual. 2=(p – o) – (k – j) adquisición hasta
anterior p=(o x g) actual
f= (d/c) g= (e/c) k=(j x f) actual n= (m x g) la fecha de cierre
i= (h x f) 3=(1 - 2)
del ejercicio
gravable.
Maquinaria y
Equipo 02/02/13 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 462.902,82 999.000,00 2.504.959,68 99.900,00 250.495,97 1.355.363,71 892.460,89 1.018.693,55 126.232,66 892.460,89 0,00 0,00 0,00 0,00
Maquinaria y
Equipo 01/07/14 666,20 498,10 839,50 0,74767 1,26013 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.000.000,00 2.520.264,18 50.000,00 63.006,60 507.257,58 507.257,58 520.264,18 13.006,60 507.257,58 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTALES 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 462.902,82 2.999.000,00 5.025.223,86 149.900,00 313.502,57 1.862.621,29 1.399.718,47 1.538.957,73 139.239,27 1.399.718,47 0,00 0,00 0,00 0,00
Artículo 179, 180 y 181 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Para mejor visualización del contenido de la Cédula Fiscal de Reajuste Regular por Inflación de la Maquinaria y Equipo
se presentará en tres partea. La Primera Parte: observará el procedimiento aplicado a aquellos activos no monetarios que
provienen del ejercicio anterior. En la Parte 2, podrá visualizar la aplicación del procedimiento de determinación del
reajuste regular para los activos no monetarios, en este caso Maquinarias y Equipos y su cuenta de valoración Depreciación
Acumulada, que provienen del ejercicio anterior y los que se originan en el ejercicio gravable actual.
Artículo 179 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta
105
Primera parte:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de Activo No Monetario: Maquinaria y Equipos

i)
f) g) k) l)
Costos de
Factor de Factor de h) j) Depreciacione Reajuste
Adquisición
e) Actualización Actualización Costos de Depreciaciones o so Regular por
d) Actualizados
INPC mes fecha de fecha de Adquisición Amortizaciones Amortizacione Inflación
c) INPC mes fecha de
a) b) fecha de adquisición adquisición Históricos a Históricas s Históricas Acumulado al
INPC mes fecha de cierre adquisición
Descripción Fechas de cierre hasta mes de hasta el mes fecha de Acumuladas al Actualizadas cierre de
fecha de ejercicio hasta el mes
del activo adquisición ejercicio cierre del de cierre del cierre del cierre del al cierre del ejercicio
adquisición gravable de
gravable ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio gravable
anterior cierre del
actual gravable gravable gravable gravable gravable anterior
ejercicio
anterior. actual anterior. anterior. anterior l= (i – h) – (k – j)
anterior
f= (d/c) g= (e/c) k=(j x f)
i= (h x f)
Maquinaria y
Equipo 02/02/13 334,80 498,10 839,50 1,48775 2,50747 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 462.902,82
Maquinaria y
Equipo 01/07/14 666,20 498,10 839,50 0,74767 1,26013 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTALES 999.000,00 1.486.266,13 49.950,00 74.313,31 462.902,82
Este es el ajuste del año anterior. Columna l. Lo que quiere decir que esta cedula es continuación del ajuste del año anterior.
106
Parte 2:
3)
m) n)
p) Reajuste
Costos de Costos de o) 2)
Depreciaciones 1) Regular Neto
Adquisición Adquisición Depreciaciones Reajuste Regular
o q) r) Reajuste Regular por inflación
Históricos de Actualizados o por Inflación de
Amortizaciones Reajuste por Reajuste por Inflación a de los activos
los Activos No fecha de Amortizaciones las
Acumuladas Inflación Acumulado Regular Neto los Costos de no monetarios
Monetarios a adquisición Históricas Depreciaciones
Actualizadas al al cierre de ejercicio por Inflación Adquisición de al
fecha hasta el mes de Acumuladas al o
cierre del gravable actual del ejercicio los activos no cierre del
de cierre del cierre del cierre del Amortizaciones
ejercicio q= (n – m) – (p – o)]. r= (q - l) monetarios ejercicio
ejercicio ejercicio ejercicio acumuladas
gravable actual 1=(n – m) – (i – h) gravable
gravable gravable actual gravable actual. 2=(p – o) – (k – j)
p=(o x g) actual
actual n= (m x g)
3=(1 - 2)
999.000,00 2.504.959,68 99.900,00 250.495,97 1.355.363,71 892.460,89 1.018.693,55 126.232,66 892.460,89
2.000.000,00 2.520.264,18 50.000,00 63.006,60 507.257,58 507.257,58 520.264,18 13.006,60 507.257,58

2.999.000,00 5.025.223,86 149.900,00 313.502,57 1.862.621,29 1.399.718,47 1.538.957,73 139.239,27 1.399.718,47
Para la realización del Asiento en el Libro Fiscal al 31/12/2014 por los activos no monetarios “maquinaria y Equipos y sus
depreciaciones:
Monto del Reajuste del Costo de Maquinarias y Equipos es el reflejado en el total de la columna 1), Bs. 1.538.957,73.
Monto del Reajuste de la Depreciación Acumulada Maquinarias y Equipos es el monto reflejado en la columna 2), Bs. 139.239,27.
Artículo 179, 180 y 181 Ley de Impuesto Sobre La Renta
107
La Parte 3:
h.
Actualización del
costo y la
depreciación o
i.
g. amortización
Ajuste inicial j.
Valor según acumulada de los
del costo y de Precio de
libros de los activos no
la depreciación venta de los
activos no monetarios
o amortización activos no
monetarios enajenados o
acumulada no monetarios
enajenados retirados desde la
imputables al enajenados.
o retirados. fecha de
costo de venta.
adquisición hasta
la fecha de cierre
del ejercicio
gravable.
0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00
Estas columnas responden a lo exigido en el artículo 180 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: “Artículo 180. Los valores
reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la determinación del costo en el momento de la enajenación de
cualesquiera de los activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, según lo señalado en este
Título”. También se cita el artículo 176. “Artículo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá
depreciarse o amortizarse en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se admitirán para el cálculo del
tributo establecido en el presente Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de ley, cuotas de depreciación o amortización para
los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre que ésta haya sido razonablemente estimada.”
108
Reajuste Seguro Pagado Por Anticipado y sus Amortización Acumulada:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de los Activos No Monetarios: Seguro Pagado Por Anticipado y su Amortización Acumulada
(d1)
(5) (d) (e ) (e1 )
(c ) (c1 ) (4) Actualización (f1 )
Costo Neto Factor de Actualización Actualización Actualización
(a) Amortización Depreciación o Costo Neto (2) Factor de Acumulada Costo Neto (f ) Porción del (f2 )
Historico al (3) actualización Acumulada Costos Costo Neto Acumulada Costos Amortización
Fecha de (b) Acumulada Amortización Historico al ( 1) INPC mes actualización Amortización desde Actualizado al Porción del Reajuste Porción del
cierre INPC mes (fecha de desde la fecha de Actualizado al desde la fecha de Acumulada desde la
adquisición Costos de Histórica al Acumulada Cierre del INPC mes cierre (fecha de la fecha de cierre del Reajuste Costo Amortización Reajuste Costo
Descripción del Ejercicio cierre adquisición hasta Adquisición hasta la cierre ejercicio adquisición hasta fecha de adquisición
de los Activos Adquisición cierre del Histórica al Ejercicio fecha de ejercicio adquisición hasta Adquisición hasta la ejercicio correspondiente al Acumulada correspondiente al
Activo Gravable ejercicio el mes cierre del fecha de cierre del anterior la fecha de cierre hasta la fecha de
No Históricos ejercicio cierre del Actual Adquisición gravable el mes de cierre fecha de cierre del gravable actual ejercicio gravable correspondiente al ejercicio gravable
Anterior gravable ejercicio gravable ejercicio gravable (d - d1) del ejercicio cierre del ejercicio
Monetarios gravable ejercicio (b - c - c1) Anterior ejercicio anterior ejercicio gravable (e - e1) f = (e - b) ejercicio gravable f2 = (f - f1)
(b - c) actual) Anterior gravable actual gravable actual
anterior gravable actual 4= (2/1) Anterior d1= (c f 1= (e1 - d1)
5 = (3/ 1) d= (b x 4) e=(b x 5) e1=(c1 x 5)
x 4)
Seguro Pagado Por

Anticipado 01/03/14 200.000,00 0,00 0,00 166.666,67 33.333,33 548,30 498,10 839,50 1,53110 0,00 0,00 0,00 306.219,22 255.182,69 51.036,53 106.219,22 88.516,02 17.703,20
Totales 200.000,00 0,00 0,00 166.666,67 33.333,33 306.219,22 255.182,69 51.036,53 106.219,22 88.516,02 17.703,20
Monto del Reajuste del Costo del Seguro Pagado Por Anticipado------------------------------------------------
Monto del Reajuste de la Amortización Acumulada Seguro Pagado Por Anticipado------------------------------------
A continuación se presenta el siguiente formato por parte para hacer más visible los datos contenidos en el recuadro o
Cedula fiscal:
109
Primera Parte:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de Activo No Monetario: Seguro Pagado Por Anticipado y su Amortización Acumulada
i)
f) l)
g) Costos de
Factor de h) k) Reajuste
Factor de Adquisición j)
d) e) Actualización Costos de Amortización Regular por
Actualización Actualizados Amortización
INPC mes INPC mes fecha de Adquisición Históricas Inflación
c) fecha de fecha de Históricas
a) b) fecha de fecha de adquisición Históricos a Actualizadas al Acumulado al
INPC mes adquisición adquisición Acumuladas
Descripción Fechas de cierre cierre hasta mes de fecha de cierre del cierre de
fecha de hasta el mes hasta el mes al cierre del
del activo adquisición ejercicio ejercicio cierre del cierre del ejercicio ejercicio
adquisición de cierre del de ejercicio
gravable gravable ejercicio ejercicio gravable gravable
ejercicio cierre del gravable
anterior actual gravable gravable anterior anterior
gravable actual ejercicio anterior.
anterior. anterior. k=(j x f) l= (i – h) – (k – j)
g= (e/c) anterior
f= (d/c)
i= (h x f)
Seguro Pagado
Por Anticipado 01/03/14 548,30 498,10 839,50 0,00000 1,53110 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTALES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Observo que esta parte de la cédula fiscal de Seguro Pagado Por Anticipado y su Amortización para la determinación del
Reajuste por Inflación, no refleja monto alguno. Esto se debe a que el activo no monetario “Seguro Pagado Por
Anticipado” no proviene del ejercicio anterior, sino, del ejercicio gravable actual.
Entonces en la Parte 2, del recuadro o cédula fiscal observará la aplicación del procedimiento establecido en el artículo
179 de la ley de Impuesto Sobre La Renta, para cuando este se origina del ejercicio gravable actual.
110
Parte 2: Reajuste por Inflación del Activo No Monetario: Seguro Pagado Por Anticipado y su cuenta
Amortización Acumulada:
3)
n)
m) Reajuste
Costos de
Costos de o) p) 1) Regular Neto
Adquisición
Adquisición Amortización Amortización q) r) Reajuste Regular 2) por inflación
Actualizados
Históricos de los Histórica Acumulada Reajuste por Reajuste por Inflación a los Reajuste Regular de los activos
fecha de
Activos No Acumuladas al Actualizadas al Inflación Acumulado Regular Neto Costos de por Inflación de la no
adquisición hasta
Monetarios a cierre del cierre del al cierre de ejercicio por Inflación Adquisición de los Amortización monetarios al
el mes de
fecha ejercicio ejercicio gravable actual del ejercicio activos no acumulada cierre del
cierre del
de cierre del gravable gravable actual q= (n – m) – (p – o)]. r= (q - l) monetarios 2=(p – o) – (k – j) ejercicio
ejercicio gravable
ejercicio actual. p=(o x g) 1=(n – m) – (i – h) gravable
actual
gravable actual actual
n= (m x g)
3=(1 - 2)
200.000,00 306.219,22 166.666,67 255.182,69 17.703,20 17.703,20 106.219,22 88.516,02 17.703,20
200.000,00 306.219,22 166.666,67 255.182,69 17.703,20 17.703,20 106.219,22 88.516,02 17.703,20
El monto del reajuste por inflación del Seguro Pagado Por Anticipado (Costo) se toma de la columna 1), Bs. 106.219,20,
El monto del reajuste por inflación de la Amortización Acumulada al 31/12/2014 del Seguro Pagado Por Anticipado
(Amortización) se toma de la columna 2), Bs. 88.516,02.
Artículo 179 y 181 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
111
Reajuste del Pasivo No Monetario: Anticipo Recibido de Clientes y de la Realización Acumulada de Anticipo
Recibido de Clientes:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación del Pasivo NO Monetario "Anticipo Recibido de Clientes y su Realización Acumulada.
f) g) i) n)
m)
Factor de Factor de h) Costos de k) Costos de
j) l) Costos de p) 1) 3)
d) e) Actualización Actualización Costos de Adquisición Depreciaciones o Adquisición o) 2)
Realización Reajuste Regular Adquisición Realización q) r) Reajuste Regular Reajuste Regular
INPC mes INPC mes fecha de fecha de Adquisición Actualizados Amortizaciones Actualizados Realización Reajuste Regular por
c) Históricas por Inflación Históricos de los Acumulada Reajuste por Inflación Reajuste por Inflación a los Neto por inflación
a) b) fecha de fecha de adquisición adquisición Históricos a fecha de Históricas fecha de Histórica Inflación de las
INPC mes Acumuladas al Acumulado al Activos No Actualizadas al Acumulado al cierre Regular Neto Costos de de los activos no
Descripción del Fechas de cierre cierre hasta mes de hasta el mes fecha de adquisición Actualizadas al adquisición Acumuladas al Depreciaciones o
fecha de cierre del cierre de ejercicio Monetarios a cierre del de ejercicio gravable por Inflación Adquisición de los monetarios al
Pasivo adquisición ejercicio ejercicio cierre del de cierre del cierre del hasta el mes de cierre del hasta el mes de cierre del Amortizaciones
adquisición ejercicio gravable anterior fecha ejercicio actual del ejercicio activos no cierre del ejercicio
gravable gravable ejercicio ejercicio ejercicio cierre del ejercicio cierre del ejercicio acumuladas
gravable l= (i – h) – (k – j) de cierre del gravable actual q= (n – m) – (p – o)]. r= (q - l) monetarios gravable actual
anterior actual gravable gravable gravable ejercicio gravable anterior ejercicio gravable actual. 2=(p – o) – (k – j)
anterior. ejercicio p=(o x g) 1=(n – m) – (i – h) 3=(1 - 2)
anterior. actual anterior. anterior k=(j x f) gravable actual
gravable actual
f= (d/c) g= (e/c) i= (h x f) n= (m x g)
Anticipo Recibido de
Clientes 02/01/14 514,70 498,10 839,50 0,96775 1,63105 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 200.000,00 326.209,44 50.000,00 81.552,36 94.657,08 94.657,08 126.209,44 31.552,36 94.657,08
TOTALES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 200.000,00 326.209,44 50.000,00 81.552,36 94.657,08 94.657,08 126.209,44 31.552,36 94.657,08
Monto del Reajuste del Costo del Pasivo Anticipo Recibido de Clientes-------------------------------------------------
Monto del Reajuste Realización Acumulada de Anticipo Recibido de Clientes-------------------------------------------------
Artículo 179 y 181 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Pasivo No Monetario)
A continuación se presentará este cuadro en dos partes para su mejor visualización.
112
Parte 1: Cedula Fiscal de Determinación Reajuste por Inflación Pasivo No Monetario “Anticipo Recibido de
Cliente”, y su Realización Acumulada:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación del Pasivo NO Monetario "Anticipo Recibido de Clientes y su Realización Acumulada.
f) g) i)
Factor de Factor de h) Costos de k)
j) l)
d) e) Actualización Actualización Costos de Adquisición Depreciaciones o
Realización Reajuste Regular
INPC mes INPC mes fecha de fecha de Adquisición Actualizados Amortizaciones
c) Históricas por Inflación
a) b) fecha de fecha de adquisición adquisición Históricos a fecha de Históricas
INPC mes Acumuladas al Acumulado al
Descripción del Fechas de cierre cierre hasta mes de hasta el mes fecha de adquisición Actualizadas al
fecha de cierre del cierre de ejercicio
Pasivo adquisición ejercicio ejercicio cierre del de cierre del cierre del hasta el mes de cierre del
adquisición ejercicio gravable anterior
gravable gravable ejercicio ejercicio ejercicio cierre del ejercicio
gravable l= (i – h) – (k – j)
anterior actual gravable gravable gravable ejercicio gravable anterior
anterior.
anterior. actual anterior. anterior k=(j x f)
f= (d/c) g= (e/c) i= (h x f)
Anticipo Recibido de
Clientes 02/01/14 514,70 498,10 839,50 0,96775 1,63105 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTALES 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
No se observa monto alguno porque el Pasivo No Monetario “Anticipo Recibido de Cliente y su cuenta de
valoración “Realización Acumulada” se originan del ejercicio gravable, y no del ejercicio anterior.
Artículo 179 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
113
Parte 2: Cedula Fiscal de Determinación Reajuste por Inflación Pasivo No Monetario “Anticipo Recibido de
Cliente”, y su Realización Acumulada:
n)
m)
Costos de
Costos de p) 1) 3)
Adquisición o) 2)
Adquisición Realización q) r) Reajuste Regular Reajuste Regular
Actualizados Realización Reajuste Regular por
Históricos de los Acumulada Reajuste por Inflación Reajuste por Inflación a los Neto por inflación
fecha de Histórica Inflación de las
Activos No Actualizadas al Acumulado al cierre Regular Neto Costos de de los activos no
adquisición Acumuladas al Depreciaciones o
Monetarios a cierre del de ejercicio gravable por Inflación Adquisición de los monetarios al
hasta el mes de cierre del Amortizaciones
fecha ejercicio actual del ejercicio activos no cierre del ejercicio
cierre del ejercicio acumuladas
de cierre del gravable actual q= (n – m) – (p – o)]. r= (q - l) monetarios gravable actual
ejercicio gravable actual. 2=(p – o) – (k – j)
ejercicio p=(o x g) 1=(n – m) – (i – h) 3=(1 - 2)
gravable actual
gravable actual
n= (m x g)
200.000,00 326.209,44 50.000,00 81.552,36 94.657,08 94.657,08 126.209,44 31.552,36 94.657,08
200.000,00 326.209,44 50.000,00 81.552,36 94.657,08 94.657,08 126.209,44 31.552,36 94.657,08
El monto del reajuste por inflación del Anticipo Recibido de Clientes (Costo) se toma de la columna 1), Bs. 126.209,44,
El monto del reajuste por inflación de la Realización Acumulada al 31/12/2014 del Anticipo Recibido de Clientes
(Realización) se toma de la columna 2), Bs. 31.552,36.
Artículo 179 y 181 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
114
Reajuste del Patrimonio Neto Al Inicio del Ejercicio Fiscal año 2014:
INPC mes
Patrimonio
Determinación Patrimonio Neto al Inicio Ejercicio: INPC mes cierre Variación Reajuste Por
Neto al Inicio
01 de Enero de 2014 cierre ejercicio INPC Inflación PNI
Reajustado
anterior
Total Activos Actualizados 1.748.851,85 839,50 498,10 1,68540 2.947.522,84 1.198.670,99

Total Pasivos No Monetarios 200.000,00 337.080,91 137.080,91
Total Patrimonio Neto al Inicio 1.548.851,85 2.610.441,94 1.061.590,09
VARIACIÓN INPC= DICIEMBRE 2014 839,50
DICIEMBRE 2013 498,10 Los montos del TOTAL ACTIVOS
VARIACIÓN INPC= 1,68540 ACTUALIZADOS y del TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO NETO AL INICIO ACTUALIZADOS, fueron tomados del Balance
REAJUSTADO 2.610.441,94 General Fiscal Actualizado al 31/12/2013,
(Bs. 1.548.851,85 * 1,68540) asentado en el Libro de Inventario y/o Balance
Reajuste Por Inflación 1.061.590,09 Fiscal, en la página 54 de este manual.
(2.610.441,94 - 1.548.851,85)
Artículo 184 Ley de Impuesto Sobre La Renta
Monto del Reajuste Patrimonio Neto al Inicio---------------------
115
Reajuste de las Disminuciones del Patrimonio:
Cédula Fiscal: Reajuste Por Inflación de las Utilidades No Distribuidas
(b)
Fecha del
(f)
decreto del (f1)
Monto del enjugue (g) (g 1)
dividendo, de la ( c) Monto del (h 1)
(d) de pérdidas Actualización Actualización (h)
recepción del INPC mes (e) decreto del Reajuste por
(a) INPC mes (crédito) o decreto Acumulada Acumulada Reajuste por
enjugue de fecha de Factor de dividendo inflación
Descripción de la del aumento del dividendo Enjugue de Decreto del inflación
pérdidas o de cierre del actualización (débito) a la (disminuciones
operación o (débito) a la Pérdidas Dividendo (aumentos)
cualquier otro ejercicio e=(c / d) cuenta )
disminución cuenta (Aumento) (Disminución) h= g - f
movimiento que gravable. de utilidades no h= g1 - f1
de utilidades no g= f x e g= f1 x e
signifique una distribuidas.
distribuidas.
modificación al
patrimonio neto.
Reparto del Excedente del

ejercicio anterior 02/03/14 839,50 548,30 1,53110 25.190,37 38.568,88 0,00 13.378,51
TOTALES 0,00 25.190,37 0,00 38.568,88 0,00 13.378,51
El monto del Reajuste de la Disminución al Patrimonio al 31/12/2014--------------------------------------------------------
116
Libro Diario Fiscal: continuación de los asientos:
2014
Dic 31 -----------------------2--------------------- REF DEBE HABER
Inventario materiales de Construcción 5 40.850,11
Reajuste Por Inflación 23 40.850,11
Dic 31 -------------------------3----------------------
Maquinaria y Equipo 6 1.538.957,73
Reajuste Por Inflación 23 1.538.957,73
Dic 31 --------------------------4----------------------
Depreciación Acumulada Maquinaria 7 139.239,27
Dic 31 -------------------------- 5----------------------
Seguro Pagado Por Anticipado 17 106.219,22
Dic 31 --------------------------6----------------------
Amortización acum. Seguro Pag. P/A. 18 88.516,02
Dic 31 --------------------------7----------------------
Anticipo Recibido de Clientes 21 126.209,44
Dic 31 --------------------------8----------------------
Realización Acumul. Anticipo Rec. C. 22 31.552,36
Dic 31 -----------------------9---------------------
Reajuste Por Inflación 23 1.061.590,09
Actualización Al Patrimonio 15 1.061.590,09
Ajuste patrimonio neto al inicio ejercicio
Dic 31 -------------------------10----------------------
Reajuste por Inflación 23 13.378,51
Reajuste de disminución del Patrimonio
Dic 31 -------------------------11---------------------
A continuación se mayorizaran los asientos del Libro Diario Fiscal en sus

“Cargos y Créditos” realizados a la cuenta fiscal “Reajuste Por Inflación”, a los fines
de determinar el resultado fiscal del ejercicio gravable: Utilidad ó Pérdida Fiscal.
Resulta una Utilidad Fiscal cuando la sumatoria de los montos registrados en la
cuenta “Reajuste Por Inflación” por la columna del HABER, es mayor a la suma de
los montos anotados en la Columna del DEBE. Caso contrario, se dice que hay una
Pérdida Fiscal. El saldo de esta cuenta sea por la columna del DEBE o por la
117
Columna del HABER, se cierra contra la cuenta Actualización Al Patrimonio, de
acuerdo a lo establecido en el 174 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Libro Mayor Fiscal:
Folio Nº 23
CODIGO Reajuste Por Inflación
2014 (1) (2) (3)

DEBE HABER SALDO
Disminuye Aumenta 1er Fila: 2-1
MES DIA DETALLE 2da Fila:3+2-1
Dic 31 Reajuste de Inventario 40.811,50 40.811,50
Dic 31 Reajuste Activo Fijo Depreciación 139.239,27 -98.427,77
Dic 31 Reajuste Activo Fijo Costo 1.538.957,73 1.440.529,96
Dic 31 Reajuste Seguro Pag. Por Anticip. 106.219,22 1.546.749,18
Dic 31 Reajuste Amortiz. acumulada Seguro 88.516,02 1.458.233,16
Dic 31 Reajuste Anticipo Recibido Cliente 126.209,44 1.332.023,72
Dic 31 Reajuste Realización Acumulada A 31.552,36 1.363.576,08
Dic 31 Reajuste Patrimonio Neto Inicio 1.061.590,09 301.985,99
Dic 31 Reajuste Disminución Patrimonio 13.378,51 315.364,50
TOTALES 1.415.544,82 1.730.919,32
Dic 31 Traslado de la Utilidad al patrimonio 315.364,32 0,00
De acuerdo al Mayor de la cuenta fiscal Reajuste Por Inflación, la suma de los

montos de la Columna del HABER de Bs. 1.730.919,32, es mayor que el monto de la
suma de la Columna del DEBE Bs. 1.415.544,82. Por lo que resulta una Utilidad por
Inflación de Bs. 315.364,32, que aumenta el Patrimonio Fiscal de la entidad al
31/12/2014.
La cuenta de Conciliación Fiscal de Resultado “Reajuste Por Inflación” su saldo
se traslada a la cuenta fiscal “Actualización del Patrimonio”, lo que significa el cierre
118
de esta cuenta desde el punto de vista contable fiscal. ¿Cómo se cierra una cuenta
desde el punto de vista contable?
Bueno, cerrar una cuenta, significa que su saldo queda en cero. En este caso, la
cuenta Reajuste Por Inflación es una cuenta con saldo por la columna del HABER,
entonces para cerrarla, se debe cargar por la columna del DEBE el saldo de esta, a los
fines de disminuir el mismo.
Cuando se dice que se cierra contra la cuenta Actualización del Patrimonio, no es
más que realizar un asiento con tal fin. Este es el asiento que se realizará en el Libro
Diario Fiscal:
2014
Dic 31 ---------------------x------------------- REF DEBE HABER
El procedimiento aplicado, lo podrá observar en el artículo 190 de la Ley de

Impuesto Sobre La Renta, y el artículo 122 de su Reglamento, los cuales señalan lo
siguiente:
“Artículo 190. A las solos efectos del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, el incremento o disminución del valor que resulte del reajuste
regular por inflación del patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde
el último día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la cuenta
actualización del patrimonio.”
Artículo 122. El saldo de la cuenta denominada Reajustes por Inflación, una
vez practicadas las operaciones señaladas en este Capítulo, reflejará el
aumento o disminución de los enriquecimientos o pérdidas previamente
determinados por el contribuyente a los fines de la Ley. Deberá cancelarse con
crédito o débito, según el caso, a la cuenta de Actualización del Patrimonio, la
cual se considerará como parte del patrimonio neto tributario del contribuyente
a partir del último día del ejercicio tributario. Tal saldo, según el caso, deberá
aumentar o disminuir los enriquecimientos o pérdidas del ejercicio gravable.”
El Libro de Inventario y/o Balances Fiscal:
A continuación el contenido del Libro de Inventario Fiscal: Balance General

Fiscal Reajustado al 31/12/2014 antes del traslado del resultado fiscal al Patrimonio:
119
BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(2) (3)
EXCLUSIONES BALANCE (4) (5)
Partidas FISCALES GENERAL REAJUSTE POR BALANCE
(1)
HISTORICAS AL HISTORICO AL INFLACIÓN GENERAL
Cuentas Balance General
PATRIMONIO 31/12/2014 FISCAL
Fiscal al 31/12/2014
DESPUES DE REAJUSTADO
REALIZADAS LAS AL 31/12/2014
M NM
DEBE HABER EXCLUSIONES DEBE HABER
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Cuentas a Cobrar Clientes X 237.500,00 237.500,00 237.500,00
Inventario de Materiales de Construcción X 120.000,00 120.000,00 40.811,50 160.811,50
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 449.564,43 449.564,43 490.375,93
Maquinaria y Equipo X 3.486.266,13 3.486.266,13 1.538.957,73 5.025.223,86
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 3.312.002,82 3.312.002,82 4.711.721,28
Seguro Pagado Por Anticipado X 200.000,00 200.000,00 106.219,22 306.219,22
Menos: Amortización Seguro Pagado Por Anticipado X 166.666,67 166.666,67 88.516,02 255.182,69
TOTAL SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO 33.333,33 33.333,33 51.036,53
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 3.345.336,15 3.345.336,15 4.762.757,81
TOTAL ACTIVOS 3.794.900,58 3.794.900,58 5.253.133,74
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO:
PASIVO CORRIENTE:
Obligaciones a Pagar X 1.405.415,52 1.405.415,52 1.405.415,52
Impuesto Sobre La Renta a Pagar X 76.223,82 76.223,82 76.223,82
Cuentas Por Pagar a Asociado X 50.000,00 50.000,00 50.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.531.639,34 1.531.639,34 1.531.639,34
Anticipo Recibido de Clientes X 200.000,00 200.000,00 126.209,44 326.209,44
Menos: Anticipo Recibido de Clientes Realizado X 50.000,00 50.000,00 31.552,36 81.552,36
TOTAL ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTES 150.000,00 150.000,00 244.657,08
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 150.000,00 150.000,00 244.657,08
TOTAL PASIVO 1.681.639,34 1.681.639,34 1.776.296,42
PATRIMONIO
Más: Excedente o Déficit del Ejercicio X 365.702,67 365.702,67 365.702,67
Actualización al Patrimonio X 462.902,82 462.902,82 13.378,51 1.061.590,09 1.511.114,40
Reajuste Por Inflación 1.415.554,82 1.730.919,32 315.364,50
TOTAL PATRIMONIO 2.113.261,24 2.113.261,24 3.476.837,32
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.794.900,58 0,00 0,00 3.794.900,58 3.146.474,14 3.146.474,14 5.253.133,74
120
Balance General Fiscal Reajustado al 31/12/2014:
BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(2) (3)
EXCLUSIONES BALANCE (4) (5)
Partidas FISCALES GENERAL REAJUSTE POR BALANCE
(1)
HISTORICAS AL HISTORICO AL INFLACIÓN GENERAL
Cuentas Balance General
PATRIMONIO 31/12/2014 FISCAL
Fiscal al 31/12/2014
DESPUES DE REAJUSTADO
REALIZADAS LAS AL 31/12/2014
M NM
DEBE HABER EXCLUSIONES DEBE HABER
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Cuentas a Cobrar Clientes X 237.500,00 237.500,00 237.500,00
Inventario de Materiales de Construcción X 120.000,00 120.000,00 40.811,50 160.811,50
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 449.564,43 449.564,43 490.375,93
Maquinaria y Equipo X 3.486.266,13 3.486.266,13 1.538.957,73 5.025.223,86
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 3.312.002,82 3.312.002,82 4.711.721,28
Seguro Pagado Por Anticipado X 200.000,00 200.000,00 106.219,22 306.219,22
Menos: Amortización Seguro Pagado Por Anticipado X 166.666,67 166.666,67 88.516,02 255.182,69
TOTAL SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO 33.333,33 33.333,33 51.036,53
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 3.345.336,15 3.345.336,15 4.762.757,81
TOTAL ACTIVOS 3.794.900,58 3.794.900,58 5.253.133,74
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO:
PASIVO CORRIENTE:
Obligaciones a Pagar X 1.405.415,52 1.405.415,52 1.405.415,52
Impuesto Sobre La Renta a Pagar X 76.223,82 76.223,82 76.223,82
Cuentas Por Pagar a Asociado X 50.000,00 50.000,00 50.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.531.639,34 1.531.639,34 1.531.639,34
Anticipo Recibido de Clientes X 200.000,00 200.000,00 126.209,44 326.209,44
Menos: Anticipo Recibido de Clientes Realizado X 50.000,00 50.000,00 31.552,36 81.552,36
TOTAL ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTES 150.000,00 150.000,00 244.657,08
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 150.000,00 150.000,00 244.657,08
TOTAL PASIVO 1.681.639,34 1.681.639,34 1.776.296,42
PATRIMONIO
Más: Excedente o Déficit del Ejercicio X 365.702,67 365.702,67 365.702,67
Actualización al Patrimonio X 462.902,82 462.902,82 13.378,51 1.376.954,59 1.826.478,90
Reajuste Por Inflación 1.730.919,32 1.730.919,32 0,00
TOTAL PATRIMONIO 2.113.261,24 2.113.261,24 3.476.837,32
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.794.900,58 0,00 0,00 3.794.900,58 3.461.838,64 3.461.838,64 5.253.133,74
121
El resultado del Reajuste por Inflación se traslada a la Declaración de Impuesto
Sobre La Renta en el recuadro de la forma Nº D- Reajuste Por Inflación, que se
señala a continuación:
D.- REAJUSTE POR INFLACIÓN
ACTIVOS NO MONETARIOS
Cuentas x
Otros No
Activo Fijo Inventarios Cobrar
Monetarios
Saldo a Reajustables
Reajustar 901 3.312.002,82 9 902 120.000,00 8 903 0,00 7 904 33.333,33 6 916 4
Reajuste
x 912 1.399.718,46 8 913 40.811,50 7 914 0,00 6 915 17.703,20 5
Inflación
PASIVOS NO MONETARIOS
Cuentas x
Corto Plazo Largo Plazo Otros No
Pagar
Reajustable Reajustable Monetarios
Saldo a Reajustables
Reajustar 921 0,00 9 922 0,00 8 923 0,00 7 924 150.000,00 6 936 4
Reajuste
x 932 0,00 8 933 0,00 7 934 0,00 6 935 94.657,08 5
Inflación
PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto Inicial Aumentos Disminuciones
Saldo a
Reajustar 943 1.548.851,85 7 944 0,00 6 945 25.190,37 5 957 3
Reajuste
x 954 1.061,590,09 6 955 0,00 5 956 13.378,51 4
Inflación
Total reajuste por inflación del ejercicio(traslade a la sección "E" línea 97 ó 104
968 0 2
según corresponda) …………………………………………………….315.364,32
Este monto es de Bs. 315.364,32 es el saldo de la cuenta Reajuste Por Inflación en
el Libro Mayor Fiscal al cierre del 31/12/2014. Este monto es trasladado, como en su
línea final del recuadro D, lo exige a la Sección E, línea 97 si es una Utilidad Fiscal, o
la fila 104 si es una Pérdida Fiscal. La Sección E. en la declaración de impuesto sobre
la renta es donde el contribuyente señala el ingreso por operaciones, los costos y los
gastos reconocidos contablemente durante el ejercicio económico gravable actual,
seguido a ello viene la Conciliación Fiscal, donde se determinará a efectos fiscales,
“una conciliación de la Utilidad Contable” con la “Utilidad Fiscal”.
A continuación se presentará la “Conciliación Fiscal de la renta” al 31/12/2014, a
los fines de dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 192 en su numeral “f.
Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.”.
Esta información es un asiento final del reajuste regular para cada año siguiente, del
Libro de Inventario y/o balances.
122
¿De donde salieron estos datos contables? Del Estado de Resultado al 31/12/14,
que se muestra a continuación:
ASOCIACION COOPERATIVA "MODELO" R.L.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
(EXPRESADO EN BOLÍVARES A VALORES HISTÓRICOS)
31/12/2014
INGRESOS:
Proveniente Venta al Sector Público 3.450.000,00
TOTAL INGRESOS ORDINARIOS 3.450.000,00
Menos: COSTO DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
Compras 1.345.000,00
Mercancía Disponible Para la Venta 1.404.600,00
Menos: Inventario Final de Materiales de Construcción 120.000,00
TOTAL COSTO DE VENTA 1.284.600,00
EXCEDENTE BRUTO EN VENTAS 2.165.400,00
GASTOS EN OPERACIONES:
Sueldo Secretaria 84.000,00
Honorarios Profesionales 60.000,00
Gastos de Talonarios y Facturas 3.500,00
Gastos de Seguro Social 31.350,00
Gastos de Uniformes 123.000,00
Gastos de Fotocopia e Impresiones 4.941,96
Gastos Bancarios 434,50
Gastos Envió Documentos 3.500,00
Gastos Tramitación Solvencias 25.000,00
Gastos de Aranceles y Registro de Actas 10.200,00
Gastos de Traslado Asociados 120.000,00
Gastos Tramites Registro Nacional de Contratistas 30.000,00
Gastos de Limpieza y Mantenimiento 28.700,00
Gasto Depreciación Maquinaria 99.950,00
TOTAL GASTOS EN OPERACIONES 624.576,46
EXCEDENTE EN OPERACIONES ANTES DEL ANTICIPO SOCIETARIO 1.540.823,54
Menos: Anticipo Societario 875.000,00
RESULTADOS DEL PERIODO ANTES DE LOS FONDOS LEGALES 665.823,54
Menos: APARTADO LEGAL DEL 1%
TOTAL APARTADO LEGAL DEL 1% 34.500,00
RESULTADOS DEL PERIODO ANTES DEL FONDO LEGAL 30% 631.323,54
Menos: APARTADO LEGAL DEL 30%
TOTAL APARTADO LEGAL DEL 30% 189.397,05
EXCEDENTE NETO DEL EJERCICIO 441.926,49
Menos: Impuesto Sobre La Renta 76.223,82
TOTAL EXCEDENTE NETO DEL EJERCICIO DECISION ASAMBLEA 365.702,67
123
Aclarada la interrogante de los datos y su origen. La Utilidad Fiscal de Impuesto
Sobre la Renta Bs. 519.790,31 se traslada a la sección C en la casilla Nº 1 del
Formulario Para la elaboración de la Declaración de Impuesto. A continuación se
muestra el recuadro Sección C.
FORMA DPJ - 99026 No. 000000000
DECLARACIÓN DEFINITIVA DE
ISLR PERSONA JURIDICA
SI ESTA ES UNA DECLARACIÓN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA, INDIQUE EL
N° Y LA FECHA DE LA DECLARACIÓN. N° FECHA:
A. - DATOS DEL CONTRIBUYENTE Fecha de Presentación
ASOCIACIÓN COOPERATIVA MODELO R.L. 15/01/2015
Nº RIF.: J000000000
B.- EJERCICIO GRAVABLE
Fecha Desde: 01/01/2014 Fecha Hasta: 31/12/2014
C. - AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Gravable con Tarifa Gravable con
CONCEPTOS
Nº 1-2-3 Tarifa Nº 3
FUENTE TERRITORIAL
Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal(Ver sección E
1 137 519.790,81 3 144 0,00 6
Casilla Nº 109 y 107 Fuente Territorial)
2 Pérdidas Años Anteriores (Ver sección F Casilla Nº 4) 173 0,00 7 174 0,00 6
Enriquecimiento Gravable o Pérdida Fiscal (1 - 2)(el
3 resultado de la tarifa Nº 3, traslade a la casilla 11, ítem 178 519.790,81 2 170 0,00 0
445, en caso de ser positivo)
FUENTE EXTRATERRITORIAL
Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (Ver sección E
4 401 0,00 9 406 0,00 4
Casilla Nº 109 Fuente Extra Territorial)
5 Pérdidas Años Anteriores (Ver sección F Casilla Nº 4) 191 0,00 9 192 0,00 8
Enriquecimiento Gravable o Pérdida Fiscal (4 - 5)(el
6 resultado de la tarifa Nº 3, traslade a la casilla 17, ítem 407 0,00 3 408 0,00 2
460, en caso de ser positivo)
Renta Neta Mundial Gravable o Pérdida Fiscal (3 +
7 6)... Si (3) y (6) son mayores de cero; si alguna de ellas 431 519.790,81 9
es negativa, solo se registra la positiva
Impuesto Determinado según tarifa Nº 2 ((casilla 7
8 185 5
* % Tarifa 2) - Sustraendo)
Impuesto Acreditable Pagado en el Exterior(Art. 2 Ley
9 441 9
ISLR)
124
La Utilidad ó Excedente Contable del ejercicio gravables, es diferente a la
“Utilidad o Excedente Fiscal”, por lo que el impuesto sobre la renta será diferente al
determinado sobre los datos contables antes de la aplicación de lo establecido en la
Ley de Impuesto Sobre La Renta. EL impuesto sobre la renta al 31/12/2014, será el
siguiente:
“Artículo 52 ley de Impuesto Sobre La Renta:. El enriquecimiento global
neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artículo 9° del
presente Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de ley, se gravará salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades
tributarias (U.T.):
Tarifa Nº 2
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 34%
Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y
otros créditos concedidos por instituciones financieras constituidas en el
exterior y no domiciliadas en el país, sólo se gravarán con un impuesto
proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por instituciones
financieras, aquéllas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad
competente del país de su constitución.
Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las
empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 del presente
Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de ley, se gravarán con un impuesto
proporcional del diez por ciento (10%).”
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compañías anónimas

y a las personas asimiladas a ellas.
TARIFA No. 2 PORCENTAJE *SUSTRAENDO
Por la fracción comprendida hasta 2.000 U.T. 15% 0
Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.000 22% 140
U.T.
Por la fracción que exceda de 3.000 U.T. 34% 500
* El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las
rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de
rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al
resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto.
Generalmente encontramos el sustraendo determinado dentro de las tablas
correspondientes a cada tarifa, sin embargo no está de más saber como determinarlo.
125
Se aplica la tarifa 2:
Monto de la Utilidad Fiscal Bs. 519.790,81
Se convierte a Unidades Tributarias. Esto se hace
Dividiendo el monto entre el valor de la Unidad
Tributaria para ese ejercicio. En este caso, para el
Año 2014 es de Bs. 127,99 …………………………. 519.790,81/127,00
Utilidad Fiscal en Unidades Tributarias……………. 4.092,84 U.T.
Se ubica en la Tarifa Nº 2; quedando en la fila 3.
Entonces: (4.092,84 U.T. multiplicado por el porcentaje 34%): 1.391,57 UT
Menos el Sustraendo:…………………………………………. - 500,00 UT
Impuesto Sobre la Renta del Ejercicio en Unidades Tributarias: 891,57 UT
Ahora, se convierte a Bolívares, dividiendo 891,57 UT entre
El valor de la Unidad Tributaria utilizada Bs. 127,00…………. 113.228,88 Bs.
Entonces: Existe una diferencia de Impuesto Sobre la Renta:
Excedente del
Excedente del
Ejercicio y/o
Detalle Ejercicio y/o Diferencia
Utilidad
Utilidad Fiscal
Contable
Utilidad Fiscal al
31/12/2014 441.926,49 519.790,81
Impuesto Sobre la Renta 76.223,82 113.228,88 37.005,06
Totales 365.702,67 406.561,93 37.005,06
126
Bibliografía
Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto

Sobre la Renta. Decreto Nº 1.435 de fecha 17 de Noviembre de 2014.
Publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela,
Extraordinario Número 6.152, de fecha 18 de noviembre de 2014. Caracas –
Venezuela.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.. Decreto Nº 2.507 de fecha

11 de Julio de 2003. Publicado en Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, Número 5.662 Extraordinario, de fecha 24 de
septiembre de 2003. Caracas – Venezuela.
NIIF Para PYMES “Norma Internacional de Información Financiera

(NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES)” (2009)
Publicada por la (IASC) Foundation Publications Department, 1st Floor, 30
Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332
2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: [email protected] Web:
www.iasb.org.
127
Anexo Nº 1: Indices Nacional de Precios Al Consumidor:
ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
Serie desde Diciembre 2007
( BASE Diciembre 2007 = 100 )
Índice Variación %
2014 (*)
Diciembre 839,5 5,3
Noviembre 797,3 4,7
Octubre 761,8 5,0
Septiembre 725,4 4,8
Agosto 692,4 3,9
Julio 666,2 4,1
Junio 639,7 4,4
Mayo 612,6 5,7
Abril 579,4 5,7
Marzo 548,3 4,1
Febrero 526,8 2,4
Enero 514,7 3,3
2013
Diciembre 498,1 2,2
Noviembre 487,3 4,8
Octubre 464,9 5,1
Agosto 423,7 3,0
Julio 411,3 3,2
Junio 398,6 4,7
Mayo 380,7 6,1
Abril 358,8 4,3
Marzo 344,1 2,8
Febrero 334,8 1,6
Enero 329,4 3,3
2012
Diciembre 318,9 3,5
Noviembre 308,1 2,3
Octubre 301,2 1,7
Agosto 291,5 1,1
Julio 288,4 1,0
Junio 285,5 1,4
Mayo 281,5 1,6
Abril 277,2 0,8
Marzo 275,0 0,9
Febrero 272,6 1,1
Enero 269,6 1,5
2011
Diciembre 265,6 1,8
Noviembre 261,0 2,2
Octubre 255,5 1,8
128
Agosto 246,9 2,2
Julio 241,6 2,7
Junio 235,3 2,5
Mayo 229,6 2,5
Abril 223,9 1,4
Marzo 220,7 1,4
Febrero 217,6 1,7
Enero 213,9 2,7
2010
Diciembre 208,2 1,8
Noviembre 204,5 1,5
Octubre 201,4 1,5
Agosto 196,2 1,6
Julio 193,1 1,4
Junio 190,4 1,8
Mayo 187,0 2,6
Abril 182,2 5,2
Marzo 173,2 2,4
Febrero 169,1 1,6
Enero 166,5 1,7
2009
Diciembre 163,7 1,7
Noviembre 161,0 1,9
Octubre 158,0 1,9
Agosto 151,3 2,2
Julio 148,0 2,1
Junio 145,0 1,8
Mayo 142,5 2,0
Abril 139,7 1,8
Marzo 137,2 1,2
Febrero 135,6 1,3
Enero 133,9 2,3
2008
Diciembre 130,9 2,6
Noviembre 127,6 2,3
Octubre 124,7 2,4
Agosto 119,4 1,8
Julio 117,3 1,9
Junio 115,1 2,4
Mayo 112,4 3,2
Abril 108,9 1,7
Marzo 107,1 1,7
Febrero 105,3 2,1
Enero 103,1 3,1
2007
Diciembre 100,0
Fuente: B.C.V. - I.N.E.
129
Manual “Contabilidad Fiscal Aplicada al Impuesto Sobre
La Renta”
Autora: Licda. Juana M. Morgado C.
El Manual de “Contabilidad Fiscal Aplicada Al

Impuesto Sobre La Renta”, es un material para el
debate y para el intercambio de saberes sobre el tema
tratado. De seguro, será de mucha utilidad a los y las
profesionales relacionados con el área, estudiantes de
administración, contaduría y carreras afines; así como a
los y las gerentes, representantes y dueños, de
entidades personales, mercantiles, comunales y
cooperativas, sujetas al impuesto sobre la renta en
Venezuela.
El Capitulo I “De los Ajustes por Inflación”, socializa
todo lo referente al Sistema Integral de Ajuste Fiscal y
de la Contabilidad Fiscal, motivada por este ajuste a los
fines fiscales. En el Capitulo II “Del Ajuste Inicial”, se
desarrollo todo lo referente a la primera fase del Sistema
Integral de Ajuste Fiscal, con base a lo establecido en el
Capitulo I del Titulo IX de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta, y lo dispuesto en su Reglamento sobre el tema.
Demostrando el llenado de los libros aplicables a la
contabilidad fiscal, en esta fase y como se enlaza con su
segunda fase, Del Reajuste Regular Por Inflación, tema
abordado en el Capitulo III del manual. El Capitulo III
“Del Reajuste Regular Por Inflación” se desarrolla su
contenido con base a lo establecido en el Capitulo II del
Titulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y lo
dispuesto en su Reglamento, relacionado con este
tema. En este capitulo se demuestra como llenar los
libros fiscales, ahora, a los efectos del Reajuste Regular.
Es importante señalar que al final de los Capítulos II y
III, observará el planteamiento de un supuesto que sirve
de base para la contabilidad fiscal aplicable al impuesto
sobre la renta.
Septiembre 2015
Villa de Cura Estado Aragua
Venezuela
130

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Juana M. Morgado C.

“Contabilidad Fiscal Aplicado al Impuesto Sobre la Renta”

Estado Aragua - Venezuela

“A la memoria de mi amada sobrina y colega quien

El Manual de “Contabilidad Fiscal Aplicada al Impuesto Sobre la Renta”, ha

De los Ajustes Por Inflación:

¿Quiénes están obligados a Aplicar o cumplir con el Ajuste Fiscal establecido

La Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artículo 192, exige que los

Toda la información contable fiscal requerida es generada por el proceso contable

A. Libro Diario Fiscal:

En el Libro Mayor Fiscal:

Dic 31 Según Balance General Histórico 3.000,00 3.000,00

Dic 31 Exclusión Fiscal Activo 3.000,00 0,00

La cuenta “Cuentas a Cobrar a Accionistas” es una cuenta de Activo con

Dic 31 Según asiento Diario Folio Nº X 3.000,00 -3.000,00

Exclusiones Fiscales Históricas Al Patrimonio 15.000,00

En el Libro Mayor Fiscal se observara lo siguiente:

Dic 31 Según Balance General Histórico 200.000,00 200.000,00

Dic 31 Según asiento Diario Folio Nº X 15.000,00 185.000,00

Dic 31 Según asiento Diario Folio Nº X 15.000,00 12.000,00

- Con la Actualización de la - Con la Actualización del costo

Esta cuenta fiscal afectará directamente el Patrimonio incrementando su

5. Asiento Para registrar las exclusiones del activo y pasivo reflejadas en el

Asiento por la Depreciación Acumulada o por la Amortización Acumulada

Pasivos No Monetarios (Nombre cuenta) x

Asiento por la Realización o Amortización del Pasivo No Monetario:

7. Asiento Para Registrar el Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto Al

Según lo establecido en el artículo 184 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta

8. Asiento Para Registrar el Reajuste Por Inflación de los Aumentos del

9. Asiento Para Registrar el Reajuste Por Inflación de las Disminuciones del

10. Asiento Para Trasladar el saldo de la Cuenta “Reajuste por Inflación” a

2. Libro Mayor Fiscal:

3. Libro Inventario y/o Balance Fiscal:

Del Ajuste Por Inflación Inicial:

¿Qué es el Ajuste Por Inflación Inicial?

¿Cuándo el contribuyente sujeto al impuesto sobre la renta debe realizar

¿Cómo se determina el Ajuste por Inflación Inicial?

Consiste en que el contribuyente al cierre de su primer ejercicio gravable realizará

¿Qué son los Activos y Pasivos No Monetarios sujetos al Ajuste Por

De acuerdo a lo establecido en el artículo 173 en su Parágrafo Segundo de la Ley

Entonces, los Activos No Monetarios. Un activo es un recurso controlado por la

Los Pasivos No Monetarios. Un Pasivo es una Obligación presente de la entidad,

Tomando en consideración lo dispuesto en el artículo 173 de la Ley de Impuesto

Incluso, en este mismo reglamento, ahora en su artículo 57, se reconocen e

A. Actualización de los Activos No Monetarios:

Se toma el monto del ajuste al costo

(9) = (2 = o menor 8) (11)=( 8 excede del 2)

(c) ( g) (i) (j) (k)

Su contenido refleja el “Balance General Actualizado” que servirá como

¿Cómo se Declara y Paga el Impuesto Por Ajuste Inicial Por Inflación?

Nota Revelatoria Inventario Materiales de Construcción:

(c) ( g) (i) (j) (k)

En el Libro de Inventario y/o Balances Fiscal:

El primer asiento en el libro de Inventario Fiscal será el siguiente:

C.- Activos No Monetarios

Del Reajuste Regular por Inflación Fiscal

¿Qué es el Reajuste Regular por Inflación?

Como su nombre lo indica “Reajuste Regular”, es “reajustar” los montos