Condiciones de Trabajo Al0216 (39-43)
Condiciones de Trabajo Al0216 (39-43)
Condiciones de Trabajo Al0216 (39-43)
CONDICIONES
efectúa el empleador al trabajador que resultan
necesarios para que este último pueda cumplir con
sus servicios a cabalidad.
Para la Organización Internacional del Trabajo (OIT), en una tación, sería prácticamente imposible para el trabajador
concepción amplia, por condición de trabajo se entiende los proveerse de ella; un claro ejemplo de esta situación se
"factores físicos, sociales y administrativos que afectan el am- produce en el caso de empresas mineras que laboran
biente en que un trabajador ejerce su actividad profesional"(1). a más de 4,000 metros de altura, donde, inclusive, los
En materia tributaria, el Tribunal Fiscal(2) ha desarrollado el trabajadores viven en el propio campamento minero, lo
concepto "condición de trabajo" en diversos pronunciamientos que imposibilita que puedan llevar su lonchera.
a efectos de señalar los supuestos que quedan excluidos de c) En el art. 8º del Reglamento del TUO del Dec. Leg. Nº
la aplicación del Impuesto a la Renta como rentas de Quinta 650 se señala que se consideran condiciones de trabajo,
Categoría. Así, "se ha precisado que se entiende por tales a los los pagos efectuados en dinero o en especie previstos
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la en el literal i) del art. 19º de la citada norma; vale decir,
actividad laboral, montos que se entregan para el desempeño todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
cabal de la función de los trabajadores, sean por concepto de para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de
movilidad, viáticos, vestuario, entre otros, siempre que razo- sus funciones, tales como: movilidad, viáticos, gastos
nablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio de representación, vestuario, y en general todo lo que
o ventaja patrimonial para el trabajador". razonablemente cumpla tal objeto y no constituya be-
En materia laboral, podría decirse que las condiciones de neficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
trabajo están vinculadas a aquellos pagos que efectúa el
empleador al trabajador que resultan necesarios para que En materia tributaria encontramos, entre otros, los siguientes
este último pueda cumplir con sus servicios a cabalidad. En pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre el tema:
este ámbito encontramos en el TUO del Dec. Leg. Nº 650 y su
reglamento, hasta tres referencias a condiciones de trabajo: – RTF Nº 3964-1-2006 de fecha 21.07.2006
a) La primera, establecida en el inciso c) del art. 19º del TUO Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos
del Dec. Leg. Nº 650 que considera como remuneración indispensables para viabilizar el desempeño de la actividad
no computable (concepto no remunerativo para todo laboral; siempre que, razonablemente, cumplan tal objeto
efecto legal en concordancia con el art. 7º de la LPCL) y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
al costo o valor de las condiciones de trabajo. trabajador.
b) La segunda, contemplada en el inciso j) del art. 19º del
TUO del Dec. Leg. Nº 650, referida a la alimentación – RTF Nº 1215-5-2002 de 06.03.2002
proporcionada directamente por el empleador que tenga Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos
calidad de condición de trabajo por ser indispensable indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad
para la prestación de servicios. laboral en la empresa, montos que se entregan para el des-
Si bien es cierto, la regla general es que la alimentación empeño cabal de la función de los trabajadores, sean por
principal –entendida, de acuerdo a lo establecido en el concepto de movilidad, viáticos, representación, vestuario;
art. 12º del TUO del Dec. Leg. Nº 650, como el desayuno, siempre que, razonablemente, cumplan con tal objeto y
almuerzo o refrigerio de mediodía, cuando lo sustituya, y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
la cena o comida– tiene carácter remunerativo, existe un trabajador.
tipo de alimentación principal que no constituye remu-
neración y esa es, precisamente, la alimentación como _______
(1) TESAURO OIT, 6ta. edición 2008.
condición de trabajo. Ésta se da debido al lugar donde se
(2) Véase al respecto las RTF Nºs. 8653-4-2001, 8729-5-2001, 9222-1-2001,
realiza la labor, si el empleador no otorgara esta alimen- 1215-5-2002, 5217-4-2002 y 3964-1-2006.
Así tenemos los siguientes topes: En este sentido, para la actividad privada el límite será el
doble de lo que se le otorgue a dichos servidores tal como
a) Límite deducible para viáticos por viajes al interior del se muestra en el siguiente cuadro:
país
Mediante D.S. Nº 007-2013-EF (que derogó el D.S. Nº LIMITE MÁXIMO DEDUCIBLE POR VIÁticos
028-2009-EF) se estableció la Escala de Viáticos para Límite de viático que Límite máximo
Viajes en Comisión de Servicios en el Territorio Nacional el gobierno central aplicable a las Límite máximo
de los funcionarios públicos independientemente del lugar otorga a sus empresas del sustentado
vínculo que tengan con el Estado. funcionarios de sector privado por DJ
mayor jerarquía (Doble de a) (30% b)
En el caso de los funcionarios de carrera de mayor
(a) (b)
jerarquía el monto de viáticos por día es S/. 320.00; es
decir que el límite máximo diario de viáticos que se le Viajes al interior S/. 320 S/. 640 –––
puede asignar a un trabajador del sector privado es de del país
S/. 640. Viajes al África US$ 480 US$ 960 US$ 288
En el caso de viajes realizados al interior del país, los exterior
del país América US$ 315 US$ 630 US$ 189
gastos por viáticos deberán sustentarse con los respec- Central
tivos comprobantes de pago.
América US$ 440 US$ 880 US$ 264
Con respecto al sustento, la Autoridad Administrativa del Norte
Tributaria en el Informe Nº 022-2009-SUNAT/2B0000, ha
América US$ 370 US$ 740 US$ 222
establecido que: “Los gastos por concepto de viáticos del Sur
no se acreditan con la anotación de los mismos en la
Asia US$ 500 US$ 1000 US$ 300
planilla de remuneraciones. No es posible justificar para
fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que Medio US$ 510 US$ 1020 US$ 306
requiere el personal desplazado para el cumplimiento Oriente
de sus funciones mediante la anotación en la planilla de Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258
remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle
Europa US$ 540 US$ 1080 US$ 324
del concepto y días del desplazamiento efectuado por el
personal”. En este sentido, los gastos por viáticos deben Oceanía US$ 385 US$ 770 US$ 231
ser sustentados con los respectivos comprobantes de
pago. Asimismo, el Tribunal Fiscal (TF) en diversas Re- Con respecto al sustento el inciso n) del art. 21º del Regla-
soluciones (RTF) se ha pronunciado sobre el sustento mento de la LIR aprobado por D.S. Nº 122-94-EF, señala que
señalando que para que los gastos de viaje –pasajes y los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior
viáticos– sean deducibles, además de ser necesarios deberán sustentarse de la siguiente manera:
para el desarrollo de la actividad productora de la renta i) El alojamiento, con los documentos a que hace referen-
gravada, tanto para el mantenimiento de su fuente como cia el art. 51º-A de la LIR.
para la generación de rentas, deben encontrarse debi- ii) La alimentación y movilidad, con los documentos a que
damente acreditados con la documentación pertinente se refiere el art. 51º-A de la LIR o con una declaración
(CF. RTF Nºs 7840-3-2010, 1601-3-2010, 11631-4-2007, jurada por un monto que no debe exceder del treinta por
3783-5-2006, 9601-5-2004 y 6072-5-2003)(5). ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de
viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
b) Límite deducible para viáticos por viajes en el exterior de carrera de mayor jerarquía.
Por D.S. Nº 047-2002-PCM (Modificado por D.S. Nº Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos
56-2013-PCM) se establece que los gastos que por por concepto de alimentación y movilidad, respecto de una
concepto de viáticos se ocasionan en los viajes al ex- misma persona, únicamente con una de las formas antes
terior de los funcionarios y servidores públicos, serán previstas la cual deberá utilizarse para sustentar ambos
calculados conforme a la siguiente Escala de Viáticos conceptos.
por Zonas Geográficas: En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente
bajo una de las formas antes previstas solo procederá la
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS GEOGRÁFICAS - (EN US$)
deducción de aquellos gastos que se encuentren acredita-
África 480 dos con los documentos a que hace referencia el art. 51º-A
América Central 315 de la LIR.
América del Norte 440
Para que la declaración jurada a que se refiere el acápite
América del Sur 370
Asia 500 ii) pueda sustentar los gastos de alimentación y movilidad,
Medio Oriente 510 deberá contener como mínimo la siguiente información:
Caribe 430
Europa 540
_______
Oceanía 385
(5) RTF Nº 13136-8-2010.
I. Datos generales de la declaración jurada: para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de sus
a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente. funciones, tales como (…) vestuario, y en general todo lo que
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio
al exterior, el cual debe suscribir la declaración. o ventaja patrimonial para el trabajador".
c. Número del documento de identidad de la persona. En esta definición distinguimos varios aspectos que nos
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) muestran a plenitud la configuración del concepto comple-
cual(es) han sido incurridos. mentario denominado "vestuario".
e. Período que comprende la declaración, el cual debe Por un lado, está referido, únicamente, al vestuario que se
corresponder a la duración total del viaje. utiliza para el cabal desempeño de la labor o con ocasión
de las funciones y se precisan a nuestro entender los con-
f. Fecha de la declaración.
dicionantes siguientes: a) que el monto otorgado cumpla
II. Datos específicos de la movilidad: razonablemente tal objeto respecto de la situación prevista,
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se y b) que lo concedido no constituya un beneficio o ventaja
incurrió en el gasto. patrimonial para el trabajador.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en Teniendo en cuenta lo antes descrito, bajo el término
soles. vestuario entendemos que deben comprenderse: Todas
c. Consignar el total de gastos de movilidad. las prendas de vestir, incluso accesorios que tengan vincu-
III. Datos específicos relativos a la alimentación: lación con el desarrollo de las labores (sombreros, viseras,
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se maletines, etc.), zapatos, zapatillas, entre otros; incluso
incurrió en el gasto. todo aquello que razonablemente cumpla tal fin, como el
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en mantenimiento y lavado de uniforme o prendas de vestir.
soles. En el aspecto práctico, podemos comprender los montos
c. Consignar el total de gastos de alimentación. que se otorgan para adquirir un uniforme, o la ropa personal
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de que se utiliza en el trabajo, o para darle mantenimiento,
los rubros II y III) (lavado, planchado, etc.), o la suma que se da para alquilar,
adquirir o mantener el vestuario con ocasión de sus funcio-
La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y
nes. Básicamente, los montos están ligados a una situación
III solo inhabilita la sustentación del gasto por movilidad o
vinculada con las labores. Así, no se podría conceder una
por alimentación, según corresponda.
suma para adquirir uniforme, si la empresa ya entrega uno
a los trabajadores, pero ésta sí sería procedente para el
• Normas de control mantenimiento o lavado del mismo, ya que así lo exige el
Resulta conveniente que las empresas cuenten con la cabal desempeño de su labor.
documentación debida que acredite el desplazamiento del Tal como lo señala el MTPE en su Informe Nº 18-2013-
trabajador y, por tanto, la procedencia del viático. Entre los MTPE/2/14, la vestimenta que se entrega a los trabajadores,
principales documentos que podrían manejarse tenemos: por satisfacer una necesidad empresarial, se configura
– Carta (memorando) de viaje, por la cual se comisiona como una condición de trabajo, entendidas como "aquellas
el servicio fuera del lugar de residencia. prestaciones en dinero o en especie que permiten una cabal
– Declaración/liquidación de gasto de viaje que hace el prestación de servicios laborales del trabajador”.
trabajador al retornar. Es decir que si la vestimenta es usada diariamente de ma-
– Acuerdo del Directorio o disposición de Gerencia cuando nera obligatoria (uniforme) es una condición de trabajo. Esto
corresponda. último ha sido recogido en la Casación Nº 711-97-Chincha.
Un ejemplo se da en el caso de los trabajadores que atienden
Vestuario al público ya que la vestimenta otorgada de uso obligatorio,
responde a una necesidad empresarial relacionada con la
imagen de la empresa y su identificación. Distinto sería si
• Definición
estuviéramos hablando de trabajadores administrativos, a
En la vigésima segunda edición del Diccionario de la Lengua
los cuales se les entrega una vestimenta que no es de uso
Española, editado por la Real Academia Española, en su pág.
obligatorio y no responde a una necesidad empresarial; en
2292, se indica que el término "vestuario" alude a vestido,
este caso podría configurarse una remuneración en especie,
consignándose como el conjunto de las piezas que sirven
o tratarse de una liberalidad del empleador, que de acuerdo a
para vestir.
lo regulado en el literal a) del art. 19º de la Ley de CTS, sería
considerado como un concepto no remunerativo afecto
• Alcance legal únicamente a renta de 5ta. Categoría, lo cual dependerá
En nuestro país el inc. i) del art. 19º del TUO del Dec. Leg. de las condiciones y la forma de su otorgamiento en cada
Nº 650, aprobado por D.S. Nº 001-97-TR, Ley de Compen- caso.
sación por Tiempo de Servicios (CTS) y las normas legales
ya citadas, determinan que no se considera concepto re-
munerativo "todos aquellos montos otorgados al trabajador