M.Sc. LIC. AUD. JAVIER E. NINA T.

AUDITORIA OPERATIVA DE GESTIÓN

TEMA N° 3
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

1. Metodología de la evaluación: Cuestionarios, narrativo o descriptivo, grafico

2. Procedimientos para evaluar el control interno.
- Método por objetivo y ciclo de transacciones
- Pruebas de cumplimiento
- Pruebas de recorrido
3. Análisis de Diseño Interno
4. Análisis del Funcionamiento del C.I.
5. Planilla de deficiencias

1. METODOLOGÍA DE LA EVALUACIÓN:

En este capítulo se desarrollara los criterios, conceptos y metodología que utiliza normalmente el
auditor para evaluar el sistema de control interno, como parte integrante de una auditoria operativa.

1.1. Cuestionarios: Existen varios métodos para evaluar el sistema de control interno. Este método
consiste en diseñar cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por el
personal responsable y por los funcionarios de las distintas áreas de la empresa bajo examen.
Las preguntas son formuladas de tal manera que la respuesta sea afirmativas indiquen un punto
óptimo en el sistema de control interno y una respuesta negativa indica una debilidad o un
aspecto no muy confiable. Algunas preguntas probablemente no resulten aplicables en este
caso se utilizan la letra N/A.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Título: Auditoria Operativa al Proceso de Contratación

RESPUESTA PLANILLA DE
N° PREGUNTA REF. P/T OBSERVACIONES
SI NO N/A DEFICIENCIAS
La entidad  Condición
cuenta con  Criterio
un manual  Causa
1 X
de proceso  Efecto
de  Recomendació
contratación n

1.2. Método narrativo: Es la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas por áreas,
departamentos, funcionarios y empleados, menciona los registros y formularios que intervienen
en el sistema.

Este método requiere que el auditor que realiza el relevamiento tenga la suficiente experiencia
para obtener la información .El relevamiento se realiza mediante entrevistas u observaciones
de cada uno de los principales documentos y registros que intervienen en el proceso.
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1.3. Método gráfico: Este método consiste en relevar y describir objetivamente la estructura
orgánica de las áreas relacionadas con la auditoria, así como los procedimientos a través de
sus distintos departamentos y actividades. En la descripción de los procedimientos el auditor
utiliza símbolos convencionales y explicaciones que den una idea completa de los
procedimientos de la empresa.

Este método es muy útil porque la representación gráfica de los procedimientos administrativos
de una empresa pueden ser utilizados por varios años , en el caso de exámenes recurrentes
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localizar muy rápidamente rutinas susceptibles de mejoramiento logrando una mayor eficiencia
administrativa.
Ventajas:
 Identificar la existencia o ausencia de controles financieros y operativos.
 Permite al auditor apreciar los distintos procedimientos.
 Identificar las desviaciones de los procedimientos o rutinas de trabajo.
 Facilitar la presentación de recomendaciones y sugerencias a la gerencia sobre asuntos
administrativos, financieros y operativos.

2. PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO

2.1. Método por objetivo y ciclo de transacciones: El análisis por ciclos le permitirá al auditor
formarse un criterio integral sobre la existencia de controles claves y de riesgo de control,
facilitándole su percepción sobre la eficacia de cada subsistema y su relación con los demás.
Los ciclos de transacciones básicos son los ingresos, pagos o desembolsos, recaudaciones,
servicios, inventarios, tesorería, nomina, beneficio al personal y al proyecto de inversión.

Al hablar de relevamiento de información se debe entender por la recolección de datos o

ilustración de la forma de organización y operación que se ha dispuesto en la entidad para el
desarrollo de los ciclos; sin que estos signifique restringir que a criterio del auditor pueden
documentarse otros ciclos existentes, los cuales puedan ser significativo para la auditoria.

1. Solicitud
2. Cotizar ( Licitación)
3. Cuadro comparativo
4. Orden de compra
Ejemplo: Adquisiciones
5. Factura y/o recibo oficial con retenciones
6. Pago
7. Almacenes
8. Entrega de activo
9. Comprobante

2.2. Pruebas de Cumplimiento: Es el examen de la evidencia existente o disponible de que una o

más técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoria.
El auditor debe obtener evidencia de auditoria mediante pruebas de cumplimiento de:
 Existencia,
 Efectividad
 Continuidad.
El objeto de las pruebas de cumplimiento es que a través de esta técnica el control está
operando efectivamente durante el periodo de la auditoria.

2.3. Pruebas de Recorrido: Consiste en tomar una pequeña muestra de transacciones u

operaciones que recientemente se hayan procesado en el sistema, afectando su comprobación
mediante el recorrido a través de las diferentes dependencias, archivo, registro personas que
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intervinieron en el proceso, para confirmar que el sistema documentado este vigente y

operando.
Para efectuar la prueba de recorrido se deberá:
a) Revisar los flujogramas, las narrativas u otra documentación del sistema antes de llevar a
cabo la prueba. Esto ayudara a comprender mejor el sistema y provee antecedentes para
realizar preguntas.
b) Seleccionar un número no mayor a 5 transacciones recientemente a la fecha de examen.
c) El auditor deberá asegurarse que durante ese periodo no se produjeron variaciones
sustanciales en el diseño del sistema.
d) Es necesario hacer preguntas pertinentes a los funcionarios que intervienen en la ejecución
de las operaciones.
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3. ANÁLISIS DEL DISEÑO INTERNO: Las labores a realizar en esta fase son:

Levantamiento de la información sobre los ciclos, análisis del diseño e identificación e controles
claves deficientes y documentación de resultados.
Durante esta labor se obtiene y analiza el material de prueba y se documenta los resultados .En este
trabajo los auditores irán a la base de datos, archivos, ejecutaran la selección de la muestra según
lo indicado en la estrategia de la auditoria y obtendrán la evidencia que les permita confirmar o
desvirtuar la eficacia del sistema.
El análisis de cada operación consistirá en la verificación del cumplimiento de los controles internos
previos y posteriores diseñados para el sistema, catalogados como controles claves el auditor
inspeccionara los documentos como los compara con otros, verificara su inclusión en registros,
comprobara autorizaciones y establecerá la razonabilidad de las operaciones.

3.1. Levantamiento de Información sobre los ciclos operacionales: Normalmente, los ciclos
en que se segmenta las operaciones que lleva a cabo una entidad de servicios y/o empresa
productiva son los de ingresos, pago o desembolsos, adquisiciones, inventaros, tesorería,
nómina y beneficios al personal y proyectos de inversión.

La importancia relativa de los ciclos de transacciones y la existencia de riesgo de auditoria

(Inherente y de control), son los factores preponderantes a tomar en cuenta para realizar la
selección de los ciclos que se van analizar y comprobar.

Después de decidir cuáles son los ciclos transaccionales que se analizaran y comprobación
se procede a levantar la información.

1) Recopilación de información: La primera fuente de consulta se constituyen los manuales

instructivos y los diagramas de flujo que tengan documentados la entidad sobre los
procedimientos a seguir en cada operación proceso. Lo que interesa al auditor es tener en
conocimientos y comprensión como operan los sistemas de actividades, es decir la fecha de
visita, es importante que se indague sobre la actualización vigencia y aplicación de dichos
documentos. En el caso si los mismos no estuvieran actualizados o no se aplican el auditor
tendrá que hacer el levantamiento de información mediante:

- Entrevistas con los funcionarios apropiados que conocen y ejecuten las operaciones.
- Observación de los procedimientos que se siguen en la práctica.
- Inspección de los documentos que se utilizan o emiten.
- Inspección de los registros que se emplean.
- Revisiones analíticas de la información que produce el sistema.

3.2. Utilización de flujogramas: Una vez obtenida la información básica, se debe proceder a
preparar un flujograma que represente gráficamente los componentes del sistema y permita
visualizar los elementos del sistema de control.

3.3. Ejecución de pruebas de recorrido: Se emplea una técnica de prueba de recorrido que
consiste en tomar una pequeña muestra de transacciones y operaciones que recientemente
se hayan procesado en un sistema para confirmar que el sistema documentando este vigente
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y operando. Esta prueba proporciona seguridad de que las conclusiones van a orientarse
hacia el sistema que se está trabajando la institución en ese momento.

3.4. Pruebas de cumplimiento: Una auditoria típica de cumplimiento de controles, es verificar

los procedimientos requeridos por el personal de la entidad por ejemplo: cantidad, precio y
fecha de las facturas. Es importante que el auditor reconstruya la forma de como debió operar
el control clave con la documentación de sustento que se acompaña y efectué las
recalculaciones y operaciones del caso para cerciorarse que el control clave si funciona como
estaba previsto.

4. ANÁLISIS DEL FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

Enfoque satisfactorio para una revisión y evaluación de la naturaleza, efectividad y utilidad del
control interno es revisar los procedimientos y prácticas aplicadas en operaciones y
transacciones específicas.
Este examen debe ser lo suficiente profundo como para obtener información acerca de lo siguiente:
- Forma en que se efectúan las operaciones.
- Necesidad de distintos pasos en el procesamiento de las transacciones.
- Resultados de las transacciones según objetivo de la entidad, requerimientos legales.
- Efectividad del control interno.

Este método de revisión permite a los auditores determinar los procedimientos realmente seguidos y
las políticas realmente aplicables por la entidad en relación a las operaciones específicas.
Por tanto, la revisión basándose en un examen directo de las actividades, operaciones transacciones.
También se puede identificar debilidades en el sistema de control interno por medio de:
a) Un examen de los informes gerenciales
b) Un examen de informes de auditoria
c) Una inspección física de las actividades involucradas.
d) Conversaciones con los funcionarios responsables y con el personal directamente.

4.1. Factores a tomar en cuenta al revisar y evaluar el control interno: Los objetivos
fundamentales del control y evaluación del control interno son Obtener información práctica y
efectiva según los propósitos establecidos e identificar debilidades de suficiente importancia que
aplique un hallazgo.

En la revisión y evaluación del sistema de control interno, se debe tomar en cuenta los siguientes
factores gerenciales:
- Si la política de la entidad y los procedimientos y prácticas relacionadas seguidas en la
realidad están en conformidad con los requerimientos legales y legislativos.
- Si los procedimientos y el sistema de control interno dan como resultado actividades con lo
planeado con la alta dirección en forma económica y eficiente,
- Si el sistema de control interno proporción un control satisfactorio de los recursos, ingresos
y gastos.

Los factores específicos que deben tomarse en cuenta durante esta revisión son los siguientes:
- Duplicidad de esfuerzos.
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- Uso inapropiado o indebido de fondos disponibles.

- Falta de aceptación de responsabilidad.
- Organigramas o procedimientos inadecuados.
- Utilización ineficaz de los recursos.
- Unidades de operaciones o de servicios y necesarios o ineficaz con relación a su costo de
mantenimiento.
- Atrasos en los trabajos.
- Flat de claridad en los procedimientos escritos eso produce la interpretación inapropiada.
- Carencia de normas y/o metas o mal aplicación de normas existentes que impiden la evaluación
de los logros, producción eficiencia, utilización de recursos y servicios y otros factores requieren
evaluaciones administrativas continuas.

4.2. Comprobación del rendimiento con planes: La efectiva administración de un programa o

actividad requiere una planificación anticipada según las operaciones, actividades, acciones de
los recursos disponibles, de personal y material. Cuando sea posible, se deben utilizar normas
para medir la eficiencia del rendimiento.

4.3. Revisión de la función contable: La contabilidad es un método importante de control interno

financiero sobre las actividades y los recursos. El objetivo principal de la revisión preliminar de
los métodos contables de la entidad en esta fase de auditoria es obtener un conocimiento general
de los procedimientos y las prácticas contables.

La revisión detallada de la suficiencia y efectividad del sistema de contabilidad es un parte integral

dela responsabilidades de la auditoria. Un sistema adecuado de contabilidad es uno de los
elementos importantes del control interno eficaz y su revisión es partes de la evaluación del
sistema de control interno.

4.4. Revisión de registros utilizables: Al revisar las funciones ejecutadas y de operaciones

relacionadas con transacciones específicas seleccionadas para examen, el auditor debe
averiguar que registros mantienen.
Tales registros pueden incluir aquellos con propósitos administrativos o específicos o alguno de
ellos pueden ser la base para asientos contables.
También puede ayudar a evaluar la suficiencia y oportunidad de los registros e informes
separados por la unidad de contabilidad.
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5. PLANILLA DE DEFICIENCIAS:

Es un papel de trabajo elaborado por el auditor, donde se muestran las deficiencias o debilidades
encontradas en la evaluación del control interno que a nuestro juicio personal tiene suficiente
importancia para requerir la atención y posteriormente llevar al informe de control interno.
Atributos de la Planilla de Deficiencias

 CONDICIÓN: Es la revelación de LO QUE ES, la deficiencia o debilidad tal como fue encontrada
durante la auditoria. Señalar cantidad de errores incluir detalles completos y ejemplos.(Debilidad
o deficiencia que se ha encontrado en el proceso de evaluación)

 CRITERIO: Es la revelación de LO QUE DEBE SER , es decir la referencia a leyes , principios

, normas aplicables.( contra versión a un norma)

 CAUSA: Es la revelación del ORIGEN del por qué sucedió la debilidad siendo de gran ayuda
para orientar adecuadamente la recomendación.(origen y razones de la deficiencia)

 EFECTO: Es el RIESGO DEL RESULTADO POTENCIAL son las eventuales consecuencias de

derriban de continuar con la debilidad.(Que puede ocasionar de continuar con esa deficiencia o
lo que está ocasionando)
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 RECOMENDACIÓN: se constituye al CRITERIO DEL AUDITOR y debe reflejar el conocimiento

y buen juicio con relación a lo que más le conviene a la institución.(Acción correctiva para
mejorar la deficiencia encontrada en la evaluación y obtener mejores resultados)

G.A.M. PALOS BLANCOS

AUDITORIA OPERACIONAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DEL SUBSISTEMA DE MANEJO DE BIENES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

N° PREGUNTA REF. P/T SI NO N/A

¿El G.A.M. de palos blancos ha implantado
1 controles administrativos para el control de sus 1
bienes?

G.A.M. PALOS BLANCOS

AUDITORIA OPERACIONAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DEL SUBSISTEMA DE MANEJO DE BIENES
PLANILLA DE DEFICIENCIA

N° ATRIBUTOS REF. DISP. REF.

P/T DIRECTOS INFORME
AUD. INT.
1 Falta De Controles Administrativos
Condición: De la aplicación de cuestionario de control interno
se ha evidenciado que la entidad no tiene formalizado sus
controles administrativos para el control de sus bienes.

Criterio: Al respecto las Normas Básicas de sistema de

administración de bienes y servicios en su artículo 118
(Controles administrativos) menciona: I. El control es el proceso
que comprende funciones y actividades para evaluar el manejo
de bienes, desde su ingreso a la entidad hasta su baja o
devolución, utilizando los registros correspondientes como
fuente de información…

Causa: Descuido del funcionario del departamento de

almacenes y activos fijos por no elaborar los controles
administrativos que permitan el desarrollo de actividades de
manera clara.

Efecto: El no contar con controles administrativos puede

ocasionar que la entidad la perdida de sus bienes, que no
existan documentación legal y registro de los bienes, así mismo
generar responsabilidad por la función pública.

Recomendación: Se recomienda a la MAE instruir a los

diferentes departamentos y unidades elaborar, implantar y
aplicar controles administrativos para el desarrollo de sus
actividades en cumplimento a la Norma básica de sistema de
administración de bienes y servicios en su artículo 118.
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