LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Capítulo VI

CAPÍTULO VI
DE LA RENTA
NETA

Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el Artículo 25° del Decreto Legislativo N.° 945, publicado el 23.12.2003.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de
las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. Para efecto
de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%) del
EBITDA del ejercicio anterior.
Para tal efecto, se entiende por:
i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por
intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses
netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el límite
antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios
inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.
2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16 de la Ley Nº
26702- Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros; y, a las empresas de factoring no comprendidas en el
ámbito de la citada Ley, obligadas a inscribirse en el “Registro de empresas de factoring no
comprendidas en el ámbito de la Ley General” a las que se refiere el Capítulo VI de la
Resolución SBS Nº 4358-2015 o norma que la sustituya.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a dos
mil quinientas (2500) UIT.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica que se realicen
en el marco del Decreto Legislativo N° 1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la
Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las normas
que lo modifiquen o sustituyan.
d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública,
servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación
tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el marco del Decreto Legislativo N°
1224, “Decreto Legislativo del Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante
Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos” y las normas que lo modifiquen o
sustituyan, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.
e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios
representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido en
la Ley de Mercado de Valores aprobada mediante Decreto Legislativo N° 861 y las normas
que lo modifiquen o sustituyan.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al
emisor.
Los intereses señalados en los acápites d. y e. del presente numeral serán computables a efectos
de calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso. Dichos intereses son deducibles aun
cuando excedan el referido límite.
3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numeral 1 y 2 de este
inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores
cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del
Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
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4. Tratándose de bancos y empresas financieras, así como las empresas de factoring no

comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas a inscribirse en el “Registro de empresas
de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley General” a las que se refiere el Capítulo VI
de la Resolución SBS Nº 4358-2015 o norma que la sustituya, deberá establecerse la proporción
existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y
deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos
financieros gravados.

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario. Estos
no forman parte del cálculo del límite señalado en el numeral 1.
Artículo modificado por la única disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N.° 1424,
publicada el 13.9.2018, vigente desde el 1.1.2021.
(De acuerdo con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N.° 432-2020-EF, que dicta
Normas para la aplicación de la Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley N.° 31103 referida a la
deducción adicional de gastos de las Rentas de Cuarta y Quinta Categorías, publicado el 31.12.2020, vigente a partir
del 1.1.2021, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo 37, modificado por la Única
Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N.º 1424 vigente a partir del 1.1.2021, los
contribuyentes que se constituyan o inicien actividades en el ejercicio consideran el EBITDA de dicho ejercicio.

De conformidad con la Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N.º 1424, publicado
el 13.9.2018, a las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de publicación del Decreto Legislativo, les será
de aplicación hasta el 31.12.2020, el texto del inciso a) del presente artículo antes de la modificación efectuada
por el citado Decreto Legislativo. El citado Decreto Legislativo entró en vigencia el 1.1.2019.
a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración
Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se
hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su
disposición movilidad asignada por el contribuyente.
Inciso a1) incorporado por el artículo 14° del Decreto Legislativo N.° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente
desde el 1.1.2007.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización
Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda veintiocho (28)
Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho aporte deberá constar en un acuerdo
previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deberá ser considerado como
ingreso ni remuneración para el trabajador, ni deberá exceder del cien por ciento (100%)
del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deberá exceder el cien
por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso a.2) incorporado por el artículo 19° de la Ley N.° 28991, publicada el 27.3.2007.
a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e
innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigación
científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, lo siguiente:
i. Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como
finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede ser
básica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de
cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el
conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo, uso
y difusión de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos
significativos de los mismos.
Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad. Consideran la innovación de producto y la de proceso.
En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.
Inciso a.3) modificado por la única disposición complementaria modificatoria de la Ley N.° 30309,
publicada el 13.3.2015.
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a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u
otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como
costo o gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o
acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. Los costos y gastos referidos en el
párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
Inciso a.4) incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N.° 1369, publicada el 2.8.2018,
vigente a partir del 1.1.2019.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos siguientes.
g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que,
habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones específicas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados en la
categoría de problemas potenciales, deficiente, dudosa y pérdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de
arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulización integrados por créditos u operaciones de
arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el
Artículo 16° de la Ley N.° 26702, las provisiones serán deducibles para la determinación
de la renta neta atribuible.
También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas
en el presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inciso i) de este artículo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las reservas técnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio
gravable.
Inciso h) sustituido por el artículo 14° del Decreto Legislativo N.° 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007.
(De acuerdo con la Resolución Ministerial N.° 387-2020-EF/15, publicada el 30.12.2020, las provisiones por
Créditos Reprogramados - COVID 19 a que se refiere la Octava Disposición Final y Transitoria del Reglamento para
la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N.º
11356- 2008, modificado por la Resolución SBS N.º 3155-2020, cumplen conjuntamente los requisitos señalados
por el inciso h) del Artículo 37 de la Ley, reglamentado por el inciso e) del artículo 21 del Reglamento).

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
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(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Inciso sustituido por el Artículo 25° del Decreto Legislativo N.° 945, publicado el 23.12.2003.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compañías
de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el
pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su
supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio. La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior.
Segundo párrafo del literal l) incorporado por el artículo 6 de la Ley N.° 29903, publicada el 19.7.2012.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro
de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no
exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Inciso ll) modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120, publicado el 18.7.2012, vigente a
partir del 1.1.2013.
(Ver segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N.° 1120, publicado el 18.7.2012, vigente a
partir del 1.1.2013, el cual dispone que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y
el mantenimiento de la fuente productora).

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
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El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada
para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede
el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital
de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso n) sustituido por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.° 979, publicado el 15.3.2007, vigente a partir
del 1.1.2008.

ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del
cónyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y
en general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
Inciso ñ) sustituido por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.° 979, publicado el 15.3.2007, vigente a partir
del 1.1.2008.

o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los
plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y
reglamentarias.
p) Las regalías.
q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no
podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a
los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los
viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido
en el párrafo anterior.
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Inciso r) del sustituido por el artículo 14° del Decreto Legislativo N.° 970, publicado el 24.12.2006, vigente a
partir del 1.1.2007.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente
y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como
deducción el 30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de los
gastos de mantenimiento.
t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la
Comisión de Formalización de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal,
para ser destinados a las labores de Formalización de la Propiedad.
Inciso incorporado por la Segunda Disposición Complementaria Transitoria y Final de la Ley N° 27046, publicada
el 5.1.1999.
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se
ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Inciso incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.° 27034, publicada el 30.12.1998.
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Inciso incorporado por el Artículo 6° de la Ley N.° 27356, publicada el 18.10.2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
Segundo párrafo del literal v) incorporado por el artículo 6 de la Ley N.° 29903, publicada el 19.7.2012.
w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y
A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa,
tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa,
serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán deducibles
los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo
precio exceda el importe o
los importes que establezca el reglamento.
Inciso w) modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120, publicado el 18.7.2012, vigente a partir
del 1.1.2013.
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x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La
deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría,
luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50°.
Inciso modificado por el artículo 11° del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el 29.6.2012.

x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las entidades
perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren vinculados con
dichas donaciones. La deducción para estos casos no podrá exceder del 1.5% del total de las
ventas netas de alimentos del ejercicio que realice el contribuyente, entendiéndose
poralimentos para estos efectos a cualquier sustancia comestible apta para el consumo
humano. Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de
valor demercado a que se refiere el artículo 32 de la presente Ley.
Inciso x.1) modificado por el artículo Único de la Ley N. º 30631, publicada el 08 agosto 2017, el mismo
que entró en vigencia el 1.1.2018.

De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final del Reglamento aprobado por el
artículo 1 del Decreto Supremo N.º 055-2017-EF, publicado el 18.3.2017, se dispone que los gastos por
concepto de donaciones de alimentos a que se refiere el inciso x.1) del presente artículo no son
deducibles de la renta neta del trabajo.
y) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno,
ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha
pérdida será reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el artículo 25° del Decreto Legislativo N. ° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Literal z) sustituido por la novena disposición complementaria modificatoria de la Ley N.° 29973, publicada el
24.12.2012.

Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen
Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las
200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Párrafo modificado por el artículo 25° del Decreto Legislativo N. ° 945, publicado el 23.12.2003.
(Ver la Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley N.° 31110, Ley del Régimen laboral agrario y de
incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial, publicada el 31.12.2020, vigente a
partir del 1.1.2021, mediante el cual se establece un porcentaje de límite distinto para los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categoría que pertenezcan al referido sector).
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.
Párrafo modificado por el artículo 19° de la Ley N.° 28991, publicada el 27.3.2007.