Citas

"Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicación de las

actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismo o
procedimientos"(Kohler, 2009, p.432).

La expresión “principios y normas” posee en contabilidad un significado específico y

convencional, cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos
básicos y reglas presupuestos, que condicionan la validez técnica del proceso contable y su
expresión final traducida en el estado financiero. (El Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad [CTNAC], 2020)

Según Ibarra et al. (2004) plantean que los principios de contabilidad son definiciones
bases para identificar y delimitar a las empresas, regulan la información financiera presentada, ya
que son requisitos generales aplicables para la contabilidad. (p. 31)

El principio de devengado significa reconocer y registrar en las cuentas a una fecha

determinada los eventos y transacciones; se registran los ingresos y gastos en el periodo al que se
refiere, se hace en función de bienes y servicios que ellos representan, teniendo independencia
del instante en que se da la corriente financiera procedente de los mismos. (Rajadell et al., 2014,
p. 13)

Según Mendizabal y Delgadillo, “La equidad es el principio fundamental que debe

orientar la acción de los contadores en todo momento"(p.33)
Referencias bibliográficas.

Kohler, E. (2009). DICCIONARIO PARA CONTADORES. México: LIMUSA, S. A. DE V.C.

Normas de Contabilidad del CTNAC. (2020). PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO -

CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA PREPARACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
https://www.auditores.org.bo/static/ftp/files/pdf/normasContabilidad/nc1.pdf

Ibarra, J., Granado, M. y Amador, E. (2004). Principios de contabilidad. México: Los Belenes.

Rajadell, M., Trullas, O. y Simo, P. (2014). Contabilidad para todos: Introducción al registro
contable. https://books.google.com.bo/books?id=3y6dAgAAQBAJ

Mendizabal, V. & Delgadillo, J. (2020). CONTABILIDAD BÁSICA Teoría y Práctica de

Aprendizaje Progresivo. Cochabamba: Grupo Grafico Industrial "A".

INTRODUCCIÓN

Si la elaboración de la información contable estuviera supeditada únicamente a la

decisión del Contador, se obtendría información formulado con criterios diferentes.
La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de
guías para la registración contable y que en convenciones de contabilidad se han
aceptado como útiles y necesarios para uniformizar el criterio contable. Éstas han
evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales, adaptándose
a la economía y a las empresas en particular. Estas reglas se denominan "principios".
En términos corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la
conducta.

Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de

 Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de
explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos".

Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto

de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios
referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que
la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de
técnica contable.

¿ Por qué a las reglas contables se les denomina PCGA?

Precisando la definición de cada vocablo, se tiene:

Principio.- Cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía. Regla
general adoptada para servir como guía de una acción.

General- Común, usual, frecuente, prevaleciente.

Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.

En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guías y

fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.

¿Qué efectos o cualidades tienen los PCGA?

 Han de ser razonables y prácticos en su aplicación.

 Han de producir resultados equitativos y comprensibles.

 Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.

 Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.

 Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compañías.

 Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de
contabilidad en general.

El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuación,
son los fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad.

1. Equidad

2. Partida doble

3. Ente
4. Bienes económicos

5. Moneda común denominador

6. Empresa en marcha

7. Valuación al costo

8. Período

9. Devengado

10. Objetividad

11. Realización

12. Prudencia

13. Uniformidad

14. Significación o importancia relativa

15. Exposición

Los PCGA señalados con la excepción de Partida Doble son los que fueron aprobados en la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en el año
1965, habiendo algunos cambiado de denominación, pero siguen siendo los mismos. Así en la
versión original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y Materialidad, en vez de Moneda
común Denominador, Período y Significación o Importancia relativa, respectivamente. Estos
cambios y la incorporación de la Partida Doble como principio fue establecido en el Perú a través
del Plan Contable General del año 1973, luego modificado y aprobado con Resolución de
CONASEV No 006?84?EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un
PCGA, ésta es únicamente una técnica de registro o medio de instrumentación contable, algo
equivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante siglos y
sustituida años después de aparecer la obra "Summad de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca Pacioli, impresa en su primera edición
en Venecia en el año 1494. En la parte del texto titulada "Tractatus de Com?putis et Scripturis"
(Tratado de las Cuentas y de la Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por
Partida Doble.

No obstante el tiempo transcurrido y múltiples revisiones efectuadas, los PCGA. siguen vigentes,
habiéndose ampliado y precisado su aplicación a fines o situaciones específicas a través de las
Normas Internacionales de Contabilidad NC). Ambos son complementarios, es como si fueran
Ley y Reglamento respectivamente, siendo imprescindible para el profesional contable tener
suficiente dominio de éstos, ya que son el soporte de su conocimiento aplicativo; en caso
extremo, podría "perdonarse" su insuficiente conocimiento de los NIC's, pero no de los PCGA,
que es lo que constituye el objeto del presente trabajo y que se expone a continuación:

EQUIDAD
Enunciado textual según el PCGR:

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo
momento y se anuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada.

Comentario:

El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición de postulado

básico. Es una guía de orientación, en íntima relación con el sentido de lo ético y justo, para la
evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que
la información contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a
efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la
información que brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o
desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses
opuestos.

Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le
pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y
gasto.

Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, más IGV S/. 8.
100, total S/. 53. 100, para realizar una campaña publicitaria por el periodo 01/11/2000 al
31/01/2001, el que según los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las
ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los hechos. ¿Por cuál suma y a
partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se
aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente año.

PARTIDA DOBLE
Enunciado textual, según el PCGR:

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el
pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.

Comentario:
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del método contable, se le define como: "A
toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay
deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre
las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de
las registraciones. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicación de
fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se
posee y que tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el
derecho de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este último ha
invertido se denomina capital.

Los tres elementos mencionados están unidos por una relación fundamental, producto de la suma
de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuación contable, la
que expresa el equilibrio entre las partes, como:

En la partida doble cada transacción tiene un elemento de débito (o cargo) y otro de crédito (o
abono) por igual suma monetaria, toda operación que registra la contabilidad afecta por lo menos
a dos partes.

ENTE
Enunciado textual, según el PCGR:

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

Comentario:

El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la

empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se
efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administración
(gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos últimos. El ente tiene
vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.

Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias
empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor
más de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.

Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de

una persona, la mala práctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en
beneficio o uso personal, cancelándose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la
empresa, situación que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registración contable que
diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa.
Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo.

Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra?venta de textiles, propiedad

de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000
del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrícula escolar del hijo del
propietario. ?N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurín S.A.C. por S/. 900, por compra de una
cocina de uso doméstico INRESA y un balón de gas.

¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos señalados? Ambos documentos
están referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe
aplicarse el siguiente tratamiento:

Si los documentos están pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado
con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino
a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperación
correspondiente.

De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un

objetivo importante de la contabilidad. Así lograremos obtener información correcta de la
administración de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a
los directivos de la entidad y mediremos el desempeño de sus funciones.

BIENES ECONÓMICOS
Enunciado textual, según el PCGR:

Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.

Comentario:

Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de

la forma cómo se ha obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a pagar un precio.

Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el
cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no
entre en conflicto con terceros que también reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar
en libros en vía de regularización, a través de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace
extensivo a las diferencias en los costos de adquisición o registro en fecha anterior.

Caso típico de la aplicación de este PCGA es el proveniente de los inventarios físicos de

existencias, en que se encuentra unidades que no están registrados en libros, y siempre que no
sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control físico y a formular el
asiento contable de regularización.

MONEDA COMÚN DENOMINADOR

Enunciado textual, según PCGR:

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en
que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva
en moneda nacional.

Comentario:

La elaboración de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad.

Todos los países, unos más que otros, son víctimas de la inflación, por lo cual en el transcurso
del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da,
especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compró un
terreno, tres años después se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones,
el precio de adquisición es posible que sea mayor, debido principalmente a la pérdida de poder
adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del último periodo no se puede mezclar
con los de períodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinación de unidades
monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidiría en la distorsión de los estados
financieros.

En el caso de establecer el costo de fabricación del período con la participación de sus tres
elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fábrica, cada uno de ellos estará afectado en
diferentes niveles por la inflación; incluso algunos podrían no haber sido afectados durante un
tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboración
podría haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato),
luego su costo ya está afectado por la inflación, al pagar o comprometer su pago a un precio
mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fábrica, será una mezcla de
valores no afectados por la inflación durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la
depreciación y del alquiler y pólizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si
tendrá un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energía eléctrica.

No obstante lo expresado en el párrafo precedente, la moneda es el único denominador de uso

práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones diferentes, sean éstos referidos a
adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuación de la
moneda en el tiempo por pérdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es
factible su corrección mediante factores de actualización monetaria, a efectos de lograr
aproximarse a una objetividad más consistente en la presentación de los estados financieros.

EMPRESA EN MARCHA
Enunciado textual, según el PCGR:

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

Comentario:
El PCGA "empresa en marcha", también conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en
la presunción de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será
liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas
pérdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la valuación contable de los hechos serán los
mismos u homogéneos, mientras no cambie su situación o cese en sus actividades, en cuyo caso
se aplicará criterios de realización o de mercado. En caso de venta o liquidación de la empresa,
recién cambiaría el tratamiento de registro de las operaciones, ésta se orientaría a medir el valor
actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica
que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisición, despreciándolos sobre estos
valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor
en el mercado (valor de realización), porque el bien está en uso y no hay necesidad inmediata de
venderlo, por consiguiente la fluctuación de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no
causa pérdida ni ganancia.

Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por
diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos,
mostrando en el Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no a su
valor actual de mercado.

VALUACIÓN AL COSTO
Enunciado textual, según el PCGR:

El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de

valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en
correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma
adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe
prevalecer el costo -adquisición o producción- como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes,
no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen
simples ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.

Comentario:

Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se está haciendo prevalecer el
costo como concepto básico de valuación, cuyo concepto se relaciona con el principio de
"empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El
principio de costo condiciona la valuación de los bienes al concepto de "erogación efectivamente
producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporación al patrimonio.

Si bien el valor real de un bien varía con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el
valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio
adquirido en S/., 50.000 pudiera dos años después estar vendiéndose en S/60.000 o en S/. 40.000,
no se registrará en la contabilidad ningún cambio, salvo que, como en el caso del Perú, se
aplicara el ajuste por inflación al cierre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En
libros no se muestra el posible valor de venta de los bienes.

La valuación al costo es también aplicable a los activos inmateriales como los intangibles, que se
registran a la suma efectivamente pagada por su adquisición, aunque se pueda determinar que
con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su
adquisición. El registro a base de valores estimados de mercado generaría cierta inseguridad, con
respecto a que si la valorización corresponde a valores justos o razonables.

El PCGA de "valuación al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuación el de
"valor de mercado", entendiéndose como tal el "costo de reposición o refabricación". Sin
embargo, el criterio de "valuación al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta última
condición se interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidación, incluso fusión, el
criterio aplicable será el de "valor de mercado" o "valor de probable realización", según
corresponda.

PERÍODO
Enunciado textual, según el PCGR:

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable
General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

Comentario:

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos

uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación
financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas,
particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribución del resultado. En esta
información periódica también están interesados terceras personas, como es el caso de las
entidades bancarias y potenciales inversionistas.

Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados sólo se
conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus
actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operación y
su situación financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la
participación de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo.

DEVENGADO
Enunciado textual, según el PCGR:

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico,
son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante
dicho periodo.

Comentario:

En la aplicación del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo

contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente
ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este
principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribución de
resultados. Este último método se halla al margen de los PCGA.

Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados,
ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento
de ajuste, lo que podría a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones

contabilizables, como intereses por cobrar sobre un préstamo concedido, remuneraciones
vencidas pendientes de pago, regalías por remesar, depreciación de activos fijos, etc. El término
devengado se aplica sobre todo a los servicios más que a los activos adquiridos.

OBJETIVIDAD
Enunciado textual, según el PCGR:

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben
reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios.

Comentario:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y

financieras en que participa la empresa, tal como éstos se presentan, libre de prejuicios. Los
estados financieros deberán reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades
desarrolladas, y ser susceptibles de verificación por terceros.

Objetividad en términos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variación

patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o
por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre,
corno es la variación del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variación
en la cotización de títulos como acciones y bonos, estimación de la probable incobrabilidad de
letras por cobrar, provisión por mercaderías obsoletas, etc.

REALIZACIÓN
Enunciado textual, según el PCGR:

Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal
operación. Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de "devengado".

Comentario:

Con respecto a las operaciones de compra?venta, se considera vendido un bien cuando se

concreta la entrega de la mercadería o es puesta a disposición del comprador, lo que permite
atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por
contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados serán reconocidos en función de la
realización periódica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma
mensual.

En las operaciones de compra?venta a largo plazo, se admite la atribución a resultados en función

de las cuotas cobradas o puestas a disposición, lo que constituye una excepción al principio de
"devengado".

Las operaciones, en las que la atribución a los resultados dependen del tiempo, los gastos e
ingresos se mantendrán como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine
su conversión en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.

En aplicación del principio de "realización" las transacciones internas que no modifican la

estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinación del costo de
fabricación constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fábrica
aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilización de los recursos
indicados para obtener un producto elaborado.

Los ajustes por inflación, así como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un
ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtención (principio de enfrentamiento o
correspondencia), se efectúan bajo los alcances del PCGA de realización.

PRUDENCIA
Enunciado textual, según el PCGR:

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente,
se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo, que la
participación del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones.
Comentario:

Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones contables a
aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo
o que incida en una menor utilidad de la empresa.

El principio de Prudencia (conservador) no sólo está referido a transacciones con terceros, sino
también a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de
los activos y pasivos, determinándose por comparación entre una situación anterior a otra
posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o
pérdidas que se deriven de la comparación deberán ser atribuidas a la cuenta que corresponda al
momento en que se generan. Ante diversas alternativas contables se optará por aquella que sea
menos optimista, esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los
activos y utilidades.

La aplicación del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuación de los valores
negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea más bajo"; así por
ejemplo, si se cuenta con mercaderías que a los 30 días de su compra si incrementó el precio de
adquisición en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades,
porque estas no se han realizado, están todavía en poder de la empresa. Únicamente se
reconocería la utilidad, en caso de su venta.

La aplicación del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la

aplicación de los principios de Uniformidad o Valuación al Costo, adoptando el tratamiento de
valuación a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de Inventarios, en el supuesto que su
valor al costo de adquisición, esté por encima del valor de mercado, debiéndose formular un
ajuste contable por desvalorización de existencias.

Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados" expone su posición sobre este principio:

"Las pérdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la
produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..."

"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medición
objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materialización".

UNIFORMIDAD
Enunciado textual, según el PCGR:

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios de
valuación? utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se señala por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los
principios generales y de las normas particulares ?principios de valuación?.
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales ?principio de la uniformidad, cuando fuere aplicable, o normas particulares ?
principio de valuación? que las circunstancias aconsejen sean modificados.

Comentario:

Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o
método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma,
porque de lo contrario los cambios alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando o
haciendo impracticable la comparación de los rubros de un período a otro.

El principio de Uniformidad tiene relación directa con el concepto de Consistencia, incluso,

algunos tratadistas lo consideran sinónimos; así Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para
Contadores", define a la consistencia en los siguientes términos: "Uniformidad constante durante
un periodo, o de un periodo a otro, en los métodos de contabilidad, principalmente en las bases
de valuación y en los métodos de acumulación reflejados en los estados financieros de una
empresa comercial o de otra unidad contable o económica. Existen tres tipos generalmente
reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estados
financieros relacionados entre sí que llevan la misma fecha; la "horizontal", que se observa en los
estados financieros de un período a otro; y una clase de consistencia "tridimensional" en una
fecha particular, en comparación con organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en
general ..."

El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un

ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o ajenas a la
contabilidad, como:

a) Cambios en los PCGA o en los métodos de aplicación de los mismos; como por ejemplo,
cambio en el método de valuación de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que
sale) a promedio ponderado.

b) Cambios en los criterios de medición de los activos o pasivos con incidencia en la situación
financiera y en el resultado económico; como por ejemplo, cambio en el método de depreciación
de los activos fijos, de línea recta a horas máquina; esto es de asumir gastos de depreciación
anual por sumas iguales, cuyo total al término de la vida de servicio del activo fijo será igual al
costo del mismo, pasar a asumir gastos de depreciación en una cuota fija por horas de uso de la
máquina, la cual se determina estimando el número total de horas que el activo fijo estará en uso
durante su vida de servicio.

c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la corrección de errores de ejercicio anteriores.

No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.

d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y como tal la
comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a ejercicio precedentes; como por ejemplo,
vender y no reemplazar parte de las máquinas y equipos de producción que reduce
sustancialmente su capacidad de producción y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a
otro.
e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio
esporádicamente; como por ejemplo exportación no asegurada de bienes perecibles, dañado
durante el trayecto, que obviamente no será cobrado al cliente, y que necesariamente será
asumido como pérdida.

La aplicación del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, está supeditado a la
clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales
tratamientos contables; por ejemplo, los préstamos obtenidos de un banco por una empresa
industrial, para incrementar su capital de trabajo, ha de generar intereses, éstos serán
contabilizados aplicando el principio de devengado, usualmente a gastos del periodo; pero si el
préstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaña
agrícola, cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses serán diferidos a
través de la cuenta 236 cultivos en proceso.

En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los métodos de valuación y registro de un

periodo a otro, deberá esto revelarse en una nota a los estados financieros en el año en que se
efectuó el cambio, explicando la naturaleza de la diferencia del método, los motivos
justificatorios del cambio y su efecto financiero y en los resultados, en comparación al resultado
que se hubiera obtenido de haber continuado con el mismo método del año anterior; es decir, que
es necesario cuantificar su efecto en los rubros más importantes de los estados financieros.

SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA
RELATIVA
Enunciado textual, según el PCGR:

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares, es

necesario actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Comentario:

El principio de Significación, también denominado Materialidad, está dirigido

complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:

a) Cuantificación o medición del patrimonio.

b) Exposición de partidas en los estados financieros.

La relación del principio de significación con la medición del patrimonio está referido a que debe
haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina
contable (errores, violación de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio,
pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser
admitidos como instrumentos informativos válidos de la situación patrimonial, financiera y
económica del ente a que están referidos.

Las transacciones de menor cuantía, no serán necesariamente tratadas de acuerdo a los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados; se hacen excepciones en su aplicación, así por
ejemplo, por los activos fijos adquiridos, en aplicación del principio de Realización, se afecta
periódicamente su costo a resultados vía cuenta divisionaria 681 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos, a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generación de
ingresos; pero si se hubiera comprado una calculadora electrónica pequeña a S/30, registrarlo
corno activo fijo, dado su larga vida útil, tendría mínima incidencia en el Balance General e
implicaría adoptar medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el
principio de Significatividad, se cargaría en libros como gastos del periodo.

En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistema de Inventarios

Permanentes, que implique ejercer un control físico y monetario a través de documentos de
entradas y salidas, así como de registros auxiliares, pero puede suceder que ejercer un control
permanente sobre estos, no sea importante para la empresa y que además implique su control un
elevado costo operativo, entonces podría optarse por cambiar a un sistema de Inventarios
Periódicos por todo o parte de las existencias, y que para efectos de asumir el gasto o costo del
periodo por los artículos utilizados o consumidos, deberá practicarse un inventario físico a
determinada fecha y que previa valorización de éstos y cálculos correspondientes, se procederá a
ajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente encontrado. Este tratamiento no
será rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicación bajo los alcances del
principio de Significación.

El criterio general del principio de Significación es dar importancia a lo que razonablemente lo

tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de
aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciación objetiva de los hechos, siendo
necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido práctico para evaluar los
acontecimientos. En contraparte una transacción registrada es importante, si ésta al ser revelado a
un usuario de los estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente.

EXPOSICIÓN
Enunciado, según el PCGR:

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional
que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.

Comentario:

El principio de Exposición, también denominado Revelación Suficiente, implica formular los

estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relación directa con la
presentación adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una
correcta interpretación de los hechos registrados; así por ejemplo un anticipo concedido a un
proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales
(pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a
menor suma las obligaciones comerciales, cuando más bien el efecto de la transacción es que
incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperación) a
efectivizar en el futuro.

Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisión
de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la
interpretación y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del ámbito de la empresa. Las
notas que se acompañan a los estados financieros deben contener datos esenciales y
adecuadamente redactados para la comprensión del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo
en la interpretación de los datos a revelar.

El principio de Exposición está íntimamente ligado al de Significatividad, el que se adopta como

criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos como:
Contingencias; compromisos relativos a la adquisición de bienes o servicios; convenios y
condiciones contractuales referidos a préstamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la
distribución de utilidades, gravámenes sobre bienes (hipotecas); información sobre el enfoque
aplicado en la valuación de los recursos económicos, vigencia y cambio de estos valores en el
tiempo; contratos importantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripción del
giro o actividades de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados
financieros.