Enajenaciones de Inmuebles Por Personas Morales

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1. LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS
1. CONCEPTO
Son las iglesias y agrupaciones religiosas que

obtienen s u registro constitutivo ante la Secreta-
ria de Gobernación y gozan de personalidad jurí-
dica de conformidad con los artículos 130-a
constitucional y 6" de la Ley de Asociaciones Re-
ligiosas y Culto Público.
2. LIMITACIONES PARA ADQUIRIR

INMUEBLES
A) Solo pueden adquirir los inmuebles indis-

pensables para s u objeto a juicio de la Secretaria
de Gobernación. Arts. 130-a, 27-11 Const. 17 y 18
de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pú-
blico y artículo 24 del reglamento de esta ley y
cuyo tenor literal es el siguiente:
"...ART. 130.-. ..a) Las iglesias y las agrupaciones
religiosas tendrán personalidad jurídica como aso-
ciaciones religiosas u n a vez que obtengan s u co-
rrespondiente registro. La ley regulará dichas aso-
ciaciones y determinará las condiciones y requisitos
para el registro constitutivo de las mismas ..."
". ..ART. 27.-. ..II. Las asociaciones religiosas
que se constituyan en los términos del artículo 130
7
DR © 2011. Colegio de Notarios del Distrito Federal
PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY
y s u ley reglamentaria tendrán capacidad para ad-

quirir, poseer o administrar, exclusivamente, los
bienes que sean indispensables para s u objeto, con
los requisitos y limitaciones que establezca la ley
reglamentaria.. ."
Por su parte el texto d e los artículos 17y 18 de
l a Ley d e Asociaciones Religiosas y Culto Público
es el siguiente:
"ART. 17.-La Secretaría de Gobernación resol-
verá sobre el carácter indispensable de los bienes
inmuebles que pretendan adquirir por cualquier
título las asociaciones religiosas. Para tal efecto
emitirá declaratoria de procedencia en los casos
siguientes:
1. Cuando se trate de cualquier bien inmueble;
11. En cualquier caso de sucesión, para que una
asociación religiosa pueda ser heredera o lega-
taria;
111. Cuando se pretenda que una asociación re-
ligiosa tenga el carácter de fideicomisaria, salvo
que la propia asociación sea la única fideicomi-
tente; y,
IV. Cuando se trate de bienes raíces respecto de
los cuales sean propietarias o fideicomisarias,
instituciones de asistencia privada, instituciones
de salud o educativas, en cuya constitución, ad-
ministración o funcionamiento, intervengan aso-
ciaciones religiosas por sí o asociadas con otras
personas.
Las solicitudes de declaratorias de procedencia
deberán ser respondidas por la autoridad en u n
término no mayor de cuarenta y cinco días; de no
hacerlo se entenderán aprobadas.
Para el caso previsto en el párrafo anterior, la

ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES D E INMUEBLES 9
mencionada Secretaría deberá, a solicitud de los

interesados, expedir certificación de que h a trans-
currido el término referido en el mismo.
Las asociaciones religiosas deberán registrar
ante la Secretaría de Gobernación todos los bie-
nes inmuebles, sin perjuicio de cumplir con las
demás obligaciones e n la materia, contenidas en
otras leyes."
"ART. 18.-Las autoridades y los funcionarios
dotados de fe pública que intervengan en actos ju-
rídicos por virtud de los cuales u n a asociación reli-
giosa pretenda adquirir la propiedad de u n bien
inmueble, deberán exigir a dicha asociación el do-
cumento en el que conste la declaratoria de proce-
dencia emitida por la Secretaría de Gobernación, o
en s u caso, la certificación a que se refiere el artícu-
lo anterior."
A s u vez el numeral 24 del reglamento de la

citada ley prescribe:
"ART. 24.-Para que la Dirección General resuel-
va sobre la declaratoria de procedencia prevista en
el articulo 17 de la Ley, las asociaciones religiosas
que bajo cualquier título pretendan adquirir en
propiedad bienes inmuebles, deberán informar lo
siguiente:
1. Ubicación y características del inmueble;
11. Superficie, medidas y colindancias, y
111. Uso actual y al que será destinado.
Además, se deberá manifestar, bajo protesta de
decir verdad, si existe conflicto por el uso, posesión
o propiedad de los inmuebles de que se trate.
La Dirección General tendrá cuarenta y cinco
días naturales para resolver la declaratoria de pro-

10 PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY
cedencia, contados a partir de recibida la respecti-

va solicitud. En caso de que no se emita resolución,
se tendrá por aprobada ésta y se deberá expedir la
certificación sobre la conclusión de dicho término,
a petición del interesado.
Para el caso de los bienes inmuebles que se pre-
tendan aportar para integrar el patrimonio como
asociación religiosa declarados en la solicitud de
registro constitutivo, a que se refiere la fracción 111
del artículo 80. del presente Reglamento, la autori-
dad tendrá seis meses para responder lo que pro-
ceda, de conformidad con lo dispuesto en el artícu-
lo séptimo transitorio de la Ley. Dicho término
comenzará a contarse a partir de la fecha de entre-
ga del correspondiente registro constitutivo."
B) Son incapaces para heredar por testamen-
to de las personas a quienes s u s ministros ha-
yan dirigido o auxiliado espiritualmente. Art. 130
Const. cuyo tenor es el siguiente:
"...Los ministros de culto, sus ascendientes, des-
cendientes, hermanos, cónyuges, así como las aso-
ciaciones religiosas a las que aquellos pertenezcan,
serán incapaces para heredar por testamento, de
las personas a quienes los propios ministros hayan
dirigido o auxiliado espiritualmente y no tengan
parentesco dentro del cuarto grado ..."
Cabe destacar que el artículo 1325 del Código
Civil Federal no establece dicha limitación a las
Asociaciones Religiosas, únicamente a los minis-
tros de culto. El art. 1325 del Código Civil Fede-
ral prescribe:
"Los ministros de los cultos no pueden ser herede-
ros por testamento de los ministros del mismo

ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE INMUEBLES 11
culto o de u n particular con quien no tengan pa-

rentesco dentro del cuarto grado. La misma inca-
pacidad tienen los ascendientes, descendientes,
cónyuges y hermanos de los ministros respecto de
las personas a quienes estos hayan prestado cual-
quiera clase de auxilios espirituales durante la
enfermedad de que hubieren fallecido o de quie-
nes hayan sido directores espirituales los mismos
ministros."
El problema es d e t e r m i n a r ¿quienes s o n los
ministros d e culto? y e s l a Ley d e Asociaciones
Religiosas y Culto Público e n sus artículos 12, 17
y 18 q u i e n los define:
"ART. 12.-Para los efectos de esta Ley, se consi-
deran ministros de culto a todas aquellas personas
mayores de edad a quienes las asociaciones religio-
sas a que pertenezcan confieran ese carácter. Las
asociaciones religiosas deberán notificar a la Se-
cretaría de Gobernación s u decisión al respecto.
En caso de que las asociaciones religiosas omitan
esa notificación, o en tratándose de iglesias o a g n -
paciones religiosas, se tendrán como ministros de
culto a quienes ejerzan en ellas como principal
ocupación, funciones de dirección, representación
u organización."
"ART. 17.-La Dirección General tendrá a s u car-
go organizar y mantener actualizados los registros
de asociaciones religiosas. Los nombramientos, se-
paración o renuncia de representantes, ministros
de culto y asociados, en s u caso, deberán efectuar-
se en términos de lo previsto en los estatutos de las
mismas.
Las asociaciones religiosas deberán solicitar a la

Dirección General la toma de nota en el registro

correspondiente respecto al nombramiento, sepa-
ración o renuncia, dentro de los treinta dias hábi-
les contados a partir de que se hubieren realizado.
Para el caso de los representantes, se presenta-
rá copia autorizada de la escritura en que conste la
respectiva designación y el otorgamiento de los po-
deres correspondientes, así como la renuncia o re-
vocación de los mismos.
Tratándose del nombramiento de ministros de
culto, se deberá acreditar ante dicha autoridad lo
previsto en la fracción 11 del artículo 13 del presen-
te Reglamento."
"ART. 18.-Previo a los trámites ante la autori-
dad migratoria en materia de internación y legal
estancia en el país, la Dirección General, a solici-
tud de la asociación religiosa interesada, emitirá
opinión para que los extranjeros que ostenten el
carácter de ministro de culto o asociado religioso
conforme a sus propios estatutos, estén en posibi-
lidad de realizar actividades religiosas en términos
de la Ley, la Ley General de Población y el presente
Reglamento.
Para ello, la asociación religiosa deberá especi-
ficar a la Dirección General el nombre y naciona-
lidad del extranjero de que se trate, así como pre-
sentar copia del pasaporte cuando se solicite la
internación. En el caso de legal estancia en el país,
únicamente se deberá anexar copia del documento
migratorio.
La Dirección General tendrá cinco días hábiles
para responder lo conducente a la asociación reli-
giosa respectiva. El documento donde conste la
opinión favorable, tendrá una vigencia de cuarenta
dias naturales."

Es importante recalcar que los extranjeros no

pueden ser representantes de las Asociaciones
Religiosas. Art. 1 1 de la Ley de Asociaciones Reli-
giosas y Culto Público.
3. RÉGIMENLEGAL DE LOS TEMPLOS,

CONVENTOS Y ANEXIDADES1
Todos los templos, conventos y seminarios y

en general todos los inmuebles destinados al cul-
to público o a s u enseñanza utilizados con ante-
rioridad al 29 de enero de 1992 son bienes nacio-
nales atribuidos a la federación y quedan sujetos
al régimen de dominio público de la federación y
en consecuencia son inalienables, imprescripti-
bles e inembargables (art. 17 transitorio consti-
tucional, art. 1 y 4 de la Ley de Nacionalización
de Bienes y art. 6-V, 13 y 78 de la Ley General de
Bienes Nacionales).
Igualmente se consideran bienes nacionales
aquellos bienes nacionalizados, respecto de los
cuales, a la fecha de entrada en vigor de la Ley
General de Bienes Nacionales (21 de mayo del
2004) a ú n no se hubiere expedido la resolución
judicial o la declaración administrativa corres-
pondiente (artículo cuarto transitorio de la Ley
General de Bienes Nacionales).
Se puede consultar al respecto a OROZCOGARIBAY,

Pascua1 Alberto, El Régimen Constitucional d e la Propiedad
en Méxko, Colección de Temas Jurídicos e n Breviarios
Núm. 54, Librería Porrua y Colegio de Notarios del Distrito
Federal, México, 2010, pp. 34-39.

Por s u parte los inmuebles adquiridos por las

asociaciones religiosas en los términos del art.
27-11 Const. y 17 y 18 de la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Público a partir del 16 de julio
de 1992, ya son de su exclusiva propiedad y en
consecuencia se pueden enajenar.
En lo referente a la enajenación de los bienes
propiedad de las Asociaciones Religiosas, éstas
no tienen ningún tipo de restricción o limitación,
únicamente deberán dar el aviso respectivo a la
Dirección General de Asociaciones Religiosas en
un plazo de 30 días hábiles contados a partir de
la fecha en que hubieren enajenado. Art. 25 del
reglamento de la ley de Asociaciones Religiosas y
Culto Público.
En caso de liquidación podrá transmitir sus
bienes a otra Asociacion Religiosa. Art. 16, párra-
fo tercero de la Ley de Asociaciones Religiosas y
Culto Público.
4. REGIMEN FISCAL
A) Adquisición de Inmuebles
La regla general se traduce en afirmar que si
una Asociacion Religiosa adquiere la propiedad de
un inmueble por cualquier título, está obligada a
cubrir sus contribuciones tanto locales como fe-
derales como cualquier persona moral.
A. 1) Impuestos locales
La transmisión de propiedad en favor de una
Asociación Religiosa causa el Impuesto sobre ad-

quisición de bienes inmuebles ( traslado de domi-

nio) en los términos y condiciones establecidos en
los Códigos fiscales de cada entidad federativa.
A.2) Impuestos federales
A.2.1) Impuesto al Valor Agregado:
Para los efectos de la ley del impuesto al valor
agregado debemos distinguir tres hipótesis:
a) Si adquiere por causa de muerte, o por do-
nación realizada por u n a persona fisica, de con-
formidad con el artículo 8 de la ley del impuesto
al valor agregado, no se considera enajenación y
en consecuencia no se genera dicho impuesto.
b) Si adquiere por donación efectuada por u n a
empresa para la cual el donativo no sea deduci-
ble para los fines del impuesto sobre la renta, se
causa el impuesto al valor agregado con funda-
mento en el artículo 8 de la citada ley del Impues-
to al Valor Agregado y en la resolución emitida
por el Sistema de Administración Tributaria en el
mes de febrero del 201 1 referente al régimen
aplicable a las asociaciones religiosas que expre-
samente determina:
"...toda vez que las Asociaciones Religiosas no son
contribuyentes autorizados para recibir donativos
deducibles del impuesto sobre la renta, se causará
el impuesto al valor agregado correspondiente por
las donaciones que se realicen a éstas, cuando las
mismas se realicen por empresas, en el entendido
de que, se considera que hay enajenación y que el
donativo no es deducible para quien lo hace.. ."
En consecuencia si la donación recae en u n
inmueble que no se encuentra destinado a casa

habitación, o no es únicamente suelo, la dona-

ción se encuentra gravada.
c) Si adquiere a título oneroso, se causa el im-
puesto al valor agregado a la tasa del 16%, salvo
que se trate de suelo o construcciones destinadas
a casa habitación en cuyos casos se encuentra
exenta. (Art. 1, 9 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado).
Es conveniente aclarar que el Sistema de Ad-
ministración Tributaria en la consulta antes refe-
rida interpretó que se considera casa habitación,
las casas de formación, monasterios, conventos,
seminarios, casas de retiro, casas de gobierno,
casas de oración, abadías y juniorados y en con-
secuencia si adquieren o enajenan alguno de es-
tos inmuebles no se causa el Impuesto al Valor
Agregado.
Si el enajenante es una persona física o moral
contribuyente por actividades empresariales que
deba presentar declaraciones mensuales del Im-
puesto al Valor Agregado, los notarios no tenemos
obligación de enterar dicho impuesto de confor-
midad con el artículo 78 del reglamento de la ci-
tada ley y es el propio vendedor el obligado a tras-
ladar (cobrar) dicho impuesto y enterarlo, de lo
contrario, nosotros lo tenemos que hacer en los
términos del art. 33 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado cuyo texto es el siguiente:
"Tratándose de enajenación de inmuebles por la
que se deba pagar el impuesto en los términos de
esta Ley, consignada en escritura pública, los no-

tarios, corredores, jueces y demás fedatarios que

por disposición legal tengan funciones notariales,
calcularán el impuesto bajo s u responsabilidad y
lo enterarán dentro de los quince días siguientes
a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina
autorizada que corresponda a s u domicilio. Lo
dispuesto en este párrafo no e s aplicable en el
caso a que se refiere el artículo L A , fracción 1 de
esta Ley."
Por su parte el artículo 78 del reglamento es-
table lo siguiente:
"Para los efectos del artículo 33, segundo párrafo
de la Ley, las personas a que se refiere dicho párra-
fo, quedan relevados de la obligación de efectuar el
cálculo y entero del impuesto a que se refiere el ci-
tado artículo cuando la enajenación de inmuebles
s e realice por contribuyentes que deban presentar
declaraciones mensuales de este impuesto y exhi-
ban copia sellada de las últimas tres declaraciones
de pago mensual. Tratándose de contribuyentes
que hayan iniciado actividades en u n plazo menor
a tres meses anteriores a la fecha en que se expida
por el fedatario público el documento que ampara
la operación por la que deba pagarse el impuesto,
deberán presentar copia sellada de la última decla-
ración de pago mensual o copia del aviso de ins-
cripción al Registro Federal de Contribuyentes, se-
gún corresponda.
Cuando los contribuyentes presenten las decla-
raciones o el aviso a que se refiere este artículo en
documentos digitales, deberán exhibir copia del
acuse de recibo con sello digital.
No se consideran enajenaciones de bienes efec-
tuadas en forma accidental, aquéllas que realicen

los contribuyentes obligados a presentar declara-

ciones mensuales del impuesto."
B) Enajenación de inmuebles
B. 1) Impuesto Sobre la Renta
Si se analiza con detenimiento el art. 95 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta que señala a
quienes se les consideran personas morales con
fines no lucrativos, resulta que expresamente no
aparecen las Asociaciones Religiosas como tales,
lo que nos genera el problema de determinar si se
les aplica el titulo 11 relativo a las personas mo-
rales y en consecuencia no estamos obligados a
retenerles el impuesto sobre la renta por enaje-
nación, o si aplicamos el articulo 107 del regla-
mento de la ley del impuesto sobre la renta, que
las considera como personas morales con fines
no lucrativos y de ser así y en los términos del
artículo 94 de la referida ley, debemos calcular el
impuesto de conformidad con el título IV (refe-
rente a personas fisicas) y enterarlo.
En la citada consulta referente al régimen
aplicable a las Asociaciones Religiosas para el
ejercicio fiscal de 201 1, formulada al Sistema de
Administración Tributaria, ésta expresó que las
Asociaciones Religiosas sí están obligadas a pa-
gar el Impuesto Sobre la Renta por enajenación
de bienes y resolvió que las Asociaciones Religio-
sas son personas morales con fines no lucrativos
conforme al título 111de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, sin embargo no definió si el notario
debe o no "retener" dicho impuesto, ya que exis-

ten personas morales con fines no lucrativos a

las cuales no les debemos retener como es el caso
de los partidos políticos.
Es definitivo que los ingresos obtenidos por
las Asociaciones Religiosas al enajenar inmue-
b l e ~causan impuesto sobre la renta, lo que no
queda claro es si los notarios enteramos o no di-
cho impuesto, porque existen dos disposiciones
de la citada Ley del Impuesto Sobre la Renta que
permiten dos interpretaciones. El tenor de dichos
artículos es el siguiente:
"ART. 93-. ..En el caso de que las personas mo-
rales a que se refiere este Título enajenen bienes
distintos de s u activo fijo o presten servicios a per-
sonas distintas de s u s miembros o socios, deberán
determinar el impuesto que corresponda a la utili-
dad por los ingresos derivados de las actividades
mencionadas, en los términos del Título 11 de esta
Ley, a la tasa prevista en el artículo 10 de la misma,
siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los
ingresos totales de la persona moral en el ejercicio
de que se trate ..."
Por s u parte el artículo 94 en su parte condu-
cente establece:
"ART. 94.-Las personas morales a que se refiere
este Título, a excepción de las señaladas en el ar-
tículo 102 de esta Ley, de las sociedades de inver-
sión especializadas en fondos para el retiro y de las
personas morales autorizadas para recibir donati-
vos deducibles en los términos de la misma, serán
contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando
perciban ingresos de los mencionados en los Capí-
tulos IV, VI y VI1 del Título IV de esta Ley, con inde-

pendencia de que los ingresos a que se refiere el

citado Capítulo VI se perciban en moneda extranje-
ra. Para estos efectos, serán aplicables las disposi-
ciones contenidas en dicho Título y la retención
que en s u caso se efectúe tendrá el carácter de
pago definitivo.. ."
Como notarios, ¿cómo sabemos que los ingre-
sos de la enajenación exceden del 5% de los in-
gresos totales de la Asociación Religiosa y si di-
chos bienes son distintos de s u activo fijo?
En conclusión lo más recomendable y con
fundamento en los artículos 94 de la citada Ley y
107 del Reglamento de la misma, debemos calcu-
lar y enterar el impuesto sobre la renta causado
por la enajenación de inmuebles realizada por
una Asociación Religiosa, en los términos del tí-
tulo IV, (art. 146-154) considerando que la AR es
un solo enajenante y que dicho pago tiene el ca-
rácter de definitivo. El referido artículo 107 del
reglamento en su parte conducente establece:
"Las asociaciones religiosas constituidas en los tér-
minos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Público podrán cumplir con sus obligaciones fisca-
les en materia del impuesto en los términos del Tí-
tulo 111 de la Ley."
B.2) Impuesto al Valor Agregado
Para determinar si se causa el impuesto al va-
lor agregado debemos aplicar las reglas generales
consignadas en los artículos 1, 3, 8, 9 y 33 de la
citada ley, en consecuencia toda enajenación
onerosa de un inmueble que no sea suelo o cons-
trucciones destinadas o utilizadas para casa ha-

bitación realizada por u n a Asociación Religiosa

se encuentra gravada a la tasa del 16% y ésta
debe trasladar dicho impuesto al adquirente.
Para el caso de que la enajenación del inmue-
ble cause el Impuesto al Valor Agregado, los no-
tarios estamos obligados a calcularlo y enterarlo
de conformidad con el art. 33 de la ley, ya que la
Asociación Religiosa no es contribuyente del Im-
puesto al Valor Agregado.
En conclusión si la asociación religiosa trans-
mite la propiedad de u n inmueble que no se en-
cuentra exento, (art. 9 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado) se causa dicho impuesto a la tasa
del 16% y es el propio notario quien debe calcu-
larlo y enterarlo con independencia de quien sea
el adquirente, ya que dicho impuesto es a cargo
del enajenante.

11. LAS INSTITUCIONES

DE ASISTENCIA PRIVADA
1. CONCEPTO
La ley de Instituciones de Asistencia Privada

para el Distrito Federal en s u artículo 1 define a O
las Instituciones de Asistencia Privada como "en-

tidades con personalidad jurídica y patrimonio
propio, sin propósito de lucro que, con bienes de
propiedad particular ejecutan actos de asistencia
social sin designar individualmente a los benefi-
ciarios. Las instituciones de Asistencia Privada
serán fundaciones o asociaciones". Las institu-
ciones de Asistencia privada tienen personalidad
jurídica desde el momento en que la J u n t a de
Asistencia Privada autoriza los estatutos, según
el artículo 9" de la ley citada.

INMUEBLES
La fracción 111 del artículo 27 constitucional
establece la limitante para estas Instituciones de
no poder adquirir más bienes raíces que los in-
dispensables para s u objeto, lo cual es determi-
nado por la Junta de Asistencia Privada, con fun-
damento en el artículo 61 de la referida Ley de
22
Instituciones. Por s u parte el artículo 1637 del

Código Civil Federal prescribe lo siguiente:
"cuando sea heredera la Beneficencia Pública y en-
tre lo que le corresponda existan bienes raíces que
no pueda adquirir conforme al artículo 27 de la
Constitución, se venderán los bienes en pública
subasta, antes de hacerse la adjudicación, apli-
cándose a la Beneficencia Pública el precio que se
obtuviere". (Arts. 27-111 Const. y 1637 del Código
Civil Federal).
3. RÉGIMENFISCAL
A) ADQUISICI~N
DE INMUEBLES
A. 1.) Impuestos locales

La adquisición de inmuebles por parte de las
instituciones de asistencia privada no se encuen-
tran exentas del impuesto local sobre adquisi-
ción de inmuebles, salvo que las legislaciones
fiscales locales expresamente la establezcan.
En el caso del Distrito Federal la adquisición
si se encuentra gravada, (art. 112, 114 del Códi-
go Fiscal del Distrito Federal); aunque pueden
obtener u n a reducción del 80% del impuesto con
fundamento en el art. 284 del Código Fiscal del
Distrito Federal.
A.2 .) Impuestos federales
A.2.1) Impuesto al ValorAgregado
En lo que respecta al Impuesto al Valor Agre-
gado debemos analizar varios supuestos:

a) Si el inmueble que adquiere la institución

de asistencia privada ya sea a título oneroso o
gratuito, es únicamente suelo o si cuenta con
cons.cciones destinadas a casa habitación, se
encuentra exenta del impuesto al valor agregado.
(Art. 9 LIVA)
b) Si la institución adquiere cualquier inmue-
ble por causa de muerte o por donación realizada
por una persona fisica, de conformidad con el ar-
tículo 8 de la citada ley, no se considera enajena-
ción y en consecuencia no se genera dicho im-
puesto con independencia del tipo de inmueble
que adquiera. (Art. 8 LIVA)
c) Si adquiere por una donación otorgada por
una empresa para la cual el donativo no sea de-
ducible para los fines del impuesto sobre la ren-
ta, se considera que existe enajenación y en con-
secuencia la transmisión de propiedad causa el
impuesto al valor agregado, salvo que se trate
únicamente de terreno o de construcciones des-
tinadas a casa habitación. Si la donación es de-
ducible para la empresa, en este supuesto no se
considera que existe enajenación y por ende no se
encuentra sujeta al Impuesto al Valor Agregado.
(Art. 8 LIVA)
d) Si el enajenante es una persona fisica o
moral contribuyente por actividades empresa-
riales que deban presentar, declaraciones men-
suales del IVA no tenemos obligación de calcu-
lar y enterar dicho impuesto (art. 78 Reglamento
de la ley del IVA) de lo contrario si lo tenemos
que hacer.

En lo que respecta al Impuesto Sobre la Renta
se debe partir de la premisa que las instituciones
de asistencia privada en los términos de la frac-
ción VI del artículo 95 de la ley del Impuesto so-
bre la Renta se consideran personas morales con
fines no lucrativos y derivado de ello se pueden
presentar dos hipótesis:
La primera es que la institución de asistencia
privada no se encuentra autorizada a recibir
donativos deducibles, en este supuesto -al
igual que a las Asociaciones Religiosas- debe-
mos calcular y enterar el Impuesto Sobre la Ren-
ta, -considerando que la institución es u n ena-
jenante en los términos de los art. 146- 154 de la
citada ley (título IV), con la única salvedad que el
impuesto enterado tendrá el carácter de pago de-
finitivo y no pago provisional. (Art. 94 Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
La segunda consiste en que la institución de
asistencia privada este autorizada para recibir
donativos deducibles y enajenen bienes distintos
de s u activo fijo; en este supuesto la institución
deberá determinar el impuesto que corresponda
a la utilidad en los términos del título II a la tasa
prevista por el artículo 10 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, siempre que dichos ingresos ex-
cedan del 5% de los ingresos totales de la institu-
ción en el ejercicio de que se trate de conformidad
con el párrafo sexto del art. 93 de la ley citada.

En este caso no estamos obligados a calcular

y enterar dicho impuesto.
El grave problema en éste último caso, es el
determinar si el inmueble es u n bien distinto de
s u activo fijo y si los ingresos obtenidos por la
enajenación exceden del 5% de los ingresos tota-
les de la institución en el ejercicio de que se trate.
Debido a lo anterior lo más prudente y con fun-
damento en el art. 94 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta debemos calcularlo (art. 146-154 de
la citada ley) y enterarlo.
En lo referente al Impuesto al Valor Agregado,

si la institución de asistencia privada transmite
la propiedad de u n inmueble a título oneroso,
que no sea terreno o construcciones destinadas a
casa habitación o sea asilo u orfanatorio (art. 28
del reglamento) se causa dicho impuesto a la
tasa del 16%, y debemos retenerlo de conformi-
dad con el articulo 33 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, ya que la institución no es u n
contribuyente de dicho impuesto.

111. LOS ESTADOS EXTRANJEROS
1. LIMITACIONES
PARA ADQUIRIR INMUEBLES
Nuestra ley suprema limita a los Estados ex-

tranjeros el derecho para adquirir la propiedad
de inmuebles dentro de la República Mexicana,
ya que solamente lo pueden hacer dentro del Dis-
trito Federal, previa autorización de la Secretaria
de Relaciones ~xterioresy únicamente los nece-
sarios para el servicio directo de s u s embajadas o
legaciones.
Al respecto la Constitución establece lo si-
guiente:
"ART. 27-. .. 1. ...El Estado de acuerdo con los inte-
reses públicos internos y los principios de recipro-
cidad internacional, podrá, a juicio de la Secretaria
de Relaciones conceder autorización a los Estados
extranjeros para que adquieran, en el lugar per-
manente de la residencia de los Poderes Federa-
les, la propiedad privada de bienes inmuebles ne-
cesarios para el servicio directo de s u s embajadas
o legaciones.. ."
A su vez el artículo 11 de la Ley de Inversión
Extranjera prescribe en s u parte conducente lo
siguiente:
27
"Se requiere permiso de la Secretaria de Relacio-

nes Exteriores para que instituciones de crédito
adquieran como fiduciarias, derechos sobre bienes
inmuebles ubicados dentro del la zona restringi-
da, cuando el objeto del fideicomiso sea permitir
la utilización y el aprovechamiento de tales bienes
sin constituir derechos reales sobre ellos, y los fidei-
comisarios sean: ...11. personas fisicas o morales
extranjeras."
Y por s u parte el articulo 10 del Reglamento
de la Ley de Inversión Extranjera y del Registro
Nacional de Inversiones Extranjeras establece:
"Tratándose de personas fisicas o morales extranje-
ras, la Secretaría de Relaciones Exteriores otorgará
los permisos a que hace referencia el artículo 11 de
la Ley, cuando la solicitud cumpla con lo dispuesto
en el artículo anterior y el inmueble objeto del fidei-
comiso se destine a: ...X Oficinas consulares y re-
sidencias oficiales de gobierno extranjero.. .."
Con la reforma al articulo 10 del reglamento
publicada el 4 de mayo del 2009 la Secretaria de
Relaciones está obligada a otorgar el permiso
para constituir fideicomisos sobre inmuebles
ubicados en la zona restringida si se destinan los
mismos a oficinas consulares y residencias ofi-
ciales de gobiernos extranjeros, por lo que hoy en
día los estados extranjeros pueden ser titulares
de derechos de fideicomisarios sobre inmuebles
ubicados en la zona restringida por u n plazo de
50 años el cuál se puede prorrogar. (Art. 13 Ley
de Inversión Extranjera).
La figura del fideicomiso ha sido el mecanis-
mo para evitar la prohibición constitucional, ya

que los fideicomisarios no tienen la propiedad
plena sino únicamente los derechos de usar y
disfrutar el inmueble fideicomitado y en el su-
puesto de enajenación tendrán derecho a recibir
la contraprestación p a ~ t a d a . ~
En esta materia es imprescindible hacer re-
ferencia a la convención de Viena sobre Relacio-
nes Consulares de fecha 24 de abril de 1963 y
que forma parte de nuestro ordenamiento jurídi-
co a partir del 19 de marzo de 1967, ya que el
Estado Mexicano asumió u n a serie de obligacio-
nes; siendo las mas importantes en este tema las
siguientes:
"ART. 30.-1. El Estado receptor deberá facilitar,
de conformidad con s u s leyes y reglamentos, la ad-
quisición en s u territorio, por el Estado que envía,
de los locales necesarios para la oficina consular, o
ayudarle a obtenerlos de alguna manera.. ."
"ART. 3 1.-l. LOS locales consulares gozarán
de la inviolabilidad que les concede este artícu-
lo.. . 2. Las autoridades del Estado receptor no po-
drán penetrar en la parte de los locales consulares
que se utilice exclusivamente para el trabajo de la
oficina consular, salvo con el consentimiento del
jefe de la oficina consular.. . 4. Los locales consula-
res, s u s muebles, los bienes de la oficina consular
y s u s medios de transporte, no podrán ser objeto
* Tal como lo establece el Dr. Jorge Alfredo Domínguez

Martínez, el fideicomisario no adquiere derechos reales sino
derechos de crédito. El Fideicomiso, Porrúa, México, 1999.
Principalmente los capítulos séptimo y octavo.

PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY
de ninguna requisa, por razones de defensa nacio-

nal o de utilidad pública. Si para estos fines fuera
necesaria la expropiación, se tomarán las medidas
posibles para evitar que se perturbe el ejercicio de
las funciones consulares y se pagará al Estado que
envía una compensación inmediata, adecuada y
efectiva..."
"ART. 32.-1. Los locales consulares y la resi-
dencia del jefe de la oficina consular de carrera de
los que sea propietario o inquilino el Estado que
envía, o cualquier persona que actúe en s u repre-
sentación, estarán exentos de todos los impuestos
y gravámenes nacionales, regionales y municipa-
les, excepto de los que constituyen el pago de de-
terminados s e ~ c i o prestados..
s ."
En conclusión los estados extranjeros única-
mente pueden adquirir la propiedad plena de
los inmuebles necesarios para s u embajada u
oficinas consulares dentro del territorio del Dis-
trito Federal, previa autorización de la Secreta-
ria de Relaciones Exteriores, e igualmente pue-
den adquirir derechos de fideicomisario sobre
los inmuebles ubicados en cualquier otra parte
de la república inclusive en la zona restringida
para destinarlos para s u s oficinas consulares,
previa obtención del permiso que la Secretaria
de Relaciones Exteriores le conceda a la insti-
tución fiduciaria. (Arts. 27-1 Const., 30-32 de la
Convención de Viena Sobre Relaciones Consu-
lares, 11 de la Ley de Inversión Extranjera y 10
del Reglamento de la Ley de Inversión Extran-
jera y del Registro Nacional de Inversiones
Extranjeras).
2. RÉGIMENFISCAL
Las adquisiciones que realicen los estados ex-
tranjeros se encuentran exentas de impuestos
locales y federales de conformidad con el artículo
23 de la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas de fecha 18 de abril de 1961 que
señala:
"ART. 23.-
1. El Estado acreditante y el jefe de la misión
están exentos de todos los impuestos y graváme-
nes nacionales, regionales o municipales, sobre los
locales de la misión de que sean propietarios o in-
quilinos, salvo de aquellos impuestos o graváme-
nes que constituyan el pago de servicios particula-
res prestados.
2. La exención fiscal a que se refiere este artículo
no se aplica a los impuestos y gravámenes que, con-
forme a las disposiciones legales del Estado recep-
tor, estén a cargo del particular que contrate con el
Estado acreditante o con el jefe de la misión."
Adicionalmente el artículo 114 del Código Fis-
cal del Distrito Federal establece dicha exención
al señalar:
"ART. 114.-Sólo los bienes que se adquieren
para formar parte del dominio público del Distrito
Federal y los que se adquieran para estar sujetos
al régimen de dominio público de la Federación
estarán exentos del impuesto a que se refiere este
Capítulo.

También estarán exentos los inmuebles adquiri-

dos por representaciones Diplomáticas de Estados
Extranjeros acreditados en el país, siempre y cuan-
do exista reciprocidad del Estado solicitante, y orga-
nismos internacionales, en términos de lo dispues-
to por el artículo 133 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos."

En lo referente al Impuesto Sobre la Renta a
cargo de la persona que enajena el inmueble al
Estado Extranjero, este se causa como cualquier
compraventa.
A.2.1) Impuesto al ValorAgregado
Por último se debe precisar que el Impuesto
al Valor Agregado que es a cargo del vendedor, si
se llega a causar, lo debe trasladar al Estado
extranjero quien debe pagarlo en los términos
del articulo 3 de la ley del Impuesto al Valor
Agregado, aunque tiene el derecho de solicitar
s u devolución en los términos del artículo 12 del
reglamento de la citada ley. Dichos preceptos
establecen:
"ART.3.-La Federación, el Distrito Federal, los
Estados, los Municipios, los organismos descen-
tralizados, las instituciones y asociaciones de be-
neficencia privada, las sociedades cooperativas o
cualquiera otra persona, aunque conforme a otras
leyes o decretos no causen impuestos federales o
estén exentos de ellos, deberán aceptar la trasla-
ción a que se refiere el artículo primero y, en s u
caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasla-
darlo, de acuerdo con los preceptos de esta Ley".

"ART.12.-Para los efectos del articulo 30. de la

Ley, las misiones diplomáticas deberán aceptar in-
variablemente la traslación del impuesto. Sólo en
los casos en que exista reciprocidad, las misiones
diplomáticas tendrán derecho a solicitar la devolu-
ción del impuesto que les hubiese sido trasladado
y que hayan pagado efectivamente, siempre que se
reúnan los requisitos que al efecto establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante re-
glas de carácter general."
B) ENAJENACI~N
D E INMUEBLES

Si u n estado extranjero enajena u n inmueble,
el ingreso obtenido se encuentra exento de con-
formidad con lo establecido por las Convenciones
de Viena antes relacionadas (art. 133 Const.) y a
mayor abundamiento los notarios estamos exi-
midos de realizar el calculo y entero de dicho im-
puesto por ser la vendedora u n a persona moral.
B.2)Impuesto al Valor Agregado
Por lo que se refiere al Impuesto al Valor Agre-
gado si la transmisión de propiedad causa dicho
impuesto, es responsabilidad, en s u caso, del es-
tado extranjero trasladarlo al adquirente y ente-
rarlo dentro de los 15 días siguientes a la fecha
de la venta.

1V.LOS PARTIDOS POLÍTICOS
1. CONCEPTO
Los partidos políticos se pueden definir como:
"Grupos organizados que se proponen conquistar,
conservar o participar en el ejercicio del poder a fin
de hacer valer el programa político económico y so-
cial que compartan sus miembro^."^
De acuerdo con el artículo 4 1-1Constitucional
los partidos políticos son entidades de interés
público, que tienen como finalidades: a) promo-
ver la participación del pueblo en la vida demo-
crática; b) Contribuir a la integración de la repre-
sentación nacional, y c) Como organizaciones de
ciudadanos, hacer posible el acceso de éstos al
ejercicio del poder público, de acuerdo con los
programas y principios que postulan y mediante
el sufragio universal, libre, secreto y directo.
Los partidos políticos no son órganos del Es-
tado, ya que no son autoridades, pero si reciben
financiamiento público para el sostenimiento de
sus actividades, tanto ordinarias, como las ten-
PATINO CAMARENA, Javier y CARBONELL, Miguel, "Parti-

dos Políticos", Diccionario de Derecho Constitucional, Coord.
Miguel Carbonell, Porrúa-UNAM, México, 2005, pp. 444.
34
dientes a la obtención de los votos y de la capaci-

tación e investigación que realicen, incluyendo
s u s publicaciones.
Los partidos políticos se integran únicamente
por ciudadanos que se afilien libre e individual-
mente. Ya no se admite jurídicamente que for-
men parte de los partidos las personas morales,
corporaciones, sindicatos, etc.
En los términos del artículo 22 del Código Fe-
deral de Instituciones y Procedimientos Electora-
les solo las organizaciones políticas que obten-
gan s u registro ante el Instituto Federal Electoral
pueden utilizar la denominación de partido polí-
tico nacional, y gozan de personalidad jurídica.
Los requisitos para obtener el registro se encuen-
tran establecidos en los artículos 24 al 3 1 del Có-
digo Federal de Instituciones y Procedimientos
Electorales.

INMUEBLES
Los partidos políticos tanto a u n nivel federal

como local tienen personalidad jurídica para ad-
quirir inmuebles de conformidad con el art. 41
Constitucional, el Código Federal de Institucio-
nes y Procedimientos Electorales y los Códigos
Electorales Locales.
El art. 4 1 Constitucional al respecto establece:
"ART. 4 1.-. ..I. LOSpartidos políticos son entida-
des de interés público; la ley determinará las nor-
mas y requisitos para s u registro legal y las formas

especificas de s u intervención en el proceso electo-

ral.. . 11. La ley garantizará que los partidos políticos
nacionales cuenten de manera equitativa con ele-
mentos para llevar a cabo sus actividades y sefiala-
rá las reglas a que se sujetará el financiamiento de
los propios partidos y sus campanas electorales,
debiendo garantizar que los recursos públicos pre-
valezcan sobre los de origen privado.. . C). ..De igual
manera, la ley establecerá el procedimiento para la
liquidación de las obligaciones de los partidos que
pierdan s u registro y los supuestos en los que sus
bienes y remanentes serán adjudicados a la
Federación.. ."
Por s u parte el Código Federal de Institucio-
nes y Procedimientos Electorales publicado en el
Diario Oficialde la Federación el 14 de enero de
2008 que es el Código que reglamenta las nor-
mas constitucionales relativas entre otros rubros
a la organización, función y prerrogativas de los
partidos políticos señala:
"ART. 22.-. ..3. La denominación de 'partido po-
lítico nacional' se reserva, para todos los efectos de
este Código, a las organizaciones políticas que ob-
tengan y conserven su registro como tal. 4. Los
partidos políticos tienen personalidad jurídica, go-
zan de los derechos y las prerrogativas y quedarán
sujetos a las obligaciones que establecen la Consti-
tución y este Código..."
"&T. 36.-1. Son derechos de los partidos polí-
ticos nacionales: ...h) Ser propietarios, poseedores
o administradores sólo de los bienes inmuebles in-
dispensables para el cumplimiento directo o inme-
diato de sus fines.. ."

De lo anterior se desprende que los partidos

políticos nacionales a partir de su registro otor-
gado por el Instituto Federal Electoral tienen per-
sonalidad jurídica para adquirir la propiedad de
todo tipo de inmuebles indispensables para el
cumplimiento directo e inmediato de s u s fines,
en cualquier parte del territorio nacional, ya que
se trata de sociedades mexicanas con cláusula
de exclusión de extranjeros, ya que solo pueden
formar parte de ellos los ciudadanos mexicanos.
El problema se presenta si el partido político pier-
de s u registro, en cuyo caso deja de tener perso-
nalidad jurídica, lo que genera el conflicto de de-
terminar de quien es la propiedad de los bienes
adquiridos por ese partido. Durante muchos
años, al no existir ningún tipo de reglamentación
ni restricciones al respecto, los dirigentes de los
mismos, lo seguían usufructuando o en s u caso
los transmitían a otra persona moral.
E s t a inconcebible laguna fue s u b s a n a d a
con la reforma constitucional al referido artícu-
lo 41 Constitucional y con la promulgación del
nuevo Código Federal de Instituciones y Procedi-
mientos Electorales, al igual que con la expedi-
ción del Reglamento para la liquidación y Destino
de los Bienes de los Partidos Políticos Nacionales
que pierdan o les sea cancelado s u Registro ante
el Instituto Federal Electoral publicado en el Dia-
no Oficial de la Federación el 22 de agosto de
2008, el cual fue emitido por el Consejo General
del citado Instituto Federal Electoral.
Hoy en día cuando u n partido político nacio-
nal pierde el registro, se pone t z liquidación y

pierde s u capacidad para adquirir bienes mue-

bles o inmuebles y sólo subsiste s u personalidad
jurídica para los efectos de su liquidación y cum-
plimiento de las obligaciones contraídas.
Al respecto el Código Federal de Instituciones
y Procedimientos Electorales establece:
ART. 101.-
1. Son causa de pérdida de registro de un parti-
do político:
a) No participar en u n proceso electoral federal
ordinario;
b) No obtener en la elección federal ordinaria in-
mediata anterior, por lo menos el dos por ciento de
la votación emitida en alguna de las elecciones
para diputados, senadores o Presidente de los Es-
tados Unidos Mexicanos, en los términos del pá-
rrafo 1 del artículo 32 de este Código;
c) No obtener por lo menos el dos por ciento la
votación emitida en alguna de las elecciones fede-
rales ordinarias para diputados, senadores o Presi-
dente de los Estados Unidos Mexicanos, si partici-
pa coaligado, en términos del convenio celebrado al
efecto;
d) Haber dejado de cumplir con los requisitos
necesarios para obtener el registro;
e) Incumplir de manera grave y sistemática a jui-
cio del Consejo General del Instituto Federal Elec-
toral las obligaciones que le señala este Código;
J j haber sido declarado disuelto por acuerdo de
sus miembros conforme a lo que establezcan sus
estatutos; y
g) Haberse fusionado con otro partido político,
en los términos del artículo anterior.
ART. 102.-
1. Para la pérdida del registro a que se refieren

los incisos a) al c) del artículo anterior, la J u n t a

General Ejecutiva del Instituto Federal Electoral
emitirá la declaratoria correspondiente, misma
que deberá fundarse en los resultados de los cóm-
putos y declaraciones de validez respectivas de los
consejos del Instituto, así como en las resoluciones
del Tribunal Electoral, debiéndola publicar en el
Diario Oficial de la Federación.
2. En los casos a que se refieren los incisos c) al
g), del párrafo 9 del artículo 35, y e) al g) del párra-
fo 1 del artículo anterior, la resolución del Consejo
General del Instituto sobre la pérdida del registro
de u n a agrupación política o de u n partido político,
según sea el caso, s e publicará en el Diario Oficial
de la Federación. No podrá resolverse sobre la pér-
dida de registro en los supuestos previstos en los
incisos e) y fl del párrafo 9 del artículo 3 5 y d) y e),
del párrafo 1 del artículo 10 1, sin que previamente
se oiga en defensa a la agrupación política o al par-
tido político interesado.
"ART. 103.-
1. De conformidad a lo dispuesto por el último
párrafo de la Base 11 del Artículo 4 1 de la Constitu-
ción General de la República, el Instituto Federal
Electoral dispondrá lo necesario para que sean ad-
judicados a la Federación los recursos y bienes re-
manentes de los partidos políticos nacionales que
pierdan s u registro legal; para tal efecto se estará a
lo siguiente, y a lo que determine e n reglas de ca-
rácter general el Consejo General del Instituto Fe-
deral Electoral:"
Por s u parte el citado reglamento para la liqui-
dación y destino de los bienes de los Partidos Po-
líticos determina:

42 PASCUAL ALBERTO OROZCO GARlBAY
quidación del partido político de que se trate, el

interventor ordenará lo necesario a fin de cubrir las
obligaciones determinadas, en el orden de prela-
ción antes señalado;
jj Si realizado lo anterior quedasen bienes o re-
cursos remanentes, los mismos serán adjudicados
íntegramente a la Federación; y
g) En todo tiempo deberá garantizarse al partido
político de que se trate el ejercicio de las garantías
que la Constitución y las leyes establecen para es-
tos casos. Los acuerdos del Consejo General serán
impugnables ante el Tribunal Electoral."
"ART. 12.-
1. A partir de su designación, el interventor se
hara cargo de la administración del partido político
y entrará en posesion de sus bienes y derechos,
contando con las más amplias facultades para ac-
tos de dominio.
2. El interventor será el encargado de adminis- ,
trar el patrimonio del partido político con la fmali-
dad de hacer líquidos los activos y cubrir los pasi-
vos pendientes..."
Igualmente el reglamento e n su numeral 15
prescribe que l a enajenación de los bienes s e
h a r a e n moneda nacional y el precio por regla
general no puede ser e n u n valor menor al avalúo
ordenado por el interventor y establece expresa-
mente la prohibición -entre otros- al interven-
tor, valuadores, dirigentes o trabajadores del
(
partido, o personas que hayan tenido acceso a la
información relacionada con el patrimonio del
partido, para adquirir dichos inmuebles.
El tenor de dicho articulo e n su parte condu-
cente es el siguiente:

"ART. 15.-
1. La enajenación de los bienes y derechos del
partido político se hará en moneda nacional, con-
forme al valor de avalúo determinado por el in-
terventor.
2. Para realizar el avalúo de los bienes, el inter-
ventor determinará s u valor de mercado mediante
los mecanismos conducentes para tal efecto, evi-
tando cualquier menoscabo en s u valor, auxilián-
dose para ello de peritos valuadores.
3 . Para hacer líquidos los bienes, el precio de ven-
ta no podrá ser menor al de avalúo, con excepción
de los casos que autorice previamente la Unidad de
Fiscalización, siempre y cuando el interventor lo so-
licite por escrito con las debidas justificaciones.. .
7. El visitador, interventor, los peritos valuado-
res, auxiliares, dirigentes, trabajadores del Partido
e n liquidación o cualquier otra persona que por
s u s funciones haya tenido acceso a información re-
lacionada con el patrimonio del partido político en
liquidación, en ningún caso podrán ser, por sí o
por interpósita persona, los adquirentes de los bie-
nes valuados que se busca hacer líquidos.
8. Cualquier acto o enajenación que se realice
en contravención a lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, será nulo de pleno derecho."
En conclusión los partidos políticos pueden
adquirir inmuebles dentro del territorio de la Re-
pública Mexicana pero sólo los indispensables
para el cumplimiento directo e inmediato de s u s
fines, sin embargo si pierden dicho registro, en-
tran en proceso de liquidación, debiéndose no solo
pagar todas las obligaciones pendientes sino ena-
jenar todos los inmuebles de los que sean titulares

y después de haber cubierto todo su pasivo, el re-

manente se le tiene que adjudicar a la federación.
La diferencia fundamental con respecto a
cualquier otra persona moral en liquidación radi-
ca en que el remanente se le adjudica a la federa-
ción y no a sus integrantes.
3. REGIMEN FISCAL
A) ADQUISICIONDE INMUEBLES
La adquisición de inmuebles por parte de los
partidos políticos no se encuentran exentas del
impuesto local sobre adquisición de inmuebles,
salvo que las legislaciones fiscales locales expre-
samente la establezcan, aunque esto sería in-
constitucional (Art. 115-IV c Const.).
En el caso del Distrito Federal la adquisición si
se encuentra gravada. (Art. 112, 114 del Código
Fiscal del Distrito Federal).
A.2 .) IMPUESTOS FEDERALES
A.2.1) Impuesto al Valor Agregado

Para determinar el Impuesto al Valor Agrega-
do debemos analizar varios supuestos:
a) Si el inmueble que adquiere el partido polí-
tico ya sea a titulo oneroso o gratuito, es unica-
mente suelo o si cuenta con construcciones des-
tinadas a casa habitación, se encuentra exenta
del impuesto al valor agregado. (Art. 9 LIVA)
b) Si el partido político adquiere cualquier in-

mueble por donación realizada por u n a persona

fisica, de conformidad con el artículo 8 de la citada
ley, no se considera enajenación y en consecuen-
cia no se genera dicho impuesto con independen-
cia del tipo de inmueble que adquiera (Art. 8 LIVA)
c) Si adquier13por u n a donación otorgada por
una empresa para la cual el donativo no sea dedu-
cible para los fines del impuesto sobre la renta, se
considera que existe enajenación y en consecuen-
cia la transmisión de propiedad causa el impues-
to al valor agregado, salvo que se trate únicamen-
te de terreno o de construcciones destinadas a
casa habitación. Si la donación es deducible para
la empresa, en este supuesto no se considera que
existe enajenación y por ende no se encuentra
sujeta al Impuesto al valor agregado. (Art. 8 LIVA)
d) Si adquiere a título oneroso u n inmueble
que no se encuentra exento del impuesto al valor
agregado, se causa a la tasa del 16%sobre el pre-
cio de las construcciones no destinadas a casa
habitación. Si el enajenante es u n a persona fisica
o moral contribuyente por actividades empresa-
riales que deban presentar, declaraciones men-
suales del IVA no tenemos obligación de enterar
dicho impuesto (Art. 78 Reglamento de la ley del
IVA) de lo contrario si lo tenemos que hacer.
(Art. 33 Ley del Impuesto al Valor Agregado).
B) ENAJENACI~N
DE INMUEBLES

En lo que respecta al Impuesto sobre la Renta
se debe partir de la premisa que los partidos po-

líticos en los términos de los artículos 93 y 102

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se conside-
ran personas morales con fines no lucrativos y
de conformidad con el artículo 94 de la Ley cita-
d a no son contribuyente del Impuesto Sobre la
Renta por enajenación de inmuebles y por ende
no tenemos la obligación de calcular y enterar
dicho impuesto, en el supuesto que un partido po-
lítico venda u n inmueble, el ingreso obtenido se
encuentra exento, de conformidad con el artículo
87-B del Código Federal de Instituciones y Proce-
dimientos Electorales.
En lo referente al Impuesto al Valor Agregado
si el partido político transmite la propiedad de
un inmueble a título oneroso, que no es terreno
o construcciones destinadas a casa habitación
se causa dicho impuesto a la tasa del 16% con
independencia de quien sea el adquirente; aun-
que no tenemos obligación de calcularlo y ente-
rarlo por ser u n contribuyente que debe presen-
tar declaraciones mensuales, aunque le debemos
exigir que nos exhiba copia sellada de las últimas
tres declaraciones de pago mensual. (Art. 78 del
reglamento).
En este supuesto es el propio partido político
quien traslada el impuesto y lo debe enterar.
(Arts. 1 Ley del Impuesto al Valor Agregado y 26,
fracción 1del Código Fiscal de la Federación).

V. SOCIEDADES MERCANTILES
1. SOCIEDADES MEXICANAS
De acuerdo con el articulo 25 del Código Civil

Federal son personas morales:
a) La nación, los Estados y los Municipios;
b) Las demás corporaciones de carácter públi-
co reconocidas por la Ley;
c) Las sociedades civiles o mercantiles;
d) Los sindicatos, las asociaciones profesiona-
les y las demás a que se refiere la fracción XVI
del artículo 123 de la Constitución Federal;
e) Las sociedades cooperativas y mutualistas;
JI Las Asociaciones distintas de las enumera-
das que se propongan fines políticos, científicos,
artísticos, de recreo o cualquier fin lícito, siempre
que no fueren desconocidas por la ley;
g) Las personas morales extranjeras de natu-
raleza privada en los términos del artículo 2736.
Igualmente el artículo 27 constitucional en
s u s fracciones 11,111, V, VI y VI1 les otorga perso-
nalidad a las asociaciones religiosas, institucio-
nes de beneficencia pública o privada, a los ban-
cos, a los Estados, Municipios, al Distrito Federal
y a los núcleos de población ejidales y comunales
y por s u parte el artículo 41 constitucional les
concede personalidad a los partidos políticos.
47

Las sociedades mexicanas con cláusula de

admisión de extranjeros, pueden adquirir el do-
minio de inmuebles fuera de la zona restringida
sin requerir de ningún tipo de permiso, sin em-
bargo en los ubicados en zona restringida, sólo
pueden adquirir la propiedad de los mismos, si
los destinan a la realización de actividades no re-
sidenciales y además deben dar aviso de dicho
acto jurídico a la Secretaría de Relaciones Exte-
riores dentro de los sesenta días hábiles siguien-
tes aquel en el que se realice la adquisición, de lo
contrario se les puede imponer una multa de cien
a mil salarios mínimos vigentes en el Distrito Fe-
deral, de conformidad con lo prescrito por los ar-
tículos 10-1, 38-VI de la Ley de Inversión Extran-
jera y artículos 6 y 7 del Reglamento de la Ley de
Inversión Extranjera y del Registro Nacional de
Inversiones Extranjeras y si por el contrario pre-
tenden adquirirlos con fines residenciales, úni-
camente podrán detentar derechos de fideicomi-
sario por u n periodo máximo de cincuenta años,
siempre y cuando la Secretaría de Relaciones
Exteriores le conceda el permiso respectivo a la
Institución de Crédito que adquiera como fidu-
ciaria, en la inteligencia de que la infracción a
estas disposiciones se puede sancionar con una
multa hasta por el importe de la operación, en los
términos de los artículos 10-11, 11-1, 13 y 38-V de
la Ley de Inversión Extranjera.
Por s u parte el artículo 27 Constitucional li-
mita a las sociedades mercantiles por acciones
(anónima y comandita por acciones) a ser pro-

pietarias de terrenos rústicos únicamente en la

extensión que sea necesaria para el cumplimien-
to de s u objeto y prohíbe que sean propietarias de
tierras dedicadas a actividades agrícolas, gana-
deras y forestales en mayor extensión que la
respectiva equivalente a veinticinco veces los 1í-
mites señalados en la fracción XV del artículo 27
constitucional, esto con la finalidad de evitar los
latifundios disfrazados. (Arts. 27-IV Const; y
115-130 de la Ley Agraria). Los notarios cuando
autorizamos adquisiciones o transmisiones de
terrenos rústicos por parte de sociedades mer-
cantiles debemos dar u n aviso al Registro Agrario
Nacional en los términos del artículo 156 de la
ley agraria.
Si u n ejido decide aportar en propiedad tierras
de uso común agrícola, ganaderas o forestales, a
las sociedades mercantiles, éstas deben tener
u n a serie especial de acciones identificadas con
la letra T, las cuales no generan derechos espe-
ciales sobre la tierra o derechos corporativos dis-
tintos a las demás acciones, aunque al liquidarse
la sociedad sólo los titulares de dichas acciones
tienen derecho a recibir dichas tierras en pago de
las mismas. (Arts. 125- 133 Ley Agraria).
2. SOCIEDADES EXTMNJEMS
Las personas morales extranjeras son aque-

llas que no son nacionales, es decir, las que no

se constituyeron conforme a las leyes mexica-

nas o tienen s u domicilio legal en el territorio na-
cional. (Arts. 8" a contrario sensu y 9" de la Ley de
Nacionalidad).
B) LIMITACIONES
PARA ADQUIRIR INMUEBLES
Si bien es cierto tienen personalidad jurídica

de acuerdo con los artículos 25-VI1 y 2736 del
Código Civil Federal y artículo 250 de la Ley Ge-
neral de Sociedades Mercantiles, lo es también
que de acuerdo con el art. 27-1 constitucional tie-
nen tres limitaciones muy importantes:
a) No pueden adquirir la propiedad de inmue-
b l e ~en la zona restringida, solo derechos de fi-
deicomisarios. (Arts. 27-1 Const. y 11-11,y 38-V de
la Ley de Inversión Extranjera)
b) Para adquirir la propiedad de inmuebles
ubicados fuera de la zona restringida u obtener
concesiones para la explotación de minas y
aguas, deben presentar el convenio a que se re-
fiere el articulo 27-1 Constitucional (Cláusula
Calvo) y obtener el permiso de la Secretaría de
Relaciones Exteriores. (Art. 10-A de la Ley de In-
versión Extranjera).
c) No pueden adquirir en propiedad tierras
agrícolas, ganaderas o forestales, ya que de
acuerdo con el artículo 130 de la Ley Agraria los
extranjeros no pueden tener una participación
que exceda del 49% de las acciones o partes so-
ciales de la serie T.
ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE INMUEBLES
3 . RÉGIMENFISCAL
DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES
La adquisición por u n a sociedad mercantil de
u n inmueble causa el impuesto sobre adquisi-
ción de bienes inmuebles (traslado de dominio)
como cualquier operación traslativa de dominio,
sin que exista u n régimen de excepción al respec-
to y debe cubrir dicha contribución en los térmi-
nos de los códigos fiscales locales o leyes de ha-
cienda municipales.
A.2) IMPUESTOS FEDERALES

Toda adquisición de propiedad onerosa por
parte de u n a sociedad, de u n inmueble que no
sea exclusivamente suelo o que no esté destina-
da a casa habitación causa el impuesto al valor
agregado a la tasa del 16%, en los términos de los
artículos 3 , 8 y 9 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Lo único que se debe distinguir es si el enaje-
nante es u n a persona moral o u n a persona fisica
contribuyente por actividades empresariales que
deben presentar declaraciones mensuales del
Impuesto al Valor Agregado, en cuyo caso no te-
nemos obligación de calcular y enterar dicho im-
puesto de conformidad con el articulo 78 del re-
glamento; de no ser así, debemos enterarlo en los

términos del artículo 33 de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado.
B) ENAJENACION
D E INMUEBLES
B. 1)Impuesto al Valor Agregado

Si una sociedad mercantil enajena cualquier
inmueble, estamos liberados de la obligación de
calcular el Impuesto al Valor Agregado con fun-
damento en el artículo 78 del Reglamento de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado. La obligada
de trasladar dicho impuesto en caso de causarse
y de enterarlo es la propia sociedad.
B.2)Impuesto Sobre la Renta
Igualmente para efectos del cálculo y entero
del Impuesto Sobre la Renta; si transmite la pro-
piedad de un inmueble una sociedad, no estamos
obligados a realizarlo, ya que únicamente esta-
mos obligados cuando enajenan personas fisi-
cas, de conformidad con el artículo 154 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta o personas morales
con fines no lucrativos (Arts. 94 y 95 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta).

VI. LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO.

LOS BANCOS
1. CONCEPTO
De acuerdo con el artículo 2" de la Ley de Ins-

tituciones de Crédito el servicio de banca y crédi-
to sólo podrá prestarse por Instituciones de Cré-
dito que pueden ser: Instituciones de Banca
Múltiple o Instituciones de Banca de Desarrollo.
Las Instituciones de Banca Múltiple son las so-
ciedades anónimas de capital variable que previa
autorización de la Secretaría de Hacienda y Cré-
dito Público tienen por objeto la prestación del
servicio de banca y crédito (artículos 8" y 9" de la
Ley de Instituciones de Crédito) y las Institucio-
nes de Banca de Desarrollo según las define el
artículo 30 de la citada ley son:
"entidades de la Administración Pública Federal,
con personalidad jurídica y patrimonios propios
constituidas con el carácter de sociedades nacio-
nales de crédito.. ."
Por s u parte el artículo 105 de la referida ley
señala que las palabras banco, crédito, etc., no
podrán ser usadas en el nombre de personas mo-
rales y establecimientos distintos de las Institu-
ciones de Crédito.
55

trucciones destinadas a casa habitación causa

el impuesto al valor agregado a la tasa del 16%
sobre del precio pactado sobre las construccio-
nes no destinadas a casa habitación y esta obli-
gado a trasladarlo al adquirente y enterarlo y
por tratarse de una persona moral la enajenan-
te, no tenemos obligación de "retenerlo" (art. 78
del reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado).
B.2)Impuesto Sobre la Renta
Si un banco transmite la propiedad de un pre-
dio por tratarse de una persona moral estamos
eximidos de enterar el impuesto sobre la renta y
la institución de crédito debe declarar dicho in-
greso y enterarlo en los términos del titulo 11de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Los notarios solo calculamos y enteramos el
impuesto sobre la renta por enajenación de in-
muebles cuando el enajenante es una persona
fisica y excepcionalmente cuando es una perso-
na moral con fines no lucrativos (arts. 154 y 94
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta),pero nun-
ca cuando es una sociedad mercantil o una ins-
titución de crédito.

VII. EL EJIDO6
1. CONCEPTO
El ejido no es u n conjunto de tierras, sino u n a

persona moral y como tal tiene personalidad ju-
rídica y patrimonio propio, el cual se encuentra
conformado por u n conjunto de bienes y dere-
chos denominados propiedad ejidal.
El reconocimientos constitucional de los eji-
dos se encuentra plasmado en la fracción VI1 del
artículo 27 que en su parte conducente señala:
"ART. 27.-. ..VII. Se reconoce la personalidad ju-
rídica de los núcleos de población ejidales y comu-
nales y se protege s u propiedad sobre la tierra, tanto
para el asentamiento humano como para activida-
des productivas. La ley protegerá la integridad de
En esta materia se pueden consultar entre otros auto-

res a AGUILAR MOLINA, Víctor Rafael, La actividad notarial en
el nuevo derecho agrario, Colección de Temas Jurídicos en
Breviarios, núm. 1, Librería Porrúa y Colegio de Notarios del
Distrito Federal, México, 2007. AGUILASOCHO RUBIO,Ricar-
do, Guía para las enajenaciones agrarias, 2" ed., Popocate-
petl, México, 2009; OROZCO GARIBAY, Pascua1 Alberto, "Na-
turaleza del Ejido. De la Propiedad Ejidal. Características y
Limitaciones", en Revista Mexicana d e Derecho, Núm. 12,
Porrúa y Colegio de Notarios del Distrito Federal, México,
2010, pp. 163-193.

las tierras de los grupos indígenas. La ley, conside-

rando el respeto y fortalecimiento de la vida comu-
nitaria de los ejidos y comunidades, protegerá la
tierra para el asentamiento humano y regulará el
aprovechamiento de tierras, bosques y aguas de
uso común y la provisión de acciones de fomento
necesarias para elevar el nivel de vida de sus pobla-
dores. La ley, con respeto a la voluntad de los ejida-
tarios y comuneros para adoptar las condiciones
que más les convengan en el aprovechamiento de
sus recursos productivos, regulará el ejercicio de los
derechos de los comuneros sobre la tierra y de cada
ejidatario sobre s u parcela. Asimismo establecerá
los procedimientos por los cuales ejidatarios y co-
muneros podrán asociarse entre si, con el Estado o
con terceros y otorgar el uso de sus tierras; y, tra-
tándose de ejidatarios, transmitir s u s derechos
parcelarios entre los miembros del núcleo de po-
blación; igualmente fijará los requisitos y procedi-
mientos conforme a los cuales la asamblea ejidal
otorgará al ejidataio el dominio sobre s u parcela.
En caso de enajenación de parcelas se respetará el
derecho de preferencia que prevea la ley. Dentro de
u n mismo núcleo de población, ningún ejidatario
podrá ser titular de más tierra que la equivalente
al 5% del total de las tierras ejidales. En todo caso,
la titularidad de tierras en favor de u n solo ejidata-
rio deberá ajustarse a los límites senalados en la
fracción XV.
La asamblea general es el órgano supremo del
núcleo de población ejidal o comunal, con la orga-
nización y funciones que la ley señale. El comisa-
riado ejidal o de bienes comunales, electo demo-
cráticamente en los términos de la ley, es el órgano
de representación del núcleo y el responsable de
ejecutar las resoluciones de la asamblea. La resti-

ADQUISICIONES Y SNAJENACIONES DE INMUEBLES 61
tución de tierras, bosques y aguas a los núcleos de

población s e h a r á en los términos de l a ley
reglamentaria.. ."
La Ley Agraria publicada en el Diario Oficial
de la Federación el día 26 de febrero de 1992, que
es la ley reglamentaria del artículo 27 Constitu-
cional en materia agraria, no solo les reconoce
personalidad jurídica a los ejidos, sino también
el derecho de propiedad sobre las tierras. Al res-
pecto el artículo 9 establece:
"Los núcleos de población ejidales o ejidos tienen
personalidad jurídica y patrimonio propio y son
propietarios de las tierras que les han sido dotadas
o de las que hubieren adquirido por cualquier otro
título."
El ejido como persona moral se encuentra in-
tegrado por tres órganos: a) La Asamblea de Eji-
datarios, b) El Comisariado Ejidal y c) El Consejo
de Vigilancia (art. 2 1 Ley Agraria).
2. LA PROPIEDAD EJIDAL
A. CLASIFICACIONY CARACTER~STICAS
DE LOS BIENES EJIDALES
Son tierras ejidales las que han sido dotadas

al núcleo de población ejidal o incorporadas al
régimen ejidal. (Art. 43 Ley Agraria).
Por s u destino los bienes de propiedad ejidal
se dividen: en tierras para el asentamiento hu-
mano, tierras de uso común y tierras parceladas.
(Art. 44 Ley Agraria)

Corresponde a la asamblea de ejidatarios

determinar el destino de las tierras, ya sea para:
a) asentamiento humano, b) al uso común o c) par-
celarlas a favor de los ejidatarios. (Art. 56 Ley
Agraria).
a) Tierras ejidales destinadas al asentamiento
humano
De conformidad con la ley agraria las tierras
destinadas para el asentamiento humano son las
tierras necesarias para el desarrollo de la vida
comunitaria del ejido, compuesta por los terre-
nos en que se ubique la zona de urbanización y
su fundo legal, al igual que las áreas de reserva
para el crecimiento de la zona de urbanización,
para los servicios públicos de la comunidad, los
solares, la parcela escolar, la unidad agrícola in-
dustrial para la mujer y la unidad productiva
para el desarrollo integral de la juventud. (Art.
63, 65, 67, 70, 71, 72 Ley Agraria).
La trascendencia jurídica de las tierras ejida-
les destinadas al asentamiento humano, consis-
te en que éstas no se pueden, enajenar, prescri-
bir o embargar, con excepción de los solares que
serán de propiedad plena de s u s titulares (Art.
64, 68 Ley Agraria).
b) Las tierras de uso común
Son aquellas tierras que no se reservaron
para el asentamiento del núcleo de población, ni
se trata de tierras parceladas y son las que cons-
tituyen el sustento económico del ejido. (Art. 73
Ley Agraria)
Estas tierras de uso común son inalienables,
imprescriptibles e inembargables, salvo que la

asamblea en casos de manifiesta utilidad acuer-
de aportarlas a sociedades mercantiles o civiles,
transmitiendo el dominio de ellas, para formar
parte de dichas sociedades. (Arts. 74,75 Ley Agra-
ria), o en su defecto resuelva destinarla al asen-
tamiento humano o a s u parcelamiento (art. 56
Ley Agraria) sin embargo está prohibido asignar
parcelas en bosques o selvas tropicales (art. 59
Ley Agraria).
c) Las tierras parceladas
Son las superficies de terreno que han sido
adjudicadas en forma individual o en copropie-
dad a miembros del ejido, quienes tienen los de-
rechos de s u aprovechamiento, uso y usufructo
y en caso de que la asamblea lo resuelva, podrán
asumir el dominio pleno sobre s u s parcelas.
(Arts. 76, 81 y 82 Ley Agraria).
De manera sintética se puede concluir que las
tierras ejidales destinadas al asentamiento hu-
mano son imprescriptibles, inembargables e ina-
lienable~,con excepción de los solares que serán
de propiedad plena de s u s titulares; las tierras de
uso común son aquellas que constituyen el sus-
tento económico del ejido, y son las que no se
encuentran parceladas ni destinadas al asenta-
miento del núcleo de población son igualmente
imprescriptibles, inalienables e inembargables
salvo que la asamblea de ejidatarios determine
aportarlas a u n a sociedad mercantil o civil, o en
s u caso a s u parcelamiento y por último las tie-
rras parceladas son aquellas que han sido adju-

dicadas a los miembros el ejido, quienes pueden

aprovecharlas, usarlas o usufructuarlos y en
caso de que la asamblea lo determine, pueden
adquirir la propiedad plena sobre sus parcelas.
El núcleo de población puede aportar el domi-
nio de tierras de uso común a sociedades mer-
cantiles o civiles en las que participen el ejido o
los ejidatarios, en cuyo caso las tierras dejan de
ser ejidales (art. 75 ley agraria).
El artículo 27-IV Constitucional sólo autoriza
a la ley agraria a reglamentar las adquisiciones
de terrenos agrícolas, ganaderos o forestales por
parte de sociedades mercantiles por acciones
(sociedad anónima y comandita por acciones) y
no todo tipo de sociedades mercantiles y mucho
menos a sociedades civiles, por lo que evidente-
mente la ley agraria en este aspecto es incons-
titucional.
Es necesario recalcar que para que la aporta-
ción que realice el núcleo de población de las tie-
rras de uso común agrícola, ganaderas o foresta-
les a sociedades mercantiles o civiles, sea válida
estas deben tener una serie especial de acciones
o partes sociales identificadas con la letra T, la
que será equivalente al capital aportado median-
te dichas tierras, las cuales no gozarán de dere-
chos especiales sobre la tierra o derechos corpo-
rativos distintos a las demás acciones o partes
sociales, aunque al liquidarse la sociedad sólo
los titulares de dichas acciones o partes sociales
tienen derecho a recibir dichas tierras en pago de
las mismas. (art.127 ley agraria).

3. RÉGIMENFISCAL
A. 1)Impuestos locales
La adquisición de u n inmueble por parte de un
ejido causa el Impuesto sobre adquisición de in-
muebles (traslado de dominio) salvo que el Código
Fiscal o la ley de hacienda municipal establezca
la exención, aunque esto último sería inconstitu-
cional de conformidad con el artículo 115-IV-c
Constitucional.
". ..IV. Los municipios administrarán libremente s u
hacienda, la cual se formará de los rendimientos de
los bienes que les pertenezcan, así como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas
establezcan a s u favor, y en todo caso:
a) Percibirán las contribuciones, incluyendo ta-
sas adicionales, que establezcan los estados sobre
la propiedad inmobiliaria, de s u fraccionamiento,
división, consolidación, traslación y mejora así
como las que tengan por base el cambio de valor de
los inmuebles.. . c) ...Las leyes federales no limita-
rán la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c),
ni concederán exenciones en relación con las mis-
mas. Las leyes estatales no establecerán exencio-
nes o subsidios en favor de persona o institución
alguna respecto de dichas contribuciones. Sólo es-
tarán exentos los bienes de dominio público de la
Federación, de los Estados o los Municipios, salvo
que tales bienes sean utilizados por entidades pa-
raestatales o por particulares, bajo cualquier títu-
lo, para fines administrativos o propósitos distin-
tos a los de s u objeto público.. ."


Si el predio que adquiere el ejido es a título
oneroso y no es suelo o construcciones destina-
das a casa habitación, causa el impuesto al valor
agregado a la tasa del 16% sobre el precio pacta-
do sobre las construcciones no destinadas a casa
habitación y dependiendo de que el enajenante
sea o no una persona contribuyente por activi-
dades empresariales, tendremos o no la obliga-
ción de enterar dicho impuesto, tal y como se ha
precisado anteriormente.

Si el ejido vende u n predio, el precio obtenido
causa el Impuesto Sobre la Renta y al no tratarse
de una persona física o una persona moral con
fines no lucrativos, (art. 95 y 102 de la Ley del
Impuesto Sobre la renta) los notarios estamos li-
berados de calcular y enterar dicho impuesto. Es
obligación del Ejido de calcularlo y cubrirlo en los
términos del título segundo de la ley, ya que se
trata de una persona moral.
Cuando el ejido vende u n inmueble, si es que
no se encuentra exento del IVA tenemos los nota-
rios la obligación de calcularlo y enterarlo, ya que
no es u n contribuyente de dicho impuesto.

VIII. LAS ASOCIACIONES

Y SOCIEDADES CIVILES
1. CONCEPTO
El artículo 2670 del Código Civil Federal define

a la asociación civil en los siguientes términos:
"ART. 2670.-Cuando varios individuos convienen
e n reunirse, de manera que no sea enteramente
transitoria, para realizar u n fin común que no
este prohibido por la ley y que no tenga carácter
preponderantemente económico, constituyen u n a
asociación."
Por s u parte el artículo 2688 del citado Código
Civil caracteriza a la sociedad:
"Por el contrato de sociedad los socios se obligan
mutuamente a combinar s u s recursos o s u s es-
fuerzos para la realización de u n fin común, de ca-
rácter preponderantemente económico, pero que
no constituya u n a especulación comercial."
De conformidad con el artículo 25-111 y VI del
Código Civil Federal las asociaciones y socieda-
des civiles son personas morales y en consecuen-
cia tienen personalidad jurídica y expresamente
la fracción 1 del artículo 27 Constitucional deter-
mina que las sociedades mexicanas tienen dere-
cho para adquirir el dominio de las tierras, aguas
67
y sus accesiones, sin que se encuentre condicio-

nado dicho derecho, para las sociedades y aso-
ciaciones civiles como sucede con las asociacio-
nes religiosas, las instituciones de asistencia
privada o las sociedades mercantiles por accio-
nes (art. 27-11, 111y IV Const.).
2. RÉGIMENFISCAL
A) ADQUISICI~N
DE INMUEBLES
La adquisición de inmuebles por parte de aso-
ciaciones o sociedades civiles se encuentran gra-
vadas por el impuesto sobre adquisición de in-
muebles a la tasa que determinen las legislaciones
fiscales locales.
En lo que respecta al Impuesto al Valor Agre-
gado debemos analizar varios supuestos:
a) Si el inmueble que adquiere la asociación o
sociedad civil ya sea a titulo oneroso o gratuito, es
únicamente suelo o si cuenta con construcciones
destinadas a casa habitación, se encuentra exen-
ta del impuesto al valor agregado. (Art. 9 LIVA)
b) Si la asociación o sociedad civil adquiere
cualquier inmueble por causa de muerte o por
donación realizada por u n a persona física, de
conformidad con el artículo 8 de la citada ley,
no se considera enajenación y en consecuencia no
se genera dicho impuesto con independencia del

tipo de inmueble que adquiera. (Art. 8 LIVA)
c) Si adquiere por u n a donación otorgada por
u n a empresa para la cual el donativo no sea de-
ducible para los fines del impuesto sobre la ren-
ta, se considera que existe enajenación y en con-
secuencia la transmisión de propiedad causa el
impuesto al valor agregado, salvo que se trate
únicamente de terreno o de construcciones des-
tinadas a casa habitación. Si la donación es de-
ducible para la empresa, en este supuesto no se
considera que existe enajenación y por ende no
se encuentra sujeta al Impuesto al valor agrega-
do. (Art. 8 LIVA)
d) Si el enajenante es u n a persona moral o fi-
sica contribuyente por actividades empresaria-
les que deban presentar, declaraciones men-
suales del IVA y se trata de u n a enajenación que
no se encuentra exenta se causa el impuesto al
valor agregado, no tenemos obligación de calcu-
lar y enterar dicho impuesto (art. 78 Reglamento
de la ley del IVA) de lo contrario si lo tenemos que
hacer.
B) ENAJENACI~N
D E INMUEBLES
B. 1 ) Impuesto Sobre la Renta

De conformidad con el artículo 95 en s u s frac-
ciones V, X, XI, XII, XIII y de la XVI a la XX, las
asociaciones y sociedades civiles cuyos objetivos
se encuentren especificados en alguna de dichas
fracciones se consideran personas morales con

fines no lucrativos; lo que implica que no son

contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo
que perciban ingresos - e n t r e otros- por enaje-
nación de inmuebles en cuyo caso si lo son (arts.
93 y 95 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta).
En consecuencia si una AC o una SC venden
un inmueble se pueden presentar dos supuestos:
a) Si la Asociación o Sociedad Civil no se en-
cuentra autorizada a recibir donativos deduci-
bles, de impuestos debemos calcular y enterar el
impuesto sobre la renta en los términos del títu-
lo IV (personas fisica, art. 146-154 de la citada
ley), considerando que la AC o la SC es u n enaje-
nante y con la única salvedad de que el impuesto
tendrá el carácter de pago definitivo y no de pago
provisional (art. 94 Ley del Impuesto Sobre la
Renta).
b) Si la la AC o la SC está autorizada para
recibir donativos deducibles y enajenen bienes
distintos de s u activo fijo; en este supuesto la
institución deberá determinar el impuesto que
corresponda a la utilidad en los términos del títu-
lo 11 a la tasa prevista por el artículo 10 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, siempre que dichos
ingresos excedan del 5% de los ingresos totales
de la A.C. o S.C. en el ejercicio de que se trate, de
conformidad con el párrafo sexto del art. 93 de la
ley citada.
En este caso no estamos obligados a calcular
y enterar dicho impuesto.
El grave problema en éste último caso, es el de-
terminar si el inmueble es u n bien distinto de s u
activo fijo y si los ingresos obtenidos por la enaje-

nación exceden del 5% de los ingresos totales de

la AC o SC en el ejercicio de que se trate.
Evidentemente lo mas recomendable y p m -
dente cuando enajene u n a asociación o u n a so-
ciedad civil u n inmueble a título oneroso, es cal-
cular y enterar nosotros el impuesto sobre la
renta en los términos del título IV, evitando con
ello, que por u n a interpretación diversa de la au-
toridad fiscal, nos requiera a cubrir dicho im-
puesto por ser obligados solidarios (arts. 154 Ley
del Impuesto Sobre la Renta y 26 fraccs. 1, 11 del
Código Fiscal de la Federación).
B.2) Impuesto al ValorAgregado
Si u n a asociación o sociedad civil enajena u n
inmueble a título oneroso que no sea terreno o
construcciones destinadas a casa habitación o se
trate de asilos u orfanatorios se causa el impuesto
al valor agregado a la tasa del 16% sobre el precio
de las construcciones no destinadas a casa habi-
tación (arts. 1 y 2 tercer párrafo Ley del Impuesto
al Valor Agregado y 28 del reglamento).
En este supuesto estamos eximidos de la obli-
gación de "retener" dicho impuesto por ser la
enajenante u n contribuyente que debe presentar
declaraciones mensuales del IVA y en conse-
cuencia la asociación o sociedad civil enajenante
es el contribuyente del impuesto quien lo debe
trasladar (cobrar art. 1 LIVA) al adquirente y en-
terar dentro de los 15 días siguientes de la fecha
de la transmisión de propiedad (arts. 33, primer
párrafo LIVA y 78 del reglamento de dicha ley).

FUENTES DE INFORMACIÓN
AGUILAR MOLINA,Víctor Rafael, La actiuidad notarial e n el

nuevo derecho agrario, Colección de Temas Jurídicos
e n Breviarios, Núm. 1 , 2" ed., Librería Porrúa y Co-
legio de Notarios del Distrito Federal, México, 2007.
AGUILASOCHO RUBIO,Ricardo, Guía para las enajena-
ciones agrarias, 2" ed., Popocatepetl, México, 2009.
ASPRÓNPELAYO,J u a n Manuel, Impuesto al Valor Agre-
gado, Colección de Temas Jurídicos e n Breviarios,
Núm. 57, Librería Porrúa y Colegio de Notarios del
Distrito Federal, México, 20 11.
CASTILLO VILLANUEVA, Heriberto, Ley d e Inversión Ex-
tranjera y s u Reglamento. Consideraciones y Co-
mentarios, Colección de T e m a s Jurídicos e n Bre-
viarios. Núm. 4 , 2" ed., Librería Porrúa y Colegio de
Notarios del Distrito Federal, México, 2007.
-, Las sociedades mexicanas y la Ley d e Inversión
Extranjera, Colección de Temas Jurídicos e n Bre-
viarios n ú m . 26, Librería Porrúa y Colegio de Nota-
rios del Distrito Federal, México, 2005.
Diccionario d e Derecho Constitucional, coord. Miguel
Carbonell, Porrúa-UNAM, México, 2005.
D O M ~ N G UMART~NEZ,
EZ Jorge Alfredo, El Fideicomiso,
Porrúa, 8" ed., México, 1999.
OROZCOGARIBAY, Pascual Alberto, Derecho Constitucio-
nal. El Estado Mexicano. Su Estructura Constitucional,
Porrúa-Escuela Libre de Derecho, México, 2009.
-, El Régimen Constitucional d e la Propiedad e n
México, Colección de Temas Jurídicos e n Brevia-
rios, Núm. 54, Librería Porrúa y Colegio de Nota-
73

74 FUENTES DE INFORMACI6N
-, "Naturaleza del Ejido y de la Propiedad Ejidal.

Características y Limitaciones", en Revista Mexica-
na de Derecho, núm. 12, Porrúa y Colegio de Nota-
Leyes y reglamentos
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público.
Código Civil Federal.
Ley General de Bienes Nacionales.
Ley de Nacionalización de &'enes.
Código Fiscal del Distrito Federal.
Código Fiscal de la Federación.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ley del Impuesto al ValorAgregado.
Ley de Inversión Extrajera.
Convención de Viena Sobre Relaciones Consulares.
Convención de Viena Sobre Relaciones Diplomáticas.
CódigoFederal de Instituciones y Procedimientos Electo-
rales.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
Ley de Nacionalidad.
Ley Agraria.
Ley de Instituciones de Asistencia Privada para el Dis-
trito Federal.
Ley de Instituciones de Crédito.
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto al ValorAgregado.
Reglamento de la Ley de Asociaciones Religiosas y Cul-
to Público.
Reglamento para la Liquidación y Destino de los Bienes
de los Partidos Políticos Nacionales que pierdan o
les sea cancelado su Registro ante el Instituto Fede-
ral Electoral.
Reglamento de la Ley de Inversión Extranjera y del Re-
gistro Nacional de Inversiones Extranjeras.

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Este libro forma parte del acervo de la Biblioteca Jurídica Virtual del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

www.juridicas.unam.mx Libro completo en

1. LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS

Son las iglesias y agrupaciones religiosas que

2. LIMITACIONES PARA ADQUIRIR

A) Solo pueden adquirir los inmuebles indis-

PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY

y s u ley reglamentaria tendrán capacidad para ad-

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mencionada Secretaría deberá, a solicitud de los

A s u vez el numeral 24 del reglamento de la

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10 PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY

cedencia, contados a partir de recibida la respecti-

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ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE INMUEBLES 11

culto o de u n particular con quien no tengan pa-

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12 PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY

Dirección General la toma de nota en el registro

DR © 2011. Colegio de Notarios del Distrito Federal

Es importante recalcar que los extranjeros no

3. RÉGIMENLEGAL DE LOS TEMPLOS,

Todos los templos, conventos y seminarios y

Se puede consultar al respecto a OROZCOGARIBAY,

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Por s u parte los inmuebles adquiridos por las

DR © 2011. Colegio de Notarios del Distrito Federal

quisición de bienes inmuebles ( traslado de domi-

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habitación, o no es únicamente suelo, la dona-

DR © 2011. Colegio de Notarios del Distrito Federal

tarios, corredores, jueces y demás fedatarios que

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los contribuyentes obligados a presentar declara-

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ten personas morales con fines no lucrativos a

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pendencia de que los ingresos a que se refiere el

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ADQUISICIONES Y ENAJENACIONES DE INMUEBLES 21

bitación realizada por u n a Asociación Religiosa

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11. LAS INSTITUCIONES

La ley de Instituciones de Asistencia Privada

las Instituciones de Asistencia Privada como "en-

2. LIMITACIONES PARA ADQUIRIR

Instituciones. Por s u parte el artículo 1637 del

A. 1.) Impuestos locales

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24 PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY

a) Si el inmueble que adquiere la institución

B. 1) Impuesto Sobre la Renta

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26 PASCUAL ALBERTO OROZCO GARIBAY

En este caso no estamos obligados a calcular

En lo referente al Impuesto al Valor Agregado,

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111. LOS ESTADOS EXTRANJEROS

Nuestra ley suprema limita a los Estados ex-