“Obligaciones Tributarias”

Alcance.
• La presentación esta diseñada
dentro de los alcances de
capacitación establecidos en la
Ley Reguladora del Ejercicio de
la Contaduría y la Norma de
Educación Continuada emitidas
por el CVPCPA.

• La presentación NO constituye
“Consultoría, Asesoramiento y
actividades conexas” por parte
de la gremial y de sus
expositores.
Alcance.
• La presentación está preparada
enfocada en el tema de
Obligaciones Tributarias en El
Salvador.
• El enfoque es teórico-práctico de
las obligaciones tributarias a
cargo del contribuyente (las más
usuales). Por lo que se debe
considerar tales circunstancias al
leer la presentación por un
profesional diferente al usuario al
que está dirigida la ponencia.
Contenido.

Obligaciones Tributarias Formales

(Art. 85 al Art. 149-E del Código Tributario)

Obligaciones Tributarias Sustantivas

(Art. 150 al Art. 164 del Código Tributario)
Obligaciones Tributarias.

• Son obligados formales los

contribuyentes, responsables y demás
sujetos que por disposición de la ley
deban dar, hacer o no hacer algo
encaminado a asegurar el
cumplimiento de la obligación
tributaria sustantiva o sea del pago del
impuesto.

Art. 85 Código Tributario

Fijación de Multas.
• Cuando las disposiciones legales contenidas en la
sección tercera de este capítulo hagan referencia
a la expresión salario mínimo o salario mínimo
mensual como base para la imposición de
sanciones, cualquiera que sea la actividad
económica del sujeto pasivo y su ubicación en el
territorio de la República, se entenderá que se
hace referencia al valor que corresponda al
equivalente a 30 días del salario mínimo por
jornada ordinaria de trabajo diario diurno fijado
mediante decreto emitido por el Órgano Ejecutivo
para los trabajadores del comercio. Igualmente se
comprenderá que se hace referencia al valor antes
referido, cuando se utilice la expresión salario
mínimo o salario mínimo mensual en otros capítulos
de éste código, las leyes tributarias y otras
normativas cuya aplicación le corresponde a la AT,
salvo que en la respectiva normativa legal se
establezca lo contrario de forma expresa.
Art. 228 Código Tributario
Fijación de Multas.
• Cuando en este capítulo se establezcan sanciones
sobre el patrimonio o el capital contable, y el
sujeto pasivo persona natural no esté obligado a
llevar contabilidad formal o en su caso no existiere
BG, pero exista declaración patrimonial presentada
a la AT, la sanción se aplicará sobre el valor de
patrimonio consignado en dicha declaración.
• En el caso que las sanciones a imponer
correspondan a incumplimientos de obligaciones
no relacionadas con períodos tributarios mensuales
o ejercicios o períodos de imposición, y cuya
sanción se regule que sea calculada con base al
patrimonio o capital contable, dicho valor se
tomará del BG o declaración patrimonial que
disponga, obtenga, establezca o determine la AT,
correspondiente al ejercicio inmediato anterior del
incumplimiento.

Art. 228 Código Tributario

1. Inscripción en el Registro de Contribuyentes.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
La AT llevará un Registro de Contribuyentes de los No inscribirse en el Registro de Contribuyentes
impuestos que administre, según los sistemas y estando obligado a ello, se sanciona con
métodos que se estimen más adecuados. multa de 3 salarios mínimos (US$900.00).
(Art. 235 Literal a) CT).
Deberán inscribirse en el Registro los sujetos pasivos
que de conformidad a los supuestos establecidos en Inscribirse fuera del plazo establecido para tal
el Código Tributario o en las Leyes tributarias efecto, se sanciona con multa de 2 salarios
respectivas, resulten obligados al pago de los mínimos (US$ 600.00).
diferentes impuestos administrados por la AT, (Art. 235 Literal b) CT).
incluyendo los exportadores e importadores
No dar aviso a la AT en caso de disolución,
habituales. El plazo para inscribirse será dentro de los liquidación, fusión, transformación o cualquier
15 días siguientes a la fecha de iniciación de las modificación de sociedades, así como de la
actividades... modificación o finalización de la UDP o
(Art.86 CT). sociedad de hecho, dentro del plazo prescrito
por este código. Sanción: multa de 8 salarios
(*) Personas Jurídicas están obligadas al registro desde su inscripción en CNR. mínimos mensuales (US$ 2,400.00).
No estarán obligados a inscribirse en el Registro los sujetos excluidos como (Art. 235 Literal d) CT).
contribuyentes de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley IVA.
1. Inscripción en el Registro de Contribuyentes.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
La AT llevará un Registro de Contribuyentes de los Suministrar información errónea en los
impuestos que administre, según los sistemas y formularios o en los documentos anexos a la
métodos que se estimen más adecuados. solicitud de inscripción. Sanción: Multa de 2
Deberán inscribirse en el Registro los sujetos pasivos salarios mínimos mensuales (US$600.00).
(Art. 235 Literal e) CT).
que de conformidad a los supuestos establecidos en
el Código Tributario o en las Leyes tributarias Obtener un mismo contribuyente inscrito 2 o
respectivas, resulten obligados al pago de los más números de inscripción diferentes para
diferentes impuestos administrados por la AT, un mismo registro. Sanción: Multa de 4
incluyendo los exportadores e importadores salarios mínimos mensuales (US$ 1,200.00).
(Art. 235 Literal f) CT).
habituales. El plazo para inscribirse será dentro de los
15 días siguientes a la fecha de iniciación de las
actividades...
(Art.86 CT).

(*) Personas Jurídicas están obligadas al registro desde su inscripción en CNR.

No estarán obligados a inscribirse en el Registro los sujetos excluidos como
contribuyentes de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley IVA.
Inscripción de Oficio.
• “Cuando los contribuyentes no
solicitaren su inscripción en el
Registro dentro del plazo señalado
en inciso segundo del artículo 86
de este Código, la AT ordenará de
oficio su inscripción con los datos,
antecedentes e información de
que disponga, sin perjuicio de la
sanción correspondiente. En estos
casos la AT notificará en el lugar
del local o establecimiento donde
realiza sus actividades el
contribuyente”.
Art. 89 Código Tributario
2. Informar cualquier Cambio en el Registro.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes deberán informar a la No comunicar dentro del plazo
AT todo cambio que ocurra en los datos establecido en el inciso 5º del artículo 86
básicos proporcionados en el Registro, del Código Tributario, todo cambio que
dentro de los 5 días hábiles siguientes de ocurra en los datos básicos del Registro.
realizado el cambio. Sanción: Multa de 2 salarios mínimos
(Art. 86 Inciso 5º CT). mensuales (US$ 600.00).

Lo dispuesto, no es aplicable para el caso

de la información relacionada con el
lugar para recibir notificaciones, cuyas
infracciones y sanciones se encuentran
establecidas en el artículo 237 del Código
Tributario.
(Art. 235 Literal c) CT).
3. Acreditar la Inscripción.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes inscritos Constituyen incumplimiento con relación a la obligación de
deberán indicar en todo escrito o acreditar la condición de contribuyente inscrito:
documento que presenten ante la • Omitir el número de inscripción en los documentos o en las
AT o en toda actuación que ante actuaciones ante la AT, o en los casos en que se exija
ella realicen, el Número de hacerlo. Sanción: Multa 2 salarios mínimos mensuales
Identificación Tributaria y el (US$600.00).
Número de Registro de • Presentar una constancia o número falso de inscripción.
Contribuyente, cuando proceda. Sanción: Multa de 4 salarios mínimos mensuales (US$
(Art. 88 CT). 1,200.00).
• Utilizar en los casos exigidos por este Código o por las Leyes
Tributarias respectivas más de un número de inscripción o
números diferentes del que corresponda al contribuyente o
responsable. Sanción: Multa de 4 salarios mínimos
mensuales (US$ 1,200.00).
(Art. 236 CT).
4. Informar Lugar para Recibir Notificaciones.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Todo sujeto pasivo está obligado a fijar dentro Constituyen incumplimiento con relación a la
del territorio de la República para todo efecto obligación de informar, actualizar dirección e informar
tributario en el acto del registro, por medio del cambio de dirección para recibir notificaciones:
formulario respectivo, lugar para recibir
notificaciones, el que en ningún caso podrá
 No fijar o no informar lugar para recibir notificaciones
ser un apartado postal.
Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a por medio de formulario respectivo o en declaración
actualizar la información correspondiente a su de ISR o de impuesto sobre TBR. Sanción: multa de 9
dirección para recibir notificaciones, los salarios mínimos mensuales (US$ 2,700.00).
primeros 10 días hábiles de cada año, por  No informar o informar fuera del plazo
medio del formulario respectivo, que deberán correspondiente, el cambio o actualización de lugar
presentar en dicho plazo a la AT; de no o dirección para recibir notificaciones mediante
actualizar la citada información, se tendrá formulario respectivo. Sanción: multa de 9 salarios
como lugar válido para recibir notificaciones
mínimos mensuales (US$2,700.00).
el que se encuentra en los
registros de la AT, informado de conformidad a (Art. 237 Literal a y b) CT).
las reglas del presente artículo…
(Art. 90 CT).
4. Informar Lugar para Recibir Notificaciones.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Todo sujeto pasivo está obligado a fijar Constituyen incumplimiento con relación a la obligación de
dentro del territorio de la República para informar, actualizar dirección e informar cambio de
todo efecto tributario en el acto del registro, dirección para recibir notificaciones:
por medio del formulario respectivo, lugar
• No informar o informar fuera del plazo correspondiente, el
para recibir notificaciones, el que en ningún
caso podrá ser un apartado postal. cambio de lugar o dirección para recibir notificaciones,
Los sujetos pasivos, se encuentran obligados por el apoderado designado para tal efecto, por medio
a actualizar la información correspondiente de escrito. Sanción: multa de 5 salarios mínimos mensuales
a su dirección para recibir notificaciones, los (US$ 1,500.00).
primeros 10 días hábiles de cada año, por
medio del formulario respectivo, que • No informar el cambio efectivo de domicilio, lugar o
deberán presentar en dicho plazo a la AT; de dirección para recibir notificaciones. Sanción: multa de 9
no actualizar la citada información, se
salarios mínimos mensuales (US$ 2,700.00).
tendrá como lugar válido para recibir
notificaciones el que se encuentra en los
registros de la AT, informado de conformidad • Fijar o informar un lugar, dirección o domicilio para recibir
a las reglas del presente artículo… notificaciones, falso, inexistente o incompleto. Sanción:
(Art. 90 CT). multa de 9 salarios mínimos mensuales (US$ 2,700.00).
(Art.237 Literal c) d) y e) CT)
Ver: Circular No. 001/2012 Obligación de actualizar dirección para recibir notificaciones.
5. Presentar Declaración.

Artículo Obligación Artículo de Sanción

Están obligados a presentar las Constituye incumplimiento con relación a la obligación de presentar
declaraciones tributarias declaración:
dentro del plazo estipulado • Omitir la presentación de la declaración. Sanción: Multa equivalente al
40% del impuesto que se determine, la que en ningún caso podrá ser
para tal efecto, los sujetos
inferior a un salario mínimo mensual (US$ 300.00).
pasivos de los impuestos bajo • No presentar la declaración correspondiente dentro del plazo legal
la potestad de la AT, sea en establecido. Sanción:
calidad de contribuyentes o • Multa equivalente al 5% del monto del impuesto a pagar
de responsables, aun cuando extemporáneamente si se presenta la declaración con retardo no
ella no dé lugar al pago del mayor de un mes;
impuesto, de acuerdo a lo • Multa equivalente al 10%, si se presenta con retardo de más de un
previsto en las Leyes mes, pero no mayor de dos meses;
• Multa equivalente al 15%, si el retardo es superior a dos meses,
correspondientes, salvo en los
pero no mayor de tres meses; y,
casos expresamente • Multa equivalente al 20%, si el retardo es mayor de tres meses.
señalados por las Leyes Las multas señaladas anteriormente, en ningún caso podrán ser inferiores
tributarias respectivas… a dos salarios mínimos (US$ 600.00).
(Art. 91 CT). si la declaración tributaria no presentare impuesto a pagar la sanción
aplicar será de un salario mínimo (US$ 300.00).
(Art. 238 Literal a y b) CT).
5. Presentar Declaración.

Artículo Obligación Artículo de Sanción

Están obligados a presentar las Constituye incumplimiento con relación a la obligación de presentar
declaraciones tributarias declaración:
dentro del plazo estipulado • Presentación de declaración incorrecta. Sanción: Multa del 20% del
impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningún caso
para tal efecto, los sujetos
podrá ser inferior a 1 salario mínimo mensual (US$ 300.00).
pasivos de los impuestos bajo • Presentar la declaración con error aritmético. Sanción: Multa del 10%
la potestad de la AT, sea en sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor
calidad de contribuyentes o inicialmente autoliquidado y el establecido por la AT, la que en ningún
de responsables, aun cuando caso podrá ser inferior a 2 salarios mínimos (US$ 600.00).
ella no dé lugar al pago del • Presentar la declaración tributaria sin consignar datos o información,
impuesto, de acuerdo a lo establecida en los literales a), b), c), d) y g) del artículo 95 de este
previsto en las Leyes código o consignarla en forma inexacta o incompleta. Sanción: multa
de 2 salarios mínimos mensuales (US$ 600.00).
correspondientes, salvo en los
• Presentar la declaración tributaria del impuesto IVA, sin consignar los
casos expresamente datos o información establecida en el artículo 115-A, o consignarla en
señalados por las Leyes forma inexacta o incompleta. Sanción: Multa de 4 salarios mínimos
tributarias respectivas… mensuales (US$ 1,200.00).
(Art. 91 CT). (Art.238 Literal c, d, e y f) CT).
Sobre las Declaraciones Tributarias.
• Utilización de Formularios u Otros
Medios Tecnológicos para
DeclararEl detalle de las
operaciones realizadas, según lo
requieran los formularios
suministrados por la AT.
• Carácter de la Información
Contenida en las Declaraciones
Tributarias (Declaración Jurada). (*)
• Lugares y Plazos de Presentación
de las Declaraciones Tributarias.
• Contenido de las Declaraciones
Tributarias.
• Consolidación en las
Declaraciones Tributarias.
• Períodos Mensuales y Anuales.

¿Quién es el Responsable de las Declaraciones de Impuestos? Art. 92-98 C.T.

6. Presentar BG, ER y anexos (Informe F-971).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes del ISR que estén obligados Constituyen incumplimientos con relación a la
a llevar contabilidad, deberán presentar dentro obligación de presentar el BG, ER o estado de ingresos
del plazo que la ley prevé para la presentación y gastos, correspondiente al ejercicio o período de
imposición relativo a la declaración de ISR:
de la declaración del ISR, el BG del cierre del
• Omitir presentar el BG, ER o estado de ingresos y
ejercicio o período de imposición respectivo, el gastos, las conciliaciones o justificantes. Sanción:
ER, así como las conciliaciones fiscales o multa del 0.5% sobre el patrimonio o capital
justificaciones de los rubros consignados en la contable que figure en el BG menos el superávit por
declaración y en el BG; o en su caso, cuando revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser
se trate de contribuyentes del referido impuesto inferior a 1 salario mínimo mensual (US$300.00).
que no estén obligados a llevar contabilidad • No presentar dentro del plazo legal establecido el
formal deberán presentar el estado de ingresos BG, ER o estado de ingresos y gastos, las
conciliaciones o justificantes. Sanción: multa del
y gastos, en este último caso, dicha información
0.2% sobre el patrimonio o capital contable que
se proporcionará en el formulario de figure en el balance general menos el superávit por
declaración respectivo en las casillas que la AT revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser
disponga para ese efecto. inferior a 1 salario mínimo mensual (US$300.00).
(Art. 91 Inciso 2º CT).
(Art.238-A) literales a y b) CT).
6. Presentar BG, ER y anexos (Informe F-971).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes del ISR que estén obligados Constituyen incumplimientos con relación a la obligación
a llevar contabilidad, deberán presentar de presentar el BG, ER o estado de ingresos y gastos,
dentro del plazo que la ley prevé para la correspondiente al ejercicio o período de imposición
relativo a la declaración de ISR:
presentación de la declaración del ISR, el BG
• Presentar con datos incompletos o sin los requisitos que
del cierre del ejercicio o período de disponga la administración tributaria en los formularios,
imposición respectivo, el ER, así como las el BG, estado de resultados o estado de ingresos y
conciliaciones fiscales o justificaciones de los gastos, las conciliaciones o justificantes. Sanción: multa
rubros consignados en la declaración y en el del 0.2% sobre el patrimonio o capital contable que
BG; o en su caso, cuando se trate de figure en el BG menos el superávit por revalúo de
contribuyentes del referido impuesto que no activos no realizado, la que no podrá ser inferior a 1
estén obligados a llevar contabilidad formal salario mínimo mensual (US$300.00).
• No coincidir los rubros de la declaración de ISR o del
deberán presentar el estado de ingresos y
BG, con las anotaciones efectuadas en los libros
gastos, en este último caso, dicha información legales, auxiliares o especiales y con los comprobantes
se proporcionará en el formulario de o justificantes legales que respaldan los asientos.
declaración respectivo en las casillas que la Sanción: multa del 0.2% sobre el patrimonio o capital
AT disponga para ese efecto. contable que figure en el BG menos el superávit por
(Art. 91 Inciso 2º CT). revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser
inferior a 1 salario mínimo mensual (US$300.00).
(Art.238-A) literales c y d) CT).
6. Presentar BG, ER y anexos (Informe F-971).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes del ISR que estén obligados Constituyen incumplimientos con relación a la obligación
a llevar contabilidad, deberán presentar de presentar el BG, ER o estado de ingresos y gastos,
dentro del plazo que la ley prevé para la correspondiente al ejercicio o período de imposición
relativo a la declaración de ISR:
presentación de la declaración del ISR, el BG
• Presentar el BG, ER o estado de ingresos y gastos, a
del cierre del ejercicio o período de instituciones financieras o a registros públicos con cifras
imposición respectivo, el ER, así como las diferentes total o parcialmente de los presentados a la
conciliaciones fiscales o justificaciones de los AT. Sanción: multa del 0.2% sobre el patrimonio o
rubros consignados en la declaración y en el capital contable que figure en el BG menos el superávit
BG; o en su caso, cuando se trate de por revalúo de activos no realizado, la que no podrá
contribuyentes del referido impuesto que no ser inferior a 1 salario mínimo mensual (US$300.00).
estén obligados a llevar contabilidad formal
El patrimonio o capital contable a que alude este artículo,
deberán presentar el estado de ingresos y
se tomara del BG que obtenga, disponga, establezca o
gastos, en este último caso, dicha información determine por cualquier medio la AT con base a las
se proporcionará en el formulario de disposiciones del presente código o las leyes tributarias.
declaración respectivo en las casillas que la Cuando no exista BG o no sea posible establecer el
AT disponga para ese efecto. patrimonio, se aplicará la sanción de 9 salarios mínimos
(Art. 91 CT). (US$ 2,700.00).
(Art.238-A) literal e) CT).
7. Declaración Bienes Inmuebles (Informe F-30).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Las personas naturales sujetas a los tributos Constituyen incumplimiento con relación a la obligación de
internos, deberán elaborar una Declaración presentar declaración del estado patrimonial:
de Bienes Inmuebles, la cual deberá • No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido la
presentarse anexa a la declaración del ISR. declaración de Estado Patrimonial. Sanción: multa equivalente
al 1% del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podrá ser
Se excluyen de la presente obligación las inferior a 6 salarios mínimos mensuales (US$ 1,800.00),
personas naturales que obtengan rentas • Presentar con datos incompletos, sin los requisitos o
iguales o inferiores a 362 salarios mínimos especificaciones técnicas que disponga la AT en los formularios,
mensuales (US$ 108,600.00) en el ejercicio la declaración del Estado Patrimonial. Sanción: multa
o período de imposición. equivalente al 0.5% del patrimonio del sujeto pasivo, la que no
• Que tengan el dominio de inmuebles podrá ser inferior a 6 salarios mínimos mensuales (US$ 1,800.00).
con valores iguales o inferiores a 1,446
salarios mínimos mensuales (US$ El valor del patrimonio que alude este artículo, corresponderá al
433,800.00). del cierre del año que corresponde con el de la obligación de
• Que no tengan dominio de inmuebles. presentar la declaración patrimonial y se podrá establecer o
(Art. 91 inciso 6º CT). determinar por cualquier medio con base a las facultades legales
de la AT.
(Art.238-B) literal a y b) CT).
8. Exigir EF por parte del Sector Financiero
e informe a la AT (F-972).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los bancos, las asociaciones cooperativas de No remitir, remitir en forma extemporánea o
ahorro y crédito, los intermediarios financieros no remitir sin las especificaciones contenidas en
bancarios, y cualquier otra entidad financiera, este código o que disponga la AT en sus
pública o privada, deberán presentar informe a la formularios, el informe sobre las diferencias que
AT por medios electrónicos con los requisitos y se presenten entre el ER y declaración de ISR, a
especificaciones técnicas que disponga por que se refiere el artículo 120-B de este código.
medio de formulario que ésta establezca, en el Sanción: multa del 0.1% sobre el patrimonio o
mes de febrero de cada año, sobre los valores de capital contable que figure en el BG menos el
ingresos, costos y gastos, que se consignen en el superávit por revalúo de activos no realizado,
estado de resultados o el estado de ingresos y la que no podrá ser inferior a 1 salario mínimo
gastos, según el caso, que hayan sido mensual. igual sanción se aplicará a lo sujetos
proporcionados por sus clientes o usuarios para que incumplan la obligación establecida en el
sustentar la concesión o el otorgamiento de artículo 120-A de este código (US$300.00).
préstamos, créditos o financiamientos a que se (Art. 241 Literal i) CT).
refiere el artículo 120-A.
(Art. 120-A y 120-B CT).
9. Informe de Notarios (F-986).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Todo notario está en la obligación de enviar a No presentar, presentar fuera del plazo legal
la AT un informe por medios magnéticos o establecido, presentar de forma incompleta o sin
electrónicos con los requisitos y cumplir los requisitos establecidos por este código,
especificaciones técnicas que ésta disponga la información a que se refiere el artículo 121 del
para tal efecto, toda vez que ante sus oficios CT. Sanción: multa equivalente a 5 salarios mínimos
hayan comparecido al otorgamiento de mensuales para el funcionario o empleado público
instrumentos que contengan compraventa, obligado según la ley de la institución u organismo
permuta, constitución de garantías, mutuos, en atención a las funciones o delegaciones
donaciones, cesiones de derechos o desarrolladas. Igual sanción se aplicará para el
cualquier acto o contrato con pacto de incumplimiento a la obligación de informar por
retroventa. los notarios, deberán proporcionar parte de los notarios contenida en el artículo 122
dicho informe al termino de cada ejercicio de este código (US$1,500.00).
fiscal, en los formularios que proporcione la (Art. 241 Literal j) CT).
AT.
(Art. 122 inciso final CT).
Otras Consideraciones.

“Los jueces de la República que, en razón de su

competencia tengan conocimiento de juicios de
cualquier naturaleza, en los que intervengan
abogados en calidad de defensores privados o
querellantes tienen la obligación de informar a la AT
dentro de los 15 días siguientes de efectuada su
acreditación en el
proceso o juicio respectivo, el nombre del abogado,
su número de identificación tributaria y el número de
la tarjeta de abogado emitida por la corte suprema
de justicia, la identificación de las partes y el tipo de
juicio o proceso”.
10. Informe de Médicos (F-958).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes propietarios o Constituye incumplimiento con relación a la
administradores de hospitales o clínicas que obligación de informar:
en sus instalaciones se realicen cirugías, • No suministrar, suministrar fuera del plazo legal
operaciones o tratamientos médicos, establecido, suministrar sin cumplir los requisitos,
deberán presentar informe semestral a la AT de forma incompleta o por medios distintos a los
por medio de formulario, en medios regulados en la ley, la información relativa a los
magnéticos o electrónicos con los requisitos y médicos especialistas y de cualquier sujeto que
especificaciones técnicas que ésta hayan intervenido o participado en cirugías,
establezca, dentro de los meses de enero y operaciones o tratamientos médicos a que se
julio de cada año. refiere el artículo 122-A del presente código.
(Art. 122-A CT). Sanción: multa del 0.5% sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el BG menos el
superávit por revalúo de activos no realizado, la
que no podrá ser inferior a 4 salarios mínimos
mensuales (US$1,200.00).
(Art. 241 Literal l) CT).
Contenido del Informe de Médicos
(F-958).
A. Nombre, número de inscripción de la junta de
vigilancia de la profesión médica y número de
identificación tributaria del médico, especialista y de
cualquier sujeto que hayan intervenido o participado
en la cirugía, operación o tratamiento médico;
B. Fecha en la que se realizó la cirugía, operación o
tratamiento médico;
C. Valores pagados por el paciente a los médicos,
especialistas o sujetos que hayan intervenido o
participado en la cirugía, operación o tratamiento
médico;
D. Nombre y número de identificación tributaria del
contribuyente obligado a informar; y,
E. Nombre y firma del contribuyente obligado a
informar, su representante legal o apoderado
acreditado.
11. Informe de Retenciones Renta (F-910).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los Contribuyentes que efectúen retenciones Constituye incumplimiento con relación a la
del ISR, tienen la obligación de remitir, dentro obligación de informar:
del mes de enero, un informe por • No remitir, remitir en forma extemporánea o
medios manuales, magnéticos o electrónicos, remitir sin las especificaciones contenidas en
de las personas naturales o jurídicas o este código o que disponga la AT en sus
entidades, a las que hayan realizado tales formularios, el informe de sujetos de retención
retenciones en el año inmediato anterior, del ISR o el informe de sujetos a retención,
bajo las especificaciones técnicas que la anticipo o percepción del impuesto a la
AT proporcione para tal efecto. Dicho informe transferencia de bienes muebles y a la
deberá contener: prestación de servicios, ya sea por medios
A. Nombre, denominación o razón social; manuales, magnéticos o electrónicos. Sanción:
B. Número de Identificación Tributaria; multa del 0.1% sobre el patrimonio o capital
C. Monto sujeto a retención; y, contable que figure en el balance general
D. Impuesto retenido. menos el superávit por revalúo de activos no
(Art. 123 CT). realizado, la que no podrá ser inferior a 1 salario
mínimo mensual (US$300.00).
(Art. 241 Literal e) CT).
Remuneraciones sin Retenciones.
¿Debo incorporarlas en el Informe?

El sujeto pasivo deberá consignar en

el formulario de la declaración
tributaria los datos e información que
la naturaleza tributaria de cada
impuesto requiera y detallar lo
siguiente:
• El detalle de las operaciones
realizadas, según lo requieran los
formularios suministrados por la
Administración Tributaria.
(Art. 95 literal e) CT).

• La información relativa a
remuneraciones no sujetas al ISR
mensual se declaran en las
declaraciones de Pago a Cuenta e
ISR Retenido (PAC_F-14).
Remuneraciones sin Retenciones.
¿Debo incorporarlas en el Informe?
Detalle de Retenciones ISR Mensual.

Al efectuar el entero de las sumas retenidas

el agente de retención presentará a la AT,
la correspondiente declaración jurada en
el formulario que para ese efecto
proporcionará la misma oficina.

Anexo a la copia de la declaración jurada

que quede en poder del agente de
retención, se deberá dejar un detalle de las
personas naturales o jurídicas que hayan
sido objeto de retención, especificando el
nombre, denominación o razón social y
número de identificación tributaria del
sujeto de retención, así como el monto
devengado e impuesto retenido.

Art. 100 RACT

12. Informe de Retenciones, Percepciones y
Anticipos de IVA (F-930).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los agentes de retención y de percepción del Constituye incumplimiento con relación a la
impuesto IVA a que se refieren los artículos obligación de informar:
162 y 163 de CT, así como los perceptores del • No remitir, remitir en forma extemporánea o
anticipo a cuenta de dicho impuesto a que remitir sin las especificaciones contenidas en
se refiere el artículo 162-A de este código, este código o que disponga la AT en sus
tienen la obligación de remitir dentro de los formularios, el informe de sujetos de retención
15 días hábiles del mes siguiente al período del ISR o el informe de sujetos a retención,
tributario en el cual se efectuaron las anticipo o percepción del impuesto a la
Retenciones, Anticipos o Percepciones, un transferencia de bienes muebles y a la
informe por medios manuales, magnéticos o prestación de servicios, ya sea por medios
electrónicos de los contribuyentes a quiénes manuales, magnéticos o electrónicos. Sanción:
se les efectuó retenciones, anticipos o multa del 0.1% sobre el patrimonio o capital
percepciones, bajo las especificaciones contable que figure en el balance general
técnicas y en los formularios que la AT menos el superávit por revalúo de activos no
proporcione. Dicho informe deberá contener realizado, la que no podrá ser inferior a 1 salario
los datos e información de los sujetos de mínimo mensual (US$300.00).
retención, anticipo o de percepción. (Art. 241 Literal e) CT).
(Art. 123-A inciso 1º CT).
12. Informe de Retenciones, Percepciones y
Anticipos de IVA (F-930).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Asimismo, los contribuyentes del impuesto IVA Constituye incumplimiento con relación a la
que hubieren sido sujetos de retenciones, de obligación de informar:
percepciones o de anticipos del mencionado • No remitir, remitir en forma extemporánea o
impuesto, tienen la obligación de remitir dentro remitir sin las especificaciones contenidas en
del plazo de 15 días hábiles del mes siguiente este código o que disponga la AT en sus
al período tributario, un informe por medios formularios, el informe de sujetos de retención
manuales, un informe por medios manuales, del ISR o el informe de sujetos a retención,
magnéticos o electrónicos, con las anticipo o percepción del impuesto a la
especificaciones técnicas y en los formularios transferencia de bienes muebles y a la
que la AT establezca. Dicho informe deberá prestación de servicios, ya sea por medios
contener el número de identificación tributaria, manuales, magnéticos o electrónicos. Sanción:
nombre y firma del contribuyente sujeto de multa del 0.1% sobre el patrimonio o capital
retención, anticipo o de percepción, y los datos contable que figure en el balance general
de los literales a) y b) respecto de los agentes menos el superávit por revalúo de activos no
de retención y percepción, o del perceptor y realizado, la que no podrá ser inferior a 1
los datos a que se refieren los literales c) y d) salario mínimo mensual (US$300.00).
del inciso anterior. (Art. 241 Literal e) CT).
(Art. 123-A inciso 2º CT).
13. Informe de Accionistas (F-915).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Las personas jurídicas deben informar en el Constituye incumplimiento con relación a la
mes de Enero: obligación de informar:
A. El valor contable de las • No remitir, remitir en forma extemporánea, o
acciones/aportaciones; remitir sin cumplir con las especificaciones
B. Valor de dividendos distribuidos; contenidas en el artículo 124 de este código a la
C. Informar lista de socios; y, AT, el informe sobre distribución de utilidades o el
D. Informar lista de socios que han listado de las personas que tengan la calidad de
adquirido la calidad de socio o socio, accionista o cooperado. sanción: multa
accionista. del 0.1% sobre el patrimonio o capital contable
E. Informar lista de socios que han que figure en el BG menos el superávit por
perdido la calidad de socio o revalúo de activos no realizado, la que no podrá
accionista. ser inferior a 3 salarios mínimos mensuales. igual
(Art. 124 CT). sanción se aplicará al incumplimiento a la
obligación del inciso final del artículo 124 de
este código (US$900.00).
(Art. 241 Literal h) CT).
14. Informe de Sujetos Relacionados (F-982).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes que celebren operaciones con No presentar o presentar fuera del plazo legal o
sujetos relacionados o sujetos domiciliados, remitir sin las especificaciones contenidas en este
constituidos o ubicados en países, estados o código o que disponga la AT en sus formularios, el
territorios con regímenes fiscales preferentes, de informe de operaciones con sujetos relacionados o
baja o nula tributación o paraísos fiscales durante
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en
un ejercicio fiscal, y tales operaciones ya sea en
forma individual o conjunta sean iguales o países, estados o territorios con regímenes fiscales
superiores a US$571,429.00, deberán presentar un preferentes, de baja o nula tributación o paraísos
informe de las operaciones que ejecute con dichos fiscales. Sanción: multa del 0.5% sobre el
sujetos, a través de los formularios que proporcione patrimonio o capital contable que figure en el
la AT con los requisitos y especificaciones técnicas balance general menos el superávit por revalúo de
que ésta disponga para tal efecto. activos no realizado, la que no podrá ser inferior a 3
salarios mínimos mensuales (US$900.00). En cuanto
La presentación del informe deberá realizarse a
al BG a que alude este literal, también le será
más tardar dentro de los tres primeros meses
aplicable lo dispuesto en el inciso final del presente
siguientes de finalizado el ejercicio fiscal.
(Art. 124-A CT). artículo.
(Art. 244 Literal l) CT).

Ver Guía de Paraísos Fiscales

15. Informe ICV(F-987).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los sujetos pasivos con ingresos iguales o Constituye incumplimiento con relación a la
superiores a 2,753 salarios mínimos mensuales obligación de informar:
(US$ 825,900.00), deberán suministrar • No suministrar, suministrar fuera del plazo legal
información semestral en los meses de enero establecido, suministrar sin cumplir los requisitos,
y julio de cada año, a la AT, por medios de forma incompleta o por medios distintos a los
magnético o electrónico con las regulados en la ley, la información relativa a
especificaciones técnicas que ésta disponga proveedores, clientes, acreedores y deudores a
para tal efecto, relativa a las transferencias que se refiere el artículo 125 del presente
de bienes o prestaciones código. Sanción: multa del 0.1% sobre el
de servicios que hayan realizado. patrimonio o capital contable que figure en el
(Art. 125 CT). BG menos el superávit por revalúo de activos no
realizado, la que no podrá ser inferior a 4 salarios
mínimos mensuales (US$1,200.00).
(Art. 241 Literal k) CT).
Contenido del Informe ICV (F-987).
A. Identificación de los proveedores de bienes y
servicios por operaciones realizadas, indicando el
concepto, valor acumulado mensual por proveedor y
crédito fiscal IVA de la operación, si fuere el caso;
B. Identificación de las personas o entidades a quienes
se les haya transferido bienes, derechos o prestado
servicios por operaciones realizadas, indicando el
concepto, valor acumulado y débito fiscal generado,
si fuere el caso;
C. Identificación de las personas o entidades de quienes
se recibieron ingresos a cuenta de terceros sin
representación, concepto y cuantía de dichos
ingresos, al igual que la correspondiente
identificación de tales terceros;
D. Identificación de los acreedores a cualquier título y
condición, con indicación del monto de las
obligaciones; y,
E. Identificación de los deudores a cualquier título y
condición, con indicación del monto de las
obligaciones.
16. Informe de Inventarios (F-983).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Durante los 2 primeros meses de cada año, Constituyen incumplimientos con relación a la
los sujetos pasivos con ingresos iguales o obligación de llevar control de inventarios y
superiores a 2,753 salarios mínimos métodos de valuación:
mensuales, deberán presentar ante la • No presentar o presentar fuera del plazo legal
administración tributaria formulario firmado establecido o por medios distintos a los
por el contribuyente, su representante legal o establecidos por la AT, el formulario y el detalle
apoderado y el contador, al cual se del inventario físico practicado de cada uno de
adjuntará el detalle del inventario físico los bienes inventariados y la valuación de los
practicado de cada uno de los bienes mismos. sanción: multa equivalente al 0.5%
inventariados y la valuación de los mismos, sobre el patrimonio o capital contable que figure
en medios magnéticos o electrónicos con las en el balance general menos el superávit por
especificaciones técnicas que la AT revalúo de activo no realizado, la que no podrá
disponga. ser inferior a 9 salarios mínimos mensuales
(Art. 142 inciso 5º CT). (US$2,700.00).
(Art. 243 Literal e) CT).
17. Representante Legal.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Las personas jurídicas, fideicomisos, No constituir y no mantener; constituir y no
sociedades de hecho y UDP, están obligadas mantener, a un representante o apoderado
a constituir y mantener en todo tiempo ante permanente domiciliado en el país. Sanción: multa
la AT al menos un representante o apoderado equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital
con facultades suficientes y con presencia contable que figure en el balance general menos
física permanente en el país, para todos los el superávit por revalúo de activo no realizado, la
efectos de este código y demás leyes que no podrá ser inferior a 4 salarios mínimos
tributarias. La constitución o designación del mensuales (US$ 1,200.00). En cuanto al BG a que
representante o apoderado a que se refiere alude este literal, también le será aplicable lo
este inciso, constituye una exigencia de dispuesto en el inciso final de este artículo.
registro de acuerdo a lo establecido en el (Art. 244 Literal m) CT).
artículo 87 literal f) del código tributario.
(Art. 127 CT).
18. Nombrar Auditor Fiscal (F-456).
Artículo Obligación
Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
• Haber poseído un activo total al treinta y uno de diciembre del año inmediato anterior al
que se dictamine, superior a US$ 1,142,857.14.
• Haber obtenido un total de ingresos en el año anterior superiores a 4,817 salarios
mínimos del sector comercio y servicios US$ 1,445,100.00.
• Las personas jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades, deberán
cumplir con esta obligación por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el
siguiente; y,
• Las sociedades en liquidación tendrán esta obligación por cada uno de los períodos o
ejercicios de imposición, según sea el caso, comprendidos desde la fecha de
inscripción de la disolución hasta aquel en que finalicen los trámites de la liquidación y
previo a su inscripción.

El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deberá efectuarse, en caso de persona natural por el propio contribuyente
o su representante, y en caso de persona jurídica por la junta general de accionistas, socios o asociados, en el período anual a dictaminarse
a más tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el período anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento
deberá efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformación, fusión o disolución del ente jurídico.
(Art. 131 CT).
18. Nombrar Auditor Fiscal (F-456).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
El nombramiento de auditor deberá ser • No nombrar auditor para emitir dictamen e informe fiscal
informado por el contribuyente, representante o nombrarlo fuera del plazo legal. Sanción: multa del 0.5%
legal o apoderado, dentro del plazo de 10 días sobre el patrimonio o capital contable menos el superávit
hábiles siguientes de haberse nombrado, por revalúo no realizado, la que no podrá ser inferior a 4
mediante formularios y bajo las salarios mínimos mensuales (US$ 1,200.00).
especificaciones que disponga la AT, el cual • No informar el nombramiento o renuncia del auditor, o
deberá ser firmado por el contribuyente y el informarlo fuera del plazo legal. Sanción: multa del 0.1%
auditor nombrado. La renuncia del auditor fiscal sobre el patrimonio o capital contable menos el superávit
deberá ser informada por el contribuyente por revalúo no realizado, la que no podrá ser inferior a 4
dentro de los 5 días hábiles siguientes de salarios mínimos mensuales (US$ 1,200.00).
ocurrida. • No suministrar, suministrar en forma incompleta, la
información que establece el artículo 133 de este código
En caso de renuncia del auditor, el
al auditor nombrado para emitir dictamen e informe
contribuyente estará obligado a nombrar nuevo
fiscal. Sanción: multa del 0.1% sobre el patrimonio o
auditor fiscal dentro de 10 días hábiles
capital contable menos el superávit por revalúo no
siguientes de suscitada la renuncia, debiendo
realizado, la que no podrá ser inferior a 4 salarios mínimos
informar dicho nombramiento a la AT en la
mensuales (US$ 1,200.00).
forma prevista en el inciso anterior, dentro del (Art. 249 CT).
plazo de cinco días hábiles de ocurrido el
nombramiento.
(Art. 131 CT).
19. Cese Definitivo de Actividades.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los sujetos pasivos que cesen definitivamente en la realización No informar en el plazo establecido por este
de actividades o pongan término a su negocio por venta, Código, el cese definitivo de actividades por
liquidación, permuta, disolución de sociedad, u otra causa, venta del negocio, liquidación, permuta,
deberán informar por escrito de tal circunstancia a la AT dentro disolución de sociedad u otra causa.
de los 15 días siguientes a su ocurrencia debiendo presentar los Sanción: multa de cuatro salarios mínimos
comprobantes de pago del impuesto respectivo. mensuales;(US$ 1,200.00).
(Art. 244 Literal h) CT).
En caso de disolución, liquidación, fusión de sociedades o de
otros entes jurídicos, el representante legal de éstas o el
liquidador, en su caso, deben dar aviso a la AT en el plazo
señalado en el inciso anterior, debiendo adjuntar acompañada
a la declaración tributaria correspondiente la información
detallada y documentación correspondiente.

Los titulares de las empresas en liquidación, mientras no

efectúen la liquidación final, continuarán sujetos a las
disposiciones y normas tributarias contenidas en este Código.
(Art. 144 CT).
20. Constancia de Retención ISR.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Cuando se trate de retención en remuneraciones por servicios de No entregar, entregar fuera del plazo
carácter permanente, el agente de retención está obligado a establecido en este código, entregar sin
entregar al titular de la remuneración, a más tardar un mes después cumplir requisitos legales o con datos
que se le haya efectuado la última retención del ejercicio, una incompletos, constancia de retención
constancia que indique, en resumen, el total de remuneraciones del impuesto sobre la renta. Sanción:
pagadas, el período cubierto por ellas y el monto total retenido. multa de 1 salario mínimo mensual por
El agente de retención está también obligado a entregar constancia constancia de retención de impuesto
al sujeto pasivo, al momento de efectuar la retención, por las sobre la renta (US$300.00).
cantidades retenidas sobre rentas por prestaciones de servicios o (Art. 244 Literal j) CT).
por los adelantos que se perciban en la ejecución de contratos, así
como por rentas pagadas a sujetos pasivos no domiciliados.
Dichas constancias deberán expresar el concepto del pago, su
monto, la cantidad retenida y los datos relativos al cálculo en
efectivo, este último dato, cuando se trate de rentas en especie;
asimismo deberá hacerse constar el nombre, número de
identificación tributaria y domicilio del sujeto de retención; y el
nombre, número de identificación tributaria y firma del agente de
retención, representante legal o apoderado.
(Art. 145 CT).
21. Informar Donaciones (F-960).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Las entidades a que se refiere el artículo 6 de la No presentar, presentar fuera del plazo
Ley de Impuesto sobre la Renta están en la o en forma incompleta el informe de
obligación de informar de toda donación que donaciones. Sanción: multa de 4
se les efectúe dentro de los diez primeros días salarios mínimos mensuales (US$
hábiles del mes siguiente, expresando la 1,200.00).
identificación y Número de Identificación (Art. 244 Literal k) CT).

Tributaria del donante y el monto de la

donación. El incumplimiento a esta obligación
dará lugar a la aplicación de las sanciones que
conforme a este Código resulten aplicables,
además de la revocatoria de la calificación a
que se refiere el aludido artículo.
(Art. 146 inciso 1º CT).
22. Estado de Origen y Aplicación de Fondos (F-950).
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Las corporaciones y fundaciones de derecho o No presentar, presentar fuera del plazo
de utilidad pública, están obligadas a presentar o en forma incompleta el estado de
a la administración tributaria los primeros diez origen y aplicación de fondos.
días hábiles de los meses de enero, abril, junio y Sanción: multa equivalente al 0.5%
septiembre de cada año, un estado de origen y sobre el patrimonio o capital contable
aplicación de fondos, mediante formulario, bajo que figure en el balance general
las especificaciones y requisitos que disponga menos el superávit por revalúo de
la AT. activo no realizado, la que no podrá
ser inferior a 4 salarios mínimos
En el caso de los partidos políticos se estará en mensuales (US$ 1,200.00).
lo regulado en una ley especial. (Art. 244 Literal i) CT).
(Art. 146 inciso 2º CT).
23. Contrato de Servicios Contables.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los sujetos pasivos que contraten servicios de contador para efectos No documentar la contratación de
tributarios, deberán documentarlos mediante contrato escrito o carta servicios de contabilidad, de
oferta de prestación de servicios, debidamente firmada por el acuerdo a lo dispuesto en el
contribuyente, su representante legal o apoderado y el contador. En
artículo 149-B del presente código.
el contrato escrito o carta oferta de prestación de servicios se
consignará el número de identificación tributaria y número de sanción: multa de 4 salarios
autorización de la administración tributaria del contador. mínimos mensuales (US$ 1,200.00).
(Art. 244 Literal e) CT).
En el caso de contratación de contadores permanentes, bastará
documentarlos con el contrato de trabajo, en el cual se consigne el
número de autorización. en el caso de firmas o sociedades de
contadores, en el contrato o carta oferta de prestación de servicios
que se suscriba, deberá indicarse el nombre del contador y su
número de autorización.

Para efectos tributarios, el número de autorización de contador de la

AT, será el mismo número de acreditación que les asigne el Ministerio
de Educación o en su caso, el que asigne el CVPCPA.
(Art. 149-B CT).
24. Extravío de Documentos y Registros.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
En caso de pérdida de los registros de contabilidad, No reconstruir la contabilidad en caso de inutilización o
archivos y documentos legales, el contribuyente pérdida de la misma en el plazo concedido para tal
deberá cumplir con las siguientes obligaciones: efecto. Sanción: multa de US$568.00 con incremento de
• Informar a la AT dentro de los 5 días siguientes; y, US$ 56.00 por cada mes o fracción de mes que
• Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y transcurrido desde el día siguiente al de vencimiento del
conforme a las normas que fije la Administración plazo concedido, hasta el de cierre del período o
Tributaria que no podrá ser inferior a 10 días. ejercicio impositivo fiscalizado. Dicha sanción no podrá
exceder de 16 salarios mínimos mensuales (US$
Cuando los documentos extraviados correspondan 4,800.00).
a los comprendidos en los artículos 107 y 110 de CT, (Art. 244 Literal d) CT).
y no se hubiere informado a AT, o en caso que se
informara el extravío de los documentos de los No informar el extravío de los documentos legales
artículos en referencia y se utilizaren por otros relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes
sujetos pasivos terceros para deducción de costos, Muebles y a la Prestación de Servicios dentro del plazo
gastos o créditos fiscales, se procederá de acuerdo legal establecido. Sanción: Multa de US$8.00 por cada
a lo dispuesto en el artículo 199 de este cuerpo documento extraviado, la que no podrá ser superior a
legal. nueve salarios mínimos mensuales (US$ 2,700.00).
(Art. 149 CT). (Art. 244 Literal c) CT).
25. Contabilidad Formal.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Para efectos de este Código se entiende Constituyen incumplimientos con relación a las
por contabilidad formal la que, obligaciones de llevar Registros Contables, Registros
ajustándose consistentemente a uno de Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia
los métodos generalmente aceptados por de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios:
la técnica contable apropiado para el • Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros,
negocio de que se trate, es llevada en registros, los sistemas manuales o computarizados
libros autorizados en legal forma. de contabilidad así como los Registros Especiales y
Están obligados a llevar contabilidad Libros de Compras y de Ventas del Impuesto a la
formal los sujetos pasivos que de Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
conformidad a lo establecido en el de Servicios. Sanción: Multa de 4 salarios mínimos
Código de Comercio o en las Leyes mensuales (US$ 1,200.00).
Especiales están obligados a ello. • Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar
(Art. 139 CT). anotaciones o datos falsos, inexactos o
incompletos. Sanción: Multa de 9 salarios mínimos
mensuales (US$ 2,700.00).
(Art. 242 Literal a y b) CT).
25. Contabilidad Formal.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Para efectos de este Código se entiende Constituyen incumplimientos con relación a las
por contabilidad formal la que, obligaciones de llevar Registros Contables, Registros
ajustándose consistentemente a uno de Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia
los métodos generalmente aceptados por de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios:
la técnica contable apropiado para el • Atraso en efectuar las anotaciones en los Libros o
negocio de que se trate, es llevada en Registros de conformidad a lo siguiente:
libros autorizados en legal forma. • En caso de Impuesto sobre la Renta el atraso
Están obligados a llevar contabilidad en la Contabilidad no podrá ser superior a dos
formal los sujetos pasivos que de meses, lo anterior también será aplicable
conformidad a lo establecido en el cuando exista obligación de llevar Registros
Código de Comercio o en las Leyes Especiales. Sanción: Multa de US$568.00 con
Especiales están obligados a ello. un incremento de US$8.00 por cada día que
(Art. 139 CT). transcurra desde el día en que se incurre en la
infracción hasta el del cierre del ejercicio
impositivo fiscalizado, la que no podrá ser
superior a 20 salarios mínimos mensuales (US$
6,000.00).
• (Art. 242 Literal c) numeral 1 CT).
26. Registros Especiales.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Todos los sujetos pasivos están obligados Constituyen incumplimientos con relación a las
a llevar con la debida documentación, obligaciones de llevar Registros Contables, Registros
registros especiales para establecer su Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia
situación tributaria de conformidad a lo de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios:
que disponga este Código y las • Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros,
respectivas Leyes y reglamentos registros, los sistemas manuales o computarizados
tributarios. Están excluidos de esta de contabilidad así como los Registros Especiales y
obligación las personas naturales cuyos Libros de Compras y de Ventas del Impuesto a la
ingresos provengan exclusivamente de Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
salarios, sueldos y otras compensaciones de Servicios. Sanción: Multa de 4 salarios mínimos
de carácter similar, por servicios mensuales (US$ 1,200.00).
personales prestados como empleados • Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar
bajo dependencia laboral. anotaciones o datos falsos, inexactos o
(Art. 140 CT). incompletos. Sanción: Multa de 9 salarios mínimos
mensuales (US$ 2,700.00).
(Art. 242 Literal a y b) CT).
Registros Especiales.

“Comerciantes no obligados a
llevar contabilidad formal: Al
principio de cada ejercicio o
período impositivo asentarán con
claridad todos sus bienes,
derechos y obligaciones en un
libro encuadernado. Durante el
desarrollo de sus operaciones
registrará en dicho libro con
claridad y detalle las compras,
gastos y ventas, ya sean al
contado o al crédito, los cobros y
pagos, y harán al final de cada
ejercicio una liquidación de sus
operaciones”.
Registros Especiales.
“Importadores: Llevarán, un registro de costos
y retaceos de las compras que correspondan
al ejercicio que se declara”.

“Inversionistas: Los que se ocupan de la

compraventa de acciones, bonos y otros
valores mobiliarios, deben llevar por separado
un registro especial de esta clase de
operaciones, en el que harán constar la
cantidad, el número, la serie, la
denominación, la naturaleza, el valor nominal,
la cuantía del dividendo o del interés que
produce el título, el precio de compra y el de
venta de todos los valores con que
comercien; el nombre y dirección del
vendedor y del comprador y la utilidad
obtenida. Los asientos se harán el día en que
se realice la operación”.
Registros Especiales.
“Representantes de casas extranjeras: Llevarán los registros
necesarios para sus operaciones y deben detallar como mínimo
los datos siguientes: fecha de orden, nombre y dirección del
cliente que hace el pedido, nombre y dirección de la casa
representada, naturaleza de los géneros vendidos, valor y
comisión correspondiente a cada pedido y todos los datos que
permitan la fácil determinación de los hechos generadores”.

“Agentes aduaneros: Llevarán registro pormenorizado de los

servicios que presten a los clientes, indicando fecha, nombre,
domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio prestado,
número de póliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada
por el servicio. Registrarán también los egresos necesarios para la
presentación de los servicios en una forma detallada y precisa a
fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos
generadores”.

“Industriales: Llevarán registro detallado de los costos de la

materia prima, elaborados y en proceso”.
 Registros Especiales.
“Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan profesiones, artes y oficios
llevarán un registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con expresión de:
fecha en que se percibió el ingreso, nombre y dirección de la persona que hizo
el pago, naturaleza del trabajo desempeñado o del servicio prestado, valores
percibidos. Registrarán además los egresos necesarios para la realización de su
actividad, como son la compra de libros de carácter científico y depreciaciones
del equipo, según la profesión, arte u oficio que ejerzan; alquiler del local para
bufete, clínica o similares, sueldos de empleados y gastos de escritorio y otros
que en el desempeño de sus actividades sean necesarios, indicando la fecha,
nombre, domicilio y residencia de la persona a quién se pagaren los alquileres o
sueldos, monto pagado. En general todos los datos que en cada caso particular
exija la fácil determinación de los hechos generadores”.

“Agricultores: Llevarán los registros necesarios de los distintos productos,

indicando extensión de las tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de
producto cosechado, cantidad percibida por su venta, lo mismo que un control
de los ganados y sus productos y de toda clase de ingresos que por cualquier
concepto obtenga. Registrarán también los gastos necesarios para la
producción, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciación de
la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo”.
Registros Especiales.
“Ganaderos: Llevarán además de lo
indicado en el literal anterior en lo que le
corresponda, un registro de las compras y
de las ventas de ganado con expresión de:
fecha de la compra o de la venta,
cantidad, sexo, edad, clase, sangre,
variedad, precio de compra o de venta, y
el nombre, domicilio, residencia del
vendedor o comprador, según el caso.
También llevarán un registro de la
procreación, con especificación de
cantidad, edad, sexo de las crías,
asignándoles su valor conforme lo prescrito
en el artículo 143 literal f) de esta sección”.
27. Registros IVA.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes inscritos al IVA, deberán llevar los libros o Constituyen incumplimientos con relación a
registros de Compras y de Ventas relativos al control del las obligaciones de llevar Registros
referido impuesto, así como registros y archivos especiales y Contables, Registros Especiales y Registros
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del Impuesto a la Transferencia de Bienes
requeridas para el control del cumplimiento de dicho Muebles y a la Prestación de Servicios:
impuesto. • Omitir llevar o llevar en forma indebida los
libros, registros, los sistemas manuales o
Los importadores deberán asimismo abrir cuentas especiales computarizados de contabilidad así
para registrar los créditos fiscales trasladados en sus como los Registros Especiales y Libros de
operaciones y las cantidades pagadas a título de impuesto Compras y de Ventas del Impuesto a la
originado en las operaciones de importación. Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios. Sanción: Multa de
Consideraciones: 4 salarios mínimos mensuales
• Legalizados por Contador Público Autorizado. (US$1,200.00).
• Los libros y registros deberán ser mantenidos en el negocio
u oficina, establecimiento o en el lugar informado a la A.T. (Art. 242 Literal a) CT).
• El Reglamento de este Código dispondrá las características
y requisitos de los libros o registros que deben llevar los
sujetos pasivos.
(Art. 141 CT).
 27. Registros IVA.
Consideraciones:
• Incluir Detalle de Exportaciones anexo a Libro
de Operaciones de Ventas a Consumidores.
• Al finalizar cada período tributario, se totalizarán
las operaciones, cumpliendo los requisitos
establecidos en el Código Tributario, además se
consignará un resumen detallando las ventas
exentas y gravadas a contribuyentes y a
consumidores finales, separadas de las
realizadas a cuenta de terceros si hubieren, y el
cálculo del débito fiscal respectivo por las
operaciones documentadas propias y por las
realizadas a cuenta de terceros.
• Incluir columnas de Compras a Sujetos
Excluidos.

Art. 82 al 88 RACT
28. Emisión de Documentos IVA.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes inscritos al IVA, deberán Constituyen incumplimientos con relación a la obligación de
emitir los siguientes documentos del emitir y entregar documentos:
impuesto IVA: • Omitir la emisión o la entrega de los documentos exigidos
• Comprobante de CCF. por este código. Sanción: multa equivalente al 50% del
• Factura Consumidor Final. monto de la operación por cada documento, la que no
• Comprobantes de Liquidación. podrá ser inferior a 2 salarios mínimos mensuales (US$
• Notas de Remisión. 600.00). Igual sanción se aplicará cuando los valores
• Notas de Crédito y Débito. consignados en los documentos emitidos por los
• Tiquetes en sustitución de Facturas. contribuyentes no coincidan con los documentos en poder
• Comprobantes de Retención. de los adquirentes de bienes o prestatarios de servicios.
• Factura de Sujeto Excluido.
(Art. 107 al 119 CT). • Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con uno o más
de los requisitos o especificaciones formales exigidos por
este código. Sanción: multa equivalente al 30% del monto
de la operación por cada documento, la que no podrá ser
inferior a 2 salarios mínimos mensuales (US$600.00).
(Art. 239 Literal a y b) CT).
28. Emisión de Documentos IVA.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes inscritos al Constituyen incumplimientos con relación a la obligación de emitir y
IVA, deberán emitir los entregar documentos:
siguientes documentos del • Emitir CCF por la transferencia de alimentos y víveres a contribuyentes
impuesto IVA: cuyo giro ordinario no sea la venta de comida en restaurantes o empresas
• Comprobante de CCF. similares. Sanción: Multa equivalente al 10% del monto de la operación, la
• Factura Consumidor Final. que no podrá ser inferior a 1 salario mínimo mensual (US$300.00).
• Comprobantes de • Emitir documentos con numeración duplicada y no declarada. Sanción:
Liquidación. Multa equivalente al 25% del monto de la cantidad u operación no
• Notas de Remisión. declarada por cada documento, la que no podrá ser inferior a US$56.00.
• Notas de Crédito y Débito. • Utilizar máquinas registradoras o sistemas computarizados o electrónicos,
• Tiquetes en sustitución de no autorizados por la AT, para emitir tiquetes en sustitución de facturas.
Facturas. Sanción: multa de 3 salarios mínimos mensuales (US$ 900.00) por cada
• Comprobantes de máquina registradora o sistema no autorizado. Lo anterior, sin perjuicio de
Retención. la sanción a que hubiere lugar por emitir documentos sin cumplir con los
• Factura de Sujeto Excluido. requisitos establecidos por este código. Igual sanción se aplicará en caso
(Art. 107 al 119 CT). de que se efectúen traslados de máquinas registradoras o sistemas
computarizados o electrónicos, sin previa autorización de la AT.
(Art. 239 Literal c, d y e) CT).
28. Emisión de Documentos IVA.
Artículo Obligación Artículo de Sanción
Los contribuyentes inscritos al Constituyen incumplimientos con relación a la obligación de emitir y entregar
IVA, deberán emitir los documentos:
siguientes documentos del • Emitir y entregar facturas que sustenten operaciones de diferentes adquirentes de
impuesto IVA: bienes o prestatarios de servicios, ya sea que la factura se denomine
• Comprobante de CCF. consolidada, abierta, de resumen u otro nombre que se le confiera. sanción:
• Factura Consumidor Final. multa equivalente al 50% de la sumatoria que ampara dicho documento, la que
• Comprobantes de no podrá ser menor a 2 salarios mínimos mensuales (US$ 600.00).
Liquidación. • Utilizar máquinas registradoras, sistemas computarizados o similares, que hayan
• Notas de Remisión. sido desautorizados por la AT por no cumplir los requisitos legales estipulados por
• Notas de Crédito y Débito. el presente código, en establecimientos comerciales para emitir tiquetes en
• Tiquetes en sustitución de sustitución de facturas u otros documentos equivalentes. Sanción: multa de 3
Facturas. salarios mínimos mensuales por cada máquina registradora o sistema autorizado
• Comprobantes de que no cumpla los requisitos (US$900.00).
Retención. • No retirar dentro del plazo legal las máquinas registradoras u otros sistemas
• Factura de Sujeto Excluido. computarizados que se ha ordenado su retiro. Sanción: multa de3 salarios
(Art. 107 al 119 CT). mínimos mensuales (US$ 900.00) por cada máquina registradora o sistema
computarizado, la cual se incrementará en 10% de la referida multa por cada día
de atraso en el retiro en las máquinas registradoras o sistemas computarizados.
(Art. 239 Literal f, g, h, i) CT).
Análisis de Obligaciones Formales.
Comentarios de la
Oportunidad de Mejora Observada Fundamento Legal Riesgo Evaluado Plan de Acción
Administración

En el ejercicio fiscal 2019, los cambios en el Los contribuyentes No comunicar dentro La administración Implementar la práctica de
registro de contribuyentes se informaron de deberán informar a la del plazo establecido manifiesta que el presentar dentro del plazo de
manera extemporánea de acuerdo con lo Administración en el inciso quinto del Representante Legal se cinco días hábiles, todo cambio
siguiente: Tributaria todo cambio artículo 86 del presente encontraba de viaje que presente el registro del
que ocurra en los Código, todo cambio de Negocios en Dubái contribuyente, tales como 1)
datos básicos que ocurra en los datos en esas fechas, razón cambios en representación
- Presentó el F_210 por cambio en proporcionados en el básicos del Registro, se por la cual no se legal, 2) apertura, traslados y
Representante Legal o Apoderado el Registro, dentro de los sanciona con una presentaron en el plazo cierres de locales y 3) otros.
28/11/2019 bajo el folio No. 0112311, el cinco días hábiles multa de 2 salarios legal tales reportes.
representante legal había sido electo el siguientes de realizado mínimos mensuales
30/10/2019, y su inscripción en el CNR el el cambio. (US$600.00). Nombrar un apoderado legal
15/11/2019. (Art. 86 inciso 5° (Art. 235 literal c, del con atribuciones tributarias para
Código Tributario) Código Tributario) que este pueda firmar
- Presentó F_210 por cambio de domicilio de la correspondencia para la
Sucursal "A" el 28/11/2019 bajo el folio Administración Tributaria,
0112312, el escrito de fecha 03/11/2019, cuando el Representante Legal
establece que el cambio del local fue en a no se encuentre en el país.
partir del 30/10/2019.

Estructura de Diagnostico de Estatus Legales de una Compañía.

Obligaciones Sustantivas.
• Pago de Impuestos (IVA, Renta y Contribuciones
Especiales).
• Anticipo a Cuenta de ISR.
• Declaración Mensual (F-14).
• Compensación de Anticipo contra ISR Anual.
• Agente de Retención ISR.
• Servicios Permanentes (Tablas D.E. 95).
• Prestación de Servicios (10%).
• Transferencia de Intangibles (5% y 10%).
• Asimiladas de Renta (10%).
• Juicios Ejecutivos (10%).
• Retención a Sujetos No Domiciliados (5%, 20% y 25%).
• Sobre Depósitos y Rendimientos de Títulos valores
(10%).
• Sobre Premios (15%).
• Agente de Retención IVA.
• Retenciones IVA (1% y 13%).
• Percepción IVA (1%).
• Anticipo a Cuenta de IVA (2%).
ASPECPO, es una asociación constituida en el año 2012 e inscrita en el Registro de
Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro del Ministerio de Gobernación y Desarrollo
Territorial bajo las Leyes de la Republica de El Salvador. Nuestra Asociación está
conformada por un equipo multidisciplinario de Contadores Públicos, Consultores en
Impuestos, Legal, Finanzas, Desarrollo Humano y Organizacional, adicionando la
colaboración con las gremiales de administradores de empresas, abogados y otros, que se
han establecido alianzas cooperativas para el desarrollo de sus fines.