ASPECTOS FISCALES A CONSIDERAR

EN EL CIERRE ANUAL
― Obligaciones Tributarias ―

San Salvador, Enero de 2018

EL CIERRE CONTABLE
ANUAL
EL CIERRE CONTABLE Y EL CIERRE FISCAL

 EL CIERRE CONTABLE: Es el proceso consistente en

cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar
su resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un período contable, se debe proceder
a cerrar las cuentas de resultado para determinar
el resultado económico del ejercicio o del período
que bien puede ser una pérdida o una utilidad.

 Así lo ordena el Art. 441 C.Com cuando regula que:

“El comerciante deberá establecer, al cierre de
cada ejercicio fiscal, la situación económica de su
empresa, la cual mostrará a través del balance
general y el estado de pérdidas y ganancias”
Aspectos a tener en cuenta para analizar
el cierre contable/fiscal:
Financieramente Fiscalmente

 Artículo 209 CT.- Los libros de contabilidad

del sujeto pasivo, constituirán elemento de
 P3.3 NIIF Pyme: Una entidad
prueba siempre que …cumplan con lo
cuyos estados financieros
establecido por este Código, el Código de
cumplan la NIIF para las PYMES
Comercio y las leyes especiales respectivas.
efectuará en las notas una
declaración, explícita y sin
 Art. 79 RACT.- Los componentes de los
reservas de dicho cumplimiento.
estados financieros ..deberán formularse de
acuerdo a lo establecido por el CVPCPA y en
 Los estados financieros no
su defecto por las NIC... Sin perjuicio de la
deberán señalar que cumplen la
discriminación y de las conciliaciones que
NIIF para las PYMES a menos que
fueren necesarias efectuar a las cifras para
cumplan con todos los
adecuarlas a las normas tributarias con el fin
requerimientos de esta Norma
de la determinación del tributo, retención,
percepción o entero respectivo.
 Art. 435 inc. 1° C. Com.- El comerciante está obligado a llevar
contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los
sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y
aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría.

 Art. 437 C. Com.- Los comerciantes individuales con activo inferior a

los $12,000.00, llevarán la contabilidad por sí mismos o por personas
de su nombramiento.- Si el comerciante no la llevare por sí mismo, se
presumirá otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba
en contrario. Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo
en giro sea igual o superior a $12,000.00 y los comerciantes sociales
en general, están obligados a llevar su contabilidad por medio de
contadores, de empresas legalmente autorizadas, bachilleres de
comercio y administración o tenedores de libros, con títulos
reconocidos por el estado, debiendo estos dos últimos acreditar su
calidad de la forma como establece el art. 80 del RACT.
 Art. 443.- Todo balance general […] se formarán tomando como
base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de
estimación emitidos por el CVPCPA, y en su defecto por las NIC.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los
bienes de la empresa, así como de sus obligaciones. El balance se
elaborará conforme los principios contables autorizados por el
mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.

 Art 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo

se observarán las reglas que dicte el CVPCPA, y en su defecto, por
las NIC; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas
anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se
trate, así como de la existencia de bolsas de valores o bolsas de
productos; se deberán observar las normas establecidas en las
leyes especiales [NCB, NCS, NCNB]
 Artículo 139 Inc. 2° CT: Están obligados a llevar contabilidad
formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en
el Código de Comercio o en las leyes especiales están obligados a
ello.

 Artículo 140 Inc. 2° letra (a) CT: Comerciantes no obligados a

llevar contabilidad formal: Al principio de cada ejercicio o
período impositivo asentarán con claridad todos sus bienes,
derechos y obligaciones en un libro encuadernado. Durante el
desarrollo de sus operaciones registrará en dicho libro con
claridad y detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al contado
o al crédito, los cobros y pagos, y harán al final de cada ejercicio
una liquidación de sus operaciones.
 Artículo 209 CT.- Los libros de contabilidad del sujeto
pasivo, constituirán elemento de prueba siempre que
sus asientos estén soportados con las partidas
contables que contengan la documentación de
respaldo que permita establecer el origen de las
operaciones registradas, cumplan con lo establecido
por este Código, el Código de Comercio y las leyes
especiales respectivas.

 Detalles de requerimientos fiscales en torno a la

Contabilidad, se encuentran en los Artículos del 73 al
79 del RACT.
 PN Domiciliadas [Art 34] : calcularán el ISR aplicado a la renta neta o
imponible que resulte, la tabla del artículo 37

Sucesiones domiciliadas [Art 35]: Calcularán el ISR, aplicando la

tabla del artículo 37, sobre la renta neta o imponible.

Fideicomisos domiciliados [Art 36]: Calcularán el ISR, aplicando la

tabla del artículo 37, sobre la renta neta o imponible.

Los conjuntos culturales, deportivos, artísticos y similares, no

domiciliados, calcularán el ISR aplicando un 5% sobre la renta
bruta obtenida en cada evento

PJ, UDP, SI, SH, domiciliadas o no [Art 41]: Calcularan su ISR aplicando a su
renta imponible el 30%; excepto si las Rentas Gravadas son ≤ US$150,000.00
en cuyo caso aplican el 25%.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE DEDUCCIÓN FISCAL
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 TRIBUTOS
• tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
Impuestos sujeto pasivo. (Art. 13 C.T.)

• tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva o potencial de un servicio público individualizado al
Tasas contribuyente. (Art. 14 C.T.)

• tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades
Contribu- estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
ciones financiación de las obras o las actividades que constituyan el
Especiales presupuesto de la obligación. (Art. 15 C.T.)
RELACIÓN JURIDICO -TRIBUTARIA

Obligación
Tributaria

Sujeto Activo Sujeto Pasivo

(El Estado) (Contribuyente o
Responsable)
 SOLIDARIDAD
Art. 31.- Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo
hecho generador de la obligación tributaria, son responsables en
forma solidaria del cumplimiento de dicha obligación. Cada deudor
solidario lo será del total de la obligación tributaria.

En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente

por la ley.

Los efectos de la solidaridad son:

a) El cumplimiento de la obligación puede ser exigido totalmente a
cualquiera de los obligados solidarios;
b) El cumplimiento total de la obligación por uno de los obligados
libera a los demás; y,
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los
obligados, no libera a los demás, cuando por disposición legal
expresa se exija que los otros obligados lo cumplan.
DEFINICIÓN:
Artículo 16 C.T.

La OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
es el vínculo jurídico de
derecho público, que
establece el Estado en el
ejercicio del poder de
imponer, exigible
coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su
soberanía, cuando respecto
de ellos se verifica el hecho
previsto por la ley y que le
da origen.
Actos y Convenciones entre Particulares
Artículo 17 C.T.
Los actos y convenciones celebrados entre
particulares no son oponibles en contra del
Fisco, ni tendrán eficacia para modificar el
nacimiento de la obligación tributaria ni alterar
la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la
validez que pudiera tener entre las partes.

Obligaciones
Artículo 39. C.T.
Los contribuyentes están obligados al pago de
los tributos y al cumplimiento de las
obligaciones formales establecidas por este
Código o por las Leyes tributarias respectivas,
así como al pago de las multas e intereses a
que haya lugar.
 MODOS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Compen-
Confusión
sación

Prescrip-
Pago
ción
Obligación
Tributaria
 LUGAR Y PLAZO
Artículo 74.- Los tributos, anticipos a cuenta, retenciones y percepciones, deberán
pagarse o enterarse en los lugares y dentro de los plazos que señalan este Código
y las leyes tributarias respectivas.

En caso de liquidación de oficio, el obligado tributario deberá hacer efectivo el

tributo, anticipos, retenciones, percepciones, subsidios y accesorios, dentro del
plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que quede firme la respectiva
resolución liquidatoria, sin perjuicio que los efectos de la mora en el pago de la
obligación tributaria se produzcan desde que la misma debió haber sido legalmente
pagada en su totalidad.

No podrán concederse prórrogas ni facilidades o plazos diferidos para el

pago de tributos, salvo en el caso del ISR, cuyos contribuyentes podrán solicitar
pago a plazo ante la DGT al momento de la presentación de la declaración del
referido impuesto, dicha solicitud deberá efectuarse dentro del plazo establecido
en el Art. 48 de la Ley de ISR. En caso de resolución favorable a la solicitud, podrá
otorgárseles hasta un máximo de seis meses continuos para su pago a través de
cuotas iguales y sucesivas, sin que pueda prorrogarse.
La solicitud de pago a plazo procederá únicamente sobre el 90% de la
deuda autoliquidada, excepto para el caso de las personas naturales
asalariadas, quienes podrán solicitar pago a plazos sobre el total de la
deuda. De no haberse efectuado el pago del 10% de la deuda dentro del
plazo establecido para la presentación de la declaración del ISR, o de
incurrir en mora en el pago de cualquiera de las cuotas autorizadas para el
pago del 90% de la deuda restante, se aplicará lo establecido en el Art.
270 de este Código.

La Administración Tributaria establecerá los parámetros para autorizar las

solicitudes de pago a plazos, así como para determinar el número de
cuotas por montos adeudados en los casos que proceda la autorización del
pago a plazos. La resolución de autorización o denegatoria deberá emitirse
a más tardar dentro del plazo de tres días hábiles de presentada la
solicitud. Los contribuyentes cuya clasificación sea diferente a la de Gran
Contribuyente, que solicitaren pago a plazos del noventa por ciento de la
deuda liquidada de Impuesto sobre la Renta, se les concederá de forma
automática
 MORA EN EL PAGO
Artículo 75.- El incumplimiento del pago del impuesto en la fecha debida
constituye en mora al sujeto pasivo, cualquiera que fuera la causa de ésta,
sin necesidad de requerimiento o actuación alguna por parte de la A. T.
produciéndose, entre otros los siguientes efectos:
a) Hace exigible coactivamente la obligación de pago del impuesto; y,
b) Hace surgir la obligación de pagar intereses.

La tasa de interés a aplicar a las deudas será la establecida de acuerdo con

las normas contenidas en el Decreto Legislativo Número 720 de fecha
veinticuatro de noviembre de 1993, publicado en el Diario oficial No 1 tomo
No 322, del 3 de enero de 1994 y será aplicable al pago o entero
extemporáneo de tributos, retenciones o percepciones de tributos, anticipos
al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, retenciones a que se refiere el Art. 273-A de este Código, y a los
valores que se enteren al Fisco por devoluciones, reintegros de tributos o
subsidios obtenidos por los sujetos pasivos en forma indebida o en exceso.
OBLIGACIONES FORMALES
Y SUSTANTIVAS
 Obligaciones
Tributarias

Formales Sustantivas
Obligación sobre Precios de
Transferencia
 ARTÍCULO 62-A.
Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los
precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones
los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de
servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. Igualmente los
contribuyentes deberán determinar a precios de mercado las operaciones o
transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados
en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales.

Los contribuyentes, determinarán el precio de mercado utilizando los

procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los
lineamientos sobre precios de transferencia de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Lo anterior también es aplicable
a la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades, efectuando en su
caso, la determinación de precios de mercado correspondiente y los ajustes
impositivos respectivos, de acuerdo a lo regulado en este Código.
Se considerarán regímenes fiscales preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales, los que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones:

I. Aquellos que no están gravados en el extranjero, o lo están con un

impuesto sobre la renta calculado sobre ingresos o renta neta o
imponible, inferior al 80% del impuesto sobre la renta que se
causaría y pagaría en el salvador;

II. Los que clasifique la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económico (OCDE) y el Grupo de Acción Financiera
Internacional (GAFI).

La Administración Tributaria deberá publicar en el sitio o página

electrónica del Ministerio de Hacienda, el listado de los países, estados o
territorios que se enmarquen en los romanos anteriores, a más tardar en
el mes de septiembre de cada año, el cual será vigente para el ejercicio
fiscal siguiente al de su publicación.
DG-001/2017
INFORME DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS
(F-982)
De acuerdo al artículo 124-A del Código Tributario, el F-982 se debe presentar
cuando:

 Los contribuyentes celebren operaciones con sujetos relacionados o

sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o
paraísos fiscales durante un ejercicio fiscal.

 Tales operaciones ya sea en forma individual o conjunta sean iguales o

superiores a $571,429.00.

 Debe presentarse a través de los formularios que proporcione la

Administración Tributaria con los requisitos y especificaciones técnicas que
ésta disponga para tal efecto.

 Debe presentarse a más tardar dentro de los tres primeros meses

siguientes de finalizado el ejercicio fiscal.
 SUJETOS RELACIONADOS
(ART. 199-C C.T.)
De acuerdo al Artículo 199-C.- del Código Tributario, se entenderá como
sujetos relacionados:
a) Cuando uno de ellos dirija o controle la otra, o posea, directa o
indirectamente, al menos el 25% de su capital social o de sus derechos
de voto;

b) Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas, o

posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el 25% de
participación en el capital social o los derechos de voto de ambas
personas;

c) Cuando sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de

decisión o grupo empresarial.

d) Para una persona natural, cuando la titularidad de la participación

directa o indirectamente, corresponde al cónyuge o persona unida por
relación de parentesco en línea directa o colateral, por consanguinidad
hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado;
e) En una unión de personas, sociedad de hecho o contrato de colaboración
empresarial o un contrato de asociación en participación, cuando alguno de los
contratantes o asociados participe directa o indirectamente en más del 25% por
ciento en el resultado o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la
asociación;

f) Una persona domiciliada en el país y un distribuidor o ente exclusivo de la misma

residente en el extranjero;

g) Un distribuidor o agente exclusivo domiciliado en el país de una entidad

domiciliada en el exterior y esta última;

h) Una persona domiciliada en el país y su proveedor del exterior, cuando éste le

efectué compras, y el volumen representa más del cincuenta por ciento (50%);

i) Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en el

extranjero; y,

j) Un establecimiento permanente situado en el país y su casa central o matriz

residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una
persona con ella relacionada.
 OBLIGACIÓN DE CONSERVAR INFORMACIONES Y PRUEBAS
Art. 147, Lit. e)

Las personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes,

responsables, agentes de retención o percepción, auditores o
contadores, deberán conservar en buen orden y estado, por un
período de diez años contados a partir de su emisión o recibo, la
siguiente documentación, información y pruebas:

e) La documentación de las operaciones realizadas con sujetos

relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en
países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes,
de baja o nula tributación o paraísos fiscales;
Información y documentación relativa al grupo
empresarial al que pertenece el contribuyente:
Documentación del contribuyente:
 OBLIGACIONES DEL AUDITOR
ARTÍCULO 135 C.T.

Los Auditores deberán cumplir con las siguientes obligaciones:

f) Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal, la situación tributaria del

sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las
operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales
cumplen con las leyes tributarias y el presente Código.

Para efectos tributarios, el número de autorización de auditor para emitir

dictamen e informe fiscal de la administración tributaria, será el mismo
número que asigne el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría para el auditor externo.
 Resolución No. 40/2011
CVPCPYA

…Exhorta a los Auditores Fiscales a

desarrollar los alcances del trabajo
para el cual han sido nombrados,
tomando en consideración lo
establecido en el Art. 135 literal f)
por lo que al emitir el respectivo
dictamen deberá hacer referencia
en el párrafo del alcance a aquellos
procedimientos diseñados para
verificar la existencia de
operaciones realizadas con sujetos
relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o
ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales
preferentes, de baja o nula
tributación o paraísos fiscales y su
cumplimiento con las leyes
tributarias.
Obligación sobre
Indemnizaciones
Obligaciones
Generales
 BASE FORM
OBLIGACIÓN PLAZO
LEGAL .
Obligación de inscribirse en el Registro de Art. 86 Dentro de los 15 días RUC
Contribuyentes e informar. de la fecha de inicio
Fijar lugar para recibir notificaciones Art. 90 En el acto del registro F-210
Actualizar la información correspondiente a su Art. 90 Primeros 10 días F-211
dirección para recibir notificaciones hábiles de cada año
Informar cualquier cambio en el lugar para recibir Art. 90 Dentro de los 5 días F-210
notificaciones. hábiles siguientes de
suscitado el cambio
Obligación de presentar declaración Art. 91 Plazo estipulado en
las leyes respectivas
Los contribuyentes del ISR obligados a llevar Art. 91 Primeros cuatro F-971
contabilidad, deberán presentar el balance general meses del año
del cierre del ejercicio o período de imposición
respectivo, el estado de resultados, así como las
conciliaciones fiscales o justificaciones de los
rubros consignados en la declaración y en el
balance general.
Obligación de declarar para los sujetos excluidos Art. 100 Primeros cuatro F-11
del pago del Impuesto Sobre la Renta meses del año
 BASE FORM
OBLIGACIÓN PLAZO
LEGAL .
Obligación de emitir documentos tributarios legales. Art. 107 Momento en que se Docs.
al 119 cause el impuesto Tribut.

NOMBRE DEL DOCUMENTO BASE

EMITIDO POR
TRIBUTARIO LEGAL
Comprobante de Crédito Fiscal Art. 107 Vendedor a Contribuyentes de IVA
Factura Art. 107 Vendedor a Consumidores Finales
Factura de Exportación Art. 107 Exportador al Cliente
Factura de Venta Simplificada Art. 107 Vendedor a Consumidores Finales
Comprobante de Liquidación Art. 108 Comisionista a Tercero Representado
Nota de Remisión Art. 109 Contribuyente en Traslados de Mercadería
Nota de Débito Art. 110 Vendedor en ajustes que incrementen precio
Nota de Crédito Art. 110 Vendedor en ajustes que disminuyan precio
Comprobante de Retención Art. 112 Gran Contribuyente a Medianos y Otros
Documento Contable de Liquidación Art. 112 Administradoras de Tarjetas de Crédito a Afiliados
Formulario Único Art. 113 Vendedor en todo tipo de operaciones
Tiquetes de máquinas registradoras Art. 115 Vendedor a Consumidores Finales
Documentos recibidos de sujetos Art. 119 Sujeto excluido al comprador
excluidos
 BASE FORM
OBLIGACIÓN PLAZO
LEGAL .
Obligación de exigir y retirar Documentos Art. 117 Por cada N/A
operación
Obligación de informar y permitir el control Art. 120 Cuando la A.T. lo N/A
requiera
Los Notarios deberán permitir a la Administración Art. 120 Cuando la A.T. lo N/A
Tributaria, examinar el libro de Protocolo en vigencia requiera en una
fiscalización
Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro Art. Cuando reciban N/A
y Crédito, los Intermediarios Financieros no 120-A solicitud de crédito
Bancarios, y cualquier otra entidad financiera, pública
o privada, deberá exigir a sus clientes o usuarios
obligados a llevar contabilidad, para sustentar la
concesión u otorgamiento de préstamos, créditos o
financiamientos, por montos solicitados iguales o
superiores a cuarenta mil dólares, el Balance General
y Estado de resultados correspondientes al ejercicio o
período impositivo anterior a la solicitud de concesión
de cualquiera de los financiamientos antes
enunciados.
 OBLIGACIÓN DE INFORMAR
(ARTÍCULO 120 C.T.)

Todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del país, lo mismo

que las instituciones, sucesiones, fideicomisos, entes colectivos sin personalidad
jurídica, personas naturales o jurídicas, sean sujetos pasivos o no, tienen la
obligación de proporcionar a la administración tributaria por los medios,
forma y bajo las especificaciones que ésta les indique la información,
documentación, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes que les
solicite o les requiera, sea en original o en fotocopia confrontada con su
original, o certificada por notario.

La A. T. se encuentra facultada para requerir todo tipo de información,

documentación, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes, ya sea para
ser incorporados a sus bases de datos o para ser utilizada en el ejercicio legal
de sus facultades de fiscalización, verificación, investigación, inspección,
control, cobro, recaudación, etc.
Toda información y documentación obtenida por la A. T., podrá
ser utilizada en procedimientos de fiscalización, sin que ello
requiera de actos administrativos o de actuación del informante
que la valide.

Secreto Bancario

Art. 232. Los depósitos y captaciones que

reciben los bancos están sujetas a secreto y
podrá proporcionarse informaciones sobre esas
operaciones sólo a su titular, a la persona que lo
represente legalmente y a la Dirección General
de Impuestos Internos cuando lo requiera en
procesos de fiscalización.
 No podrá oponerse como justificante para el cumplimiento de la obligación
prevista en este artículo, secretividad o reserva alguna, ni el haber operado la
caducidad de la acción fiscalizadora en ejercicios o períodos anteriores al que se
esté ejerciendo las facultades legales.

 La Administración Tributaria podrá intercambiar información de carácter fiscal

con Administraciones Tributarias de jurisdicciones extranjeras. Para tales efectos,
podrá suscribir los acuerdos para el cumplimiento de tal fin, los cuales se
someterán a los procedimientos de suscripción y ratificación, de acuerdo a la
legislación nacional.

 Lo dispuesto en este artículo constituye un régimen especial, que se aplicará con

preferencia a cualesquiera leyes o reglamentos, a menos que expresamente se
haga extensiva la reserva a la A. T.

REGIMEN ESPECIAL
PARA EFECTOS
SECRETO SECRETO TRIBUTARIOS EN LA
OBTENCIÓN DE
INFORMACION EN
BANCARIO BURSATIL TODAS LAS
FACULTADES QUE LE
COMPETE
 Incumplimiento de la Obligación de Informar

Artículo 241.- Constituye incumplimiento con relación a la

obligación de informar:

A) Negarse a proporcionar, no proporcionar u ocultar los datos,

informes, antecedentes o justificantes que sean requeridos por
la Administración Tributaria sobre hechos que esté obligado a
conocer, sea con relación a sus propias actividades o de terceros
relacionados con las operaciones realizadas con los sujetos
pasivos. Sanción: multa del cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general
menos el superávit por revalúo de activos no realizado, la que no
podrá ser inferior a un salario mínimo mensual;
 BASE FORM
OBLIGACIÓN PLAZO
LEGAL .
Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro Art. En el mes de
y Crédito, los Intermediarios Financieros no 120-B febrero de cada
Bancarios, y cualquier otra entidad financiera, pública año
o privada, deberán presentar informe sobre los
valores de ingresos, costos y gastos, que se
consignen en el Estado de Resultados o el Estado de
Ingresos y Gastos, según el caso, que hayan sido
proporcionados por sus clientes o usuarios para
sustentar la concesión o el otorgamiento de
préstamos, créditos o financiamientos.
Obligación de presentar Información del Centro Art. 121 Dentro de 15 días
Nacional de Registro y Municipalidades hábiles después
de finalizado cada
semestre del año
Obligación de remitir informe anual de retenciones Art. 123 Dentro del mes de F-910
enero de cada año
Obligación de presentar Informe de retenciones, Art. Primeros 15 días F-930
anticipos o de percepción de IVA. 123-A hábiles de cada
mes
 BASE FORM
OBLIGACIÓN PLAZO
LEGAL .
Obligación de presentar informe sobre accionistas y Art. 124 Dentro del mes de F-915
utilidades enero de cada año
Obligación de presentar Informe de Operaciones con Art. Dentro de los tres
Sujetos Relacionados 124-A primeros meses
del año
Obligación de presentar Información de proveedores, Art. 125 Enero y Julio de F-987
clientes, acreedores y deudores. (ICV) cada año
Llevar contabilidad formal Art. 139
Llevar registros especiales Art. 140
Llevar libros IVA Art. 141
 BASE
OBLIGACIÓN
LEGAL
Obligación de Constituir Representante Legal y de Dar Aviso Art. 127
Contribuyentes Obligados a Nombrar Auditor para Dictaminarse Art. 131
Fiscalmente
Obligaciones de Suministrar Información para el Dictamen Art. 133
Llevar Registro de Control de Inventarios Art. 142
Obligación de Expedir Constancia de Retención del Impuesto Sobre la Art. 145
Renta
Obligación de Informar Toda Donación para Efectos de Impuesto Sobre Art. 146
la Renta
Obligación de Conservar Informaciones y Pruebas Art. 147
Obligación de Informar Extravío de Documentos y Registros Art. 149
Obligación de documentar los servicios de contador. Art. 149-B
Inventarios
 Llevar Registros De Control De Inventarios
[Inc. 1°]

Practicar inventario físico al comienzo del negocio y al

final de cada ejercicio impositivo [Inciso 2°]

Elaborar un detalle del inventario físico practicado

3 [Inc. 4°]

Presentar a la DGII el detalle del IF en medios

4 magnéticos F983 [Inc. 5°]

Llevar el detalle de los bienes retirados o consumidos;

5 mermas, evaporaciones o dilataciones [Inc. 4° Art 142-A]
1 Caducidad: Si se destruyen (es pérdida de capital) y es No Deducible. SI se venden a bajo
precio (es pérdida operativa) y es No Deducible el diferencial (29-A N° 10 inc. 1° LISR).

Deterioro: Si se destruyen (es pérdida de capital) y es No Deducible. SI se venden a bajo precio

2 (es pérdida operativa) y es No Deducible el diferencial. Si solo se registra contablemente por
requerimiento de NIIF, igualmente es No Deducible (29-A N° 10 inc. 1° y N° 22 LISR)

3 Obsolescencia: Si se destruyen (es pérdida de capital) y es No Deducible. SI se venden a

bajo precio (es pérdida operativa) y es No Deducible el diferencial. (29-A N° 10 inc. 1° LISR)

Avería o Rotura: Si se destruyen (es pérdida de capital) y es No Deducible. SI se

4 venden a bajo precio (es pérdida operativa) y SI es Deducible el diferencial.
(29-A N° 10 inc. 1° y N° 21 LISR)
Pago a Cuenta
 OBLIGACIÓN SOBRE ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO
(Artículo 151 C.T.)

El sistema de recaudación del impuesto sobre la renta por medio del anticipo a
cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por:

PN: Titulares de Empresas Mercantiles (Ver Inc. 9º) y

Contribuyentes del ISR (ver art 5 LISR)

Sucesiones

Fideicomisos

Transportistas

Personas Jurídicas de Derecho Privado y Público,

Domiciliadas para Efectos Tributarios.

Uniones de Personas - UDP’s (se incorporaron a partir de

2012)

Sociedades de hecho e Irregulares

Se exceptúa de esta obligación, las que se dediquen exclusivamente
a actividades agrícolas y ganaderas, aunque para el ejercicio
próximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidación
de impuesto sobre la renta.

Se entenderán como actividades agrícolas y ganaderas, la

correspondiente explotación animal y de la tierra, siempre que la
persona jurídica no se dedique también a la agroindustria de esos
productos.

Los enteros se determinarán por períodos mensuales y en una

cuantía del 1.75% de los ingresos brutos obtenidos por rama
económica y deberán verificarse a más tardar dentro de los diez días
hábiles que sigan al del cierre del período mensual correspondiente,
mediante formularios que proporcionará la Administración
Tributaria.
Las cantidades enteradas se acreditarán al determinarse el
impuesto al final del ejercicio de que se trate. Si en esta
liquidación resulta una diferencia a favor del contribuyente, este
podrá solicitar la devolución del excedente o podrá acreditarlo
contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a opción
de aquel.

A este último efecto, el contribuyente podrá utilizar el remanente

para acreditar en el siguiente ejercicio, el valor del anticipo
correspondiente a cada mes hasta agotar el remanente. Si éste
fuera menor que el anticipo mensual respectivo, habrá que pagar
la diferencia, y si fuere mayor habrá un nuevo excedente que
podrá ser utilizado en el mes siguiente y así sucesivamente hasta
su agotamiento. Para los efectos de la devolución o
acreditamiento aludidos, no será necesaria una fiscalización
previa.
Los profesionales liberales también estarán obligados al sistema de
pago o anticipo a cuenta, únicamente respecto de aquellas rentas que
no hayan sido sujetas al sistema de retención en la fuente.

No estarán sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan

personas naturales titulares de empresas por la venta de gasolina y
diesel. No obstante, subsistirá para ellos la obligación de reportar
mensualmente sus ingresos brutos por medio de la declaración de pago
a cuenta respectiva y de pagar el impuesto sobre la renta
correspondiente al ejercicio de imposición. Para mantener la exclusión a
que se refiere este inciso los contribuyentes referidos deberán emitir y
entregar facturas o comprobantes de crédito fiscal, según sea el caso,
por cada operación que realicen.

De constatarse mediante FEDATARIO el incumplimiento de la obligación

de emitir o de entregar tales documentos, los contribuyentes en
mención asumirán la calidad de obligados a realizar el pago a cuenta a
partir del periodo tributario siguiente de haberse constatado tal
incumplimiento.
Retenciones
 TIPOS DE RETENCIÓN DE ISR
155 Retención por servicios de carácter permanente.

156 Retención por prestación de Servicios

156-A Retención por operaciones con Intangibles.

156-B Retención por operaciones de Renta

157 Retención en Juicios Ejecutivos

158 Retención a sujetos no domiciliados

158-A Retención a sujetos domiciliados en paraísos fiscales

159 Retención a rentas de depósitos y títulos valores

160 Retención por premios
Obligación de Enterar las Retenciones y Percepciones Efectuadas
Artículo 164.- Los agentes de retención y percepción deberán enterar
íntegramente al Fisco, el impuesto retenido o percibido sin deducción
alguna de crédito fiscal, dentro del plazo legal estipulado en las leyes
tributarias respectivas y de no hacerlo, será sancionado de conformidad a
lo establecido en el artículo 246 de este Código.

Incumplimiento de la Obligación de Retener y Percibir

Artículo 246.
a) Retener o percibir y no enterar el impuesto. Sanción: Multa igual a la cantidad
que haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del
plazo que la Administración Tributaria fije;
b) No retener o no percibir el impuesto existiendo obligación legal de ello.
Sanción: Multa correspondiente al 75% sobre la suma dejada de retener;
c) Retener o percibir y enterar extemporáneamente el impuesto. Sanción: Multa
equivalente al 50% de las sumas retenidas o enteradas extemporáneamente;
d) Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde. Sanción:
Multa equivalente al 30% sobre el monto no enterado.

En ningún caso las multas anteriores podrán ser inferiores a ¢980.00

Bancarización
  Si siendo diferente al efectivo o a los
 No se realicen por medios descritos en el recuadro de a la
medio de: par:
a) Cheque,
 No se formalizasen en contrato
b) Transferencia escrito, escritura pública o demás
bancaria, documentos que regula el derecho
c) Tarjetas de civil o mercantil, tales como:
permutas, mutuos de bienes no
crédito o dinerarios, daciones en pago,
d) Tarjeta de cesiones de título de dominio de
débito. bienes, compensaciones de deudas
u operaciones contables
 Reserva Legal Cuentas Incobrables Donaciones

• Si se efectúan únicamente a
 Hasta el límite  Si la deuda es propia del Sujetos Excluidos, citados en
Giro Art. 6 LISR.
máximo que
 Debe comprobarse que • Únicamente hasta un límite
permite Código de originalmente se declaró el máximo del 20% del valor
Comercio Según el Ingreso como gravable. resultante de restar a la renta
tipo de Persona neta del donante en el periodo
 Debe estar en contabilidad o ejercicio de imposición
o Registros Especiales. respectivo, el valor de la
 Si hay Ingresos  Deben haber transcurrido donación.
Gravados y +12 meses sin abono • Donaciones en especie, es el
alguno Valor Neto de los bienes o
Exentos, la RL se Servicios.
proporcionaliza.  Deudas Incobrables entre
• Debe ser gratuita e irrevocable.
partes vinculadas son No Sin contraprestación alguna
Deducibles.
 Si en algún • No puede haber beneficiarios
 Intento del Cobro Judicial y Directos e Indirectos que sean
ejercicio la Reserva Resultado familiares o Directivos.
Legal se disminuye,  Información detalalda que • Documentar la Donación con
Paga ISR al 25% exige Art. 37 RLISR Documentos Autorizados por
DGII
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
A LOS GRANDES
CONTRIBUYENTES
 El Decreto Legislativo
No. 161 fue emitido
el día 29 del mes de
Octubre del año
2015, y se ha
publicado en el D.O.
n° 203, T. 409 del 5
de noviembre de
2015  Vigente
desde el 29/11/2015
hasta el 28/11/2020
[solo duran sus
efectos 5 años]
  Establecer una contribución especial por parte de los
Objeto de La Ley grandes contribuyentes, que permita el financiamiento y
[Art 1] ejecución del plan de seguridad ciudadana contenido en el
Plan Quinquenal El Salvador Seguro.

Hecho Generador y  La obtención de ganancias netas iguales o mayores a

Momento de $500,000.00
Ocurrencia  A la media noche del 31 de diciembre de cada año (por el
[Art 4] tiempo que duren los efectos del Decreto)

Base Imponible y
 BI = Ganancia Neta
Tasa
 Tasa o Alícuota = cinco por ciento (5%)
[Art. 4]

 Cualquier persona jurídica, UDP , sociedades

Sujeto Pasivo irregulares de hecho, domiciliadas o no que sea
clasificado como Gran Contribuyente.
 Art 6 de la CEGC-PSC
 Código Tributario se aplica en materia de Sanciones, Caducidad y
Procedimientos
 La DGII emitirá la Normativa correspondiente para hacer operativa la Ley.
 CRITERIOS PARA LA SELECCIÓN DE GRANDES CONTRIBUYENTES

Para ser clasificado como Gran Contribuyente debe de cumplir por lo menos con
uno de los siguientes criterios:

1 Incluye IVA Interno, IVA Importación, Renta Declaración, Retenciones de Renta,

Pago a Cuenta e Impuestos Específicos.
 Los sujetos pasivos de la Contribución Especial
son los Grandes Contribuyentes que ostenten
una de las siguientes calidades:

a. Personas jurídicas, domiciliadas o no;

b. Uniones de personas, domiciliadas o no en el país; y,
c. Sociedades irregulares o de hecho, domiciliadas o no.
Todo el que conforme a la ley sea sujeto de la contribución
especial, esté registrado o no, está obligado…

…A informar, por cada ejercicio

impositivo, ante la DGII, y mediante formulario emitido por
ésta…

…si la Ganancia Neta es igual o superior a QUINIENTOS MIL

DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
(US$500,000.00).
 A continuación se muestra un caso práctico bajo dos escenarios: (a) El Contribuyente
solo tiene Ingresos Gravados con ISR (b) El mismo contribuyente, ahora tiene además
de los ingresos gravados con ISR, también tiene Rentas Excluidas y No Gravables por
valor de $337.500.00 así como costos/gastos asociados con dichas rentas por
$112.500.00 Se ha considerado además, que la reserva legal es del 7% de las utilidades
netas.
Muchas Gracias por su Atención!!!