ANTECEDENTES

Módulo 1 – Unidad 1

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1.1 ¿QUÉ ES EL DERECHO ADUANERO?................................................................................................ 4

1.2 ¿ES DE CARÁCTER TRIBUTARIO O DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO? ................................... 5

1.3 TERRITORIOS ...................................................................................................................................... 6

1.3.1 TERRITORIO FISCAL ....................................................................................................................... 6

1.3.2 TERRITORIO ADUANERO ............................................................................................................... 7

1.3.3 TERRITORIO PRIMARIO .................................................................................................................. 8

1.3.4 TERRITORIO SECUNDARIO ............................................................................................................ 9

1.3.5 ZONIFICACIÓN (ADUANERA) ...................................................................................................... 10

1.4 TRIBUTACIÓN ................................................................................................................................... 15

1.4.1 DEFINICIÓN DE IMPUESTO .......................................................................................................... 16

1.4.2 TIPOS DE IMPUESTO ..................................................................................................................... 17

1.4.3 DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTOS Y TASAS ............................................................................. 19

1.4.4 TASAS (DEFINICIÓN DE TASAS) .................................................................................................. 19

1.4.5 TRIBUTOS ADUANALES ............................................................................................................... 20

1.5 CONCEPTUALIZACIÓN DE NORMAS VIGENTES EN LA REPÚBLICA DE PANAMÁ O DE LA

CUAL PANAMÁ ES SIGNATARIO ......................................................................................................... 21

1.5.1 LEY SANCIONATORIA, LEY 30 DEL 8 DE NOVIEMBRE DE 1984 ............................................. 23

1.5.2 DECRETO DE LEY N°1 DEL 13 DE FEBRERO DE 2008 ............................................................... 23

1.5.3 DECRETO DE LEY N° 12 DEL 27 DE MARZO DE 2016 ................................................................ 24

1.5.4 DECRETO DE LEY N° 26 DEL 1 DE AGOSTO DE 1996 ................................................................ 24

1.5.5 DECRETO DE LEY N° 26 DEL 17 DE ABRIL DE 2013 .................................................................. 24

1.5.6 DECRETO DE LEY N° 27 DEL 27 DE SEPTIEMBRE DE 2011....................................................... 25

1.5.7 VERSIONES DEL C.A.U.C.A........................................................................................................... 25

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1.5.7.1 13 DE DICIEMBRE 1963 COOPERATIVO 6 FEBRERO DE 1965 ................................................ 26

1.5.7.2 7 DE ENERO DE 1993 COOPERATIVO JULIO 1996 ................................................................... 26

1.5.7.3 17 DE SEPTIEMBRE DE 1999....................................................................................................... 27

1.5.7.4 RESOLUCIÓN 223-2008 COOPERATIVO 25 DE ABRIL 2008 .................................................... 27

1.5.7.5 FORMULARIO DE DECLARACIÓN DE VALOR DONDE NACE RESOLUCIÓN DE GESTIÓN

TÉCNICA 27 DE SEPTIEMBRE 2011. REHABILITACIÓN LEY 26 DE ABRIL 2013 ............................. 28

1.5.8 LEY DE PROPIEDAD INTELECTUAL ........................................................................................... 28

1.5.8.1 DECRETO N°123 26 DE NOVIEMBRE DE 1996 QUE REGULA PROPIEDAD INTELECTUAL EN

PANAMÁ. ................................................................................................................................................. 29

1.5.9 MODIFICACIÓN AL CÓDIGO PENAL MEDIANTE LA LEY 34 DE 8 MAYO DE 2015, QUE

MODIFICA Y DICTA OTRAS DISPOSICIONES AL CÓDIGO PENAL .................................................. 30

1.5.9.1 LEY 55 DEL 9 SEP. 2015 ADOPTA PROTOCOLO DE ENMIENDA DEL ACUERDO
MARRAKECH .......................................................................................................................................... 31

1.5.9.2 LEY 23 DEL 15 DE JULIO DE 1997 .............................................................................................. 32

1.5.9.3 LEY N°49 DEL 6 DE DICIEMBRE DEL 2006 UNITEC /ANÁLISIS DE RIESGO ........................ 32

1.5.9.4 LEY N°51 DEL 28 DE JUNIO DEL 2017 REGULA EL TRASPORTE DE CARGA POR
CARRETERA ............................................................................................................................................ 32

1.6 AUTORIDAD NACIONAL DE ADUANAS Y SUS REGULACIONES .............................................. 33

1.6.1 TÍTULO VIGENTE DEL DECRETO LEY N° 1 DEL 8 DEL 13 DE FEB. 2008 QUE CREA LA
AUTORIDAD NACIONAL DE ADUANAS Y DICTA DISPOSICIONES CONCERNIENTES AL
RÉGIMEN ADUANERO ........................................................................................................................... 34

1.6.2 DECRETO LEY N°12 DEL 29 DE MAR. 2016 QUE DICTA DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
AL CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO Y A SU REGLAMENTO.................... 35

1.7 CONTROL ADUANERO ..................................................................................................................... 35

1.7.1 RESERVAS DE CONTROLES EXISTENTES .................................................................................. 36

1.7.2 RESPONSABILIDAD DEL AGENTE ADUANERO ........................................................................ 38

1.7.2.1 SOLIDARIDAD DEL AGENTE, ART. 23...................................................................................... 40

1.7.2.2 RESPONSABILIDAD DEL AUXILIAR (E INTERMEDIARIOS). ART. 20 .................................. 41

1.7.3 DECRETO EJECUTIVO N°42 DEL 24 DE NOV. 1983 DE DONDE SE SUSTRAE EL DECRETO LEY
155 DEL 7 DE AGOSTO DE 1995............................................................................................................. 41

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1.1 ¿Qué es el Derecho aduanero?

El espíritu de esta oportunidad de aprendizaje es el de entrar en un corte incisivo si se

quiere: ¿qué es una aduana desde el punto de vista de los especialistas del derecho? En ese
espectro, nos podemos encontrar con definiciones múltiples como, por ejemplo:

Conjunto de normas jurídicas que regulan, por medio de un ente administrativo, las
actividades o funciones del Estado en relación con el comercio exterior de mercancías
que entren o salgan en sus diferentes regímenes al o del territorio de un país, así como
de los medios y tráficos en que se conduzcan y las personas que intervienen en
cualquier fase de la actividad o que violen las disposiciones jurídicas. (Real, 2015, p. 1)
En esta definición encontramos elementos evidentes así como otros implícitos y la
realidad es que desde un punto de vista holístico, esta definición incluye objetivamente
múltiples aspectos que se desdoblan al integrar el dinamismo de las operaciones en tiempo
real, la intención de los Estados en desarrollar mecanismos de recaudación, control, agilidad
comercial y trazabilidad; mientras tanto, los actores dinámicos de las operaciones de esta
índole, bajo el principio de legalidad para el sector privado, revisan todas y cada una de las
oportunidades para desarrollar acciones que desemboquen en nutrir el cada vez más
demandante modelo internacional de comercio.

Por su parte, Deza (2019) define el derecho aduanero como aquellas:

[…] normas reguladoras de carácter fiscal, tributario, administrativo y penal, relativas

al control de medios de transporte, mercancías y personas, tanto a nivel de control
fronterizo desde el exterior como al control en el interior de cada nación. Ligado
fundamentalmente al comercio exterior, entendido este como aquel que relaciona a
los Estados o territorios con terceros Estados o territorios que no integran dichos
territorios. (p. 9)
Esta noción que distingue la dinámica de los actores, intermediarios y entes reguladores
en el intercambio comercial desde la perspectiva de la territorialidad y la participación de

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los Estados en las operaciones, genera una clara simbiosis entre el comportamiento de los
interventores públicos y los interventores del sector privado, inicia en la comprensión legal,
pero abre una brecha que se extiende a lo largo de todo el sentido de la operación, lo cual
genera una serie de desdoblamientos que debemos abordar para proveernos con una
simetría conceptual que permita una compresión adecuada de las implicaciones de este
micro mundo del comercio internacional desde la perspectiva de las aduanas.

1.2 ¿Es de carácter tributario o de carácter administrativo?

Es importante conocer el carácter tributario y administrativo que tiene del derecho

aduanero. El fenómeno de regulación de la actuación del Estado en este intercambio se
desprende de la rama de derecho conocida como derecho público, el cual se proyecta por
medio de un ente administrativo que se denomina “Aduanas”. Los orígenes de las aduanas
están en la alborada de la civilización, con los pueblos sumerios, evoluciona con distintas
manifestaciones en el imperio romano, durante el período feudal y en la toma de
Constantinopla, para su posterior recuperación por los monarcas españoles.

Es así como, tal como lo destaca Real (2015):

En todo este período se sentaron bases que permanecen hasta hoy con los respectivos
ajustes propios del avance la refinación conceptual y en perspectiva de alcance. Un
común indicador de cada una de estas etapas y aún persistente hoy es el hecho de que
las conductas son reglamentadas sobre el accionar individual a través de instancias
administrativas.
Cada uno de lo que hoy llamamos regímenes (definitivos, suspensivos y liberatorios)
adicional a los actores que nuestra legislación reconoce (propietarios, poseedores,
destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales, depositarios,
embarcadores, operarios logísticos o cualesquiera otras personas que interviene) en la
introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo, tenencia de la mercancía o en
los hechos o actos que deriven de lo que se conoce como despacho aduanal. (Real,
2015, p. 2)

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 El derecho aduanero es el resultado de la amalgama entre la matriz original del derecho
privado aplicado a la regulación de las actividades entre particulares y las legislaciones de
orden tributario que regentan la relación entre el Estado en sí y los particulares que
devengan ganancias en el desarrollo de estas actividades.

1.3 Territorios

La existencia del Estado contiene una serie de elementos para su auto reconocimiento;
este mismo principio aplica para el reconocimiento en materia aduanal.

Se hará una la sustentación de cada uno de estos elementos con el fin de desarrollar el
impacto de los mismos; sin embargo, nos permitiremos procrastinar en ellos como un
ejercicio para beneficio del aprendizaje de este curso.

En este sentido, haremos un recorrido a nivel general por los sistemas tributarios de
diferentes territorios, y destacaremos algunos aspectos interesantes de cada uno de ellos.

1.3.1 Territorio fiscal

El artículo 6 del Decreto de Ley N° 1 de 2008, establece en relación con el territorio

aduanero lo siguiente: este “lo constituye el territorio nacional y comprende el espacio
geográfico del Estado comprendido entre sus fronteras, incluyendo las áreas terrestres y
acuáticas dentro de las cuales la autoridad aduanera ejerce su total competencia en
ejercicio de sus atribuciones” (p. 2).

Como bien indica la cita, la definición de territorio fiscal se entrelaza con la teoría del
Estado a partir de sus componentes: el territorio es un indicador vital además de lógico,
donde el Estado posee toda la facultad para el desarrollo de su gestión fiscal como parte de
su potestad de autodeterminación.

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 Algo interesante de observar es que el mismo Estado, dentro de sus facultades fiscales,
puede segregar territorios específicos en donde, por su propia política fiscal, las mercancías
de carácter internacional puedan reposar, almacenarse, reembalarse, transformarse en
otros productos sin que esto sea tasable. A esto se le conoce en el ámbito aduanal como
regímenes liberatorios y regímenes suspensivos, según la naturaleza de la operación que se
considere en cada ámbito.

1.3.2 Territorio aduanero

Al respecto, el artículo 7 del Decreto de Ley N° 1 de 2008 señala en relación con la división
del territorio aduanero que: “en el ejercicio de la potestad aduanera, el territorio aduanero
se divide en zona primaria y zona secundaria” (p. 2), los cuales serán descritos a
continuación.

El territorio aduanero es parte del territorio fiscal, sin embargo, en este la potestad
aduanera tiene alcance parcial o total, esto quiere decir que en los territorios fiscales se dan
subdivisiones o desdoblamientos para el funcionamiento de los mismos.

Estos desdoblamientos señalan variables en acciones, en ambos la potestad aduanera

opera, sin embargo, se condiciona de la siguiente manera: en ciertos entornos pre-
señalados las mercancías de origen extranjero que está en tierras panameñas no ha
adquirido la destinación final, es decir, no ha definido legalmente que su destino es la
República de Panamá, esto se conoce en ciertas circunstancias como “mercancía en
tránsito” (Decreto de Ley N° 1, 2008, p. 2).

Esta figura tiene un carácter estratégico para la República de Panamá, ya que el manejo
de este tipo de mercancía da pie a uno de los primeros negocios de carácter logístico, es
parte de una acción comercial de las más rentables para el sector naviero instalado en
nuestra latitud.

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 Otro negocio que parte de los desdoblamientos mencionados es el concepto de
“depósito aduanero” que, según la normativa, requiere ciertas condiciones y distintos
ámbitos como entorno, seguridad, ubicación, personal, controles, entre otros, para
desarrollar la actividad.

El factor tiempo generó una nueva bifurcación entre formatos de negocios, con sus
respectivas bases sociales. Nos referimos a los depósitos indefinidos que originaron el
régimen liberatorio, frente al suspensivo que es de carácter definido.

1.3.3 Territorio primario

Las zonas primarias comprenden, según lo establecido en el artículo 7 del Decreto de Ley
1 de 2008:

los espacios acuáticos o terrestres, donde se realizan todo tipo de actividades

relacionadas con el comercio internacional, incluyendo operaciones de embarque,
desembarque, recepción, custodia, movilización de mercancías, personas, medios de
transporte y dinero en efectivo, tanto nacionales como extranjeros, procesos de
perfeccionamiento industrial y comercial, desarrollados bajo estricta fiscalización y
control de la aduana. (p. 7)
Al respecto, el Decreto N° 1 de 2008 también destaca lo siguiente:

Toda zona primaria que sea administrada o cuya explotación sea concedida a un
particular tendrá la obligación de contratar con la entidad regente de la actividad
aduanera nacional, el Servicio Especial de Control y Vigilancia Aduanera.
La entidad regente de la actividad aduanera ejercerá las medidas de control y
seguridad sobre las mercancías, personas, dineros en efectivo, vehículos y unidades de
transporte que se encuentran en las zonas primarias, e impondrá las sanciones que
correspondan por la inobservancia de las normas aduaneras. (Art. 7, Decreto de Ley N°
1, 2008, p. 7)
Es importante destacar que este apartado incluye elementos nuevos pues, la
competencia de las aduanas no se limita a mercancía, sino a personas y dinero, el cual no
es considerado una mercancía en sí.

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1.3.4 Territorio secundario

El territorio secundario está compuesto por todas aquellas zonas que no abarcan el
territorio primario, por cuanto, tal como lo señala el Decreto de Ley N° 1 de 2008 en su
artículo 7:

La zona secundaria comprende los lugares de acceso o salida de las zonas primarias,
las vías de comunicación y el resto del territorio aduanero, distinto de las zonas
primarias, donde la posesión y circulación de las mercancías puede someterse a
medidas especiales de control.
Dentro de la zona secundaria, la entidad regente de la actividad aduanera nacional
podrá establecer, en forma temporal o permanentemente, zonas de vigilancia
especial, con el objeto de someter a las personas, medios de transporte o mercancías,
a la revisión, inspección o examen, tendientes a garantizar el cumplimiento de las
disposiciones aduaneras. (p. 7)
En este orden de ideas, un concepto que debe introducirse con la intención de uniformar
conceptualmente el lenguaje de fondo y forma aduanal es el de “potestad aduanera”. Esta
habla, de la autoridad delegada por el Estado en esta instancia administrativa conocida
como aduanas, la misma tiene su sustento jurídico aún vigente en legislación nacional y
legislación comunitaria.

La Ley No. 1 de 2008 en su artículo 8 destaca en relación con los puertos, aeropuertos y
marinas habilitadas lo siguiente:

La potestad aduanera también se ejerce en los puertos, aeropuertos y marinas

habilitados para el comercio exterior. Por la naturaleza, control y supervisión que la
aduana ejerce sobre dichas zonas, debe contar con elementos que permitan la debida
vigilancia, así como facilidades para prestar sus servicios. (Art. 8, Decreto de Ley N° 1,
2008, p. 3)

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1.3.5 Zonificación (aduanera)

Según lo señala Campos (2019), la división territorial de un centro urbano o un área no

desarrollada, con el fin de regular los usos del suelo por áreas de uso homogéneas en
materia de aduanas, es conocido como zonificación aduanera (p. 49).

De acuerdo con lo señalado, el Órgano Judicial de Panamá (2016) establece que:

nuestro ordenamiento jurídico prevé expresamente cuáles de aquellas actuaciones

urbanísticas deben cumplir con las garantías de participación ciudadana, estas son:
a) Al establecerse normas sobre zonificación, consultando con los organismos
nacionales, regionales y locales pertinentes de acuerdo con el artículo 2 literal k de la
Ley No. 9 de 25 de enero de 1973.
b) Cuando afecten los intereses o derechos de grupos ciudadanos, según lo establece
el artículo 24 Ley 6 de 2002 y art. 35 Ley 6 de 2006.
c) En todos los actos de la administración pública relativos a la construcción de
infraestructuras, tasas de valorización, zonificación y fijación de tarifas y tasas por
servicios, tal como lo dispone el artículo 24 Ley 6 de 2002).
d) En el diagnóstico estratégico y la propuesta final de los clanes programas y proyectos
de desarrollo urbano, según lo establece el artículo 21 Decreto Ejecutivo 23 de 2007).
(Órgano Judicial, 2016)
 El sistema armonizado de designación y codificación de mercancía.
Otro concepto importante en el mundo del comercio internacional es el conocido como
barreras no arancelarias el cual alude a todo tipo de impedimento que intervenga en el
intercambio comercial y que no implique activos económicos.

Por mucho tiempo se ha considerado en los círculos económicos privados como un

resabio de épocas incipientes de la economía; con el inicio de las filosofías de liberación de
mercado se apuntaló como uno de los elementos del Estado proteccionista y por lo tanto
fue definido como uno de los objetivos de eliminación en los modelos económicos de los
Estados.

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 A criterio propio, la más evidente de las herramientas es el sistema armonizado, que si
bien en un inicio fue una herramienta técnica, pronto fue captado por los promotores de
políticas públicas en materia de economía relacionada con el intercambio comercial y fue
prontamente magnificado hasta lo que es hoy: una herramienta muy efectiva y con carácter
esencial para múltiples propósitos.

El Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, conocido

comúnmente como Sistema Armonizado (SA), es un instrumento establecido por la
Organización Mundial de Aduanas. Representa además una nomenclatura multifuncional
que permite la clasificación de las mercancías a través de códigos numéricos, para que todos
los países puedan identificar exactamente el producto para la importación o exportación,
así como el intercambio y codificación de los productos. Este sistema es ampliamente
utilizado por la mayoría de los países que integran la comunidad internacional y sirve de
base para sus tarifas arancelarias aduaneras y la compilación de sus estadísticas.

Tal como lo señala Roca, “es un instrumento de lenguaje internacional con propósitos
adicionales de los mencionados anteriormente, tales como de políticas comerciales, reglas
de origen, monitoreo de productos controlados, impuestos interiores, tarifas de fletes,
control de cupos, estadísticas de transporte, investigaciones y análisis económicos” (p. 14)
y por tanto de suma importancia para la empresa públicas y privadas involucradas en el
comercio internacional.

 Antecedentes
Hagamos una pequeña reseña sobre el origen de esta herramienta:

Antes del Sistema Armonizado existían múltiples intentos de codificar las mercancías
para sistematizar su organización, la mayoría de carácter empírico. En este sentido, según
Salermo (2007) “muchos otros si bien estaban basados originalmente en un plan metódico,
presentaban grandes rasgos de obsolescencia, o peor ya habían sido enmendados y

11
alterados para dar cabida a medidas proteccionistas nacionales, a acuerdos comerciales
internacionales o a convenios arancelarios multilaterales” (p. 39).

Por los tanto, resultaba evidente la necesidad de establecer un modelo de

sistematización que uniformara y armonizara la clasificación de las mercaderías,
asegurando los siguientes elementos básicos de índole técnico de clasificación de
mercancía:

 Que el proceso de clasificación estuviera basado en una sistemática evaluación

científica y técnica de todas las mercancías susceptibles o que pudieran ser
susceptibles de intercambio comercial.
 Que esta clasificación internacional uniforme de las mercancías se realizara sobre
bases seguras y ciertas, para que todos los países optaran por colocar esta
nomenclatura como la base estructural de sus aranceles tributarios.
 Que se logre la adopción de un lenguaje aduanero común, internacionalmente
aceptado, para que la terminología aduanera pudiese ser fácilmente entendida
tanto por expertos como por legos, con la consecuente simplificación de la labor
de las administraciones aduaneras, así como todos los intervinientes en los
procesos de comercio internacional a concatenados a temas aduanales, entre
otros, o sea que se elimine el lenguaje coloquial o científico al momento de
describir la Mercancía.
 Que se obtenga la real simplificación y certeza en las negociaciones
internacionales de bienes con la consecuente aplicación y correcta interpretación
de acuerdos comerciales bilaterales y multilaterales.
 Que se plantee como objetivo principal, que esta nomenclatura sirva para la
recopilación uniforme de datos precisos, detallados y exactos que facilitarán el
análisis y la comparación de las estadísticas del comercio mundial (Salermo, 2007,
p. 40).
Adicionalmente, tal como lo expresa Salermo (2007), es importante conocer que las
organizaciones regionales y globales, en la evolución de los aspectos técnicos, desarrollaron
organismos consecuentes con el fin de tecnificar y profesionalizar lo relacionado con la
sistematización de los datos en códigos de clasificación homogéneos. Es así como nace el
Consejo de Cooperación Aduanera (p. 43).

Esta instancia formuló un ordenamiento que se ha mantenido hasta hoy, cuya estructura
es la siguiente:

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 - Secciones
- Capítulos
- Subcapítulos
- Partidas
- Sub-partidas
- Notas legales de sección y de capítulos
- Notas de sub-partida
- Reglas generales (Salermo, 2007, p. 43).
Bajo este formato se define el agrupamiento de manera ordenada y se formaliza el
conjunto de mercancías que pueden ser objetos de comercio internacional.

 Base legal del Sistema armonizado de designación y codificación de mercancía.

El Convenio internacional del Sistema armonizado de designación y codificación de
mercancía se realizó en Bruselas el 14 de junio de 1983. El protocolo de enmienda al
Convenio internacional del Sistema armonizado fue dado en Bruselas 24 de junio de 1986.

El Convenio internacional del Sistema armonizado de decodificación y codificación de

mercancías está estructurado y cuenta con veinte artículos divididos de la siguiente manera:

Artículo 1. Definiciones

En este punto es importante destacar lo señalado por Salermo (2007) en relación con el
término de nomenclaturas:

[…] el término Nomenclatura Arancelaria ha sido restringido únicamente a los

aranceles relativos a mercancías de importación, por haberse considerado inapropiado
incluir los aranceles de exportación, que son más bien excepcionales en el conjunto
del comercio mundial. Por el contrario, el término Nomenclaturas Estadísticas, se
amplía a compilación de datos estadísticos, tanto de importación como de
exportación. Por otra parte, se introduce el concepto de Nomenclatura Arancelaria y
Estadística Combinada definiéndola como aquella que debe satisfacer la condición de
ser reglamentariamente sancionada por una parte contratante para la declaración de
las mercancías de importación. (p. 103)

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Artículo 2. Anexo

Artículo 3. Obligaciones de las partes contrastantes

Artículo 4. Aplicación parcial por los países en desarrollo

Artículo 5. Asistencia técnica de los países en desarrollo

Artículo 6. Comité del Sistema armonizado

Artículo 7. Funciones del comité

Artículo 8. Papel del consejo

Artículo 9. Tipos de los derechos de aduanas

Artículo 10. Resolución de diferencia

Artículo 11. Condiciones requeridas para ser parte contratante

Artículo 12. Procedimiento para ser parte contratante

Artículo 13. Entrada en vigor (modificado por el protocolo)

Artículo 14. Aplicación por los territorios dependiente

Artículo 15. Denuncia

Artículo 16. Procedimiento de enmienda

Artículo 17. Derechos de las partes contratantes (con respecto del SA)

Artículo 18. Reservas

Artículo 19. Notificaciones al Secretario general

Artículo 20. Registro de las Naciones Unidas (Salermo, 2007, pp. 103-113)

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1.4 Tributación

En Panamá, la tributación está reglamentada en el Código Fiscal de la República de

Panamá, (Ley N° 8 de 1956), el cual fue actualizado con la Ley N° 33 de 2010.

Según Colao Marín (2015), los tributos “son ingresos públicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública” (p. 14)

Así mismo, destaca Colao Marín (2015) que los tributos “se exigen como consecuencia
de la realización del presupuesto de hecho al que la ley vincula la obligación de contribuir,
con el fin primordial de obtener ingresos para el sostenimiento de los gastos públicos” (p.
14).

Así, el tributo es entonces para Colao Marín (2015):

Una obligación pecuniaria, es decir, que se ha de satisfacer en dinero y no mediante

otro tipo de bienes o servicios. También se puede definir como:
- Una obligación establecida a favor de un ente público.
- Una obligación que nace por la realización de un presupuesto definido por una
norma con rango de ley. Dicho presupuesto se denomina hecho imponible, y
demuestra o manifiesta riqueza o capacidad económica en aquel que lo realiza.
- El tributo genera un ingreso público, porque se establece a favor de un ente
público, y pasa a formar parte de recursos no privados, sino públicos. En
consecuencia, tiene que aplicarse a la satisfacción de necesidades públicas.
- Es un ingreso de Derecho público, que es una cuestión distinta. Que es un ingreso
de Derecho público implica que está regulado por normas de carácter público.
- Recuérdese que, el derecho público no deja prácticamente margen a los sujetos
para que dispongan de sus derechos y obligaciones, sino que establece un marco
rígido de relación. (p. 14)

 Clases de tributos:

La siguiente imagen muestra los diversos tipos de tributos que existen en el ámbito
nacional e internacional.

15
 Imagen 1. Tipos de tributos.
Fuente: Departamento de Ciencias Jurídicas de la Universidad de Cartagena (2013, p. 3).

1.4.1 Definición de impuesto

En la Ley N° 76 del 13 de febrero de 2019, que aprueba el Código de Procedimiento

Tributario de la República de Panamá, se define impuesto en el artículo 3, de la siguiente
manera: “es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una conducta descrita

16
por la ley, que obliga al contribuyente sin una contraprestación estatal individualizada
relativa a este” (p. 2).

Por su parte, Colao Marín (2015) señala que los impuestos son aquellos tributos que se
exigen sin necesidad de algún tipo de contraprestación,

[…] cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente. El impuesto no se vincula a
ningún comportamiento concreto por parte de la Administración. El impuesto es el
tributo más sofisticado y apto para incorporar determinados aspectos del principio de
capacidad económica. Es, también, el tributo más utilizado y con más capacidad de
recaudación.
Esto quiere decir que el impuesto es un tipo de tributo, el cual se caracteriza por tener
una obligación de pago, (el devengo), y que no se produce en atención a ningún tipo
de actividad concreta por parte de la Administración, (construcción de una calle,
prestación de un servicio a una persona determinada), sino por el mero hecho de que
el sujeto ha demostrado capacidad económica con una situación o un comportamiento
determinado, como por ejemplo obtener renta, o gastarla. (Colao Marín, 2015, p. 15)

1.4.2 Tipos de impuesto

Tal como lo refiere Colao Marín (2015), los impuestos presentan una clasificación
importante, entre las cuales se pueden destacar las siguientes:

- Directos e indirectos.

- Instantáneos y periódicos.

- Objetivos y subjetivos.

En este sentido, el mencionado autor realiza una breve descripción de cada uno de los
impuestos señalados anteriormente y destaca la importancia de cada uno dentro del
sistema tributario:

Los impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos gravan manifestaciones

directas de capacidad económica, siendo dos ejemplos claros la obtención de una
renta y la titularidad de un patrimonio.

17
Los impuestos indirectos gravan manifestaciones indirectas de capacidad económica,
como el consumo o gasto.
En determinados impuestos indirectos el sujeto que realiza el hecho imponible paga el
impuesto, pero debe de repercutir a un tercero la carga tributaria. La titularidad de un
patrimonio y la obtención de renta no dan a entender que se tenga riqueza, son
riqueza en sí. El gasto, sin embargo, simplemente da a entender que se tiene renta o
patrimonio con los que hacer frente a él, cosa que no siempre sucede.
Los impuestos instantáneos y periódicos. El hecho imponible es el presupuesto que al
realizarse por un sujeto devenga el tributo, es decir, origina la obligación de tributar.
En unos casos el hecho imponible es instantáneo, de forma que su realización lo agota
o lo termina (por ejemplo, una compraventa).
Los hechos imponibles instantáneos dan lugar a impuestos instantáneos. En otros
casos el hecho imponible es de tracto sucesivo, es decir, tiene vocación de indefinición
o prolongación en el tiempo, de forma que su realización no solo no lo agota, sino que
viene a consolidarlo, por ejemplo, la obtención de renta por un sujeto.
En estos casos, en el hecho imponible continuo, la ley se ve obligada a parcelar el hecho
imponible en períodos de tiempo; en cada período se devenga el tributo. En estos
casos se habla de impuestos periódicos. Un impuesto que grava una compraventa se
devenga en el mismo momento de la realización, que suele ser instantánea.
Un impuesto que grava la obtención de renta por una persona, sin embargo, se
encuentra con una situación indefinida en el tiempo, y que puede durar hasta la
muerte de la persona; evidentemente, por razones prácticas, no se puede esperar a la
muerte para devengar y cobrar el impuesto de toda la vida, por lo que las leyes suelen
parcelar el impuesto en períodos, por ejemplo, en el IRPF el año natural, de forma que
cada período el impuesto se devenga, se cuantifica lo que hay que tributar por dicho
período y se ingresa.
Los impuestos objetivos y subjetivos. Son impuestos objetivos los que no tienen en
cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto para graduar la carga
tributaria, y son impuestos subjetivos los que sí las tienen en cuenta.
El Impuesto sobre el Valor Añadido no suele tener en cuenta las circunstancias
personales y familiares del pagador; el IRPF, sin embargo, sí: no tributa igual una
persona sin minusvalía o sin cargas familiares que una persona a la que sí le afectan
dichas circunstancias.
- La contribución especial. Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento y ampliación de servicios públicos por la
administración. (Colao Marín, 2015, pp. 14-15)

18
1.4.3 Diferencias entre impuestos y tasas

La concepción básica que distingue a las tasas de los impuestos es bastante sencilla: en
su mayoría los impuestos en materia aduanera son advalorem, es decir, según el valor,
mientras que en su mayoría las tasa son fijas (entendiendo que no hay leyes universales en
este tema).
Otro elemento que los distingue en la mayoría de los casos es que los impuestos en
materia aduanal deben tener un claro principio de legalidad y su fundamento es una
legislación, mientras que las tasas pueden surgir de decretos y su monto puede ser
redefinido por instancia competente (aunque en efecto deben tener un fundamento que
puede ser una ley o un decreto).

1.4.4 Tasas (definición de tasas)

En Panamá, la Ley N° 76 de 2019, define tasa como:

[…] el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva de un
servicio por una entidad pública o el aprovechamiento de un bien público,
individualizado o que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al obligado
tributario o contribuyente y cuyo monto debe corresponder al costo o mantenimiento
del servicio. (Art. 4, Ley N° 76, 2019, p. 2)
En este sentido, Colao Marín (2015) destaca que las tasas son aquellos tributos cuyo
presupuesto fijado:

consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público,

o bien en la prestación de servicios o la realización de actividades que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios,
o siendo de solicitud o recepción voluntaria no se presten o realicen por el sector
privado, de forma que el sujeto tenga que solicitarlos de la Administración.
En la tasa también hay una actividad concreta de la administración, pero a diferencia
de lo que sucede con la contribución especial, lo que la administración hace consiste
en dejar que se utilice de forma especial el dominio público por un sujeto, (por ejemplo

19
 dejar que se instalen sombrillas, mesas y sillas en una plaza pública por el titular de un
establecimiento de hostelería), o prestar un servicio, (no establecerlo, es decir, generar
la infraestructura necesaria, como en la contribución especial, sino realizar una
prestación, por ejemplo, expedir un título que acredita frente a todos que se ha
obtenido un nivel de cualificación profesional determinado).
El destinatario suele ser un sujeto individualmente considerado, no una colectividad
de personas.
Por lo que respecta a la prestación del servicio, para que se devengue una tasa es
necesario que dicho servicio sea de solicitud o recepción obligatoria para el sujeto, o
bien que siendo de solicitud o recepción voluntaria no lo preste el sector privado.
La ley estima que cuando un sujeto ocupa o aprovecha el dominio público o demanda
un servicio porque es necesario para él, o tiene que solicitarlo a la Administración
porque no encuentra prestadores privados de dicho servicio, la Administración tiene
una cierta situación de prevalencia sobre dicho sujeto, que se encuentra “sujeto” a
ella; de acuerdo con esto lo que hace es calificar la contraprestación como tributo, y
desde ese momento existen una serie de garantías adicionales tanto para el sujeto
como para la Administración; las más significadas de dichas garantías consisten, como
se va a ver posteriormente, en que para establecer la obligación de pago es necesaria
una norma legal; no basta con una norma reglamentaria, (principio de reserva de ley),
y para estar obligado al pago es necesario demostrar cierta capacidad económica,
(principio de capacidad económica). (Colao Marín, 2015, p. 16)

1.4.5 Tributos aduanales

Los tributos aduanales existentes en la República de Panamá y también en el Bloque

Económico Centroamericano producto de los convenios de integración económica
centroamericana (SIECA) son los siguientes:

 Derecho Aduanero de Importación (DAI)

Según lo señalado por el Instituto de Estadística y Censo de Panamá (1993) estos:

Son pagos obligatorios recaudados por las administraciones públicas sobre los bienes
y los servicios, exigibles en el momento en que los bienes cruzan la frontera nacional
o aduanera del territorio económico; o cuando los servicios son suministrados por
productores no residentes a unidades institucionales residentes. Comprenden los
derechos de aduana y otros gravámenes sobre la importación que se pagan de acuerdo
con los aranceles aduaneros aplicables a un determinado tipo de bien. Se encuentran
especificados en el listado de aranceles aduaneros (Instituto de Estadística y Censo de
Panamá, 1993).

20
  Impuesto Transferible de Bienes Muebles (ITBM)
Tal como lo establece el Instituto de Estadística y Censo de Panamá (1993), el impuesto
transferible de bienes muebles es aquel:

que se aplica sobre los bienes que las empresas lo recaudan por etapas, pero que en
definitiva recae en su totalidad sobre los compradores finales. En el caso de Panamá,
es identificable con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
(ITBMS). (Instituto de Estadística y Censo de Panamá, 1993)
 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley N° 15 de 2013, “es el impuesto
que grava las transferencias de algunos bienes de producción nacional a nivel de
fabricación, así como su importación; de Bebidas Gaseosas, Licores, Vinos, Cervezas,
Cigarrillos y de Otros Bienes y Servicios” (p. 2).

 Impuesto al Consumo de Combustible y Derivados del Petróleo (ICCDP)

Este impuesto se explica como un beneficio fiscal, pues implica la sustitución del
“impuesto de importación, queda comprendido dentro de las exoneraciones tributarias
acordadas o establecidas por Leyes especiales o contratos con la Nación para el impuesto
de importación de los combustibles y derivados del petróleo” (Ley N° 6, 2008).

1.5 Conceptualización de normas vigentes en la República

de Panamá o de la cual Panamá es signatario

En este espacio hacemos una entrega sistemática de las legislaciones que directa e
indirectamente rigen el desarrollo de la legislación aduanal en la República de Panamá en
adición a otras legislaciones que si bien no son de carácter aduanal impactan las actividades
conexas o “anuentes”; de ahí que encontrarán en la jerga panameña en ámbito técnico, el
término “órgano anuente”.

21
 Si bien estas instancias deben declinar ante la potestad aduanera, las mismas instancias
ostentan, por fuerza de ley, un grado de competencia en ciertos tipos de mercancías al ser
introducidas en cualquiera de las modalidades regidas por la potestad aduanera.

Quienes sean curiosos con las tablas de contenido notarán que este desdoblamiento
responde a la sección 1.2.4.; sin embargo, el mismo presenta una lógica de acción ya que
en el 1.2.4 no se describen directamente las normas aquí señaladas.

Ley 30 de 8 nov. 1984  Legislación Sancionatoria

Decreto de ley N° 1 de 13 febrero de 2008  Crea la Autoridad Nacional de Aduanas

Decreto de ley N° 12 de 29 marzo de 2016  Que dicta disposiciones

complementarias al Código Aduanero
Uniforme.

Decreto de ley N° 26 de 1 de agosto de 1996  Por el cual se dictan disposiciones

concernientes al régimen de aduanas
respecto del sistema de valoración de
las mercancías en las aduanas.

Decreto de ley N° 26 de 17 de abril de 2013  Que habilita el formulario de la

declaración de valor en aduanas de las
mercancías importadas.

C.A.U.C.A.  Resolución 223-2008 cooperativo 25 de

abril 2008.

Decreto N° 123 26 noviembre de 1996  Que regula la Ley N° 35 de 1996

(propiedad intelectual)
La Ley 34 de 8 mayo de 2015.  Que modifica y dicta otras disposiciones
al código penal.

22
Ley 55 del 9 sep. 2015  Adopta protocolo de enmienda del

acuerdo Marrakech.

Ley 23 del 15 de julio de 1997  Por la cual se aprueba acuerdo

Marrakech.

Ley N° 49 del 6 de diciembre del 2006  Crea las secciones de UNITEC /análisis
de riesgo.

Ley N° 51 del 28 de junio del 2017  Regula el trasporte de carga por

carretera.

1.5.1 Ley sancionatoria, Ley 30 del 8 de noviembre de 1984

Ley N° 30 de 8 de noviembre de 1984, por lo cual se dictan medidas sobre el contrabando

y la defraudación aduanera y se adopta otras disposiciones. Gaceta oficial No.20189. Esta
legislación recoge en su explicación toda la base legal donde se desarrollan las sanciones a
las violaciones de las normas en materia aduanal, desde la tipificación de las sanciones en
faltas simples o graves y los delitos penales aduaneros, contrabando y defraudación, hasta
las penas de carácter administrativo y el alcance de las competencias de la legislación
aduanal.

1.5.2 Decreto de Ley N°1 del 13 de febrero de 2008

Este Decreto Ley No 1 del 13 de febrero de 2008, que crea la Autoridad de Aduanas y
dicta disposiciones concernientes al régimen aduanero, da vida orgánica y funcionalidad a
la figura de autoridad en las aduanas, la cual evoluciona de una dirección del Ministerio de

23
Economía y Finanzas. Entre las ventajas evidentes que este nuevo cuerpo obtiene es el
patrimonio propio.

1.5.3 Decreto de Ley N° 12 del 27 de marzo de 2016

Decreto ley N° 12 del 29 de marzo de 2013, que dicta disposiciones complementarias al

Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su reglamento. La legislación que se
menciona enmarca la aceptación por la República de Panamá de las normas y reglas del
Sistema de Integración Económica Centroamericana (salvo las excepciones que Panamá
como Estado soberano señale), sin menoscabo de las normas en su conjunto.

1.5.4 Decreto de Ley N° 26 del 1 de agosto de 1996

Decreto ley N° 26 del 1 de agosto de 1996, por el cual se dictan disposiciones

concernientes al régimen de aduanas respecto del sistema de valoración de las mercancías
en las aduanas. Bajo el Decreto de gabinete en cuestión adoptamos el modelo unificado de
valoración de mercancía, con los formatos y procedimientos exigibles en cualquier país,
desmoronando una barrera no arancelaria que podría impactar negativamente.

Este decreto da simetría a los procesos de competitividad del país, adicionalmente,

fomenta la habilidad de retorsión en procesos relacionados con intercambios comerciales.

1.5.5 Decreto de Ley N° 26 del 17 de abril de 2013

Decreto Ley N° 26 del 17 de abril de 2013, se aprueba el Protocolo de Incorporación

de la República de Panamá al Subsistema de Integración Económica del Sistema de la

24
Integración Centroamericana y adopta los instrumentos jurídicos de Centroamérica. Este
decreto es complementario del mencionado previamente, bajo los mismos permisos.

1.5.6 Decreto de Ley N° 27 del 27 de septiembre de 2011

Decreto de Gabinete N° 27 de 27 de septiembre de 2011, “Que adopta el Sistema

Integrado de Gestión Aduanera -SIGA- y dicta otras disposiciones” (p. 1), se facultó a la
autoridad para fijar la fecha de inicio de operaciones del nuevo Sistema Informático
Aduanero Oficial, que expone los procesos aduanales a mecanismos de control y de
depuración tecnológica, primero con el sistema aduanero automatizado SIDUNEA, luego
con el sistema integrado de comercio exterior (SICE) y hoy con el Sistema Inte grado de
Gestión Aduanera (SIGA). Los controles informáticos dan una nueva profundidad a las
operaciones de aduanas.

1.5.7 Versiones del C.A.U.C.A

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) es un documento de

carácter operativo, una herramienta emanada de las instancias de las Sistema de
Integración Centroamericana (SICA) y el Subsistema de Integración Económica
Centroamericana (SIECA).

Este documento es el compendio de acuerdos de distintas mesas de trabajo de los

países miembros y presenta la particularidad que es un documento de carácter
comunitario, por lo que es la legislación vigente para todos los miembros de este bloque
de países, que regula tanto las relaciones internas como las relaciones entre estos países
y el resto que forman el concierto de naciones del mundo.

25
 Las distintas versiones del Código Aduanero Centroamericano permiten distinguir el
dinamismo del desarrollo de los aportes hechos en distintos gobiernos, distintas
gestiones, pero precisando en políticas estatales que considera las necesidades
individuales, pero comprenden las supra necesidades de países que deponen espacios
de soberanía con el objetivo de impulsar un modelo económico exitoso en otras
latitudes.

1.5.7.1 13 de diciembre 1963 cooperativo 6 febrero de 1965

Este extracto del tercer acuerdo sobre el Código Aduanero Uniforme Centroamericano
permite comprender que el proceso de desarrollo de este documento es una expresión de
legislación comunitaria regional y nos ayuda a identificar la persistencia de los países de la
región para lograr el objetivo del proceso que se había dictaminado como norte para
Centroamérica.
[…] Que el 13 diciembre de 1963, los cinco Estados suscribieron el Protocolo mediante
el cual adoptaron el Código Aduanero Uniforme Centroamericano denominado
CAUCA; que mediante Protocolo del 7 de enero de 1993 se introdujeron
modificaciones al CAUCA adoptado en 1963, las que se encuentran vigentes solo para
El Salvador, Nicaragua y Costa Rica; el primer texto del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (C.A.U.C.A) se firmó el 13 de diciembre de 1963 y entró en vigencia
el 6 de febrero de 1965. (Secretaría de Integración Económica Centroamericana, 1963,
p. 32)

1.5.7.2 7 de enero de 1993 cooperativo julio 1996

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano II se firmó el 7 de enero de 1993 y

empezó a regir en julio de 1996. La segunda versión se desarrolla sin Panamá como
miembro, solo como observador, con una posición de negociación de carácter civil, con

26
filosofías proteccionistas en medidas arancelarias, en plena recuperación de Panamá de una
invasión militar y políticas emanadas del Pacto de Contadora.

1.5.7.3 17 de septiembre de 1999

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano III, fue aprobado en septiembre de 1999

por los cinco países centroamericanos (Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y
Costa Rica). En este espacio, Panamá es solo un observador; sin embargo, ahora la dinámica
del comercio internacional como motor de los indicadores de desarrollo impulsan el modelo
económico de Panamá, quien está en el proceso de adquirir el mejor activo económico no
tributario: el Canal de Panamá.

1.5.7.4 Resolución 223-2008 cooperativo 25 de abril 2008

Aprueba la modificación del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), el

cual queda en la forma que aparece en el Anexo de la presente resolución (223-2008).

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano IV se aprobó el 25 de abril de 2008 por

el Consejo de Ministros de Economía (COMIECO) y está vigente para Centroamérica desde
el 25 de agosto de 2008.

Esta versión presenta finalmente una legislación que considera a Panamá como un
miembro más que posible. El éxito del modelo económico panameño causa positivas
impresiones en la región y el mundo, con indicadores que ponen en segundo lugar del
producto interno bruto los servicios = producto de las actividades en el sector marítimo,
gracias a los aportes por el Canal de Panamá.

Los elementos que hacen de esta versión un punto de inflexión son los siguientes:

27
 1. Aprobar la modificación del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA), el cual queda en la forma que aparece en el Anexo de la presente
Resolución.
2. Para la entrada en vigencia de las modificaciones del CAUCA en los países que
estén sujetos al Segundo Protocolo de Modificación del CAUCA, del 27 de abril de
2000, seguirán los procedimientos que establezca su legislación nacional.
3. Derogar la Resolución No. 85-2002, del 19 de junio de 2002 y su Anexo y el
Acuerdo No. 01-2006 (COMIECO-EX) del 9 de mayo de 2006.
4. Salvo lo regulado en el numeral 2 anterior, la presente Resolución entrará en vigor
el 25 de agosto del 2008 y será publicada por los Estados Parte. (Resolución 223,
2008, p. 16)

1.5.7.5 Formulario de declaración de valor donde nace

resolución de gestión técnica 27 de septiembre 2011.
Rehabilitación Ley 26 de abril 2013

Este formulario destaca entre otros aspectos de importancia que:

[…] la Ley N° 26 de 17 de abril de 2013, aprueba el Protocolo de Incorporación de la

República de Panamá al Sistema de Integración Económica Centroamericana y adopta
instrumentos jurídicos regionales, entre ellos el Código Aduanero Uniforme
Centroamericano –CAUCA- y su Reglamento –RECAUCA-. Este último, particularmente,
establece en el artículo 390 que, el transito aduanero deberá efectuarse únicamente
en medios de transporte autorizados, inscritos y registrados ante el Servicio Aduanero.
(Resolución N° 275, 2018, p. 1)

1.5.8 Ley de propiedad intelectual

La legislación en materia de propiedad intelectual y derecho marcario es en efecto uno

de los temas que genera un interés peculiar en los sectores empresariales a nivel global. En
nuestra latitud el fenómeno toma una connotación mayor, no por el impacto que pueda
tener en nuestro mercado minúsculo, sino más bien por la interconectividad logística que
tiene Panamá desde sus inicios como país y que ha trabajado y sigue trabajando para
fortalecer.

28
 Sitios como las zonas libres y francas son tierra fértil para que malas prácticas y
empresarios apartados del imperio de la ley hagan nichos comerciales, sin medir las
consecuencias que las mismas generan a las empresas que producen y representan a las
marcas respectivas.

Al respecto, si bien no existe una legislación nacional que abarque las múltiples
manifestaciones de las violaciones al trámite aduanal per se; sí existen decretos que se han
actualizado en la medida que se detectan y cuantifican el impacto de las nuevas
modalidades que toman estas acciones.

El Decreto N° 123 de 26 de noviembre de 1996 regula propiedad intelectual en Panamá,

que a su vez fue modificado por el Decreto Ejecutivo 466 de 20 de oct. 2015.

1.5.8.1 Decreto N°123 26 de noviembre de 1996 que regula

propiedad intelectual en Panamá.

Ley N° 55, de 9 de septiembre de 2015, que adopta el Protocolo de Enmienda del

Acuerdo de Marrakech, por el cual se establece la Organización Mundial de Comercio y el
anexo a dicho protocolo de referencia al Acuerdo sobre Facilitación del Comercio.

Cuota para el Mantenimiento de la SIECA, aprobada mediante Resolución No. 45 - 99

(COMIECO-XIII), de fecha 17 de septiembre de 1999.

Que la Ley Nº 16 del 29 de agosto de 1979 crea la Dirección General de Aduana,

dependiente del Ministerio de Hacienda y Tesoro y le asigna funciones.

Que la Ley N° 35 del 10 de mayo de 1996, en materia de Propiedad Industrial, en sus

artículos 176 y 177, otorga potestad a la Dirección General de Aduana para inspeccionar y
retener de ser necesario la mercancía que se encuentre en proceso de un trámite aduanero
y que pueda de alguna manera infringir las disposiciones legales vigentes en materia de

29
propiedad intelectual en la República de Panamá; decreto ejecutivo 466 de 20 de oct. 2015,
que modifica el Decreto Ejecutivo N° 123 de 26 de noviembre de 1996. (Ley N° 35, 1996, p.
114)

Que uno de los objetivos del Gobierno Nacional “es concretar la inserción de la economía
en los mercados internacionales, para lo cual se hace necesaria la protección del a
producción, comercialización y distribución de mercancías” (Ley N° 16 de 1979).

1.5.9 Modificación al Código Penal mediante la ley 34 de 8

mayo de 2015, que modifica y dicta otras disposiciones al
código penal

Las legislaciones a las que hacemos referencia en este espacio revisan la vinculación con
los delitos de blanqueo de capital, corren competencia a las autoridades judiciales según el
monto de la falta cometida y reajusta el rol de las aduanas de autoridad a primer
interviniente. Las resoluciones señaladas, al igual que los decretos en mención, son de alta
importancia en la defensa comercial tanto de los intereses del Estado panameño como de
los actores dinamizantes de la economía, pues determinan la relación del derecho
propietario tanto intelectual como marcario en los procesos de importación y demás
regímenes del comercio internacional desde la óptica de Panamá.

De allí que, el artículo 288-A de la Ley N° 34 de 2015 establece que:

Quien introduzca o extraiga del territorio aduanero mercancías de cualquier clase,

origen de procedencia, eludiendo a la intervención de La Autoridad Aduanera, aunque
no cause perjuicio fiscal, o quien evada el pago de los derechos, impuestos, tasas y
cualquier otro gravamen que corresponda, será sancionado con presión de dos a cinco
años. (p. 2)
El texto también prevé la pena de dos (2) a seis (6) años para quien no cometa el delito
anterior, pero "adquiera o reciba dinero, valores u objetos que sabía o presumía provienen"

30
del contrabando. Si los bienes objeto de contrabando son destinados al servicio público,
esta pena se eleva de cuatro a seis años (Ley N° 34 de 2015, p. 6).

Tal como lo expresa la norma, “cuando el delito exceda US$ 500,000 la competencia para
conocerlo será del Ministerio Público. Los montos menores serán conocidos por la
Autoridad de Aduanas” (Ley N° 34 de 2015).

1.5.9.1 Ley 55 del 9 sep. 2015 adopta protocolo de

enmienda del acuerdo Marrakech

Ley N° 55, de 9 de septiembre de 2015, que adopta el Protocolo de Enmienda del

Acuerdo de Marrakech, por el cual se establece la Organización Mundial de Comercio, y el
anexo a dicho Protocolo referente al Acuerdo sobre Facilitación del Comercio.

Esta legislación operacionaliza la participación de la República de Panamá en el concierto

de naciones en donde las normas acordadas toman vida jurídica en nuestro país.

De esa manera, elementos como la indefensión documental en materia del comercio

internacional son operativamente validados con esta normativa, ya que, antes de su
entrada de vigencia las autoridades aduanales se abrogaban el derecho de retener las
facturas comerciales en posesión por la revisión de la aplicación de un régimen, hecho que
a todas luces generaba una condición inaceptable pues este es el documento que
demuestra la tenencia de la propiedad o mercancía. Esta práctica expone al transportista o
dueño al acoso de otras instancias aduanales de inspección o fiscalización o se vuelve un
obstáculo para el desarrollo final de la actividad comercial.

31
1.5.9.2 Ley 23 del 15 de julio de 1997

La Ley 23 del 15 de julio de 1997, por la cual se aprueba el Acuerdo de Marrakech,

constitutivo de la Organización Mundial del Comercio; se acuerda también el Protocolo de
Adhesión de Panamá a dicho Acuerdo junto con sus anexos y lista de compromisos; en esta
ley, además, se adecúa la legislación interna a la normativa internacional y se dictan otras
disposiciones.

1.5.9.3 Ley N ° 49 del 6 de diciembre del 2006 Unitec

/análisis de riesgo

Ley N° 49 del 6 de diciembre del 2006 Unitec /análisis de riesgo. En este sentido, la
Autoridad Nacional de Aduanas (2019) destaca que:

La Unidad de Inspección Técnica de Contenedores, tiene una función medular en la

gestión aduanera, ya que lleva a cabo el control de la carga de contenedores haciendo
uso de la tecnología de inspección no intrusiva como los escáneres y los portales
monitores de radiación.
Así mismo, la Ley N° 49 en su totalidad establece líneas directas del “accionar que
contribuye con la seguridad nacional, ya que previene el tráfico de drogas y armas de
destrucción masiva, además contribuye a prevenir el tráfico de dinero, mercancía falsificada
y el contrabando” (Autoridad Nacional de Aduanas, 2019).

1.5.9.4 Ley N ° 51 del 28 de junio del 2017 regula el

trasporte de carga por carretera

Ley N° 51 del 28 de junio del 2017 regula el trasporte de carga por carretera. Tal como lo
reseña Priscila Pérez en su artículo de prensa:

32
 Esta ley establece en su artículo 7 que será la Dirección de Transporte de Carga
Terrestre, adscrita a la Autoridad del Tránsito y Transporte Terrestre, la responsable
del desarrollo ordenando y eficiente del transporte de carga por carretera y que deberá
controlar, regular y fiscalizar este tema.
La dirección, por medio del reglamento de tránsito, establecerá y aplicará las sanciones
y recursos que resulten viables contra las infracciones de esta norma.
El peso y dimensiones de la carga no podrán exceder los límites establecidos en el
reglamento. En caso de sobrecarga, esta deberá trasladarse a otro vehículo. La
dirección junto con el Ministerio de Obras Públicas, el Ministerio de Comercio e
Industrias y la Autoridad Nacional de Aduanas establecerá los parámetros y controles
necesarios a fin de evitar que la carga dispuesta en cada vehículo exceda los límites
permitidos en la ley. (Pérez, 2017)

1.6 Autoridad Nacional de Aduanas y sus regulaciones

En esta sección ocultaremos el entorno de la Autoridad Nacional de Aduanas (ANA).

Como ya se tuvo acceso a la legislación que crea la Institución, debemos entender datos de
valor para la compresión de la conceptualización.

La división territorial hecha por la Autoridad Nacional de Aduanas se sustenta en el

organigrama de descentralización, que implica zonas geográficas predeterminadas y figuras
administrativas llamadas administradores, los cuales se ven en el siguiente orden:

 Zona oriental (Panamá Centro)

 Zona Aeroportuaria (Aeropuerto de Tocumen)
 Zona Económica Especial de Panamá Pacifico
 Zona Noroccidental (Bocas del Toro)
 Zona Norte (Colon y San Blas)
 Zona Occidental (Chiriquí)
 Zona Central (Coclé y Veraguas)
 Zona de Azuero (Los Santos Herrera)
 Zona Sur oriental (Darién)

33
 Nota: Salvo la zona sur oriental todas las zonas están debidamente equipadas con
personal entrenado para funciones operativas y administrativas, con el fin de impulsar la
descentralización de las operaciones.

En el sitio web adjuntado encontrará la locación de cada puerto, aeropuerto y recinto

habilitado para el comercio exterior, lo cual implica que está bajo custodia y vigilancia de la
Autoridad Nacional de Aduanas (se recomienda ver el mapa de registros aduaneros de la
Autoridad Nacional de Aduanas) (Autoridad Nacional de Aduanas, 2021).

Para determinar las funciones y el ámbito de acción de los administradores regionales

de aduanas puede verse la página web de la ANA en la sección “quiénes somos”, en el
listado Nº 2. Los elementos determinados en el desdoblamiento 1.2.6. que a su vez están
desdobladas efectivamente en el decreto ley 1 del 13 de febrero del 2008, también pueden
encontrarse ahí.

1.6.1 Título vigente del decreto ley N° 1 del 8 del 13 de feb.

2008 que crea la Autoridad Nacional de Aduanas y dicta
disposiciones concernientes al régimen aduanero

La Autoridad Nacional de Aduanas evoluciona previo al año 2008, cuando era una
dirección del Ministerio de Economía y Finanzas.

En el año 2008 se materializa la conceptualización sustentada desde distintos ámbitos

económicos, teóricos, Naciones Unidas, Organización Mundial de Aduanas, foros
económicos, entre otros, en donde el nuevo rol de las aduanas no solo es de un ente
recaudador sino el de un facilitador del comercio internacional.

Es también prudente detectar que los hechos del 11 de septiembre de 2001, en los
Estados Unidos de América, sin duda también reubicaron la visión del papel de las aduanas

34
como parte de las instituciones de seguridad, hecho del cual existía poca conciencia entre
los tomadores de decisión a nivel nacional.

1.6.2 Decreto ley N ° 12 del 29 de mar. 2016 que dicta

disposiciones complementarias al código aduanero
uniforme centroamericano y a su reglamento

En el documento al cual se refiere este inciso, causa curiosidad que pese a ser un extracto
corto en cuanto a volumen, conlleva las claves operativas que permiten que el sistema
aduanero panameño se inserte en el compendio regional de forma efectiva. Incluye las
posibilidades y que ofrece nuestra posición geográfica y las actividades no fiscales que se
han desarrollado en nuestro país.

El tránsito interoceánico, tanto por tierra como por mar, está plasmado en forma legal
desde el punto del Código Aduanero Uniforme Centroamericano como un régimen en
Panamá. Para todos es conocido el valor agregado intangible que tiene a Panamá dentro
del mundo logístico con una enorme potencialidad.

1.7 Control aduanero

Rodas (2020) destaca entre otros aspectos, que:

El control aduanero constituye el proceso de análisis, investigación, fiscalización y

supervisión de toda la mercancía objeto de importación o exportación. Este emana de
la figura de la potestad aduanera, el control aduanero se realiza en cumplimiento de
un conjunto de medidas competencia de las aduanas.
Existen dos formatos de implementación para este tipo de aplicaciones, uno es
inmediato y otro posterior.

35
 El control inmediato se ejerce sobre las mercancías y los medios de transporte, desde
su ingreso al territorio aduanero o desde que se presentan para su salida y hasta que
se autorice su levante.
El control inmediato se ejerce, en cualquier momento, sobre los auxiliares de la
gestión pública aduanera, respecto del cumplimiento de sus requisitos de operación,
deberes y obligaciones.
También se ejerce sobre las mercancías que, con posterioridad a su levante o retiro,
permanecen sometidas a alguno de los regímenes aduaneros no definitivos, mientras
estas se encuentren dentro de la relación jurídica aduanera, fiscalizando y verificando
el cumplimiento de las condiciones de permanencia, uso y destino.
El control posterior se ejerce dentro del plazo de siete años, respecto de las
operaciones aduaneras, los actos derivados de ellas, las declaraciones aduaneras, las
determinaciones de las obligaciones tributarias aduaneras, los pagos de los tributos y
la actuación de los auxiliares de la gestión pública aduanera y de las personas que
intervienen en las operaciones de comercio exterior. (Resolución 223-2008, p. 4)

1.7.1 Reservas de controles existentes

Algunas de las reservas a los acuerdos de integración económica centroamericana tienen

interesante connotación. Por ejemplo, la figura del endoso que no es compartida por los
Estados socios centroamericanos, o la figura del traspaso en la tenencia de mercancías
sobre todo en los formatos conocidos como zonas francas o libres donde existen “válvulas
de escape” a las situaciones que emana del citado ejemplo.

Existen figuras como el apoderado especial económico, los auxiliares de la gestión

pública y en su esencia el “agente corredor de aduanas” o “agente aduanal”; en estas
últimas figuras el distanciamiento es grande, debido a que las realidades de Centroamérica
son diametralmente distintas a las de Panamá en estos temas. Esto abre una línea de
conversación muy amplia que pasa por temas geopolíticos en materia económica, la
participación como bloque económico es ahora una exigencia para la participación en los
tratados de libre comercio de tercera generación y la entrada de figuras funcionales en
países desarrollados.

36
 El apoderado especial económico es un concepto que parte de orígenes europeos, en
donde una empresa puede usar los servicios de un individuo o persona jurídica para hacer
todo el proceso de gestión aduanal y tributaria devengada de la primera a favor del fisco.

Esta teoría se concatena con la idea de que en las operaciones aduanales el agente de
aduanas (agente corredor de aduanas) es opcional para el proceso de gestión ya que el no
usarlo podría agilizar o abaratar los costes de los procesos aduanales. Sin embargo, en las
latitudes donde este hecho se desarrolla penalizan los errores tributarios de forma agresiva.

En la República de Panamá estas figuras no han sido aprobadas, toda vez que:

1. La legislación nacional vigente hace entrever la responsabilidad de los entes

privados con el fisco.
2. Nuestro modelo de gestión aduanal es en general uno (sino el más) ágil
globalmente.
3. Poseemos mecanismos flexibles para la creación de actividades comerciales.
4. Aún mantenemos modelos de control previos y muy pocos posteriores en
materia fiscal y para fiscal.
5. El costo de participación del agente aduanal en los procesos de comercio
internacional es inferior al 0.2% relativamente.
6. El Estado panameño no cree prudente permitir la autoregulación de los procesos
fiscales de las declaraciones de estos impuestos.

En fin, son muchos los aspectos que se deben considerar sobre los elementos de defensa
del por qué la resistencia de la República a admitir estas figuras; no obstante, esto sería muy
extenso, por lo que solo se presentaron los más importantes.

37
1.7.2 Responsabilidad del agente aduanero

Todo el análisis anterior permite entender el desarrollo de este acápite, las funciones del
agente corredor de aduanas o agente aduanas están explícitamente señaladas en la
legislación nacional:

1. Actuar siempre en su carácter de agente corredor de aduana, en los trámites o

gestiones aduanales representando a su comitente, en forma diligente y con
estricto apego a la normativa aduanera y de comercio exterior vigente.
2. Tener oficinas registradas en la autoridad.
3. Acreditar, ante la autoridad, a los asistentes autorizados para auxiliarlo en los
trámites y en todos los actos del despacho. El agente corredor de aduana será
civilmente responsable por las acciones de sus asistentes en relación con todo acto
que delegue en ellos.
4. Recibir anualmente un curso de actualización, impartido por la autoridad o por quien
ella reconozca como idóneo para dictarlo.
5. Emitir los dictámenes técnicos que le solicite la autoridad en interés de aclarar el
aforo realizado.
6. No entregar a otro agente corredor de aduana los documentos que se le hayan
confiado para la realización de un despacho aduanero, sin autorización expresa y
por escrito de quien lo otorgó. No podrá endosar documentos de embarque que se
encuentren consignados a su nombre, a propósito de realizar el trámite.
7. Declarar el nombre y domicilio del destinatario y del remitente de las mercancías, el
número de Registro Único de Contribuyente del consignatario o consignante y el
propio, así como la naturaleza y características de las mercancías y los demás datos
relativos a la operación de comercio exterior en que intervenga, en los formatos
correspondientes y documentos que se requieran o, en su caso, en el sistema
informático adoptado por La Autoridad.
8. Formar un archivo con la copia de cada una de las declaraciones tramitadas por él,
o grabar dichas declaraciones en los medios magnéticos que autorice La Autoridad
con los siguientes documentos:
a. La copia de la factura comercial.
b. El conocimiento de embarque o guía aérea,
c. Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones en materia
de regulaciones y restricciones no tributarias,

38
 d. La comprobación del origen y procedencia de las mercancías, cuando
corresponda.
e. La manifestación de valor en aduanas de las mercancías,
f. El documento en que conste la garantía, cuando se trate de mercancías con precio
estimado por la autoridad aduanera.
La información señalada en estos literales deberá conservarse durante cinco años
en la oficina principal del agente corredor de aduana, a disposición de la autoridad
nacional. Estos documentos podrán conservarse microfilmados o grabados, en
algún medio magnético que señale la autoridad aduanera.
9. Presentar la garantía por cuenta de los importadores de la posible diferencia de
contribución, en caso de que para la autoridad sea notoriamente inaceptable el
valor aduanero consignado en la factura comercial o en el documento en que se
consigne tal valor, debidamente justificada, y siempre que el régimen que se
aplique así lo requiera.
10. Aceptar las inspecciones que ordene la autoridad, para comprobar que cumplen
con sus obligaciones o para investigaciones determinadas, y brindar la información
que se les requiera.
11. Observar el cumplimiento de las normas legales reglamentarias y de
procedimientos que regulen los regímenes y operaciones aduaneras en los que
intervengan.
12. Dar fe ante la autoridad de la correcta declaración de cantidad, calidad y valor de
las mercancías, en atención a la documentación recibida del consignatario.
13. Liquidar los tributos aduaneros aplicables a las mercancías objeto de importación,
exportación u otros regímenes aduaneros, de acuerdo con las disposiciones legales
respectivas.
14. Cumplir con el Código de Ética y Conducta adoptado por la autoridad y con las
normas de ética profesional que adopten las asociaciones de agentes corredores
de aduana debidamente constituidas, previa aprobación de la Junta de Evaluación
y Ética.
15. Llevar registro detallado de sus clientes, incluyendo dirección comercial, teléfonos,
giro del negocio, nombre y generales de su representante legal y persona de
contacto en la empresa.
16. Abstenerse de ejercer la profesión de agente corredor de aduana mientras sea
asalariado en entidades públicas o privadas, nacionales o internacionales, salvo que
el servicio se preste en razón de servicios pedagógicos o por un cargo de elección
popular.
17. Aplicar los honorarios por la prestación de los servicios de agente corredor de
aduana, según la tarifa de honorarios que se apruebe por reglamento, tarifa que en

39
 ningún caso podrá ser menor a la vigente al momento de ser promulgado el
presente Decreto Ley.
Mientras no se apruebe el nuevo reglamento, seguirá vigente la tarifa establecida en
la Ley 41 de 1996. (Art. 45, Decreto de Ley N° 1, 2008, pp. 24-25)

1.7.2.1 Solidaridad del agente, art. 23

El concepto de responsabilidad solidaria ha sido un tema de múltiples debates actuales,

en donde diversas autoridades consideran que la responsabilidad solidaria ata el destino
del agente aduanal con las acciones de su mandante; sin embargo, esta responsabilidad
solo alcanza al hecho de su acción, al declarar a favor de parte interesada lo que
corresponde, ni más ni menos.

Esto último es literal, pues la declaración de menos es en sí un delito de evasión fiscal,

conocido como defraudación; sin embargo, la declaración de más podría constituir un
posible delito de blanqueo de capital. Esto último a razón de las nuevas disipaciones arriba
señaladas.

Los agentes corredores de aduana darán fe, ante la autoridad, sobre la información
que registren en las declaraciones y los documentos que la sustentan, recibidas del
consignatario. Todo ello, sin perjuicio de la verificación que pueden practicar los
funcionarios de aduanas, en cualquier momento, para corroborar lo manifestado por
el agente corredor de aduana.
En este teman exponemos el artículo 23 de la norma mencionada anteriormente.
Artículo 23. Solidaridad del agente aduanero. El Agente aduanero será solidariamente
responsable con el declarante ante el Fisco, por el pago de las obligaciones tributarias
aduaneras derivadas de los trámites, regímenes u operaciones en que intervenga y por
el pago de las diferencias, intereses, multas, recargos y ajustes correspondientes.
(Resolución 223-2008, p. 9)

40
1.7.2.2 Responsabilidad del auxiliar (e intermediarios). Art.
20

El artículo 20 del Decreto de Ley N° 1 de 2008 establece que: “se atribuye a La Autoridad,
en virtud de la potestad aduanera, la siguiente competencia: Normativa, estableciendo,
aclarando o determinando procedimientos y formalidades aduaneras cumpliendo con el
principio de legalidad” (p. 12).

En este sentido, el mismo cuerpo legal señala en su artículo 37 en virtud de las

responsabilidades de los auxiliares e intermediarios, lo siguiente:

Los auxiliares e intermediarios de la gestión pública aduanera, serán responsables por

las consecuencias tributarias derivadas de las acciones u omisiones en que incurran
tanto ellos como sus empleados acreditados ante La Autoridad, que puedan derivar en
infracciones a las disposiciones aduaneras, sin perjuicio de las responsabilidades civiles,
administrativas o penales a que puedan quedar legalmente sujetos. (Art. 37, Decreto de
Ley N° 1, 2008, p. 20)
Este extracto de la ley que crea la Autoridad Nacional de Aduanas esclarece el rango
de acción de la figura del agente aduanal y el grado de responsabilidad que la misma
norma le otorga a esta observación toma plusvalía. Toda vez que la comprensión del
alcance de la responsabilidad ha sido mal interpretada en múltiples gestores
gubernamentales, debemos hacer hincapié que el principio de legalidad es básico en
la comprensión del servicio aduanero nacional.

1.7.3 Decreto ejecutivo N°42 del 24 de nov. 1983 de donde

se sustrae el decreto ley 155 del 7 de agosto de 1995

Este documento ayuda a los lectores en tres dimensiones: la primera, a conocer los
orígenes previos a la creación de la Aduanas como autoridad, el decreto ejecutivo N°42

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reconfiguraba las gestiones de la autoridad de aduanas como una dirección del Ministerio
de Hacienda y Tesoro.

Una vez reconfiguradas las imágenes de la institución en autoridad, se crearon

competencias distintas para otras formas de actividades de cierto lucro, como fue el decreto
ley 55 que crea toda la infraestructura del negocio marítimo nacional, la cual también
guardan relación con la Autoridad Aduanera.

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