1.

A continuación presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación de una

auditoría:

1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:

 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.

Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.
 Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El  alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos

dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría financiera nuestro
trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado con la preparación y
publicación de estados financieros fiables. Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que
abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y
cumplimiento)

2)  La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y
experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con
las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la industria.
Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas
en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3)    En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del
ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos.  El número de riesgos
significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su
ambiente externo y de la  industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar
riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

4)     En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversación  de activos y/o información financiera fraudulenta)
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)

5)    Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor

enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

6)      El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es importante 
entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que pueden
impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos riesgos

7)      En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la

realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores, tanto
financieros como no financieros, de rendimiento
8)       Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave

9)        Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información  interna y externa:

Información Interna

 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Pagina web de la Compañía

Información Externa

 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio

10)   Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados  y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

 Nia300

2. Una gran responsabilidad es la que lleva el auditor de los estados

financieros: debe ser objetiva, profesional y puntual.

Aunque parezca extraño, suele haber confusión con las funciones que
desempeñan los profesionales ligados a esta importante actividad.

En términos generales, la auditoría es el examen de la organización, las

transacciones, los sistemas y el desempeño de una entidad económica para
contribuir a la oportuna prevención de riesgos, aseveró Auditool y abundó sobre la
importancia de revisar la productividad de los recursos y el acatamiento
permanente de los mecanismos de control interno implantados por los
responsables de su administración. Específicamente la auditoría financiera se
encarga de examinar los documentos preparados por la administración de una
entidad económica, con el objeto de emitir un dictamen respecto a si la
información que incluyen se ha estructurado de acuerdo con las normas aplicables
a la naturaleza de sus operaciones.
El contador público tiene sobre sus hombros llevar los números de todo el juego
completo de estados financieros históricos de la empresa y debe emitir una
opinión sobre si dichos estados presentan o no, la situación financiera de la
organización, así como los sus resultados: variaciones en el capital contable, los
flujos de efectivo por el ejercicio correspondiente; todo esto de conformidad con el
marco contable de la empresa.

Como en todo trabajo profesional, debe firmarse un documento entre las partes
interesadas que incluya objetivos y alcance del trabajo, así como el grado de
responsabilidad del contador y la forma de los informes que se deban
emitir. Contaduría Pública informó que dicho acuerdo puede incluir el acceso sin
restricción a cualesquiera registros, documentación y otra información solicitada
en conexión con la revisión.

Asimismo, los procedimientos para la revisión de estados financieros suelen

considerar: obtener una comprensión del negocio de la entidad y de la industria
que opera, realizar investigaciones concernientes a las normas y prácticas
contables de la entidad; investigaciones referentes a todas las aseveraciones de
importancia en los estados financieros; obtener informes de otros contadores
públicos, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido contratados para
auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.

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 NIA 240: Responsabilidad del
auditor en la auditoría
De acuerdo con la NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el
fraude en una auditoría de estados financieros, los auditores son responsables de
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su
conjunto están libres de errores materiales, ya sean causados por fraude o error.
La IAASB destaca y propone en términos importantes la necesidad de que el
auditor a raíz de la coyuntura del COVID-19, posea una mayor conciencia de la
posibilidad de existencia de fraude o error, teniendo presente que el escepticismo
profesional es una prioridad al realizar procedimientos de auditoría.
El incremento exponencial de la responsabilidad
de los auditores para informar cualquier posible
brecha en los estados financieros.
La NIA 240 tiene la particularidad de resaltar que cualquier error material en los
estados financieros, puede deberse a fraude o error y que de hecho el factor
diferenciador es si, la acción causal que posteriormente desencadenó la
declaración incorrecta fue intencional o no intencional. De tal manera que la
función del auditor es determinar si realmente sucedió o no el fraude, y la de
revelar cuál es el impacto de este en las cifras de los estados financieros.
Una de las responsabilidades con mayor peso del auditor externo es el de obtener
una seguridad razonable de que, los estados financieros no presentan error
material, independientemente de que esta sea por motivos de fraude o error.
Adicionalmente, también tiene la responsabilidad de asumir la propiedad de su
trabajo y proporcionar una seguridad razonable de que no existe fraude o error
involucrado.
Por eso es clave mencionar que dentro de los aspectos importantes del auditor a
la hora de hablar de identificación de error o fraude, es indudable que debe tener la
capacidad de dudar sobre la posibilidad de que un conocimiento sea veraz y de la
verdad objetiva, dándole paso a lo que se conoce como el escepticismo
profesional, esa parte integral del auditor para poder señalar cualquier error
material en los estados financieros, su capacidad para reconocer la posibilidad
general de que pueda ocurrir una representación errónea de importancia relativa
debido a fraude o error, independientemente de la experiencia previa del auditor
sobre la integridad y honestidad del cliente.
Al identificar un fraude al auditor tiene la responsabilidad de comunicar el asunto
al nivel directivo apropiado, sin embargo, si el personal involucrado en el fraude
hace parte de la administración debe remitirse de inmediato ante los encargados
del gobierno corporativo, además no debe olvidar su responsabilidad de informar y
detallar en caso dado, las sospechas sobre fraude o error que le genere una parte
ajena de la compañía.
¿La importancia del escepticismo profesional ante el fraude?
Es probable que el auditor aplique escepticismo profesional en varias etapas
desde la aceptación del cliente y en varios puntos durante el proceso de auditoría y
en última instancia, la aplicación del escepticismo profesional debe reducir el
riesgo de detección porque mejora la eficacia de los procedimientos de auditoría
aplicados y reduce la posibilidad que el auditor llegue a una conclusión
inapropiada al evaluar los resultados de los procedimientos de auditoría.
El IAASB ha emitido un documento de Preguntas y respuestas del personal titulado
Escepticismo profesional en una auditoría de estados financieros , que describe
algunas de las áreas de la auditoría donde el uso del escepticismo profesional
puede ser importante. Estos se describen a continuación y se relacionan en gran
medida con áreas de la auditoría que son complejas, subjetivas o muy críticas.
 Estimaciones contables: esto puede incluir estimaciones contables del valor
razonable, el uso de supuestos importantes por parte de la administración al
desarrollar estimaciones contables y la revisión de los juicios y decisiones
utilizados por la administración para el sesgo de la administración al desarrollar
estimaciones contables.
 Empresa en marcha: el auditor debe revisar la evaluación de la administración de
la empresa en marcha y si los planes de la dirección son factibles, siendo esto
 particularmente importante cuando existe una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
 Relaciones y revelaciones con partes relacionadas: puede ser difícil obtener
información sobre partes relacionadas, ya que el conocimiento puede estar
confinado a la administración, lo que significa que el auditor puede tener que
depender de la administración para identificar a todas las partes relacionadas El
auditor también debe ser escéptico al evaluar la justificación del negocio detrás de
las transacciones con partes relacionadas.
 Consideración de leyes y regulaciones: El auditor debe estar alerta durante la
auditoría para detectar indicios de que puede haber una sospecha de
incumplimiento de las leyes y regulaciones.
Las características más importantes en una mentalidad
escéptica:
 Una mentalidad cuestionadora, descrita como una disposición a investigar con
cierto sentido de duda.
 Una suspensión de (pre) juicio donde el auditor retiene su juicio hasta que se
obtenga la evidencia apropiada.
 Una búsqueda de conocimiento en la que el auditor tiene el deseo de investigar
más allá de lo obvio con el deseo de corroborar la evidencia de auditoría obtenida.
 Un entendimiento interpersonal, reconociendo que las motivaciones y
percepciones de las personas pueden llevarlas a proporcionar información
sesgada o engañosa, que incluye mentir, engañar y robar, incluso por parte de los
directores ejecutivos y directores financieros.
 La autoestima y la confianza en uno mismo para resistir la persuasión y cuestionar
suposiciones o conclusiones y consultar con partes distintas a la gerencia si no
están proporcionando la información requerida.
 Autonomía, donde el auditor tiene autodirección, independencia moral y convicción
para decidir por sí mismo en lugar de aceptar los reclamos de otros al pie de la
letra.
El IAASB establece que ‘la necesidad de escepticismo profesional no puede ser
exagerada’ y qué adoptar y aplicar una mentalidad escéptica es en última instancia
una responsabilidad personal y profesional que debe ser asumida por todo
auditor’. Dada la naturaleza cada vez más compleja y subjetiva de los requisitos de
las NIIF, los auditores deben tener confianza para desafiar a la administración en
una variedad de asuntos relevantes para la preparación de los estados financieros
y el IAASB y los organismos nacionales están dispuestos a apoyar a los auditores
en la aplicación de escepticismo profesional. Esto, creen, es un elemento esencial
del control de calidad y para salvaguardar la credibilidad de la opinión de auditoría.
Pasos sugeridos al auditor para identificar el
fraude
Para mejorar las posibilidades que el auditor
identifique el fraude, la NIA 240 establece como
requerimientos:
1. Discusión entre el equipo de trabajo
El equipo de auditoría debe mantener discusiones o sesiones de intercambio de
ideas entre ellos sobre la entidad que se audita. Las preguntas a considerar
incluyen la naturaleza y el estado de la entidad en el año anterior y lo que ha
cambiado en el año actual; la naturaleza y el estado de los competidores en la
industria y cuál es la expectativa en términos del estado y desempeño de la
entidad en el año actual; y el estado general de la economía. Si el estado y / o
desempeño de la entidad es diferente de la expectativa, es importante que el
auditor sea escéptico al investigar la desviación de la expectativa. Durante la
discusión del equipo se debe recordar que la administración del cliente que tiene la
capacidad de anular cualquier control en el negocio y por ende el auditor debe
estar atento a detectar estas situaciones.
2. Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades
relacionadas
El auditor necesita hacer consultas a la administración así como a otros sobre el
fraude y la respuesta de la entidad a los riesgos de fraude identificados. El auditor
debe basarse en la confianza en sí mismo para tener el valor de hacer las
preguntas difíciles que pueden hacer que el cliente se sienta incómodo. Estas
preguntas deben incluir si la gerencia u otras personas entrevistadas han visto
algún comportamiento poco ético y cuál sería la respuesta del entrevistado en tal
caso. Preguntas de esta naturaleza proporcionarán al auditor una idea de la cultura
de la ética en el negocio.
3. Identificación de riesgos
El auditor debe centrarse en los cambios y las medidas no financieras para
identificar las discrepancias entre el desempeño financiero y no financiero de la
entidad. Los cuatro aspectos del rectángulo de exposición al fraude son los
siguientes:
Administración y directores, donde el auditor debe analizar a las personas y su
comportamiento. Es fundamental que el auditor evalúe la integridad del cliente,
porque esto finalmente determinará si el auditor es neutral en la aplicación del
escepticismo profesional o en la realización de los procedimientos necesarios
para investigar adecuadamente una anomalía. La relación de la empresa con otras
entidades, donde el auditor debe estar alerta a las transacciones con partes
relacionadas. La organización y su industria, donde el auditor compara la entidad
con la industria y los competidores para evaluar su desempeño en comparación.
Resultados financieros y características operativas.
4. Respuesta a los riesgos
Dependiendo de los resultados de las actividades de recopilación de información y
la posterior identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material, el
auditor debe determinar la estrategia general de auditoría y considerar cómo esto
impacta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. El
plan de auditoría es solo eso, solo un plan, que se puede cambiar a medida que
salga a la luz nueva información.
5. Evaluación de la evidencia
El auditor debe considerar si los resultados de los procedimientos proporcionan
evidencia de fraude. Es interesante notar que para probar el fraude en un tribunal
de justicia, deben estar presentes cinco cosas, a saber, prejuicio, un acto ilegal,
tergiversación, causalidad e intención criminal. Si falta una tergiversación, se
considera robo y si falta la intención, se considera un error.
6. Comunicación
Siempre que se encuentre evidencia de fraude, se debe informar al nivel apropiado
de la gerencia, incluso si el asunto no tiene consecuencias. La gerencia es
entonces consciente de los hallazgos y depende de ellos investigarlos más a
fondo y determinar si se requiere alguna acción preventiva y / o correctiva. Si este
hallazgo resultara en un acto de fraude significativo más adelante, la gerencia será
la única responsable de las consecuencias de su inacción.
7. Documentación
Es fundamental que el auditor documente los hallazgos. La documentación debe
incluir evidencia de las conversaciones mantenidas, las observaciones realizadas y
los hallazgos identificados para permitir al auditor recordar los puntos importantes
señalados. Esto puede incluir copias de documentos y fotografías de
observaciones cuando se considere necesario.
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4.CRITERIOS Y RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOREstos criterios presentados tienen el propósito de
señalar al auditor el rumbo ético y moral quedeberá seguir
para cumplir y hacer respetar dichos criterios y
responsabilidades, y para quenorme su actuación
profesional ante las empresas, la sociedad y sus colegas,
esmerándose enel buen cumplimiento de esta actividad; no
sólo cuando le sea encomendada una auditoría,sino
también en su desempeño personal. El estudio de estas
regulaciones se puede agrupar enlos siguientes aspectos
fundamentales:Criterios y responsabilidades del auditor en
el aspecto ético-moralCriterios y responsabilidades del
auditor en el aspecto profesional-personalCriterios y
responsabilidades del auditor en el aspecto laboralCriterios
y responsabilidades del auditor en el aspecto de elementos de
juicioCriterios y responsabilidades del auditor en su
respuesta ante las autoridades, leyes,normas y
reglamentosCriterios y responsabilidades del auditor en la
presentación de resultados a tercerosCriterios y
responsabilidades del auditor en el aspecto ético-moralLos
criterios y responsabilidades que a continuación se
proponen, conciernen a los juicios devalor que regularán
las actividades y convenios que se pacten entre dos
individuos, en estecaso el auditor y el auditado, en
relación con la aplicación y observancia de las reglas
yobligaciones que regularán los vínculos profesionales y
personales entre ambos.Entre los criterios y responsabilidades
del auditor se encuentran:Los que son regulados por las
asociaciones y colegios de profesionales de
laauditoríaLos que son establecidos por los contratos
pactados entre el cliente y laempresa auditoraLas
normas, lineamientos y políticas de la empresa
auditada y de quienrealiza la auditoríaLa ética
profesional y moral del auditorLas de la propia profesión
de auditoríaCriterios y responsabilidades del auditor en el
aspecto profesional-personalEl incumplimiento de estos
aspectos por parte del auditor, le puede provocar
consecuencias detipo legal; sin embargo, en caso de
incumplimiento de estos criterios y obligaciones,
suprincipal sanción será de tipo profesional, moral y
social, debido a que puede acarrearledesprestigio laboral
y profesional ante sus colegas, ante las empresas, las
autoridades y susconciudadanos. Además, en muchos
casos, esto evidencia la incapacidad de este profesiona