Planeamiento Tributario

I Área Tributaria I
Contenido
Planeamiento tributario: ¿es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las
INFORME TRIBUTARIO I-1
normas?
Opción de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto
I-7
a la renta de tercera categoría (Parte final)
ACTUALIDAD Y
Aspectos tributarios de la exportación en el sector turismo (Parte I) I-11
APLICACIÓN PRÁCTICA
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a propósito de la reforma
I-17
de pensiones (Parte I)
NOS PREGUNTAN Y
Régimen de Amazonía I-21
CONTESTAMOS
Cuando la cesión de posición contractual no califica como supuesto gravado
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
con el IGV
JURISPRUDENCIA AL DÍA Exoneración de tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Planeamiento tributario: ¿es posible realizarlo
Informe Tributarios
Tributario
actualmente sin quebrantar las normas?
Ficha Técnica conoce como “Planiicación Tributaria”, impacte en forma tal que torne inviable
“Estrategia Tributaria”, “Tax Planning”, sus operaciones”3.
Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci entre otros. A continuación, apreciemos
En un interesante trabajo ÁLVAREZ
Título : Planeamiento tributario: ¿es posible realizar- distintas deiniciones que están relaciona-
RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y
lo actualmente sin quebrantar las normas? das con el término planeamiento tributario.
FIMBRES AMPARANO precisan que “la
Al consultar la doctrina hemos podido
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera planeación iscal es de suma importan-
Quincena de Setiembre 2013 ubicar lo siguiente:
cia para los sujetos de la relación tribu-
Para VILLANUEVA GONZÁLEZ, “el taria, por un lado el sujeto pasivo busca
planeamiento tributario consiste en el diseñar estrategia en el desarrollo de
1. Introducción conjunto de alternativas legales a las sus actividades para optimizar los cos-
que puede recurrir un contribuyente tos iscales de sus operaciones, puesto
Desde hace tiempo atrás un número o responsable durante uno o varios que es una actividad legal al permitir
creciente de contribuyentes procuran periodos tributarios con la inalidad la Constitución elegir la igura jurídica
estudiar la normatividad tributaria, con la de calcular y pagar el impuesto que que mejor convenga a sus intereses
inalidad de encontrar algunos elementos estrictamente debe pagarse a favor siempre y cuando sea lícita. Así mismo
que permitan de algún modo aliviar la del Estado, considerando la correcta las leyes en ocasiones presentan una
carga tributaria, reducirla y en algunos aplicación de las normas vigentes”1. deiciente formulación lingüística ori-
pocos casos a eliminarla. ginando errores de redacción, omisión,
Conforme lo deine VERGARA HERNÁN-
Sin embargo, para lograr este propósito DEZ, la “Planiicación Tributaria es un
exclusión, llamadas también lagunas
el análisis que se debe realizar debe estar de Ley, motivo por el cual se utilizarán
proceso constituido por actuaciones
encuadrado dentro del marco legal exis- lícitas del contribuyente, sistémico y
los métodos de interpretación jurídica,
tente y de ninguna manera sobrepasarlo, llegando a obtener beneicios principal-
metódico, en virtud del cual se elige
toda vez que ello implicaría, en cierto mente con el método de interpretación
racionalmente la opción legal tributaria
modo, alguna conducta que puede estar que genere el mayor ahorro impositi-
a Contrario Sensum, el cual parte del
orientada a crear iguras inexistentes o principio de que en materia iscal lo
vo o la mayor rentabilidad inanciero
evadir el pago de tributos, situación que iscal”2.
que no está expresamente prohibido
nosotros no avalamos. está permitido”4.
En términos de SAAVEDRA RODRÍ-
El motivo del presente informe está BRAVO CUCCI deine al planeamiento
GUEZ, el planeamiento tributario “busca
orientado en primer lugar a proporcionar ahorros tributarios permitidos por la
tributario como aquel “(…) conjunto de
algunas definiciones de términos que legislación tributaria, estructurando los
coordinado de comportamientos orien-
están relacionados con el planeamiento negocios de tal forma que el elemento 3 SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Elusión, economía de opción, eva-
tributario, como es el caso de la economía impositivo, si bien es inevitable, no sión, negocios simulados y planeamiento tributario. Material de En-
de opción, analizar también en cierta señanza utilizado en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Este
material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
medida las iguras de la simulación, la 1 VILLANUEVA GONZÁLES, Martín. Planeamiento tributario. Material http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20
elusión, la evasión, entre otros. utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede
Econom%EDa%20de%20opci%F3n,%20Evasi%F3n,%20Nego-
cios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www. Rub%E9n%20Saaved.pdf.
2. Deinición de conceptos coide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MY-
PES_Martin_Villanueva.pdf.
4 ÁLVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mónica
y FIMBRES AMPARANO, Aída Amparo. Planeación iscal versus
2.1. Planeamiento tributario 2 VERGARA HERNÁNDEZ, Samuel. Elementos jurídicos para la plani- Evasión iscal. Trabajo publicado en la revista El buzón de Pacioli
icación tributaria. Facultad de Economía y Negocios. Universidad Número especial 74, octubre de 2011. Este material puede consul-
Cuando nos referimos al Planeamiento de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planiicacion_tri-
tarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.itson.mx/
publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-_planeacion_iscal_ver-
Tributario en la doctrina también se le butaria.pdf. sus_evasion__iscal.pdf.
N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-1

I Informe Tributario
tados a optimizar la carga iscal, ya sea parte del isco, a efectos de determinar que esta “consiste en evitar o retrasar
para reducirla o para eliminarla, o para la verdadera iscalidad aplicable con la el pago de determinados impuestos,
gozar de algún beneicio tributario”5. posibilidad de veriicar la comisión de utilizando para ello mecanismos y es-
infracciones. trategias legales. Cuando los legislado-
CORNEEL precisa que “el planeamiento res redactan una ley, tratan de hacerlo
tributario consiste en seleccionar la BRAVO CUCCI reseña los pasos que se
con la máxima precisión posible. A
mejor de diversas formas disponibles deben seguir para poder llevar a cabo un
pesar de eso, no es infrecuente que se
para lograr el in económico general planeamiento tributario. De este modo
produzcan ambigüedades en los textos
deseado por el cliente, y el mejor de los indica que “una correcta optimización
legales, que dan lugar a diferentes in-
métodos alternativos para manifestar de la carga tributaria, requiere de:
terpretaciones. La ley puede entrar en
la operación especíica por la cual se 1. Una operación aún no realizada. conlicto con otras normas ya existen-
decidió”6. tes o pueden surgir situaciones nuevas
2. Un riguroso análisis de las normas
ROBLES MORENO considera que “el tributarias que aplican sobre la que no estaban previstas ni reguladas.
planeamiento tributario al cual nos operación. Esto último es lo que se conoce como
referimos es aquel que consiste en una un vacío legal”13.
3. La identiicación de los escenarios
herramienta que tiene el contribuyente posibles, y el impacto tributario en Una de las maneras como se combate la
para minimizar o disminuir lícitamente cada uno de ellos. elusión es “(…) mediante un análisis
los efectos en el costo de los tributos económico de los hechos, el auditor
que debe pagar”7. 4. Un análisis inanciero de la imple-
mentación de cada escenario. puede llegar a desentrañar la verda-
Por planeamiento tributario debemos dera naturaleza de las operaciones
5. Un análisis de factibilidad (tiempos,
entender a aquella herramienta gerencial realizadas por los agentes económi-
trámites, posibilidad).
utilizada por profesionales ligados a la cos, desconociendo la celebración de
tributación, cuyo objetivo primordial 6. La elección de la alternativa más aquellos actos, contratos, etc., cuya
es estudiar las vías pertinentes, para el económica y eiciente”9. aplicación resulta forzada. En estos
ahorro en el pago de impuestos8. Se le casos, el mayor impuesto determi-
conoce también con el término tax plan- 2.2. Elusión tributaria nado por la administración debe ser
ner. De todas las deiniciones presentadas Al revisar el Diccionario de la Real Acade- pagado”14.
anteriormente, observamos que el factor mia Española para la consulta del vocablo
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas
común en ellas es el ahorro iscal por elusión se otorga el siguiente signiicado:
de Derecho Tributario, organizadas por
parte del contribuyente, el cual determina [1. f. Acción y efecto de eludir]10.
el Instituto Latinoamericano de Derecho
o bien una menor carga impositiva o la El Diccionario nos deriva al verbo eludir, Tributario con fecha octubre de 2008 en
eliminación total de la misma, aunque cuyo signiicado es el siguiente: “(Del lat. la isla Margarita de Venezuela, al referirse
esta última se presenta en menor medida. eludĕre). 1. tr. Evitar con astucia una al tema “La elusión iscal y los medios
El planeamiento tributario es normal- diicultad o una obligación. Eludir el para evitarla”, se llegó a determinar
mente solicitado por grandes empresas problema. Eludir impuestos”. cómo conclusiones lo siguiente:
o corporaciones en mayor parte y even- Dentro de la doctrina merece especial
tualmente por medianos contribuyentes. “PRIMERA. La elusión es un comporta-
atención el concepto de elusión tributaria, miento del obligado tributario consistente en
En pequeños contribuyentes no se aprecia entendido como aquella “acción del evitar el presupuesto de cualquier obligación
el uso de este mecanismo, bien sea por- contribuyente para evitar la aplicación tributaria, o en disminuir la carga tributaria a
que la carga impositiva es mínima o por de una norma tributaria para lograr través de un medio jurídicamente anómalo,
el desconocimiento de esta igura, ello una ventaja económica o patrimonial, por ejemplo: el abuso de la norma, de la
aunado también al desembolso de dinero forma o la vulneración de la causa típica
a través de la reducción de la carga tri-
que representaría para ellos el inanciar butaria, situación que no se produciría
del negocio jurídico, sin violar directamente
el mandato de la regla jurídica pero sí los
un estudio o una asesoría relacionada con si no se realizara determinado acto ju- valores o principios del sistema tributario.
el planeamiento iscal. rídico o procedimiento contractual”11. SEGUNDA. La elusión constituye un
En la medida que el planeamiento comportamiento lícito y por tanto no es
Cabe precisar que “la elusión de im- sancionable. Solo corresponde a la ley esta-
tributario sea realizado en un estricto puestos hace referencia a las conductas blecer los medios para evitarla y regular los
cumplimiento del marco legal y no signi- del contribuyente que busca evitar el supuestos en que procede recaliicar el hecho
ique algún tipo de violación normativa pago de impuestos utilizando para ello para garantizar la justicia en la distribución
o la presencia de algún ilícito, será per- maniobras o estrategias permitidas por de las cargas públicas”15.
fectamente aceptable. La diicultad se la misma ley o por los vacíos de esta.
presentaría cuando este planeamiento La elusión no es estrictamente ilegal Con relación al término elusión, en la
tenga algunas iguras elusivas o cuando se puesto que no se está violando ninguna doctrina ubicamos la opinión de PIRES,
determinen maniobras que se basan ex- ley, sino que se está aprovechando me- quien señala lo siguiente: “La elusión
clusivamente en la simulación absoluta de diante una interpretación en ocasiones iscal es cuando se evita la ocurrencia
las operaciones, toda vez que ello podría amañada o caprichosa, situación que del hecho imponible mediante el uso
signiicar una revisión pormenorizada por es permitida por una ley ambigua o abusivo de formas y procedimientos
con vacíos”12. jurídicos exorbitantes, cuyo único pro-
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del
pósito es iscal. El abuso anida en la
Título Preliminar del Código Tributario. Este material puede consul-
tarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.ccpl.org. Otra deinición de elusión iscal determina utilización deliberada de una forma con
pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf.
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento tributario: enseñanza y práctica. 9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del 13 PARAÍSOS-FISCALES.INFO. La guía de las inversiones offshore. Qué
Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección Título Preliminar del Código Tributario. Material de enseñanza. Esta es la elusión iscal. Este material puede ser consultado ingresando a
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf. información puede consultarse en la siguiente página web: http:// la siguiente dirección web: http://www.paraisos-iscales.info/elusion-
7 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacionados www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Nor- iscal.html.
con el Planeamiento Tributario". Revista Actualidad Empresarial. ma_XVI.pdf. 14 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. “Consideracio-
Nº 174. Primera quincena de enero de 2009. Páginas I-4 y I-5. 10 RAE. Diccionario de la Real Academia Española. Esta información nes de Política Fiscal sobre no pago de Impuestos”. INFOTAX. Revista
También puede consultarse en la siguiente página web: http://www. puede consultarse ingresando a la siguiente página web: http:// Virtual de Tributación. Año I, Nº 1 Octubre del 2000. Editada por la
aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf. lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n. Asociación de Especialistas en Tributación - Universidad de Lima.
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. "Los paraísos iscales". Artículo publicado 11 SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Ob. cit. 15 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta infor-
en la Revista Análisis Tributario correspondiente al mes de abril de 12 Este material puede ser consultado al ingresar a la siguiente página mación puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
2001. Volumen XIV – Nº 159. web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html. http://www.ichdt.cl/resolucion.htm.
I-2 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Área Tributaria I
el único la utilización deliberada de una y en la falta de personal iscalizador en de pago adquiridos o confeccionados
forma con el único in de neutralizar los número suiciente(…)”20. por parte de terceros con la intención
efectos tributarios que habría tenido De acuerdo a lo mencionado por BAS- de utilizar indebidamente créditos y
el uso de la forma típica y adecuada, CUÑÁN, la evasión es la “conducta gastos tributarios que legalmente no
según el propósito perseguido por el ilícita del contribuyente, dolosa o les corresponden, resulta necesario
sujeto pasivo”16. culposa, consistente en un acto o en dictar las normas que permitan sancio-
Finalmente, apreciamos que la elusión una omisión, cuya consecuencia es la nar eicazmente los delitos tributarios
constituye en sí un mecanismo de tipo disminución del pago de una obligación vinculados a dichos actos”.
irregular cuyo propósito es utilizar la de- tributaria que ha nacido válidamente a Lo antes mencionado se maniiesta con la
iciencia de la norma para poder rebajar la vida del Derecho, mediante su ocul- existencia de un mercado negro en el cual
la carga impositiva. tación a la Administración Tributaria, se comercializan facturas o se “fabrican”
en perjuicio del patrimonio estatal”21. facturas que sustentan operaciones inexis-
2.3. Evasión tributaria PIRES A. nos explica que “se produce la tentes, ello con la inalidad de dejar de
Al revisar el Diccionario de la Real Acade- evasión cuando a través de cualquier pagar tributos al isco al inventar gastos
mia Española para la consulta del vocablo medio se engaña o induce a error a la inexistentes que lo único que logran es
evasión se otorga el siguiente signiicado: Administración Tributaria, a los ines rebajar de manera considerable los ingre-
[“(Del lat. evasĭo, -ōnis). 1. f. Efugio de evitar fraudulentamente el cumpli- sos del contribuyente y por consiguiente
para evadir una diicultad. 2. f. Acción miento de la obligación, cuando esta ya el tributo por pagar también.
y efecto de evadir o evadirse”]17. ha nacido como consecuencia de la ma-
Otro de los considerandos precisa que se
terialización del hecho imponible, todo
El diccionario nos remite al verbo evadir, “(…) debe modiicar la Ley Penal Tribu-
con el propósito deliberado de obtener
el cual tiene el siguiente signiicado: “(Del un beneicio económico ilegalmente
taria para incluir nuevos tipos penales
lat. evadĕre).1. tr. Evitar un daño o pe- para sí o para un tercero en detrimento que permiten considerar como sujetos
ligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte de los Derechos del Fisco”22. activos de dichos delitos, no solo a los
o astucia una diicultad prevista. U. t. deudores tributarios, sino también a
c. prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un VILLEGAS, con respecto al término eva- terceros que realicen dichas conductas
país dinero o cualquier tipo de bienes. sión menciona que es “toda eliminación punibles, poniendo en peligro el bien
4. prnl. fugarse (escaparse)”18. o disminución de un monto tributario jurídico protegido; establecer circuns-
producido dentro del ámbito de un tancias agravantes y eliminar el tipo
La evasión es en sí un mecanismo de país por parte de quienes están jurídi- atenuado del delito tributario, así como
tipo ilegal cuyo propósito primordial es camente obligados a abonarlo y que lo- inhabilitar para contratar con el Estado
transgredir la norma para poder dejar gran tal resultado mediante conductas a quienes incurran en tales delitos y
de tributar. violatorias de disposiciones legales”23. eliminar la limitación temporal del
En cuanto al término evasión, podemos Un caso en el cual se observa la comisión tipo agravado referido a la insolvencia
mencionar que dicha situación se pre- de delitos tributarios es en el de la utiliza- patrimonial que imposibilite el cobro
senta cuando determinados agentes ción de las facturas falsas que algunos de tributos, a in de reforzar el efecto
buscan reducir –a como dé lugar– costos contribuyentes utilizan para reducir la preventivo general de la Ley Penal
tributarios, utilizando para ello medios carga impositiva a favor del isco al in- Tributaria entre los contribuyentes y
ilícitos y vedados por las leyes, tales como crementar los “gastos” que han incurrido. terceros vinculados a estos”.
“(…) el contrabando, fraude (engaño), Precisamente, en el año 2012 se modiicó Un último considerando muestra en
actividades informales (fabricación la Ley Penal Tributaria incorporando ma- resumidas cuentas la intención y volun-
clandestina, comercialización clan- yores iguras consideradas delitos como tad del legislador para atacar la evasión
destina), etc. Es muy difícil medir la un combate por parte del Estado hacia la al precisar que “(…) resulta necesario
magnitud del impacto negativo en la evasión tributaria. modiicar la Ley Penal Tributaria a in
recaudación iscal, pero es altamente
Según se aprecia en los considerandos del de permitir, entre otros, modiicar las
probable que se trata de un problema
de cuantía mayor”19. Decreto Legislativo Nº 1114, que modii- conductas ilícitas que ponen en peligro
ca a la Ley Penal Tributaria se ha veriicado o lesionan el bien jurídico protegido en
Existen muchas posibilidades en el mundo que “(…) durante los últimos años se ha los delitos tributarios, reduciendo así
creadas para combatir la evasión, por detectado un alto porcentaje de con- los márgenes de evasión que existen
ello es interesante –a manera de infor- tribuyentes que, entre otros supuestos, actualmente en nuestro país”.
mación– leer una parte del discurso que han venido utilizando intencionalmen-
el Presidente de la República de Chile te comprobantes de pago con infor- 2.4 Economía de opción
dirigió al Congreso de su país, en don- mación falsa, así como comprobantes
de manifestó con respecto a la evasión LALANNE en un trabajo en donde se
que “(…) se apoya en la existencia de analiza la igura de la economía de op-
resquicios en la legislación tributaria,
20 Mensaje de S.E. el Presidente de la República de Chile con el que
se inicia un proyecto de ley que establece Normas Legales para
ción menciona que “dicho término fue
en limitaciones en las competencias Combatir la Evasión Tributaria. Santiago, 24 de agosto de 2000 y empleado por primera vez en el año
puede consultarse en la página web: http://www.cepet.cl/evasion.
de los organismos iscalizadores, en htm.
1952, siendo Larraz el primer autor que
restricciones a su capacidad operativa 21 BASCUÑAN, Sergio. Elementos fundamentales de la tributación utilizó esta expresión para diferenciarla
en las empresas. Exposición presentada en la ciudad de Santiago
de Chile el 5 de julio de 2007. Esta información puede consultarse
del fraude de ley en materia tributaria
ingresando a la siguiente dirección web: http://www.google.com.pe/ y para destacar las particularidades
16 PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCkQ
del Programa de Evaluación del Riesgo Tributario CENDECO – FjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.crowehorwath.net%2Fuploaded que presentaba la misma en relación
UNIMET. Este material puede ser consultado en la siguiente dirección Files%2FCL%2Finsights%2Fcharla_u_mayor_tax%5B1%5D.ppt&e con otros conceptos que podían con-
web: http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20 i=JcUqUvKmMovC9QSSwoGwDQ&usg=AFQjCNGKq1TxoD8RXRh
ELUSI+%C3%B4N%20Y%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20 1lea-bVGhQYQziw&bvm=bv.51773540,d.eWU&cad=rja. ducir a un mismo resultado (ahorro
OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de%20 22 PIRES A. Mario. Ob. cit. Este material puede ser consultado de impuestos), pero que presentaban
compatibilidad%5D.pdf. en la siguiente dirección web: http://www.ideprocop.com/cur-
17 RAE. Diccionario de la Real Academia Española. Esta información sos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y%20 importantes diferencias entre sí vgr.
puede consultarse ingresando a la siguiente página web: http:// ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20 simulación, abuso de derecho, etc.)”24.
lema.rae.es/drae/?val=evasi%C3%B3n. Mario%20Pires%20%5BModo%20de%20compatibilidad%5D.pdf.
18 RAE. Ob. cit. Esta información puede consultarse ingresando a la 23 VILLEGAS, Héctor. Curso de inanzas, derecho inanciero y tri- 24 LALANNE, Guillermo A. “Economía de opción y fraude de ley en
siguiente página web: http://lema.rae.es/drae/?val=evadir. butario. Tomo único. 7.a edición, ampliada y actualizada. Ediciones el derecho tributario”. Revista del Instituto Peruano de Derecho
19 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Ob. cit. Depalma. Buenos Aires, 2001. Página 382. Tributario – IPDT. Vol. Nº 44. Abril 2006. Esta información también

En la “economía de opción” se aprecia la es el 1.5 % sobre sus ingresos y no presen- los incisos a) y b) de este artículo”. Sin
existencia de una lista de varias opciones ta Declaración Jurada Anual del Impuesto embargo, este último inciso se derogó por
de ahorro iscal que la propia normativi- a la Renta Anual; sus pagos son deinitivos. la Única Disposición Complementaria De-
dad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, Situación distinta se aprecia en el Régimen rogatoria del Decreto Legislativo Nº 1112,
bien sea de manera expresa o también General, donde los pagos realizados mes publicado en el diario oicial El Peruano
tácitamente25. a mes son a cuenta, se presenta una De- el 29 de junio de 2012 y vigente a partir
claración Jurada Anual del Impuesto a la del 1 de enero de 2013.
Tengamos presente que en este tipo
Renta y se regulariza el Impuesto a la Renta
de operaciones el negocio que se está Si se observa hasta el año 2012, el
Anual en caso de que los pagos a cuenta contribuyente que se dedicaba a la
llevando a cabo es calificado como
no hayan cubierto el impuesto deinitivo construcción tenía hasta tres opciones
“transparente, legítimo, abierto y coin-
que le hubiera correspondido cancelar. para poder considerar sus ingresos con
cide con el propósito real de quienes
intervienen en él”26. relación al IR, ello implicaba que dentro
del marco normativo otorgado por el
Recordemos que en el caso de la econo-
legislador, se optaba por alguna de ellas.
mía de opción no se aprecia una simula- Caso Nº 2 Es a partir del 2013 que se otorgan solo
ción de un tipo de negocio, tampoco se
dos posibilidades.
comete fraude a la ley, toda vez que no se
está contraviniendo alguna norma, y por Uno de los motivos por los cuales se pro-
El caso de las empresas constructoras
último, no se va contra la inalidad27 por cedió a la derogatoria del literal c) es que
y el IR
la cual se dictó la normatividad tributaria. varias empresas trataban de acogerse a lo
Cuando se observa el texto del artículo dispuesto por el literal c) del artículo 63º
63º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí de la Ley del Impuesto a la Renta, para
se indica que las empresas de construc- diferir sus ingresos a la culminación de
Caso Nº 1 ción o similares, que ejecuten contratos la obra, la cual estimaban en menos de
de obra cuyos resultados correspondan a tres años, pero que al inalizar la misma
más de un (1) ejercicio gravable, podrán nunca pagaban el impuesto respectivo,
acogerse a uno de los siguientes métodos, procurando liquidarse, declararse en
Elección del régimen tributario empre- sin perjuicio de los pagos a cuenta a que
sarial (RUS, RER o Régimen General) insolvencia o simplemente desaparecer
se encuentren obligados, en la forma que del mapa tributario.
Un caso típico del ejercicio de la econo- establezca el reglamento:
mía de opción se presenta cuando un 2.5. Simulación
empresario evalúa, dentro de las rentas a) Asignar a cada ejercicio gravable la
empresariales, cuál es la opción que mejor renta bruta que resulte de aplicar Al consultar el término simulación en el
le conviene en materia impositiva en la sobre los importes cobrados por cada Diccionario de la Real Academia Española
conducción de un negocio, sea el mismo obra, durante el ejercicio comercial, el se indica que el mismo proviene “del
que se encuentre en el Régimen Único porcentaje de ganancia bruta calcula- latín simulatĭo, -ōnis. Presenta dos
Simpliicado – RUS, Régimen Especial del do para el total de la respectiva obra. signiicados: 1. f. Acción de simular. 2.
Impuesto a la Renta – RER o el Régimen b) Asignar a cada ejercicio gravable la f. Der. Alteración aparente de la causa,
General. renta bruta que se establezca dedu- la índole o el objeto verdadero de un
ciendo del importe cobrado o por acto o contrato”28.
En este análisis, por ejemplo, el inver-
sionista se percatará que en el RUS no
cobrar por los trabajos ejecutados Es el segundo signiicado el que se utiliza-
pueden intervenir personas jurídicas,
en cada obra durante el ejercicio rá en materia tributaria para veriicar que
comercial, los costos correspondientes las operaciones que se intentan presentar
salvo en el caso de las EIRL por expresa
mención realizada por la Ley Nº 30056
a tales trabajos. no existen.
que las ha incorporado recientemente. En este orden de ideas, será el contribu- En la simulación se aprecia que la misma
yente quien elija dentro de los elementos va casi de la mano con el engaño, lo cual
Otro de los puntos que se evalúa es el indicados anteriormente cuál de estos dos
número de locales donde se pueden desa- trata de ocultar la verdadera voluntad
sistemas le convenga más. Es pertinente de los simuladores29. Aquí se busca pri-
rrollar actividades, ya que en el RUS solo indicar que hasta el año 2012 existían
es uno solo, lo cual es distinto en el caso vilegiar la forma y a través de la misma
tres posibles escenarios, toda vez que el se busca que los terceros ajenos y hasta
del RER o en el Régimen General, donde inciso c) del referido artículo precisaba
no existe limitaciones para la conducción la propia Administración Tributaria, crea,
que “diferir los resultados hasta la observe o considere que tal contratación
del negocio en un solo local sino que lo total terminación de las obras, cuando
pueden realizar en varios locales. corresponde a un contenido (que en
estas, según contrato, deban ejecutarse realidad no tendrá eicacia).
El número de trabajadores tiene un tope dentro de un plazo no mayor de tres
de 10 en el caso del RER, situación que no (3) años, en cuyo caso los impuestos En la doctrina PIRES A. maniiesta con
existe en el RUS ni en el Régimen General. que correspondan se aplicarán sobre la relación al término simulación que es
ganancia así determinada, en el ejerci- un “acto aparentemente válido pero
Por último, el inversionista empresarial al cio comercial en que se concluyan las total o parcialmente icticio, ya que
comparar el RER y el Régimen General se obras, o se recepcionen oicialmente, ese acto es destruido o modiicado
percata de que en el primero de los nom- cuando este requisito deba recabarse por otro secreto o conidencial que
brados se paga un monto de cuota ija que según las disposiciones vigentes sobre responde a la verdadera voluntad de
la materia. En caso que la obra se los contratantes”30.
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://
deba terminar o se termine en plazo La simulación puede ser de dos tipos
www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev44_GAL.pdf. mayor de tres (3) años, la utilidad será relativa o absoluta.
25 Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador determinada el tercer año conforme
no previó determinada conducta de parte de los contribuyentes, los
cuales en un análisis de diversos escenarios, optan por un determi- a la liquidación del avance de la obra 28 RAE. Ob. cit. Esta información puede consultarse ingresando en la si-
nado andamiaje construido con las normas para rebajar o disminuir por el trienio y, a partir del cuarto año, guiente página web: http://lema.rae.es/drae/?val=simlaci%C3%B3n.
la carga impositiva que recae sobre ellos. 29 Entendiéndose así a las partes contratantes que buscan realizar un
26 PIRES A. Mario. Ob. Cit. siguiendo los métodos a que se reieren acto jurídico cuyo trasfondo es en realidad otro.
27 Algunos lo mencionan en la doctrina como “espiritu de la norma”. 30 PIRES A. Ob. cit.

Área Tributaria I
En el caso de la SIMULACIÓN DE TIPO se aprecian en los procesos de auditoría, Lo antes mencionado está precisado en
RELATIVA lo que el contribuyente puede que los generadores de rentas de cuarta la RTF Nº 4318-5-2005 de fecha 13
está buscando es diferir la carga tributa- categoría han emitido recibos por ho- de julio de 2005, la cual realiza un aná-
ria de un ejercicio a otro a través de la norarios profesionales en los meses de lisis de la naturaleza de las operaciones
modiicación de fechas en los contratos, julio y diciembre, por el doble de lo que efectuadas bajo un contrato innominado
o tal vez modiicando los precios de las normalmente reciben por sus servicios a asociativo del que se desprende que las
contraprestaciones en la venta de bienes, una determinada empresa. Ello conirma mencionadas prestaciones se encuentran
ya sea sobrevaluando o subvaluando los lo mencionado en el párrafo anterior ya gravadas con el impuesto por caliicar
mismos, pero en sí el contrato existe. que se esconde allí la entrega de una como primera venta de inmuebles.
La Administración Tributaria cuenta con gratiicación por iestas32.
El razonamiento al cual llega el Tribunal
un arma importante para revertir una si- El artículo 34º de la LIR señala que esta se Fiscal en la citada RTF es el siguiente:
tuación negativa con la recaudación y con obtiene por el trabajo personal prestado
este tipo de situaciones. Nos referimos al en relación de dependencia, característica “En las operaciones que originan la acotación
valor de mercado que está consignado en principal de lo que la doctrina denomina constituyen la primera venta de inmuebles
el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la “vínculo laboral”. realizada por su constructor, no tratándose
Renta y la normatividad relacionada con de un contrato asociativo pues no existe
Cabe indicar que para que exista un una inalidad común entre los contratantes
los precios de transferencia. pues sus intereses son distintos (de un lado,
vínculo laboral debe existir previamente
Distinto es el caso de la SIMULACIÓN la construcción de un ediicio para la poste-
una relación de subordinación, la cual rior venta de departamentos y, del otro, la
ABSOLUTA en donde la operación que se maniiesta en el ejercicio de tres po- adquisición de departamentos).
se está tratando de simular no existe. deres por parte del empleador respecto
Coincidimos con SAAVEDRA RODRÍ- En este caso, la recurrente adquirió la titula-
a sus subordinados. Ello está señalado ridad del 87.5% del terreno de propiedad
GUEZ cuando menciona con respecto a
de manera expresa en el Informe de una persona natural, en virtud de un
la simulación absoluta lo siguiente: “Es contrato denominado “transferencia de
N°095-2004-SUNAT/2B0000 cuando
la ausencia de conducta negocial. El acciones y derechos por acuerdo asociativo
sujeto en complicidad con otro u otros menciona que: de colaboración”, a cambio de lo cual dicha
actúa “como si” hubiera celebrado un “(…) a in de establecer la existencia de persona debía recibir US$ 220,000 y la
acto jurídico, cuando en realidad éste subordinación en la relación jurídica, el propiedad exclusiva de un departamento y
estacionamientos en el ediicio multifamiliar
es ineicaz”31. empleador deberá necesariamente contar
que la recurrente construiría en el terreno;
con las siguientes facultades: normativa o
Para evitar este tipo de situaciones el reglamentaria33, directriz34y disciplinaria35; en virtud de posteriores adiciones, y con el
legislador ha considerado reglas que van ninguna de las cuales conlleva a airmar que previo consentimiento de la ex propietaria
los elementos de exclusividad y/o perma- del terreno, la recurrente transirió a otras
en contra de la simulación absoluta y personas determinados porcentajes de sus
están vinculadas con las operaciones no nencia en la prestación de los servicios sean
características determinantes de la existencia derechos y acciones sobre la propiedad
reales. Un ejemplo de ellos es el texto de subordinación”36. del inmueble a construir, pactándose en el
del artículo 42º de la Ley del Impuesto contrato como utilidades la entrega de los
General a las Ventas. departamentos que se construirían sobre el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal
entrega no caliica como utilidad, tratándose
más bien de contratos de compraventa”.
Caso Nº 2
Caso Nº 1
2.6. Fraude a la ley
La venta de un inmueble por parte En palabras de LUQUE BUSTAMANTE,
La contratación de personal por loca- de una empresa constructora y la “se conoce como fraude a la ley a una
ción de servicios cuando en realidad utilización de contratos de asociación igura de elusión iscal en la que se
es un trabajador bajo subordinación en participación sanciona que el contrato o vía legal
Un caso típico de la simulación que se Aquí puede presentarse el caso en el usado por el contribuyente (denomi-
presenta regularmente en las empre- cual una empresa constructora utiliza nada norma de cobertura y que tiene
sas es el referido a la contratación de indebidamente la igura de la asociación una menor carga tributaria) no se co-
personal. De este modo al interior de en participación, tratando de evitar la rresponde con el propósito del negocio
estas es común que se contrate a perso- afectación al pago del IGV, al tratar de que lleva a cabo (debiendo haberse
nas que deberían laborar en relación de simular la entrega de acciones a personas utilizado en realidad otra forma legal,
dependencia y sujetas a subordinación que supuestamente han aportado un con una mayor carga iscal y que se
(elemento característico de la renta de capital, cuando en realidad lo que están denomina norma defraudada), por lo
quinta categoría), pero son consideradas recibiendo es en la práctica la transferen- que se presume que la verdadera razón
como perceptores de rentas de cuarta cia de bienes inmuebles. de haber tomado dicha decisión fue
categoría de manera independiente e la obtención de una ventaja iscal. Es
inclusive se les hace igurar en la Planilla 32 En el mes de julio es la gratiicación por Fiestas Patrias y en el mes
decir, a pesar que una operación eco-
Electrónica de este modo, a las cuales de diciembre es la gratiicación por Navidad. nómica puede arroparse legalmente de
33 A través de esta, el empleador dicta las normas o reglas básicas diversas maneras, estaremos frente al
se les solicita la emisión de un recibo reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
por honorario profesional en todos los fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo fraude a la ley cuando se evidencie que
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye la forma adoptada no es la idónea para
meses para justiicar el desembolso de el Reglamento Interno de Trabajo.
dinero por sus honorarios. Aquí se está 34 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar órdenes el resultado mercantil que se busca,
generando una contingencia ya que se
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
aunque sea la más eiciente para el re-
les está dando el tratamiento indebido a ciertos límites a la forma y modalidades de la prestación de servicios sultado tributario que se quiere, tanto
del trabajador (por ejemplo: la manera cómo deben ser ejecutadas así, que termina siendo este último el
las rentas de trabajo. las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
35 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, real propósito del agente al celebrar la
Otro elemento que para el isco es una pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento operación”37.
de normas laborales o de órdenes especíicas, pudiendo ser estas,
conirmación de esta práctica es cuando desde una amonestación verbal hasta el despido.
36 Se puede consultar el texto completo en la siguiente página 37 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Algunos apuntes sobre la Norma
web: htp://www.sunat.gob.pe/legislacion/oicios/2004/oicios/ XVI. Agosto 2012. Esta información puede consultarse al ingre-
31 SAAVEDRA RODRÍGUEZ, Rubén. Ob. cit. i0952004.htm. sar a la siguiente página web: https://www.kpmg.com/PE/es/.

En este caso, se observa que para llevar que se relacionaba con la interpretación
a cabo esta igura existirá una norma de de las normas tributarias y también se b) Que de su utilización resulten efectos ju-
rídicos o económicos, distintos del ahorro
cobertura, que es aquella que se utiliza aludía a hechos económicos, lo cual fue o ventaja tributarios, que sean iguales o
en otras vías, como la civil, penal, laboral, posteriormente corregido al eliminarse similares a los que se hubieran obtenido
entre otras, para dar un ropaje jurídico a esta mención mediante el texto del artí- con los actos usuales o propios.
una operación, con la sola inalidad de culo 3º del Decreto Legislativo Nº 1121, La SUNAT, aplicará la norma que hubiera
evitar la carga impositiva. Ello determina el cual está vigente a partir del 19 de correspondido a los actos usuales o propios,
entonces que se buscaría incumplir la nor- julio de 2012. ejecutando lo señalado en el segundo párra-
fo, según sea el caso.
ma tributaria, la cual caliicaría entonces
El texto actual de la Norma VIII modii- Para tal efecto, se entiende por créditos por
como una norma defraudada.
cada es el que se copia a continuación: tributos el saldo a favor del exportador, el
En la misma postura encontramos la reintegro tributario, recuperación anticipada
opinión de BRAVO CUCCI cuando men- “Al aplicar las normas tributarias podrá del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
usarse todos los métodos de interpretación de Promoción Municipal, devolución deini-
ciona que tiva del Impuesto General a las Ventas e Im-
admitidos por el Derecho.
puesto de Promoción Municipal, restitución
En vía de interpretación no podrá crearse
“Una de las formas de eludir la aplicación de derechos arancelarios y cualquier otro
tributos, establecerse sanciones, concederse
de una norma tributaria es a través de la concepto similar establecido en las normas
exoneraciones, ni extenderse las disposicio-
realización de negocios anómalos en fraude tributarias que no constituyan pagos inde-
nes tributarias a personas o supuestos distin-
a la Ley Tributaria. Por lo tanto, el fraude a la tos de los señalados en la ley. Lo dispuesto
bidos o en exceso.
ley tributaria es una forma de elusión iscal. en la Norma XVI no afecta lo señalado en el En caso de actos simulados caliicados por
Como lo hemos dicho en anterior oportu- presente párrafo”. la SUNAT según lo dispuesto en el primer
nidad, el fraude a la ley tributaria consiste párrafo de la presente norma, se aplicará
en intentar pagar el menor tributo posible la norma tributaria correspondiente, aten-
mediante la realización de actos concretos 2.7.2. La Norma XVI del Título Preli- diendo a los actos efectivamente realizados”.
artiiciosos, que se intentan apoyar en una
norma jurídica civil, laboral, comercial o
minar del Código Tributario
en una combinación de ellas (normas de La parte de la Norma VIII que se retiró Cabe preguntarse si con la regla señalada
cobertura) para evitar la aplicación de una producto de la reforma tributaria del año en la Norma XVI del Título Preliminar,
norma tributaria (norma defraudada), 2012 con el Decreto Legislativo Nº 1121 se podría alcanzar a interpretar las ope-
más adecuada al caso por la causa y por
la inalidad económica y jurídica del hecho fue incorporada como parte inicial de raciones que los contribuyentes han de-
efectivamente realizado. A través de actos la Norma XVI del Título Preliminar del sarrollado -en aplicación del mecanismo
jurídicos civil, comercial o laboralmente anó- referido Código, señalando hasta tres que describimos anteriormente como
malos, se busca evitar la aplicación de una elementos en una misma norma. “economía de opción”- para alterar su
norma tributaria, pretendiendo caracterizar contenido. En realidad, si se observa
dicho acto como uno sometido a otra norma Ello determina que la Norma XVI contiene con detalle la norma la Administración
tributaria normalmente menos gravosa que reglas para la caliicación de los hechos, la Tributaria tendría un poder muy grande,
la que en rigor le corresponde o como uno igura de la elusión tributaria y por último pero ello traería consecuencias muy gra-
no sometido a norma tributaria alguna”38.
la simulación. Si bien los tres elementos ves, toda vez que no se podría por vía de
aparecen separados en párrafos, ello no de- interpretación afectar tributariamente al
2.7. ¿Cómo se combate la elusión?: termina que se traten de tres reglas sino que contribuyente nuevos supuestos. Ello sería
Las Normas VIII y XVI del Título en realidad se trata de una sola regla que inconstitucional.
Preliminar del Código Tributario contiene los supuestos antes mencionados.
BRAVO CUCCI precisó en una entrevista
Uno de los elementos con que cuenta El texto de la Norma XVI es el que sigue al diario El Comercio sobre la norma XVI
la Administración Tributaria para poder a continuación: del Título Preliminar, incorporada al
combatir la elusión tributaria es a través texto del Código Tributario a través de
de la aplicación de criterios que están con- “NORMA XVI: Caliicación, Elusión de la modiicatoria realizada por el Decreto
tenidos en normas que están reguladas Normas Tributarias y Simulación Legislativo Nº 1121 lo siguiente:
en el Código Tributario, especíicamente Para determinar la verdadera naturaleza
en el Título Preliminar. Nos referimos a la del hecho imponible, la SUNAT tomará en
«En estos momentos, añadió Jorge Bravo Cuc-
Norma VIII y a la recientemente incorpo- cuenta los actos, situaciones y relaciones
ci, del estudio Rosselló, no se tiene certeza de
económicas que efectivamente realicen,
rada Norma XVI. persigan o establezcan los deudores tri-
en qué sentido interpretará la Sunat la palabra
elusión. “Todo parece apuntar a que lo hará
butarios.
2.7.1. La Norma VIII del Titulo Preli- en un sentido amplio, abarcando en general
En caso que se detecten supuestos de elusión cualquier planeamiento tributario. Lo que no
minar del Código Tributario de normas tributarias, la Superintendencia tomó en cuenta el Ejecutivo al incorporar esa
Nacional de Aduanas y Administración norma, es que en el Perú existe la obligación
Norma VIII: Interpretación de normas Tributaria - SUNAT se encuentra facultada de contribuir, pero no existe el deber de elegir
tributarias para exigir la deuda tributaria o disminuir la alternativa de negocios que genere una
el importe de los saldos o créditos a favor, mayor obligación tributaria”, acotó.
El texto de la Norma VIII del Título Preli- pérdidas tributarias, créditos por tributos o
minar del Código Tributario contenía tres eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de ¿Qué les queda hacer entonces a las empre-
reglas, las dos primeras aludían al meca- la restitución de los montos que hubieran sas? Bravo Cucci airmó que la única solución
nismo de la interpretación de las normas sido devueltos indebidamente. en circunstancias como estas, y mientras
tributarias y la tercera mencionaba la Cuando se evite total o parcialmente la no haya una deinición de la interpretación
realización del hecho imponible o se reduzca que tendrá la Sunat si se dicta alguna otra
caliicación de los hechos económicos por nueva norma, es no hacer ni implementar
la base imponible o la deuda tributaria, o se
parte de la SUNAT para poder analizar la obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas planeamientos tributarios. “Esta norma anti-
verdadera naturaleza del hecho imponible. tributarias o créditos por tributos mediante elusiva genera una gran inseguridad jurídica”,
actos respecto de los que se presenten en resaltó»39.
En esta Norma VIII existía una incon- forma concurrente las siguientes circunstan-
gruencia, ya que por un lado se indicaba cias, sustentadas por la SUNAT:
IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/17-
a) Que individualmente o de forma conjunta 39 BRAVO CUCCI, Jorge. Ejecutivo se excedió al legislar sobre elusión
08-2012-Articulo-Norma-XVI-J-Luque.pdf sean artificiosos o impropios para la tributaria, advierten expertos. Entrevista realizada a Jorge Bravo Cucci
en el diario El Comercio en la edición del día viernes 10 de agosto de
38 BRAVO CUCCI, Jorge. El Fraude a la Ley Tributaria. Esta información consecución del resultado obtenido. 2012. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección
puede consultarse en la siguiente página web: http://clubdeconta- web: http://elcomercio.pe/economia/1453833/noticia-ejecutivo-se-
dores.com/el-fraude-a-la-ley-tributaria/. excedio-al-legislar-sobre-elusion-tributaria-advierten-expertos.

I Área Tributaria
Opción de modificar el porcentaje o coeficiente

de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
Actualidad y Aplicación Práctica

de tercera categoría (Parte final)
Ficha Técnica S/.
Utilidad según balance 13,700
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Adiciones 5,900
Deducciones -800
Título : Opción de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta Renta neta 18,800
del impuesto a la renta de tercera categoría (Parte final) 7/12 Pérdida tributaria año anterior -8,750
Renta neta antes de particip. 10,050
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera Quincena de Setiembre 2013 Particip. de los trabajadores 10 % -1,005
Renta neta imponible 9,045
IR 30 % 2,714
Cálculo de la pérdida tributaria compensable del año anterior:
Continuación Caso Nº 3 15,000 / 12 x 7 = 8,750

Parte compensable solo hasta
el 50 % de la renta neta
Las Torres S.A. Determinamos el nuevo coeiciente:

Estado de situación inanciera al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles) Impuesto calculado a junio 2013: 2,714 = 0.0018
Ingr. acumulado a junio 2013: 1,530,680
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 85,000 Como se puede apreciar, el nuevo coeiciente a aplicar desde
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 214,000
Mercaderías 166,200
el mes de agosto a diciembre de 2013 es de 0.0018 para los
Inmueb. maq. y equipo 78,000 respectivos pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,600
Total activo 497,600 La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven-
========= cimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario
PASIVO la modiicación surte efecto a partir del pago a cuenta que no
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 8,600 hubiera vencido a la fecha de presentación del PDT mencionado.
Remun. y partic. por pagar 13,100
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 170,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 73,000
Total pasivo 264,700
PATRIMONIO
Capital 160,000 Las Torres S.A.
Reservas 14,000
Resultados acumulados 45,200
Resultado del periodo 13,700
Total patrimonio 232,900
Total pasivo y patrimonio 497,600
=========
Las Torres S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
S/.
Ventas 1,510,000
Costo de ventas -834,000
Utilidad bruta 676,000
Gastos de administración -415,000
Gastos de ventas -241,000
Otros gastos -26,980
Otros ingresos gravables 20,680
Utilidad 13,700
=========
Además se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

ingresos no gravados de S/.800.00.
Solución
Como la empresa obtuvo pérdida tributaria el ejercicio 2012 y
realiza pagos a cuenta con la tasa de 1.5 % desea modiicar dicho
porcentaje para agosto a diciembre con el balance acumulado
al 31 de julio, debe elaborar un balance al 31 de julio de 2013
y presentarlo en el PDT 625.

I Actualidad y Aplicación Práctica

Área Tributaria I
Además se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e
ingresos no gravados de S/.800.00 y una pérdida tributaria de
años anteriores de S/.12,000.00 compensable por el sistema
a) del artículo 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Solución
Como la empresa desea continuar con la suspensión de los pagos
a cuenta para los meses de agosto a diciembre, después de haber
suspendido de mayo a julio con el estado de resultados al 30
de abril, debe elaborar otro estado de resultados al 31 de julio
de 2013 y presentarlo en el PDT 625 si es que obtiene pérdida
tributaria, de lo contrario utilizará el coeiciente que obtenga de
dicho estado de resultado de serle conveniente por ser menor
al porcentaje de 1.5 %.
Determinación de la renta neta y cálculo del impuesto:
S/.
Pérdida según balance -26,000
Caso Nº 4 Adiciones
Deducciones
5,900
-800
Renta neta -20,900
7/12 Pérdida tributaria año anterior -7,000
Renta neta antes de particip. -27,900
Empresa que suspendió los pagos a cuenta de mayo a julio Particip. de los trabajadores 10 % 0
con balance al 30 de abril al haber obtenido pérdida tribu- Renta neta imponible -27,900
taria el ejercicio 2012 y desea continuar con la suspensión IR 30 % 0
La empresa Los Tres Caballos S.A.C. suspendió los pagos a cuenta

de mayo a julio de 2013 con el estado de resultados al 30 de Cálculo de la pérdida tributaria compensable del año anterior:
abril del mismo ejercicio, desea continuar con la suspensión
para los pagos a cuenta de agosto a diciembre y cuenta con los 12,000 / 12 x 7 = 7,000
siguientes estados inancieros al 31 de julio de 2013:
Determinamos el nuevo coeiciente:

Los Tres Caballos S.A.
Estado de situación inanciera al 31 de julio de 2013 Impuesto calculado a junio 2013: 0 = 0.0000
(expresado en nuevos soles) Ingr. acumulado a junio 2013: 1,510,080
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo 102,000
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 216,000
Inmueb. maq. y equipo 83,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,600 Los Tres Caballos S.A.C.
Total activo 521,600
=========
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 28,300
Remun. y partic. por pagar 43,100
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 170,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 73,000
Total pasivo 314,400
PATRIMONIO
Capital 174,000
Reservas 14,000
Resultados acumulados 45,200
Resultado del periodo -26,000
Total patrimonio 207,200
Total pasivo y patrimonio 521,600
=========
Los Tres Caballos S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013
(expresado en nuevos soles)
S/.
Ventas 1,490,000
Costo de ventas -833,100
Utilidad bruta 656,900
Gastos de administración -415,000
Gastos de ventas -261,000
Otros gastos -26,980
Otros ingresos gravables 20,080
Utilidad -26,000
=========


I Área Tributaria
Aspectos tributarios de la exportación en el

sector turismo (Parte I)
Ficha Técnica el artículo 33º de la LIGV indica que las el periodo de permanencia
actividades caliicadas como exportación no mayor a 60 días por cada
Autora s: Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana / Dra. (sea de bienes o de servicios) se encuen-
Jenny Peña Castillo tran inafectas del IGV.
ingreso al país.
Título : Aspectos tributarios de la exportación en Este supuesto se encuentra regulado en el
el sector turismo (Parte I) En ese sentido, avocándonos a la expor- numeral 4 del artículo 33° de la LIGV
tación de servicios, el artículo 33º de la y son varios los requisitos que deben
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera
Quincena de Setiembre 2013
LIGV modiicado por el Decreto Legislati- cumplirse para considerar a la prestación
vo Nº1119 vigente a partir del 01.08.12 de servicios de hospedaje y alimentación
hace una caliicación de exportación de en territorio nacional (que en sentido
El Perú, en los últimos años, caliica como servicios indicando que caliicará como
un país receptor de diferentes turistas de técnico no da lugar a una exportación,
tal todas aquellas operaciones contenidas ya que ambos servicios son consumidos
todo el mundo, siendo así que muchas en el Apéndice V siempre que se cumpla
ciudades del país se beneician con los en su integridad en territorio peruano),
de manera CONCURRENTE con los como exportación en los términos del IGV:
ingresos provenientes del sector turismo, siguientes requisitos:
dentro de las cuales estan el servicio de - Solo se encuentra dentro del beneicio
alojamiento y alimentación a turistas a) Se presten a título oneroso, lo que el servicio de hospedaje y alimenta-
nacionales y extranjeros. Al respecto, debe demostrarse con el comproban- ción.
queremos destacar el incremento sosteni- te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la - La persona beneiciaria debe ser un
do de los establecimientos de hospedaje
materia y anotado en el registro de sujeto no domiciliado.
y agencias de turismo a nivel nacional
que venden paquetes turísticos constan- ventas e ingresos. - La prestación del servicio pueda darse
temente, inclusive con varios meses de b) El exportador sea una persona domi- en forma individual o a través de un
anticipación. ciliada en el país. paquete turístico1.
En ese sentido, como se ha venido incre- c) El usuario o beneiciario del servicio - El periodo de permanencia debe ser
mentando sostenidamente la aluencia sea una persona no domiciliada en el no mayor a 60 días calendario por
de turistas extranjeros o de sujetos de país. cada ingreso al país.
nacionalidad peruana pero que ya no
d) El uso, explotación o el aprovecha- - Para demostrar el ingreso al país se
tienen la calidad de domiciliados por
miento de los servicios por parte del requerirá la presentación de la Tarjeta
haber permanecido fuera del territorio
no domiciliado tengan lugar en el Andina de Migración–TAM, así como
nacional más de 183 días calendario, del pasaporte, salvoconducto o DNI
extranjero.
conforme lo establecido en el artículo 7º que de conformidad con los tratados
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Esta modiicación, desde nuestro punto internacionales celebrados por el Perú
consideramos que es importante resaltar de vista es bastante atinado, porque es sean válidos para ingresar al país.
el tratamiento tributario en cuanto a los una descripción que antes no se encontra-
requisitos y formalidades que deberán ba en la norma y no estaba claro. Ahora a) Debe ser brindado por un estable-
cumplir a efectos de gozar de los be- para saber si una operación caliica como cimiento de hospedaje que cumpla
neicios tributarios otorgados al sector exportación de servicios solo debemos de los requisitos del Decreto Supremo
turismo, la emisión del comprobante de revisar esta norma. Asimismo, en esa mis- Nº 029-2004-MINCETUR.
pago y sus alcances, inalizando con casos ma base legal podemos encontrar otras El artículo 2° del Decreto Supremo
prácticos de varios de los supuestos que operaciones que caliican como expor- N.°122-2001-EF señala que el beneicio
se presentan en este rubro. tación, como por ejemplo la prestación tributario establecido en el numeral 4 del
de servicio de hospedaje y los servicios artículo 33° del TUO de la Ley del IGV
1. Exportación de servicios de alimentación y transporte turístico a será de aplicación a los establecimientos
operadores no domiciliados. de hospedaje, que brinden servicios de
El concepto de exportación es un tema
que no se encuentra regulado en el TUO A continuación, abordaremos los siguien- hospedaje y alimentación a sujetos no
de la Ley del Impuesto General a las tes puntos: domiciliados, independientemente que
Ventas - Decreto Supremo Nº 055-99- - Prestación de servicios de hospedaje
aquellos servicios formen parte de un
EF (en adelante LIGV), lo que podremos donde se incluye la alimentación.
paquete turístico.
encontrar es lo que caliica como expor- Entendiéndose como establecimientos de
tación de bienes o servicios e incluso los - Servicios que conforman el paquete
turístico prestado por operadores hospedaje que brinden servicios a sujetos
requisitos que debemos cumplir para no domiciliados, a “Aquel establecimiento
que una operación caliique como tal. turísticos domiciliados en el país.
destinado a prestar habitualmente servicios
Pero una deinición exacta de qué se - Servicio de mediación u organización de alojamiento no permanente, a que se
entiende por exportación la vamos a de servicios turísticos prestados por reiere el inciso b) del artículo 2º del Regla-
encontrar en el título III de la Ley Ge- operadores turísticos. mento de Establecimientos de Hospedaje,
neral de Aduanas, el cual establece que aprobado por Decreto Supremo Nº023-
la exportación es el régimen aduanero que 2. Los servicios de hospedaje, 2001-ITINCI”. Sin embargo, el Decreto
permite la salida del territorio aduanero de incluyendo la alimentación, Supremo Nº 023-2001-ITINCI ha sido
las mercancías nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo deinitivo en el
a sujetos no domiciliados, en 1 Entiéndase por paquete turístico aquel producto que se comercializa
exterior. La exportación no está afecta a forma individual o a través de forma única y que contiene dos o más servicios de carácter turís-
tico, por el que se abona un precio, dentro del cual el consumidor
ningún tributo. Es en correlato a ello que de un paquete turístico, por no es capaz de establecer un precio individual para cada servicio que
se le presta.

derogado por el artículo 2º del Decreto el comprobante de pago?, ¿qué tipo de
Supremo Nº 029-2004-MINCETUR, el comprobante de pago debe emitir?
cual constituye el nuevo Reglamento de Caso Nº 1
Establecimientos de Hospedaje y es el En ese caso, cuando el establecimiento
que hace la siguiente clasiicación de los de hospedaje Las Américas preste el
establecimientos de hospedaje: El hotel Las Américas brinda un servicio servicio de hospedaje y alimentación
de hospedaje y alimentación a una per- directamente al sujeto no domiciliado,
Clase Categoría sona natural no domiciliada por 15 días sea persona natural o un operador turís-
Hotel Una a cinco estrellas calendario. Y a su vez ha sido contactado tico no domiciliado, sin que forme parte
por un operador turístico no domiciliado de un paquete turístico, deberá emitir a
Apart-Hotel Tres a cinco estrellas (Francia) para que le brinde también un estos la factura correspondiente, porque
Hostal Una a tres estrellas servicio de hospedaje y alimentación. La en ese caso el servicio está caliicando
Resort Tres a cinco estrellas
consulta que nos hace es: ¿cómo emite como exportación de servicios.
Ecolodge ___
Albergue ___
Persona natural no
De esta manera, si una persona natural Factura domiciliada
alberga en su domicilio a 4 turistas ex-
tranjeros, el referido servicio no caliicará
como exportación en los términos del
IGV, sino que se deberá necesariamente
cumplir con los lineamientos del Decreto
Operador turístico
Supremo Nº 029-2004-MINCETUR (por Factura
no domiciliado
ejemplo, en el caso de hostales debe
contar al menos con 6 habitaciones, y en
el caso de albergues cumplir con los requi-
sitos del Anexo 6 de la anotada norma).
hospedaje y alimentación con un estable-
Según el criterio vertido por el Informe cimiento de hospedaje y luego ceda su
Nº 013-2013/SUNAT en el caso de una Caso Nº 2 derecho de usuario del servicio contrata-
prestación de servicios de hospedaje y do a favor de un sujeto no domiciliado
alimentación a sujetos no domiciliados, como parte de un paquete turístico, el
independientemente que aquellos ser- Un operador turístico domiciliado en el establecimiento de hospedaje deberá
vicios formen parte de un paquete turís- país La Agencia Turing S.A.C., nos indica emitir la factura sin IGV correspondiente a
tico o no, solo pueden tener la calidad que se ha contactado con un hotel que
La Agencia Turing S.A.C. (operador tu-
de exportador los establecimientos de tiene sucursales en Arequipa, Cusco y
rístico domiciliado), no implicando ello
hospedaje que presten dichos servicios. Ayacucho para que le brinden el servicio
Y cuando los servicios en mención for- de hospedaje más alimentación para sus que dicho servicio deje de ser caliicado
men parte de un paquete turístico, los clientes del exterior de diferentes países, como exportación ni que aquel pierda su
establecimientos de hospedaje deberán los cuales son algunas personas naturales condición de exportador.
emitir una factura a nombre del operador y otros son operadores turísticos no do- De otro lado, en cuanto a la transferencia
turístico domiciliado en la cual se deberá miciliados. La pregunta que nos hacen es: que efectúe La Agencia Turing S.A.C. de
consignar tales servicios y la leyenda: ¿Quién tiene que emitir el comprobante su derecho a la prestación del servicio de
“EXPORTACIÓN DE SERVICIOS–DECRETO de pago?, ¿qué tipo de comprobante de hospedaje y alimentación a favor de un
LEGISLATIVO N° 919”. pago se debe emitir? sujeto no domiciliado, toda vez que esta
Por su parte, los operadores turísticos Según el informe Nº 013-2013/SUNAT constituye la venta de un intangible no
domiciliados deberán emitir los siguientes en aquellos casos en que La Agencia gravada con el IGV y que está destinada
comprobantes de pago: Turing S.A.C. celebre por cuenta propia a un consumidor inal, deberá emitir por
- Una factura en la que se consigne los un contrato de prestación del servicio de dicha operación una boleta de venta.
servicios de alimentación, transporte
turístico, guías de turismo, espec-
táculos de folclore nacional, teatro, Factura Boleta
conciertos de música clásica, ópera, sin IGV de
opereta, ballet y zarzuela, que con- venta
forman el citado paquete turístico2.
- Una boleta de venta en la que se
consigne los demás servicios que Persona Natural
no Domiciliada
conformen el paquete turístico en
mención, incluido el de hospedaje y
alimentación a ser prestado por un Operador turístico
Boleta
establecimiento de hospedaje. de
Hotel domiciliado venta
2 Conforme lo establecido en el artículo 9 - D del Reglamento de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de los servicios turísticos que
conforman un paquete turístico, solo se considerará los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentación, transporte turístico,
Operador turístico
guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos no domiciliado
de música clásica, ópera, opereta, ballet y zarzuela, que conforman
el citado paquete turístico

Área Tributaria I
Se entiende que la boleta de venta sólo se No obstante lo anterior, el artículo 1º “Los establecimientos de hospedaje consi-
emite por el hospedaje más la alimenta- inciso f) del Decreto Supremo Nº 122- derarán como exportación los servicios de
ción; pero por los demás servicios que se 2001-EF conceptúa bajo un enfoque hospedaje y alimentación brindados en un
encuentran en el incico 9 del artículo 33º tributario al servicio de hospedaje como: lapso máximo de 60 días calendarios,
de la LIGV y que conforman el paquete “El servicio de alojamiento prestado por el acumulados dentro del año en curso, a suje-
turístico debe emitirse una factura sin IGV. establecimiento de hospedaje destinado al tos no domiciliados, durante su permanencia
Con respecto a la inscripción en el registro, sujeto no domiciliado que pernocte en dicho en el país en forma individual y/o a través de
el artículo 3º del Decreto supremo Nº122- local, sin incluir otros servicios complemen- paquetes turísticos. Los servicios prestados
2001-EF, establece que los establecimien- tarios, excepto la alimentación”. durante la permanencia una vez vencido el
tos de hospedaje se encuentran obligados plazo antes mencionado no se considerarán
De esta forma, si bien es cierto que exportación”.
a inscribirse en el Registro Especial de civilmente un establecimiento de hos-
Establecimientos de Hospedaje a cargo pedaje puede brindar a los turistas no Como se puede apreciar, una norma re-
de la Sunat, a in de gozar de los benei- domiciliados otros servicios adicionales glamentaria, el Decreto Supremo Nº200-
cios en el IGV3, la cual no tiene carácter a los de alimentación (transporte, visitas 2001-EF, había modiicado el tenor que
constitutivo sino declarativo, porque si a museos, guías de turismo, lavandería, el Decreto Legislativo Nº 919 le había
bien existe la obligación de inscribirse en planchado, etc.); desde una óptica tribu- impuesto al numeral 4) del artículo 33º de
este, el no hacerlo no hace que deje de taria, la exportación del IGV únicamente la LIGV, introduciendo un nuevo requisito
considerarse como exportación los servi- abarca a los servicios de hospedaje y no contemplado en la norma legal para
cios de alimentación, transporte turístico, alimentación, encontrándose los demás la consideración como exportación de los
guías de turismo, espectáculos de folclore servicios gravados con este impuesto servicios de hospedaje, lo cual contrave-
nacional, teatro, conciertos de música clá- tal como quedó plasmado en la RTF nía abiertamente el inciso 8 del artículo
sica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que Nº11362-4-2007. 118º de la constitución, que justamente
conforman el paquete turístico prestado prohíbe al Poder Ejecutivo la desnatura-
por un operador turístico domiciliado, a En ese sentido, podemos indicar que no lización de las leyes mediante la potestad
favor de agencias, operadores turísticos todos los servicios que se encuentren reglamentaria.
o personas naturales, no domiciliados en comprendidos dentro del paquete turís-
Afortunadamente, el artículo 1º de la Ley
el país, en todos los casos4. Para la ins- tico (como pueden ser los servicios de
guiado turístico, transporte, visitas a mu- Nº 28780 ha modiicado a partir del 14
cripción en el registro no será necesaria la
seos) gozarán del tratamiento benéico de julio de 2006 el artículo 33º numeral
presentación de ningún formulario y tiene
dispensado a la exportación de servicios, 4) de la LIGV, correspondiéndole desde
carácter permanente, salvo que el con-
sino los servicios de alimentación y hos- entonces el siguiente texto: “Se considera
tribuyente solicite su exclusión de esta, o
exportación la prestación de los servicios de
deje de prestar el servicio de hospedaje5. pedaje brindados por establecimientos
de hospedaje domiciliados, conforme se hospedaje, incluyendo la alimentación, a
De conformidad con el artículo 7º del sujetos no domiciliados, en forma individual
puede veriicar del contenido del artículo
Decreto Supremo Nº 122-2001-EF una o a través de un paquete turístico, por el
9º del Decreto Supremo Nº 122-2001-EF.
de las formalidades importantes que debe periodo de su permanencia, no mayor de 60
cumplir el establecimiento de hospedaje días por cada ingreso al país…”. Por ende,
c) El periodo de permanencia de los
es que, a in de sustentar la prestación de debe entenderse que los artículos 1º y 4º
turistas no domiciliados no puede
los servicios de hospedaje y alimentación, del Decreto Supremo Nº 200-2001-EF (que
exceder de 60 días por cada ingre-
debe presentar a la Sunat las fojas o supeditaban la exportación de servicios a
ichas a que se reiere el Reglamento de so al país.
que el turista no domiciliado radique menos
Establecimientos de Hospedaje-Decreto El Decreto Legislativo Nº 919, incluyó el de 60 días calendarios en un año), han
Supremo Nº 029-2004-MINCETUR-, numeral 4) del artículo 33º de la LIGV a quedado derogados implícitamente desde
correspondientes a los sujetos no do- partir del 1 de julio de 2001, conside- la entrada en vigencia de la Ley Nº 28780.
miciliados a quienes se brindará los rando como exportación a “La prestación
de servicios de hospedaje, incluyendo la En ese sentido, cabe precisar que el su-
servicios. Se debe agregar que el Anexo
puesto de exportación a que se reiere el
2 de la Resolución de Superintendencia alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete numeral 4 del artículo 33º de la LIGV, re-
Nº 234-2006/SUNAT ha prescrito como
sulta aplicable cuando el establecimiento
plazo máximo de atraso del registro de turístico, por el periodo de su permanencia,
de hospedaje presta el servicio de hospe-
huéspedes los 10 días hábiles desde el no mayor de 60 días, requiriéndose la pre-
daje a sujetos no domiciliados, en forma
primer día hábil del mes siguiente a aquel sentación del pasaporte correspondiente…”.
individual o a través de un paquete turís-
en que se recepcione el comprobante de
Sin embargo, el artículo 2º del Decreto tico, por el periodo de su permanencia,
pago respectivo6.
Supremo Nº 200-2001-EF –que modi- no mayor de sesenta (60) días por cada
icó el artículo 5º del Decreto Supremo ingreso al país, independientemente de
b) Solamente están incluidos los servi-
Nº 122-2001-EF, a partir del 3 de octubre que este sea prestado conjuntamente
cios de alimentación y hospedaje.
de 2001– establece que: “A in que el es- con el servicio de alimentación o no7.
El artículo 1713º del Código Civil estipula tablecimiento de hospedaje determine que
que: “Por el hospedaje, el hospedante se el servicio que presta debe ser considerado d) Se necesita de la presentación de la
obliga a prestar al huésped albergue y, adi- exportación de servicios conforme al artículo Tarjeta Andina de Migración-TAM,
cionalmente, alimentación y otros servicios 1º del Decreto, deberá veriicarse que a la así como del pasaporte, salvocon-
que contemplan la ley y los usos, a cambio fecha en que se brinda el servicio a la persona ducto o Documento Nacional de
de una retribución”. no domiciliada, la permanencia de ésta en el Identidad que de conformidad
país no exceda de 60 días calendario en con los tratados internacionales
el año en curso, ya sea en forma continua- celebrados por el Perú sea válido
3 Mediante el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia da o fraccionada”. Y siguiendo la misma para ingresar al país.
Nº082-2001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los requi-
sitos para la inscripción en anotado registro. tónica, el artículo 4º del Decreto Supremo El artículo 1º del Decreto Legislativo
4 Informe Nº 013-2013/SUNAT. Nº 200-2001-EF –que sustituye el artículo Nº919 requería que el turista no domi-
5 ALVA MATTEUCCI, Mario; Manual práctico del Impuesto General a
las Ventas, Instituto Pacíico, Lima, 2012 Pág. 356 8º del Decreto Supremo Nº122-2001-EF–
6 Op. cit. Pág. 357 establecía que: 7 Informe Nº 041-2013/SUNAT.

ciliado presente al establecimiento de a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con- Persona natural no domiciliada
hospedaje el pasaporte correspondiente sumo, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 029-94-EF, en adelante RLIGV, dictán- Aquella residente en el extranjero que
a in de considerar como exportación los
dose normas para la implementación del tenga una permanencia en el país de hasta
servicios el hospedaje y la alimentación.
beneicio a los operadores turísticos que sesenta (60) días calendario, contados por
Sin embargo, dicha disposición chocaba
vendan paquetes turísticos a sujetos no cada ingreso a este.
frontalmente con los acontecimientos
producidos en el Perú, ya que la Decisión domiciliados. Registro
503 de la Comunidad Andina (integrada Registro Especial de Operadores Turísticos
actualmente por Perú, Colombia, Bolivia 3.2. Algunas deiniciones que reiere el numeral 1 del artículo 9º-C.
y Ecuador), expedida el 22 de junio de A efectos de la determinar el servicio de Está a cargo de la Superintendencia Na-
2001 (y vigente a partir del 1 de enero exportación prestados por operadores cional de Aduanas y Administración Tribu-
de 2002), establecía que los ciudadanos turísticos domiciliados en el país, es nece- taria – Sunat, tendrá carácter declarativo
de sus países miembros pueden circular sario determinar la naturaleza de algunos y en el que deberá inscribirse el operador
libremente como turistas en cualquier
supuestos. Para tal efecto, haremos una turístico, de acuerdo a las normas que
otro país miembro, mediante la sola pre-
breve mención a las deiniciones que trae para tal efecto establezca la Sunat, a in
sentación de sus documentos nacionales
de identidad. Cabe agregar que el artículo el articulo 9º-A del RLIGV. de gozar del beneicio establecido en el
4º de la Decisión 503 de la CAN exige numeral 9 del artículo 33º del Decreto.
Agencias y operadores turísticos no
como única formalidad, que se presente domiciliados Sujetos no domiciliados
a las autoridades migratorias del país
miembro receptor la Tarjeta Andina de Personas jurídicas no constituidas en el Persona natural no domiciliada y/o a las
Migración (TAM), que debe contener el país que carecen de número de Registro agencias y/u operadores turísticos no
tiempo de permanencia autorizado. Único de Contribuyentes (RUC). domiciliados.
Por ello es que el artículo 1º de la Ley Operador turístico
3.3. ¿Cuándo estamos frente a una ex-
Nº28780 modiicó el numeral 4) del ar- Agencia de viajes y turismo incluida como portación de paquetes turísticos?
tículo 33º de la LIGV, desde el 14 de julio tal en el Directorio Nacional de Presta-
de 2006, a in que los establecimientos Cuando un operador turístico domiciliado
dores de Servicios Turísticos Caliicados venda un paquete turístico (conformado
de hospedaje exijan a los turistas no do- publicado por el Ministerio de Comercio
miciliados que pertenezcan a los países por los servicios detallados en el numeral
Exterior y Turismo. 9 del artículo 33º de la LIGV: alimenta-
miembros de la CAN la presentación de
la Tarjeta Andina de Migración, y además Paquete turístico ción, transporte turístico, guías de turis-
alguno de los siguientes tres documentos: mo, espectáculos de folclore nacional,
Bien mueble de naturaleza intangible teatro, concierto de música clásica, ópera,
pasaporte, salvoconducto, o documento
conformado por un conjunto de servi- opereta, ballet y zarzuela) a un sujeto
nacional de identidad.
cios turísticos, entre los cuales se incluya no domiciliado, para ser utilizado por
En el supuesto que el turista no domicilia- alguno de los servicios indicados en el una persona natural no domiciliada8 y
do no pertenezca a alguno de los países numeral 9 del artículo 33º del Decreto, siempre que estos sean brindados en un
de la Comunidad Andina, solamente será individualizado en una persona natural plazo máximo de 60 días calendario por
necesaria la exhibición del pasaporte no domiciliada. cada ingreso al país.
que contenga la visa de turista para que
el establecimiento de hospedaje pueda
ejercer el saldo a favor del exportador por
los servicios de hospedaje y alimentación.
Operador turístico Para ser utili-
no domiciliado
3. Exportación de paquetes tu- Operador Transiere
zado por una
persona nat.
turístico
rísticos domiciliado
paquete turístico no domici-
liada
3.1. Antecedentes Persona natural no
domiciliada
Mediante el artículo 1 del Decreto Legis- EXPORTACIÓN
lativo N°1125 se incorporó el numeral
9 del artículo 33° del Decreto Supremo
Nº 055-99-EF, en adelante LIGV, vigente
desde el 1 de agosto del 2012, el cual 3.4. Servicios del paquete turístico de la exportación de paquetes turís-
señala que se considera exportación a ticos, no incluye al previsto en el nu-
aquellos servicios que conforman el pa- Aun cuando el paquete turístico puede
meral 4 del artículo 33° del TUO de la
quete turístico ( alimentación, transporte estar constituido por servicios señalados
Ley del IGV (servicio de alimentación
turístico, guías de turismo, espectáculos en el numeral 9 del artículo 33º de la
que se presta como parte del servicio
de folclore nacional, teatro, concierto LIGV y por otros que no son parte de ese,
de hospedaje).
de música clásica, ópera, opereta, ballet a efectos de la caliicación de exportación
y zarzuela) prestados por operadores solo se debe considerar los servicios que En tanto, el RLIGV deine al restau-
turísticos domiciliados en el país a detallan en el numeral antes señalado. rante como un establecimiento que
favor de agencias, operadores turísticos expende comidas y bebidas al público
o personas naturales, no domiciliadas Entre los servicios del numeral 9 del podemos entender que el servicio
en el país. art.33º de la LIGV, tenemos: de alimentación a que se reiere el
• Servicio de alimentación numeral 9 del art. 33º de LIGV, no
Asimismo, mediante los Decretos Supre-
incluye a la venta de comidas y bebi-
mos Nos 161-2012-EF (vigente a partir Según lo dispuesto en el inciso a) del
del 29.08.12) y 181- 2012-EF (vigente das realizada por bodegas, mercados,
segundo párrafo del artículo 9º-D
a partir del 22.09.12) se modiicó el Re- del RLIGV el servicio de alimentación
glamento de la Ley del Impuesto General prestado en restaurantes, a efectos 8 Art. 9-B del Reglamento de la Ley del IGV

Área Tributaria I
supermercados y otros establecimien- 3.6. ¿Cuál es la incidencia de la ins-
tos similares. Sobre el particular la vía terrestre, acuática y aérea; esto último cripción en el registro especial de
Administración ha manifestado que:
habida cuenta que la legislación que regula operadores turísticos?
estos tipos de transporte contemplan una
deinición de transporte turístico. En la caliicación como exportación de
INFoRME Nº123-2012-SUNAT/4B0000 paquetes turísticos
En tal sentido, toda vez que el traslado de
“En ese sentido, resulta claro que la deini-
ción de “Restaurante” en comentario com-
turistas desde el aeropuerto hacia su hotel, En tanto, el Registro (en el que deberá
prende a todo establecimiento que presta el no cumple con el primer requisito, aun inscribirse el operador turístico) tiene
servicio de expendio de comidas y bebidas cuando para la normativa sectorial pueda carácter declarativo, este, no determina
ser caliicado como transporte turístico, para
al público; por lo que, no se encuentran
efecto de lo señalado en el numeral 9 del la caliicación de exportación, conforme
incluidos los establecimientos que se dedican lo expresó la Administración Tributaria en
a la venta de comidas y bebidas al público, artículo 33° del TUO de la Ley del IGV no
como por ejemplo, bodegas, mercados, se le podrá atribuir ese carácter”. la siguiente carta:
supermercados y otros establecimientos
similares”.
CARTA N° 041-2013-SUNAT/200000
• Guías de turismo “Sobre el particular, cabe manifestar que
• Transporte turístico La Ley ni el Reglamento de la Ley en el punto 4 del rubro Análisis del Infor-
me N°013-2013-SUNAT/4B0000 se ha
Según lo dispuesto en inciso b) del del Guía de turismo definen el indicado que “cuando en el numeral 1 del
segundo párrafo del artículo 9º-D del servicio de guía de Turismo; sin artículo 9º-C del Reglamento de la Ley del
RLIGV, se entenderá como transporte embargo, debemos mencionar que IGV se señala que a in de gozar del beneicio
turístico al traslado de personas hacia el artículo 7º del Reglamento de la establecido por el numeral 9 del artículo 33°
del TUO de la Ley del IGV el operador turís-
y desde centros de interés turístico, Ley del Turismo. –Decreto Supremo tico deberá inscribirse en el Registro Especial
con el in de posibilitar el disfrute Nº 004-2010-MINCETUR– señala Operadores Turísticos, debe entenderse que
de sus atractivos, caliicado como que para ejercer la actividad de Guía tal requisito resulta necesario para permitir a
tal conforme a la legislación especial de Turismo, tanto el Guía Oicial de los OTD utilizar el saldo a favor a que se ha
sobre la materia, según corresponda. hecho referencia en el párrafo anterior(3),
Turismo como el Licenciado en Tu- mas no para caliicar como exportación a la
Cabe señalar que la Administración rismo deberán estar inscritos en el operación detallada en dicha norma”.
ha determinado al respecto lo si- registro respectivo.
guiente:
• Espectáculos de folclore nacio- Para utilizar el saldo a favor del ex-
nal, teatro, concierto de música portador
INFoRME Nº 123-2012-SUNAT/4B0000 clásica, opera, opereta, ballet y
zarzuela. La inscripción en el registro no es re-
“Como se puede apreciar las normas sobre quisito para deducir el saldo a favor
transporte han previsto la prestación del Sobre el particular, la Ley no hace una
servicio de transporte turístico en la vía del exportador del impuesto bruto (en
terrestre, acuática y aérea más no en la
precisión al respecto; sin embargo, se tanto es declarativa), como si lo es para
ferroviaria. entiende que se vinculan con espec- efectuar su compensación o solicitar su
En ese orden de ideas, a in que un servicio
táculos culturales. devolución. Al respecto, la Administra-
de transporte pueda caliicar como “turísti- ción se ha pronunciado en el sentido
co” para efecto de lo dispuesto en el numeral 3.5. ¿En qué momento se considera siguiente:
9 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, exportado el paquete turístico y
debe cumplir, concurrentemente, con los cuál es la importancia de termi-
siguientes requisitos:
narlo? CARTA N° 041-2013-SUNAT/200000
1° Estar destinado al traslado de personas “En consecuencia, cuando en el rubro IV
hacia y desde centros de interés turístico Se considerará exportado un paquete del Informe N° 013-2013- SUNAT/4B0000
con el in de posibilitar el disfrute de sus turístico en la fecha de su inicio, conforme se ha indicado que a partir de la fecha en
atractivos; y, a la documentación que lo sustente, siem- que cumpla con estar inscrito en el Registro
2° Ser prestado en la vía terrestre, acuática pre que haya sido pagado en su totalidad Especial de Operadores Turísticos a cargo de
y aérea, habida cuenta que la legislación que la SUNAT, y en tanto se mantenga incluido
al operador turístico y la persona natural en él, el OTD podrá utilizar el saldo a favor
regula estos tipos de transporte contempla no domiciliada que lo utilice haya ingre- del exportador a que pudiera tener derecho,
una deinición de transporte turístico.
sado al país antes o durante la duración conforme a lo previsto en el artículo 35°del
Ahora bien, teniendo en cuenta que de del paquete. TUO de la Ley del IGV, debe entenderse
acuerdo con la legislación de la materia que la inscripción en dicho Registro no es
el transporte terrestre no comprende al La Administración Tributaria se ha requisito para deducir el saldo a favor del
transporte ferroviario y que las normas que referido al respecto, en el informe exportador del impuesto bruto, sino que lo
regulan este último no contienen una dei- es para efectuar su compensación o solicitar
nición de transporte turístico, el transporte
Nº 123-2012-SUNAT/4B0000, en el su devolución”.
ferroviario, en ningún caso, caliica como sentido que:
exportación”. INFORME N° 013-2013-SUNAT/4B0000
“… las disposiciones referidas al momento “Así pues, a partir de lo expuesto se tiene
CARTA N° 012-2013-SUNAT/200000 en que se considera exportado un paquete
que aun cuando un OTD pueda considerarse
“En relación con la sétima consulta, en como exportador respecto de operaciones
turístico no incide en el momento en que
la conclusión 5 del Informe N° 123- realizadas en el mes de octubre de 2012, y
debe emitirse la factura, tratándose de la comprendidas en el numeral 9 del artículo
2012-SUNAT/4B0000 se ha señalado que venta de paquetes turísticos a que se reiere 33° del TUO de la Ley del IGV, el saldo a
a in que un servicio de transporte pueda el numeral 9 del artículo 33º del TUO de
caliicar como “turístico” para efecto de lo favor a que pudiera tener derecho conforme
la LIGV”. al artículo 34° del mismo TUO solo podrá
dispuesto en el numeral 9 del artículo 33°
del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir utilizarlo conforme a lo previsto en el artículo
r, concurrentemente, con los siguientes 35° del mencionado dispositivo a partir de
Es importante determinar de manera la fecha en que cumpla con estar inscrito en
requisitos: a) estar destinado al traslado de precisa el momento de la exportación el Registro Especial de Operadores Turísticos
personas hacia y desde centros de interés
turístico con el in de posibilitar el disfrute dado que este será el que deina el límite a cargo de SUNAT y en tanto se mantenga
de sus atractivos; y, b) ser prestado en la para la compensación y/o la devolución incluido en él”.
del saldo materia de beneicio.

3.6.1. Requisitos para registrar: 3.6.4. Efectos de la inscripción 3.7.3. Uso indebido de los beneicios
La inscripción en el registro del operador del numeral 9) del artículo 33º
La inscripción en el registro habilitará
turístico, exige el cumplimiento de las de la LIGV.
al operador turístico a utilizar el saldo
siguientes condiciones: a favor del exportador a partir del En el caso de los operadores turísticos que
período en que se encuentre inscrito gocen indebidamente de dicho beneicio
• Encontrarse incluido como agencia deberán restituir el impuesto sin perjuicio
y hasta el periodo en que surta efecto
de viajes y turismo en el Directorio
su exclusión. de las sanciones correspondientes estable-
Nacional de Prestadores de Servicios cidas en el Código tributario.
Turísticos Caliicados publicado por El saldo a favor del exportador incluirá
el Ministerio de Comercio Exterior y aquel generado en los periodos en los 3.8. Respecto de la emisión de los
Turismo. que el operador turístico no hubiere comprobantes de pago
• Que su inscripción en el RUC no esté estado inscrito. Los operadores turísticos emitirán a los su-
de baja o no se encuentre con suspen- jetos no domiciliados la factura correspon-
sión temporal de actividades. 3.7. Del saldo a favor de exportador diente, en la cual solo se deberá consignar
• No tener la condición de domicilio El saldo a favor del exportador, los los servicios indicados en el numeral 9 del
iscal no habido o no hallado en el beneicios derivado de la exportación, artículo 33º del Decreto que conformen
RUC. el procedimiento para solicitarlos o el paquete turístico, debiendo emitirse de
aplicarlos y los requisitos que se deben manera independiente el comprobante
• Que el titular, representante(s)
cumplir para acceder a dichos beneicios de pago que corresponda por el resto
legal(es), socio(s) o gerente(s) del
(tales como presentar PDT 621, PDB, de servicios que pudieran conformar el
operador turístico no se encuentre(n)
compensación, devolución, entre otros) referido paquete turístico.
dentro de un proceso o no cuente(n)
serán desarrollados en la segunda parte
con sentencia condenatoria, por de- Ahora bien, en la factura en que se con-
de la aplicación práctica , en tanto con-
lito tributario.
sideramos necesario abordar con mayor signen los servicios indicados en el nu-
amplitud dichos aspectos. meral 9 del artículo 33º del decreto que
3.6.2. ¿Cuáles son las condiciones conformen el paquete turístico, deberá
para mantenerse en el registro? La determinación del saldo a favor del consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE
Para continuar incluido en el registro, exportador y el saldo materia de beneicio EXPORTACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO
a partir de la fecha en que opere la se realizará en el marco del artículo 35º de Nº 1125”.
inscripción, el operador turístico deberá la LIGV, el artículo 9º-B y 9º-D del RLIGV
Sobre el particular la administración ha
mantener las condiciones que cumplió y además Decreto Supremo Nº126-94-EF
vertido su posición en el sentido siguiente:
para registrarse. El incumplimiento de y los reglamentos respectivos.
las mismas dará lugar a la exclusión del INFORME Nº 013-2013-SUNAT/4B0000
registro. 3.7.1. Devolución.
“De otro lado, en cuanto a la transferen-
A efectos de la devolución del saldo a cia que efectúe la OTD de su derecho a
3.6.3. Exclusión del registro favor del exportador, la Sunat solicitará a la prestación del servicio de hospedaje y
las entidades pertinentes la información alimentación a favor de un sujeto no do-
Los operadores turísticos quedarán exclui-
que considere necesaria para el control y miciliado, toda vez que esta constituye la
dos del registro a partir de la fecha en que
iscalización al amparo de las facultades venta de un intangible no gravada con el
surta efecto la notiicación del acto ad- del artículo 96º del Código Tributario. El IGV y que está destinada a un consumidor
ministrativo que comunicó su exclusión. plazo para resolver la solicitud de devo- inal, deberá emitir por dicha operación una
boleta de venta”.
La exclusión del registro origina que el lución presentada será de hasta cuarenta
operador turístico deje de usar el saldo a y cinco (45) días hábiles, no siendo de
favor del exportador, a partir del periodo aplicación lo dispuesto por el artículo 3.9. ¿Cómo se acreditará la operación
siguiente a aquel en que surte efecto dicha 12º del Reglamento de Notas de Crédito de exportación?
exclusión. Negociables
Para sustentar la operación de exporta-
Adicionalmente, para que proceda la ción a la que se reiere el numeral 9 del
3.6.4. Causales de exclusión del regis- devolución del saldo a favor del expor- artículo 33º del Decreto, el operador
tro tador, la Sunat veriicará que el opera- turístico deberá presentar a la Sunat copia
Conforme dispone el artículo 5º de la dor turístico cumpla con las siguientes del documento de identidad, incluyen-
Resolución de Superintendencia Nº 088- condiciones a la fecha de presentación do la(s) foja(s) correspondiente(s), que
2013/SUNAT la exclusión del registro se de la solicitud: permita(n) acreditar
genera: - La identiicación de la persona natural
• No tener deuda tributaria exigible
coactivamente. no domiciliada que utiliza el paquete
a) A pedido del propio operador
turístico.
turístico quien podrá solicitar su • Haber presentado sus declaraciones
exclusión del registro en cualquier de las obligaciones tributarias de los - La fecha del último ingreso al país.
momento, para lo cual deberá in- últimos seis (6) meses anteriores a la En el caso que la copia del documento
gresar a Sunat Operaciones en Línea fecha de presentación de la solicitud de identidad no permita sustentar lo
con su Código de Usuario y Clave SOL establecido en el inciso b), el operador
y seleccionar la opción que para tal 3.7.2. Compensación turístico podrá presentar copia de la
efecto se prevea. El operador turístico también deberá Tarjeta Andina de Migración (TAM) a que
b) De oicio, cuando la Sunat detecte cumplir las mismas condiciones señala- hace referencia la Resolución Ministerial
que el operador turístico incumple das, a efecto de la devolución, debiendo Nº 0226-2002-IN-1601 que sustente
alguna de las condiciones establecidas veriicar el cumplimiento de las mismas el último ingreso al país de la persona
en el numeral 2 del artículo 9°-C del a la fecha en que presente la declaración natural no domiciliada.
Reglamento. en que se comunica la compensación. Continuará en la siguiente edición.

Área Tributaria I
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a
propósito de la reforma de pensiones (Parte I)
tos de iniciar una aportación obligatoria - Resolución SBS Nº 8515-2012 – Esta-
Ficha Técnica a partir del 01.08.14. blece que a partir del 1 de febrero de
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores 2013, todos los empleadores deberán
La forma en la que se presenta este
Título : Trabajadores independientes. Obligaciones utilizar exclusivamente el portal de
proyecto me hace recordar un dicho po-
tributarias a propósito de la reforma de recaudación AFPnet para efectuar la
pular “no llores sobre la leche derramada”;
pensiones (Parte I) declaración y el pago de los aportes
por ello solo habrá que esperar que en previsionales a las AFP3.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera este periodo de adaptación; se evalúe y
reestructure las condiciones a aplicarse - Resolución SBS N°4594-2013 – Incor-
a partir del 01.08.14; esto siempre que poran el Sub Capítulo II-F al Título V del
se apruebe el esperado proyecto de ley. Compendio de Normas de Superinten-
1. Introducción dencia Reglamentarias del SPP.
Habiendo transcurrido ya el primer mes Volviendo a nuestro tema, la inalidad de
de vigencia de la Ley Nº 29903 “Ley de este informe es desarrollar las situaciones 3. Deiniciones
Reforma del Sistema de Pensiones”1; y acontecidas durante el periodo en el cual
• Trabajador independiente, en ade-
con la expectativa por parte de los tra- se aplica la Ley N° 29903 de manera obli-
lante se denominará “TI”: Es el sujeto
bajadores independientes respecto de gatoria; considerando las obligaciones in- que percibe ingresos que son conside-
la suspensión temporal de esta norma, curridas por el trabajador independiente y rados rentas de cuarta categoría y/o
anunciada por el titular de la Presidencia aquellas por responsabilidad solidaria que cuarta-quinta categoría regulada en
del Consejo de Ministros (PCM), Juan se atribuyen al empleador considerado el literal e) del artículo 34º de la Ley
Jiménez Mayor el 03.09.13; la misma que como “agente de retención”2. del Impuesto a la Renta.
a la fecha aún se encuentra en debate en
el pleno ministerial. • Agente de retención: Son las perso-
2. Marco Legal nas, empresas o entidades obligadas
El proyecto de Ley presentado ante el - Ley N° 29903 – Ley de Reforma del a llevar contabilidad de acuerdo al
Congreso de la República, refiere la Sistema Privado de Pensiones. primer y segundo párrafo del artículo
modiicación al artículo 9º de la Ley - D.S. N° 068-2013-EF – Reglamento 65º de la Ley del Impuesto a la Renta4,
N°29903, “Ley de Reforma del Sistema de la Ley N° 29903. que paguen o acrediten los ingresos
Privado de Pensiones”, y al artículo 33° que son considerados rentas de
del D.S. N° 054-97-EF, “Texto Único - D.S. N° 166-2013-EF – Reglamen- cuarta categoría y/o cuarta-quinta
Ordenado de la Ley del Sistema Privado tación para la ailiación de los Tra- categoría regulada en el literal e) del
de Administración de Fondos de Pensio- bajadores Independientes al Sistema artículo 34º de la Ley del Impuesto
nes”; suprimiéndose el texto referido al Nacional de Pensiones, establecida en a la Renta. También se consideran
nivel de ingresos percibidos en el mes el artículo 9º de la Ley N° 29903. como agentes de retención a todas
(mayores a 1.5 de la RMV y hasta 1.5 - D.S. N° 054-97-EF – Texto Único Orde- las entidades de la Administración
de la RMV). nado de la Ley del Sistema Privado de Pública, que paguen o acrediten tales
En las disposiciones complementarias Administración de Fondos de Pensiones. ingresos.
inales y transitorias del proyecto; se - R.S. Nº 235-2013/SUNAT - Aprueban
propone el aplazamiento de la vigencia normas que establecen forma, plazos 4. Marco General de la Reforma
de la Ley hasta el 01.08.14; considerán- y condiciones para la declaración y de Pensiones
dose además el reconocimiento de los pago de los aportes obligatorios de
a. Sujetos obligados a ailiarse a un
aportes efectuados desde el 01.08.13 los trabajadores independientes al
sistema de pensiones5
hasta la fecha en que se publicará esta Sistema Nacional de Pensiones
norma modificatoria; como aportes
previsionales, ello quiere decir que se
reconocen para el cálculo de la pensión
que corresponda. TI
OBLIGATORIO
El proyecto dispone que la aplicación menores a 40 años
de los aportes que se realice hasta el
31 de Julio del 2014 por parte de los
trabajadores independientes, sea op- TI
cional y no estarán sujetos al nivel de mayores a 40 años
los ingresos mensuales; siendo el aporte FACULTATIVO
mínimo equivalente al 2.5 % para los
ailiados al SPP y del 5 % para aquellos
ailiados al SNP.
Como podemos observar el proyecto de
ley presentado no deroga la normativa; 2 Contribuyente perteneciente al Régimen General de Renta
3 La obligación es para empleadores que cuenten con 1 o más trabajadores ailiados a las AFP y cuyo alcance se extiende a los trabajadores inde-
si no dispone de un plazo de adaptación pendientes que deban regularizar sus aportes.
para el trabajador independiente, a efec- 4 Contribuyentes que pertenecen al Régimen General del Impuesto a la Renta.
5 Según el artículo 54º del D.S. Nº 004-98-EF, modiicado por el D.S. Nº 068-2013-EF, señala que se encuentran obligados aquellos TI que no
superen los 40 años, esto es personas nacidas a partir del 1 de agosto de 1973, que perciban rentas de cuarta categoría o cuarta-quinta según
1 Norma publicada el 19.07.12 lo contempla el art. 34º inciso e) de la LIR.

Debiendo el TI, entregar a su agente de retención (empleador), Trabajador independiente
una copia o impresión de la constancia de ailiación al sistema
de pensiones respectivo; ello conjuntamente con su recibo por Deberá ailiarse a AFPnet.
honorarios. Ingresando a la web: www.afpnet.com.pe; ubique la opción
AFPnet: AFILIADO, y déle clíc en NUEVO USUARIO, consigne su
número de DNI y clíc en BUSCAR. Complete sus datos personales
b. Obligaciones del agente de retención - Tasas y Bases de SPP
solicitados y conirme; le remitirán su clave a su correo electrónico.
aportación de pensiones del TI Con dicha clave podrá elaborar la planilla de pago respectiva,
la misma que le permite ingresar la información del ailiado por
Consideración que debe tener en cuenta el agente de retención sueldo o por monto.
Monto del RH o importe Por el mes de agosto, deberá de utilizarse los siguientes medios:
Obligación
pagado - Formulario Virtual Simpliicado 616 - Trabajadores Indepen-
No hay obligación de efectuar dientes.
Menor a 1 RMV (S/.750) - Formulario 1075 (TI No Domiciliados, consignado el código 59
retención.
“Trabajador independiente ailiado obligatorio”).
Entre 1 RMV (S/.750) a 1.5 RMV Si hay obligación de retener; se
(S/.1,125) aplica tasa gradual* SNP - Formulario 1075 (TI Domiciliados, siempre que no pueda utilizar
el Formulario Virtual Simpliicado 616 – Trabajadores Indepen-
Si hay obligación de retener; se dientes; esto es cuando deba informar más de 10 recibos por
Mayor a 1.5 RMV (S/.1,125) aplica tasa integra 10 % (AFP) o honorarios en el mes).
13% (SNP) A partir del periodo setiembre estará disponible el Formulario
Virtual PDT 616 – Trabajadores Independientes Versión 1.5. (dis-
* Ver punto d.
ponible a partir del 08.10.13)
c. Obligaciones del TI - Tasas y bases de aportación de
pensiones
5. Casuísticas
Ingresos obtenidos por rentas de 4.a, 4.a-5.a y 5.a categoría en
el mes
5.1 Agentes de retención
Ingreso total del mes Obligación
Menor a 1 RMV (S/.750) No hay obligación de aportar por las
rentas de 4.a y/o 4.a-5.a Solo se aportará
por las rentas de 5ta Categoría.
Caso Nº 1
Entre 1 RMV (S/.750) a 1.5 RMV Si hay obligación de aportar; se aplicará
(S/.1,125) la tasa gradual*
Recibo por Honorario de TI ailiado a la SNP, por S/.1,100
Si hay obligación de aportar; se aplicará
Mayor a 1.5 RMV (S/.1,125)
la tasa del 10% (AFP) o 13% (SNP). El Sr. Joel Gonzales Arroyo, con RUC Nº 10296397283, es TI y
* Ver punto d.
emite el RH. 001-0000095 a la empresa Contratistas Amix S.A.C.,
por servicio de mantenimiento de computadoras por S/.1,100. Se
d. Tasa Gradual del aporte de pensiones: cancela el 15.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
Esta tasa gradual, es aplicable solo a ingresos o importes no El TI, adjunta al R.H., la Constancia de Ailiación al Sistema
mayores a 1.5 RMV (S/.1,125). Nacional de Pensiones (SNP).
Tasa gradual
Se pide:
Periodos SNP AFP** a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensiones.
2013 y 2014 7% 5% b) Declaración en el PLAME versión 2.5.2.
2015 10% 7% c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
2016 13% 10%
Solución:
** Aquellos TI, ailiados a una AFP, adicionalmente al porcentaje de aporte obligatorio señalado, se adi-
cionará el % de comisión que le corresponda (Comisión por lujo o mixta) y el % de la prima; según lo a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensio-
establece el artículo 30º del D.S. Nº 054-97-EF “TUO de la Ley de Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones”. nes.
e. Medios de declaración y pago
Agentes de retención GONZALES ARROYO, JOEL RUC 10296397283
Jr. Las Ponsianas N° 1506 - San Miguel - Lima RECIBO POR
Se utilizará el AFPnet. HONORARIOS
El ingreso de la información de TI se realizará en la planilla única 001-0000095
teniendo en cuenta lo siguiente:
- Columnas G y H deberán estar en BLANCO, y Fecha: 15 / 08 /2013
SPP - Columna M de deberá digitar la letra “I”6 Recibi de: Contratistas Amix S.A.C RUC N°: 20723209053
AFPnet generará automáticamente la planilla de los TI de manera
La suma de: Un mil veintitres y 00/100 nuevos soles
individual a la de los trabajadores dependientes. Asimismo, aplicará
la tasa del aporte obligatorio de manera automática tomando en Por concepto de: Servicio de mantenimiento de computadoras
consideración el importe consignado en la columna I referente a
la remuneración asegurable.
A través del PDT PLAME versión 2.5.2 actualizado el 07.08.13
SNP La información del TI se consignará directamente en el PLAME y
se consignará el importe de la retención por pensiones efectuada
Graicas los Andes SAC
por cada recibo por honorarios. Total Honorarios 1,100.00
RUC N° 2000050123 Retención IR (10%) (0.00)
Av. Los tusilagos N° 235- Aporte a SNP (7%) (77.00)
Fecha 09-20-2013 Total Recibido 1,023.00
Cancelado
6 Digitar la letra I sin las comillas.

Área Tributaria I
Como se puede observar; siendo que el importe del R.H., Como se observa se ha incluido una columna para identiicar
se encuentra entre 1 RMV (S/.750) y 1.5 RMV (S/.1,125); los aportes a la SNP de los TI, cuya denominación es “SNP
corresponde aplicar la tasa gradual según lo señala el artículo – Independientes – Ley Nº 29903”.
6º del D.S. Nº 166-2013-EF. Para este año 2013 y hasta Y mediante Boleta de pagos varios, realizará el pago respec-
diciembre del 2014 se aplicará la tasa del 7%. tivo, consignando el código de tributo Nº 053402 – SNP
LEY Nº 29903 RETENC. INDEP.
b) Declaración en el PLAME versión 2.5.2:
Una vez creado el periodo 08/2013; se procede a ingresar
la información del TI, en la pestaña PS 4.a categoría, de la
siguiente manera:
c) Registro Contable del RH:
Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

Posteriormente ingresamos la información del R.H. y grabamos:
63 GTOS. POR SERVICIOS PREST. 1,100.00
POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparacio-
nes
6343 Inm. Maq. y equipo
63435 Equipos diversos
Registro del 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR 77.00
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
20 15/08/13 serv. mante-
nimiento PC 403 Instituciones públicas
según R.H. 95 4032 ONP
40322 ONP Ley Nº29930
46 CTAS. POR PAGAR DIV.S - TERC. 1,023.00
469 Otras cuentas por pagar di-
versas.
4699 Otras cuentas por pagar
diversas.
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 440.00

el destino 92 GASTOS DE VENTAS 660.00
21 15/08/13 Por
del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST. 1,100.00
Caso Nº 2
Por último ingresamos la pestaña de determinación de la deuda:
Recibo por honorario de TI ailiado a la AFP, por S/.3,500
La Dra. Angélica Acosta Silva con RUC Nº 10175526523, es TI
y emite el RH. 001-0000135 a la empresa Corporación Minera
PLUS S.A., por servicio de asesoramiento legal, por S/.3,500. Se
cancela el 20.08.13, fecha en la cual emite el R.H.
Se adjunta al R.H., la Constancia de Ailiación al Sistema Privado
de Pensiones (AFP PRIMA).
Se pide:
a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensiones.
b) Declaración de la retención de pensiones.
c) Registro contable del R.H. en la empresa Contratistas Amix
S.A.C.
Solución:
a) Llenado del R.H. considerando la retención de pensio-
nes.
La Dra. Acosta se encuentra ailiada a la AFP PRIMA
según constancia presentada; siendo que el importe del

R.H. supera los 1.5 RMV (S/.1,125); se aplicará la tasa b) Declaración de la retención de pensiones:
del aporte obligatorio (10 %) contemplado en el artículo La declaración del R.H., se realizará en el PLAME, versión
30º del D.S. Nº 054-97-EF, adicionalmente se aplicará 2.5.2, de la siguiente manera:
Comisión de AFP (1.60 % Comisión por lujo) y Prima de
AFP (1.30 %).
Siendo que el importe del R.H. supera los S/.1,500, se
encuentra afecto a la retención del 10 % por rentas de 4.a
categoría.
ACOSTA SILVA, ANGELINA RUC 10175526523

Abogada RECIBO POR
HONORARIOS
Calle Mariscal N° 358 Urb. Santa Cruz - Lima 001-0000135
Fecha: 20 / 08 /2013
Recibi de: MINERA PLUS S.A RUC N°: 20109053552
La suma de: Dos mil seiscientos noventiocho con 50/100 nuevos soles
Por concepto de: Servicio de asesoría legal
Total Honorarios 3,500.00

Retención IR (10%) (350.00)
Aporte a la AFP (10%) (350.00)
Comisión de la AFP (1.60%) (56.00)
Prima AFP (1.30%) (45.50)
Total recibido 2,698.50
Se consignará manualmente el importe
Graicas los Andes SAC
RUC N° 2000050123
Av. Los tusilagos N° 235-
El pago de la retención de pensiones efectuado se realizará a
Fecha 09-20-2013 través de AFPnet, el agente de retención presentará la planilla
y obtendrá el ticket de pago:
Cancelado
PLANILLA DE DECLARACIONES Y PAGO DE APORTES PREVISIONALES
Número de planilla 135506320 Período Devengue 2013-08

IDENTIFICACIÓN DEL EMPLEADOR
Nombre o Razón Social: CORPORACIÓN MINERA PLUS. S.A. RUC: 20503020701
Dirección: AV. Benavides 4505-412 Urbanización o Localidad:
Distrito: SAN ISIDRO Provincia: LIMA Departamento: LIMA Télefono: 4556832
Representante Legal: SEGUNDO MARTINEZ DIAZ DNI: Elaborado por: PEDRO MIRANDA Área: CONTABILIDAD Télefono: 4556832
RESUMEN DE APORTES AL FONDO RESUMEN DE RETENCIONES Y RETRIBUCIONES OTROS
Aporte obligatorio S/. 350.00 Prima de Seguro Previsional S/.45.50

Comisión AFP S/.56.00 AFP PRIMA
Aporte voluntario con in previsional S/. 0.00 Tipo de trabajador INDEPENDIENTE
Aporte voluntario sin in previsional S/. 0.00 Sub-Total Retenciones y Retribuciones S/.101.50
Intereses moratorios S/.0.00 Tipo de riesgo Riesgo - Normal
Aporte voluntario del empleador S/. 0.00 N° de ailiados declarados 1
Sub - total fondo de pensiones S/. 350.00 Total Retenciones y Retribuciones S/.101.50
Estado de la planilla PRESENTADA
Intereses moratorios S/. 0.00 Fecha de presentación 09/09/2013
Total Fondo de pensiones S/. 350.00
Remuneración Aportes Voluntarios

N° CUSPP Nombre Mov. Fecha Mov. Aporte Obligatorio Prima de Seguro Comisión AFP
Asegurable Con in prev. Sin in Prev. Empleador
1 550320AASSV0 ACOSTA SILVA, ANGELICA 3,500.00 350.00 0.00 0.00 0.00 45.50 56.00
c) Registro Contable del RH:

TICKET DE PAGO
Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
AFP PRIMA N° 5040177701
63 GTOS. POR SERVICIOS PREST. POR TER- 3,500.00
CEROS
Empleador : CORPORACIÓN MINERA PLUS S.A.
632 Asesoria y consultoria
RUC: 20503020701 PLANILLA: 135506320 6322 Legal y tributaria
63221 Legal 3,500.00
MONTO A PAGAR 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL 801.50
Registro del SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
servicio de
35 20/08/13 asesoría le- 401 Gobierno central
FECHA DE PAGO FONDO DE PENSIONES RETENCIONES Y RETRIBUCIONES TOTAL gal, según 4017 Impuesto a la renta
09/09/13 350.00 101.50 451.50 R.H. 135 40172 Renta 4° Categoría (350.00)
10/09/13 350.00 101.50 451.50
407 Adm. de fondos de pensiones AFP
11/09/13 350.00 101.50 451.50
40712 AFP Prima - indep. (451.50)
EMITIDO 09/09/2013 4:07pm Impreso: 09/09/2013 4:07pm 46 CTAS. POR PAGAR DIVS. - TERC. 2,698.50
469 Otras ctas. por pagar diversas
Este ticket puede ser pagado desde el 10/09/2013 hasta el 03/10/2013 en los siguientes Bancos: 4699 Otras ctas. por pagar div.(2,698.50)
BBVA CONTINENTAL, BCP, INTERBANK Y SCOTIABANK 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,500.00
20/08/13 Por el destino
36 del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GAST. 3,500.00
En caso de no efectuar el pago hasta el 03/10/2013 será necesario imprimir nuevamente este ticket
Continuará en la siguiente edición ...

Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos
Régimen de Amazonía
1. Venta de bienes producidos en la Amazonía para consumo fuera de la Región Amazonas.
Respuesta: encuentren y se realicen en la Amazonía, en
Ficha Técnica Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del un porcentaje no menor al 70 % (setenta por
Autora : Lesly Marina Montoya Obregón(*) artículo 3° de la Ley de la Amazonía, dicha ciento) del total de sus activos y/o actividades.
zona geográica comprende, entre otros, al Como puede apreciarse de las normas ante-
Título : Régimen de Amazonía
departamento de Amazonas. riormente citadas, la venta de bienes en el
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del departamento de Amazonas, efectuada por
Quincena de Setiembre 2013 artículo 13° de la citada ley establece que los con- empresas ubicadas en la Amazonía para su
tribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de consumo en dicha zona, se encuentra exo-
la exoneración del IGV por la venta de bienes que nerada del IGV.
Consulta se efectúe en la zona para su consumo en esta. En consecuencia, la venta de frutas y cereales
De otro lado, el numeral 11.2 del artículo 11° producidos en el departamento de Amazonas,
Nuestro suscriptor Max Barrios, persona natural efectuada por empresas ubicadas en la región,
con negocio, dedicado a la producción de frutas de la Ley de la Amazonía dispone que para el
goce de los beneicios tributarios señalados se encuentra exonerada del IGV, siempre que
en la Región Amazonas, nos consulta que cuan- el consumo se lleve a cabo en la Amazonía.
do las frutas se vendan y facturen en Amazonas en los artículos 12°, 13°, 14° y 15° de dicha
para luego ser transportadas y comercializadas ley, los contribuyentes deberán cumplir con En caso contrario, si dichos bienes son trasla-
en la ciudad de Trujillo, ¿la venta de dichas los requisitos que establezca el Reglamento, el dados para su consumo fuera de la Amazonía,
frutas estará exonerada del IGV conforme a la cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su venta, estará gravada con el IGV, a pesar
Ley de la Amazonía? su sede central, su inscripción en los Registros de haber sido realizada en el departamento
Públicos, y que sus activos y/o actividades se de Amazonas.
2. Recuperación del crédito fiscal por parte de empresas sujetas al régimen de Amazonia.
En ese sentido, del crédito iscal acumulado de la Amazonía están exonerados del IGV cuan-
Consulta hasta la fecha por la empresa Chubby Tear do sean prestados por las empresas ubicadas
S.A.C., debemos diferenciar entre las compras en el sector Amazonía; es decir, empresas
El suscriptor Julio Cesar Oriundo es el contador realizadas fuera de la Región de Amazonía,
de la empresa Chubby Tear S.A.C., empresa que cumplan los requisitos establecidos en el
compras que no generan derecho al crédito artículo 2º del citado Reglamento
constituida en la región de la selva rural, sujeta
al régimen de promoción de la Amazonía. La iscal del IGV, debiéndose tomar el IGV pagado
en las compras como costo o gasto a efectos del A efectos de la prestación del servicio fuera
empresa ha realizado compras en Lima y ha
acumulado más de S/.200,000 en crédito fiscal impuesto a la renta (Art. 69º de la Ley del IGV); de la Región Amazonia, debe considerarse
del IGV. Julio nos consulta si puede recuperar el y las compras de bienes y servicios realizadas que según Oicio Nº 073-99-KC0000/SUNAT,
crédito fiscal facturando mensualmente a otras fuera de la Región de Amazonía, destinadas a bastaría que la prestación de servicios se lleve
empresas sujetas al régimen de promoción de la ser consumidos fuera de la región, las cuales a cabo total o parcialmente fuera de la Región
Amazonía por servicios prestados fuera de ella. generan derecho al crédito iscal. Amazonía, para que el servicio se encuentre
Por otro lado, de conformidad con el literal gravado con el IGV.
Respuesta: b) del numeral 13.1 del artículo 13º de
Con relación a la consulta efectuada por el la Ley Nº 27037 (Ley de Promoción de la Finalmente, de las normas glosadas anterior-
suscriptor Julio, debemos señalar que de Inversión en la Amazonía), las empresas mente podemos concluir que los servicios
conformidad con el artículo 18º de la Ley del ubicadas en la Amazonía gozarán de la prestados por Chubby Tear S.A.C. a otras
IGV, solo otorgan derecho al crédito iscal las exoneración del IGV por los servicios que empresas fuera de la Región de Amazonía,
adquisiciones de bienes y servicios que sean presten en dicha zona. están afectos al IGV, lo que implica que la
permitidos como costo o gasto de acuerdo a Asimismo, y conforme al artículo 11º del empresa puede pagar este IGV con el crédito
la legislación del impuesto a la renta y que se Decreto Supremo Nº 103-99-EF (Reglamento iscal acumulado en su registro de compras
destinen a operaciones por las que se debe de la Ley de Promoción de la Inversión en la producto de la compra de bienes y servicios
pagar el IGV. Amazonía), los servicios que se presten dentro fuera de la región de la Amazonía.
3. Ubicación del domicilio
los contribuyentes ubicados en la Amazonía

Consulta el departamento de Ucayali pero su domicilio gozarán de la exoneración del IGV por las
fiscal en la ciudad de Lima, asimismo nos pre- siguientes operaciones:
La empresa Construyendo Perú S.A.C. nos guntan, ¿qué debe entenderse por “ubicados
consulta si gozan de los beneficios de la Ley de en la Amazonía” y si la ubicación se determina a) La venta de bienes que se efectúe en la zona
Amazonía si su sede central se encuentra en por el domicilio fiscal de la empresa? para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona.
Respuesta:
c) Los contratos de construcción o la primera
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales De conformidad con el numeral 13.1 del ar- venta de inmuebles que realicen los cons-
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
tículo 13° de la Ley de Amazonía señala que tructores de los mismos en dicha zona.

I Nos Preguntan y Contestamos
Agrega el citado numeral que los contribuyen- diéndose como tales a aquellas que cumplan Para las empresas constructoras, deinidas como
tes aplicarán el IGV en todas sus operaciones con los siguientes requisitos: tales por el inciso e) del artículo 3° de la Ley
fuera del ámbito indicado en el párrafo an- a) Su domicilio iscal debe estar ubicado en la del IGV, se entenderá por producción la primera
terior, de acuerdo a las normas generales de Amazonía y deberá coincidir con el lugar venta de inmuebles.
dicho impuesto. donde se encuentra su sede central. Añade el citado artículo que los requisitos
Por su parte, el numeral 11.2 del artículo 11° b) La persona jurídica debe estar inscrita en antes detallados son concurrentes y deberán
de la citada Ley establece que para el goce de las Oicinas Registrales de la Amazonía. mantenerse mientras dure el goce de los be-
los beneicios tributarios señalados, entre otros, c) En la Amazonía debe encontrarse como neicios tributarios. En caso contrario, estos se
en el artículo 13° de la misma Ley, los contri- mínimo el setenta por ciento (70 %) de sus perderán a partir del mes siguiente de ocurrido
buyentes deberán cumplir con los requisitos activos ijos. el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
que establezca el Reglamento. d) No tener producción fuera de la Amazonía. el resto del ejercicio gravable.
A su vez, el artículo 2° del Reglamento de la Este requisito no es aplicable a las empresas Así pues, de las normas glosadas en los párra-
Ley de Amazonía, entre otras consideraciones, de comercialización. fos precedentes se aprecia que una empresa
señala que los beneicios tributarios del IGV Tratándose de servicios o contratos de construc- se considera ubicada en la Amazonía cuando
dispuestos en el artículo 13° de la Ley de ción, se entiende por producción la prestación cumpla con todos los requisitos detallados en
Amazonía serán de aplicación únicamente a de servicios o la ejecución de contratos de cons- el artículo 2° del Reglamento de la Ley de
las empresas ubicadas en la Amazonía, enten- trucción en la Amazonía, según corresponda. Amazonía.
4. Producción ladrillera en la zona de Amazonía
Consulta a) Actividad agropecuaria: Comprende la tableros y paneles; la fabricación de partes

agricultura y la ganadería, de acuerdo con y piezas de carpintería para ediicios y cons-
La empresa Amarilis S.A.C. nos consulta si las los artículos 3° y 4° del Decreto Supremo trucciones; la fabricación de recipientes de
empresas que se dedican a la fabricación de Nº 147-81-AG y normas modiicatorias, madera; la fabricación de otros productos
ladrillos en el departamento de Ucayali son realizadas en tierras cuya capacidad de uso de madera; y la fabricación de artículos
susceptibles de acogerse y gozar de la tasa mayor no sea forestal, de conformidad con de corcho, paja y materiales trenzables, a
preferencial del 5 % del IR que señala la Ley las normas legales pertinentes. que se reiere la División 20 de la CIIU; y
de la Amazonía. b) Producción agrícola: La obtenida de la la fabricación de muebles elaborados con
agricultura. productos forestales. También está incluida
la venta de estos productos, siempre que
Respuesta: c) Acuicultura: Referido a la acuicultura
sea realizada exclusivamente por la persona
continental, que comprende el cultivo de
Partimos de la premisa que dicha empresa la- especies hidrobiológicas, la cual es realizada que realiza la transformación de los mismos.
drillera se considera ubicada dentro de la zona previa autorización o concesión otorgada h) Procesamiento y transformación: Activida-
de Amazonía, pues cumple con los requisitos por el sector correspondiente, en aguas des que permiten la modiicación física,
detallados en el artículo 2º del Reglamento de luviales, lacustres, o pozas artiiciales. química o biológica de un producto.
la Ley de la Amazonía.
d) Pesca: Referido a la pesca continental, i) Productos primarios: Productos en estado
En tal sentido, el numeral 11.1 del artículo 11º que comprende la extracción de especies natural, provenientes de las actividades
de la Ley de la Amazonía dispone que a efectos hidrobiológicas, realizada previo permiso agropecuarias, acuicultura o pesca realiza-
de lo en el artículo 12° y el numeral 13.2 del de pesca otorgado por el sector correspon- das en la Amazonía.
artículo 13° de la presente ley, se encuentran diente, en aguas luviales o lacustres.
comprendidas las siguientes actividades econó- j) Actividades manufactureras vinculadas
micas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turis- e) Turismo: Comprende las actividades al procesamiento, transformación y co-
mo, así como las actividades manufactureras contempladas en el artículo 17° de la mercialización de productos primarios:
vinculadas al procesamiento, transformación y Ley Nº 26961, efectuadas por empresas Las comprendidas en las Divisiones 15 a
comercialización de productos primarios pro- previamente caliicadas como Prestadores 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas
venientes de las actividades antes indicadas y de Servicios Turísticos por el Ministerio de a productos primarios producidos en la
la transformación forestal, siempre que dichas Industria, Turismo, Integración y Negocia- Amazonía. La comercialización solo podrá
actividades se realicen en la zona. ciones Comerciales Internacionales. hacerla el propio productor.
Para el caso de las actividades manufactureras a f) Extracción forestal: Actividad destinada a k) Empresas dedicadas a la actividad de comer-
que se reiere el párrafo anterior, los productos obtener productos en estado natural de la cio: Aquellas que venden, sin transformar
primarios podrán ser producidos o no en la lora del bosque, tales como la recolección bienes nuevos o usados, al por mayor o por
Amazonía. de plantas, hojas, lores, frutos, semillas, menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
tallos raíces, látex, aceites, resinas, gomas, 52 de la CIIU, siempre que la actividad co-
Por otra parte, el numeral 12.2 del artículo
12º de la citada norma establece que: “Por
ceras y otros; y la tala de árboles, el tro- mercial caliique como principal de acuerdo
excepción, los contribuyentes ubicados en los
zado, escuadrado, arrastre y transporte con lo establecido en el artículo 4°.
de la madera rolliza hasta las plantas de Agrega que las actividades económicas antes
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los transformación; siempre y cuando cuenten
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de indicadas deberán ser realizadas por las empre-
con el permiso o contrato u otra modalidad
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y sas en forma directa o por encargo a un tercero,
de concesión otorgada por el sector corres-
Purús del departamento de Ucayali, dedicados el cual también gozará del beneicio siempre
pondiente.
principalmente a las actividades comprendidas que reúna los requisitos señalados en el artículo
en el numeral 11.1 del artículo 11°, así como a También está incluida la venta de estos 2°. En el caso de las actividades señaladas en
las actividades de extracción forestal, aplicarán productos, siempre que sea realizada ex- el inciso k) de este artículo, estas no podrán
a efectos del Impuesto a la Renta correspon- clusivamente por el propio extractor de los realizarse mediante encargo a terceros.
diente a rentas de tercera categoría, una tasa mismos.
En este orden de ideas, se concluye que los
del 5 % (cinco por ciento)”. g) Transformación forestal: Comprende el contribuyentes ubicados en el departamento
Además el artículo 3º del Reglamento de la aserrado y acepilladura de madera; la fabri- de Loreto dedicados a la fabricación de ladrillos
Ley de Amazonía dispone que las actividades cación de hojas de madera para enchapado; no pueden aplicar la tasa del 5 % a que se
señaladas en el numeral 11.1 del artículo 11º la fabricación de madera terciada, tableros reiere el numeral 12.2 del artículo 12° de la
o en el artículo 12º de la ley son las siguientes: laminados, tableros de partículas y otros Ley de la Amazonía.

Área Tributaria I
Cuando la cesión de posición contractual no califica
como supuesto gravado con el IGV
Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica rio que para gozar de la exoneración del celebrado con el Banco YYYYY, respecto
IGV los servicios realizados por la recu- del inmueble ubicado en San Isidro,
Autora : Maribel Morillo Jiménez rrente deban ser prestados directamente. constituye una venta de bien mueble que
Título : Cuando la cesión de posición contractual se encuentra dentro del ámbito de apli-
cación del inciso a) del artículo 1° de la
no califica como supuesto gravado con el
IGV 2. Materia controvertida Ley del IGV, por lo tanto, dicha operación
RTF : 21854-1-2011
En la resolución del Tribunal Fiscal bajo estaría gravada con el impuesto.
análisis, la controversia se centra en
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera determinar si los servicios exonerados Asimismo, la Administración afirma
realizados por la recurrente, así como que la Ley del IGV incluye dentro de
la cesión de posición contractual referida sus deiniciones de bien mueble a los
a un contrato de arrendamiento inancie- bienes incorporales o intangibles, por lo
Sumilla:
ro celebrado respecto de un inmueble se tanto la cesión de posición contractual
“Se resuelve acumular diversos expedientes encuentran gravados con el impuesto se encuentra dentro de la deinición de
al guardar conexión entre sí. Se declara
general a las ventas (IGV). bien mueble, y en consecuencia gravada
fundada la apelación en el extremo referido con el IGV.
al reparo por la cesión de la posición con-
tractual (considerada por la Administración
3. Argumentos del contribuyente Respecto a los servicios complementarios
como una venta de bien gravada) pues de carga internacional, la Administra-
la citada cesión no constituye un derecho El contribuyente señala que la operación
referente a un bien mueble, por lo que su
ción agregó que la prestación efectiva
de cesión de posición contractual reali- de los servicios observados fue realizada
transferencia no constituye una operación
gravada según lo establecido en el literal zada se reiere a un contrato de arrenda- por terceros y que no se ha sustentado la
a) del artículo 1° de la Ley del Impuesto miento inanciero, en el que el bien que participación de la recurrente en dichos
General a las Ventas. Asimismo, respecto subyace es un inmueble, por lo que no servicios.
de los Reparos por servicios declarados corresponde que sea gravada con el IGV. Y
indebidamente como exonerados, que la añade que no se debe confundir la cesión Por lo que concluyó que la recurrente no
Administración consideró no prestados
del derecho sobre el contrato de arrenda- sustentó de manera fehaciente que los
directamente por la recurrente, se señala
que tal hecho no implica, per se, que estos miento inanciero, con el bien intangible servicios observados corresponden efec-
se encuentren gravados con el impuesto, que por deinición de la ley tributaria se tivamente a servicios exonerados; siendo
más cuando la Administración no ha des- encuentra gravado con dicho impuesto. que en caso hubieran sido efectivamente
conocido la existencia de dichos servicios, prestados, se trataría de servicios por los
sino únicamente que la recurrente no lo Asimismo, precisa que su empresa es cuales debió cobrar comisiones, las que
habría prestado directamente, sino a través una agencia general que, conforme a debieron estar gravadas con el IGV.
de terceros. Se declara infundada respecto las prácticas del comercio internacional,
de un valor emitida por el pago a cuenta
es la encargada en la supervisión de las
del Impuesto a la Renta del mes de agosto
de 2002, al veriicarse que la recurrente operaciones y todos los servicios com- 5. Posición del Tribunal Fiscal
únicamente cuestiona la compensación de la plementarios descritos en el numeral El Tribunal Fiscal señala que el Código
deuda efectuada y el cobro de los intereses, 3 del Apéndice II de la Ley del IGV, los Civil de 1984 sigue la teoría unitaria, por
siendo que la primera de ellas deberá ser la cual mediante un solo acto jurídico
materia de pronunciamiento al interior del
que fueron brindados a armadores de
procedimiento de reclamación seguido en las denominadas naves trampa, las que toda la relación obligacional creada por
otro expediente, y la segunda, la aplicación incluyen a naves con itinerarios no dei- un contrato pasa de un sujeto a otro sin
de intereses se ajusta ley”. nidos y que conforme recalan en puertos que la relación se altere, es más continua
peruanos solicitan servicios a diferentes siendo la misma. Esto se logra cabalmente
agencias. mediante la cesión del contrato, en la que
1. Introducción lo que se transiere es la titularidad de la
Por lo que sostiene que el servicio de relación obligacional, por lo cual cabe
Mediante la presente analizaremos si
transporte de carga del país al exterior y airmar que su naturaleza jurídica radica
corresponde gravar con el IGV, bajo el
viceversa, así como los servicios comple- en que, por permitirlo la ley, ocurre una
supuesto de venta de bienes en el país,
mentarios a este que se ejecutan en zona sucesión a título particular entre vivos de
la cesión de posición contractual de un primaria de aduanas, se encuentran exo-
contrato de arrendamiento financiero la citada relación.
nerados, y toda vez que la coordinación
para la adquisición de un bien inmueble. y supervisión que ejecuta es un servicio Asimismo, precisa que mediante las
Asimismo, veremos si para obtener la complementario a la actividad de trans- resoluciones Nos 2424-5-2002, 7449-
exoneración del IGV recogido en el nu- porte de carga internacional, se encuentra 2-2003 y 2983-2-2004, la Ley del IGV
meral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV exonerado del IGV. grava los demás bienes considerados
como bienes muebles según la legisla-
es necesario que sea el recurrente quien
ción común, corporales e incorporales
preste directamente dicho servicio o si 4. Posición de la Administración (intangibles), precisando que los intan-
puede valerse de un tercero. Tributaria gibles que se consideran bienes muebles
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido La Administración señala que el con- son los derechos referentes a los bienes
la RTF N° 21854-1-2011 que nos señala trato de cesión de posición contractual, muebles corporales, así como los signos
en qué supuesto la cesión de posición mediante el cual le cede a la empresa distintivos, invenciones, derechos de
contractual no caliica como un supuesto XXXXX S.A.C. su posición contractual en autor, derechos de llave y los similares
gravado con el IGV, así como si es necesa- el contrato de arrendamiento inanciero a estos, debiendo considerarse dentro

I Análisis Jurisprudencial
del término de similares solo los que tercera persona. Asimismo, en el presente
mantienen la naturaleza de bien mueble “a) La venta en el país de bienes mue- caso, la cesión de posición contractual no
bles ubicados en el territorio nacional,
de acuerdo a la legislación común, pues que se realice en cualquiera de las etapas es un derecho referente a un bien mueble
si la intención del legislador hubiera sido del ciclo de producción y distribución, sean sino a un bien inmueble, por lo que en
extender el carácter de bienes muebles estos nuevos o usados, independientemente el presente caso, la cesión de posición
a otros inmuebles tendría que haber del lugar en que se celebre el contrato, o del contractual no estaría gravada con el IGV.
sido señalado expresamente, resaltando lugar en que se realice el pago.
Por otro lado, sobre las operaciones
que efectuar una interpretación distinta También se consideran ubicados en el país los
bienes cuya inscripción, matrícula, patente exoneradas del IGV del numeral 3 del
estaría en contradicción con lo previsto
o similar haya sido otorgada en el país, aun Apéndice II de la Ley del IGV, la versión
por la Norma VIII del Título Preliminar cuando al tiempo de efectuarse la venta se vigente cuando se resolvió la RTF bajo
del Código Tributario. encuentren transitoriamente fuera de él. análisis, señalaba lo siguiente:
Por ende, la cesión de posición contrac- Tratándose de bienes intangibles se conside-
tual en el presente caso no constituye un ran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran “3. Servicios de transporte de carga que se
derecho referente a un bien mueble, por domiciliados en el país. realicen desde el país hacia el exterior y los que
lo que su transferencia no constituye una se realicen desde el exterior hacia el país, así
Tratándose de bienes muebles no producidos como los servicios complementarios necesarios
operación gravada según lo establecido en en el país, se entenderá que se encuentran para llevar a cabo dicho transporte, siempre
el literal a) del artículo 1° de la Ley del IGV. ubicados en el territorio nacional cuando hu- que se realicen en la zona primaria de aduanas.
bieran sido importados en forma deinitiva”. Los servicios complementarios a los que se
Por otro lado, debido a que la recurrente (las negritas son nuestras) hace referencia en el párrafo anterior son
registró operaciones exoneradas del IGV, los siguientes:
tales como servicios de manipuleo, practi- Por lo que debemos entender que, a a. Remolque.
caje, estiba y desestiba, tracción de conte- efectos del IGV, solo caliicarán las ventas b. Amarre o desamarre de boyas.
nedores, derecho de descarga y lete que de bienes realizadas dentro del territorio c. Alquiler de amarraderos.
calzan dentro de la deinición de servicios nacional. d. Uso de área de operaciones.
complementarios necesarios para llevar a e. Movilización de carga entre bodegas de
cabo el transporte de carga que se realice Asimismo, en el numeral 1 del literal a) la nave.
desde el país hacia el exterior y los que del artículo 3° de la Ley del IGV se precisó f. Transbordo de carga.
se realicen desde el exterior hacia el país. que se entiende por venta a todo acto g. Descarga o embarque de carga o de
por el que se transieren bienes a título contenedores vacíos.
Cabe señalar que no es requisito para oneroso, independientemente de la h. Manipuleo de carga.
gozar de la exoneración del numeral 3 del designación que se dé a los contratos o
Apéndice II de la Ley del IGV que el pres- i. Estiba y desestiba.
negociaciones que originen esa trans- j. Tracción de carga desde y hacia áreas de
tador del servicio no se valga de terceros ferencia y de las condiciones pactadas almacenamiento.
para la prestación de la obligación a su por las partes. (las negritas son nuestras) k. Practicaje.
cargo. Asimismo, la Administración no ha
acreditado que la recurrente se encuentre Lo señalado por la norma es claro al esta- l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
impedida de valerse de terceros para la blecer que todo acto de transferencia de m. Navegación aérea en ruta.
prestación del servicio a su cargo. bienes, por la que se entrega un bien a n. Aterrizaje - despegue.
cambio de una contraprestación, caliica ñ. Estacionamiento de la aeronave”.
En tal sentido, el servicio que no haya sido como venta a efectos del IGV sin interesar
prestado directamente por la recurrente no si las partes intervinientes le consignaron
implica que este se encuentre gravado con Por lo que se encontraba exonerado del
un nombre diferente a dicho contrato.
el impuesto. Asimismo, de considerar que IGV el servicio de transporte de carga,
los servicios prestados por la recurrente A través del literal b) del artículo 3° de la en dicho supuesto incluía a los servicios
constituía operaciones por las cuales debió Ley del IGV se estableció la deinición de complementarios necesarios para llevar
cobrar una comisión, la Administración de- bienes muebles, siendo caliicados como a cabo dicho transporte, siempre que se
bió determinar el importe de la comisión bienes corporales que pueden llevarse realicen en la zona primaria de Aduanas.
en cada caso y la operación o servicio res- de un lugar a otro, los derechos refe-
rentes a los mismos, los signos distin- Actualmente, dicha norma ha sido modii-
pecto de la que se paga, pues la comisión cada por el Decreto Legislativo N° 1125,
no es un servicio en sí misma, sino el pago tivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves cuyo texto es el siguiente:
por un servicio calculado, comúnmente en
función de un porcentaje. y aeronaves, así como los documentos
y títulos cuya transferencia implique “3. Servicios de transporte de carga que se
la de cualquiera de los mencionados realice desde el país hacia el exterior y el que
6. Comentarios bienes. (las negritas son nuestras)
se realice desde el exterior hacia el país”.
De acuerdo con el artículo 1° de la Ley En tal sentido, los bienes muebles son
del IGV, el Impuesto General a las Ventas Al respecto, si bien es cierto que la norma
aquellos que pueden llevarse de un lugar ha sido modiicada, también es cierto que
grava las siguientes operaciones: a otro y se incluye en dicha deinición a los la RTF, bajo comentario, precisa que a
a) La venta en el país de bienes muebles; derechos referentes a los bienes muebles, efectos de encontrarse inmersa en dicha
asimismo se incluye a los signos distintivos, exoneración no es necesario que dicha
(…)
derechos de autor y de llave (intangibles). actividad sea prestada directamente por
Por lo que a efectos de analizar los al- En el presente caso, la controversia se el recurrente; ello, no se desprende de la
cances de dicho supuesto, debemos de centra en determinar si la cesión de po- norma, y por ende, no se puede exigir que
analizar que se debe entender por venta sición contractual caliica como venta de sea el recurrente quien lo preste.
en el país de bienes muebles. bienes muebles. Motivo por el cual, aún en el supuesto
Mediante el literal a) del numeral 1 del Al respecto, lo que se cede o transiere es la de que el servicio no haya sido prestado
artículo 2° del Reglamento de la Ley del posición del recurrente como arrendatario directamente por la recurrente sino a
IGV, se estableció que para la determi- que es el cambio de titularidad en un con- través de terceros, tal acto no implicaría
nación del ámbito de aplicación del im- trato de arrendamiento inanciero, es decir, que dicho servicio se encuentre gravado
puesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: transiere sus derechos y obligaciones a una con el IGV.

Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Exoneración de tributos municipales
Exoneración del impuesto predial Exoneración de pago de arbitrios municipales de serenazgo
RTF N° 12486-7-2008 (27.10.08) RTF Nº 04030-7-20111 (11.03.11)
El Tribunal Fiscal revoca la resolución apelada que declaró improcedente la Se declara Improcedente la apelación contra la Resolución Directoral que
solicitud de exoneración al pago del Impuesto Predial, en atención a que este declaró improcedente la solicitud de exoneración de pago de Arbitrios
Tribunal ha dejado establecido en la Resolución 8436-5-2001 que teniendo Municipales de Serenazgo. Se señala que mediante la Resolución del Tribunal
en cuenta que según el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 776 son sujetos Fiscal N°03993-4-2007 del 4 de mayo de 2007, se indicó que al haberse
pasivos del Impuesto Predial las personas naturales o jurídicas propietarias dispuesto que las ordenanzas que sustentaron el cobro de los Arbitrios de
de los predios, el beneiciario de la inafectación a que se reiere el artículo Serenazgo de los años 1999 a 2003 en el Distrito de los Olivos, respecto de
17° de la misma norma, es el centro educativo propietario de un inmueble, los cuales el recurrente presentó la solicitud de exoneración, son inválidas,
requisito que se cumple en los casos en que el predio es de propiedad de en ningún caso la Administración podría ejercer la facultad de determinación
asociaciones civiles que promueven centros educativos constituidos conforme y/o de cobro, por lo tanto la apelación resulta improcedente por cuanto este
con la legislación de la materia; en ese sentido, al ser la recurrente propietaria y Tribunal ya emitió con anterioridad un pronunciamiento respecto de la exo-
promotora de un centro educativo inicial de gestión no estatal, le corresponde neración del citado tributo y años.
gozar del beneicio solicitado.
Exoneración del pago de la licencia de construcción

Exoneración para entidades religiosas de la Iglesia católica
RTF Nº 20047-1-2011 (02.12.11)
RTF N° 11145-8-2007 (21.11.07)
Se declara nulo el Acuerdo Municipal que declaró infundada la solicitud
Se declara nula la apelada en atención a que la Administración no emitió de exoneración del pago de la Licencia de Construcción, en razón que esta
pronunciamiento con relación a los aspectos solicitados por la recurrente ya únicamente se limita a señalar que en sesión ordinaria del Pleno de Concejo,
que no se reirió a la exoneración al pago del Impuesto Predial de los años se acordó declarar infundada la exoneración solicitada; sin embargo, no
1996 a 2001, sino solo a la exoneración a partir del año 2002, materia que no expone los fundamentos que le permiten concluir que encontrándose la
fue solicitada por la recurrente. Se declara fundada la solicitud de exoneración recurrente gravada con el tributo de Licencia de Construcción, no exista exo-
del pago del Impuesto Predial en atención a que a la fecha de suscripción del neración prevista normativamente que le resulte aplicable y las razones de
Acuerdo con la Santa Sede se encontraba vigente el Decreto Ley N° 19654, ello, por lo que la Administración no ha cumplido con motivar la resolución
modiicado por los Decretos Leyes N° 19994 y N°22047, los cuales otorgaron apelada, infringiendo lo dispuesto por los artículos 3°y 6º de la Ley de
la exoneración del Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial a todos Procedimiento Administrativo General.
los predios de propiedad de las entidades religiosas de la Iglesia Católica, sin
exigir que su uso esté destinado a un in no lucrativo, de tal forma que la
referida exoneración se convirtió en permanente en tanto el Estado Peruano
y la Santa Sede mantuvieran relaciones internacionales formales, dentro de Acreditación de la condición de propietario para gozar de la
los principios y normas del Derecho Internacional Público. exoneración de arbitrios
RTF Nº 11960-11-2012 (18.04.12)

La exoneración del impuesto predial de personas naturales,
jurídicas y otros entes colectivos en su calidad de propietarios Se conirma la apelada en el extremo que declaró improcedente la solicitud
de inmuebles destinados a prestar servicios de hospedaje de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del año
2004 y la exoneración del 50 % de los Arbitrios Municipales del año 2004,
toda vez que la documentación presentada por el recurrente no acredita que
RTF Nº 14370-8-2011 (24.08.11) tuviera la condición de propietario del predio al 1 de enero de 2004, pues
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de exoneración del no ha acompañado el contrato respectivo en que se hubiera acordado la
Impuesto Predial y se dispone que la Administración veriique los requisitos para transferencia de propiedad del referido predio a su favor. Asimismo, se da
el goce de la exoneración, dado que al realizar la recurrente actividad empresarial trámite de reclamación al extremo que dispuso la pérdida de la deducción de
en el rubro de la CIIU 55104 - Hoteles, campamentos y otros, puede estar incursa 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial a partir del año 2005, toda
en dicha exoneración, sin que sea necesario que se constituya como persona vez que dicho extremo no resulta apelable, ya que no se emitió en respuesta
jurídica; además, no se aprecia que la Administración hubiese veriicado si la a una solicitud no contenciosa, sino que se encuentra relacionado con la
recurrente era propietaria del predio sobre el cual se solicita la exoneración, ni determinación de deuda tributaria, pues en función al reconocimiento o no
cuándo habría iniciado sus operaciones, conforme con el artículo 5º del Decreto de dicho beneicio se establecerá el mayor o menor monto de dicho impuesto
Supremo Nº 089-96-EF, por lo que corresponde revocar la apelada. que corresponderá pagar al recurrente a partir del año 2005.
Glosario Tributario
1. ¿A qué se denomina exoneración tributaria? 3. ¿Qué son los arbitrios municipales?
La exoneración tributaria es el beneicio tributario en el cual por disposición legal, a Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público
un supuesto de hecho que se encuentra comprendido dentro del campo de aplicación individualizado en el contribuyente, se aprueban mediante ordenanza municipal la
del tributo se le excluye del pago del mismo, a consecuencia de la propia ley o norma cual, para su vigencia, debe ser ratiicada por la municipalidad provincial y publicada
en el diario oicial El Peruano. Los arbitrios pueden ser de limpieza pública, parques
con rango de ley cuyos efectos lo inhiben de la consecuencia jurídico tributaria.
y jardines públicos y serenazgo.
2. ¿Qué es el impuesto predial? 4. ¿Qué son las licencias?
Es el impuesto cuya recaudación, administración y iscalización corresponde a la Son las tasas que gravan la obtención de autorizaciones especíicas para la realiza-
municipalidad distrital donde se ubica el predio. Este impuesto grava el valor de ción de actividades de provecho particular sujetas a control o iscalización; el cual
los predios urbanos y rústicos sobre la base de su autovalúo, es un impuesto de su rendimiento no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo del servicio que
periodicidad anual. constituye el supuesto de la obligación.

I Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modiicaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E S/.2,698
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorización modiicada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
P S/.2,158
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Año S/. Año S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico 10%
ANEXO 1
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
007 Caña de azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos 9%
ANEXO 2
y demás invertebrados acuáticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodón en rama sin desmotar Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Espárragos No se incluye en esta definición: 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metálicos 6%12
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
037 por la Ley del Impuesto a la Renta.
Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y igure como 1 de febrero de 2006.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá veriicar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especiico para este bien “029”. 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratándose de los traslados a que se reiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y demás recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por común
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta adquisición se efectué por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepción
con el IGV.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas- placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
retrovisores. micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artículos similares; 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
3 Libro de inventarios y balances meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto días há- aquél en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
5 Libro diario
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5-A Libro diario de formato simplificado Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
6 Libro mayor 5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
7 Registro de activos fijos
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
10 Registro de costos
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Registro de inventario permanente Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
14 Registro de ventas e ingresos entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
20%
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Ediicios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
Porcentaje Anual de 16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
Bienes Depreciación 01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
Hasta un máximo de: 16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
general. EN MONEDA NACIONAL (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013 Ley Nº 29788, Ley que modiica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2013 AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013
DÍA
JULIO-2013 Industrias Tex S.A.
AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013
DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.780 Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012
2.783 2.790 2.794 2.806 2.808 01 3.521 3.748 3.633 3.791 3.667 3.760
02 2.778 2.782 2.795 (Expresado en nuevos soles)
2.797 2.806 2.808 02 3.549 3.768 3.590 3.717 3.667 3.760
03 2.785 2.789 2.788 2.790 2.805 2.808 03 3.607 3.666 3.612 3.863 3.571 3.820
04 2.784 2.787 2.788 2.790 2.807 2.810 04 3.586 3.695 3.612 3.863 3.675 3.742
05 2.780 ACTIVO
2.784 2.788 2.790 2.807 2.808 05 S/. 3.477 3.695 3.612 3.863 3.660 3.791
06 2.789 Efectivo
2.792 y equivalentes
2.790 de2.792
efectivo 2.808 2.810 344,400
06 3.516 3.681 3.572 3.777 3.592 3.788
07 2.789 Cuentas,
2.792 por cobrar
2.794 comerciales
2.796 - Terceros
2.804 2.806 07
152,000 3.516 3.681 3.570 3.808 3.643 3.792
08 2.789 2.792 2.799 2.800 2.804 2.806 08 3.516 3.681 3.625 3.822 3.643 3.792
09 3.428 3.711 3.678 3.795 3.643 3.792
09 2.780 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806
10 2.769 Inmueb.,
2.772 maq. y equipo 2.792
2.791 2.796 2.799 160,000
10 3.458 3.582 3.649 3.804 3.589 3.798
11 2.780 Deprec.,
2.783 amortiz.
2.791 y agotamiento
2.792 acum.2.794 2.797 -45,000
11 3.527 3.690 3.649 3.804 3.614 3.804
12 2.774 Total activo
2.777 2.791 2.792 2.788 2.789 728,400
12 3.537 3.757 3.649 3.804 3.658 3.777
13 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 13 3.539 3.692 3.641 3.822 3.553 3.765
14 2.767 PASIVO
2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 14 S/. 3.539 3.692 3.638 3.797 3.648 3.740
15 2.767 Tributos,
2.771 contraprest.
2.796 y aportes
2.798 por pagar
2.772 2.777 10,000
15 3.539 3.692 3.614 3.786 3.648 3.740
16 2.764 Remun.
2.767 y partic.
2.797por pagar 2.799 2.772 2.777 23,000
16 3.502 3.727 3.622 3.754 3.648 3.740
17 2.759 2.762 2.797 2.799 17 3.526 3.704 3.592 3.809
18 2.755
Cuentas
2.756
por pagar
2.797
comerciales
2.799
- Terceros 320,000
18 3.567 3.702 3.592 3.809
19 2.766 Cuentas
2.767 por pagar
2.797 diversas - Terceros
2.799 50,500
19 3.510 3.728 3.592 3.809
20 2.767 Total pasivo
2.769 2.798 2.800 403,500
20 3.567 3.787 3.617 3.797
21 2.767 2.769 2.817 2.816 21 3.567 3.787 3.757 3.839
22 2.767 PATRIMONIO
2.769 2.819 2.820 22 S/. 3.567 3.787 3.694 3.866
23 2.768 Capital
2.771 2.810 2.810 253,000
23 3.562 3.713 3.643 3.853
24 2.777 2.780
Reservas 2.810 2.812 24
12,000 3.645 3.712 3.732 3.839
25 2.782 2.784
Resultados 2.810
acumulados 2.812
-35,600
25 3.590 3.776 3.732 3.839
26 2.784 2.786 2.810 2.812 26 3.614 3.764 3.732 3.839
27 2.783 Resultado
2.786 del 2.811
período 2.813 95,500
27 3.613 3.752 3.648 3.844
28 2.783 Total
2.786patrimonio
2.812 2.813 324,900
28 3.613 3.752 3.716 3.908
29 2.783 2.786 2.809 2.810 29 3.613 3.752 3.634 3.847
30 2.783 Total pasivo y patrimonio
2.786 2.806 2.808 728,400
30 3.613 3.752 3.667 3.760
31 2.783 2.786 2.806 2.808 31 3.613 3.752 3.667 3.760
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

JULIO-2013 AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013 JULIO-2013 AGOSTO-2013 AGOSTO-2013
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.778 2.782 2.795 2.797 2.806 2.808 01 3.549 3.768 3.590 3.717 3.667 3.760
02 2.785 2.789 2.788 2.790 2.805 2.808 02 3.607 3.666 3.612 3.863 3.571 3.820
03 2.784 2.787 2.788 2.790 2.807 2.810 03 3.586 3.695 3.612 3.863 3.675 3.742
04 2.780 2.784 2.788 2.790 2.807 2.808 04 3.477 3.695 3.612 3.863 3.660 3.791
05 2.789 2.792 2.790 2.792 2.808 2.810 05 3.516 3.681 3.572 3.777 3.592 3.788
06 2.789 2.792 2.794 2.796 2.804 2.806 06 3.516 3.681 3.570 3.808 3.643 3.792
07 2.789 2.792 2.799 2.800 2.804 2.806 07 3.516 3.681 3.625 3.822 3.643 3.792
08 2.780 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806 08 3.428 3.711 3.678 3.795 3.643 3.792
09 2.769 2.772 2.791 2.792 2.796 2.799 09 3.458 3.582 3.649 3.804 3.589 3.798
10 2.780 2.783 2.791 2.792 2.794 2.797 10 3.527 3.690 3.649 3.804 3.614 3.804
11 2.774 2.777 2.791 2.792 2.788 2.789 11 3.537 3.757 3.649 3.804 3.658 3.777
12 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 12 3.539 3.692 3.641 3.822 3.553 3.765
13 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 13 3.539 3.692 3.638 3.797 3.648 3.740
14 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 14 3.539 3.692 3.614 3.786 3.648 3.740
15 2.764 2.767 2.797 2.799 2.772 2.777 15 3.502 3.727 3.622 3.754 3.648 3.740
16 2.759 2.762 2.797 2.799 16 3.526 3.704 3.592 3.809
17 2.755 2.756 2.797 2.799 17 3.567 3.702 3.592 3.809
18 2.766 2.767 2.797 2.799 18 3.510 3.728 3.592 3.809
19 2.767 2.769 2.798 2.800 19 3.567 3.787 3.617 3.797
20 2.767 2.769 2.817 2.816 20 3.567 3.787 3.757 3.839
21 2.767 2.769 2.819 2.820 21 3.567 3.787 3.694 3.866
22 2.768 2.771 2.810 2.810 22 3.562 3.713 3.643 3.853
23 2.777 2.780 2.810 2.812 23 3.645 3.712 3.732 3.839
24 2.782 2.784 2.810 2.812 24 3.590 3.776 3.732 3.839
25 2.784 2.786 2.810 2.812 25 3.614 3.764 3.732 3.839
26 2.783 2.786 2.811 2.813 26 3.613 3.752 3.648 3.844
27 2.783 2.786 2.812 2.813 27 3.613 3.752 3.716 3.908
28 2.783 2.786 2.809 2.810 28 3.613 3.752 3.634 3.847
29 2.783 2.786 2.806 2.808 29 3.613 3.752 3.667 3.760
30 2.783 2.786 2.806 2.808 30 3.613 3.752 3.667 3.760
31 2.790 2.794 2.806 2.808 31 3.633 3.791 3.667 3.760
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA 3.330 VENTA 3.492

Planeamiento Tributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Planeamiento Tributario

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Planeamiento Tributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

I Área Tributaria I

Planeamiento tributario: ¿es posible realizarlo

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-1

I-2 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-3

I-4 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-5

I-6 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Opción de modificar el porcentaje o coeficiente

Actualidad y Aplicación Práctica

Cálculo de la pérdida tributaria compensable del año anterior:

Continuación Caso Nº 3 15,000 / 12 x 7 = 8,750

Las Torres S.A. Determinamos el nuevo coeiciente:

Las Torres S.A.

Además se sabe que tiene gastos no deducibles de S/.5,900 e

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-7

I-8 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

La empresa Los Tres Caballos S.A.C. suspendió los pagos a cuenta

Determinamos el nuevo coeiciente:

Los Tres Caballos S.A.

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-9

I-10 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Aspectos tributarios de la exportación en el

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-11

2 Conforme lo establecido en el artículo 9 - D del Reglamento de la

I-12 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-13

I-14 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-15

I-16 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-17

6 Digitar la letra I sin las comillas.

I-18 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

c) Registro Contable del RH:

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 440.00

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-19

ACOSTA SILVA, ANGELINA RUC 10175526523

Por concepto de: Servicio de asesoría legal

Total Honorarios 3,500.00

PLANILLA DE DECLARACIONES Y PAGO DE APORTES PREVISIONALES

Número de planilla 135506320 Período Devengue 2013-08

RESUMEN DE APORTES AL FONDO RESUMEN DE RETENCIONES Y RETRIBUCIONES OTROS

Aporte obligatorio S/. 350.00 Prima de Seguro Previsional S/.45.50

Remuneración Aportes Voluntarios

c) Registro Contable del RH:

I-20 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Nos Preguntan y Contestamos

3. Ubicación del domicilio

los contribuyentes ubicados en la Amazonía

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-21

4. Producción ladrillera en la zona de Amazonía

Consulta a) Actividad agropecuaria: Comprende la tableros y paneles; la fabricación de partes

I-22 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013 Actualidad Empresarial I-23

I-24 Instituto Pacífico N° 286 Primera Quincena - Setiembre 2013

Exoneración del impuesto predial Exoneración de pago de arbitrios municipales de serenazgo

RTF N° 12486-7-2008 (27.10.08) RTF Nº 04030-7-20111 (11.03.11)