UNIDAD 2.

PROCEDIMIENTO DE
LAS AUTORIDADES FISCALES EN
EL SISTEMA JURÍDICO
TRIBUTARIO MEXICANO
Sesión 4. Procedimiento de ejecución forzada

(DE-DERPP-1902-M12-007)

SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA

VALERIA SIZAHA AGUILAR HERNANDEZ

[email protected]
 Introducción
Los PAE son procedimiento para reclamar lo que no han pagado los contribuyentes en tiempo y forma acerca de los créditos
fiscales que se harán exigibles a través de las autoridades fiscales quienes están facultados para hacer lo que dicte la ley en caso de
no haber cubiertos o garantizados los pagos correspondientes dentro de los plazos señalados por la ley mediante el procedimiento
administrativo de ejecución. El hecho de saber su procesos de ejecución y su normatividad en el campo practico nos ayuda a
identificar las buenas y malas prácticas.

Actividad 1. Procedimiento administrativo de ejecución

Cuando un crédito fiscal no se satisface dentro de los plazos marcados por la ley, la autoridad tiene las facultades de ejercer el
cobro forzoso de los adeudos, lo cual quiere decir que se ejecuta en los bienes del deudor independientemente de la voluntad del
contribuyente.

Con el propósito de identificar las etapas del procedimiento administrativo de ejecución, realiza la siguiente actividad.

1. Lee el texto de apoyo.

2. Identifica las etapas del procedimiento administrativo de ejecución.
3. Investiga, en fuentes académicamente confiables y en la legislación, características y requisitos de cada etapa.
4. Con base en la investigación realizada, esquematiza el procedimiento.

Elaboración: Propia. Fuente: (Marquez, 28)

 Actividad 2. Legalidades e ilegalidades de los procedimientos
 

administrativos de ejecución
Desde hace varios años, se ha cuestionado la constitucionalidad de la facultad económica-coactiva del Estado, objetando que es
violatoria de diversos preceptos constitucionales, en especial de algunos derechos humanos.

Con el propósito de analizar, con base en el fundamento constitucional, la legalidad o ilegalidad de los procedimientos
administrativos de ejecución, realiza la siguiente actividad.

1. Analiza los artículos 14, 17, 22 y la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
2. Con base en el artículo 22 y la fracción IV del artículo 31, argumenta por qué los siguientes artículos son improcedentes
para señalar la ilegalidad del cobro fiscal y en qué situaciones sí lo son. Puedes utilizar el siguiente cuadro como apoyo.  

  Improcedencia de la ilegalidad en el cobro fiscal Procedencia de la ilegalidad en el cobro fiscal

Artículo Se estima que lo resuelto por la Sala responsable es De esta manera, considera la quejosa que se vulnera el
14 violatorio de la garantía de audiencia consagrada en el artículo 14 constitucional y el contenido de la
artículo 14 constitucional, porque si bien en materia jurisprudencia 1a./J. 62/2011 citada en la sentencia, que
tributaria la garantía de audiencia se otorga a los señala que la garantía de audiencia se respeta si con
contribuyentes en forma posterior a la determinación de posterioridad a la cuantificación del crédito fiscal los
la contribución, esto es, con posterioridad a la emisión contribuyentes son escuchados en su defensa,
del acto determinante de la misma, ello no se cumple en otorgándoles un plazo de cuarenta y cinco días para
el artículo 41, penúltimo párrafo, de la codificación en promover el medio de defensa, a fin de desvirtuar los
cita, porque no prevé la procedencia del recurso de hechos que se les imputan como omitidos, antes de que
revocación una vez determinado el crédito fiscal sino inicie el procedimiento administrativo de ejecución, lo
que, por el contrario, establece que la determinación del que estima no acontece en el artículo 41, penúltimo
crédito fiscal se puede hacer efectiva a través del párrafo, de la codificación invocada, pues señala que
procedimiento administrativo de ejecución a partir del determinado el crédito fiscal la autoridad iniciará el
tercer día siguiente a aquel en que se notifique el procedimiento de cobro, sin que establezca la
crédito fiscal; en esa virtud, considera que se actualiza procedencia del recurso de revocación previamente al
la violación a la garantía de audiencia, porque no se inicio del procedimiento administrativo de ejecución,
permite la impugnación de la determinación del crédito como lo exige la jurisprudencia.
una vez emitido, sino que se señala que determinado el El argumento de previa reseña deviene infundado.
crédito se iniciará el procedimiento de cobro. De inicio, es menester recordar que el artículo cuya
De esta manera, considera la quejosa que se vulnera el inaplicación se solicitó establece, en lo que interesa,
artículo 14 constitucional y el contenido de la que la determinación del crédito fiscal que realice la
jurisprudencia 1a./J. 62/2011 citada en la sentencia, la autoridad con motivo del incumplimiento en la
cual señala que la garantía de audiencia se respeta si presentación de declaraciones en los términos del
con posterioridad a la cuantificación del crédito fiscal citado numeral, podrá hacerse efectiva a través del
los contribuyentes son escuchados en su defensa, procedimiento administrativo de ejecución a partir del
otorgándoles un plazo de cuarenta y cinco días para tercer día siguiente a aquel en el que sea notificado el
promover el medio de defensa para desvirtuar los adeudo respectivo; en este caso, el recurso de
hechos que se les imputan como omitidos, antes de que revocación sólo procederá contra el propio
inicie el procedimiento administrativo de ejecución, lo procedimiento administrativo de ejecución, y en el
que estima no acontece en el artículo 41, penúltimo mismo podrán hacerse valer agravios contra la
párrafo, de la codificación invocada, pues señala que resolución determinante del crédito fiscal.
determinado el crédito fiscal la autoridad iniciará el
procedimiento de cobro, sin que establezca la
procedencia del recurso de revocación previo al inicio
del procedimiento administrativo de ejecución, como lo
exige la jurisprudencia.
Artículo Máxime si se considera que el artículo 177 del Código En efecto, en relación con la violación al derecho de
17 Fiscal de la Federación establece que cuando la acceso a la justicia contenido en el artículo 17
autoridad inicie el procedimiento administrativo de constitucional, conviene precisar que carece de razón la
ejecución, el recurso de revocación que se interponga parte quejosa. Ciertamente, para corroborar este aserto
en su contra sólo podrá hacerse valer hasta el momento es menester atender al marco normativo contenido en el
de la publicación de la convocatoria de remate y dentro artículo 17 constitucional, que dice:
de los diez días siguientes a la fecha de publicación de "Artículo 17. Ninguna persona podrá hacerse justicia
 la citada convocatoria.por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar su
Considera el quejoso que el numeral 41, penúltimo derecho.
párrafo, del código tributario federal, sí limita el acceso
"Toda persona tiene derecho a que se le administre
a la justicia, ya que no contempla la procedencia del justicia por tribunales que estarán expeditos para
recurso de revocación una vez determinado el crédito impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes,
fiscal a cargo del contribuyente, sino que permite que emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa
inicie el procedimiento económico coactivo en su e imparcial. Su servicio será gratuito, quedando, en
contra, con el consecuente embargo de bienes y la consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
convocatoria de remate de los mismos, lo que a la luz "El Congreso de la Unión expedirá las leyes que
de la jurisprudencia considera que no tiene eficacia regulen las acciones colectivas. Tales leyes
restitutoria de los derechos violados. determinarán las materias de aplicación, los
procedimientos judiciales y los mecanismos de
reparación del daño. Los jueces federales conocerán de
forma exclusiva sobre estos procedimientos y
mecanismos.
"Las leyes preverán mecanismos alternativos de
solución de controversias. En la materia penal regularán
su aplicación, asegurarán la reparación del daño y
establecerán los casos en los que se requerirá
supervisión judicial.
"Las sentencias que pongan fin a los procedimientos
orales deberán ser explicadas en audiencia pública
previa citación de las partes.
"Las leyes federales y locales establecerán los medios
necesarios para que se garantice la independencia de los
tribunales y la plena ejecución de sus resoluciones.
"La Federación, los Estados y el Distrito Federal
garantizarán la existencia de un servicio de defensoría
pública de calidad para la población y asegurarán las
condiciones para un servicio profesional de carrera para
los defensores. Las percepciones de los defensores no
podrán ser inferiores a las que correspondan a los
agentes del Ministerio Público.
"Nadie puede ser aprisionado por deudas de carácter
puramente civil."
La normativa de previa reseña contempla el derecho
humano de acceso a la justicia, el cual consiste en que
toda persona tiene derecho a que se le administre
justicia por tribunales que estén expeditos para
impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes,
emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa
e imparcial.
Para ello, debe acudirse al texto del artículo 25 de la
Convención Americana sobre Derechos Humanos, el
cual establece la obligación por parte del Estado, de
conceder a toda persona un recurso judicial efectivo
contra actos violatorios de sus derechos, no bastando la
existencia formal de un recurso, sino que éste debe ser
efectivo, es decir, capaz de producir resultados y tener
plena eficacia restitutoria ante la violación de derechos.
Fuente: (Semanario Judicial de la Federación, 2015)

Actividad integradora. Jurisprudencia en los procedimientos

administrativos de ejecución
En esta sesión has analizado la facultad económico-coactiva de la autoridad fiscal, con base en la Carta Magna y el Código Fiscal
de la Federación, reconociendo los factores de ilegalidad y legalidad de estos procedimientos. Con el propósito de reconocer la
jurisprudencia que se disponen en estos procedimientos, realiza la siguiente actividad.

Indicaciones

1. Investiga, tanto en la doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa, las tres ilegalidades más recurrentes que practican las autoridades fiscales en la
ejecución del procedimiento, en las etapas de requerimiento de pago, embargo y remate.
2. En un documento de texto, completa los siguientes cuadros por cada etapa del procedimiento administrativo de ejecución.

Requerimiento de pago
Tesis jurisprudencial Descripción de la jurisprudencia
Ilegalidad
REVISIÓN FISCAL. DICHO RECURSO ES IMPROCEDENTE
No notificar al
CONTRA LA SENTENCIA QUE DECLARA LA NULIDAD
contribuyente en
Tesis: XVII.2o.P.A.52 DEL REQUERIMIENTO DE PAGO DE UNA PÓLIZA DE FIANZA
términos del artículo 137
A (10a.) OTORGADA COMO GARANTÍA EN UN PROCEDIMIENTO
del código fiscal de la
PENAL POR HABERSE CONDENADO A LA REPARACIÓN DEL
federación
DAÑO, AL NO CONSTITUIR UNA OBLIGACIÓN FISCAL.
Realizada en lugar SEGURO SOCIAL, NOTIFICACIÓN DE REQUERIMIENTO DE
distinto al domicilio Tesis: VII.2o.A.T.13 A PAGO, REALIZADA EN LUGAR DISTINTO AL DOMICILIO
fiscal FISCAL, ES ILEGAL
CONVENIO DE RECONOCIMIENTO DE ADEUDO. SU
CELEBRACIÓN CONSTITUYE UN REQUERIMIENTO DE PAGO,
Incumplimiento de la Tesis: I.3o.C.356 C
COMO PRESUPUESTO DE LA ACCIÓN FUTURA, ANTE EL
obligación de pago  (10a.)
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN (LEGISLACIÓN
APLICABLE PARA LA CIUDAD DE MÉXICO).

Embargo Tesis
Descripción de la jurisprudencia
Ilegalidad jurisprudencial
Duplicidad de gravámenes sobre EMBARGO FISCAL. DUPLICIDAD DEL, VIOLATORIO DE
Tesis: X.1o.2 A
bienes del deudor. GARANTIAS
Embargo precautorio sobre los
bienes del contribuyente, sin que
EMBARGO PRECAUTORIO. EL ARTICULO 145 DEL
se encuentre determinada la
Tesis: P./J. 17/95 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION QUE LO PREVE
obligación de enterar tal o cual
VIOLA EL ARTICULO 16 DE LA CONSTITUCION.
tributo ni la cuantificación del
mismo.
SUSPENSIÓN EN EL AMPARO. LA HIPÓTESIS
CONTENIDA EN EL PÁRRAFO TERCERO DE LA
FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO 128 DE LA LEY DE
Encontrar congruencia con
Tesis: IV.3o.C.7 AMPARO, NO ES APLICABLE RESPECTO DE ACTOS
diversas disposiciones legales en
K (10a.) EMITIDOS EN UNA MEDIDA CAUTELAR DE
materia penal
ASEGURAMIENTO O EMBARGO DICTADA EN UN
PROCEDIMIENTO CIVIL O MERCANTIL, INCLUIDO EL
CONCURSAL.

Remate Tesis Descripción de la jurisprudencia

Ilegalidad jurisprudencial
No citar al remate a los acreedores Tesis: REMATE DE BIENES INMUEBLES EMBARGADOS
que aparezcan en la constancia XXI.1o.P.A.76 A POR LA AUTORIDAD FISCAL. LA CITACIÓN A LOS
expedida por el Registro Público de la ACREEDORES QUE APAREZCAN EN EL
Propiedad respecto de la propiedad CERTIFICADO DE GRAVÁMENES
 CORRESPONDIENTE DEBE SER PERSONAL O
MEDIANTE EDICTOS CUANDO SE IGNORE SU
RESIDENCIA, HAYAN DESAPARECIDO, SE
ENCUENTREN EN EL EXTRANJERO O HAYAN
FALLECIDO Y SE DESCONOZCA AL ALBACEA, YA
embargada por los últimos diez años
QUE NO BASTA PARA CONSIDERAR QUE TIENEN
CONOCIMIENTO DE AQUEL ACTO LA PUBLICACIÓN
DE LA CONVOCATORIA A POSTORES EN LA QUE SE
MENCIONAN SUS NOMBRES (LEGISLACIÓN
MUNICIPAL DEL ESTADO DE GUERRERO).
COMPETENCIA. LA INTERLOCUTORIA QUE NIEGA
Negar la suspensión definitiva de los LA MEDIDA CAUTELAR RESPECTO DEL EMBARGO
actos impugnados en el juicio Tesis: DE BIENES SUJETOS A REMATE, CONSTITUYE UN
contencioso administrativo respecto de XXI.2o.P.A.23 A ACTO DECLARATIVO CON EFECTOS POSITIVOS QUE
bienes embargados DEBE CONOCER EL JUEZ DE DISTRITO EN CUYA
JURISDICCIÓN DEBAN EJECUTARSE.
PRIVILEGIAR EL DERECHO DE TUTELA JUDICIAL
EFECTIVA PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA
DEL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO, ES
IMPUGNABLE LA RESOLUCIÓN QUE ORDENA
OTORGAR LA ESCRITURA DE ADJUDICACIÓN
Decretaran ambas determinaciones
Tesis: I.3o.C.377 HASTA QUE SE EMITA LA DIVERSA DE ENTREGA DE
coetáneas o no cuando se estuviera
C (10a.) LA POSESIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES
ante la última resolución pronunciada
REMATADOS, SI EN CONTRA DE LA PRIMERA SE
PROMOVIÓ EL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO, EN
EL QUE SE SOBRESEYÓ, PORQUE EN ESE MOMENTO
NO CONSTITUÍA LA ÚLTIMA RESOLUCIÓN CON QUE
CULMINA ESA ETAPA DEL PROCEDIMIENTO.
Obtenido de Suprema Corte de Justicia de la nación.

Conclusión
Los procedimientos se pueden evadir al momento de cumplir con los pagos si loscréditos solicitados a tiempo, pues el fisco
buscara la manera de obtener lo que le corresponde peor habiendo tantas posibilidades ayuda a los contribuyentes a garantizar las
formas y maneras de cumplir con lo que dicta la ley.

Dado el interés público es un tema que asegura muchos problemas además de que sirve y funciona lo que si es que luego el fisco
no perdona ningún crédito fiscal lo más conveniente es pagar para no llevar este procedimiento.

Referencias
Álvarez, J. L. (30 de agosto de 2018). El contribuyente. Obtenido de https://www.elcontribuyente.mx/2018/08/garantia-credito-
fiscal-sat/

Bazavilvazo, L. A. (Octubre de 2011). Obtenido de https://doctrina.vlex.com.mx/vid/obligado-garantizar-conozca-formas-hacerlo-

372325670

Marquez, M. (2016 de Sptiembre de 28). Obtenido de https://contadorcontado.com/2016/09/28/procedimiento-administrativo-de-

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Mejia, R. (s.f.). Revistas del IIJ. Obtenido de https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-comparado/article/view/

3515/4182

Omar. (23 de Octubre de 2016). Obtenido de http://litigiofiscal.blogspot.com/2016/10/

PRODECON. (s.f.). Obtenido de
https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/64513/Lo_que_Todo_Contribuyente_debe_de_saber.pdf

SAT. (s.f.). Obtenido de https://www.sat.gob.mx/tramites/17183/garantiza-tus-adeudos-fiscales

Semanario Judicial de la Federación. (25 de Febrero de 2015). Obtenido de

https://sjf.scjn.gob.mx/SJFSem/Paginas/DetalleGeneralScroll.aspx?id=25614&Clase=DetalleTesisEjecutorias