LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN

JURÍDICA TRIBUTARIA
Los sujetos activos y sus obligaciones
Esta expresión se usa para nombrar a
quien cuenta con el derecho legal de
Sujeto activo exigir el cumplimiento de una cierta
obligación a otra persona

Radican en el de recaudar o percibir

Sus obligaciones el producto de las contribuciones
por conducto de sus órganos
debidamente facultados para ello.
 También debe
cumplir con otras  Control, fiscalización y
obligaciones supervisión de los
complementarias contribuyentes

 Incluyendo las del Registro

Federal de Contribuyentes y
las facultades de
comprobación de las
obligaciones fiscales,
previstas en el Código Fiscal
de la Federación.
Los sujetos pasivos y sus tributaciones
Es una persona física o jurídica que hace frente
al pago de una obligación tributaria
Sujeto
Pasivo Hablamos como deudor cuando en una
transacción económica se obliga al pago de un
impuesto a cambio de adquirir un bien o un
servicio.

Es aquella persona física o jurídica en la que

recae el pago del impuesto o tributo, está
Contribuyente obligada a cumplir y hacer cumplir las
obligaciones tributarias.
 Diferencias entre
sujeto pasivo y contribuyente
- El contribuyente es la persona llamada a soportar el
tributo sobre su capacidad económica, el sujeto
pasivo es el deudor del tributo.

- Por el contrario, en cuanto al Impuesto del IVA, el

sujeto pasivo es la empresa que vende un producto,
mientras que el contribuyente es el consumidor final
del producto, al ser quien paga realmente el impuesto.
 La capacidad del sujeto pasivo
Consiste en la posibilidad que tiene una persona
física o jurídica de ser titular de las relaciones
económicas que constituyen los hechos imponibles
donde el estado se hace acreedor de una
determinada contribución.
Capacidad del sujeto pasivo Capacidad jurídica del
Derecho Privado
Solo es necesario que el Los actos jurídicos qué
individuo cuente con: realice, tendrán validez
si:
• Capacidad de goce • capacidad de goce
• capacidad de ejercicio

Se le considera incapaz al no y en caso de no tenerla

tener un representante legal se le considera incapaz

Considerado incapaz para el D. Privado cumple con los

requisitos previstos en las para que se imponga la
obligación fiscal, esta nacerá y deberá ser cumplida.
 La responsabilidad solidaria
El sujeto pasivo responsable directo puede ser una
persona física o moral, una vez que ha reconocido sus
obligaciones fiscales con la norma jurídica hipotética
por la cual se inicia la relación tributaria entre el
contribuyente sujeto pasivo y la autoridad fiscal sujeto
activo, el contribuyente es responsable directo de sus
obligaciones fiscales producto de sus rendimientos o
utilidades.
 Clasificación:
• Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad
directa:
Se clasifica así cuando el deudor directo del tributo lo
traslada a otro por medio de una herencia, legado o
donación y sí se trata de personas morales, la que
subsiste o se crea por fusión.

• Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con

responsabilidad directa:
Se presenta cuando las personas que pueden disponer
libremente no únicamente de sus bienes, sino también de
los de terceros , la ley designa como responsable directo
a quien tiene esa facultad.
• Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte
por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente
directa y parcialmente solidaria:
Como ejemplo se encuentran los copropietarios y
coherederos, es posible que a ambos se les exija el total
del adeudo y no sólo la parte que le corresponde.

• Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad

sustituta:
Se presenta en el caso de los sustitutos legales del
deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de
ley, a quienes se respeta su derecho a repetir contra el
deudor directo.
• Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad
solidaria:
Como ejemplo está los funcionarios públicos a quienes
la ley impone solo ciertas obligaciones.
 La residencia y el domicilio
El domicilio de los sujetos pasivos de la relación
tributaria sirve para:

 Que la autoridad fiscal pueda controlar el

cumplimiento de sus obligaciones.
 Para determinar por conducto de cual autoridad
puede establecer las relaciones de carácter formal.

Este es indispensable para la ubicación del sujeto

pasivo, la ubicación e identificación de los bienes a
efectos de un posible procedimiento económico.
Se considera domicilio fiscal (Personas Físicas)

a) Cuando relazan actividades empresariales, el local en

el que se encuentre el principal asiento de sus
negocios.
b) El local que utilicen.

Se considera domicilio fiscal (Personas Morales)

a) Cuando sean residentes en el país, el local donde se

encuentra la principal administración del negocio.
b) Si se trata de personas morales residentes en el
extranjero: si hubiese varios establecimientos, el local
en donde se encuentre la administración principal del
negocio en el país.
LA OBLIGACIÓN FISCAL
 Concepto
Personas
ESTADO Físicas
(Acreedor) (Deudor Tributario)

Obligación
Fiscal

Cumplimiento de la
prestación tributaria
 Características
 La obligación fiscal es de derecho publico, es decir se
satisface y regula conforme a las normas de esta rama del
derecho

 En la obligación fiscal, el sujeto activo siempre es el

Estado, en la obligación del derecho privado, el acreedor
puede ser el estado o un particular.

 La obligación fiscal del sujeto pasivo en una entidad moral

la adquiere independientemente a la de sus integrantes, ya
que esta tiene personalidad jurídica y capacidad de
adquirir obligaciones fiscales.

 Tienen como finalidad tributaria que, de acuerdo a la ley

de Ingresos de la Federación, deben ser para sufragar el
gasto publico.
 La relación jurídico tributaria
Es el conjunto de obligaciones que deben el sujeto
pasivo y el sujeto activo, y se extinguen al cesar el
primero en las actividades reguladas por la ley
tributaria.

Su finalidad

Es satisfacer el
gasto publico, ya
que el acreedor es
el Estado
Toda ley tributaria debe señalar cuál es el objeto del
gravamen

Cuando se habla de objeto del tributo, se está

haciendo referencia a lo que grava la ley tributaria y
no al fin que se busca con la imposición

Por ejemplo
 la renta obtenida
 la circulación de la riqueza
 el consumo de bienes y
servicios
El hecho imponible El hecho generador

Es el presupuesto Es el acto económico o

fáctico, de carácter negocio que resulta
jurídico o económico, afecto al tributo y cuya
que la ley establece para realización u omisión va
configurar cada tributo a generar el nacimiento
cuya realización tiene de la obligación
como consecuencia el tributaria. Es decir, es un
nacimiento de la hacer o un no hacer.
obligación tributaria.
 El nacimiento de la obligación fiscal
Es cuando el sujeto pasivo reconoce sus obligaciones
fiscales de acuerdo a la norma jurídica, y lo manifiesta
ante el sujeto activo que es la autoridad fiscal.

La obligación tributaria nace cuando se realizan los

hechos generadores previstos en la ley en forma de
hipótesis o incidencias.
Por ejemplo:

La obligación de pagar el impuesto sobre la

renta (ISR), en el momento en que una persona
física o persona moral obtiene ingresos por
actividades empresariales, industriales,
ganaderas, pesca, silvícolas, etc.
 Características en el nacimiento de
las obligaciones tributarias

O Distinguir el momento en que se origina la deuda

impositiva de aquellos otros en que surgen deberes
tributarios de tipo formal como la presentación de
declaraciones.
O Determinar la ley aplicable, que puede no ser la
misma en el momento de realización del hecho
imponible y en el de producirse el acta
administrativa de liquidación.

O Practicar la evaluación de las rentas o de los

bienes gravados, con referencia al momento en
que el crédito fiscal surja.
EL CRÉDITO FISCAL
 El nacimiento y exigibilidad
del crédito fiscal
• La exigibilidad consiste en que el ente publico titular
del crédito fiscal, esta legalmente facultado para
obligar al deudor el pago de la prestación.

Y nace prácticamente cuando ha transcurrido el plazo

para que el contribuyente efectuara el pago respectivo
sin la intervención de la autoridad. A partir del momento
en que transcurrió el plazo, la autoridad esta legitimada
para requerir al deudor la prestación incumplida.
Los créditos fiscales son exigibles una vez que ha
transcurrido la fecha de pago, sin que ellos se haya
enterado; mientras no se avanza o transcurra la época
de pago, los créditos no pueden ser exigidos por el
sujeto activo.

El Código Fiscal de la federación en su articulo 6º

párrafo cuarto, determina: “las contribuciones se
pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las
disposiciones respectivas…” y el articulo 145: “las
autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos
fiscales que no hubieran sido cubiertos o garantizados
dentro de los plazos señalados por la ley…”.
 La determinación fiscal
La determinación del Crédito Fiscal es el acto o
conjunto de actos emanados de la administración, de
los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular a la
configuración del presupuesto de hecho, la medida
de lo imponible y el alcance cuantitativo de la
obligación.
 Relación del crédito fiscal
O Cuando el contribuyente ha manifestado su voluntad
de asumir su responsabilidad para el debido
cumplimento de las obligaciones tributarias.

O La autoridad fiscal asume su derecho de mantener

un control para la adecuada recaudación de los
ingresos tributarios.
O El artículo 4 del Código Fiscal de la Federación
indica que son créditos fiscales los que tenga
derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones,
de aprovechamiento o de sus accesorios.
 La garantía del crédito fiscal
Lo que para el Estado implica una situación a favor
derivada de los créditos fiscales, para el contribuyente
es algo que esta a su cargo por haber realizado el
hecho o situación jurídica establecidos en las
disposiciones fiscales.

Garantía del interés Fiscal

Es el acto jurídico en el que los contribuyentes aseguran el
cumplimiento de la obligación, como el pago de un crédito
fiscal. Tienen el propósito de que, el Fisco se encuentre
protegido y pueda cobrarse, haciendo efectivas las garantías
otorgadas, si el contribuyente no cubre los créditos fiscales.
 Depósito de dinero
Billete de depósito. El contribuyente tramita un billete
de depósito ante el Banco del Ahorro Nacional
Servicios Financieros, S.N.C. (BANSEFI), señalando
como beneficiaria a la Tesorería de la Federación
Formas
De
garantía Carta de crédito
Crédito autorizado mediante la cual el banco se
responsabiliza de pagar a la Tesorería de la
Federación, en caso de que el contribuyente no lo
haga. Vigencia de un año.
 Fianza
Mediante un documento llamado póliza de fianza
expedido a favor de la Tesorería de la Federación, en
la que la empresa, asume por el contribuyente deudor,
el compromiso de cumplir la obligación de pago de
Formas sus créditos fiscales si éste no lo hace.
De
garantía
Hipoteca
Es una garantía real constituida sobre bienes
inmuebles, que el contribuyente ofrece a la autoridad
fiscal, para que en caso de que no pague el crédito
fiscal, la autoridad persiga el bien, para venderlo.
 El embargo precautorio
Cuando los contribuyentes no cumplan con sus
obligaciones fiscales, e materia de impuestos, la
autoridad fiscal podrá practicar el embargo
precautorio sobre bienes.
Según el articulo 145 al 196 del Código Fiscal de
la Federación:

 Se podrá realizar el embargo precautorio, sobre los

bienes, para asegurar el interés fiscal, cuando el crédito
fiscal no sea exigible, pero haya sido determinado por la
autoridad.

 La autoridad que practique el embargo levantara un acta

en la que precise las razones del embargo.
• La autoridad requerirá al obligado para que dentro
de 10 días desvirtué el monto por el que se realizo el
embargo. Pero si transcurre el plazo y el obligado no
paga el embargo quedara firme.

• Si el particular garantiza el interés fiscal en los

términos del articulo 141 del Código Fiscal de la
Federación, se levantara el embargo.