Tema 5: Derecho Tributario Material
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Tema 5: Derecho Tributario Material
TEMA 5
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Marianela Petito
1. Se traducen en la obligación de dar, actualmente sumas de dinero e integra por un lado la relación
jurídico tributaria principal (pago del tributo) y por el otro las relaciones jurídicas accesorios (pago
de intereses anticipos, etc) subordinados al vinculo obligacional fundamental.
2. se caracterizan por la ausencia de contenido patrimonial, ejemplo presentar declaración jurada, llevar
libros, conservar comprobantes, no emitir cierto tipo de factura, etcétera. == forman parte del
derecho tributario formal o administrativo.
Para Villegas esta relación puede ser definida como un doble sentido:
a. como la vinculación establecida por una norma jurídica entre una circunstancia condicionante (la
realización del hecho imponible) y una consecuencia jurídica (el mandato de pagar).
b. como la vinculación establecida por esa norma legal entre la pretensión del fisco como sujeto activo y la
obligación de aquel al que la ley dispone como sujeto pasivo.
Obligación tributaria
== Es el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto, que actúa ejercitando el
poder de supremacía (acreedor) sumas de dinero determinados por la ley.
Ósea la relación jurídico-tributaria comprende todo lo que es consecuencia de la actividad tributaria y la
obligación tributaria == solamente comprende el deber de cumplir con la prestación exigida legalmente ==el
pago.
La obligación tributaria tiene la siguiente naturaleza:
1. es personal y obligación genera un vínculo de tipo persona
2. comprende obligaciones y derechos del Estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado
3. tiene como fuente única y exclusiva a la ley
4. objeto es una prestación de tipo patrimonial
1. Sujetos
2. objeto
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3. causa
+ Para el nacimiento de la obligación tributaria == se requiere el presupuesto de hecho de la obligación
tributaria o hecho imponible!!!
1. Sujeto
a. activo
b. pasivo
1. Sujeto Activo == es el Estado o fisco (nación, provincia, municipio, caba, entre parafiscales), en este
rol no ejerce poder tributario, cuyo ejercicio se agota con el dictado de la norma tributaria que
emana del poder legislativo. En cuanto a los entes parafiscales el Estado delega la recaudación y
administración de ciertos tributos para garantizar su funcionamiento autónomo. El sujeto activo es el
ente al cual corresponde el crédito del tributo!
2. Sujetos Pasivos == destinatario legal tributario == acaecido el hecho imponible, la consecuencia
potencial es que una persona debe pagar el tributo al fisco. Ese hecho no puede ser arbitrariamente
elegido sino que debe exteriorizar capacidad contributiva de un individuo. los sujetos pasivos de la
obligación consisten en que las personas deben cumplir con la prestación principal tributaria de pagar
el tributo al fisco.
Clasificación o tipos
A. contribuyentes
B. sustitutos
C. responsables solidarios
Contribuyente
== Será sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma lo obliga el mismo a pagar el tributo. Osea el
destinatario legal tributario = al sujeto pasivo = obligado a pagar. Es el realizador del hecho imponible
(deudor a título propio)
Sustituto
== El destinatario legal tributario no será sujeto pasivo si el mandato de la norma obliga a un tercero ajeno al
hecho imponible (el sustituto) a efectuar el pago. El destinatario legal tributario queda excluido la relación
jurídica principal y el único sujeto pasivo es el sustituto, ósea ajeno al acaecimiento del hecho imponible. Por
disposición legal ocupa el lugar del contribuyente y lo desplaza.
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Responsable solidario
== Es el tercero también ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena a pagar el
tributo derivado de tal acaecimiento. No desplaza al contribuyente sino que se coloca al lado de él.
Este artículo establece quiénes pueden ser responsables por deuda propia y los enumera en forma enunciativa
y no taxativa: quienes tienen capacidad jurídica tributaria!
a. Las personas humanas, capaces o incapaces o con capacidad restringida, según el derecho común
El código civil y comercial se refiere a la persona humana cuya existencia comienza con la concepción, o sea se
le reconoce su existencia desde su Concepción en el seno materno.
b. Persona de existencia ideal o jurídica
El código civil y comercial define a las personas jurídicas como todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurídico le confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su
objetivo y los fines de su creación. En este inciso están contemplados aquellos entes a los que el derecho
privado les atribuye la calidad de sujeto de derecho, es decir los que poseen personalidad jurídica.
c. Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad anterior personalidad
Jurídica como así también los sujetos cuyo patrimonio sean destinados a un fin determinado. En razón de la
autonomía del derecho tributario pueden ser contribuyentes incluso las entidades no reconocidas por el
derecho privado como sujetos de derecho y aún los patrimonios de afectación siempre que las leyes
tributarias lo consideren como unidades económicas para la atribución del hecho imponible : ejemplo ute, ace,
consorcio, asociación sin existencia legal como personería jurídica, agrupamientos no societarios o cualquier
otro ente individual o colectivo == son contribuyentes para el impuesto al valor agregado (iva)
d. Sucesiones indivisas
Son consideradas como sujetos pasivos en la medida en que a su respecto se configura en el hecho imponible
Qué es? como sujeto pasivo del tributo es una creación del derecho tributario, ya que producida la muerte de
una persona física nace un contribuyente ficticio que seguiría pagando el impuesto (el impuesto a las
ganancias) por las rentas que se generan a partir de su fallecimiento.
Su fundamento es que al momento de la muerte del causante no se conocen quiénes son los herederos, ni cual
es porción que le corresponde heredar a cada uno de ellos, hasta que el juez dicte la declaratoria de
herederos o apruebe como válido el testamento.
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Las sucesiones indivisas son contribuyentes par las ganancias que obtengan hasta la fecha en que se emite la
declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento.
Quedan obligadas al pago del impuesto, previo cómputo las deducciones a las que hubiera tenido derecho el
causante.
== Entes Estatales
Sobre la gravabilidad Estado y sus entes centrales, descentralizado y autárquico hay una gran discusión
doctrinaria. En Argentina se evolucionó desde la no gravabilidad de la Nación, para Villegas el Estado no tiene
capacidad contributiva y el pago de tributo por el mismo se trataría tan sólo de las transacciones de un
sector a otro.
A. sustituto
B. solidario
Responsable por deuda ajena == es la persona respecto a la cual no se produce el hecho imponible, pero está
vinculada con él y por ello la ley le atribuye responsabilidad para cumplir la pretensión tributario. Tales
responsables están comprendidos en el artículo 6 y 8 de la ley 11683.
Los sujetos del artículo 6 no están obligados a pagar el tributo al fisco con sus propios recursos o patrimonio
sino con los recursos que:
administran
perciben o
dispongan
De sus:
representados
mandatos
acreedores
titulares de bienes administrados o en liquidación
etc
Por ende no es por la capacidad contributiva de los sujetos mencionados en el artículo que están obligados al
pago, sino por la relación de hecho o de derecho entre el responsable y el contribuyente o destinatario legal
tributario.
a. El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro
En el régimen de comunidad de bienes según el código civil y comercial cada uno de los cónyuges tiene la libre
administración y disposición de sus bienes propios, excepto lo dispuesto también en el código civil y comercial
(casos que se requieren el asentimiento)
Este supuesto podría darse frente a casos de mandato expreso o que se presume el mandato (ejemplo en el
caso de que un cónyuge estuviera temporalmente imposibilitado de hecho para administrar (por internación en
un establecimiento de salud, enfermedad, permanecía en el exterior, etcétera)
En materia de insania u otro tipo de incapacidad o ausencia de uno de los cónyuges o condena o prisión se
aplica el inciso b) == se nombrará curador del otro.
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b. Padres, tutores o curadores
Padres== en el ejercicio de la potestad tributaria y tutores == en ejercicio de la tutela que se le ha conferido
son aquellos que tienen a su cargo a los menores!
Curadores == son los que tienen a su cargo incapaces!
c. Sindico== cómo efecto de la apertura del concurso preventivo, la ley de concurso y quiebras el
concursado conserva la administración de su patrimonio bajo la vigilancia del síndico. En la declaración
de quiebra el síndico tiene la administración de los bienes del fallido o quebrado éste queda
desapoderado
Liquidadores== ejercen la representación de las sociedades, están facultados para celebrar todos los
actos necesarios para la realización del activo y la cancelación del pasivo.
Administradores de la sucesiones== la designación del administrador de la sucesión recaer en el
cónyuge supérstite o en el heredero que hubiera acreditado mayor aptitud para el desempeño del cargo.
d. la disposición comprende a los directores y gerentes de las personas jurídicas y a los representantes
de otros entes que pese a carecer de personalidad jurídica según las leyes comunes, son considerados
como contribuyentes. A todos ellos les incumbe la obligación legal, pero se ha considerado al respecto
que la responsabilidad es imputable a quienes hubieran estado en ejercicio de sus cargos a la fecha de
vencimiento de obligaciones impositivas y no a sus antecesores o sus sucesores.
e. Administradores y mandatarios
Agente de percepción == aquellos que por expresa disposición legal siendo acreedores del
contribuyente debe adicionar al precio de su prestación el importe correspondiente a su
impuesto. Es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función está en una situación que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar al
fisco (ejemplo el cine, sus entradas)
Los agentes retención y percepción son ajenos al hecho imponible, el legislador le impone la obligación de
ingresar el gravamen correspondiente aquellos que realizan ese hecho y que son los contribuyentes!!!!
Último párrafo == sustituto == pese a ser ajeno al hecho imponible, tienen algún nexo económico o jurídicos
con el contribuyente pagan en lugar de! surge un solo vínculo jurídico, los motivos son de carácter meramente
fiscal y responden a necesidades de hacer más fácil y más segura la recaudación, el sustituto está obligado a
cumplir con las pretensiones materiales y formales de la obligación tributaria. Es un deudor a nombre propio
pero obligado a pagar una deuda ajena! ejemplo impuesto a los premios de determinados juegos y concursos
deportivos ya que quien obtiene el premio es sustituido por el organizador.
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Responsables Solidarios
==hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligación tributaria al destinatario legal del
tributo y se lo mantiene como deudor del fisco, pero a su lado se ubica a un tercero responsable por deuda
ajena y se le asigna también el carácter de sujeto pasivo. Coexisten indistintamente como sujetos, surge
entonces un doble vínculo obligacional cuyo objeto es único.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas categorías del sujeto pasivo:
en primer lugar la solidaridad entre contribuyente == cuando son plurales (ejemplo condominio de
inmuebles en el impuesto inmobiliario)
en segundo lugar también puede haber solidaridad entre el contribuyente y un tercero en este caso
sólo puede venir del expresa.
a. todos los responsables enumerados en los incisos a) a e) del inciso 1 del artículo 6
b. los síndico de los concursos y de las quiebras
c. los agentes de retención
d. los agentes de percepción
e. los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones consideradas una
unidad económica
f. los terceros que, aún no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la
evasión del tributo
g. los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria
h. cualquiera de los integrantes de unión transitoria de empresas, de un agrupamiento de colaboración
empresaria, de un negocio en participación, de un consorcio
i. los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban factura o documento equivalente,
apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a constatar su adecuación, conforme a las
disposiciones del artículo sin número incorporada continuación el 33 de esta ley
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Fallo Jose luis Lavezzari
Fecha: 8-04-14
CSJN
Tema: la responsabilidad solidaria
La jurisprudencia dio su interpretación del artículo 8 inciso f) en cuanto a los terceros solidarios, por su
responsabilidad en la evaluación del tributo del contribuyente.
Que paso?
José Luis Lavezzari actúa como contador del señor Guillermo Fernando Posadas, que era contribuyente del IVA. A
quien la AFIP le determinó la deuda y denunció penalmente en los términos de la Ley Penal Tributaria 24769 ==
causa en la que no se estableció ninguna condena para los mencionados sujetos.
Alcance de la solidaridad
El núcleo de la decisión está, en que para juzgar si existe responsable de tercero en el caso del contador público en
los términos del artículo 8 inciso f === debe haberse terminado el impuesto del deudor principal y demostrado por
el fisco la elevación del tributo y que el tercero la facilito con su culpa o dolo.
Conclusión
Se pospone la solución del caso a la existencia de condena penal del contribuyente principal.
2. objeto de la O.T
Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo. Es decir == el pago del tributo.
Elementos cuantificantes de la O.T
Cuando el HI ya acaeció, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al Fisco una suma dineraria
== denominada importe tributario. Para llegar a dicho importe es necesario estudiar los elementos mediante los
cuales se precisa o se llega al a cuantía de ese importe, por eso hablamos de elementos tributarios.
El elemento cuantificante debe ser cuidadosamente seleccionado por el legislador, la cuantía que resulte asignada a
cada deuda tributaria, debe ser idónea para reflejar la capacidad contributiva.
Entonces== el importe tributario es la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo está obligado a pagarle.
Puede ser:
Fijo: la cuantía del tributo esta especificada y directamente establecida en la norma.
Variable: no está directamente especificada, en este caso se requieren de otros elementos para poder transformar
la obligación en cifras.
Para cuantificar es necesario recurrir a otro concepto denominado Base Imponible== es la magnitud generalmente
pecuniaria, de modo tal que sobre ella podemos aplicar un cierto porcentaje === denominado Alícuota.
En el caso habitual la B.I se expresa en un monto dinerario (importe tributario ad valorem), pero puede suceder que
en algunos casos no contamos con cifras, la B.I deberá consistir en una magnitud con relevancia económica. Ej. 1
litro o 1 kilo de algo (importe tributario específico).
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3. Causa de la O.T
Importante!!!
El hecho imponible ¿Por qué se produce la Obligación Jurídica Tributaria (OJT)? Es la consecuencia de un hecho, el
hecho imponible. Es el que la genera, su presupuesto de hecho. Definiciones de algunos autores.
MARTÍN: “hecho o conjunto de hechos de naturaleza económica, descrito en la norma legal y que sirve para dar
origen a la obligación tributaria”.
FALCAO: “el hecho o conjunto de hechos o el estado de hecho, al cual el legislador vincula el nacimiento de la
obligación jurídica de pagar determinado tributo”.
VALDES COSTA: “el hecho previsto hipotéticamente en la ley, cuyo acaecimiento es la condición necesaria y
suficiente para que nazca la obligación”.
Definición Villegas.
El acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez acaecido en la realidad, origina el
nacimiento de la OT y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.
Presupuesto de hecho, hecho generador, soporte fáctico.
Hecho imponible: denominación común, pero sería más correcto «hecho tributario» para tasas y contribuciones.
Es un hecho jurídico. Hecho económico que la ley elige y adquiere relevancia jurídica. Presupuesto legitimador del
tributo: en él deben manifestarse los criterios de capacidad económica y en general de justicia.
El hecho imponible Rasgos esenciales
• Consiste en hechos de naturaleza económica.
• Da origen a la OT.
• Debe estar definido en la ley. Y debe estarlo en forma completa: con sus 5 Aspectos!
Aspecto material
Aspecto personal
Aspecto temporal
Aspecto espacial
El HI puede describir:
Actos, hechos o situaciones ajenos a toda actividad estatal == impuesto!
Consistir en una actividad a teniente al obligado == tasa!
Beneficio derivado de una actividad == Contribución Especial!
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Aspectos del Hecho Imponible
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Verificación instantánea y
Verificación periódica.
• Importancia: retroactividad de la ley. /prescripción, /intereses, etc.
• Ejemplos.
IG: ficción jurídica: se tienen por configurados el 31/12 a las 24 hs.
IBP: patrimonio al 31/12 a las 24 hs.
IVA: es de configuración instantánea.
Clasificación del HI
Instantáneos:
Periódicos:
Simples:
Complejos:
Formales:
Causales:
Vinculados:
No vinculados:
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Subjetivas: son aquellas en que la circunstancia es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona
Ej: entidades gremiales, fundaciones, etc.
Objetivas: son aquellas en que las circunstancias, están directamente relacionadas con los bienes que constituye
la materia imponible, sin influencia alguna de la persona. Ej:
Beneficios Tributarios== en este caso, se produce el HI y si nace la deuda en un importe menor o con mayor
plazo para su pago.
Son: las desgravaciones, diferimientos, reintegros, etc.
Inmunidad
Es la imposibilidad de ser destinatario legal tributario de la O.T. Ej: el Estado
No Sujeción
Cuando no se produce alguno o ninguno de los elementos del HI.
Formas no admitidas:
7. Transacción
8. Remisión administrativa
1. PAGO
Es el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la obligación. Porque existe un crédito por suma == líquida
y exigible a favor del fisco.
Son aplicables al pago las normas del derecho civil con carácter supletorio de las tributarias. El pago ==tiene efecto
liberatorio == es una liberación del deudor con la consiguiente extinción de las facultades del fisco para reclamar
nuevamente el cumplimiento de las obligaciones.
Ósea el pago extingue la obligación tributaria y libera al deudor de su cumplimiento.
Naturaleza Jurídica
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Entre las distintas teorías sobre su naturaleza encontramos qué es un:
-Acto jurídico
-Hecho jurídico
-Tiene naturaleza contractual (CSJN) == según esta tesis el pago crea una situación contractual exteriorizada por
el recibo del Estado en virtud del cual el deudor se libera de su obligación. (Falló National Carbón Co.,10-11-67; Fallo
Romagnoli,21-10-66; Fallo Fomerca,28-03-66)
Villegas == El pago es un acto o negocio jurídico desprovisto de naturaleza contractual, en materia tributaria es
unilateral, responde obligaciones derecho público que surgen de la ley y no del acuerdo de voluntades.
Art. 36 - El pago de los impuestos, tasas, intereses, recargos, actualización y multas, cuya percepción esté
a cargo de la Dirección General Impositiva, se hará exclusivamente mediante depósito en las cuentas
especiales del Banco de la Nación Argentina y de los bancos que la Dirección General haya autorizado o
autorice en el futuro a ese objeto, con excepción de las correspondientes a impuestos interno nacionales:
fondo nacional de vialidad (cubiertas); fondo nacional complementario de vialidad (cubiertas); sobreprecio a
los combustibles (sobreprecio y aumento de precio de combustibles); fondo de combustibles; otros
combustibles y aceites lubricantes para la aviación; a los combustibles líquidos derivados del petróleo;
sobretasa al vino Ley Nº 14.878; canon minero y contribución sobre petróleo crudo y gas y contribución de
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mejoras establecidas por el artículo 19 de la Ley Nº 14.385, que se harán mediante depósitos únicamente en
el Banco de la Nación Argentina y del impuesto de sellos y tasas judiciales que se perciben mediante la
habilitación de estampillas fiscales o mediante el uso de máquinas timbradoras.
Pagos a Cuenta
Lo habitual es que el pago se realice después del acaecimiento del HI y por consiguiente, después surja la obligación
jurídica tributaria. Sin embargo, hay tributos en los que el pago se hace antes de que dicha obligación nazca. Esto
sucede por ejemplos en:
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En todos estos casos, el orden cronológico se altera y el pago se produce con anterioridad == pero en estos casos
este pago se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la determinación tributaria y queda sujeta a reajuste
en mas o en menos!!!
Estos pagos a cuenta constituyen ingresos exigidos por el Fisco a cuenta de futuras obligaciones.
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-Agentes de Percepción
Casos:
-cuando lo establezca la Ley
-cuando la AFIP estime conveniente y determine que personas y en qué casos intervendrán como agentes de
retención y/o percepción.
Prorrogas
El artículo 32 habilita el Fisco para conceder facilidades (prórrogas) para el pago de tributos, intereses y
multas. Estás facilidades representan un sistema de financiamiento estatal de deudas, mediante el cual con
ciertas condiciones se le brinda la posibilidad, al responsable, para cumplir dichas obligaciones pagando en
cuotas, aplicándose a la deuda un interés.
Los destinatarios de las prórrogas son los contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en
condiciones económicas financieras que le impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.
2. Compensación
Este medio tiene lugar cuando dos personas reunen por derecho propio, la calidad de deudor y acreedor
recíprocamente, cualesquiera que sean las causas de una y de otra deuda. Extingue con fuerza de pago las dos
deudas, hasta el monto de la menor desde el tiempo en que ambas obligaciones comenzaron a coexistir en
condiciones de ser compensable.
== cuando se paga en exceso!!! Quien? el contribuyente
Implica neutralizar las obligaciones recíprocas simplificando el pago.
Este medio extintivo exige:
-Que ambas partes sean deudores de prestaciones de dar
-Que sean homogéneas entre sí
-Exigibilidad de los créditos y sin que resulte afectado el derecho de un tercero.
Cuando se efectúa el pago en exceso cabe la acreditación como consecuencia de la compensación prevista en
el artículo 28 o cuando la afip compruebe la existencia de pagos en exceso ya que ésta puede de oficio o a
solicitud del interesado acreditarle el remanente respectivo o si lo estima necesario en atención al monto o a
las circunstancias, procederá la devolución de lo pagado de más en forma simple y rápida (artículo 29)
Entonces la ley 11683 == contempla expresamente en el artículo 28 e implícitamente en el artículo 27 la
compensación y en el articulon29 la devolución.
La compensación como medio extintivo de las obligaciones tributarias tiene una regulación parcial y
específica en materia tributaria.
En cuanto a los requisitos necesarios para que tenga lugar se recurre a la legislación del código civil y
comercial, pero el artículo 930 del código civil y comercial no permite la compensación de deudas y créditos
entre particulares y el estado si las deudas de los particulares provienen de rentas fiscales, de
contribuciones directas e indirectas o de otros pagos .Pero!!! Pese a que la norma general qué es el código civil
y comercial es prohibitiva, la ley tributaria ha dado recepción y autorizó la compensación en materia
tributaria.
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Requisitos
Para su procedencia es necesario que el crédito sea:
1. Líquido: aquello cuya existencia es cierta y cuya cantidad se encuentra determinada y
2. Exigible: cuando su cumplimiento puede ser reclamado inmediatamente en sede judicial
Clases de compensación
Si bien el artículo 27 de la ley no contiene una referencia expresa de la palabra compensación, se infiere de la
redacción de su primer párrafo: la existencia de este medio extintivo cuando se establece que del impuesto
correspondiente al período fiscal declarado podrán deducirse:
-los pagos a cuenta efectuados
-las retenciones sufridas y
-los saldos a favor acreditados por la afip provenientes de declaraciones juradas no impugnadas anteriores
Esta compensación es efectuada por el sujeto pasivo en forma automática, es decir sin precisar la previa
conformidad del fisco. Pero también en el artículo 27 la ley prescribe que sin la conformidad de la afip no
podrán los responsables deducir del impuesto que les corresponda abonar otras cantidades que las
provenientes de los conceptos indicados.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 28 de la ley el organismo fiscalizador tiene la facultad de
compensar de oficio los saldos acreedores de los contribuyentes, cualquiera que fuesen en la forma o
procedimientos en que se establezcan, con las deudas y saldos deudores que deriven de DDJJ o
determinación de oficio del fisco, correspondientes a periodos no prescriptos, comenzando con los más
antiguos y aunque provengan de diferentes gravámenes. Idénticas facultad confiere este artículo para la
compensación de multas firmes con impuestos y accesorios y viceversa.
Este modo de compensación es efectuada por el sujeto pasivo, pero a diferencia de la compensación
automática de qué se trata el primer párrafo del artículo 27 de la ley == esta precisa a efectos de operarse,
que el órgano recaudador preste acuerdo a la solicitud que en tal sentido presenta dicho sujeto. El
otorgamiento de la autorización para compensar reviste carácter de facultad discrecional de la AFIP.
De los conceptos que no encuadran en el primer párrafo del artículo 27, sólo podrán ser compensados si el
ente recaudador presta conformidad a la solicitud de compensación presentada por el sujeto pasivo.
Otra diferencia es que en la compensación automática los efectos se producen de pleno derecho a partir del
momento en que las obligaciones comenzaron a existir en condiciones de ser compensada, esta compensación
adquiere carácter extintivo recién cuando la solicitud es presentada por el sujeto pasivo y siempre que
cumpla con todos los requisitos exigidos.
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Acreditación y Devolución artículo 29
Devolución
Cuando se compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso podrá la afip de oficio o a solicitud del
interesado acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto y a las
circunstancias, proceder a la devolución del pago de más en forma simple y rápida a cargo de las cuentas
recaudadoras.
No requiere acción de repetición!!
Esta devolución procede sólo ha pedido del contribuyente, pero la afip puede resolver por sí misma la
devolución por razones de oportunidad y conveniencia.
También el artículo 29 de la ley en el segundo párrafo establece que estos créditos pueden transferirse a
favor de terceros responsables aplicación por parte de estos últimos a la cancelación de sus propias deudas
tributarias pero surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la existencia y legitimidad de tales créditos
(cesión de créditos tributarios) a terceros.
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Se sigue de lo expuesto que carece de sustento la pretensión del contribuyente de obligar al ente fiscal a dar por
canceladas las deudas en concepto de recursos de la seguridad social mediante la imputación de saldos a favor de
aquél resultantes de declaraciones juradas del impuesto al valor agregado.
Que tal conclusión resulta adecuada a las especiales características de las obligaciones para con el sistema de
seguridad social pues ellas presentan una singularidad propia otorgada por la directa e inmediata finalidad social del
destino de tales recursos, con los que se procura esencialmente cubrir riesgos de subsistencia, objetivo éste que
constituye la guía para interpretar los conceptos utilizados por el legislador en esa materia, así como los principios
de solidaridad ínsitos en ella.
Urquía Peretti S.A. c/ Dirección General Impositiva s/ contencioso-administrativo. Corte Suprema de Justicia de la
Nación (5- 11) Que en relación con lo expresado, cabe poner de relieve que las obligaciones con el régimen de
seguridad social comprenden -entre otras- no sólo la contribución que le corresponde al empleador (inc. b del art. 10
de la ley 24.241), sino también el aporte personal de los trabajadores en relación de dependencia (inc. a del mismo
artículo), que aquél retiene -y que debe ingresar en el sistema (art. 11, último párrafo de la ley citada)-; fondos que,
en el caso del régimen de capitalización -título III de la citada ley 24.241- se acreditan en la cuenta individual del
afiliado. Sin perjuicio de que las consideraciones que se formulan son también válidas respecto de la contribución de
los empleadores -en la medida en que constituyen recursos que financian las prestaciones jubilatorias- no parece
una conclusión valiosa la que permita que el efectivo cumplimiento de esas obligaciones, en el que están involucrados
elementales intereses sociales y el dinero de terceros, quede supeditado a las dilaciones y contingencias de la
pretendida compensación con supuestos créditos de origen ajeno al campo de la seguridad social.
Tenemos que nombrar que el caso “Tacconi” (Fallos: 312:1239) no permite extraer conclusiones válidas para decidir
la controversia de este fallo. En efecto, en aquella causa, tras determinarse que los saldos a favor del
contribuyente emergentes de los anticipos mensuales del IVA -que regían entonces- tenían el carácter de “libre
disponibilidad”, se concluyó en que eran susceptibles de ser compensados con una deuda que el mismo responsable
tenía en otro impuesto, pues así lo autorizaban las normas reglamentarias vigentes. En cambio, en este caso, no se
trata de compensar saldos acreedores y deudores de distintos impuestos, sino el saldo favorable al contribuyente
en un impuesto con deudas mantenidas con el régimen de seguridad social, a cuyo respecto -como ha sido señalado-
no son admisibles, en principio, las compensaciones fuera del mismo sistema ni disposiciones reglamentarias como las
que en el caso “Tacconi” dieron sustento a la procedencia de la compensación objeto de aquel pleito.
Que, por otra parte, la resolución general (D.G.I.) 3795 -que fue derogada por la resolución general 4339- no tiene
relevancia en la decisión del sub examine. En efecto, ese reglamento facultó al ente recaudador a compensar de
oficio los créditos que por cualquier concepto tuviesen a su favor los contribuyentes con las deudas líquidas y
exigibles que éstos mantuvieran por aportes y contribuciones con destino al sistema único de la seguridad social,
pero nada estableció respecto de la situación inversa, es decir, la originada cuando, es el contribuyente quien tiene
interés en hacer valer la compensación. Sin abrir juicio alguno acerca de si el organismo recaudador contaba con
facultades que le permitieran dictar válidamente ese reglamento o si éste se ajustaba a lo establecido en
disposiciones de mayor jerarquía -tarea que sería inoficiosa para decidir este pleito- lo cierto es que aquél no
otorga sustento a la pretensión de la actora. Por ello, se declara procedente el recurso extraordinario, se revoca la
sentencia apelada y se rechaza la demanda.
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Fallo: Tacconi y Cia. S.A C/ D.G.I
Fecha: 03-08-89
Dejaron sin efecto la denegación de la compensación solicitada por el contribuyente y en efecto se hizo lugar a los
mismo declarándose extinguidas las obligaciones fiscales de impuestos internos de bebidas alcohólicas === con
saldos a favor provenientes de anticipos del IVA.
Si la deuda reviste las condiciones de liquidez y exigibilidad puede ser compensada por otras obligaciones fiscales.
(Saldos de libre disponibilidad).
3. Prescripción
Es el modo de extinción de la exigibilidad de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo. Fundamento:
-Necesidad de tutelar el principio de certeza y seguridad jurídica, eliminando toda incertidumbre.
-El interés General
-No eternizar conflictos entre interés divergente
-Liquidar situaciones pendientes en el tiempo.
Clases:
1. Adquisitiva (no aplicable en materia tributaria)
2. Liberatoria es la que trata la ley 11683 liberarse de una deuda por el transcurso del tiempo.
La prescripción es una institución general del derecho, que responde exigencias de orden público.
Debe existir:
1. Transcurso del tiempo previsto en la ley
2. E inacción del titular del crédito fisco.
No puede declararse de oficio, aunque se produce de pleno derecho por el transcurso del tiempo; excepto en
materia penal. Es una institución que hace el poder público y procura resguardar la certeza y la seguridad jurídica al
eliminar toda incertidumbre sobre un derecho.
Constituye un castigo al acreedor negligente más que un beneficio o una ventaja para el deudor remiso.
Caducidad y Prescripción
Hay autores que aceptan la diferencia entre prescripción y caducidad, en materia tributaria y otros como
Fonrougue que la niegan.
De todos modos, para la Corte Suprema Justicia Nacional la caducidad es una prescripción especial, más breve y no
puede suspenderse, ni tampoco interrumpirse. (Fallo González Pagliere, José del 31-6-51) aunque después en (Fallo
Establecimientos Recife S.A del 27-10-94) dijo que no puede encuadrarse en la prescripción.
Son distintas!!!
a. La Caducidad extingue definitivamente el derecho, la prescripción extingue sólo la acción para exigirla (subsiste
la obligación natural)
b. La prescripción proviene de la ley, la caducidad puede provenir de la ley o de la conversión de los particulares.
c. La caducidad no se suspende ni se interrumpe, la prescripción sí.
== En materia tributaria puede hablarse de caducidad por ejemplo en incumplimiento de los planes de pago
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Los plazos prescripción son variados y están establecidos en el artículo 56 de la ley!
El artículo 57 establece de qué fecha deben contarse la prescripción el artículo 56 de la ley!
Art. 56 Ley == Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos y para
aplicar y hacer efectiva las multas y clausuras == prescriben por el transcurso de:
a. Cinco años contribuyentes inscriptos y los contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de
inscribirse ante la AFIP.
b. Por el transcurso de 10 años contribuyentes no inscriptos
c. Por el transcurso de cinco años == los créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o
transferidos, a contar desde el primero de enero del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados,
devueltos o transferidos
MAS!!!
- La acción de repetición de impuestos prescriben por el transcurso de cinco años.
- Prescribirán a los 5 años las acciones para exigir el recupero o devolución de impuestos. El terminó se
contara a partir del primero de enero del año siguiente a la fecha desde el cual se procede dicho
reintegro.
- En relación con el cumplimiento de las obligaciones impuestas a los agentes de retención y percepción ==
es de 5 años contados a partir del primero de enero del siguiente al año en que ellos debieron cumplirse.
- Plazo también de 5 años para aplicar y hacer efectivas las sanciones.
-
Art. 57 Ley == Cómputo del término
Comenzará a correr el término de prescripción desde el 1° de enero siguiente al año que se produzca el
vencimiento de los plazos generales para la presentación de la declaración jurada e ingreso del gravamen.
Interrupción de la prescripción
Tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acaecimiento de la
interrupción.
El artículo 67 ley == contempla causales de interrupción!!!
La Prescripción de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de impuestos se
interrumpirá:
a. por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva. El reconocimiento de una
obligación constituye un acto unilateral realizado por el deudor en virtud del cual admite hallarse
obligado. Puede ser:
- expreso: cuando emergen en forma clara y manifiesta la intención del deudor de confesar su deuda.
- tácito: resulta de todo hecho que implica la confesión de la existencia del derecho del acreedor
como por ejemplo el pago de intereses.
b. Renuncia del término de corrido de la prescripción en curso
== significa renunciar al término o lapso de prescripción (corrido) hasta el momento de efectuarse la
renuncia.
c. Por juicio ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable, en los únicos casos de tratarse
de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación debidamente notificado o en una
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Marianela Petito
intimación a resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente, o en caso
de otra índole, tendiente.
== prevé como causa la iniciación del juicio de ejecución fiscal para efectivizar el cobro de tributos, pero sólo
si esto fueron determinados en una sentencia el Tribunal Fiscal de la Nación debidamente notificada o en una
intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente.
También este inciso dispone que en caso de otra índole la prescripción se interrumpa por cualquier acto
judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
El artículo 68 de la ley == Interrupción de la prescripción para aplicar multas y clausuras:
a.Por la comisión de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo término de la prescripción comenzará a
correr el primero de enero siguiente al año en que tuvo lugar el hecho o la omisión punible.
== Ejemplo: tratándose de una infracción que consiste en la omisión de practicar retenciones y percepciones,
esta encuentra su momento de comisión al no efectuarse dicha recaudación, por lo que cabe considerar
interrumpido el plazo de prescripción en curso, tantas veces como el infractor vuelva a omitir efectuar la
retención o percepción.
b. Por el modo previsto en el artículo 3 de la ley 11585, caso en el cual cesará la suspensión prevista en el
inciso b del artículo 65.
== hace referencia a actos de procedimiento judicial, quiere decir que quedan excluidos los actos llevados
a cabo en el marco del procedimiento (de la afip) o un proceso administrativo (Tribunal Fiscal la Nación)
no poseen virtualidad interrumpida.
c. Por renuncia al término de corrido de la prescripción en curso, en cuyo caso el nuevo término de la
prescripción comenzará a correr a partir del primero de enero siguiente al año en que ocurrió dicha
circunstancia.
Suspensión de la Prescripción
Inutiliza para la prescripción, su tiempo de duración pero desaparecida la causa suspensiva, el tiempo
anterior a la suspensión se agrega el tiempo transcurrido con posterioridad. Es un paréntesis en el término de
la prescripción en curso por cierto tiempo determinado, vencido el cual se continua contando el plazo.
El Artículo 65 de la ley ==
a. Suspensión para exigir el pago intimado de tributos de un año!!! ==desde la fecha de notificación de
intimación administrativa al pago del tributo determinados, cierta o en forma presunta.
==mediando Recurso de Apelación ante el TFN, la suspensión se prolonga hasta 90 días después de notificada
la sentencia del mismo.
b. Suspensión para aplicar multas de un año!!! == desde la fecha de resolución condenatoria por la que se
aplique multas con respecto a la acción penal.
== mediando Recurso ante el TFN, el término se contara desde la fecha de la resolución recurrida hasta los
90 días después de notificada la sentencia
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d. Desde el acto que someta las actuaciones a la instancia de conciliación administrativa, salvo que
corresponda a la aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.
Más dictado de medidas cautelares == también se suspenderá la prescripción desde el dictado de medidas
cautelares que impidan la determinación o intimación de los tributos y hasta los 180 días posteriores al
momento en que se las deja sin efecto.
Formas de excepcionalmente
1. Confusión
Se trata de un hecho jurídico extintivo de las obligaciones, el cual se da cuando se reúnen en una misma
persona la calidad de deudor y acreedor o cuando una persona sea heredera del acreedor y deudor.
No se encuentra legislada en la ley 11683!!! Ejemplo: habría confusión en el supuesto de que el Estado
recibiera una herencia, con deudas tributarias.
2. Remisión de la deuda
Medio extintivo de las obligaciones, que se produce por una abdicación unilateral de su crédito efectuada por
el acreedor, lo que importa un perdón en la relación del deudor.
Aplicación en materia tributaria === Régimen de presentación espontánea artículo 1113 ley 11683 Ejemplo:
cuando en ciertas condiciones, se libera totalmente al contribuyente del pago.
Si el estado dispone la liberación del total del pago de una deuda, nos encontramos ante una remisión de la
deuda.
Cuando en ciertas condiciones determinadas se libere la deuda en forma parcial, entonces nos encontramos
ante un supuesto de quita, en la cual la obligación subsiste por un monto menor.
El artículo 113 de la ley contempla la posibilidad de remitir y efectuar quita == autoriza al Poder Ejecutivo
(solamente en caso regulación espontánea) a disponer con carácter general o para determinadas zonas o
ratios, la exención total o parcial: de multas, accesorios por mora, intereses punitorios. Etc.
En los demás casos no será posible!
3. Novación
Transformación de una obligación en otra. es la sustitución de la obligación que se extingue por una nueva .
Efectos: extinción de la obligación principal con todos sus accesorios.
La novación se produce cuando se extingue una obligación y aparece como consecuencia una nueva diferente a
la anterior.
Se discute su existencia en materia tributaria, para algunas doctrinas cuando el contribuyente se acoge a un
régimen de facilidad de pago, se produce una novación, pero el Tribunal Fiscal de la Nación estableció que no
existe novación de la deuda tributaria original cuando el deudor se acoge a un régimen de regularización
fiscal, sino sólo una modificación de la misma.
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