Para Tofod
Para Tofod
Para Tofod
1. INTRODUCCIÓN 94
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 94
1.2. Descripción de la conformación del sector público 95
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 97
1.4. Retos actuales del país 100
92
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
REPÚBLICA DE COLOMBIA
MINISTRO DE HACIENDA
Y CRÉDITO PÚBLICO SUBCONTADORA DE CENTRALIZACIÓN
Alberto Carrasquilla Barrera DE LA INFORMACIÓN
Miryam Marleny Hincapié Castrillón
CUIDADO
DE LAS
CUENTAS
“PRUDENTIA”
PRUDENCIA
“RENDITIO RATIONUM”
RENDICIÓN DE
CUENTAS
Fuente: Elaborado por Pedro Luis Bohóquez Ramírez y Jesús Suárez Pineda.
93
1. INTRODUCCIÓN
94
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
95
En concordancia con lo anterior, el Poder Legislativo es Los órganos autónomos e independientes tienen origen
ejercido por el Senado y la Cámara de Representantes, constitucional y cumplen funciones específicas. Dentro
mientras que el Poder Judicial es ejercido por la Corte de ellos, se encuentran el Banco de la República, los
Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo entes universitarios, las corporaciones autónomas
de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura, la Fiscalía regionales, la Comisión Nacional del Servicio Civil y los
general de la Nación, los tribunales y los jueces, y la demás organismos y las entidades con régimen especial
justicia penal militar. otorgado por la Constitución Política que se sujetan a
las disposiciones establecidas en las respectivas leyes.
El Poder Ejecutivo lo ejerce el Gobierno nacional, que
está conformado por la Presidencia de la República, los Por su parte, el Ministerio Público (conformado por la
ministerios y los departamentos administrativos (que Procuraduría General de la Nación, la Defensoría del
actúan como organismos principales de la administración) Pueblo y las personerías municipales), la Controlaría
y por otros organismos o entidades adscritos o vinculados General de la República y las contralorías territoriales
a un ministerio o a un departamento administrativo. desempeñan funciones de control.
Las gobernaciones y las alcaldías son los organismos Finalmente, dentro de la estructura del Estado se
principales del poder ejecutivo en el nivel territorial. Los encuentra la organización electoral integrada por el
demás entes de este nivel son adscritos o vinculados y Consejo Nacional Electoral y la Registraduría Nacional
cumplen sus funciones bajo la orientación, coordinación del Estado Civil.
y el control de los organismos principales en los términos
que señalen la ley, las ordenanzas o los acuerdos, según
el caso.
96
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
Fuente: Aspectos Generales del Sistema Presupuestal Colombiano-Dirección General del Presupuesto Público Nacional del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público.
Ley 489 de 1998 y Ley 1530 de 2012.
97
El ordenamiento jurídico colombiano ha regulado la
planeación y el presupuesto, estableciendo las líneas
generales que aplican al Presupuesto General de la
Nación (PGN) y a las cuales deben sujetarse los demás
presupuestos del sector público.
Regional (FCR).
98
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
*
Negrita, fuera de texto.
99
No obstante lo mencionado (parágrafo único del art. 1 y Ahora bien, en materia de regulación contable pública,
art. 6 de la Ley 1314 de 2009), es importante resaltar que el contador general de la nación tiene una competencia
lo ordenado en el artículo 12 de la Ley 1314 (Coordinación que se extiende a todas las entidades del sector público,
entre entidades públicas) condiciona la actuación que con independencia del sector y nivel al que pertenezcan.
tienen las entidades públicas en materia de emisión de Pese a ello, es pertinente precisar que, con base en la
normas contables y de aseguramiento de la información. normativa antes analizada, dicha coordinación se debe
Así lo precisa este artículo al expresar que: llevar a cabo en el contexto de las empresas y no en
el de las entidades de gobierno, donde goza de total
En ejercicio de sus funciones y competencias autoridad y autonomía.
constitucionales y legales, las diferentes autoridades
con competencia sobre entes privados o públicos*
deberán garantizar que las normas de contabilidad,
de información financiera y de aseguramiento de 1.4. Retos actuales del país
la información de quienes participen en un mismo
sector económico sean homogéneas, consistentes
y comparables. Teniendo en cuenta que el Marco Normativo para
Entidades de Gobierno en convergencia con las Normas
Para el logro de este objetivo, las autoridades Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
de regulación y de supervisión obligatoriamente se expidió en el año 2015, siendo el primer período de
coordinarán el ejercicio de sus funciones. aplicación el año 2018, se observa que la implementación
de la nueva regulación contable ha tenido importantes
Por lo anterior, el contador general de la nación hace parte avances que han mejorado la calidad y relevancia de la
de la Comisión Intersectorial de Normas de Contabilidad, información financiera de las entidades públicas.
de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información, creada mediante el Decreto 3048 de No obstante lo anterior, persisten retos que se centran
2011, la cual tiene por objeto coordinar las entidades en la preparación y actualización permanente del
públicas con competencia en regulación y normalización profesional contable para asimilar los conceptos que
contable y en supervisión sobre entes públicos o privados, resultan novedosos; en la capacidad de las entidades
para que las normas de contabilidad, de información para proveer insumos de calidad al proceso contable,
financiera y de aseguramiento de la información de a partir de procesos y procedimientos que propendan
quienes participen en un mismo sector económico sean por el flujo de información oportuna y suficiente; y en el
homogéneas, consistentes y comparables. apoyo de profesionales de diferentes disciplinas que en
aspectos de reconocimiento y medición que desbordan
la disciplina contable, pero impactan el proceso.
100
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
101
2. MÉTODO DE
IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
102
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
GRÁFICO 2
RÉGIMEN DE
CONTABILIDAD
PÚBLICA Catálogo General de Cuentas
MANUAL DE
RES. 354/07 PROCEDIMIENTOS Procedimientos contables
RES. 356/07
Instructivos contables
DOCTRINA
CONTABLE
PÚBLICA
103
Con base en lo regulado hasta el año el año 2007, la regulación contable pública de las entidades de gobierno
CGN emprendió, en el año 2009, el proyecto titulado: con las NICSP emitidas con posterioridad al año 2006,
“Estudio, actualización y armonización del Régimen de e incorporar criterios de las Normas Internacionales
Contabilidad Pública con estándares internacionales de Información Financiera (NIIF) para el caso de las
de contabilidad”, con el propósito de actualizar la empresas estatales.
NACIONALES INTERNACIONALES
GOBIERNO IFAC
NICSP
RCP CGN IPSASB
EMPRESAS
PÚBLICAS
NIIF
MHCP
SECTOR IFRS
M Cio
PRIVADO IASB
CTCP
NIIF
NIIF - PYMES
104
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
Con el fin de soportar y documentar la política de Dentro de las empresas estatales existen algunas
regulación contable pública, la CGN realizó estudios que emiten acciones o instrumentos de deuda
relacionados con la caracterización del sector público y otras que captan y colocan en forma masiva
colombiano, la regulación de la contabilidad pública en recursos del público. Para unas y otras, resulta
el contexto internacional y el análisis comparativo entre estratégico y beneficioso preparar y presentar
el RCP y los modelos internacionales de contabilidad; información que sea útil para los inversionistas
asimismo, realizó análisis de impactos en las entidades y para el mercado.
públicas, en los usuarios de la información contable
pública, así como en los procesos y productos de la CGN. El ámbito de aplicación de las NICSP se circunscribe
a las entidades públicas del gobierno general,
Una síntesis de algunas de las conclusiones derivadas mientras que las NIIF se circunscriben a las
del análisis integral de los estudios realizados, que empresas denominadas de interés público, las
conllevaron a definir la política de regulación contable cuales requieren producir información de carácter
pública, es la siguiente: general, privilegiando un grupo determinado
de usuarios (inversionistas y prestamistas), con
El propósito definido por la Ley para el SNCP, es independencia de que se trate de entidades del
generar la información necesaria para la toma sector privado o público. El modelo NIIF PYMES
de decisiones y el control interno y externo de la es una construcción que se basa en el modelo NIIF
Administración pública y, en ese contexto, se le adoptado por el IASB con algunas simplificaciones.
asignó a la CGN la función de establecer normas
que permitan uniformar, centralizar y consolidar El Gobierno nacional ha establecido mecanismos
la contabilidad pública. para coordinar los procesos de regulación contable,
y la CGN participa en estas instancias en lo que
Según la función económica que desarrollan las respecta a la regulación aplicable a las empresas
entidades que conforman el sector público, se de propiedad estatal. Esta coordinación no se
clasifican en entidades de gobierno general y requiere respecto de las funciones de regulación
empresas de propiedad estatal. Dicha clasificación contable para las entidades de gobierno general.
implica diferencias en las formas de operar, en
los procedimientos y la información requerida En cuanto a los criterios para el reconocimiento,
para la toma de decisiones, en las fuentes de la medición, revelación y presentación de la
financiación para su operación, en el uso y las información financiera, se observan diferencias
características de sus activos y pasivos, y en las y semejanzas entre los modelos contables
necesidades y objetivos de los usuarios de su internacionales para empresas y entidades de
información, entre otras. gobierno y, entre estos, el Régimen de Contabilidad
Pública.
105
Los modelos internacionales de contabilidad Para ello, se propuso desarrollar una regulación con las
aplicables, tanto a las empresas como a las siguientes características: a) que incorporara criterios
entidades de gobierno, pretenden estandarizar aplicables en el contexto del sector público y desde la
el reconocimiento, la medición, revelación y relación costo beneficio, b) que satisficiera las necesidades
presentación de la información financiera con de los usuarios y c) que fijara políticas concretas que
el fin de lograr una mayor transparencia y propendieran por la uniformidad de la información.
comparabilidad; no obstante, contemplan una
diversidad de alternativas para el reconocimiento En consecuencia, no se consideró apropiado realizar una
y la medición de algunos hechos económicos copia textual de los criterios contenidos en dichos modelos.
cuya aplicación discrecional, por parte de los No obstante, para las empresas emisoras de valores y
preparadores de la información, podría obstaculizar captadoras de recursos del público, en forma masiva,
el objetivo de uniformar la contabilidad pública. se concluyó que se justificaba, desde la relación costo-
Pese a ello, gran cantidad de los criterios beneficio, la preparación y presentación de información
contenidos en las normas internacionales se financiera con base en NIIF, independientemente de los
consideran apropiados para satisfacer las impactos operativos, tecnológicos y financieros que se
necesidades de los usuarios de la información derivaran de su aplicación.
contable pública colombiana.
Las anteriores conclusiones y demás consideraciones
La consecución de los objetivos de la modernización conllevaron a la CGN a plantear la separación de modelos
de la regulación contable pública se fundamenta contables, así:
en la obtención de información de calidad, útil
en la gestión, control y toma de decisiones por
parte de los usuarios de la misma. El éxito de la
1
implementación de dicha regulación se centra Modelo de contabilidad para entidades de gobierno.
en facilitar a los preparadores de la información
la comprensión y aplicación de los criterios
contables y considerar los sistemas de información
2
disponibles en las entidades del sector público. Modelo de contabilidad para empresas no emisoras de
valores o que no captan ni administran ahorro del público.
Dada la diferencia entre la función económica
y los modelos internacionales de contabilidad
aplicables para empresas y entidades de gobierno,
3
así como la prevalencia de la satisfacción de las Modelo de contabilidad para empresas emisoras de
necesidades de los usuarios de la información valores o que captan o administran ahorro del público,
financiera, la CGN consideró pertinente separar los cuales harían parte integrante del Régimen de
los modelos de contabilidad de acuerdo con la Contabilidad Pública.
función económica.
Los estudios realizados y la política de regulación
contable pública quedaron consignados en el documento
“Estrategia de Convergencia de la Regulación Contable
Pública hacia NIIF y NICSP” publicado en el mes de
junio de 2013, el cual se expuso para comentarios de
los interesados y, en la actualidad, se puede consultar,
con sus anexos, en la página www.contaduria.gov.co
Modernización RCP/Política de Regulación Contable
Pública.
106
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
3. SITUACIÓN ACTUAL
DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
El RCP es el medio de normalización y regulación de la Mercado de Valores y que no Captan ni Administran
contabilidad pública en Colombia, el cual está conformado Ahorro del Público; d) Marco Normativo para Entidades
por los siguientes elementos: a) Referente Teórico y de Gobierno; e) Marco Normativo para Entidades en
Metodológico de la Regulación Contable Pública; b) Marco Liquidación; f) Regulación del proceso contable y del
Normativo para Empresas que Cotizan en el Mercado de sistema documental contable; y g) Procedimientos
Valores o que Captan o Administran Ahorro del Público; transversales.
c) Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el
Marco Normativo para Marco Normativo Marco Normativo para Marco Normativo
Entidades de Gobierno para Empresas que no Empresas que Cotizan para Entidades en
Cotizan en el Mercado en el Mercado de Liquidación
de Valores, y que no Valores, o que Captan
Captan ni Administran o Administran Ahorro
Ahorro del Público del Público
Marco Conceptual para Marco Conceptual para Marco Conceptual Marco Conceptual para
la P y P de Información la P y P de Información par la nformación la P y P de Información
Financiera Financiera Financiera Financiera
PROCEDIMIENTOS TRANSVERSALES
a c
Referente Teórico y Metodológico de la Marco Normativo para Empresas que no
Regulación Contable Pública Cotizan en el Mercado de Valores y que
El Referente Teórico y Metodológico de la Regulación no Captan ni Administran Ahorro del
Contable Pública sirve a la CGN para definir el alcance Público
del RCP y desarrollar este instrumento de normalización Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la CGN,
y regulación de la contabilidad pública, en el contexto que tiene como referente los conceptos y criterios de
de la convergencia hacia estándares internacionales de reconocimiento, medición, revelación y presentación
información financiera. Este documento se incorporó al contenidos en el Marco Conceptual para la Información
RCP mediante la Resolución 628 de 2015, y se modificó Financiera y en las NIIF, a partir de los cuales se realizó
por la Resolución 456 de 2017, expedidas por la CGN. una simplificación manteniendo los que aportan a la
calidad de la información y facilitando su aplicación a
partir de la definición de criterios uniformes.
b
Marco Normativo para Empresas que En la definición de este Marco Normativo se consideraron
Cotizan en el Mercado de Valores o que los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico
Captan o Administran Ahorro del Público de las empresas de propiedad estatal; b) las necesidades
Este Marco se construye a partir de los conceptos y de información de los usuarios de la contabilidad pública;
criterios de reconocimiento, medición, revelación y c) la utilidad de la información obtenida al aplicar el Marco
presentación contenidos en el Marco Conceptual para Normativo; d) la relación entre el costo de preparar la
la Información Financiera y en las NIIF que han sido información y el beneficio de utilizarla; e) la actividad que
incorporados al ordenamiento jurídico colombiano. las empresas desarrollan; f) las relaciones y operaciones
Obedece a la existencia de empresas de propiedad que se dan entre empresas de propiedad estatal y
estatal que acceden al mercado bursátil con la colocación entre estas y las entidades de gobierno con las cuales
de valores (listadas) o que captan o administran ahorro estén vinculadas; g) la capacidad técnica, tecnológica
del público. y de recurso humano para enfrentar e implementar los
nuevos criterios contables; y h) las posibilidades de su
Este Marco Normativo está conformado por el Marco implementación.
Conceptual para la Información Financiera, las Normas de
Información Financiera, el Catálogo General de Cuentas Este Marco está conformado por el Marco Conceptual
y la Doctrina Contable Pública, el cual se actualiza para la Preparación y Presentación de Información
anualmente con las modificaciones a las NIIF que se Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medición,
incorporan al ordenamiento jurídico colombiano. Revelación y Presentación de los Hechos Económicos;
los Procedimientos Contables; las Guías de Aplicación;
El primer período de aplicación de este Marco Normativo la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo General de
fue en el año 2015, excepto para las entidades financieras Cuentas.
de régimen especial y los fondos de garantías a quienes
se les permitió aplicarlo a partir del año 2016.
108
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
El primer período de aplicación de este Marco Normativo En la definición de este Marco Normativo se consideraron
fue el año 2016, excepto para las entidades que conforman los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico
el Sistema General de Seguridad Social en Salud, a quienes de las entidades de gobierno; b) las necesidades de
se les permitió aplicarlo a partir del año 2017. información de los usuarios de la contabilidad pública;
c) la utilidad de la información obtenida al aplicar
Como parte de los desarrollos instrumentales que facilitan el Marco Normativo; d) la relación entre el costo de
la aplicación de las normas a casos particulares, se han preparar la información y el beneficio de utilizarla; e)
expedido actos administrativos que regulan el tratamiento las particularidades de las entidades de gobierno; f) la
contable de los procesos judiciales y de los recursos capacidad técnica, tecnológica y de recurso humano para
entregados en administración. enfrentar e implementar los nuevos criterios contables;
y g) las posibilidades de su implementación.
Asimismo, se han publicado las siguientes guías de
aplicación: Definición de políticas contables; Presentación Este Marco Normativo está conformado por el Marco
de estados financieros; Deterioro del valor de propiedades, Conceptual para la Preparación y Presentación de
planta y equipo; Depreciación por componentes y Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento,
sustitución de componentes; Ingresos a partir del grado Medición, Revelación y Presentación de los Hechos
de avance; Inversiones de administración de liquidez en Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías
títulos de deuda; Subvenciones no monetarias; Costos de Aplicación; la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo
de financiación; y Subvenciones monetarias. General de Cuentas.
d
Marco Normativo para Entidades
de Gobierno
Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la CGN,
que tiene como referente los conceptos y criterios de
reconocimiento, medición, revelación y presentación
contenidos en el Marco Conceptual para la Información
Financiera con Propósito General de las Entidades del
Sector Público y en las NICSP, a partir de los cuales se
realizó una simplificación manteniendo los que aportan
a la calidad de la información y facilitando su aplicación
a partir de la definición de criterios uniformes.
109
Banco Interamericano de Desarrollo
El primer período de aplicación de este Marco Normativo
fue en el año 2018.
Como parte de los desarrollos instrumentales que Este Marco Normativo está conformado por el Marco
facilitan la aplicación de las normas a casos particulares, Conceptual para la Preparación y Presentación de
se han expedido actos administrativos que regulan, Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento,
entre otros, el tratamiento contable de los recursos del la Medición, Revelación y Presentación de los Hechos
Sistema General de Regalías, los procesos judiciales, Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías de
los recursos destinados a los operadores públicos Aplicación; la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo
del servicio de televisión, los recursos de la salud, los General de Cuentas.
recursos entregados en administración, los acuerdos de
concesión de infraestructura de transporte y el Fondo El primer período de aplicación de este Marco Normativo
de estabilización de precios del petróleo. fue en el año 2018.
110
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
g
Procedimientos transversales Los procedimientos transversales que ha expedido la
Los procedimientos transversales regulan aspectos que CGN son los siguientes: Evaluación del control interno
contribuyen a la administración, salvaguarda y calidad contable; Preparación y publicación de los informes
de la información, así como otros aspectos que no son financieros y contables mensuales; y Elaboración del
abordados por los marcos normativos. informe contable cuando se produzca cambio de
representante legal.
Res. 461
Res. 628 de 2017
Res. 533 de 2015
Res. 414 de 2015 Incorpora al
Res. 743/2013- de 2014 Incorpora RCP el Marco
037/2017 Incorpora al RCP el Normativo
Res. 033 Año 2013
Incorpora al al RCP referente para las
de 2012
Incorpora al RCP Marco el Marco teórico y entidades en
RCP Marco Normativo Normatico metodológico liquidación
Estrategia de
Aplicación Normativo para aplicable de la
Convergencia
voluntaria de dispuesto empresas para las regulación
de la
las NIIF para en el anexo que no entidades contable
Regulación
las empresas Decreto 2784 Cotizan del pública y
Contable
sujetas al de 2012. Gobierno define el
Pública hacia
ámbito de Empresas alcance del
Normas
aplicación del cotizantes RCP
Internacionales
RCP
de Información
Hoy Decreto Res. 193
Financiera
2420 de 2015 Res. 192 de 2016
(NIIF) y
Normas Res. 525 de 2016
Internacionales de 2016 Procedimiento
de Contabilidad Incorpora para la
del Sector Incorpora al RCP el evaluación
Público al RCP la elemento del Control
(NICSP) Norma de procedimientos Interno
Proceso transversales Contable
Contable
y Sistema
Documental
Contable
111
Otra de las funciones asignadas a la CGN es la relacionada Adicionalmente, la CGN tiene definido el proceso
con el desarrollo de los programas de capitación, asesoría de expedición de conceptos y solución de consultas
y divulgación de las normas y los procedimientos denominado “Doctrina Contable Pública”, cuyo objetivo
expedidos por la CGN. Esto implica promover en el es fortalecer la aplicación de los marcos normativos
país el desarrollo de una cultura contable que permita en convergencia con estándares internacionales de
el uso de la información contable pública; por ello, la información financiera. A través de este instrumento
CGN, además de su condición de organismo técnico se mejora la interpretación de los marcos normativos,
rector de la regulación contable, tiene la función misional proporcionando soporte conceptual y técnico a los
de contribuir a la construcción de conocimiento en el preparadores de la información financiera.
campo de la contabilidad pública.
De otra parte, dado que los cronogramas para la aplicación
De acuerdo con los cambios estructurales a nivel del RCP en convergencia con NIIF y NICSP fueron
normativo realizados durante los últimos años en diferenciados, en el año 2018 se contó, por primera vez,
Colombia, la CGN ha llevado a cabo un fuerte proceso con información financiera individual de las empresas
de capacitación, que se ha convertido en factor clave y entidades de gobierno, preparada con base en los
para asimilar dichas transformaciones. Las capacitaciones nuevos marcos normativos de contabilidad, siendo el
como política pública se han realizado en diferentes insumo para la preparación de los estados financieros
ciudades del país, bajo la estrategia pedagógica de consolidados que presentó la CGN, a 31 de diciembre
seminario-taller de manera presencial, orientados a cubrir de 2018, los que se encuentran publicados en la página
la coyuntura generada en razón de la expedición de los web de la entidad (www.contaduría.gov.co).
nuevos marcos normativos y de los procedimientos
contables, alcanzando un número significativo de 26.130 El impacto patrimonial neto de las entidades de gobierno
capacitados en los tres últimos años. del nivel nacional fue negativo, originado principalmente
en los beneficios a los empleados (por el reconocimiento
Para la cualificación de los beneficiarios de las pleno del pasivo pensional y de otros beneficios que
capacitaciones, la CGN desarrolla un plan de capacitación anteriormente no se reconocían) y en las cuentas por
dirigido a los administradores de las entidades del cobrar (por la baja en cuentas de aquellas que no
sector público, a los organismos de control político generarían beneficios económicos futuros y por el
y fiscal y a los funcionarios responsables de preparar deterioro de cuentas por cobrar que con la regulación
la información contable, buscando que en un futuro anterior no eran objeto de estimaciones de deterioro,
los estados financieros sirvan de base para la toma de como es el caso de los impuestos).
decisiones financieras o administrativas y se ejerza un
control adecuado en beneficio de la transparencia de
la gestión. De esta forma se ponen a disposición de
las entidades públicas los conocimientos, conceptos,
las herramientas y técnicas adecuadas para orientar la
implementación de un sistema de información financiera
de acuerdo con los parámetros requeridos por las normas
de contabilidad pública.
112
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
Los impactos positivos que atenuaron el impacto En las siguientes gráficas y por ser pertinente para el
patrimonial neto negativo fue el incremento en los bienes caso colombiano, se presentan los principales impactos
de uso público, las propiedades, planta y equipo y las generados en el proceso de convergencia contable, en
inversiones patrimoniales, originado en la incorporación razón de la consolidación realizada por la CGN a 31 de
y remedición de estos activos. En el impacto patrimonial diciembre de 2018, para el sector público y los niveles
neto, también tuvieron impacto las variaciones en los nacional y territorial, así como de algunas entidades
activos y pasivos, originadas en la aplicación de la Norma públicas consideradas individualmente. (La fuente de
de Acuerdos de concesión desde la perspectiva de la estas gráficas es de elaboración propia de la CGN).
entidad concedente.
207.750,7
2.600
Miles de millones de pesos
250.000,0
200.000,0
150.000,0 38.338,1
(169.412,6) 2883
100.000,0
283
50.000,0
0,0
(50.000,0)
(100.000,0)
(150.000.,0)
(200.000,0)
Entidades Entidades Sector
Nacionales Territoriales Público
Número de entidades
113
GRÁFICO 7 Impacto Patrimonial - Convergencia Sector Público
Miles de millones de pesos
40.000,0 38.338,1
35.000,0 2.883
30.000,0
25.000,0 18.546,8
20.000,0 41 13.209,7
15.000,0 6.581,6 1.058
10.000,0 1.784
5.000,0
0,0
Entidades Empresas Empresas no TOTAL
de Gobierno cotizantes cotizantes
Número de entidades
0,0
(20.000,0)
(40.000,0)
(60.000,0)
(80.000,0)
(100.000,0)
(120.000,0)
(140.000,0)
(160.000,0)
(180.000,0)
Número de entidades
114
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
207.750,8
250.000,0
Miles de millones de pesos
2.600
181.061,0
200.000,0 1.558
150.000,0
100.000,0
Número de entidades
100.000,0
58.767,5
Miles de millones de pesos
50.000,0
9.822,0 4.193,6 2.312,5
0,0
(7.787,1) (7.580,1)
(50.000,0)
(40.343,5)
(100.000,0)
(150.000,0)
(182.324,6)
(200.000,0)
Propiedades Inversiones e Beneficios a Bienes de uso
planta y instrumentos empleados público
equipo derivados
115
GRÁFICO 11 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Sector Público
150.000,0
104.989,6 101.487,2
100.000,0 89.659,0
Miles de millones de pesos
50.000,0
13.822,3
0,0
(5.762,4)
(50.000,0) (8.316,9)
(41.901,1)
(100.000,0)
(150.000,0)
(200.000,0)
(215.227,2)
(250.000,0)
Bienes de uso Otros Beneficios a Otros
público impactos empleados pasivos
120.000,0 112.776,7
100.000,0
Miles de millones de pesos
79.836,9
80.000,0
60.000,0
42.719,7
40.000,0
20.000,0 9.628,7
0,0
(1.557,7) (969,0)
(2.925,6)
(20.000,0)
(40.000,0) (32.902,6)
Bienes de uso Propiedades, Beneficios a Cuentas por
público planta y equipo empleados cobrar
116
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
GRÁFICO 13 Impactos por la transición al nuevo marco de regulación. Entidades de Gobierno Nacional
con Mayores y Menores saldos
20.000,0
3.726,6 3.561,4 2.695,8
2.619,9 1.839,5
0,0
Miles de millones de pesos
(20.000,0) (7.541,7)
(14.128,4)
(15.169,3)
(40.000,0) (28.956,1)
(60.000,0)
(80.000,0)
(100.000,0)
(120.000,0)
(130.628,9)
(140.000,0)
Ministerio de Universidad Servicio Consejo Policía
Hacienda Nacional de Nacional de Superior de Nacional
y Crédito Colombia Aprendizaje la Judicatura
Público
117
GRÁFICO 14 Impactos por la transición al nuevo marco de regulación. Entidades de Gobierno Territorial
con Mayores y Menores saldos
180.000,0
161.230,2
160.000,0
140.000,0
120.000,0
100.000,0
80.000,0
60.000,0
8.518,6 (5.497,8)
40.000,0 (5.420,1)
6.290,7 (2.571,6)
20.000,0 2.213,2 (1.625,9)
2.180,5 (1.468,3)
0,0
(20.000,0)
Bogotá D.C. San José Medellín Fondo de Departamento
de Cúcuta Prestaciones de Antioquia
Económicas,
Cesantías y
Pensiones
118
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
4. EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN
DE LAS NORMAS DE MAYORES
IMPACTOS
Las asociaciones público-privadas (APP) se han 2011 la “NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios:
consolidado a nivel global como un mecanismo Concedente”. Esta NICSP exige que la entidad concedente
ampliamente utilizado para vincular el capital privado a la reconozca los activos proporcionados por el privado
construcción de infraestructura pública y a la prestación junto con el pasivo que está asumiendo, el cual puede
de los servicios asociados a esta, lo cual no ha sido ajeno ser financiero o diferido, dependiendo de la forma en
para Colombia. De acuerdo con los informes trimestrales que se remunere al privado por la inversión realizada.
del Registro Único de Asociaciones Público-Privadas
(RUAPP) del Departamento Nacional de Planeación, Conscientes de la creciente importancia de las APP en
entre abril de 2013 y septiembre de 2018, los proyectos el ámbito nacional y de la necesidad de información
inscritos en el RUAPP pasaron de 45 a 712, dentro de financiera útil, la CGN dispuso, en el Marco Normativo
los cuales el sector de transporte representa el 56,03%. para Entidades de Gobierno, la Norma de acuerdos de
concesión desde la perspectiva de la entidad concedente,
El Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo, la cual, considerando las características del contexto
principales promotores del uso de las APP, destacan colombiano, incorpora los criterios de la NICSP 32.
que el principal beneficio de este tipo de acuerdos es el
aumento en la calidad y cantidad de las infraestructuras Adicionalmente, para facilitar la aplicación de la Norma,
públicas, lo cual contribuye a la igualdad, la disminución mediante la Resolución 602 de 2018, la CGN incorporó
de la pobreza y el crecimiento. No obstante, también al Marco Normativo para Entidades de Gobierno, el
reconocen que las APP están sujetas, entre otros, al riesgo Procedimiento contable para el registro de los hechos
de gestión fiscal, pues permite reconocer la infraestructura económicos relacionados con los acuerdos de concesión
evitando las cargas fiscales inmediatamente visibles. de infraestructura de transporte. En este procedimiento se
Con el fin de que los gobiernos cuenten con información definen los registros contables de los hechos económicos
útil para la administración de este riesgo, el Consejo relacionados con: los activos en concesión; los recursos
de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector en los patrimonios autónomos constituidos por los
Público (IPSASB, por sus siglas en inglés) emitió en concesionarios; los pagos por anticipado y anticipos
realizados a los concesionarios; y los pasivos, ingresos
y gastos asociados con dichos acuerdos.
119
Banco Interamericano de Desarrollo
Con relación a las concesiones de infraestructura de
transporte del nivel nacional colombiano, la Agencia
Nacional de Infraestructura (ANI) es la entidad encargada
de gestionar los acuerdos de concesión para el diseño,
construcción, mantenimiento, operación, administración
y explotación de la infraestructura de transporte del
modo carretero, férreo, fluvial, marítimo y aeroportuario.
120
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
121
4.2. Norma de beneficios a los
empleados
122
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
123
COSTA RICA
1. INTRODUCCIÓN 125
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 125
1.2. Descripción de la conformación del sector público 125
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 129
1.4. Rectos actuales del país 130
124
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
1. INTRODUCCIÓN
Costa Rica, se ubica geográficamente en Centroamérica Desde sus orígenes como territorio ístmico, ha sido
y está localizada dentro de las coordenadas geográficas puente biológico donde coexisten especies de flora
8° y 11°15’ de latitud norte, y 82° y 86° de longitud y fauna pertenecientes al neoártico, al neotrópico y
oeste. Incluyendo su área insular, tiene una extensión algunas otras a la región de las Antillas. Debido a esta
de 51.100 km2 (50.660 km2 de tierras y 440 km2 de biodiversidad, se localizan zonas de vida, las cuales
agua). Junto a Belice y El Salvador es uno de los estados incluyen desde paisajes litorales localizados a nivel del
más pequeños de América Central. Limita al norte con mar hasta paisajes de páramo sobre los 3.000 m de
Nicaragua, con la que comparte 309 km de frontera, altitud.
y al sur con Panamá, con la que comparte 330 km, al
este con el mar Caribe y al oeste con el océano Pacífico. La biodiversidad permite al país poseer una herpetofauna
de alrededor de 360 especies (150 anfibios y 210 reptiles),
La longitud del litoral comprende 1.228 km, de los cuales una avifauna de aproximadamente 850 especies (625
1.016 están en la costa pacífica y 212 km, en el mar Caribe. anidan y 225 son migratorias) y una mastofauna de casi
La costa pacífica presenta una serie de irregularidades, 205 especies, entre las que encontramos murciélagos
como penínsulas, golfos y bahías, condición que facilita el y mamíferos no voladores.
establecimiento de zonas portuarias y para el desarrollo
turístico. Por el contrario, la costa del Caribe es más
regular, pero menos apta para este tipo de instalaciones. 1.2. Descripción de la conformación
El país tiene soberanía sobre 200 mn de zona exclusiva del sector público
económica y 12 mn de aguas territoriales.
Los niveles organizacionales en las
El país posee un eje montañoso central longitudinal con instituciones públicas costarricenses2
dirección noroeste-sureste, dividido en cuatro cordilleras, Además de recursos humanos, materiales y financieros,
a partir de las cuales nacen los ríos, que desembocan las instituciones públicas necesitan de una estructura
en las vertientes de ambos océanos. La acción de estos organizacional, que refleje la jerarquía y establezca
ríos ha dado lugar a tres grupos de llanuras, que son más las relaciones de coordinación horizontal y vertical
extensas hacia el litoral atlántico. El centro del país está necesarias para ejecutar sus actividades y generar
ocupado por una depresión tectónica conocida como bienes y servicios, para cumplir así con sus objetivos.
Valle Central, donde vive la mayoría de la población. El Dentro de esta forma de organizar el trabajo institucional,
país cuenta con cerca de 200 volcanes, de los cuales estas organizaciones se subdividen en tres diferentes
cinco (5) están activos. La isla del Coco, en el océano estratos o niveles estructurales; el nivel institucional,
Pacífico, es parte del territorio nacional. llamado algunas veces nivel político o nivel estratégico;
el nivel Intermedio; y, por supuesto, el nivel operacional.
1
Datos obtenidos de Wikipedia.
2
Ministerio de Planificación Nacional y
Politica Económica..
125
Nivel institucional/político/estratégico
Es el nivel más elevado de la organización, en él se
agrupan las unidades organizacionales y los servidores
públicos encargados de tomar las principales decisiones
de la institución. Quienes se ubican en este nivel, tienen
el deber de reaccionar ante los cambios y las presiones
que el ambiente externo ejerza sobre la organización,
sea de parte de la opinión pública, de los usuarios de
sus bienes y servicios o, en el caso particular de
las instituciones públicas, del control que
ejercen otras instituciones y autoridades
pertenecientes a los distintos poderes
del Estado.
126
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
Además, de los directivos (Junta Directiva), ministros, De esta forma, quienes desarrollen estas funciones
viceministros, presidentes ejecutivos y otros servidores de control de gestión tienen el deber de propiciar la
de rango similar, se encuentran en este apartado las efectividad del nivel operativo en el cumplimiento de
unidades organizacionales cuya labor primordial los objetivos programáticos, en término del uso de
es brindar asesoría a estos servidores en su labor los recursos (eficiencia), pero también en razón de
estratégica. En virtud de esta especialización como asegurar que dichos objetivos operativos guarden la
apoyo al máximo nivel decisorio institucional, dichas debida concordancia con los objetivos estratégicos
unidades conocidas como nivel asesor o de Línea Staff, institucionales.
no deben nunca ser ubicadas en los niveles intermedios
u operativos de las instituciones públicas. Debe aclararse que no existe un número o estándar
determinado para la cantidad de gerentes o directores
que una institución ubique en este nivel intermedio,
Nivel intermedio tal y como lo manifiesta Mintzberg: “En teoría, un
También conocido como nivel gerencial o táctico, gerente, el director general en la cumbre estratégica,
tiene la función de interpretar las decisiones generales puede supervisar a todos los operarios. En la práctica,
o estratégicas tomadas por el nivel institucional/ la supervisión directa requiere un estrecho contacto
político/estratégico y transformarlas en acciones personal entre el gerente y el operador, con el resultado
programáticas, susceptibles de ser ejecutadas por de que existe cierto límite para la cantidad de operadores
los niveles operativos, y de esta forma cumplir con la que puede supervisar un gerente, llamado extensión del
planificación estratégica institucional. “Nivel administrativo control. Las organizaciones pequeñas pueden trabajar
que articula internamente el nivel institucional con el con un gerente (en la cumbre estratégica); las mayores
nivel operacional de la organización”. requieren más (en la línea media)”.
Es así como los directivos o gerentes que se ubican en Además, de controlar que los resultados de las unidades
las unidades organizativas de estos estratos se encargan operativas bajo su cargo se ajusten a las metas
del control de gestión, entendido este como “el proceso organizacionales, como ya fue mencionado, la labor
por el cual los directivos influencian a otros miembros de estos directores o gerentes intermedios tenderá a
de la organización para que implanten las estrategias retroalimentar a los jerarcas sobre el grado de éxito
de la organización”. institucional para alcanzar metas estratégicas y sobre
las acciones correctivas que consideren necesarias en
el desempeño organizacional.
127
Nivel operacional Como indica su nombre, en esta parte de la organización,
Este nivel es el que “administra la ejecución y la realización los controles que se realizan se encuentran más enfocados
de las tareas y actividades cotidianas” de una institución. en la utilización eficiente de los recursos organizacionales
Suele mencionarse que este es el estrato más bajo de para la producción directa de bienes y servicios que
una organización, en el sentido de que las unidades en pensar en definir una estrategia para el futuro de
organizacionales que lo constituyen, se encuentran la organización o en hacer que esta sea fielmente
ubicadas en la base o parte inferior del organigrama implementada, como en los niveles anteriormente
organizacional. comentados. A continuación se presentan instituciones
públicas costarricenses, indicando los objetivos o las
Tanto los servidores que ejercen cargos de coordinación funciones básicas que establecen para ellas sus leyes
(comúnmente denominados jefaturas) como quienes orgánicas, además de las unidades organizacionales
desarrollan actividades en las unidades de este nivel, que las conforman, debidamente ubicadas en el nivel
tienen la importante tarea de producir los bienes o ejecutar organizacional que les corresponde.
los servicios que serán utilizados por los usuarios internos
o externos de la organización. La función principal de
los miembros de este nivel organizacional es producir
los bienes o prestar los servicios que serán utilizados
por los usuarios internos y externos de la organización.
Tal y como se evidencia en esta frase de Henry Mintzberg:
“El núcleo operativo de la organización abarca a aquellos
miembros (los operarios) que realizan el trabajo básico
relacionado directamente con la producción de productos
y servicios”.
GRÁFICO 1 Instituciones y órganos del Sector Público costarricense según naturaleza jurídica
14 Órganos
69 Órganos 3 Órganos adscritos a
adscritos a adscritos a 34 Instituciones instituciones
Ministerios Presidencia autónomas autónomas
18 Ministerios
8 Consejos
municipales de
2 Órganos distrito
del Poder
3 Poderes 1 Organismo
Legislativo
del Estado electoral
82
10 instituciones Municipalidades
semiautónomas
128
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
129
1.4. Retos actuales del país
a
La implementación de la normativa contable internacional
a partir del 1 de enero del año 2023 en todo el sector
público costarricense.
b
Incorporación de las entidades adscritas a los Ministerios
al presupuesto del Gobierno central, a partir del año
2021, así como al sistema contable de la Administración
central de acuerdo a las Leyes 8131 de la Administración
financiera de la República y los Presupuestos públicos y
la Ley 9524, Fortalecimiento del Control Presupuestario
de los Órganos desconcentrados del Gobierno central.
c
Implementar la versión 2018 de las NICSP, que serían
de aplicación para todas las entidades públicas, sin
diferenciar entre las que deben implementarla y las
empresas públicas que actualmente están obligadas
a implementar las NIIF.
d
Un sistema integrado a la medida para todo el sector
público costarricense.
e
Estados financieros auditados bajo normas internacionales
de contabilidad.
f
Estados financieros consolidados emitidos en forma
oportuna para rendición de cuentas y transparencia de
la Administración pública y para la toma de decisiones.
130
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
2. MÉTODO DE
IMPLEMENTACIÓN NICSP
131
Tercera etapa de implementación
normativa contable internacional;
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Se publicó el Decreto Ejecutivo n. 35616 en el año 2009,
para regular la contabilidad de las empresas públicas,
donde se establece lo siguiente:
132
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
133
Se deroga el Decreto Ejecutivo 34029-H y la nueva Sexta etapa de implementación
fecha de implementación es a partir del 2 de enero normativa contable internacional
del año 2012. (NICSP-NIIF)
También se realizaron reuniones con la CGR
Quinta etapa de implementación normativa para cambiar el Decreto Ejecutivo 34918-H, lo cual
contable internacional se logró con la publicación de un nuevo decreto:
Al no haberse logrado ningún tipo de avance en el interior Decreto Ejecutivo n. 36961-H, que modificó dicho Decreto,
del Poder Ejecutivo y del resto de entidades públicas en la fecha de implementación de la normativa contable
en la implementación de las NICSP y no haber logrado internacional a partir del 2 de enero del año 2016.
la capacitación de los funcionarios de esta dirección,
se pensó en conseguir fondos donados por medio de Séptima etapa de implementación
la fundación Costa Rica-Estados Unidos de América normativa contable internacional
(CRUSA), los cuales se gestionaron, se lograron obtener (NICSP-NIIF)
y serían administrados por la Fundación de la Universidad Retomando la nueva versión de las NICSP 2014, donde
de Costa Rica para la Investigación (FUNDEVI). Con estaban contempladas las NICSP 1 a la NICSP 32, se
esta donación se hicieron las primeras gestiones para replanteó todo el Plan General de la Contabilidad
contratar asesoría internacional y experta en NICSP. Nacional por parte de la Contabilidad nacional y se le
encargó mediante la asesoría de consultores externos la
Se logró en primera instancia contactar al del Colegio modificación de este, máxime el impacto que generaron
de Contadores Públicos de Costa Rica (CCP) en esa las NICSP 28 a la NICSP 30 sobre el resto de las normas.
oportunidad, y se consiguió establecer un contrato con la
misma como una contratación independiente del CCP y Este cambio del Plan General de la Contabilidad Nacional
ella a su vez una subcontratación de asesoria, siguiendo generó una transformación drástica en todos los sistemas
todos los procedimientos legales de contratación por de información que tenían las entidades públicas y a los
medio de FUNDEVI. cuales ya habían procedido a realizar modificaciones
basadas en el primer Plan General de la Contabilidad
Se realizó una capacitación en NICSP a todos los Nacional.
funcionarios de la Contabilidad nacional, así como parte
de la misma contratación a desarrollar un producto Octava etapa de implementación
denominado “Plan General de la Contabilidad Nacional”, normativa contable internacional
dentro del cual se incluirían entre otros, un catálogo de (NICSP-NIIF)
cuentas, descriptivo de cuentas, políticas contables y Mediante Decreto Ejecutivo n. 39665-MH se modifican
modelos de estados financieros. los Decretos Ejecutivos nn. 36961-H y 35616-H para que
la fecha de implementación de la normativa contable
Posteriormente, por problemas que se presentaron en internacional sea a partir del 2 de enero de 2017.
el desarrollo del proyecto, el contrato se rompió con
el Colegio de Contadores Públicos y se hizo un nuevo Novena etapa de implementación
contrato directamente con el grupo de consultores normativa contable internacional
expertos en NICSP que se estaba trabajando. (NICSP-NIIF)
Con la publicación del Decreto Ejecutivo n. 41039-MH, se
Dentro de los productos entregables a parte del Plan cambia la fecha de implementación hasta el 1 de enero
General de la Contabilidad Nacional, elaborado con base de 2020, denominado “Cierre de Brechas”.
a las NICSP 2008 que incluía de la NICSP 1 a la NICSP 25,
se realizaron trabajos de campo con varias entidades del
Ministerio de Hacienda y del Sector Público, para lograr
un mejor producto; asimismo, se consideró el Manual
de las Estadísticas de las Finanzas Públicas 2001 y los
clasificadores presupuestarios.
134
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
135
3. SITUACIÓN ACTUAL DE
LA ADOPCIÓN DE NICSP
Como ya se indicó, en los puntos anteriores, la adopción a si eso implica que los decretos que emite el Gobierno
de la normativa contable internacional se dio mediante de la República no son de aplicación obligatoria para
la emisión de decretos tanto para entidades del Sector las entidades del inciso d) del artículo 1 de la Ley 8131,
Gobierno General como para las empresas públicas. a lo cual el ente contralor respondió en el oficio DFOE-
Estos decretos también contienen lineamientos para la ST-101 (n. 8154) de fecha 11 de agosto de 2009:
implementación y aplicación de la normativa contable
internacional. Hasta diciembre de 2016 se desarrolló “3. Como consecuencia de la exclusión de la Ley 8131,
un proceso de implementación, entendido como la las universidades estatales, municipalidades y la Caja
creación de condiciones para iniciar con la aplicación Costarricense de Seguro Social no están sujetas al
de la normativa contable internacional en el conjunto Subsistema de Contabilidad de esa Ley y, por ende,
de entidades públicas; ahora bien, a partir de enero tampoco a la rectoría de dicho subsistema, estando
de 2017, el Decreto n. 39665-MH obliga a generar la obligadas únicamente a suministrar la información
información financiera cumpliendo con los requisitos contable que requiera la Contabilidad nacional o, en su
de tratamiento contable de las NICSP en el caso de las caso, el Ministerio de Hacienda. Por ello, el papel que
entidades del Sector Gobierno General y cumpliendo asume esa Contabilidad se circunscribe específicamente
con los requisitos de tratamiento contable de las NIIF/ a la coordinación relacionada con este aspecto, sin
NIC en el caso de las empresas públicas. perjuicio de la colaboración o asesoría que pueda
brindarle a esos grupos institucionales cuando estos
Es importante dejar claro que según lo dispuesto en así lo requieran”.
el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos (Ley 8131): “Las Ante esta situación y el requerimiento de la normativa
normas técnicas básicas para aplicar esta Ley serán contable internacional de que los estados financieros
dictadas por los órganos competentes del Poder consolidados se elaborarán “[…] utilizando políticas
Ejecutivo, previa consulta a la Contraloría General de contables uniformes para transacciones y otros
la República, la cual dictará las correspondientes a las eventos que, siendo similares, se hayan producido en
universidades, municipalidades y bancos públicos”. Ante circunstancias parecidas” (párrafo 49 de la NICSP 6 y
esta situación, la Dirección de Contabilidad Nacional párrafo 19 de la NIIF 10), la Dirección de Contabilidad
consultó a la Contraloría General de la República respecto Nacional decidió apoyarse en lo establecido en el artículo
94, que obliga a todas las entidades comprendidas en
el artículo 1 a atender los requerimientos de información
de Contabilidad nacional, y en la aclaración brindada
por la Contraloría en el oficio DFOE-ST-0067 (13129)
136
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
de fecha 11 de septiembre de 2015, en el cual indica que De acuerdo a los informes de avance de implementación
“[…] corresponde a la Contabilidad nacional precisar el de normativa contable internacional que las entidades del
medio, la forma y las condiciones bajo las cuales dichos sector público costarricense remitieron a Contabilidad
sujetos están obligados a proporcionar la información nacional con datos a 31 de diciembre de 2016, el nivel de
contable correspondiente”. Es con base en estos dos avance promedio alcanzado fue de un 85%, quedando
elementos que la Dirección de Contabilidad nacional pendientes temas que para su ejecución se requiere de
definió que todas las entidades que deben remitirle la participación y las decisiones de las altas autoridades
información financiera para generar los estados financieros institucionales e involucra a unidades primarias de registro,
consolidados, deben presentarla cumpliendo con todos temas tales como depuración de saldos, reconocimiento
los requisitos de tratamiento contable de la normativa y medición con los criterios de las normas de elementos
internacional, estén o no sujetas al rol de rectoría de de propiedad planta y equipo, inventarios y otros tipos
Contabilidad nacional. de activos, así como ajustes o desarrollos de sistemas
informáticos.
Otra situación que es necesario tener presente en cuanto
a la consolidación de información financiera del sector Esto implica que se inicia el año 2017 debiendo cumplir
público costarricense, en el contexto de aplicación de lo dispuesto en el Decreto n. 39665-MH de aplicar la
normativa contable internacional, es que en las leyes de normativa contable internacional a partir de enero de
creación de nuevas entidades públicas o en leyes que este año; sin embargo, son pocas las entidades que
modifican las ya existentes, se presenta la tendencia estuvieron en condiciones de cumplir, la mayoría inicia
a que se les excluya de los alcances de la Ley 8131, y con importantes brechas entre el tratamiento contable
en casos como el de la empresa pública Correos de aplicado y el requerido por dicha normativa internacional.
Costa Rica S. A., quedó totalmente excluida del alcance En el caso de las entidades del Sector Gobierno General
de dicha Ley, por lo que ni siquiera está obligada a a las que les corresponde aplicar las NICSP, tienen la
remitir los estados financieros a Contabilidad nacional. ventaja que en varios casos tienen transitorios que les
Si se continúa con la tendencia a excluir entidades del brindan plazos adicionales para completar tratamientos
alcance de la Ley 8131, en cuanto al rol de rectoría en contables.
materia contable de Contabilidad nacional y la obligación
establecida en el artículo 94, los estados financieros
consolidados no abarcarán a la totalidad del sector
público costarricense, con las implicaciones que ello
tiene en cuanto a la información contable y estadísticas
de finanzas públicas y los acuerdos en esta materia con
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE).
137
Sin embargo, hay un número importante de entidades Producto de la aplicación de dicha matriz, el porcentaje
del Sector Gobierno General, comenzando por el Poder de avance del 85% de implementación de las NICSP que
Ejecutivo, que es punto de partida para el inicio del se indicó anteriormente, cambió a un 67%, producto de
proceso de consolidación de información financiera, un cambio en la metodología de medición.
que presentan brechas de tratamiento contable entre lo
que se está aplicando en este año y lo requerido por las La Dirección de Contabilidad Nacional emitió directrices
NICSP, en transacciones no cubiertas por transitorios. uniformando y obligando a todas las entidades públicas
Teniendo en cuenta esta realidad y con el fin de brindar a preparar y remitir sus manuales de procedimientos
una solución ordenada para continuar con el proceso contables, aplicando normativa contable internacional. Las
de cierre de brechas entre el tratamiento contable entidades del Sector Gobierno General deben elaborar
aplicado y el requerido por la normativa internacional, esos manuales de procedimientos cumpliendo con un
el señor ministro de Hacienda y rector del Sistema de formato estándar, ya que estas entidades están obligadas
Administración Financiera de la República, emitió el a aplicar el Plan General de Contabilidad Nacional y se
oficio DM-2172-2016, en que solicitan planes de acción consolidan línea a línea.
para completar los tratamientos contables necesarios
para la implementación de las NICSP Las empresas públicas, por su parte, no están obligadas
a utilizar el formato estándar, pero sí deben remitir a
Con estos elementos se inicia el año 2017 aplicando Contabilidad nacional sus manuales de procedimientos
un instrumento denominado “Matriz de aplicación de contables, una matriz de relación de sus planes de cuentas
NICSP y seguimiento de transitorios”, en todas las con el de Contabilidad nacional y se consolidarán por el
entidades del Sector Gobierno General, con el fin de patrimonio neto. Esta matriz de relación de planes de
tener información confiable respecto a las transacciones cuentas es necesaria para generar el estado financiero
en las que se está aplicando plenamente las NICSP y consolidado del Sector de Empresas Públicas. Hay
en las cuales se tienen brechas que requieren cerrarse empresas que ya la han remitido, pero también hay
con base en planes sobre cuya ejecución se remitan empresas que lo tienen pendiente, por lo que la Unidad
informes mensuales a Contabilidad nacional, de lo cual de Consolidación de Cifras, especialmente el equipo de
se informó a los jerarcas de esas entidades, por medio empresas públicas y poderes, debe trabajar para que
de oficios en los que se explicó el contexto en el cual se complete esta tarea.
se inicia con lo requerido por el Decreto n. 39665-MH y
se solicitó su colaboración con la información requerida Los estados financieros consolidados en cualquiera de los
y los planes de cierre de brechas. niveles de consolidación, contemplados en el documento
“Normas y Políticas Contables de Consolidación de
Información Financiera del Sector Público Costarricense”,
aplicando normativa contable internacional, deben cumplir
con uno de sus elementos fundamentales, cual es la
revelación, parte infaltable de dichos estados; esto es así
por cuanto la normativa contable internacional, en este
caso las NICSP, da un énfasis creciente a la revelación,
la cual se va ubicando cada vez en mayor medida en el
centro de la responsabilidad en la gestión de los recursos
públicos, la transparencia y la rendición de cuentas. La
revelación en notas a los estados financieros incluye en
primer lugar la revelación de las bases y los métodos de
medición, así como la revelación de los efectos financieros
de los cambios que se dan en esas bases y métodos de
medición, y la información comparativa y explicativa.
138
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
En condiciones de aplicación por primera vez de las NICSP, En el trabajo de acompañamiento, seguimiento y control
en donde las entidades se acogen a transitorios que les en el período de implementación que concluyó en
dan plazos adicionales para completar la aplicación de diciembre de 2017, como en el período de aplicación
tratamientos contables requeridos por dicha normativa, o de normativa contable internacional y cierre de brechas
si no hay transitorios y Contabilidad nacional les autoriza que se inició este año, se han establecido metas de
plazos adicionales para completar tratamientos contables, sesiones de trabajo y visitas a entidades, a las cuales se
revelar las brechas entre el tratamiento contable dispuesto debe dar seguimiento a su cumplimiento, solicitando
por las NICSP y el que la entidad está aplicando debido informes, al menos mensuales, a la jefatura de la unidad,
a que se acogió a transitorios o a plazos adicionales, adicionalmente.
es de vital importancia para que los usuarios de dichos
estados valoren los avances en la calidad de la información El trabajo de acompañamiento, seguimiento y control
financiera y las limitaciones que aún presentan dichos en la aplicación de la normativa contable internacional y
estados, así como los planes que la entidad tiene para cierre de brechas, debe complementarse con acciones
cerrar esas brechas y los progresos o las limitaciones para establecer responsabilidades en las entidades que
en la ejecución de esos planes, con el fin de que puedan no cumplen con lo dispuesto en la Ley 8131 y en los
tomar decisiones mejor informadas. decretos y directrices que les apliquen.
139
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS
EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
La DGCN, al finalizar el período contable 2016, y con Una vez aplicado el instrumento, el avance fue del 48,51%
la emisión del Decreto Ejecutivo n. 39665-MH, el cual a nivel general de las 98 de las 202 instituciones del
establecía la fecha del 1 de enero de 2017 dando inicio sector público.
a la adopción de las NICSP, propició un proceso de
análisis del grado de aplicación de dicha normativa en De las conclusiones que obtuvieron se dedujo que la
el tratamiento contable en las instituciones públicas, mayoría de las entidades contaban con dificultades
para lo cual se desarrolla una matriz de autoevaluación. de cumplimiento, no solo en las normas que poseían
transitorio, sino en las que no lo tenían; ese incumplimiento
Las entidades que llenan la matriz, y considerando los fue denominado como brecha.
resultados, se ubicarían en distintas calificaciones, siendo
un cumplimiento del 100% la mejor nota con un color Además, la matriz cumplió el objetivo de incentivar a
verde, y que representa el cumplimiento total de las los responsables contables de las entidades al estudio
NICSP, y el color rojo, que otorga una nota del 50% hacia de la normativa contable adoptada.
abajo, que representa que la entidad no está cumpliendo
con las NICSP, según como se muestra a continuación: Posteriormente, se aplicó la segunda matriz de
autoevaluación, en la cual se obtuvo un resultado del
56,44% a noviembre de 2017.
140
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
Herramientas de autoevaluación
Rangos de Junio 2018
evaluación
Nivel Entidades %
100% 1 12 6,38
99%
2 61 32,45
a 80%
79%
3 54 28,72
a 51%
50%
4 61 32,45
a 0%
188 100
141
En esta ocasión, las entidades analizadas son 188, dejando
por el momento de lado la inclusión de las empresas
públicas y algunas entidades que no eran entes contables
sino programas de otros entes.
RESUMEN GRUPOS
#
INSTITUCIONALES
Órganos desconcentrados 58
Instituciones descentralizadas 33
Gobiernos locales 89
Poderes 6
Instituciones financieras no bancarias 2
TOTAL 188
142
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COSTA RICA
143
ECUADOR
1. INTRODUCCIÓN 145
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 145
1.2. Descripción de la conformación del sector público 148
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 149
1.4. Retos actuales del país 154
144
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
1. INTRODUCCIÓN
La República del Ecuador, es un país ubicado en América La capital del país es Quito y su ciudad más poblada
del Sur. Limita al norte con Colombia, al sur y al este con es Guayaquil. La lengua oficial es el español, hablado
Perú y al oeste con el océano Pacífico, el cual lo separa por un 99% de la población, junto a otras trece lenguas
de las Islas Galápagos, ubicadas a 1.000 kilómetros, indígenas reconocidas, incluyendo kichwa y shuar. Para
desde la península de Santa Elena a la isla San Cristóbal. 2018, el Índice de Desarrollo Humano de Ecuador es
catalogado como “alto”, ubicándose en el puesto 81
Ecuador se encuentra sobre la línea ecuatorial por lo a nivel mundial (junto a China) y décimo a nivel de
cual su territorio está en ambos hemisferios. Comprende América Latina, por delante de Perú y Colombia. Con un
dos espacios distantes entre sí: el territorio continental PIB de 108.398 millones de dólares (2018), la economía
al noroeste de América del Sur con algunas islas ecuatoriana ocupa el puesto número 59 a nivel mundial
adyacentes a la costa y, el archipiélago o provincia y el séptimo de Sudamérica.
insular de Galápagos.
El país es un importante exportador de petróleo, consta
Una sección volcánica de la cordillera de los Andes como el principal exportador de banano a nivel mundial y
divide el territorio de norte a sur, dejando a su flanco uno de los principales exportadores de flores, camarones
occidental la costa ecuatoriana donde se ubica el golfo y cacao.
de Guayaquil y una llanura boscosa, y al oriente, la
Amazonía. Ecuador ocupa un área de 283 561 km2, Ecuador recibió, en 2018, aproximadamente 2,4 millones
por lo que se trata del cuarto país más pequeño del de turistas extranjeros, lo cual posiciona al país como
subcontinente. Es el décimo país más poblado de uno de los referentes regionales en recepción de turismo
América, con algo más de 17 millones de habitantes, internacional.
el más densamente poblado de América del Sur y el
quinto en el continente. El actual Estado ecuatoriano está conformado por
cinco funciones estatales: Ejecutiva, Legislativa, Judicial,
Electoral y de Transparencia y Control Social.
145
Función Legislativa
La Función Legislativa se ejerce por la Asamblea Nacional,
que tiene su sede en la ciudad de Quito en el Palacio
Legislativo, y está conformada por 137 asambleístas,
repartidos en diez comisiones, elegidos para un
período de cuatro años. Quince asambleístas elegidos
en circunscripción nacional, dos asambleístas elegidos
por cada provincia, y uno más por cada doscientos
mil habitantes o fracción que supere ciento cincuenta
mil, de acuerdo al último censo nacional de
la población. Ajeno a lo anterior, la ley
determinará la elección de asambleístas
de regiones, de distritos metropolitanos,
y además de la circunscripción del
exterior.
Función Ejecutiva
La Función Ejecutiva está delegada al Presidente
de la República, elegido para cuatro años,
actualmente ejercida por Lenín Moreno, acompañado
del vicepresidente, Otto Sonnenholzner. El presidente
de la República es el Jefe de Estado y de Gobierno,
máximo responsable de la administración pública.
146
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
Función Judicial
La Función Judicial del país está conformada por el Constitucionalmente, la Función Electoral está conformada
Consejo de la Judicatura como su ente principal y por por dos órganos separados, bajo principios de autonomía
la Corte Nacional de Justicia, las Cortes Provinciales, e independencia: el Consejo Nacional Electoral, que
los juzgados, los tribunales y los juzgados de paz. La administra y ejecuta los procesos electorales, y el Tribunal
representación jurídica la hace el Consejo de la Judicatura, Contencioso Electoral, encargado de la administración
sin perjuicio de la representación institucional que tiene de la Justicia Electoral.
la Corte Nacional de Justicia.
La Función Electoral tiene su sede en la ciudad de Quito.
La Corte Nacional de Justicia está integrada por veintiún El Consejo Nacional Electoral está conformado por
jueces elegidos para un período de nueve años, los cuales cinco consejeros y el Tribunal Contencioso Electoral por
son renovados por tercios cada tres años, conforme lo cinco jueces, seleccionados en ambos casos a través de
estipulado en el Código Orgánico de la Función Judicial. concurso público de oposición y méritos, ejerciendo sus
Estos son elegidos por el Consejo de la Judicatura funciones durante seis años con renovaciones parciales
conforme a un procedimiento de oposición y méritos, cada tres.
no siendo susceptibles de reelección.
147
1.2. Descripción de la conformación
del sector público
SECTOR PÚBLICO
Universidades Banecuador
Gobiernos Corporación
Autonomos Financiera Nacional
Descentralizados (CFN)
(GADs)
Banco de Desarrollo
Empresas
Seguridad Social
El sector público se divide en sector público no financiero las entidades del Gobierno General más las empresas
y sector público financiero. públicas y la Seguridad Social (constituida por tres
entidades).
El sector público no financiero contiene a las cinco
funciones del estado: Ejecutiva, Legislativa, Judicial, El sector público financiero comprende todas las entidades
Electoral y Control Social. Se incluyen además todas financieras del Estado.
148
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
149
La Subsecretaría de Presupuesto es la encargada y
responsable del manejo del Presupuesto General del
Estado y, consecuentemente, del ciclo presupuestario.
1
Programación presupuestaria (art. 97), que compromete
los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo con los
recursos para cumplir esos objetivos.
2
Formulación presupuestaria (art. 98), cuyo fin es llegar
al balance entre ingresos y gastos y la presentación
de la proforma del Estado ante la Asamblea Nacional.
3
Aprobación presupuestaria (art. 106), que representa
el trabajo de la Asamblea Nacional sobre los datos
presentados por el Ejecutivo.
4
Ejecución presupuestaria (art. 113), en donde se
plasman todas las transacciones reales sobre la base
del presupuesto aprobado y en la que se verifican todos
los asientos de apertura, financiero, ajuste y cierre.
5
Seguimiento y evaluación de la ejecución presupuestaria
(art. 119), la que reviste el análisis comparativo de lo
programado contra lo ejecutado y las respectivas
correcciones.
6
Clausura y liquidación presupuestaria (art. 121), durante la
cual se cierra la posibilidad de uso del presupuesto y se
analizan todos los aspectos de la ejecución presupuestaria
inmediata pasada y sus resultados.
150
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
El componente de Contabilidad Gubernamental (art. Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público,
148 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas hecho que desemboca en que los valores de la ejecución
Públicas) tiene como finalidad “poner en funcionamiento presupuestaria son iguales a los identificables en los
y mantener en cada entidad del sector público no Estados Financieros Nacionales.
financiero un sistema único de contabilidad, que integre
las operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 175 del Código
para asegurar la producción de información financiera Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, el Ministerio
completa, confiable y oportuna, que permita la rendición de Economía y Finanzas debe proporcionar un sistema
de cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopción oficial de información y amplia difusión, esto es, el Sistema
de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas”. Integrado de Gestión Financiera eSIGEF, que está en
producción desde el año 2007 y en el que operan todas
La Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental es la las entidades que conforman el Presupuesto General
responsable de implementar la finalidad del componente, del Estado.
por lo que tiene a su cargo la producción de las políticas,
directrices y normativa en materia contable para el Las instituciones del sector público y sus entidades
sector público ecuatoriano, así como la publicación de operativas desconcentradas (EODs) son las responsables
los Estados financieros consolidados a nivel de todo el de la gestión financiera, de la administración de sus
país y las decisiones de cambios en el sistema informático presupuestos y de velar por el debido funcionamiento
de bienes eSBYE. del componente de contabilidad gubernamental. A
su vez, los servidores de las unidades financieras son
La Normativa de Contabilidad Gubernamental implica responsables de observar la normativa contable.
el manejo de las transacciones en torno al hecho
económico como principio inicial, acompañado de las Desde el año 2001 la base de registro de la información
políticas contables, incluyendo el concepto de asociación financiera ha sido la aplicación del principio del devengado
presupuestaria-contable sobre la base del Catálogo y el concepto de asociación presupuesto-contabilidad,
General de Cuentas que tiene una asociación conceptual, que constituyen uno de los fundamentos doctrinarios
a último nivel de codificación, con el Clasificador de las NICSP.
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
Asientos Contables:
• Anticipos
• Fondos de terceros
• Ajustes: consumo,
depreciaciones, etc.
• Devengados
• Pagos
151
La normativa financiera del sector público ha propendido, resultados presupuestarios, en la forma de uso de partidas
desde ese año, a la integración de la información con presupuestarias a nivel de ítem, como contables, en la
el eje centrado en la contabilidad gubernamental, por forma de saldos de cuentas contables, lo cual ocurre
lo que la fase de ejecución presupuestaria está basada simultáneamente gracias al principio de asociación
en la igualdad de los valores que se producen tanto en presupuesto-contabilidad.
GRÁFICO 3
152
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
Se debe subrayar que el Ministerio de Economía y Finanzas General del Estado y algunos gobiernos autónomos
dispone actualmente de una infraestructura informática descentralizados y empresas públicas.
muy avanzada que funciona de manera integrada, el
eSIGEF, con los módulos de programación y formulación, A través del módulo de consolidación del eSIGEF,
ejecución y liquidación presupuestaria, contabilidad y se obtiene mensualmente la información del resto
tesorería SPRYN (Sistema de Remuneraciones y Nómina), de entidades fuera del PGE: gobiernos autónomos
y el eSBYE (Sistema de Bienes y Existencias), en donde descentralizados y empresas públicas, por lo que se
operan todas las entidades que conforman el Presupuesto pueden obtener los estados financieros del sector público
no financiero.
CARGOS
GRUPO INGRESO
PRESUPUESTARIO
CUENTA CONTABLE
Debe (Contra cuentas) Haber
ABONOS
ABONOS
GRUPO GASTO
PRESUPUESTARIO
CUENTA CONTABLE
Debe (Contra cuentas) Haber
CARGOS
153
La información financiera desde los reportes financieros presupuestarios de devengo y pago, así como todas
indica, por tanto, la totalidad de los movimientos las transacciones no presupuestarias con efecto futuro
que realiza una entidad, que incluyen movimientos o pasado.
Posterior al período 2009-2014, que fue una etapa Ante esta realidad, el ajuste de los desequilibrios
marcada por una fuerte expansión fiscal apalancada en el macroeconómicos es requerido, por lo cual un diseño
incremento de los ingresos petroleros y tributarios (y en adecuado, eficaz e inmediato de política fiscal que defina
mayor medida por la consecución de los financiamientos las decisiones de forma secuencial y armónica, evitará
internos del Banco Central del Ecuador [BCE] y externos costos profundos en el bienestar de corto, mediano y
de los mercados de capitales), el cambio de condiciones largo plazo. Tanto es así que se debe aprender de las
externas evidenció el alto grado de exposición del decisiones tomadas desde el año 2015.
modelo económico a riesgos exógenos, en razón de
lo cual la política económica comprobó la necesidad de En aquel año, se ejecutó un primer esfuerzo para
gestionar cambios estructurales para garantizar niveles reequilibrar los agregados macroeconómicos (posterior
de crecimiento más sólido y amigables con el esquema a un relativo éxito inmediato obtenido por la aplicación
de dolarización. conjunta de una contracción fiscal vigorosa y de políticas
comerciales activas), se relajaron las medidas económicas
Con el objeto de evitar la materialización de una fase de cambio estructural, no se tuvo la profundidad deseada
prolongada de bajo crecimiento, se deben proponer y los desequilibrios perduraron.
soluciones adecuadas para reestablecer una dinámica
positiva de la demanda y la producción doméstica, Esa primera ronda de decisiones de corrección del año
soluciones que incluyan la acción coordinada de la 2015, permitió generar tiempo para diseñar cambios con
gestión pública y la iniciativa privada. el fin de reequilibrar las relaciones macroeconómicas.
El programa con el Fondo Monetario Internacional (FMI)
que propone ajuste fiscal, reducción del crecimiento
del crédito, reducción de subsidios, reforma tributaria y
reforma laboral, tiene por objetivo realinear los agregados
macroeconómicos para permitir tener patrones de
crecimiento sostenibles, más predecibles en el largo plazo
y con menor exposición a riesgos fiscales, apoyándose
siempre en las expectativas económicas positivas para
todas las fases del programa por parte de los agentes
económicos nacionales e internacionales.
154
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
1
Reducir el tamaño del Estado.
2
Reducir gastos excesivos.
3
Transparentar las compras públicas.
4
Optimizar las empresas públicas.
5
Sostener la inversión en infraestructura y otros
proyectos de desarrollo con recursos del Estado y con
la colaboración de la inversión privada en el esquema
de APP en el período 2018-2021.
155
El Plan de Prosperidad 2018-2021 tiene cuatro (4) pilares
fundamentales que lo sustentan: 2. MÉTODO DE
1
IMPLEMENTACIÓN
Reconstruir y fortalecer los cimientos institucionales DE NICSP
de la dolarización.
156
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
3. SITUACIÓN ACTUAL
DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
La República del Ecuador, a través del MEF, promueve En este contexto, la Subsecretaría de Contabilidad
desde hace varios años la modernización continua de Gubernamental ha realizado varias actividades con
su Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP). miras a la convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público, muchas de las cuales han
Como parte de las iniciativas de modernización continua, tenido el apoyo financiero del Banco Interamericano de
el MEF promueve la adopción de mejores prácticas Desarrollo (BID), tales como la participación en eventos
internacionales para la Gestión de las Finanzas Públicas, internacionales de contabilidad para observar la aplicación
por lo que está trabajando en la convergencia a las de NICSP en otros países, pasantía al Ministerio de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Finanzas de Costa Rica, capacitación internacional en
Público (NICSP). NICSP y la realización de dos consultorías internacionales:
la primera, para establecer el diagnóstico de brechas
El artículo 158 del COPLAFIP dispone, respecto a la entre la Normativa de Contabilidad Gubernamental y
normativa aplicable, que: “El ente rector de las finanzas las NICSP y, la segunda, para la elaboración del Plan de
públicas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar Convergencia a NICSP.
y difundir principios, normas técnicas, manuales,
procedimientos, instructivos y más disposiciones Sobre la base del informe de la consultoría para el
contables, que serán de cumplimiento obligatorio por “Diagnóstico de Brechas entre la Normativa de Contabilidad
parte de las entidades y organismos del sector público”. Gubernamental con las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público” realizada en 2014, la
El artículo 164 del Reglamento General del COPLAFIP, Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental trabajó
expedido con Decreto Ejecutivo n. 489, publicado en en la actualización de la Normativa de Contabilidad
el Suplemento del Registro Oficial n. 383, de 26 de Gubernamental, que fue expedida mediante Acuerdo
noviembre de 2014, con relación a la normativa aplicable Ministerial n. 0067, de 6 de abril de 2016, publicado
dispone que: “En la formulación de la normativa contable en el Suplemento del Registro Oficial n. 755, de 16 de
gubernamental, el Ministerio de Economía y Finanzas mayo de 2016, que es una aproximación a NICSP y que
considerará las Normas Internacionales de Contabilidad da énfasis al tratamiento de propiedad, planta y equipo.
para el Sector Público y será de cumplimiento obligatorio
para las entidades del Presupuesto General del Estado
y los gobiernos autónomos descentralizados”, es decir,
para el Gobierno general.
157
A fines del año 2015 y con la asistencia financiera del BID, de Contabilidad Gubernamental y en reuniones con
se suscribió un contrato con la Universidad de Zúrich los diferentes componentes del Sistema Nacional de
de Ciencias Aplicadas, con la finalidad de estructurar Finanzas Públicas y varias entidades del sector público
el Plan de Convergencia a las Normas Internacionales que intervienen en este proceso, concluyeron que de
de Contabilidad del Sector Público, por lo que del 22 al los 35 temas analizados: catorce (14) no tenían brechas,
26 de febrero de 2016 y del 13 al 17 de junio de 2016 se trece (13) presentaban brechas marginales y ocho (8)
contó con la presencia de los Consultores Internacionales sí tienen brechas sustanciales, tal como se explica en
quienes, basándose en el informe de Brechas, en la el siguiente cuadro:
normativa actualizada preparada por la Subsecretaría
TABLA 2
NO TENÍAN BRECHAS
158
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
BRECHAS SUSTANCIALES
159
En el Plan de Convergencia a Normas Internacionales La publicación señalada incluirá:
de Contabilidad del Sector Público, generado como
producto del Contrato de Consultoría con la Universidad
de Zúrich de Ciencias Aplicadas, se documentó el proceso
1
para la implementación de un sistema integrado de Ampliación de los conceptos de respaldo para la
gestión financiera que sigue las Normas Internacionales contabilización de infraestructura, bienes del patrimonio
de Contabilidad del Sector Público NICSP, priorizando histórico artístico y/o cultural, biológicos, intangibles,
las actividades a través de la hoja de ruta para la propiedades de inversión.
convergencia.
160
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
Los requisitos para el éxito en la ejecución del Proyecto Con el apoyo financiero del BID se suscribió un contrato
de Convergencia a NICSP son: de consultoría internacional con la Universidad de Zúrich
de Ciencias Aplicadas, para la supervisión en la ejecución
del Proyecto de Convergencia a NICSP, a través del cual
1 se tuvieron dos visitas en el año 2017 y una en 2018, y
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público se tienen programadas una más en 2019, dos en 2020
expedidas por el Consejo de Normas Internacionales y una en 2021.
de Contabilidad del Sector Público (IPSASB).
A través de la supervisión se mide el grado de avance en
la ejecución del Proyecto, se analizan los avances en las
2 distintas normas, que de acuerdo al cronograma debían
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas ejecutarse, y se tienen las recomendaciones específicas
COPLAFIP. de los consultores para mejorar los procesos.
3
Reglamento General del Código Orgánico de Planificación
y Finanzas Públicas.
4
SINFIP integrado por los componentes: política
y programación fiscal, ingresos, presupuesto,
endeudamiento público, contabilidad gubernamental
y tesorería que actúan en forma coordinada.
5
Infraestructura informática que integra todos los
componentes del SINFIP.
6
Integración del presupuesto de contabilidad a través de
los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos
y el catálogo de cuentas contables.
7
Financiamiento interno y externo garantizado.
8
Apoyo político asegurado.
161
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS
EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
A continuación, se presenta una descripción de la A partir del marco conceptual publicado en la normativa
experiencia en Ecuador por algunas de las normas. nacional de abril de 2016, se ha desarrollado un acápite
de políticas y manejos de errores más apegado a las
NICSP 1. Presentación de estados financieros NICSP, incluyendo los conceptos ya usados normalmente
Como se mencionó, Ecuador se ha impuesto la meta y los nuevos, tales como la alineación a las características
de producir estados financieros con base NICSP al 31 cualitativas y la relevancia de la autoridad en decisiones
de diciembre de 2020. contables.
Con este objetivo, se han previsto los cambios en el Se han aunado a este concepto directrices adicionales
Catálogo General de Cuentas de acuerdo a las NICSP para el mantenimiento de la información en entidades, así
aplicables en Ecuador, lo que implicó la revisión completa, como para la transmisión de información, especialmente
tanto por la composición de las agrupaciones, como de las entidades por fuera del Presupuesto General del
por la adecuación a los cambios del Clasificador de Estado: gobiernos autónomos descentralizados, empresas
Ingresos y Gastos presupuestarios debido a la asociación públicas, Seguridad Social y entidades financieras públicas.
presupuestaria.
NICSP 4. Efectos de las variaciones en las
Desde 2001 se ha elaborado el conjunto de estados tasas de cambio de la moneda extranjera
financieros: de situación, de resultados, de ejecución Al respecto de los efectos del diferencial cambiario, se
presupuestaria, de flujo del efectivo y balance de consideró este aspecto desde 2001 igualmente, año en
comprobación con esos nombres; a partir de 2020, que la dolarización ya se encontraba cimentada en toda
también se publicará el estado de cambios en el la economía, por lo que se hizo constar referencialmente,
patrimonio. para las transacciones que ameriten tomar en cuenta
tal diferencial y desde la óptica de las transacciones del
NICSP 2. Estado de flujos de efectivo Banco Central del Ecuador en donde reside el sistema
Tradicionalmente, el estado de flujo de efectivo ha nacional de pagos.
mostrado todos los aspectos requeridos por las NICSP;
sin embargo, se ha revisado nuevamente debido a los
cambios en el Catálogo General de Cuentas y la normativa. NICSP 5. Costos por préstamos
Se encuentra incorporada conceptualmente y en el
sistema actual como parte de los detalles que se manejan
NICSP 3. Políticas contables, cambios en como contratación de créditos.
estimaciones contables y errores
Desde 2001 se emitieron los lineamientos, las directrices El tratamiento de este tema pasa primero por el
y disposiciones contables con base NIC, por lo que desde señalamiento del ámbito en el sector público.
ese año se puso en práctica el uso de base devengado,
así como el nuevo Catálogo General de Cuentas más a Se indican además las relaciones contables obligatorias
tono con las leyes vigentes y mostrando la asociación de amortización de capital y las obligaciones monetarias
presupuestaria; adicionalmente, se limitaron los ajustes a respectivas.
registros que no modificaran el patrimonio directamente
y se agregaron los ingresos y gastos de gestión dentro
del concepto patrimonial. Coherentemente, el Clasificador
de Ingresos y Gastos presupuestarios del sector público
también se modificó con miras a la asociación referida.
162
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
NICSP 9. Ingreso de transacciones con A partir de la versión de mayo de 2016, su nombre cambia
contraprestación a “Inventarios”, acorde a las NICSP; se indican también
Los ingresos recibidos por las entidades se registran las distintas formas que puede tomar este concepto y las
desde 2001, aplicando el principio de devengado. excepciones de su tratamiento a través de otras normas.
En la nueva versión 2019, se ha estructurado la norma
Las aplicaciones contables tienen su eco en la ejecución de forma que cumpla el mismo esquema del resto de
presupuestaria automáticamente. Tal situación se normas. Además, se actualizó lo referente a donaciones
encuentra prevista en la norma técnica correspondiente. recibidas y entregadas y pérdida de inventarios.
163
NICSP 16. Propiedades de inversión
La norma específica, a pesar de que no comprende
una cantidad significativa de bienes, se encuentra en
aplicación desde 2016.
NICSP 17. Propiedades, planta y equipo En la página del Ministerio de Economía y Finanzas
Se encuentra en aplicación desde 2016 con el nombre se encuentran publicados los estados financieros
actual; sin embargo, siempre se ha considerado como consolidados desde 2012.
parte medular en el manejo de bienes del Estado.
Se verifican los apartados principales de requisitos para el NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y
reconocimiento y la medición, cálculos de depreciación, activos contingentes
así como su alta y baja. Adicionalmente, se han mejorado Se ha determinado normativa específica para provisiones
los detalles de revelaciones. desde 2001.
Se han puesto de relieve todos los aspectos necesarios Se han incrementado los temas adicionales de pasivos
para su manejo contable administrativo y para facilitar contingentes y activos contingentes.
la aplicación del sistema informático, que incluye
depreciación y ajustes. Además, se actualizó lo referente Se han expuesto conceptos sobre pasivos contingentes
a donaciones recibidas y entregadas y pérdida de bienes. para los aspectos necesarios en manejo de concesiones,
dada la vigencia de la Ley de Asociaciones Público-
Se han implementado adiciones y variaciones mínimas Privadas.
conforme a la convergencia establecida en los temas
principales de infraestructura y bienes del patrimonio NICSP 21 y 26. Deterioro del valor de activos
histórico artístico y/o cultural. no generadores y generadores de efectivo
Se incluyó por primera vez en la versión de la normativa
desde 2016, delineando las diferencias entre activos
NICSP 18. Información financiera por generadores y no generadores de efectivo.
segmentos
Se aplica con las disposiciones normativas tendientes a la Se han revisado los aspectos relativos a reconocimiento
clasificación de la información adecuada en los estados e identificación con énfasis en los indicios y se reformó
financieros y conforme a la sectorización presupuestaria la descripción de los valores de uso y razonable.
del Estado.
Se adaptó la norma al esquema general de toda la
Desde 2008 se han tomado en cuenta los preceptos de normativa.
ente contable y caja centralizada, lo que ha permitido
publicaciones más exhaustivas contablemente. NICSP 22. Revelación de información
financiera sobre el sector general
Desde 2010 se producen estados financieros nacionales Dentro del esquema de convergencia, se han incluido
consolidados y auditados por la Contraloría General del revelaciones en cada norma conforme a normas
Estado, los que presentan la segmentación apropiada internacionales.
acorde a la sectorialización presupuestaria prevista en
la Constitución de la República y en las distintas leyes Una vez que se haya migrado al nuevo sistema informático
y a la consideración del concepto de ente contable. de finanzas públicas, se tendrá la posibilidad de aplicar
la integración de todas las revelaciones en un solo libro.
164
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ECUADOR
165
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo NICSP 33. Adopción por primera vez de las
grupo para esta clase de bienes. NICSP de base devengo
Se empezó la aplicación de esta norma desde 2018 a partir
Se amplió la definición y se ha puesto énfasis adicional de la definición de que los primeros estados financieros
en los requisitos para el reconocimiento y la medición. consolidados bajo las NICSP serán los de 2020.
Se mejoró la definición de vida útil finita e indefinida, así
como se definieron las revelaciones que serán necesarias. Se han definido puntos principales, como la entrada en
funcionamiento de la nueva herramienta del Sistema
de Administración financiera, la publicación de estados
NICSP 32. Acuerdos de concesión de financieros bajo NICSP, cambios normativos, conciliación
servicios: Concedente de valores de bienes con saldos contables, cuadratura de
Se incorporó en la norma técnica desde 2016. inventarios por consumo, adopción del costo histórico
y revalorización por única vez, etc.
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo
grupo para el registro de bienes concesionados. De forma adicional, se ha publicado un instructivo de
adopción por primera vez, indicando a todo el sector
Dentro del proceso de convergencia, se han ampliado público no financiero las tareas que han de realizarse,
las definiciones para pasivos contingentes. Se detallaron tales como: depuraciones de todos los subgrupos de
con mayor claridad los requisitos para el reconocimiento, cuentas, nueva estructura del Catálogo General de
así como para la medición conforme a la aplicabilidad Cuentas, cuadratura obligatoria de saldos de bienes,
de la Ley de Asociaciones Público-Privadas vigente. conciliación bancaria, etc.
166
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ECUADOR
167
EL SALVADOR
1. INTRODUCCIÓN 169
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 169
1.2. Conformación del sector público 172
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 172
1.4. Retos actuales del país 175
168
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EL SALVADOR
1. INTRODUCCIÓN
Por encontrarse situado en la parte norte del cinturón El funcionamiento del sistema político y la regulación de
tropical de la tierra, se ve influenciado por una estación los derechos fundamentales quedan establecidos en la
lluviosa que comprende los meses de mayo a octubre. Constitución de la República, profundamente reformada
con la aplicación de los Acuerdos de Paz en 1992, donde
se aseguran el respeto al pluralismo político y la defensa
de los Derechos Humanos, y se crean instituciones como
la Policía Nacional Civil (disolviéndose los cuerpos de
seguridad anteriores), la Procuraduría General de los
Derechos Humanos, el Tribunal Supremo Electoral y el
Consejo Nacional de la Judicatura, entre otras.
169
Descripción socioeconómica
Sociedad y población
El idioma oficial es el español.
Economía
El Salvador es una economía pequeña, dolarizada
desde el año 2001 con la entrada en vigencia de La
Ley de Integración Monetaria (LIM), que introdujo el
dólar estadounidense como moneda de curso legal en
El Salvador.
170
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
El Salvador registró una tasa de crecimiento del 2,5% La recaudación tributaria alcanzó un monto de 4.769,3
en 2018, fundamentado en la expansión del consumo y millones US$, mostrando un crecimiento anual del 6,3%,
la inversión, según las primeras estimaciones del Banco superando en 281,1 millones US$ a la cifra alcanzada en
Central de Reserva (BCR), lo que implica un crecimiento 2017 y en 22,0 millones US$ la meta revisada. Dicho
superior en dos décimas al reportado en 2017. El consumo comportamiento se debe principalmente al incremento en
final, uno de los principales componentes de la demanda la recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en
agregada, aumentó un 2,4%, superior en tres décimas a el Impuesto sobre la Renta, que en conjunto alcanzaron
la tasa registrada el año previo; mientras que la inversión un total de 3.963,2 millones US$, equivalentes al 83,1% del
del año 2018, medido a través de la formación bruta de total, influyendo en el resultado la recaudación adicional
capital fijo, creció un 6,8%. proveniente de la Amnistía Tributaria y Aduanera (92,7
millones US$). En términos del PIB, la carga tributaria
Según el BCR, las actividades económicas que representa un 18,6%, superior en 0,5 puntos porcentuales
registraron mayor dinamismo durante el año 2018 fueron: a la alcanzada en 2017.
construcción, con una tasa de crecimiento interanual del
6,6%; explotación de minas y canteras, 6,8%; actividades de
servicios administrativos y de apoyo, 4,8%; y actividades
de alojamiento y de servicios de comida, 4,2%.
171
1.2. Conformación del sector público
En El Salvador, por mandato constitucional, corresponde
al Ramo de Hacienda la dirección de las finanzas
públicas; en ese sentido, el Sistema de Administración
Financiera Integrado de El Salvador está supeditado a
las disposiciones de la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado (Ley AFI), la cual en su artículo
2 establece la Cobertura Institucional, que comprende
Instituciones Centralizadas y Descentralizadas del Gobierno
de la República, Instituciones y Empresas Estatales de
carácter autónomo, incluyendo la Comisión Ejecutiva
Hidroeléctrica del río Lempa y el Instituto Salvadoreño
del Seguro Social; y las entidades e instituciones que se
costeen con fondos públicos o que reciban subvención o
subsidio del Estado, las municipalidades y las instituciones
financieras gubernamentales.
Es importante mencionar que la Ley AFI excluye de su 1.3. Marco presupuestario y contable
cobertura a los bancos estatales, por ejemplo: Banco del sector público
Central de Reserva de El Salvador, Banco de Desarrollo
de El Salvador, Banco de Fomento Agropecuario y Banco Marco presupuestario
Hipotecario de El Salvador. Los presupuestos del sector público no financiero,
conforme a la Ley AFI, están constituidos por el
Presupuesto General del Estado, los presupuestos
Las instituciones comprendidas en la cobertura de extraordinarios y los presupuestos especiales. Los
la Ley AFI, incluyen veintinueve (29) entidades del presupuestos comprenden todos los ingresos que se
Gobierno Central, cuyo grupo está integrado por estiman percibir de conformidad a las leyes vigentes,
veintiséis (26) unidades primarias e instituciones independientemente de su naturaleza económica,
de los tres Órganos del Estado y tres (3) entidades financiera e institucional y la integración de los gastos que
contables adicionales de control que funcionan al se proyectan realizar para un ejercicio fiscal. Asimismo,
interior del Ministerio de Hacienda, que están a cargo muestran los propósitos de la gestión, identificando
de la Dirección General de Tesorería, la Administración la producción de bienes y la prestación de servicios
de la Deuda Pública y las Obligaciones y Transferencias que generan las instituciones correspondientes. Él
Generales del Estado; treinta y seis (36) instituciones Presupuesto General del Estado debe reflejar el equilibrio
descentralizadas adscritas al ramo de salud, que incluye financiero entres sus ingresos, egresos y fuentes de
treinta (30) hospitales nacionales, cincuenta y una financiamiento. Este mismo objetivo debe ser observado
(51) instituciones descentralizadas no empresariales y por los presupuestos especiales y extraordinarios.
cuatro (4) empresas públicas, que en conjunto totalizan
ciento veinte (120) entidades del sector público no El proceso presupuestario comprende las etapas de
financiero, además de los doscientos sesenta y dos formulación, aprobación, ejecución, seguimiento y
(262) municipios que están regidos por el Código evaluación del presupuesto; fases que se realizan en
Municipal. los ejercicios fiscales previo y vigente. Están sujetas al
marco presupuestario, de conformidad a la Ley AFI,
las dependencias centralizadas y descentralizadas del
Gobierno de la República, las instituciones y empresas
de carácter autónomo, inclusive la Comisión Ejecutiva
Hidroeléctrica del río Lempa y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social; así como las entidades e instituciones que
se costeen con fondos públicos o que reciban subvención
o subsidio del Estado.
172
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
173
Desde el punto de vista del marco normativo contable
nacional actual, es necesario que este se ajuste a
estándares internacionales, a efectos de que posibilite
a la República de El Salvador posicionarse entre los
países avanzados en la materia.
174
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
175
En concreto, para resolver estas problemáticas, se requiere Para ejecutar las acciones antes mencionadas, es
ejecutar las siguientes acciones generales: necesario, a su vez, impulsar los siguientes retos:
A A
Ejecutar una reforma tributaria integral para dotar de Implementar la renta mundial, el IVA diferenciado, la
progresividad y equidad al sistema tributario y reducir factura electrónica, el sistema simplificado de tributación,
o eliminar beneficios no productivos. la automatización de los servicios, la simplificación de
los procesos, el mejoramiento de los controles y de la
supervisión del MH, así como el acompañamiento por
B parte de organismos internacionales especializados.
Reorganizar al Ministerio de Hacienda (MH); hacer
eficiente su gestión y ampliar (recuperar) sus funciones
de control fiscal (incentivos y subsidios), así como sus
B
funciones de inteligencia y de planificación fiscal que, Seleccionar y distribuir el talento humano en áreas
en la actualidad, son ejecutadas por el Ministerio de estratégicas de gestión; transitar de un sistema de
Economía (MINEC). funciones operativas a uno de funciones efectivas; así
como implementar una nueva política salarial para el
sector público, establecida por resultados medibles y
C no por evaluación subjetiva.
Transitar de un modelo de importación consumo
(esquema IVA) hacia un modelo de producción
exportación (esquema renta).
C
Invertir en la gente. En primer lugar, esta propuesta
implica fomentar las iniciativas de negocios (país de
D emprendimientos), sistematizar y contar con información
Acompañar a la sociedad civil y al sector privado para estadística confiable para la toma de decisiones, establecer
la saludable implementación de nuevas normativas un sistema público de avales, conectar las iniciativas
concebidas y ejecutadas bajo un esquema de solidaridad dispersas para crear cadenas de negocio, así como
y beneficio mutuo, para lograr un pacto fiscal de forma brindar asistencia técnica por parte del Estado (líneas
permanente y apoyar los movimientos ciudadanos y de exportación).
gremiales.
D
La gobernabilidad de chequera se combate con la
transparencia y con impulsar estrategias como las
siguientes: la Comisión Internacional contra la Impunidad
en El Salvador (CICIES), así como fomentar canales para
la denuncia pública y la presión ciudadana, entre otras.
176
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
2. MÉTODO DE
IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
177
La ejecución del Plan de Implementación fue definida las mismas y define la necesidad de contar con cambios
para el período 2014 a 2024, el cual se ha visto atenuado esenciales y muy significativos para iniciar con éxito
por una serie de variables internas y de coordinación el correspondiente desarrollo, cambios que requieren
interinstitucional, estrechamente vinculadas con el nuevo el apoyo, en principio, del ministro y viceministro de
SAFI II, el cual contempla no solo la aplicación de las Hacienda, quienes serían, junto con la Dirección General
NICSP en su módulo de Contabilidad, sino que también de Contabilidad Gubernamental, los actores directos
incorpora el presupuesto por Programas con Enfoque de la implementación, para luego extender dicha
de Resultados y la operación de la Cuenta Única del concientización a otras autoridades políticas, como por
Tesoro Público. ejemplo el Consejo de Ministros, los titulares de entidades
autónomas, la Corte de Cuentas de la República o los
alcaldes municipales, entre otros.
178
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EL SALVADOR
B
Programa de capacitación
El proceso de adopción de los estándares internacionales primera instancia, las capacitaciones fueron enfocadas
conlleva el hecho de que las instituciones involucradas, a los criterios técnicos, metodológicos y prácticos.
y principalmente el actor directo de la implementación Durante dicho período, se logró capacitar al 100% del
(DGCG), capacite al personal relacionado con el proceso, personal técnico de la DGCG, que corresponde a un
así como a todos los funcionarios que se desempeñan promedio de setenta (70) funcionarios, pero debido a
en las áreas contables de las instituciones, más todos factores internos y externos, un porcentaje del personal
aquellos que participen, de una u otra manera, directa o capacitado en la materia por diferentes circunstancias,
indirectamente, en la consecución del objetivo final. La se ha retirado de la DGCG, situación que ha afectado
capacitación sobre la nueva normativa contable implica, a en el cumplimiento de metas y plazos establecidos en
modo de verdadero desafío, incorporar todos los aspectos el plan de implementación.
inherentes a la implementación de las NICSP, desde el
punto de vista conceptual y operativo. Entre el período de 2017 a 2018, se impartió capacitación
a funcionarios de ciento cieciocho (118) entidades del
En el transcurso del ejercicio 2015 a 2017, la DGCG ejecutó Gobierno central, treinta (30) hospitales nacionales
un plan de capacitaciones sobre el Marco Conceptual y seis (6) entes adscritos al ramo de Salud. Esta se
Contable, Plan de Cuentas y Normas Internacionales de llevó a cabo a través de facilitadores expertos en la
Contabilidad básicas al personal técnico de la Dirección materia, con el apoyo de la USAID, conforme a la
General de Contabilidad Gubernamental (DGCG). En siguiente tabla:
TABLA 1
Personal
Instituciones capacitado
Módulos impartidos
participantes por módulo
2017-2018
Modelo Conceptual Contable y Modelo del SCG,
Módulo de Bienes y sus Costos.
118 entidades del
Marco Conceptual Contable. NICSP 11: Contratos de construcción; NICSP Gobierno central, 30
12: Inventarios; NICSP 13: Arrendamientos; NICSP 16: Propiedades de hospitales nacionales y 462
inversión; NICSP 17: Propiedad, planta y equipo. 6 entidades adscritas al
ramo de Salud.
Presentación de estados financieros, Plan de Cuentas Contable e Ingreso. Corte de Cuentas de la
NICSP 1: Presentación de estados financieros; NICSP 2: Estados de flujos República.
de efectivo; NICSP 3: Políticas de contabilidad, cambios en estimados de
contabilidad y errores; NICSP 10: Información financiera en economías
hiperinflacionarias; NICSP 14: Eventos ocurridos después de la fecha de
presentación de reporte; NICSP 18: Información de segmentos; NICSP
22: Revelación de información financiera acerca del sector general del
gobierno; NICSP 23: Ingresos ordinarios provenientes de transacciones
que no son de intercambio (impuestos y transferencias).
Gastos en personal, consolidación, partes relacionadas, provisiones e
instrumentos financieros básicos. NICSP 20: Revelaciones de partes
relacionadas; NICSP 25: Beneficios para empleados. Adopción por
primera vez de las NICSP de base de causación N/A. NICSP 34: Estados
financieros separados; NICSP 35: Estados financieros consolidados; NICSP
36: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos; NICSP 37: Acuerdos
conjuntos; NICSP 38: Revelación de intereses en otras entidades.
Banco Central de
Reserva, componentes
Instrumentos financieros. NICSP 28: Instrumentos financieros: del Subsistema de
Presentación; NICSP 29: Instrumentos financieros: Reconocimiento y Administración 70
medición; NICSP 30: Instrumentos financieros: Revelaciones. Financiera e
Instituciones de
Seguridad Social.
179
C
Fase II. Preparación de las herramientas
para el plan de implementación
La fase II se ha venido ejecutando desde el año 2013 con Marco Conceptual del Subsistema de Contabilidad
herramientas elaboradas con la cooperación financiera Gubernamental.
de la USAID a través del Programa de Fortalecimiento
de Política Fiscal y de Gestión del Gasto, contando para Modelo Conceptual del Subsistema Contable
ello con el apoyo de los consultores internacionales con Gubernamental.
quienes conjuntamente se han elaboraron una serie de
instrumentos técnicos que han servido para iniciar el Plan de Cuentas Contable Único (en base a NICSP).
proceso de adopción de las NICSP, los cuales se detallan
a continuación: Descriptor del Plan de Cuentas Contables en base
a NICSP.
180
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA
ADOPCIÓN DE NICSP
E
Adopción e Implementación de Normas Internacionales
de Contabilidad. Se emitió en agosto de 2016, el Acuerdo
Ejecutivo n. 1158, mediante el cual los titulares del Ministerio
de Hacienda de El Salvador autorizan la implementación
de NICSP, en las entidades del Gobierno central a partir
del inicio de operaciones del nuevo SAFI II, cuyo proceso
de implementación será gradual.
181
3.2. Documentos en proceso de B
elaboración
Actualización del Manual Técnico SAFI. Dicho documento
contempla la normativa contable que regula al Subsistema
A de Contabilidad Gubernamental, la cual debe actualizarse
Manual de Normas y Políticas Contables. Sustentado acorde al nuevo plan de cuentas bajo NICSP, así como
según Acuerdo n. 536 de mayo de 2017, el Manual de a la lógica del nuevo aplicativo informático SAFI II (en
Normas y Políticas Contables Generales según NICSP diciembre de 2018 se presentó un borrador del mismo).
tiene un alcance integral e incluye en cada norma una
serie de Políticas Contables orientadas a los elementos
de los EE.FF., considerando lo siguiente:
C
Lineamientos para depuración de saldos contables.
1. Reconocimiento. Tiene como objetivo emisión de lineamientos básicos
que las entidades del sector público deben considerar,
2. Medición. previo al proceso de transición a NICSP.
3. Exposición.
D
Este documento se encuentra en proceso de análisis Lineamientos para el proceso para la conversión del
y revisión para su debida actualización, considerando plan de cuentas actual al nuevo plan de cuentas bajo
ciertos criterios técnicos que deben retomarse para el NICSP. Dicho documento contempla los pasos a seguir
funcionamiento del SAFI II. para homogenizar dichos planes de cuentas.
E
Modificaciones a la Ley Orgánica de Administración
Financiera. Se han presentado propuestas de
modificaciones a la Ley AFI, acorde a la implementación de
NICSP, así como a todos los aspectos de modernización de
la Administración financiera; esta propuesta se encuentra
en análisis de la Asamblea Legislativa de El Salvador, a
la espera de que sea aprobada en agosto 2019.
F
Manual de Consolidación. La DGCG ha asumido el
reto de preparar dicho documento para su proceso
de agregación y eliminación de información contable.
182
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
B
A Recomendaciones
Conclusiones Las recomendaciones tienen un carácter estratégico y
Por haber creado un vínculo de dependencia entre la están segregadas siguiendo el paradigma conceptual
adopción de las NICSP y la implantación del SAFI II de 2014 de los tres pilares fundamentales para la organización
hasta hoy, El Salvador ha avanzado poco en relación con de procesos:
la adopción de procedimientos contables patrimoniales
previstos en las NICSP. Por tanto, la no implantación del Personas
SAFI II retrasa el proceso de perfeccionamiento de la
contabilidad del sector público, cuando ya sería posible Capacitar continuamente al personal técnico de la
implantar rutinas contables y sistemas de información Dirección General de Contabilidad Gubernamental
que controlen la gestión de áreas generadoras de en la aplicación práctica de NICSP (procedimientos
informaciones para la contabilidad, como patrimonio, contables patrimoniales).
deuda o inventarios, entre otras. Un excelente sistema de
contabilidad no resuelve él solo todas las demandas de Crear un grupo de trabajo con profesionales de
información de las NICSP si no hay sistemas de gestión de las áreas de contabilidad, presupuesto y tesorería
las áreas de negocio que puedan integrar informaciones para la elaboración del Manual de Contabilidad del
con los sistemas de contabilidad. Sector Público, en formato electrónico, con fuerza
normativa, conteniendo conceptos, procedimientos
contables, aspectos presupuestarios y financieros,
como estrategia para la diseminación del conocimiento
e implantación, a medio plazo, del proceso de
convergencia a las NICSP. Este manual será el enlace
entre los estándares internacionales y las prácticas
locales, refiriéndose a cómo El Salvador decidió
implantar las NICSP, siendo la principal referencia
para los contadores y auditores en el sector público.
183
Para iniciar y consolidar el cambio de cultura contable A doptar procedimientos para que los hechos
en el país, en todos los niveles (central, entidades económicos independientes de la ejecución
descentralizadas y municipios), crear un programa presupuestaria puedan ser reconocidos por las
de formación de multiplicadores del conocimiento, instituciones, permitiendo que la información contable
con base en el Manual de Contabilidad del Sector refleje la realidad, en especial aquellos que afecten
Público, a ser elaborado por la Dirección General de la deuda pública.
Contabilidad Gubernamental.
Sistemas
Considerando los cambios de reglas contables
y de funcionarios, crear un canal permanente A doptar acciones en el sentido de garantizar
de capacitación de los contadores públicos, con que cuando se implante el SAFI II, se cumpla
entrenamientos presenciales y a distancia, a ser razonablemente con lo siguiente:
impartido por técnicos de la DGCG y otros técnicos
que actúen como multiplicadores. • La cobertura de las instituciones que integrarán
los sistemas sea como mínimo la misma del SAFI.
Normas y procedimientos
• El sistema sea capaz de generar información para
Evaluar la posibilidad de hacer un proceso de atender gradualmente el proceso de convergencia
convergencia (adaptar las NICSP necesarias a la a las NICSP, las estadísticas fiscales y la rendición de
realidad del país) y no de adopción pura y total de cuentas en todos los niveles de la Administración.
las NICSP.
• El sistema tenga un nivel de parametrización de
Evaluar qué acciones integrales deben definirse para las rutinas contables que permita a la DGCG crear
ejecutar procesos que permitan el reconocimiento, y cambiar cuentas y eventos contables, reglas de
la medición y revelación de activos y pasivos, según generación de estados financieros y parámetros
las NICSP, y que puedan ser implementadas en el de consolidación, de manera que las reglas de
modelo contable actual (SAFI I y actual Plan de negocio de la contabilidad estén bajo control de
Cuentas) anticipando un cambio de cultura contable. la DGCG.
184
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
EL SALVADOR
4. EXPERIENCIAS
OBTENIDAS EN
LA ADOPCIÓN
DE NICSP
El inicio del proceso de implementación de Normas GLOSARIO DE SIGLAS
Internacionales de Contabilidad en el Sector Público
salvadoreño está sujeto a la puesta en producción del • CICIES: Comisión Internacional contra la
nuevo Sistema de Administración Financiero Integrado Impunidad en El Salvador
SAFI II, el cual a la fecha, por diferentes razones, ha sido • DIGESTYC: Dirección General de
postergado en más de una ocasión, y aún se encuentra Estadísticas y Censos
a la espera de su implementación en las entidades del • LIM: Ley de Integración Monetaria
sector público. En consecuencia, por el momento aún
• BCR: Banco Central de Reserva
no se tienen casos prácticos de los resultados de los
procesos de implementar la normativa internacional. • IFPG: Información Financiera con
No obstante, se tiene la expectativa de que a partir Propósitos Generales
del ejercicio fiscal 2020 se inicie su implementación. • IVA: Impuesto al Valor Agregado
• Ley AFI: Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado
• EPNF: Empresas Públicas No Financieras
• FODA: Fortalezas Oportunidades
Debilidades Amenazas
• NICSP: Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público
• NIIF: Normas internacionales de
Información Financiera
• MH: Ministerio de Hacienda
• MINEC: Ministerio de Economía
• PINCSP: Plan de Implementación de la
Normativa Contable Internacional para el
Sector Público Salvadoreño
• SCG: Subsistema de Contabilidad
Gubernamental
• SAFI II: Sistema de Administración
Financiera Integrado
• USAID: Agencia de Estados Unidos para
el Desarrollo Internacional
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