Para Tofod

COLOMBIA
1. INTRODUCCIÓN 94
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 94
1.2. Descripción de la conformación del sector público 95
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 97
1.4. Retos actuales del país 100
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 102
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 107
4. EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS

DE MAYORES IMPACTOS 119
4.1. Norma de acuerdos de concesión desde la
perspectiva de la entidad concedente 119
4.2. Norma de beneficios a los empleados 122
4.3. Norma de provisiones 123
GLOSARIO DE SIGLAS 123
92
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
COLOMBIA
REPÚBLICA DE COLOMBIA
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA SUBCONTADOR DE CONSOLIDACIÓN

Iván Duque Márquez DE LA INFORMACIÓN
Jorge de Jesús Varela Urrego
MINISTRO DE HACIENDA
Y CRÉDITO PÚBLICO SUBCONTADORA DE CENTRALIZACIÓN
Alberto Carrasquilla Barrera DE LA INFORMACIÓN
Miryam Marleny Hincapié Castrillón
CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

Pedro Luis Bohórquez Ramírez SECRETARIO GENERAL
Jorge Andrés Quintero Guevara
SUBCONTADORA GENERAL
Y DE INVESTIGACIÓN
Marleny María Monsalve Vásquez COORDINADORA GIT DE INVESTIGACIÓN
Y NORMAS
Rocío Pérez Sotelo
GRÁFICO 1 De las cuentas públicas
“CUSTODIA PROBITATIS” “OMNIUM PUBLICARUM”
CUSTODIA TODOS LOS

DE LA GOBIERNOS
HONRADEZ “CURA RATIONUM”
CUIDADO
DE LAS
CUENTAS
“PRUDENTIA”
PRUDENCIA
“RENDITIO RATIONUM”
RENDICIÓN DE
CUENTAS
Fuente: Elaborado por Pedro Luis Bohóquez Ramírez y Jesús Suárez Pineda.
93
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripción geográfica,

política y
socioeconómica
Colombia está organizada
políticamente en departamentos y
municipios. Los departamentos son
las unidades territoriales de primer
nivel, mientras que los municipios
corresponden al segundo nivel de división
administrativa y, mediante agrupación,
conforman los departamentos. Así las cosas,
el país se divide administrativa y políticamente
en treinta y dos (32) departamentos y mil ciento
veintidós (1.122) municipios. Los departamentos
forman regiones geográficas, culturales y económicas.
Geográficamente, Colombia tiene seis (6) regiones

que explican su diversidad cultural, étnica, topográfica
y económica: andina, caribe, amazonía, pacífica,
insular y orinoquia. Su extensión es de 2.070.408 km2,
de los cuales 1.141.748 km2 son tierras continentales
y 928.660 km2 son áreas marítimas, y está ubicada
en el extremo noroccidental de Suramérica, entre los
4º de latitud sur y 12º de latitud norte, y entre los 67º
y 79º de longitud oeste. Por su posición geográfica,
cuenta con costas en los océanos Atlántico y Pacífico.
94
COLOMBIA
Colombia es la cuarta economía más grande de 1.2. Descripción de la conformación del

América Latina, tras Brasil, México y Argentina, con sector público
un PIB per cápita de 6.562 US$ y un índice de pobreza
multidimensional del 19,6%, siendo uno de los países en
la región que ha evidenciado mayor disciplina fiscal, en En el contexto del sector público colombiano, desde
un sólido marco macroeconómico, y niveles de inflación el punto de vista administrativo, jurídico y político, el
inferiores a dos dígitos (dentro del rango de control marco de referencia es la Constitución Política y la Ley
establecido por las autoridades). 489 de 1998, que desarrolla lo relativo a la estructura y
organización de la Administración pública.
La base de la economía está dada principalmente por
productos agrícolas (café, maíz, arroz, papas, frutas, La estructura política del Estado colombiano está definida
flores y caña de azúcar), recursos naturales (esmeraldas, en los artículos 1 y 113 de la Constitución Política. El
carbón, oro, plata, hierro, petróleo, gas natural, madera artículo 1 establece que “Colombia es un Estado social
y agua) e industria (maquinaria, textiles, productos de derecho, organizado en forma de República unitaria,
alimenticios, productos químicos y productos metálicos). descentralizada, con autonomía de sus entidades
Su balanza comercial se sustenta en exportaciones territoriales […]”. Como consecuencia de ello, el Estado
(café, petróleo, plásticos, hierro, acero, carbón, frutas, se estructura en los niveles nacional y territorial. Por su
flores, cuero, textiles, productos industriales y productos parte, el artículo 113 establece la separación del poder
manufacturados) e importaciones (maquinaria, productos público en tres ramas: legislativa, ejecutiva y judicial, y la
químicos, equipos de transporte, aparatos, electrónicos existencia de otros órganos autónomos e independientes
y tecnología, entre otros). para el cumplimiento de algunas funciones específicas
del Estado.
De otra parte, desde un enfoque funcional, la Constitución

Política señala: que los diferentes órganos del Estado
deben tener asignadas funciones separadas, que ninguna
autoridad del Estado puede ejercer funciones distintas
de las que le determinen la Constitución y la Ley y que,
para procurar la realización de los fines del Estado, debe
existir una colaboración armónica entre los diferentes
órganos.
95
En concordancia con lo anterior, el Poder Legislativo es Los órganos autónomos e independientes tienen origen
ejercido por el Senado y la Cámara de Representantes, constitucional y cumplen funciones específicas. Dentro
mientras que el Poder Judicial es ejercido por la Corte de ellos, se encuentran el Banco de la República, los
Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo entes universitarios, las corporaciones autónomas
de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura, la Fiscalía regionales, la Comisión Nacional del Servicio Civil y los
general de la Nación, los tribunales y los jueces, y la demás organismos y las entidades con régimen especial
justicia penal militar. otorgado por la Constitución Política que se sujetan a
las disposiciones establecidas en las respectivas leyes.
El Poder Ejecutivo lo ejerce el Gobierno nacional, que
está conformado por la Presidencia de la República, los Por su parte, el Ministerio Público (conformado por la
ministerios y los departamentos administrativos (que Procuraduría General de la Nación, la Defensoría del
actúan como organismos principales de la administración) Pueblo y las personerías municipales), la Controlaría
y por otros organismos o entidades adscritos o vinculados General de la República y las contralorías territoriales
a un ministerio o a un departamento administrativo. desempeñan funciones de control.
Las gobernaciones y las alcaldías son los organismos Finalmente, dentro de la estructura del Estado se
principales del poder ejecutivo en el nivel territorial. Los encuentra la organización electoral integrada por el
demás entes de este nivel son adscritos o vinculados y Consejo Nacional Electoral y la Registraduría Nacional
cumplen sus funciones bajo la orientación, coordinación del Estado Civil.
y el control de los organismos principales en los términos
que señalen la ley, las ordenanzas o los acuerdos, según
el caso.
Para facilitar el desarrollo de la función administrativa, se

establece la descentralización por servicios. Las entidades
del sector descentralizado se caracterizan porque tienen
personería jurídica y gozan de autonomía administrativa
y patrimonio propio o capital independiente. Las
formas o tipos jurídicos que, de conformidad con la
ley, pueden adoptar los organismos descentralizados
son: establecimiento público, agencia, empresa industrial
y comercial del Estado, superintendencia o unidad
administrativa especial con personería jurídica, empresa
social del Estado, empresa oficial de servicios públicos
domiciliarios, instituto científico o tecnológico, sociedad
pública, sociedad de economía mixta y las demás que
sean creadas, organizadas o autorizadas en virtud de
la ley.
96
COLOMBIA
1.3. Marco presupuestario y contable

del sector público
1.3.1. Marcos presupuestarios
El sistema presupuestal es un subsistema del sistema

de gestión financiera de la Administración pública y
está compuesto por instrumentos que permiten a las
entidades públicas optimizar la utilización de los recursos
para la satisfacción de las necesidades de la población de
acuerdo con las competencias asignadas constitucional
y legalmente.
TABLA 1 Marcos presupuestarios del sector público colombiano
Ramas Legislativa y Judicial, Ministerio

Público, Contraloría General de la República,
Presupuesto Nacional
Organización Electoral y Rama Ejecutiva de la
Administración central
PRESUPUESTO GENERAL
DE LA NACIÓN Las superintendencias, las unidades
Presupuesto de los administrativas especiales con personería
Establecimientos Públicos jurídica, los institutos científicos y
Nacionales tecnológicos creados como establecimientos
públicos con persona jurídica
Distribución de los excedentes financieros de

PRESUPUESTO DE LAS Empresas Industriales y las empresas industriales y comerciales del
EMPRESAS NACIONALES Comerciales del Estado Estado y las sociedades de economía mixta
con el régimen de aquellas
Departamentos, Municipios y establecimientos

PRESUPUESTO DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES públicos y empresas públicas del nivel
territorial
Son órganos del Sistema: la Comisión Rectora,

el Departamento Nacional de Planeación,
Ministerios de Hacienda y Crédito Público, y
de Minas y Energía, así como sus entidades
SISTEMA GENERAL DE REGALÍAS adscritas y vinculadas que cumplan funciones
en el ciclo de regalías, el Departamento
Administrativo de Ciencia, Tecnología
e Innovación Colciencias y los órganos
colegiados de administración y decisión
Fuente: Aspectos Generales del Sistema Presupuestal Colombiano-Dirección General del Presupuesto Público Nacional del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público.
Ley 489 de 1998 y Ley 1530 de 2012.
97
El ordenamiento jurídico colombiano ha regulado la
planeación y el presupuesto, estableciendo las líneas
generales que aplican al Presupuesto General de la
Nación (PGN) y a las cuales deben sujetarse los demás
presupuestos del sector público.
De acuerdo con el estatuto orgánico del presupuesto

(Decreto 111 de 1996), el sistema presupuestal está
constituido por el Plan Financiero, el Plan Operativo Los proyectos susceptibles de ser financiados con los
Anual de Inversiones, el Plan Financiero como parte del recursos del Sistema General de Regalías deben estar
Marco Fiscal de Mediano Plazo, las metas de superávit en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo y
fiscal y de sostenibilidad de la deuda y el Presupuesto los planes de desarrollo de las entidades territoriales,
Anual de la Nación. para lo cual cuenta con un presupuesto bienal.
El ciclo presupuestal del Presupuesto General de la Nación

(PGN) comprende las siguientes fases: la programación 1.3.2. Marcos contables
del proyecto de presupuesto, la presentación del proyecto
al Congreso de la República, el estudio del proyecto y El artículo 354 de la Constitución Política de 1991 crea
aprobación por parte del Congreso de la República, la el cargo de contador general de la nación, y al respecto
liquidación del Presupuesto General de la Nación, su dispone:
ejecución por parte de los órganos y unidades ejecutoras y
el control político a través del seguimiento y la evaluación Habrá un contador general, funcionario de la rama
por parte del Congreso de la República. ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la
nación y consolidará esta con la de sus entidades
Por su parte, el Sistema General de Regalías es un descentralizadas territorialmente o por servicios,
sistema presupuestal independiente de los sistemas cualquiera que sea el orden al que pertenezcan*,
presupuestales de la nación y de las entidades territoriales, excepto la referente a la ejecución del presupuesto,
cuyos ingresos se derivan de los pagos que deben realizar cuya competencia se atribuye a la Contraloría.
quienes explotan recursos naturales no renovables.
Implica un esquema de coordinación entre las entidades Corresponden al contador general las funciones de
territoriales y el gobierno nacional a través del cual uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública,
se determina la distribución, los objetivos, los fines, la elaborar el balance general y determinar las normas
administración, la ejecución, el control, el uso eficiente y contables que deben regir en el país, conforme a la
el destino de los ingresos provenientes de la explotación ley* […].
de los recursos naturales no renovables, precisando las
condiciones de participación de sus beneficiarios. Los
recursos son distribuidos en todos los departamentos
del país a través de asignaciones directas y de los
Fondo de Ciencia, Tecnología e Innovación, Fondo de
Desarrollo Regional (FDR) y Fondo de Compensación Negrita, fuera de texto.
*
Regional (FCR).
98
COLOMBIA
El artículo 1 de esta Ley, que trata sobre los objetivos

que persigue la norma, se refiere, entre otros aspectos,
a las características de las normas contables que se
expiden, así como a la información financiera que
resulta de su aplicación en términos de los beneficios
para los diferentes usuarios. Este ordenamiento
El ámbito de regulación se precisa con la expedición general tiene unas restricciones que se indican
de la Ley 298 de 1996 al señalar, en el literal a) del en el parágrafo del artículo 1, el cual dispone: “Las
artículo 4, que una de las funciones de la Contaduría facultades de intervención establecidas en esta ley no
General de la Nación es: “Determinar las políticas, los se extienden a las cuentas nacionales, como tampoco
principios y las normas sobre contabilidad, que deben a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad
regir en el país para todo el sector público”*. financiera gubernamental, de competencia del contador
general de la nación*, o la contabilidad de costos”.
Con lo antes expuesto, es claro que la competencia
del contador general de la nación, en términos de la El artículo 6 de la misma ley, en concordancia con lo
regulación contable, está limitada al sector público, señalado, deja intactas las facultades que le otorgó la
pero es importante precisar que en dicha delimitación Ley 298 de 1996 a la Contaduría General de la Nación
ni la Constitución ni la Ley supeditan esta competencia al definir y diferenciar los roles de las autoridades que
a la clase de entidad pública o al tipo de actividad que intervienen en la expedición de normas de contabilidad
desarrollan estas entidades. y de aseguramiento de la información. En este sentido,
expresa:
Mediante la Ley 1314 de 2009, el Estado colombiano
establece como política, la convergencia de la regulación Bajo la dirección del presidente de la República y con
contable del país hacia normas internacionales de respeto de las facultades regulatorias en materia
información financiera y de contabilidad que tienen de contabilidad pública a cargo de la Contaduría
aceptación mundial. Esta ley define las autoridades General de la Nación*, los Ministerios de Hacienda y
de regulación y normalización técnica y, de manera Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo,
particular, respeta las facultades regulatorias que, en obrando conjuntamente, expedirán principios, normas,
materia de contabilidad pública, tiene a su cargo la interpretaciones y guías de contabilidad e información
Contaduría General de la Nación. financiera y de aseguramiento de información,
con el fundamento en las propuestas que deberá
presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, como organismo de normalización técnica
de normas contables, de información financiera y
de aseguramiento de la información.*
*
Negrita, fuera de texto.
99
No obstante lo mencionado (parágrafo único del art. 1 y Ahora bien, en materia de regulación contable pública,
art. 6 de la Ley 1314 de 2009), es importante resaltar que el contador general de la nación tiene una competencia
lo ordenado en el artículo 12 de la Ley 1314 (Coordinación que se extiende a todas las entidades del sector público,
entre entidades públicas) condiciona la actuación que con independencia del sector y nivel al que pertenezcan.
tienen las entidades públicas en materia de emisión de Pese a ello, es pertinente precisar que, con base en la
normas contables y de aseguramiento de la información. normativa antes analizada, dicha coordinación se debe
Así lo precisa este artículo al expresar que: llevar a cabo en el contexto de las empresas y no en
el de las entidades de gobierno, donde goza de total
En ejercicio de sus funciones y competencias autoridad y autonomía.
constitucionales y legales, las diferentes autoridades
con competencia sobre entes privados o públicos*
deberán garantizar que las normas de contabilidad,
de información financiera y de aseguramiento de 1.4. Retos actuales del país
la información de quienes participen en un mismo
sector económico sean homogéneas, consistentes
y comparables. Teniendo en cuenta que el Marco Normativo para
Entidades de Gobierno en convergencia con las Normas
Para el logro de este objetivo, las autoridades Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
de regulación y de supervisión obligatoriamente se expidió en el año 2015, siendo el primer período de
coordinarán el ejercicio de sus funciones. aplicación el año 2018, se observa que la implementación
de la nueva regulación contable ha tenido importantes
Por lo anterior, el contador general de la nación hace parte avances que han mejorado la calidad y relevancia de la
de la Comisión Intersectorial de Normas de Contabilidad, información financiera de las entidades públicas.
de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información, creada mediante el Decreto 3048 de No obstante lo anterior, persisten retos que se centran
2011, la cual tiene por objeto coordinar las entidades en la preparación y actualización permanente del
públicas con competencia en regulación y normalización profesional contable para asimilar los conceptos que
contable y en supervisión sobre entes públicos o privados, resultan novedosos; en la capacidad de las entidades
para que las normas de contabilidad, de información para proveer insumos de calidad al proceso contable,
financiera y de aseguramiento de la información de a partir de procesos y procedimientos que propendan
quienes participen en un mismo sector económico sean por el flujo de información oportuna y suficiente; y en el
homogéneas, consistentes y comparables. apoyo de profesionales de diferentes disciplinas que en
aspectos de reconocimiento y medición que desbordan
la disciplina contable, pero impactan el proceso.
Negrita, fuera de texto.

*
100
COLOMBIA
Adicionalmente, se requiere continuar con el mejoramiento

de la calidad de la información financiera de las entidades
individualmente consideradas, lo cual demanda un trabajo
conjunto entre preparadores, organismos de control
y regulador contable. En este sentido, es imperativo
el consenso entre estos actores en torno a las bases
conceptuales y técnicas de los marcos normativos
en convergencia con estándares internacionales de
información financiera para asimilar en debida forma,
desde los preparadores y desde los auditores, aspectos
técnicos que demandan estimaciones y riguroso juicio
profesional.
Finalmente, se deben hacer esfuerzos para que la

información financiera de las entidades públicas sea
comprensible y útil para sus usuarios y contribuya al
cumplimiento de los objetivos de rendición de cuentas,
toma de decisiones y control.
101
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
En el marco de la contabilidad pública de la República

de Colombia, es necesario hacer referencia a la evolución
de su regulación, la que ha tenido avances significativos
desde la creación de la figura del contador general,
establecida en el artículo 354 de la Constitución Política
de Colombia en el año 1991, y, posteriormente, con la
creación de la Unidad Administrativa Especial Contaduría
General de la Nación (CGN) en el año 1996 (Ley 298).
En virtud de las competencias constitucionales asignadas

al contador general y las facultades otorgadas en el
Decreto 85 de 1995 a la entonces Dirección General
de la Contabilidad Pública del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público (MHCP), mediante la Resolución 4444
de 1995, expedida por la CGN, se aprobó y adoptó el
primer Plan General de Contabilidad Pública (PGCP).
Posteriormente, y una vez creada la CGN, se expidió la

Resolución 400 del año 2000, con el fin de ajustar la
regulación contable a la realidad de las entidades públicas,
a los propósitos del Sistema Nacional de Contabilidad
Pública (SNCP) y a las necesidades de los diferentes
usuarios de la contabilidad pública.
102
COLOMBIA
En el año 2004, se inició la ejecución de un proyecto en la regulación nacional y la regulación internacional,

tendiente a la armonización del Plan General de y se incorporaron aquellos que resultaron pertinentes y
Contabilidad Pública con las NICSP emitidas desde el aplicables al contexto colombiano. Como resultado del
año 2000 por la Junta de Normas Internacionales de mencionado proceso, la CGN expidió las Resoluciones
Contabilidad del Sector Público (IPSAB, por sus siglas 354, 355 y 356 de 2007, por medio de las cuales se
en inglés) de la Federación Internacional de Contadores adoptó el Régimen de Contabilidad Pública (RCP), el
(IFAC, por sus siglas en inglés), las cuales aplican a las Plan General de Contabilidad Pública y el Manual de
entidades de gobierno. En este proceso se identificaron Procedimientos, respectivamente.
las diferencias entre los criterios de reconocimiento,
medición y revelación de los hechos económicos incluidos
GRÁFICO 2
PLAN GENERAL Marco conceptual

DE CONTABILIDAD
PÚBLICA
RES. 355/07 Estructura y descripción de clases
RÉGIMEN DE
CONTABILIDAD
PÚBLICA Catálogo General de Cuentas
MANUAL DE
RES. 354/07 PROCEDIMIENTOS Procedimientos contables
RES. 356/07
Instructivos contables
DOCTRINA
CONTABLE
PÚBLICA
Fuente: Elaboración propia CGN, Colombia.
103
Con base en lo regulado hasta el año el año 2007, la regulación contable pública de las entidades de gobierno
CGN emprendió, en el año 2009, el proyecto titulado: con las NICSP emitidas con posterioridad al año 2006,
“Estudio, actualización y armonización del Régimen de e incorporar criterios de las Normas Internacionales
Contabilidad Pública con estándares internacionales de Información Financiera (NIIF) para el caso de las
de contabilidad”, con el propósito de actualizar la empresas estatales.
GRÁFICO 3 Política de Regulación Contable Pública
REFERENTES INTERNACIONALES PARA LA CONVERGENCIA
NACIONALES INTERNACIONALES
GOBIERNO IFAC
NICSP
RCP CGN IPSASB
EMPRESAS
PÚBLICAS
NIIF
MHCP
SECTOR IFRS
M Cio
PRIVADO IASB
CTCP
NIIF
NIIF - PYMES
104
COLOMBIA
Con el fin de soportar y documentar la política de Dentro de las empresas estatales existen algunas
regulación contable pública, la CGN realizó estudios que emiten acciones o instrumentos de deuda
relacionados con la caracterización del sector público y otras que captan y colocan en forma masiva
colombiano, la regulación de la contabilidad pública en recursos del público. Para unas y otras, resulta
el contexto internacional y el análisis comparativo entre estratégico y beneficioso preparar y presentar
el RCP y los modelos internacionales de contabilidad; información que sea útil para los inversionistas
asimismo, realizó análisis de impactos en las entidades y para el mercado.
públicas, en los usuarios de la información contable
pública, así como en los procesos y productos de la CGN. El ámbito de aplicación de las NICSP se circunscribe
a las entidades públicas del gobierno general,
Una síntesis de algunas de las conclusiones derivadas mientras que las NIIF se circunscriben a las
del análisis integral de los estudios realizados, que empresas denominadas de interés público, las
conllevaron a definir la política de regulación contable cuales requieren producir información de carácter
pública, es la siguiente: general, privilegiando un grupo determinado
de usuarios (inversionistas y prestamistas), con
El propósito definido por la Ley para el SNCP, es independencia de que se trate de entidades del
generar la información necesaria para la toma sector privado o público. El modelo NIIF PYMES
de decisiones y el control interno y externo de la es una construcción que se basa en el modelo NIIF
Administración pública y, en ese contexto, se le adoptado por el IASB con algunas simplificaciones.
asignó a la CGN la función de establecer normas
que permitan uniformar, centralizar y consolidar El Gobierno nacional ha establecido mecanismos
la contabilidad pública. para coordinar los procesos de regulación contable,
y la CGN participa en estas instancias en lo que
Según la función económica que desarrollan las respecta a la regulación aplicable a las empresas
entidades que conforman el sector público, se de propiedad estatal. Esta coordinación no se
clasifican en entidades de gobierno general y requiere respecto de las funciones de regulación
empresas de propiedad estatal. Dicha clasificación contable para las entidades de gobierno general.
implica diferencias en las formas de operar, en
los procedimientos y la información requerida En cuanto a los criterios para el reconocimiento,
para la toma de decisiones, en las fuentes de la medición, revelación y presentación de la
financiación para su operación, en el uso y las información financiera, se observan diferencias
características de sus activos y pasivos, y en las y semejanzas entre los modelos contables
necesidades y objetivos de los usuarios de su internacionales para empresas y entidades de
información, entre otras. gobierno y, entre estos, el Régimen de Contabilidad
Pública.
105
Los modelos internacionales de contabilidad Para ello, se propuso desarrollar una regulación con las
aplicables, tanto a las empresas como a las siguientes características: a) que incorporara criterios
entidades de gobierno, pretenden estandarizar aplicables en el contexto del sector público y desde la
el reconocimiento, la medición, revelación y relación costo beneficio, b) que satisficiera las necesidades
presentación de la información financiera con de los usuarios y c) que fijara políticas concretas que
el fin de lograr una mayor transparencia y propendieran por la uniformidad de la información.
comparabilidad; no obstante, contemplan una
diversidad de alternativas para el reconocimiento En consecuencia, no se consideró apropiado realizar una
y la medición de algunos hechos económicos copia textual de los criterios contenidos en dichos modelos.
cuya aplicación discrecional, por parte de los No obstante, para las empresas emisoras de valores y
preparadores de la información, podría obstaculizar captadoras de recursos del público, en forma masiva,
el objetivo de uniformar la contabilidad pública. se concluyó que se justificaba, desde la relación costo-
Pese a ello, gran cantidad de los criterios beneficio, la preparación y presentación de información
contenidos en las normas internacionales se financiera con base en NIIF, independientemente de los
consideran apropiados para satisfacer las impactos operativos, tecnológicos y financieros que se
necesidades de los usuarios de la información derivaran de su aplicación.
contable pública colombiana.
Las anteriores conclusiones y demás consideraciones
La consecución de los objetivos de la modernización conllevaron a la CGN a plantear la separación de modelos
de la regulación contable pública se fundamenta contables, así:
en la obtención de información de calidad, útil
en la gestión, control y toma de decisiones por
parte de los usuarios de la misma. El éxito de la
1
implementación de dicha regulación se centra Modelo de contabilidad para entidades de gobierno.
en facilitar a los preparadores de la información
la comprensión y aplicación de los criterios
contables y considerar los sistemas de información
2
disponibles en las entidades del sector público. Modelo de contabilidad para empresas no emisoras de
valores o que no captan ni administran ahorro del público.
Dada la diferencia entre la función económica
y los modelos internacionales de contabilidad
aplicables para empresas y entidades de gobierno,
3
así como la prevalencia de la satisfacción de las Modelo de contabilidad para empresas emisoras de
necesidades de los usuarios de la información valores o que captan o administran ahorro del público,
financiera, la CGN consideró pertinente separar los cuales harían parte integrante del Régimen de
los modelos de contabilidad de acuerdo con la Contabilidad Pública.
función económica.
Los estudios realizados y la política de regulación
contable pública quedaron consignados en el documento
“Estrategia de Convergencia de la Regulación Contable
Pública hacia NIIF y NICSP” publicado en el mes de
junio de 2013, el cual se expuso para comentarios de
los interesados y, en la actualidad, se puede consultar,
con sus anexos, en la página www.contaduria.gov.co
Modernización RCP/Política de Regulación Contable
Pública.
106
COLOMBIA
3. SITUACIÓN ACTUAL

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
El RCP es el medio de normalización y regulación de la Mercado de Valores y que no Captan ni Administran
contabilidad pública en Colombia, el cual está conformado Ahorro del Público; d) Marco Normativo para Entidades
por los siguientes elementos: a) Referente Teórico y de Gobierno; e) Marco Normativo para Entidades en
Metodológico de la Regulación Contable Pública; b) Marco Liquidación; f) Regulación del proceso contable y del
Normativo para Empresas que Cotizan en el Mercado de sistema documental contable; y g) Procedimientos
Valores o que Captan o Administran Ahorro del Público; transversales.
c) Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el
GRÁFICO 4 Estructura del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con NICSP/NIIF
REFERENTE TEÓRICO Y METODOLÓGICO DE LA REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA
Marco Normativo para Marco Normativo Marco Normativo para Marco Normativo
Entidades de Gobierno para Empresas que no Empresas que Cotizan para Entidades en
Cotizan en el Mercado en el Mercado de Liquidación
de Valores, y que no Valores, o que Captan
Captan ni Administran o Administran Ahorro
Ahorro del Público del Público
Marco Conceptual para Marco Conceptual para Marco Conceptual Marco Conceptual para
la P y P de Información la P y P de Información par la nformación la P y P de Información
Financiera Financiera Financiera Financiera
Normas para el R, M, Normas para el R, M, Normas de Información Normas para el R, M,

R y P de los hechos R y P de los hechos Financiera R y P de los hechos
económicos económicos económicos
Procedimientos Procedimientos Doctrina Contable Procedimientos

Contables Contables Contables
Guías de Aplicación Guías de Aplicación Estructura Catálogo Guías de Aplicación

General de Cuentas
Doctrina Contable Doctrina Contable Doctrina Contable
Catálogo General Catálogo General Catálogo General

de Cuentas de Cuentas de Cuentas
REGULACIÓN DEL PROCESO CONTABLE Y DEL SISTEMA DOCUMENTAL CONTABLE
PROCEDIMIENTOS TRANSVERSALES

107
Los siguientes elementos del RCP se han regulado
mediante la expedición de actos administrativos:
a c
Referente Teórico y Metodológico de la Marco Normativo para Empresas que no
Regulación Contable Pública Cotizan en el Mercado de Valores y que
El Referente Teórico y Metodológico de la Regulación no Captan ni Administran Ahorro del
Contable Pública sirve a la CGN para definir el alcance Público
del RCP y desarrollar este instrumento de normalización Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la CGN,
y regulación de la contabilidad pública, en el contexto que tiene como referente los conceptos y criterios de
de la convergencia hacia estándares internacionales de reconocimiento, medición, revelación y presentación
información financiera. Este documento se incorporó al contenidos en el Marco Conceptual para la Información
RCP mediante la Resolución 628 de 2015, y se modificó Financiera y en las NIIF, a partir de los cuales se realizó
por la Resolución 456 de 2017, expedidas por la CGN. una simplificación manteniendo los que aportan a la
calidad de la información y facilitando su aplicación a
partir de la definición de criterios uniformes.
b
Marco Normativo para Empresas que En la definición de este Marco Normativo se consideraron
Cotizan en el Mercado de Valores o que los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico
Captan o Administran Ahorro del Público de las empresas de propiedad estatal; b) las necesidades
Este Marco se construye a partir de los conceptos y de información de los usuarios de la contabilidad pública;
criterios de reconocimiento, medición, revelación y c) la utilidad de la información obtenida al aplicar el Marco
presentación contenidos en el Marco Conceptual para Normativo; d) la relación entre el costo de preparar la
la Información Financiera y en las NIIF que han sido información y el beneficio de utilizarla; e) la actividad que
incorporados al ordenamiento jurídico colombiano. las empresas desarrollan; f) las relaciones y operaciones
Obedece a la existencia de empresas de propiedad que se dan entre empresas de propiedad estatal y
estatal que acceden al mercado bursátil con la colocación entre estas y las entidades de gobierno con las cuales
de valores (listadas) o que captan o administran ahorro estén vinculadas; g) la capacidad técnica, tecnológica
del público. y de recurso humano para enfrentar e implementar los
nuevos criterios contables; y h) las posibilidades de su
Este Marco Normativo está conformado por el Marco implementación.
Conceptual para la Información Financiera, las Normas de
Información Financiera, el Catálogo General de Cuentas Este Marco está conformado por el Marco Conceptual
y la Doctrina Contable Pública, el cual se actualiza para la Preparación y Presentación de Información
anualmente con las modificaciones a las NIIF que se Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medición,
incorporan al ordenamiento jurídico colombiano. Revelación y Presentación de los Hechos Económicos;
los Procedimientos Contables; las Guías de Aplicación;
El primer período de aplicación de este Marco Normativo la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo General de
fue en el año 2015, excepto para las entidades financieras Cuentas.
de régimen especial y los fondos de garantías a quienes
se les permitió aplicarlo a partir del año 2016.
108
COLOMBIA
El primer período de aplicación de este Marco Normativo En la definición de este Marco Normativo se consideraron
fue el año 2016, excepto para las entidades que conforman los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico
el Sistema General de Seguridad Social en Salud, a quienes de las entidades de gobierno; b) las necesidades de
se les permitió aplicarlo a partir del año 2017. información de los usuarios de la contabilidad pública;
c) la utilidad de la información obtenida al aplicar
Como parte de los desarrollos instrumentales que facilitan el Marco Normativo; d) la relación entre el costo de
la aplicación de las normas a casos particulares, se han preparar la información y el beneficio de utilizarla; e)
expedido actos administrativos que regulan el tratamiento las particularidades de las entidades de gobierno; f) la
contable de los procesos judiciales y de los recursos capacidad técnica, tecnológica y de recurso humano para
entregados en administración. enfrentar e implementar los nuevos criterios contables;
y g) las posibilidades de su implementación.
Asimismo, se han publicado las siguientes guías de
aplicación: Definición de políticas contables; Presentación Este Marco Normativo está conformado por el Marco
de estados financieros; Deterioro del valor de propiedades, Conceptual para la Preparación y Presentación de
planta y equipo; Depreciación por componentes y Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento,
sustitución de componentes; Ingresos a partir del grado Medición, Revelación y Presentación de los Hechos
de avance; Inversiones de administración de liquidez en Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías
títulos de deuda; Subvenciones no monetarias; Costos de Aplicación; la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo
de financiación; y Subvenciones monetarias. General de Cuentas.
d
Marco Normativo para Entidades
de Gobierno
Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la CGN,
que tiene como referente los conceptos y criterios de
reconocimiento, medición, revelación y presentación
contenidos en el Marco Conceptual para la Información
Financiera con Propósito General de las Entidades del
Sector Público y en las NICSP, a partir de los cuales se
realizó una simplificación manteniendo los que aportan
a la calidad de la información y facilitando su aplicación
a partir de la definición de criterios uniformes.
109
Banco Interamericano de Desarrollo
El primer período de aplicación de este Marco Normativo
fue en el año 2018.
Como parte de los desarrollos instrumentales que Este Marco Normativo está conformado por el Marco
facilitan la aplicación de las normas a casos particulares, Conceptual para la Preparación y Presentación de
se han expedido actos administrativos que regulan, Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento,
entre otros, el tratamiento contable de los recursos del la Medición, Revelación y Presentación de los Hechos
Sistema General de Regalías, los procesos judiciales, Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías de
los recursos destinados a los operadores públicos Aplicación; la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo
del servicio de televisión, los recursos de la salud, los General de Cuentas.
recursos entregados en administración, los acuerdos de
concesión de infraestructura de transporte y el Fondo El primer período de aplicación de este Marco Normativo
de estabilización de precios del petróleo. fue en el año 2018.
Asimismo, ha publicado las guías de aplicación:

depreciación por componentes y sustitución de
f
componentes e inversiones de administración de liquidez Proceso contable y sistema documental
en títulos de deuda. contable
En la regulación del proceso contable se definen sus etapas
con el propósito de que los hechos económicos sean
e registrados conforme a los criterios de reconocimiento,
Marco Normativo para Entidades medición, revelación y presentación establecidos en
en Liquidación los respectivos marcos normativos, de tal manera que
Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la la información financiera que se genere atienda a las
CGN que se estructura a partir de los conceptos de características cualitativas definidas en los mismos.
los elementos de los estados financieros, en el cual se
establecen criterios simplificados que aportan a la calidad Por su parte, la regulación del sistema documental
de la información y que facilitan su aplicación a partir contable desarrolla los aspectos que tienden a garantizar
de la definición de criterios uniformes. la inalterabilidad, integridad, verificabilidad, seguridad
y conservación de la información financiera, regulando
En la definición de este Marco Normativo se consideraron aspectos relativos a los soportes, comprobantes y libros
los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico de contabilidad, entre otros.
de las entidades en liquidación; b) las necesidades de
información de los usuarios de la contabilidad pública;
c) la utilidad de la información obtenida al aplicar
el Marco Normativo; d) la relación entre el costo de
preparar la información y el beneficio de utilizarla; e)
las particularidades de las entidades en liquidación; f) la
capacidad técnica, tecnológica y de recurso humano para
enfrentar e implementar los nuevos criterios contables;
y g) las posibilidades de su implementación.
110
COLOMBIA
g
Procedimientos transversales Los procedimientos transversales que ha expedido la
Los procedimientos transversales regulan aspectos que CGN son los siguientes: Evaluación del control interno
contribuyen a la administración, salvaguarda y calidad contable; Preparación y publicación de los informes
de la información, así como otros aspectos que no son financieros y contables mensuales; y Elaboración del
abordados por los marcos normativos. informe contable cuando se produzca cambio de
representante legal.
GRÁFICO 5 Proceso de la Convergencia de la Contabilidad Pública
RÉGIMEN DE Res. 354, 355 y 356 de 2007 Res. 357 de 2008

CONTABILIDAD
PÚBLICA
Régimen de • Plan General de Procedimiento para la

Contabilidad Contabilidad Pública Evaluación del Control
Pública RCP Interno Contable
• Manual de
Principio de Procedimientos
devengo
Ley 1314 de 2009
causación • Doctrina Contable
Res. 461
Res. 628 de 2017
Res. 533 de 2015
Res. 414 de 2015 Incorpora al
Res. 743/2013- de 2014 Incorpora RCP el Marco
037/2017 Incorpora al RCP el Normativo
Res. 033 Año 2013
Incorpora al al RCP referente para las
de 2012
Incorpora al RCP Marco el Marco teórico y entidades en
RCP Marco Normativo Normatico metodológico liquidación
Estrategia de
Aplicación Normativo para aplicable de la
Convergencia
voluntaria de dispuesto empresas para las regulación
de la
las NIIF para en el anexo que no entidades contable
Regulación
las empresas Decreto 2784 Cotizan del pública y
Contable
sujetas al de 2012. Gobierno define el
Pública hacia
ámbito de Empresas alcance del
Normas
aplicación del cotizantes RCP
Internacionales
RCP
de Información
Hoy Decreto Res. 193
Financiera
2420 de 2015 Res. 192 de 2016
(NIIF) y
Normas Res. 525 de 2016
Internacionales de 2016 Procedimiento
de Contabilidad Incorpora para la
del Sector Incorpora al RCP el evaluación
Público al RCP la elemento del Control
(NICSP) Norma de procedimientos Interno
Proceso transversales Contable
Contable
y Sistema
Documental
Contable
111
Otra de las funciones asignadas a la CGN es la relacionada Adicionalmente, la CGN tiene definido el proceso
con el desarrollo de los programas de capitación, asesoría de expedición de conceptos y solución de consultas
y divulgación de las normas y los procedimientos denominado “Doctrina Contable Pública”, cuyo objetivo
expedidos por la CGN. Esto implica promover en el es fortalecer la aplicación de los marcos normativos
país el desarrollo de una cultura contable que permita en convergencia con estándares internacionales de
el uso de la información contable pública; por ello, la información financiera. A través de este instrumento
CGN, además de su condición de organismo técnico se mejora la interpretación de los marcos normativos,
rector de la regulación contable, tiene la función misional proporcionando soporte conceptual y técnico a los
de contribuir a la construcción de conocimiento en el preparadores de la información financiera.
campo de la contabilidad pública.
De otra parte, dado que los cronogramas para la aplicación
De acuerdo con los cambios estructurales a nivel del RCP en convergencia con NIIF y NICSP fueron
normativo realizados durante los últimos años en diferenciados, en el año 2018 se contó, por primera vez,
Colombia, la CGN ha llevado a cabo un fuerte proceso con información financiera individual de las empresas
de capacitación, que se ha convertido en factor clave y entidades de gobierno, preparada con base en los
para asimilar dichas transformaciones. Las capacitaciones nuevos marcos normativos de contabilidad, siendo el
como política pública se han realizado en diferentes insumo para la preparación de los estados financieros
ciudades del país, bajo la estrategia pedagógica de consolidados que presentó la CGN, a 31 de diciembre
seminario-taller de manera presencial, orientados a cubrir de 2018, los que se encuentran publicados en la página
la coyuntura generada en razón de la expedición de los web de la entidad (www.contaduría.gov.co).
nuevos marcos normativos y de los procedimientos
contables, alcanzando un número significativo de 26.130 El impacto patrimonial neto de las entidades de gobierno
capacitados en los tres últimos años. del nivel nacional fue negativo, originado principalmente
en los beneficios a los empleados (por el reconocimiento
Para la cualificación de los beneficiarios de las pleno del pasivo pensional y de otros beneficios que
capacitaciones, la CGN desarrolla un plan de capacitación anteriormente no se reconocían) y en las cuentas por
dirigido a los administradores de las entidades del cobrar (por la baja en cuentas de aquellas que no
sector público, a los organismos de control político generarían beneficios económicos futuros y por el
y fiscal y a los funcionarios responsables de preparar deterioro de cuentas por cobrar que con la regulación
la información contable, buscando que en un futuro anterior no eran objeto de estimaciones de deterioro,
los estados financieros sirvan de base para la toma de como es el caso de los impuestos).
decisiones financieras o administrativas y se ejerza un
control adecuado en beneficio de la transparencia de
la gestión. De esta forma se ponen a disposición de
las entidades públicas los conocimientos, conceptos,
las herramientas y técnicas adecuadas para orientar la
implementación de un sistema de información financiera
de acuerdo con los parámetros requeridos por las normas
de contabilidad pública.
112
COLOMBIA
Los impactos positivos que atenuaron el impacto En las siguientes gráficas y por ser pertinente para el
patrimonial neto negativo fue el incremento en los bienes caso colombiano, se presentan los principales impactos
de uso público, las propiedades, planta y equipo y las generados en el proceso de convergencia contable, en
inversiones patrimoniales, originado en la incorporación razón de la consolidación realizada por la CGN a 31 de
y remedición de estos activos. En el impacto patrimonial diciembre de 2018, para el sector público y los niveles
neto, también tuvieron impacto las variaciones en los nacional y territorial, así como de algunas entidades
activos y pasivos, originadas en la aplicación de la Norma públicas consideradas individualmente. (La fuente de
de Acuerdos de concesión desde la perspectiva de la estas gráficas es de elaboración propia de la CGN).
entidad concedente.
GRÁFICO 6 Impacto Patrimonial - Convergencia Sector Público
207.750,7
2.600
Miles de millones de pesos
250.000,0
200.000,0
150.000,0 38.338,1
(169.412,6) 2883
100.000,0
283
50.000,0
0,0
(50.000,0)
(100.000,0)
(150.000.,0)
(200.000,0)
Entidades Entidades Sector
Nacionales Territoriales Público
Valor Impacto Patrimomonial
Número de entidades
113
GRÁFICO 7 Impacto Patrimonial - Convergencia Sector Público
40.000,0 38.338,1
35.000,0 2.883
30.000,0
25.000,0 18.546,8
20.000,0 41 13.209,7
15.000,0 6.581,6 1.058
10.000,0 1.784
5.000,0
0,0
Entidades Empresas Empresas no TOTAL
de Gobierno cotizantes cotizantes
GRÁFICO 8 Impacto Patrimonial - Convergencia Nivel Nacional
(174,480,0) 3.276,0 1.791,4 (169.412,6)

20.000,0
226 26 31 283
0,0
(20.000,0)
(40.000,0)
(60.000,0)
(80.000,0)
(100.000,0)
(120.000,0)
(140.000,0)
(160.000,0)
(180.000,0)

114
COLOMBIA
GRÁFICO 9 Impacto Patrimonial - Convergencia Nivel Territorial
207.750,8
250.000,0
2.600
181.061,0
200.000,0 1.558
150.000,0
100.000,0
50.000,0 15.270,9 11.418,3

15 1.027
0,0
GRÁFICO 10 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Nivel Nacional
100.000,0
58.767,5
50.000,0
9.822,0 4.193,6 2.312,5
0,0
(7.787,1) (7.580,1)
(50.000,0)
(40.343,5)
(100.000,0)
(150.000,0)
(182.324,6)
(200.000,0)
Propiedades Inversiones e Beneficios a Bienes de uso
planta y instrumentos empleados público
equipo derivados
Otros Provisiones Cuentas por Otros

impactos cobrar pasivos
115
GRÁFICO 11 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Sector Público
150.000,0
104.989,6 101.487,2
100.000,0 89.659,0
50.000,0
13.822,3
0,0
(5.762,4)
(50.000,0) (8.316,9)
(41.901,1)
(100.000,0)
(150.000,0)
(200.000,0)
(215.227,2)
(250.000,0)
Bienes de uso Otros Beneficios a Otros
público impactos empleados pasivos
Propiedades, Inversiones e Cuentas por Cuentas por

planta y equipo instrumentos cobrar pagar
derivados
GRÁFICO 12 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Nivel Territorial
120.000,0 112.776,7
100.000,0
79.836,9
80.000,0
60.000,0
42.719,7
40.000,0
20.000,0 9.628,7
0,0
(1.557,7) (969,0)
(2.925,6)
(20.000,0)
(40.000,0) (32.902,6)
Bienes de uso Propiedades, Beneficios a Cuentas por
público planta y equipo empleados cobrar
Otros Inversiones e Provisiones Emisión y

impactos instrumentos colocación de
derivados títulos
116
COLOMBIA
GRÁFICO 13 Impactos por la transición al nuevo marco de regulación. Entidades de Gobierno Nacional
con Mayores y Menores saldos
20.000,0
3.726,6 3.561,4 2.695,8
2.619,9 1.839,5
0,0
(20.000,0) (7.541,7)
(14.128,4)
(15.169,3)
(40.000,0) (28.956,1)
(60.000,0)
(80.000,0)
(100.000,0)
(120.000,0)
(130.628,9)
(140.000,0)
Ministerio de Universidad Servicio Consejo Policía
Hacienda Nacional de Nacional de Superior de Nacional
y Crédito Colombia Aprendizaje la Judicatura
Público
Colpensiones- Instituto U.A.E. de Agencia Dirección de

Fondo de Nacional de Gestión Nacional de Impuestos
Vejez Vías Pensional y Infrastructura y Aduanas
Contribuciones Nacionales
Parafiscales de
la Proteción
Social
117
GRÁFICO 14 Impactos por la transición al nuevo marco de regulación. Entidades de Gobierno Territorial
con Mayores y Menores saldos
180.000,0
161.230,2
160.000,0
140.000,0
120.000,0
100.000,0
80.000,0
60.000,0
8.518,6 (5.497,8)
40.000,0 (5.420,1)
6.290,7 (2.571,6)
20.000,0 2.213,2 (1.625,9)
2.180,5 (1.468,3)
0,0
(20.000,0)
Bogotá D.C. San José Medellín Fondo de Departamento
de Cúcuta Prestaciones de Antioquia
Económicas,
Cesantías y
Pensiones
Instituo Universidad Departamento Santiago Departamento

Distrital para Distrital del Valle del de Cali de
la Recreación Francisco Cauca Cundinamarca
y el Deporte José de
Caldas
118
COLOMBIA
4. EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN
DE LAS NORMAS DE MAYORES
IMPACTOS
4.1. Norma de acuerdos de concesión

desde la perspectiva de la
entidad concedente
Las asociaciones público-privadas (APP) se han 2011 la “NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios:
consolidado a nivel global como un mecanismo Concedente”. Esta NICSP exige que la entidad concedente
ampliamente utilizado para vincular el capital privado a la reconozca los activos proporcionados por el privado
construcción de infraestructura pública y a la prestación junto con el pasivo que está asumiendo, el cual puede
de los servicios asociados a esta, lo cual no ha sido ajeno ser financiero o diferido, dependiendo de la forma en
para Colombia. De acuerdo con los informes trimestrales que se remunere al privado por la inversión realizada.
del Registro Único de Asociaciones Público-Privadas
(RUAPP) del Departamento Nacional de Planeación, Conscientes de la creciente importancia de las APP en
entre abril de 2013 y septiembre de 2018, los proyectos el ámbito nacional y de la necesidad de información
inscritos en el RUAPP pasaron de 45 a 712, dentro de financiera útil, la CGN dispuso, en el Marco Normativo
los cuales el sector de transporte representa el 56,03%. para Entidades de Gobierno, la Norma de acuerdos de
concesión desde la perspectiva de la entidad concedente,
El Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo, la cual, considerando las características del contexto
principales promotores del uso de las APP, destacan colombiano, incorpora los criterios de la NICSP 32.
que el principal beneficio de este tipo de acuerdos es el
aumento en la calidad y cantidad de las infraestructuras Adicionalmente, para facilitar la aplicación de la Norma,
públicas, lo cual contribuye a la igualdad, la disminución mediante la Resolución 602 de 2018, la CGN incorporó
de la pobreza y el crecimiento. No obstante, también al Marco Normativo para Entidades de Gobierno, el
reconocen que las APP están sujetas, entre otros, al riesgo Procedimiento contable para el registro de los hechos
de gestión fiscal, pues permite reconocer la infraestructura económicos relacionados con los acuerdos de concesión
evitando las cargas fiscales inmediatamente visibles. de infraestructura de transporte. En este procedimiento se
Con el fin de que los gobiernos cuenten con información definen los registros contables de los hechos económicos
útil para la administración de este riesgo, el Consejo relacionados con: los activos en concesión; los recursos
de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector en los patrimonios autónomos constituidos por los
Público (IPSASB, por sus siglas en inglés) emitió en concesionarios; los pagos por anticipado y anticipos
realizados a los concesionarios; y los pasivos, ingresos
y gastos asociados con dichos acuerdos.
119
Banco Interamericano de Desarrollo
Con relación a las concesiones de infraestructura de
transporte del nivel nacional colombiano, la Agencia
Nacional de Infraestructura (ANI) es la entidad encargada
de gestionar los acuerdos de concesión para el diseño,
construcción, mantenimiento, operación, administración
y explotación de la infraestructura de transporte del
modo carretero, férreo, fluvial, marítimo y aeroportuario.
En observancia de la Norma de Acuerdos de concesión

desde la perspectiva de la entidad concedente, del
Marco Normativo para Entidades de Gobierno, la Con relación a la medición inicial de los pasivos asociados
ANI presentó dificultades para la aplicación de los a los activos en concesión y el reconocimiento de garantías
requerimientos contenidos en dicha Norma. Con relación de flujos de ingresos y del deterioro de valor de los
a la determinación de los saldos de apertura bajo dicho bienes de uso público concesionados, la ANI presentó
Marco Normativo, la entidad tuvo problemas para realizar inquietudes en torno a los criterios señalados sobre
la medición inicial de los activos en concesión y de los estos aspectos en el Marco Normativo para Entidades
pasivos asociados a estos, así como para reconocer las de Gobierno. Frente a este tema, la CGN emitió doctrina
garantías de flujos de ingresos mínimos otorgadas a los contable y realizó mesas de trabajo y talleres con la
concesionarios y el deterioro de valor de los bienes de entidad, tendientes a aclarar los requerimientos señalados
uso público concesionados. en dicho Marco Normativo. Lo anterior conllevó a la
modificación de las normas de Acuerdos de concesión
Respecto a la medición de los activos en concesión, la desde la perspectiva de la entidad concedente y de Bienes
ANI presentó dificultades debido a que, por aplicación de uso público, en las cuales se precisó la medición y el
del Régimen de Contabilidad Pública precedente, dichos reconocimiento del pasivo financiero o diferido asociado
activos presentaban problemas en su medición y, a los activos en concesión; el reconocimiento de las
adicionalmente, no contaba con información suficiente garantías de flujos de ingresos como provisión o pasivo
sobre los valores asociados a los mismos, puesto que, contingente, dependiendo de la probabilidad de que se
en algunos contratos, los concesionarios no estaban hicieran efectivas, y la simplificación del deterioro de
obligados contractualmente a suministrar este tipo de valor de los bienes de uso público, limitando el daño
información a la entidad. La estrategia de la ANI para físico como único indicio de deterioro.
determinar el valor inicial de los activos en concesión se
basó en reconstruir el valor de los mismos, apoyándose
en la información disponible y en técnicas de estimación
elaboradas por su equipo de trabajo.
120
COLOMBIA
Con relación a las dificultades relacionadas con la

determinación de los componentes y las vidas útiles
de los activos en concesión y con el reconocimiento
por separado de los terrenos, la CGN, consciente de
las complejidades de la medición de dichos activos
para la ANI, incorporó un artículo transitorio en el
Procedimiento contable de los acuerdos de concesión
de infraestructura de transporte, en donde se le otorgó
En la aplicación posterior de la Norma de acuerdos de un plazo a la entidades concedentes para continuar con
concesión, la ANI continuó presentando dificultades en el proceso de reconocimiento y medición de los activos
la medición de los activos en concesión, las cuales se en concesión, transición que debe estar sustentada en
relacionaban con la determinación de sus componentes un plan de trabajo aprobado por la alta dirección de las
y sus vidas útiles y con el reconocimiento por separado entidades. La ANI tendrá hasta el 31 de diciembre de 2022
de los terrenos y de la infraestructura concesionada para reconocer y medir los activos de infraestructura
construida sobre ellos. Adicionalmente, la entidad de transporte que se encontraban concesionados al 1
presentaba inquietudes respecto al reconocimiento de de enero de 2018, junto con los pasivos asociados a
los activos en concesión cuando su titularidad legal le estos, conforme al Marco Normativo para Entidades
pertenecía a una entidad diferente a la que suscribía el de Gobierno.
acuerdo de concesión.
Para cumplir con el anterior objetivo, la entidad diseñó un
Con relación a este último tema, la ANI presentó plan de trabajo, aprobado por su alta dirección, en el cual
dificultades debido a que, en los contratos de concesión se definió la incorporación gradual de activos y pasivos
que gestiona, la titularidad legal de la infraestructura asociados con los acuerdos de concesión. Dentro de las
de transporte del modo terrestre, férreo y portuario le actividades de dicho plan se encuentran: la suscripción
pertenece al Instituto Nacional de Vías (INVÍAS) y la del de un convenio interadministrativo con el Invías y la
modo aeroportuario le pertenece a la UAE Aeronáutica Aerocivil, la elaboración de estudios técnicos sobre los
Civil (AEROCIVIL). Frente a este tema, la CGN realizó criterios de medición de los activos en concesión, la
mesas de trabajo con la ANI, el INVÍAS y la AEROCIVIL, recopilación de información existente sobre los contratos,
en las cuales, a partir del análisis de la entidad que la presentación individualizada de la infraestructura de
tiene los beneficios, los riesgos y las obligaciones transporte y el reconocimiento de los activos y pasivos
asociadas con los activos en concesión, se concluyó en los estados financieros de la entidad.
que la entidad que actúa como concedente para los
acuerdos de concesión de infraestructura aeroportuaria
concesionada es la AEROCIVIL, mientras que para la
infraestructura concesionada de los otros modos de
transporte es la ANI.
Con base en esta conclusión, en la Norma de acuerdos de

concesión se incluyó la definición de entidad concedente,
que es aquella que obtiene los beneficios y asume los
riesgos y las obligaciones asociados a los activos en
concesión, con independencia de que tenga la titularidad
legal de los mismos o de que suscriba el acuerdo de
concesión.
121
4.2. Norma de beneficios a los
empleados
La incorporación de la Norma de beneficios a los

empleados al Marco Normativo para Entidades de
Gobierno ha producido impactos significativos en la
información financiera de las entidades de gobierno.
La principal razón es el reconocimiento pleno del pasivo

pensional, el cual venía de un proceso de reconocimiento
gradual, hasta el año 2029, a través de un mecanismo de
amortización contable que no consideraba la financiación
o el fondeo del pasivo pensional. Con la implementación
de los nuevos marcos de regulación contable, las empresas
estatales y las entidades de gobierno procedieron a
reconocer y ajustar plenamente su pasivo pensional
con un efecto patrimonial negativo, considerando que,
históricamente, unas y otras entidades asumían el pasivo
pensional de sus trabajadores, antes de la reforma al
sistema de Seguridad Social en pensiones.
Adicionalmente cabe señalar que las reservas o los

activos destinados a financiar las obligaciones pensionales
resultan insuficientes, razón por la cual, especialmente en
el nivel nacional el impacto patrimonial, tuvo dimensiones
significativas, atenuadas en el nivel territorial, donde, desde
el año 1999, se implementó, por vía legal, la obligatoriedad
de las entidades territoriales de realizar un ahorro para
financiar el pasivo pensional a través del Fondo Nacional
de Pensiones de las Entidades Territoriales (FONPET).
Otra razón que explica el significativo impacto patrimonial

de los pasivos pensionales es el reconocimiento pleno
del pasivo pensional de entidades del nivel nacional
liquidadas, por parte de la Unidad Administrativa Especial
de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de
la Protección Social, el cual se venía revelando como
pasivo contingente.
Un tema que ha sido objeto de debate es el carácter

de pasivo de las pensiones de los miembros de las
fuerzas militares y de policía, así como de los maestros
y congresistas, empleados del Estado con regímenes
especiales. Sin embargo, a partir de una revisión minuciosa
de los aspectos conceptuales y técnicos contenidos en
el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de Información Financiera, en la Norma de beneficios
a los empleados en lo relativo a beneficios posempleo
y en la Norma de provisiones, del Marco Normativo
para Entidades de Gobierno, la CGN ha mantenido una
posición en el sentido de que las obligaciones que asume
122
COLOMBIA
el Estado con estos empleados, en su mayoría financiadas GLOSARIO DE SIGLAS

con presupuesto general de la nación, cumplen con la
definición de pasivo y, en consecuencia, debe aplicarse • AEROCIVIL: Aeronáutica Civil
la normatividad antes referida.
• ANI: Agencia Nacional de Infraestructura
• APP: Asociaciones Público-Privadas
Se espera que el tema pensional continúe teniendo
impacto en la información financiera individual y • CGN: Contaduría General de la Nación
consolidada del sector público, en la medida en que se • FCR: Fondo de Compensación Regional
vayan incorporando y midiendo los pasivos pensionales • FDR: Fondo de Desarrollo Regional
y los activos del plan, conforme a la regulación contable
• FONPET: Fondo Nacional de Pensiones
expedida para el efecto. de las Entidades Territoriales
• IFAC: Federación Internacional de
Contadores, por sus siglas en inglés
4.3. Norma de provisiones
• INVIAS: Instituto Nacional de Vías
• IPSASB: Consejo de Normas
Con la implementación del RCP en el año 2007, la Norma Internacionales de Contabilidad del
de pasivos estimados consideraba el reconocimiento y Sector Público, por sus siglas en inglés
la medición de los pasivos asociados a litigios en contra • MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito
del Estado; no obstante, en esta Norma, se supeditaba Público
el reconocimiento del pasivo al estado de avance del • NICSP: Normas Internacionales de
proceso litigioso, es decir, que solo con fallo de los Contabilidad del Sector Público
jueces de primera instancia se entraba a reconocer y • NIIF: Normas Internacionales de
a estimar el pasivo. Información Financiera
• PGCP: Plan General de Contabilidad
Con la incorporación de la Norma de provisiones al
Pública
Marco Normativo para Entidades de Gobierno, se
acogen los criterios de identificación de obligaciones con • PGN: Presupuesto General de la Nación
incertidumbre en su plazo o cuantía y, de conformidad con • RCP: Régimen de Contabilidad Pública
lo previsto en la Norma, se da un viraje en las condiciones • RUAPP: Registro Único de Asociaciones
de reconocimiento, pasando a reconocer como provisión Público-Privadas
los procesos litigiosos sobre los cuales, una vez establecida • SNCP: Sistema Nacional de Contabilidad
por el apoderado del proceso la probabilidad de pérdida Pública
del proceso superior o igual al 50%, se procede a estimar • U.A.E: Unidad Administrativa Especial
la pretensión y al reconocimiento como pasivo. Lo
anterior, con independencia de la instancia en la que
se encuentre el proceso.
La definición de rangos uniformes a efectos de determinar

cuándo un proceso litigioso en contra del Estado amerita
el reconocimiento de una provisión o la revelación de un
pasivo contingente, en el caso colombiano, se dilucidó a
través de la interacción entre la CGN y la Agencia para
la Defensa Jurídica del Estado. Dicha interacción se
materializó en la expedición de una resolución, por parte
de la Agencia, en la cual se definió una metodología para
establecer la probabilidad de pérdida de los procesos
litigiosos y la medición de la provisión. Por su parte,
la CGN desarrolló el Procedimiento contable para el
registro de los procesos judiciales, arbitrajes, conciliaciones
extrajudiciales y acogió esta metodología para ser
considerada en la aplicación de dicho procedimiento.
123
COSTA RICA
1. INTRODUCCIÓN 125
1.4. Rectos actuales del país 130
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN NICSP 131
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 140
124
COSTA RICA
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripción geográfica, política y

socioeconómica1
Costa Rica, se ubica geográficamente en Centroamérica Desde sus orígenes como territorio ístmico, ha sido
y está localizada dentro de las coordenadas geográficas puente biológico donde coexisten especies de flora
8° y 11°15’ de latitud norte, y 82° y 86° de longitud y fauna pertenecientes al neoártico, al neotrópico y
oeste. Incluyendo su área insular, tiene una extensión algunas otras a la región de las Antillas. Debido a esta
de 51.100 km2 (50.660 km2 de tierras y 440 km2 de biodiversidad, se localizan zonas de vida, las cuales
agua). Junto a Belice y El Salvador es uno de los estados incluyen desde paisajes litorales localizados a nivel del
más pequeños de América Central. Limita al norte con mar hasta paisajes de páramo sobre los 3.000 m de
Nicaragua, con la que comparte 309 km de frontera, altitud.
y al sur con Panamá, con la que comparte 330 km, al
este con el mar Caribe y al oeste con el océano Pacífico. La biodiversidad permite al país poseer una herpetofauna
de alrededor de 360 especies (150 anfibios y 210 reptiles),
La longitud del litoral comprende 1.228 km, de los cuales una avifauna de aproximadamente 850 especies (625
1.016 están en la costa pacífica y 212 km, en el mar Caribe. anidan y 225 son migratorias) y una mastofauna de casi
La costa pacífica presenta una serie de irregularidades, 205 especies, entre las que encontramos murciélagos
como penínsulas, golfos y bahías, condición que facilita el y mamíferos no voladores.
establecimiento de zonas portuarias y para el desarrollo
turístico. Por el contrario, la costa del Caribe es más
regular, pero menos apta para este tipo de instalaciones. 1.2. Descripción de la conformación
El país tiene soberanía sobre 200 mn de zona exclusiva del sector público
económica y 12 mn de aguas territoriales.
Los niveles organizacionales en las
El país posee un eje montañoso central longitudinal con instituciones públicas costarricenses2
dirección noroeste-sureste, dividido en cuatro cordilleras, Además de recursos humanos, materiales y financieros,
a partir de las cuales nacen los ríos, que desembocan las instituciones públicas necesitan de una estructura
en las vertientes de ambos océanos. La acción de estos organizacional, que refleje la jerarquía y establezca
ríos ha dado lugar a tres grupos de llanuras, que son más las relaciones de coordinación horizontal y vertical
extensas hacia el litoral atlántico. El centro del país está necesarias para ejecutar sus actividades y generar
ocupado por una depresión tectónica conocida como bienes y servicios, para cumplir así con sus objetivos.
Valle Central, donde vive la mayoría de la población. El Dentro de esta forma de organizar el trabajo institucional,
país cuenta con cerca de 200 volcanes, de los cuales estas organizaciones se subdividen en tres diferentes
cinco (5) están activos. La isla del Coco, en el océano estratos o niveles estructurales; el nivel institucional,
Pacífico, es parte del territorio nacional. llamado algunas veces nivel político o nivel estratégico;
el nivel Intermedio; y, por supuesto, el nivel operacional.
1
Datos obtenidos de Wikipedia.
2
Ministerio de Planificación Nacional y
Politica Económica..
125
Nivel institucional/político/estratégico
Es el nivel más elevado de la organización, en él se
agrupan las unidades organizacionales y los servidores
públicos encargados de tomar las principales decisiones
de la institución. Quienes se ubican en este nivel, tienen
el deber de reaccionar ante los cambios y las presiones
que el ambiente externo ejerza sobre la organización,
sea de parte de la opinión pública, de los usuarios de
sus bienes y servicios o, en el caso particular de
las instituciones públicas, del control que
ejercen otras instituciones y autoridades
pertenecientes a los distintos poderes
del Estado.
Con frecuencia, se escucha que las

personas encargadas de esta tareas
decisorias, en representación de toda una
organización, constituyen el nivel político de
la misma, esto por cuanto han sido designados
por quienes ostentan el poder político, entendida
la política como “el uso limitado del poder social”,
para administrar los recursos públicos en la búsqueda
del bienestar social o general.
También es llamado nivel estratégico, pues quienes

administran en este nivel tienen la responsabilidad de
aprobar los planes, los objetivos y las acciones que
definan el papel y el accionar de la totalidad de la
organización en el futuro: “La cumbre estratégica está
encargada de asegurar que la organización cumpla su
misión de manera efectiva; y también que satisfaga
las necesidades de aquellos que la controlan o que
de otra forma tengan poder sobre la organización...”.
126
COSTA RICA
Además, de los directivos (Junta Directiva), ministros, De esta forma, quienes desarrollen estas funciones
viceministros, presidentes ejecutivos y otros servidores de control de gestión tienen el deber de propiciar la
de rango similar, se encuentran en este apartado las efectividad del nivel operativo en el cumplimiento de
unidades organizacionales cuya labor primordial los objetivos programáticos, en término del uso de
es brindar asesoría a estos servidores en su labor los recursos (eficiencia), pero también en razón de
estratégica. En virtud de esta especialización como asegurar que dichos objetivos operativos guarden la
apoyo al máximo nivel decisorio institucional, dichas debida concordancia con los objetivos estratégicos
unidades conocidas como nivel asesor o de Línea Staff, institucionales.
no deben nunca ser ubicadas en los niveles intermedios
u operativos de las instituciones públicas. Debe aclararse que no existe un número o estándar
determinado para la cantidad de gerentes o directores
que una institución ubique en este nivel intermedio,
Nivel intermedio tal y como lo manifiesta Mintzberg: “En teoría, un
También conocido como nivel gerencial o táctico, gerente, el director general en la cumbre estratégica,
tiene la función de interpretar las decisiones generales puede supervisar a todos los operarios. En la práctica,
o estratégicas tomadas por el nivel institucional/ la supervisión directa requiere un estrecho contacto
político/estratégico y transformarlas en acciones personal entre el gerente y el operador, con el resultado
programáticas, susceptibles de ser ejecutadas por de que existe cierto límite para la cantidad de operadores
los niveles operativos, y de esta forma cumplir con la que puede supervisar un gerente, llamado extensión del
planificación estratégica institucional. “Nivel administrativo control. Las organizaciones pequeñas pueden trabajar
que articula internamente el nivel institucional con el con un gerente (en la cumbre estratégica); las mayores
nivel operacional de la organización”. requieren más (en la línea media)”.
Es así como los directivos o gerentes que se ubican en Además, de controlar que los resultados de las unidades
las unidades organizativas de estos estratos se encargan operativas bajo su cargo se ajusten a las metas
del control de gestión, entendido este como “el proceso organizacionales, como ya fue mencionado, la labor
por el cual los directivos influencian a otros miembros de estos directores o gerentes intermedios tenderá a
de la organización para que implanten las estrategias retroalimentar a los jerarcas sobre el grado de éxito
de la organización”. institucional para alcanzar metas estratégicas y sobre
las acciones correctivas que consideren necesarias en
el desempeño organizacional.
127
Nivel operacional Como indica su nombre, en esta parte de la organización,
Este nivel es el que “administra la ejecución y la realización los controles que se realizan se encuentran más enfocados
de las tareas y actividades cotidianas” de una institución. en la utilización eficiente de los recursos organizacionales
Suele mencionarse que este es el estrato más bajo de para la producción directa de bienes y servicios que
una organización, en el sentido de que las unidades en pensar en definir una estrategia para el futuro de
organizacionales que lo constituyen, se encuentran la organización o en hacer que esta sea fielmente
ubicadas en la base o parte inferior del organigrama implementada, como en los niveles anteriormente
organizacional. comentados. A continuación se presentan instituciones
públicas costarricenses, indicando los objetivos o las
Tanto los servidores que ejercen cargos de coordinación funciones básicas que establecen para ellas sus leyes
(comúnmente denominados jefaturas) como quienes orgánicas, además de las unidades organizacionales
desarrollan actividades en las unidades de este nivel, que las conforman, debidamente ubicadas en el nivel
tienen la importante tarea de producir los bienes o ejecutar organizacional que les corresponde.
los servicios que serán utilizados por los usuarios internos
o externos de la organización. La función principal de
los miembros de este nivel organizacional es producir
los bienes o prestar los servicios que serán utilizados
por los usuarios internos y externos de la organización.
Tal y como se evidencia en esta frase de Henry Mintzberg:
“El núcleo operativo de la organización abarca a aquellos
miembros (los operarios) que realizan el trabajo básico
relacionado directamente con la producción de productos
y servicios”.
GRÁFICO 1 Instituciones y órganos del Sector Público costarricense según naturaleza jurídica
14 Órganos
69 Órganos 3 Órganos adscritos a
adscritos a adscritos a 34 Instituciones instituciones
Ministerios Presidencia autónomas autónomas
18 Ministerios
8 Consejos
municipales de
2 Órganos distrito
del Poder
3 Poderes 1 Organismo
Legislativo
del Estado electoral
82
10 instituciones Municipalidades
semiautónomas
1 Órgano adscrito 18 Empresas 6 Empresas 50 Entes

a instituciones públicas públicas no públicos no
semiautónomas estatales estatales estatales
Fuente: Ministerio de Planificación Nacional y Politica Económica.
128
COSTA RICA
1.3. Marco presupuestario y contable Actualmente el marco contable se basa en la normativa

del sector público contable internacional: Normas Internacionales de
Informacion Financiera (NIIF), Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de
Actualmente, el presupuesto de la República de Costa Contabilidad Sector Público (NICSP). Mediante la Ley
Rica es anual, pero la Asamblea Legislativa aprobó 9635 y sus reglamentos, se implementan las NICSP para
la modificación mediante proyecto de modificación el sector público costarricense a partir del 1 de enero
al artículo 176 de la Constitución Política mediante del año 2023 para aquellas que no tengan transitorios.
el expediente 20.179, para que los presupuestos
sean plurianuales. Los presupuestos se hacen bajo Se va a entrar en un proceso de análisis para determinar
estimaciones presupuestarias, utilizando el criterio del la factibilidad de adoptar la versión de las NICSP 2018,
devengo presupuestario, pero sus transacciones son ya que actualmente la que rige es la versión 2014. Se
registradas bajo el criterio contable presupuestario mixto: cuenta con un Plan General de la Contabilidad Nacional,
devengado presupuestario y efectivo. El presupuesto que dentro de sus apartados tienen un Plan de Cuentas
se aprueba en la Asamblea Legislativa para los Poderes y su descriptivo, así como políticas contables de uso
de la República (exceptuando para las adscritas a los obligatorio para todas las entidades que implementen
Ministerios, cuya aprobación regirá a partir del año 2021 NICSP.
median la publicación de la Ley 9524, Fortalecimiento del
Control Presupuestario de los Órganos Desconcentrados
del Gobierno Central); para el resto del sector público, los
presupuestos se aprueban en la Contraloría General de
la República y son bajo los mismos criterios de registro.
129
1.4. Retos actuales del país
a
La implementación de la normativa contable internacional
a partir del 1 de enero del año 2023 en todo el sector
público costarricense.
b
Incorporación de las entidades adscritas a los Ministerios
al presupuesto del Gobierno central, a partir del año
2021, así como al sistema contable de la Administración
central de acuerdo a las Leyes 8131 de la Administración
financiera de la República y los Presupuestos públicos y
la Ley 9524, Fortalecimiento del Control Presupuestario
de los Órganos desconcentrados del Gobierno central.
c
Implementar la versión 2018 de las NICSP, que serían
de aplicación para todas las entidades públicas, sin
diferenciar entre las que deben implementarla y las
empresas públicas que actualmente están obligadas
a implementar las NIIF.
d
Un sistema integrado a la medida para todo el sector
público costarricense.
e
Estados financieros auditados bajo normas internacionales
de contabilidad.
f
Estados financieros consolidados emitidos en forma
oportuna para rendición de cuentas y transparencia de
la Administración pública y para la toma de decisiones.
130
COSTA RICA
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN NICSP
Primera etapa de implementación

normativa contable internacional
Antes del año 2007, aproximadamente entre los años
2004 y 2006, se estuvo trabajando en un proyecto en
la Dirección de Contabilidad Nacional, desarrollando
un Plan General de Contabilidad para todo el sector
público costarricense, basado en el Manual de las
Estadísticas de las Finanzas Públicas 2001 del Fondo
Monetario Internacional (FMI) y con los clasificadores
presupuestarios, con la finalidad de contar con un
instrumento homogéneo que permitiera la consolidación
de todo el sector público no financiero y financiero no
bancario.
Para lograr este objetivo, se conformó una comisión

con varios funcionarios de la contabilidad nacional, que
se dedicaron al 100% al desarrollo del proyecto; los
resultados fueron un catálogo de cuentas, un descriptivo
de cuentas y estados financieros.
Segunda etapa de implementación

Con la visita a Costa Rica del asesor internacional, don
Afredo Gurustiaga, quien dio una charla en la Contraloría
General de la República sobre las NICSP, se emitió una
disposición de ese ente contralor donde indicaba que
Costa Rica debía adoptar las NICSP.
Como primer esfuerzo del contador nacional en turno,

don Luis Segura Amador, procedió a realizar una análisis
de las NICSP publicadas en español en esa fecha (2006-
2007) y determinó emitir un Decreto ejecutivo de adoptar
dieciocho (18) normas de las veintiuna (21) que estaban
publicadas, mediante el Decreto Ejecutivo n. 34029-H.
El Decreto establecía que a partir del 1 de enero de
2009 se debía implementar las NICSP.
131
Tercera etapa de implementación
normativa contable internacional;
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Se publicó el Decreto Ejecutivo n. 35616 en el año 2009,
para regular la contabilidad de las empresas públicas,
donde se establece lo siguiente:
“Objeto: las empresas públicas sujetas al Subsistema

de Contabilidad deberán aplicar la traducción oficial
al idioma español de las Normas Internacionales de
Información Financiera (de ahora en adelante NIIF),
emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), dada
su naturaleza y por recomendación de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP) […]. NIIF a aplicar: las normas que
deberán aplicar las empresas públicas son las emitidas
oficialmente por el IASB en español, a la fecha de
publicación del presente Decreto, sin perjuicio de
las nuevas normas y modificaciones a las existentes.
Las que serán adoptadas e implementadas por la
contabilidad nacional como ente rector del Subsistema
de Contabilidad, previa observancia del trámite previsto
en la Ley de Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos n. 8131 de 18 de septiembre
de 2001, a través de Resolución Administrativa…”.
La fecha de vigencia de la implementación es a partir

de enero de 2009.
132
COSTA RICA
Cuarta etapa de implementación “Ámbito de aplicación del Decreto Ejecutivo: El

normativa contable internacional presente decreto ejecutivo le es aplicable a todas
Aproximadamente en el año 2006-2007, la contabilidad aquellas instituciones que son regidas por el Subsistema
nacional tuvo la visita de un funcionario del Departamento de Contabilidad Nacional, establecido en la Ley
del Tesoro de los Estados Unidos de América, el cual de Administración Financiera de la República y
dio una charla a varios funcionarios sobre las normas Presupuestos Públicos n. 8131 de 18 de septiembre de
internacionales de contabilidad; asimismo, se contó con 2001. Las entidades cuya Ley de creación les confiere
la asistencia técnica de una asesora del FMI, motivo para un grado de autonomía, deberán adoptar e implementar
ese mismo período, que igualmente expuso la necesidad la normativa que más se adapte a su funcionalidad, con
del país de implementar las NICSP y un Plan Contable la posibilidad de que estas instituciones y cualquier
basado en esa normativa internacional, por lo cual la otra que así lo desee pueda adoptar esta normativa…”.
Dirección General de la Contabilidad Nacional tomó la
decisión de desechar lo que se había hecho con relación Para este primer proceso se contó con la opinión de la
al Manual 2001 y realizar una adopción de las NICSP del Contraloría General de la República (CGR) como máximo
año 2007, esto mediante el segundo Decreto Ejecutivo n. ente fiscalizador de las entidades públicas:
34918-H, donde se adaptaron algunas NICSP. El decreto
establecía lo siguiente: “Que la Contraloría General de la República ha emitido
su opinión manifestando su conformidad, en cuanto a
“Que a nivel internacional, el Consejo de Normas la adopción y aplicación de las NICSP, de acuerdo con
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público lo establecido en el párrafo final del artículo 93 de la
(IPSASB, por sus siglas en inglés) de la Federación Ley de la Administración Financiera de la República y
Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas Presupuestos Públicos, mediante oficio n. DFOE-412
en inglés), ubicado en el Estado de Nueva York, de fecha 14 de noviembre de 2008, suscrito por el
Estados Unidos, ha desarrollado un conjunto de MBA Luis Fernando Campos Montes, Gerente a. í. de
normas de contabilidad aplicables a las entidades la División de Fiscalización Operativa y Evaluativa de
del sector público, bajo la denominación de Normas la Contraloría General de la República…”.
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP), cuya última revisión y actualización data En el Decreto se establece la responsabilidad de las
de noviembre 2007 […]. Que el Consejo de Normas administraciones activas en coordinación con las auditorías
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público internas de cada entidad pública en cumplir con lo
(IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores establecido en el mismo con referencia a las NICSP:
(IFAC) recomienda la adopción de las NICSP y la
armonización de los requisitos nacionales con dicha “Transitorio II. Para el cumplimiento de lo establecido en
normativa internacional…”. (La negrita no pertenece el artículo 7 del presente Decreto Ejecutivo (Vigencia
al original.) para la adopción e implementación de las NICSP),
cada una de las instituciones incluidas en el alcance
En este Decreto se hace la salvedad de aquellas entidades del presente Decreto, a partir del 1 de marzo de 2009
que por su grado de autonomía están en libertad de deberán confeccionar un Plan de Acción con la finalidad
adaptar la normativa que consideren oportuna a sus de adoptar e implementar las Normas Internacionales
necesidades: de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en las
fechas establecidas. Las administraciones activas
velarán por el cumplimiento de estos Planes de
Acción en coordinación con las auditorías internas
de cada una de las instituciones, con la finalidad de
que estas últimas realicen las verificaciones que se
estime procedentes, con el alcance y la oportunidad
que sean necesarios, según su juicio profesional, así
como brindar las asesorías y efectuar las advertencias
que procedan en el ejercicio de sus competencias…”.
(La negrita no pertenece al original.)
133
Se deroga el Decreto Ejecutivo 34029-H y la nueva Sexta etapa de implementación
fecha de implementación es a partir del 2 de enero normativa contable internacional
del año 2012. (NICSP-NIIF)
También se realizaron reuniones con la CGR
Quinta etapa de implementación normativa para cambiar el Decreto Ejecutivo 34918-H, lo cual
contable internacional se logró con la publicación de un nuevo decreto:
Al no haberse logrado ningún tipo de avance en el interior Decreto Ejecutivo n. 36961-H, que modificó dicho Decreto,
del Poder Ejecutivo y del resto de entidades públicas en la fecha de implementación de la normativa contable
en la implementación de las NICSP y no haber logrado internacional a partir del 2 de enero del año 2016.
la capacitación de los funcionarios de esta dirección,
se pensó en conseguir fondos donados por medio de Séptima etapa de implementación
la fundación Costa Rica-Estados Unidos de América normativa contable internacional
(CRUSA), los cuales se gestionaron, se lograron obtener (NICSP-NIIF)
y serían administrados por la Fundación de la Universidad Retomando la nueva versión de las NICSP 2014, donde
de Costa Rica para la Investigación (FUNDEVI). Con estaban contempladas las NICSP 1 a la NICSP 32, se
esta donación se hicieron las primeras gestiones para replanteó todo el Plan General de la Contabilidad
contratar asesoría internacional y experta en NICSP. Nacional por parte de la Contabilidad nacional y se le
encargó mediante la asesoría de consultores externos la
Se logró en primera instancia contactar al del Colegio modificación de este, máxime el impacto que generaron
de Contadores Públicos de Costa Rica (CCP) en esa las NICSP 28 a la NICSP 30 sobre el resto de las normas.
oportunidad, y se consiguió establecer un contrato con la
misma como una contratación independiente del CCP y Este cambio del Plan General de la Contabilidad Nacional
ella a su vez una subcontratación de asesoria, siguiendo generó una transformación drástica en todos los sistemas
todos los procedimientos legales de contratación por de información que tenían las entidades públicas y a los
medio de FUNDEVI. cuales ya habían procedido a realizar modificaciones
basadas en el primer Plan General de la Contabilidad
Se realizó una capacitación en NICSP a todos los Nacional.
funcionarios de la Contabilidad nacional, así como parte
de la misma contratación a desarrollar un producto Octava etapa de implementación
denominado “Plan General de la Contabilidad Nacional”, normativa contable internacional
dentro del cual se incluirían entre otros, un catálogo de (NICSP-NIIF)
cuentas, descriptivo de cuentas, políticas contables y Mediante Decreto Ejecutivo n. 39665-MH se modifican
modelos de estados financieros. los Decretos Ejecutivos nn. 36961-H y 35616-H para que
la fecha de implementación de la normativa contable
Posteriormente, por problemas que se presentaron en internacional sea a partir del 2 de enero de 2017.
el desarrollo del proyecto, el contrato se rompió con
el Colegio de Contadores Públicos y se hizo un nuevo Novena etapa de implementación
contrato directamente con el grupo de consultores normativa contable internacional
expertos en NICSP que se estaba trabajando. (NICSP-NIIF)
Con la publicación del Decreto Ejecutivo n. 41039-MH, se
Dentro de los productos entregables a parte del Plan cambia la fecha de implementación hasta el 1 de enero
General de la Contabilidad Nacional, elaborado con base de 2020, denominado “Cierre de Brechas”.
a las NICSP 2008 que incluía de la NICSP 1 a la NICSP 25,
se realizaron trabajos de campo con varias entidades del
Ministerio de Hacienda y del Sector Público, para lograr
un mejor producto; asimismo, se consideró el Manual
de las Estadísticas de las Finanzas Públicas 2001 y los
clasificadores presupuestarios.
134
COSTA RICA
Décima etapa de implementación

(NICSP-NIIF)
Con la publicación de la Ley 9635, de Fortalecimiento
de las Finanzas Públicas y su reglamento, el título IV,
capítulo VI, artículo 27, la fecha de implementación de
las NICSP es a partir de enero de 2023 para aquellas
normas que no tengan transitorios.
NUEVA EDICION DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
DEL SECTOR PÚBLICO, PERSPECTIVAS
HACIA EL FUTURO
Este año se publicó la nueva versión de las NICSP 2018,
las cuales abarcan de la NICSP 1 a la NICSP 40 (en esta
edición se elimina de las versiones anteriores que las
mismas no aplicaban para las empresas públicas).
Con esta innovación en las NICSP se tiene que preparar

el país para un nuevo giro o cambio en la implementación
de esa normativa, abarcando todas las entidades del
sector público, excepto las entidades financieras
bancarias, aplicando la misma normativa y, por ende,
esas entidades también deben adecuar sus sistemas
informáticos aplicando el Plan General de la Contabilidad
Nacional, con la incorporación al mismo de las políticas
generales aplicables a entidades públicas comerciales
y apertura de cuentas contables utilizadas por ellas.
Cambio que genera un uso de recursos económicos
y materiales no contemplados, así como en temas de
capacitación.
135
3. SITUACIÓN ACTUAL DE

LA ADOPCIÓN DE NICSP
Como ya se indicó, en los puntos anteriores, la adopción a si eso implica que los decretos que emite el Gobierno
de la normativa contable internacional se dio mediante de la República no son de aplicación obligatoria para
la emisión de decretos tanto para entidades del Sector las entidades del inciso d) del artículo 1 de la Ley 8131,
Gobierno General como para las empresas públicas. a lo cual el ente contralor respondió en el oficio DFOE-
Estos decretos también contienen lineamientos para la ST-101 (n. 8154) de fecha 11 de agosto de 2009:
implementación y aplicación de la normativa contable
internacional. Hasta diciembre de 2016 se desarrolló “3. Como consecuencia de la exclusión de la Ley 8131,
un proceso de implementación, entendido como la las universidades estatales, municipalidades y la Caja
creación de condiciones para iniciar con la aplicación Costarricense de Seguro Social no están sujetas al
de la normativa contable internacional en el conjunto Subsistema de Contabilidad de esa Ley y, por ende,
de entidades públicas; ahora bien, a partir de enero tampoco a la rectoría de dicho subsistema, estando
de 2017, el Decreto n. 39665-MH obliga a generar la obligadas únicamente a suministrar la información
información financiera cumpliendo con los requisitos contable que requiera la Contabilidad nacional o, en su
de tratamiento contable de las NICSP en el caso de las caso, el Ministerio de Hacienda. Por ello, el papel que
entidades del Sector Gobierno General y cumpliendo asume esa Contabilidad se circunscribe específicamente
con los requisitos de tratamiento contable de las NIIF/ a la coordinación relacionada con este aspecto, sin
NIC en el caso de las empresas públicas. perjuicio de la colaboración o asesoría que pueda
brindarle a esos grupos institucionales cuando estos
Es importante dejar claro que según lo dispuesto en así lo requieran”.
el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos (Ley 8131): “Las Ante esta situación y el requerimiento de la normativa
normas técnicas básicas para aplicar esta Ley serán contable internacional de que los estados financieros
dictadas por los órganos competentes del Poder consolidados se elaborarán “[…] utilizando políticas
Ejecutivo, previa consulta a la Contraloría General de contables uniformes para transacciones y otros
la República, la cual dictará las correspondientes a las eventos que, siendo similares, se hayan producido en
universidades, municipalidades y bancos públicos”. Ante circunstancias parecidas” (párrafo 49 de la NICSP 6 y
esta situación, la Dirección de Contabilidad Nacional párrafo 19 de la NIIF 10), la Dirección de Contabilidad
consultó a la Contraloría General de la República respecto Nacional decidió apoyarse en lo establecido en el artículo
94, que obliga a todas las entidades comprendidas en
el artículo 1 a atender los requerimientos de información
de Contabilidad nacional, y en la aclaración brindada
por la Contraloría en el oficio DFOE-ST-0067 (13129)
136
COSTA RICA
de fecha 11 de septiembre de 2015, en el cual indica que De acuerdo a los informes de avance de implementación
“[…] corresponde a la Contabilidad nacional precisar el de normativa contable internacional que las entidades del
medio, la forma y las condiciones bajo las cuales dichos sector público costarricense remitieron a Contabilidad
sujetos están obligados a proporcionar la información nacional con datos a 31 de diciembre de 2016, el nivel de
contable correspondiente”. Es con base en estos dos avance promedio alcanzado fue de un 85%, quedando
elementos que la Dirección de Contabilidad nacional pendientes temas que para su ejecución se requiere de
definió que todas las entidades que deben remitirle la participación y las decisiones de las altas autoridades
información financiera para generar los estados financieros institucionales e involucra a unidades primarias de registro,
consolidados, deben presentarla cumpliendo con todos temas tales como depuración de saldos, reconocimiento
los requisitos de tratamiento contable de la normativa y medición con los criterios de las normas de elementos
internacional, estén o no sujetas al rol de rectoría de de propiedad planta y equipo, inventarios y otros tipos
Contabilidad nacional. de activos, así como ajustes o desarrollos de sistemas
informáticos.
Otra situación que es necesario tener presente en cuanto
a la consolidación de información financiera del sector Esto implica que se inicia el año 2017 debiendo cumplir
público costarricense, en el contexto de aplicación de lo dispuesto en el Decreto n. 39665-MH de aplicar la
normativa contable internacional, es que en las leyes de normativa contable internacional a partir de enero de
creación de nuevas entidades públicas o en leyes que este año; sin embargo, son pocas las entidades que
modifican las ya existentes, se presenta la tendencia estuvieron en condiciones de cumplir, la mayoría inicia
a que se les excluya de los alcances de la Ley 8131, y con importantes brechas entre el tratamiento contable
en casos como el de la empresa pública Correos de aplicado y el requerido por dicha normativa internacional.
Costa Rica S. A., quedó totalmente excluida del alcance En el caso de las entidades del Sector Gobierno General
de dicha Ley, por lo que ni siquiera está obligada a a las que les corresponde aplicar las NICSP, tienen la
remitir los estados financieros a Contabilidad nacional. ventaja que en varios casos tienen transitorios que les
Si se continúa con la tendencia a excluir entidades del brindan plazos adicionales para completar tratamientos
alcance de la Ley 8131, en cuanto al rol de rectoría en contables.
materia contable de Contabilidad nacional y la obligación
establecida en el artículo 94, los estados financieros
consolidados no abarcarán a la totalidad del sector
público costarricense, con las implicaciones que ello
tiene en cuanto a la información contable y estadísticas
de finanzas públicas y los acuerdos en esta materia con
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE).
137
Sin embargo, hay un número importante de entidades Producto de la aplicación de dicha matriz, el porcentaje
del Sector Gobierno General, comenzando por el Poder de avance del 85% de implementación de las NICSP que
Ejecutivo, que es punto de partida para el inicio del se indicó anteriormente, cambió a un 67%, producto de
proceso de consolidación de información financiera, un cambio en la metodología de medición.
que presentan brechas de tratamiento contable entre lo
que se está aplicando en este año y lo requerido por las La Dirección de Contabilidad Nacional emitió directrices
NICSP, en transacciones no cubiertas por transitorios. uniformando y obligando a todas las entidades públicas
Teniendo en cuenta esta realidad y con el fin de brindar a preparar y remitir sus manuales de procedimientos
una solución ordenada para continuar con el proceso contables, aplicando normativa contable internacional. Las
de cierre de brechas entre el tratamiento contable entidades del Sector Gobierno General deben elaborar
aplicado y el requerido por la normativa internacional, esos manuales de procedimientos cumpliendo con un
el señor ministro de Hacienda y rector del Sistema de formato estándar, ya que estas entidades están obligadas
Administración Financiera de la República, emitió el a aplicar el Plan General de Contabilidad Nacional y se
oficio DM-2172-2016, en que solicitan planes de acción consolidan línea a línea.
para completar los tratamientos contables necesarios
para la implementación de las NICSP Las empresas públicas, por su parte, no están obligadas
a utilizar el formato estándar, pero sí deben remitir a
Con estos elementos se inicia el año 2017 aplicando Contabilidad nacional sus manuales de procedimientos
un instrumento denominado “Matriz de aplicación de contables, una matriz de relación de sus planes de cuentas
NICSP y seguimiento de transitorios”, en todas las con el de Contabilidad nacional y se consolidarán por el
entidades del Sector Gobierno General, con el fin de patrimonio neto. Esta matriz de relación de planes de
tener información confiable respecto a las transacciones cuentas es necesaria para generar el estado financiero
en las que se está aplicando plenamente las NICSP y consolidado del Sector de Empresas Públicas. Hay
en las cuales se tienen brechas que requieren cerrarse empresas que ya la han remitido, pero también hay
con base en planes sobre cuya ejecución se remitan empresas que lo tienen pendiente, por lo que la Unidad
informes mensuales a Contabilidad nacional, de lo cual de Consolidación de Cifras, especialmente el equipo de
se informó a los jerarcas de esas entidades, por medio empresas públicas y poderes, debe trabajar para que
de oficios en los que se explicó el contexto en el cual se complete esta tarea.
se inicia con lo requerido por el Decreto n. 39665-MH y
se solicitó su colaboración con la información requerida Los estados financieros consolidados en cualquiera de los
y los planes de cierre de brechas. niveles de consolidación, contemplados en el documento
“Normas y Políticas Contables de Consolidación de
Información Financiera del Sector Público Costarricense”,
aplicando normativa contable internacional, deben cumplir
con uno de sus elementos fundamentales, cual es la
revelación, parte infaltable de dichos estados; esto es así
por cuanto la normativa contable internacional, en este
caso las NICSP, da un énfasis creciente a la revelación,
la cual se va ubicando cada vez en mayor medida en el
centro de la responsabilidad en la gestión de los recursos
públicos, la transparencia y la rendición de cuentas. La
revelación en notas a los estados financieros incluye en
primer lugar la revelación de las bases y los métodos de
medición, así como la revelación de los efectos financieros
de los cambios que se dan en esas bases y métodos de
medición, y la información comparativa y explicativa.
138
COSTA RICA
En condiciones de aplicación por primera vez de las NICSP, En el trabajo de acompañamiento, seguimiento y control
en donde las entidades se acogen a transitorios que les en el período de implementación que concluyó en
dan plazos adicionales para completar la aplicación de diciembre de 2017, como en el período de aplicación
tratamientos contables requeridos por dicha normativa, o de normativa contable internacional y cierre de brechas
si no hay transitorios y Contabilidad nacional les autoriza que se inició este año, se han establecido metas de
plazos adicionales para completar tratamientos contables, sesiones de trabajo y visitas a entidades, a las cuales se
revelar las brechas entre el tratamiento contable dispuesto debe dar seguimiento a su cumplimiento, solicitando
por las NICSP y el que la entidad está aplicando debido informes, al menos mensuales, a la jefatura de la unidad,
a que se acogió a transitorios o a plazos adicionales, adicionalmente.
es de vital importancia para que los usuarios de dichos
estados valoren los avances en la calidad de la información El trabajo de acompañamiento, seguimiento y control
financiera y las limitaciones que aún presentan dichos en la aplicación de la normativa contable internacional y
estados, así como los planes que la entidad tiene para cierre de brechas, debe complementarse con acciones
cerrar esas brechas y los progresos o las limitaciones para establecer responsabilidades en las entidades que
en la ejecución de esos planes, con el fin de que puedan no cumplen con lo dispuesto en la Ley 8131 y en los
tomar decisiones mejor informadas. decretos y directrices que les apliquen.
Es necesario trabajar en fortalecer la cultura de análisis

y uso de los estados financieros, tanto para la rendición
de cuentas como para la toma de decisiones; eso implica
en primer lugar, promover que las entidades la pongan
a disposición en sus sitios web.
El acompañamiento, seguimiento y control del proceso

de cierre de brechas en el conjunto de entidades
públicas, requiere de fortalecer el perfil de analista-
asesor del personal de la Unidad de Consolidación de
Cifras y de especializar equipos en la gestión financiera
de determinados grupos institucionales, por lo que la
Dirección inició un proceso durante este año, el cual se
enmarca en lo que se había venido trabajando desde el año
2015 en relación al rediseño organizacional de Contabilidad
nacional, para alinear la estructura organizacional con
la matriz estratégica y la infraestructura tecnológica
para pasar de registros predominantemente manuales,
registros automatizados y a la integración de los sistemas
informáticos.
En la Unidad de Consolidación se ha venido fortaleciendo

el personal con más funcionarios, pasando de ocho
(8) en el año 2014, a catorce (14) en el año 2017, a
pesar de la situación de congelamiento de plazas que
prevaleció desde noviembre de 2014 hasta abril de
2017. Se constituyeron tres equipos, uno para entidades
municipales, otro para órganos desconcentrados y
entidades descentralizadas no empresariales y un tercero
para poderes y empresas públicas.
139
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS

EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
La DGCN, al finalizar el período contable 2016, y con Una vez aplicado el instrumento, el avance fue del 48,51%
la emisión del Decreto Ejecutivo n. 39665-MH, el cual a nivel general de las 98 de las 202 instituciones del
establecía la fecha del 1 de enero de 2017 dando inicio sector público.
a la adopción de las NICSP, propició un proceso de
análisis del grado de aplicación de dicha normativa en De las conclusiones que obtuvieron se dedujo que la
el tratamiento contable en las instituciones públicas, mayoría de las entidades contaban con dificultades
para lo cual se desarrolla una matriz de autoevaluación. de cumplimiento, no solo en las normas que poseían
transitorio, sino en las que no lo tenían; ese incumplimiento
Las entidades que llenan la matriz, y considerando los fue denominado como brecha.
resultados, se ubicarían en distintas calificaciones, siendo
un cumplimiento del 100% la mejor nota con un color Además, la matriz cumplió el objetivo de incentivar a
verde, y que representa el cumplimiento total de las los responsables contables de las entidades al estudio
NICSP, y el color rojo, que otorga una nota del 50% hacia de la normativa contable adoptada.
abajo, que representa que la entidad no está cumpliendo
con las NICSP, según como se muestra a continuación: Posteriormente, se aplicó la segunda matriz de
autoevaluación, en la cual se obtuvo un resultado del
56,44% a noviembre de 2017.
Al realizar una comparativa de los resultados finales

de las matrices de autoevaluación, se da una mejora
del 7,93% en el sector público. Se puede llegar a una
100% conclusión igual al dato de la primera matriz que la
mayoría de las entidades cuentan todavía con dificultades
de cumplimiento en las NICSP, sin considerar las que dan
unos plazos transitorios; es decir, existen brechas por
resolver para que la aplicación de la normativa llegue
99% a 80% a un punto óptimo de avance.
Una vez analizados los resultados de las matrices, se

llega a determinar que el término de brecha dentro de
la normativa NICSP no se encontraba oficializado, es
decir, las normas que no tenían transitorio deberían
79% a 51%
cumplirse en un 100%, lo cual tendría repercusiones en
la información que estaba recibiendo la Contabilidad
nacional de las entidades públicas con el fin de elaborar
los Estados Financieros Consolidados.
50% a 0% De acuerdo con lo anterior, en el mes de diciembre de

2017, la Direccion Nacional de Contabilidad Nacional
(DGCN) inicia con una propuesta de decreto ejecutivo
con el fin de oficializar el término de brecha y poder
trabajar bajo esa perspectiva en el crecimiento del grado
de aplicación de las NICSP en el sector público.
140
COSTA RICA
Con el Decreto Ejecutivo n. 41039-MH, “Cierre de brechas

en la Normativa Contable Internacional en el Sector
Público Costarricense y adopción y/o adaptación de la
nueva normativa”, se oficializa el término de brecha y
se formaliza el plan de acción, para darle seguimiento
tanto a las brechas como a los transitorios.
Considerando el Decreto mencionado, se emite el oficio

DCN-335-2018 de 30 de mayo de 2018, con el propósito
de enviar una tercera matriz de autoevaluación de NICSP
a junio de 2018 a todas las entidades públicas, con la
cual, en primera instancia, se actualizara la información
del grado de aplicación de normativa considerando
una herramienta mucho más robusta con respecto a la
técnica de cada norma y, en segunda instancia, se diera
la elaboración de los planes de acción para eliminar las
brechas detectadas y en cumplimiento de la normativa
en los plazos de los transitorios.
Los resultados de la Matriz de Autoevaluación NICSP

de junio de 2018 son los siguientes:
Herramientas de autoevaluación
Rangos de Junio 2018
evaluación
Nivel Entidades %
100% 1 12 6,38
99%
2 61 32,45
a 80%
79%
3 54 28,72
a 51%
50%
4 61 32,45
a 0%
188 100
Grado de avance NICSP 67,55%
141
En esta ocasión, las entidades analizadas son 188, dejando
por el momento de lado la inclusión de las empresas
públicas y algunas entidades que no eran entes contables
sino programas de otros entes.
RESUMEN GRUPOS
#
INSTITUCIONALES
Órganos desconcentrados 58
Instituciones descentralizadas 33
Gobiernos locales 89
Poderes 6
Instituciones financieras no bancarias 2
TOTAL 188
142
COSTA RICA
El análisis del grado de aplicación de esta matriz se

GLOSARIO DE SIGLAS
realizó de dos formas:
• CCP: Colegio de Contadores
1 Públicos de Costa Rica
• CGR: Contraloría General de la
Grado de aplicación NICSP: es la medición tradicional
República
que se utilizó en las dos matrices anteriores, la cual
• CRUSA: Costa Rica-Estados Unidos
muestra un grado de avance del 67,55%. Es decir, por
de América
encima de la calificación de un 50% de acuerdo con
las matrices, se ubican 127 entidades. • DGCN: Direccion Nacional de
Contabilidad Nacional
• FMI: Fondo Monetario Internacional
2
• FUNDEVI: Fundación de la
Promedio de avance de NICSP en el sector público: el Universidad de Costa Rica para la
análisis se realiza en dos puntos importantes, a saber: Investigación
• IASB: Normas Internacionales de
Contabilidad, por sus siglas en
A inglés
• IFAC: Federación Internacional de
Tomando los grados de aplicación de las entidades Contadores, por sus siglas en inglés
que conforman un grupo institucional, se obtiene un
• PSASB: Consejo de Normas
promedio de dicho grupo, con el siguiente resultado:
Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público, por sus
Promedio de avance NICSP siglas en inglés
77,88%
Órganos desconcentrados • NIC: Normas Internacionales de
Contabilidad
Promedio avance NICSP • NICSP: Normas Internacionales de
Instituciones 66,15% Contabilidad Sector Público
descentralizadas
• NIIF: Normas de Información
Financiera
Promedio avance NICSP
47,92%
Gobiernos locales
Promedio de avance NICSP

85,83%
Poderes
Promedio avance NICSP

Instituciones financieras no 50,00%
bancarias
143
ECUADOR
144
ECUADOR
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
La República del Ecuador, es un país ubicado en América La capital del país es Quito y su ciudad más poblada
del Sur. Limita al norte con Colombia, al sur y al este con es Guayaquil. La lengua oficial es el español, hablado
Perú y al oeste con el océano Pacífico, el cual lo separa por un 99% de la población, junto a otras trece lenguas
de las Islas Galápagos, ubicadas a 1.000 kilómetros, indígenas reconocidas, incluyendo kichwa y shuar. Para
desde la península de Santa Elena a la isla San Cristóbal. 2018, el Índice de Desarrollo Humano de Ecuador es
catalogado como “alto”, ubicándose en el puesto 81
Ecuador se encuentra sobre la línea ecuatorial por lo a nivel mundial (junto a China) y décimo a nivel de
cual su territorio está en ambos hemisferios. Comprende América Latina, por delante de Perú y Colombia. Con un
dos espacios distantes entre sí: el territorio continental PIB de 108.398 millones de dólares (2018), la economía
al noroeste de América del Sur con algunas islas ecuatoriana ocupa el puesto número 59 a nivel mundial
adyacentes a la costa y, el archipiélago o provincia y el séptimo de Sudamérica.
insular de Galápagos.
El país es un importante exportador de petróleo, consta
Una sección volcánica de la cordillera de los Andes como el principal exportador de banano a nivel mundial y
divide el territorio de norte a sur, dejando a su flanco uno de los principales exportadores de flores, camarones
occidental la costa ecuatoriana donde se ubica el golfo y cacao.
de Guayaquil y una llanura boscosa, y al oriente, la
Amazonía. Ecuador ocupa un área de 283 561 km2, Ecuador recibió, en 2018, aproximadamente 2,4 millones
por lo que se trata del cuarto país más pequeño del de turistas extranjeros, lo cual posiciona al país como
subcontinente. Es el décimo país más poblado de uno de los referentes regionales en recepción de turismo
América, con algo más de 17 millones de habitantes, internacional.
el más densamente poblado de América del Sur y el
quinto en el continente. El actual Estado ecuatoriano está conformado por
cinco funciones estatales: Ejecutiva, Legislativa, Judicial,
Electoral y de Transparencia y Control Social.
145
Función Legislativa
La Función Legislativa se ejerce por la Asamblea Nacional,
que tiene su sede en la ciudad de Quito en el Palacio
Legislativo, y está conformada por 137 asambleístas,
repartidos en diez comisiones, elegidos para un
período de cuatro años. Quince asambleístas elegidos
en circunscripción nacional, dos asambleístas elegidos
por cada provincia, y uno más por cada doscientos
mil habitantes o fracción que supere ciento cincuenta
mil, de acuerdo al último censo nacional de
la población. Ajeno a lo anterior, la ley
determinará la elección de asambleístas
de regiones, de distritos metropolitanos,
y además de la circunscripción del
exterior.
Función Ejecutiva
La Función Ejecutiva está delegada al Presidente
de la República, elegido para cuatro años,
actualmente ejercida por Lenín Moreno, acompañado
del vicepresidente, Otto Sonnenholzner. El presidente
de la República es el Jefe de Estado y de Gobierno,
máximo responsable de la administración pública.
El Presidente nombra a Ministros de Estado y Secretarios

Nacionales. Define la política exterior, designa al Canciller
de la República, así como a embajadores y cónsules.
Ejerce la máxima autoridad sobre las Fuerzas Armadas
de Ecuador y la Policía Nacional de Ecuador, nombrando
a sus autoridades, según la Constitución de la República
como parte de sus atribuciones y deberes.
146
ECUADOR
Función Judicial
La Función Judicial del país está conformada por el Constitucionalmente, la Función Electoral está conformada
Consejo de la Judicatura como su ente principal y por por dos órganos separados, bajo principios de autonomía
la Corte Nacional de Justicia, las Cortes Provinciales, e independencia: el Consejo Nacional Electoral, que
los juzgados, los tribunales y los juzgados de paz. La administra y ejecuta los procesos electorales, y el Tribunal
representación jurídica la hace el Consejo de la Judicatura, Contencioso Electoral, encargado de la administración
sin perjuicio de la representación institucional que tiene de la Justicia Electoral.
la Corte Nacional de Justicia.
La Función Electoral tiene su sede en la ciudad de Quito.
La Corte Nacional de Justicia está integrada por veintiún El Consejo Nacional Electoral está conformado por
jueces elegidos para un período de nueve años, los cuales cinco consejeros y el Tribunal Contencioso Electoral por
son renovados por tercios cada tres años, conforme lo cinco jueces, seleccionados en ambos casos a través de
estipulado en el Código Orgánico de la Función Judicial. concurso público de oposición y méritos, ejerciendo sus
Estos son elegidos por el Consejo de la Judicatura funciones durante seis años con renovaciones parciales
conforme a un procedimiento de oposición y méritos, cada tres.
no siendo susceptibles de reelección.
Como organismos independientes de la Función Judicial Función de Transparencia y

están la Fiscalía General del Estado y la Defensoría Pública; Control Social
como organismos auxiliares: el servicio notarial, los La Función de Transparencia y Control Social está
martilladores y los depositarios judiciales. Igualmente, conformada por el Consejo de Participación Ciudadana
hay un régimen especial de Justicia Indígena. y Control Social, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría
General del Estado y las Superintendencias. Sus
autoridades ejercerán sus puestos durante cinco años.
Función Electoral Este poder se encarga de promover planes de
La Constitución de 2008 elevó al rango de función del transparencia y control público, así como planes para
Estado a la Institucionalidad Electoral, cuyo mandato diseñar mecanismos con el fin de combatir la corrupción;
es garantizar el ejercicio de los derechos políticos también designa a ciertas autoridades y es el mecanismo
de la ciudadanía y promover el fortalecimiento de la regulador de rendición de cuentas del país.
democracia, mediante la organización de procesos
electorales y el apoyo a las organizaciones políticas
y sociales, asegurando una participación equitativa,
igualitaria, paritaria, intercultural, libre, democrática y
justa para elegir y ser elegidos.
147
1.2. Descripción de la conformación
del sector público
GRÁFICO 1 El sector público ecuatoriano, administrativa y económicamente, se divide así:
SECTOR PÚBLICO
SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO SECTOR PÚBLICO FINANCIERO
Gobierno Central Banco Central
Universidades Banecuador
Gobiernos Corporación
Autonomos Financiera Nacional
Descentralizados (CFN)
(GADs)
Banco de Desarrollo
Empresas
Seguridad Social
El sector público se divide en sector público no financiero las entidades del Gobierno General más las empresas
y sector público financiero. públicas y la Seguridad Social (constituida por tres
entidades).
El sector público no financiero contiene a las cinco
funciones del estado: Ejecutiva, Legislativa, Judicial, El sector público financiero comprende todas las entidades
Electoral y Control Social. Se incluyen además todas financieras del Estado.
148
ECUADOR
1.3. Marco presupuestario y contable

del sector público
Constitución de la República Reglamento General del Código Orgánico de

El artículo 292 prescribe que: “El Presupuesto General
Planificación y Finanzas Públicas
del Estado es el instrumento para la determinación y Expedido mediante Decreto Ejecutivo 489, publicado
gestión de los ingresos y egresos del Estado e incluye en el Registro Oficial 383, de 26 de noviembre de 2014.
todos los ingresos y egresos del sector público, con Incluye múltiples desarrollos a las disposiciones
excepción de los pertenecientes a la Seguridad Social, del COPLAFIP y particularmente para contabilidad
la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos gubernamental el uso de Normas internacionales de
autónomos descentralizados”. Contabilidad (NICSP), así como las directrices básicas
en administración de bienes.
El artículo 294 tipifica: “La Función Ejecutiva elaborará cada
año la proforma presupuestaria anual y la programación
presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional Normativa del Sistema de Gestión Financiera
controlará que la proforma anual y la programación del Sector Público
cuatrianual se adecuen a la Constitución, a la ley y al Plan La evolución financiera del país, desde enero de 2001
Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobará en que se publicó la primera versión de la Normativa
u observará”. Financiera del Sector Público, incluyendo los aspectos
mencionados (base NIC), fue vertiginosa a partir de su
El artículo 299 señala que: “El Presupuesto General del aplicación, debido principalmente al uso del sistema
Estado se gestionará a través de una Cuenta Única del eSIGEF (Sistema de Gestión Financiera) Institucional
Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las desarrollado “in-house”.
subcuentas correspondientes.
Seguidamente, en enero de 2004, se publicó una nueva
En el Banco Central se crearán cuentas especiales para versión de la normativa, con los cambios necesarios
el manejo de los depósitos de las empresas públicas y para la recepción de la información vía web.
los gobiernos autónomos descentralizados, y las demás
cuentas que correspondan”. Con posterioridad, en diciembre de 2007, se publicó una
siguiente versión de esa norma, que incorporó cambios
conceptuales de cara al uso del sistema eSIGEF, es decir,
Código Orgánico de Planificación y Finanzas en primer lugar, transformando las cuentas corrientes de
Públicas (COPLAFIP) entidades en una sola caja centralizada y, en segundo
Fue expedido el 19 de octubre de 2010 y promulgado lugar, aumentando el ámbito del uso de la herramienta
en Suplemento del Registro Oficial n. 306, de 22 de informática a todas las entidades del Gobierno Central.
octubre de 2010.
El Ministerio de Economía y Finanzas del Ecuador
Ha permitido un ordenamiento adicional debido a la (MEF) basa su accionar en la coordinación intrínseca
numerosa base legal anterior al mismo, además de a sus funciones, entre las distintas dependencias, que
establecer varios límites, tanto para el desenvolvimiento incluyen las Subsecretarías de Presupuesto, Contabilidad
del ciclo presupuestario como para el registro de hechos Gubernamental, Tesoro Nacional y Financiamiento Público
económicos y en lo relativo a límites temporales dentro entre otras, y su ámbito es la totalidad del sector público.
del ejercicio fiscal, así como la ampliación específica
de las atribuciones y los deberes del ente rector de las
finanzas públicas.
149
La Subsecretaría de Presupuesto es la encargada y
responsable del manejo del Presupuesto General del
Estado y, consecuentemente, del ciclo presupuestario.
El Presupuesto General del Estado está regido por

el COPLAFIP, su Reglamento General y la Normativa
Financiera de Presupuesto.
El concepto de ciclo presupuestario (art. 96 del COPLAFIP)

engloba seis fases:
1
Programación presupuestaria (art. 97), que compromete
los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo con los
recursos para cumplir esos objetivos.
2
Formulación presupuestaria (art. 98), cuyo fin es llegar
al balance entre ingresos y gastos y la presentación
de la proforma del Estado ante la Asamblea Nacional.
3
Aprobación presupuestaria (art. 106), que representa
el trabajo de la Asamblea Nacional sobre los datos
presentados por el Ejecutivo.
4
Ejecución presupuestaria (art. 113), en donde se
plasman todas las transacciones reales sobre la base
del presupuesto aprobado y en la que se verifican todos
los asientos de apertura, financiero, ajuste y cierre.
5
Seguimiento y evaluación de la ejecución presupuestaria
(art. 119), la que reviste el análisis comparativo de lo
programado contra lo ejecutado y las respectivas
correcciones.
6
Clausura y liquidación presupuestaria (art. 121), durante la
cual se cierra la posibilidad de uso del presupuesto y se
analizan todos los aspectos de la ejecución presupuestaria
inmediata pasada y sus resultados.
150
ECUADOR
El componente de Contabilidad Gubernamental (art. Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público,
148 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas hecho que desemboca en que los valores de la ejecución
Públicas) tiene como finalidad “poner en funcionamiento presupuestaria son iguales a los identificables en los
y mantener en cada entidad del sector público no Estados Financieros Nacionales.
financiero un sistema único de contabilidad, que integre
las operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 175 del Código
para asegurar la producción de información financiera Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, el Ministerio
completa, confiable y oportuna, que permita la rendición de Economía y Finanzas debe proporcionar un sistema
de cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopción oficial de información y amplia difusión, esto es, el Sistema
de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas”. Integrado de Gestión Financiera eSIGEF, que está en
producción desde el año 2007 y en el que operan todas
La Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental es la las entidades que conforman el Presupuesto General
responsable de implementar la finalidad del componente, del Estado.
por lo que tiene a su cargo la producción de las políticas,
directrices y normativa en materia contable para el Las instituciones del sector público y sus entidades
sector público ecuatoriano, así como la publicación de operativas desconcentradas (EODs) son las responsables
los Estados financieros consolidados a nivel de todo el de la gestión financiera, de la administración de sus
país y las decisiones de cambios en el sistema informático presupuestos y de velar por el debido funcionamiento
de bienes eSBYE. del componente de contabilidad gubernamental. A
su vez, los servidores de las unidades financieras son
La Normativa de Contabilidad Gubernamental implica responsables de observar la normativa contable.
el manejo de las transacciones en torno al hecho
económico como principio inicial, acompañado de las Desde el año 2001 la base de registro de la información
políticas contables, incluyendo el concepto de asociación financiera ha sido la aplicación del principio del devengado
presupuestaria-contable sobre la base del Catálogo y el concepto de asociación presupuesto-contabilidad,
General de Cuentas que tiene una asociación conceptual, que constituyen uno de los fundamentos doctrinarios
a último nivel de codificación, con el Clasificador de las NICSP.
GRÁFICO 2 Esquema de integración
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
Presupuesto Programa de caja
EJECUCIÓN DEVENGADO PAGO

CERTIFICACIÓN COMPROMISO PRESUPUESTARIA CONTABLE
Asientos Contables:
• Anticipos
• Fondos de terceros
• Ajustes: consumo,
depreciaciones, etc.
• Devengados
• Pagos
Catálogo General de Cuentas
151
La normativa financiera del sector público ha propendido, resultados presupuestarios, en la forma de uso de partidas
desde ese año, a la integración de la información con presupuestarias a nivel de ítem, como contables, en la
el eje centrado en la contabilidad gubernamental, por forma de saldos de cuentas contables, lo cual ocurre
lo que la fase de ejecución presupuestaria está basada simultáneamente gracias al principio de asociación
en la igualdad de los valores que se producen tanto en presupuesto-contabilidad.
GRÁFICO 3
Clasificador presupuestario Catálogo General de Cuentas
Ítem Cuenta contable
Ejecución presupuestaria Devengo
Tal es así que a través de la parametrización inicial del

sistema eSIGEF en matrices de relaciones contables,
presupuestarias y de pago, se puede obtener información
a todo nivel, tanto desde el ente rector como desde
cada EOD por separado.
Dado que el saldo contable refleja el movimiento

presupuestario, por concepto, la información que se
publica refleja fielmente la ejecución del presupuesto
devengado, pero incluye además las regulaciones que
introducen las entidades, pues aunque se maneja un
solo ente contable en el Gobierno Central, cada entidad
es la responsable de la introducción de transacciones
y de los respectivos ajustes relativos a bajas o altas
de bienes, reclasificaciones de conceptos contables y
correcciones de errores.
152
ECUADOR
Se debe subrayar que el Ministerio de Economía y Finanzas General del Estado y algunos gobiernos autónomos
dispone actualmente de una infraestructura informática descentralizados y empresas públicas.
muy avanzada que funciona de manera integrada, el
eSIGEF, con los módulos de programación y formulación, A través del módulo de consolidación del eSIGEF,
ejecución y liquidación presupuestaria, contabilidad y se obtiene mensualmente la información del resto
tesorería SPRYN (Sistema de Remuneraciones y Nómina), de entidades fuera del PGE: gobiernos autónomos
y el eSBYE (Sistema de Bienes y Existencias), en donde descentralizados y empresas públicas, por lo que se
operan todas las entidades que conforman el Presupuesto pueden obtener los estados financieros del sector público
no financiero.
GRÁFICO 4 Asociación presupuesto-contabilidad
Debe CUENTA POR COBRAR Haber
CARGOS
GRUPO INGRESO
PRESUPUESTARIO
CUENTA CONTABLE
Debe (Contra cuentas) Haber
ABONOS
ÚLTIMO NIVEL INGRESO

PRESUPUESTARIO
Debe CUENTA POR PAGAR Haber
ABONOS
GRUPO GASTO
PRESUPUESTARIO
CUENTA CONTABLE
Debe (Contra cuentas) Haber
CARGOS
ÚLTIMO NIVEL INGRESO

PRESUPUESTARIO
153
La información financiera desde los reportes financieros presupuestarios de devengo y pago, así como todas
indica, por tanto, la totalidad de los movimientos las transacciones no presupuestarias con efecto futuro
que realiza una entidad, que incluyen movimientos o pasado.
TABLA 1 Balance de comprobación de sumas y saldos (a 31 de enero de 2019; expresado en dólares)
Cuentas Descripción Saldos iniciales Flujos Sumas Saldos finales

Deudor Acreedor Débitos Créditos Débitos Créditos Deudor Acreedor
Anticipos a
proveedores
11205 4.409.833,66 0,00 0,00 0,00 4.409.833,66 0,00 4.409.833,66 0,00
de bienes y/o
servicios
Cuentas
por cobrar
impuesto
1138101 0,00 0,00 12.662,41 0,00 12.662,41 0,00 12.662,41 0,00
al Valor
Agregado -
Compras
Fondos de
21203 0,00 0,00 1.439,70 1.439.70 1.439,70 1.439,70 0,00 0,00
terceros
Posterior al período 2009-2014, que fue una etapa Ante esta realidad, el ajuste de los desequilibrios
marcada por una fuerte expansión fiscal apalancada en el macroeconómicos es requerido, por lo cual un diseño
incremento de los ingresos petroleros y tributarios (y en adecuado, eficaz e inmediato de política fiscal que defina
mayor medida por la consecución de los financiamientos las decisiones de forma secuencial y armónica, evitará
internos del Banco Central del Ecuador [BCE] y externos costos profundos en el bienestar de corto, mediano y
de los mercados de capitales), el cambio de condiciones largo plazo. Tanto es así que se debe aprender de las
externas evidenció el alto grado de exposición del decisiones tomadas desde el año 2015.
modelo económico a riesgos exógenos, en razón de
lo cual la política económica comprobó la necesidad de En aquel año, se ejecutó un primer esfuerzo para
gestionar cambios estructurales para garantizar niveles reequilibrar los agregados macroeconómicos (posterior
de crecimiento más sólido y amigables con el esquema a un relativo éxito inmediato obtenido por la aplicación
de dolarización. conjunta de una contracción fiscal vigorosa y de políticas
comerciales activas), se relajaron las medidas económicas
Con el objeto de evitar la materialización de una fase de cambio estructural, no se tuvo la profundidad deseada
prolongada de bajo crecimiento, se deben proponer y los desequilibrios perduraron.
soluciones adecuadas para reestablecer una dinámica
positiva de la demanda y la producción doméstica, Esa primera ronda de decisiones de corrección del año
soluciones que incluyan la acción coordinada de la 2015, permitió generar tiempo para diseñar cambios con
gestión pública y la iniciativa privada. el fin de reequilibrar las relaciones macroeconómicas.
El programa con el Fondo Monetario Internacional (FMI)
que propone ajuste fiscal, reducción del crecimiento
del crédito, reducción de subsidios, reforma tributaria y
reforma laboral, tiene por objetivo realinear los agregados
macroeconómicos para permitir tener patrones de
crecimiento sostenibles, más predecibles en el largo plazo
y con menor exposición a riesgos fiscales, apoyándose
siempre en las expectativas económicas positivas para
todas las fases del programa por parte de los agentes
económicos nacionales e internacionales.
154
ECUADOR
La sostenibilidad de la dolarización en el marco de

procesos de crecimiento económico fuerte, requiere
6
de procesos de mejora sostenida de la productividad Fortalecer las reservas del Banco Central del Ecuador
sistémica, para evitar que la apreciación del dólar y su capacidad técnica.
presione a la reservas internacionales a través de la
balanza comercial.
7
En correspondencia la disciplina fiscal, la planificación Acceder a financiamiento externo estable, predecible
nacional reenfocada el crecimiento sostenido del crédito y y en mejores condiciones de plazo y tasa de interés.
la mejora en el sector laboral tenderá a generar impulsos
fuertes en el producto y, por supuesto, en indicadores
sociales, siempre y cuando la producción nacional pueda
8
competir con las importaciones. Aprovechar responsablemente los recursos naturales.
Un punto de quiebra importante para alcanzar las metas

macroeconómicas radica en el cambio de comportamiento
9
de los flujos de financiamiento externo del sector privado. Focalizar subsidios.
Si se provoca este cambio y las entradas de divisas
privadas es positiva e importante, los resultados de
reservas internacionales tendrán mayor probabilidad 10
de ser alcanzados. Actualizar el precio de la gasolina súper.
En este sentido, el 21 de agosto de 2018 se inicia el proceso

de reformas mediante la expedición de la Ley Orgánica 11
para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Optimizar el subsidio al diésel para el sector empresarial.
Generación de Empleo y Estabilidad y Equilibrio Fiscal,
como un primer paso para recuperar la competitividad y
con el objetivo de tener una economía dinámica, diversa
y que ofrezca oportunidades de empleo, desarrollo y
bienestar.
El Gobierno enfrenta once (11) profundas reformas que

permitirán sacar adelante a la economía del país:
1
Reducir el tamaño del Estado.
2
Reducir gastos excesivos.
3
Transparentar las compras públicas.
4
Optimizar las empresas públicas.
5
Sostener la inversión en infraestructura y otros
proyectos de desarrollo con recursos del Estado y con
la colaboración de la inversión privada en el esquema
de APP en el período 2018-2021.
155
El Plan de Prosperidad 2018-2021 tiene cuatro (4) pilares
fundamentales que lo sustentan: 2. MÉTODO DE

1
IMPLEMENTACIÓN
Reconstruir y fortalecer los cimientos institucionales DE NICSP
de la dolarización.
2 Luego de asistir en varias ocasiones a seminarios y

Generar empleo y crecimiento a través de mayor conferencias internacionales y nacionales, se concluyó,
competitividad. como país, que es indispensable escalar la normativa
nacional a las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público, por lo que en el Reglamento General
3 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
Promover igualdad de oportunidades y proteger a los se establece como normativa aplicable para el sector
pobres y vulnerables. público no financiero las NICSP.
Se realizaron varias sesiones a nivel nacional, relativas a los

4 detalles necesarios para utilizar las Normas Internacionales,
Garantizar un clima de transparencia y buen gobierno. por lo que se abordó el tema, involucrando al personal
de la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental
El Plan de Prosperidad permitirá cumplir con la Ley y, posteriormente, a todo el personal del MEF, en la
de Fomento Productivo para llegar al equilibrio fiscal actualización de las relaciones contables inherentes al
primario y avanzar hasta el equilibrio fiscal, reduciéndolo sector público, resultados manejables, estados financieros
1.300 millones de dólares cada año hasta alcanzar un y su correspondiente análisis temporal y transversal.
déficit global menor al 1% del PIB para 2021. Además, las
necesidades de financiamiento anual se reducirán del 11% Tras el respectivo análisis, se decidió por la convergencia
del PIB en 2017 al 3,5% del PIB en 2021, aproximadamente. y se puso en ejecución el proyecto de convergencia
hacia las NICSP a través de aplicaciones consecutivas
El 1 de marzo de 2019, Ecuador suscribió la Carta de de cambios en la Normativa Nacional de Contabilidad
Intención con el Fondo Monetario Internacional, en la Gubernamental.
que se solicitó un acuerdo de tres años en el marco del
servicio ampliado del FMI. Los desafíos enfrentados han tenido que ver con las tareas
para abordar una nueva herramienta informática que
reemplazará a las actuales; así como las capacitaciones
necesarias para el personal que dirigirá la implementación
y capacitación al sector público; por otra parte, se prevé
que se deberá impulsar al cambio en la base legal vigente,
tomando en cuenta compromisos internacionales,
procesos innovados a nivel nacional y las tareas para
aunar información, además de la toma de decisiones
respecto a bienes con saldos muy antiguos e información
completa y valorada de infraestructura.
156
ECUADOR
3. SITUACIÓN ACTUAL

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
La República del Ecuador, a través del MEF, promueve En este contexto, la Subsecretaría de Contabilidad
desde hace varios años la modernización continua de Gubernamental ha realizado varias actividades con
su Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP). miras a la convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público, muchas de las cuales han
Como parte de las iniciativas de modernización continua, tenido el apoyo financiero del Banco Interamericano de
el MEF promueve la adopción de mejores prácticas Desarrollo (BID), tales como la participación en eventos
internacionales para la Gestión de las Finanzas Públicas, internacionales de contabilidad para observar la aplicación
por lo que está trabajando en la convergencia a las de NICSP en otros países, pasantía al Ministerio de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Finanzas de Costa Rica, capacitación internacional en
Público (NICSP). NICSP y la realización de dos consultorías internacionales:
la primera, para establecer el diagnóstico de brechas
El artículo 158 del COPLAFIP dispone, respecto a la entre la Normativa de Contabilidad Gubernamental y
normativa aplicable, que: “El ente rector de las finanzas las NICSP y, la segunda, para la elaboración del Plan de
públicas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar Convergencia a NICSP.
y difundir principios, normas técnicas, manuales,
procedimientos, instructivos y más disposiciones Sobre la base del informe de la consultoría para el
contables, que serán de cumplimiento obligatorio por “Diagnóstico de Brechas entre la Normativa de Contabilidad
parte de las entidades y organismos del sector público”. Gubernamental con las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público” realizada en 2014, la
El artículo 164 del Reglamento General del COPLAFIP, Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental trabajó
expedido con Decreto Ejecutivo n. 489, publicado en en la actualización de la Normativa de Contabilidad
el Suplemento del Registro Oficial n. 383, de 26 de Gubernamental, que fue expedida mediante Acuerdo
noviembre de 2014, con relación a la normativa aplicable Ministerial n. 0067, de 6 de abril de 2016, publicado
dispone que: “En la formulación de la normativa contable en el Suplemento del Registro Oficial n. 755, de 16 de
gubernamental, el Ministerio de Economía y Finanzas mayo de 2016, que es una aproximación a NICSP y que
considerará las Normas Internacionales de Contabilidad da énfasis al tratamiento de propiedad, planta y equipo.
para el Sector Público y será de cumplimiento obligatorio
para las entidades del Presupuesto General del Estado
y los gobiernos autónomos descentralizados”, es decir,
para el Gobierno general.
Por tanto, el Ministerio de Economía y Finanzas

debe instrumentar estas disposiciones, a través de la
Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, que
tiene como misión: “Consolidar, realizar y analizar los
estados financieros del sector público, así como la
emisión de directrices contables, políticas y manuales de
procedimientos relativos a activos, pasivos y patrimonio
público, actualización de los catálogos de cuentas
contables y de los bienes de larga duración y existencias
para el sector público”.
157
A fines del año 2015 y con la asistencia financiera del BID, de Contabilidad Gubernamental y en reuniones con
se suscribió un contrato con la Universidad de Zúrich los diferentes componentes del Sistema Nacional de
de Ciencias Aplicadas, con la finalidad de estructurar Finanzas Públicas y varias entidades del sector público
el Plan de Convergencia a las Normas Internacionales que intervienen en este proceso, concluyeron que de
de Contabilidad del Sector Público, por lo que del 22 al los 35 temas analizados: catorce (14) no tenían brechas,
26 de febrero de 2016 y del 13 al 17 de junio de 2016 se trece (13) presentaban brechas marginales y ocho (8)
contó con la presencia de los Consultores Internacionales sí tienen brechas sustanciales, tal como se explica en
quienes, basándose en el informe de Brechas, en la el siguiente cuadro:
normativa actualizada preparada por la Subsecretaría
TABLA 2
NICSP TEMAS OBSERVACIONES PRIORIDAD
NO TENÍAN BRECHAS
Marco Principios de contabilidad Incorporado en normativa de mayo de

1
conceptual gubernamental 2016
Marco Reconocimiento de los hechos Incorporado en normativa de mayo de
1
conceptual económicos 2016
En conformidad con NICSP (se trata
5 Costos por préstamos 1
como gastos)
De acuerdo con NICSP (valoración
12 Inventarios 1
final en costo promedio)
Se aplica la misma normativa como
16 Propiedades de inversión 1
PPE
De acuerdo con NICSP (se aplica
17 Propiedad, planta y equipo el modelo de costo y depreciación 1
durante la vida útil)
23 Transferencias De acuerdo con NICSP 2
Incorporado en normativa de mayo de

27 Bienes biológicos 1
2016
Incorporado en normativa de mayo de
32 APP 1
2016
Implicaciones para normas técnicas/

Revelaciones y plan de cuentas.
Cuentas de orden 2
Incorporado parcialmente en
normativa de mayo 2016
36 y 37 Asociados/Negocios conjuntos No se aplica en Ecuador
11 Contratos de construcción No se aplica en Ecuador
Información financiera en economías

10 No se aplica en Ecuador
hiperinflacionarias
Revelación de información sobre el
22 Norma voluntaria
sector gobierno
158
ECUADOR
NICSP TEMAS OBSERVACIONES PRIORIDAD
BRECHAS MARGINALES SE REQUERÍA AJUSTES PARCIALES
Cambios en las estimaciones Incorporar en normativa (parcialmente

3 3
contables y errores en normativa de mayo de 2016)
Tasa de cambio de moneda Incorporar en normativa (parcialmente
4 4
extranjera en normativa de mayo de 2016)
Incorporar en normativa (parcialmente
13 Arrendamientos 4
en normativa de mayo de 2016)
21 y 26 Deterioro 4
31 Activos intangibles 4
Incorporar en Normativa (parcialmente
33 Adopción por primera vez 3
en Normativa de mayo de 2016)
Incorporar en Normativa (parcialmente
Compensación de saldos 4
en Normativa de mayo de 2016)
Falta el estado de cambios en el
1y2 Informes financieros 2
patrimonio neto
Falta de cumplimiento por razones

Consolidación de la información
6-8 y 34-35 de la herramienta, solo se eliminan las 2
financiera del sector público
transferencias
1 Corrientes/No corrientes Plan de cuentas 2
1 Estructura de patrimonio neto Plan de cuentas 2
18 Información por segmentos Desarrollar nota 2
Integración con el clasificador Actualmente integrado, pero con los

24 2
presupuestario cambios se debe mantener
BRECHAS SUSTANCIALES
9 Ingresos con contraprestación Tarea pendiente 2
17 Infraestructura Tarea pendiente 2
19 Provisiones Tarea pendiente 3
20 Partes relacionadas Tarea pendiente 3
23 Ingresos sin contraprestación Tarea pendiente 2
25 Beneficios a los empleados Tarea pendiente 4
Operaciones relacionadas con

28, 29 y 30 Tarea pendiente 2
instrumentos financieros
14 Hechos después de cierre de cuentas Tarea pendiente 3
159
En el Plan de Convergencia a Normas Internacionales La publicación señalada incluirá:
de Contabilidad del Sector Público, generado como
producto del Contrato de Consultoría con la Universidad
de Zúrich de Ciencias Aplicadas, se documentó el proceso
1
para la implementación de un sistema integrado de Ampliación de los conceptos de respaldo para la
gestión financiera que sigue las Normas Internacionales contabilización de infraestructura, bienes del patrimonio
de Contabilidad del Sector Público NICSP, priorizando histórico artístico y/o cultural, biológicos, intangibles,
las actividades a través de la hoja de ruta para la propiedades de inversión.
convergencia.
Además de las actividades relacionadas con las NICSP, se

2
plantearon otras actividades transversales que facilitan Inclusión del libro de revelaciones.
la implementación, siendo una de las más importantes
el enlace con el proyecto de la nueva herramienta
integrada para la gestión de las finanzas públicas que ya
3
fue contratada por el Ministerio de Economía y Finanzas. Publicación del estado de cambios en el patrimonio.
Luego de tener el Plan de Convergencia a NICSP, el
Ministerio de Economía y Finanzas preparó el Proyecto
de Convergencia a NICSP, cuya acta de constitución fue
4
suscrita por el señor ministro de Finanzas en diciembre Orientación del plan de cuentas hacia NICSP.
de 2016.
De acuerdo a la programación del Proyecto de

5
Convergencia a NICSP y de las actividades de Varias actualizaciones de nombres y conceptos.
implementación de la nueva herramienta, los primeros
estados financieros consolidados del sector público bajo
NICSP serán los del año 2020. Para cada una de las NICSP, se han definido las siguientes
actividades a realizar:
Actualmente, conforme al cronograma del Proyecto de
Convergencia hacia NICSP, está próxima a publicarse
la Normativa de Contabilidad Gubernamental, ACTIVIDADES FECHAS
tomando en cuenta el formato para cada Norma
Técnica de Contabilidad Gubernamental a modo de Preparar la Normativa bajo
2019
NICSP
norma internacional, es decir, en el orden de: alcance,
reconocimiento, medición inicial, medición posterior y Expedición de la Normativa 12/2019
revelaciones.
Elaborar los instructivos y
06 a 11/2019
manuales
Expedición de instructivos y
12/2019
manuales
Preparar el material para
05 a 08/2019
capacitación
Realizar la capacitación 09/2019 a
conceptual 06/2022
160
ECUADOR
Los requisitos para el éxito en la ejecución del Proyecto Con el apoyo financiero del BID se suscribió un contrato
de Convergencia a NICSP son: de consultoría internacional con la Universidad de Zúrich
de Ciencias Aplicadas, para la supervisión en la ejecución
del Proyecto de Convergencia a NICSP, a través del cual
1 se tuvieron dos visitas en el año 2017 y una en 2018, y
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público se tienen programadas una más en 2019, dos en 2020
expedidas por el Consejo de Normas Internacionales y una en 2021.
de Contabilidad del Sector Público (IPSASB).
A través de la supervisión se mide el grado de avance en
la ejecución del Proyecto, se analizan los avances en las
2 distintas normas, que de acuerdo al cronograma debían
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas ejecutarse, y se tienen las recomendaciones específicas
COPLAFIP. de los consultores para mejorar los procesos.
3
Reglamento General del Código Orgánico de Planificación
y Finanzas Públicas.
4
SINFIP integrado por los componentes: política
y programación fiscal, ingresos, presupuesto,
endeudamiento público, contabilidad gubernamental
y tesorería que actúan en forma coordinada.
5
Infraestructura informática que integra todos los
componentes del SINFIP.
6
Integración del presupuesto de contabilidad a través de
los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos
y el catálogo de cuentas contables.
7
Financiamiento interno y externo garantizado.
8
Apoyo político asegurado.
161
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS

EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
A continuación, se presenta una descripción de la A partir del marco conceptual publicado en la normativa
experiencia en Ecuador por algunas de las normas. nacional de abril de 2016, se ha desarrollado un acápite
de políticas y manejos de errores más apegado a las
NICSP 1. Presentación de estados financieros NICSP, incluyendo los conceptos ya usados normalmente
Como se mencionó, Ecuador se ha impuesto la meta y los nuevos, tales como la alineación a las características
de producir estados financieros con base NICSP al 31 cualitativas y la relevancia de la autoridad en decisiones
de diciembre de 2020. contables.
Con este objetivo, se han previsto los cambios en el Se han aunado a este concepto directrices adicionales
Catálogo General de Cuentas de acuerdo a las NICSP para el mantenimiento de la información en entidades, así
aplicables en Ecuador, lo que implicó la revisión completa, como para la transmisión de información, especialmente
tanto por la composición de las agrupaciones, como de las entidades por fuera del Presupuesto General del
por la adecuación a los cambios del Clasificador de Estado: gobiernos autónomos descentralizados, empresas
Ingresos y Gastos presupuestarios debido a la asociación públicas, Seguridad Social y entidades financieras públicas.
presupuestaria.
NICSP 4. Efectos de las variaciones en las
Desde 2001 se ha elaborado el conjunto de estados tasas de cambio de la moneda extranjera
financieros: de situación, de resultados, de ejecución Al respecto de los efectos del diferencial cambiario, se
presupuestaria, de flujo del efectivo y balance de consideró este aspecto desde 2001 igualmente, año en
comprobación con esos nombres; a partir de 2020, que la dolarización ya se encontraba cimentada en toda
también se publicará el estado de cambios en el la economía, por lo que se hizo constar referencialmente,
patrimonio. para las transacciones que ameriten tomar en cuenta
tal diferencial y desde la óptica de las transacciones del
NICSP 2. Estado de flujos de efectivo Banco Central del Ecuador en donde reside el sistema
Tradicionalmente, el estado de flujo de efectivo ha nacional de pagos.
mostrado todos los aspectos requeridos por las NICSP;
sin embargo, se ha revisado nuevamente debido a los
cambios en el Catálogo General de Cuentas y la normativa. NICSP 5. Costos por préstamos
Se encuentra incorporada conceptualmente y en el
sistema actual como parte de los detalles que se manejan
NICSP 3. Políticas contables, cambios en como contratación de créditos.
estimaciones contables y errores
Desde 2001 se emitieron los lineamientos, las directrices El tratamiento de este tema pasa primero por el
y disposiciones contables con base NIC, por lo que desde señalamiento del ámbito en el sector público.
ese año se puso en práctica el uso de base devengado,
así como el nuevo Catálogo General de Cuentas más a Se indican además las relaciones contables obligatorias
tono con las leyes vigentes y mostrando la asociación de amortización de capital y las obligaciones monetarias
presupuestaria; adicionalmente, se limitaron los ajustes a respectivas.
registros que no modificaran el patrimonio directamente
y se agregaron los ingresos y gastos de gestión dentro
del concepto patrimonial. Coherentemente, el Clasificador
de Ingresos y Gastos presupuestarios del sector público
también se modificó con miras a la asociación referida.
162
ECUADOR
NICSP 9. Ingreso de transacciones con A partir de la versión de mayo de 2016, su nombre cambia
contraprestación a “Inventarios”, acorde a las NICSP; se indican también
Los ingresos recibidos por las entidades se registran las distintas formas que puede tomar este concepto y las
desde 2001, aplicando el principio de devengado. excepciones de su tratamiento a través de otras normas.
En la nueva versión 2019, se ha estructurado la norma
Las aplicaciones contables tienen su eco en la ejecución de forma que cumpla el mismo esquema del resto de
presupuestaria automáticamente. Tal situación se normas. Además, se actualizó lo referente a donaciones
encuentra prevista en la norma técnica correspondiente. recibidas y entregadas y pérdida de inventarios.
Adicionalmente, Ecuador aplica el concepto de caja Actualmente se encuentra en plena aplicación y se

centralizada a cargo de la Subsecretaría del Tesoro prepara el uso del sistema eSBYE con su nuevo módulo
Nacional (en el MEF) que maneja la Cuenta Única del de inventarios, con el fin de recolectar la información
Tesoro Nacional a través del Sistema Nacional de Pagos, ya conciliada entre almacén y contabilidad.
herramienta informática administrada por el Banco Central
del Ecuador, por lo que está normado que todos los
ingresos entran a través de una cuenta receptora en la NICSP 13. Arrendamientos
banca privada y seguidamente se transfieren al Banco Este concepto no es de nueva aplicación y se ha incluido
Central hacia la Cuenta Única. siempre como gasto en el apartado del manejo de
proyectos y programas, así como en Propiedades de
Se desarrolló una norma ecuatoriana para su ingreso, Inversión desde 2016.
estructurada en la versión de mayo de 2016. Se indicaban
ya los conceptos de ingresos: venta de bienes, prestación En la actualidad se incluirá, en la nueva normativa, como
de servicios e intereses, regalías y dividendos. una sola norma y se manejan algunos temas relativos
a su ámbito conceptual y su clasificación operativa o
Para la nueva versión de la Normativa de Contabilidad financiera.
Gubernamental, se ha ordenado nuevamente en el
esquema de norma, indicando con mayor detalle el
reconocimiento por tipo de ingreso. NICSP 14. Hechos ocurridos después de la
fecha de presentación
Tradicionalmente, los estados financieros nacionales en
NICSP 12. Inventarios Ecuador se han referido a la fecha de corte sin posibilidad
En versiones pasadas de la Normativa ecuatoriana, a de cambios a esa fecha.
partir de 2001, se incluyeron las existencias, indicando
su naturaleza corpórea distinta de los bienes, así como Siendo un tema de nueva aplicabilidad, se ha previsto
su tratamiento contable sobre la base de la adquisición su implementación a partir de 2021.
contable-presupuestaria.
163
NICSP 16. Propiedades de inversión
La norma específica, a pesar de que no comprende
una cantidad significativa de bienes, se encuentra en
aplicación desde 2016.
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo

grupo para esta clase de bienes.
Se ha revisado para su aplicabilidad y conforme a

la estructura del cuerpo de cada Norma Técnica de
Contabilidad Gubernamental.
NICSP 17. Propiedades, planta y equipo En la página del Ministerio de Economía y Finanzas
Se encuentra en aplicación desde 2016 con el nombre se encuentran publicados los estados financieros
actual; sin embargo, siempre se ha considerado como consolidados desde 2012.
parte medular en el manejo de bienes del Estado.
Se verifican los apartados principales de requisitos para el NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y
reconocimiento y la medición, cálculos de depreciación, activos contingentes
así como su alta y baja. Adicionalmente, se han mejorado Se ha determinado normativa específica para provisiones
los detalles de revelaciones. desde 2001.
Se han puesto de relieve todos los aspectos necesarios Se han incrementado los temas adicionales de pasivos
para su manejo contable administrativo y para facilitar contingentes y activos contingentes.
la aplicación del sistema informático, que incluye
depreciación y ajustes. Además, se actualizó lo referente Se han expuesto conceptos sobre pasivos contingentes
a donaciones recibidas y entregadas y pérdida de bienes. para los aspectos necesarios en manejo de concesiones,
dada la vigencia de la Ley de Asociaciones Público-
Se han implementado adiciones y variaciones mínimas Privadas.
conforme a la convergencia establecida en los temas
principales de infraestructura y bienes del patrimonio NICSP 21 y 26. Deterioro del valor de activos
histórico artístico y/o cultural. no generadores y generadores de efectivo
Se incluyó por primera vez en la versión de la normativa
desde 2016, delineando las diferencias entre activos
NICSP 18. Información financiera por generadores y no generadores de efectivo.
segmentos
Se aplica con las disposiciones normativas tendientes a la Se han revisado los aspectos relativos a reconocimiento
clasificación de la información adecuada en los estados e identificación con énfasis en los indicios y se reformó
financieros y conforme a la sectorización presupuestaria la descripción de los valores de uso y razonable.
del Estado.
Se adaptó la norma al esquema general de toda la
Desde 2008 se han tomado en cuenta los preceptos de normativa.
ente contable y caja centralizada, lo que ha permitido
publicaciones más exhaustivas contablemente. NICSP 22. Revelación de información
financiera sobre el sector general
Desde 2010 se producen estados financieros nacionales Dentro del esquema de convergencia, se han incluido
consolidados y auditados por la Contraloría General del revelaciones en cada norma conforme a normas
Estado, los que presentan la segmentación apropiada internacionales.
acorde a la sectorialización presupuestaria prevista en
la Constitución de la República y en las distintas leyes Una vez que se haya migrado al nuevo sistema informático
y a la consideración del concepto de ente contable. de finanzas públicas, se tendrá la posibilidad de aplicar
la integración de todas las revelaciones en un solo libro.
164
ECUADOR
NICSP 23. Ingresos de transacciones sin NICSP 27. Agricultura

contraprestación Los bienes biológicos se incluyeron como concepto de
Los ingresos por impuestos del Estado por los distintos bienes desde 2001.
conceptos, se han previsto que ingresen con su asociación
presupuestaria correspondiente. Conforme al Plan de Convergencia, en la nueva versión
de normativa se han incluido varios aspectos relativos
Este tipo de ingresos se registra en base mixta, aplicando a la clasificación, al reconocimiento, la medición y sus
el devengado y percibido simultáneamente. revelaciones.
Tales aplicaciones contables tienen su eco en la ejecución
presupuestaria automáticamente, situación que se Se ha delimitado la norma al aspecto de bienes biológicos,
encuentra prevista en la norma técnica correspondiente. sin incluir siembra y cosecha ni productos derivados.
Al utilizar caja centralizada, el Tesoro de la Nación percibe
los recursos contablemente en cuanto entran de los Se ha puesto de relieve la diferencia entre bienes
distintos centros de recaudación. biológicos y propiedad, planta y equipo, incluyéndose
además en el Catálogo General de Cuentas un nuevo
grupo para esta clase de bienes.
NICSP 24. Presentación de información del
presupuesto en los estados financieros
Se aplica vía asociación conceptual presupuestaria NICSP 28, 41 y 30. Instrumentos financieros:
desde 2001. presentación, reconocimiento y medición e
información a revelar
Se expidió la norma técnica que incluye el Estado de En la Normativa de Contabilidad Gubernamental están
Ejecución Presupuestaria entre los estados financieros, previstos como inversiones financieras; ahora bien, debido
informe que representa la aplicación presupuestaria a a las publicaciones de varios cuerpos legales, se han
partir de la transaccionalidad automática. incluido separadamente como parte de las posibilidades
de financiamiento.
Se tiene disponible en el actual sistema informático
el reporte sobre la consistencia de la información
presupuestaria y contable, en el que se verifica que la NICSP 31. Activos intangibles
información de la ejecución presupuestaria es la misma Se implementó como norma técnica separada de
que se presenta en la contabilidad. propiedad planta y equipo desde la versión de la
Normativa de Contabilidad Gubernamental de 2016.
165
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo NICSP 33. Adopción por primera vez de las
grupo para esta clase de bienes. NICSP de base devengo
Se empezó la aplicación de esta norma desde 2018 a partir
Se amplió la definición y se ha puesto énfasis adicional de la definición de que los primeros estados financieros
en los requisitos para el reconocimiento y la medición. consolidados bajo las NICSP serán los de 2020.
Se mejoró la definición de vida útil finita e indefinida, así
como se definieron las revelaciones que serán necesarias. Se han definido puntos principales, como la entrada en
funcionamiento de la nueva herramienta del Sistema
de Administración financiera, la publicación de estados
NICSP 32. Acuerdos de concesión de financieros bajo NICSP, cambios normativos, conciliación
servicios: Concedente de valores de bienes con saldos contables, cuadratura de
Se incorporó en la norma técnica desde 2016. inventarios por consumo, adopción del costo histórico
y revalorización por única vez, etc.
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo
grupo para el registro de bienes concesionados. De forma adicional, se ha publicado un instructivo de
adopción por primera vez, indicando a todo el sector
Dentro del proceso de convergencia, se han ampliado público no financiero las tareas que han de realizarse,
las definiciones para pasivos contingentes. Se detallaron tales como: depuraciones de todos los subgrupos de
con mayor claridad los requisitos para el reconocimiento, cuentas, nueva estructura del Catálogo General de
así como para la medición conforme a la aplicabilidad Cuentas, cuadratura obligatoria de saldos de bienes,
de la Ley de Asociaciones Público-Privadas vigente. conciliación bancaria, etc.
NICSP 34. Estados financieros separados

Ecuador tiene publicados en el portal del Ministerio de
Economía y Finanzas los estados financieros consolidados
del Sector Público No Financiero (SPNF) desde el año
2012, los mismos que son auditados por la Contraloría
General del Estado dentro del primer semestre de cada
año.
Se mantiene como parte de la norma actual, dado que

se realiza agregación y consolidación del SPNF. En esta
labor, en cuanto se ha efectuado la agregación, se procede
a la eliminación de las transferencias entre el Tesoro
de la Nación y las entidades y viceversa, incluyéndose
también el aspecto de las transacciones recíprocas entre
entidades.
166
ECUADOR
NICSP 35. Estados financieros consolidados GLOSARIO DE SIGLAS

Se preparan estados financieros consolidados desde 2010
de acuerdo a la Normativa de Contabilidad Gubernamental • BID: Banco Interamericano de Desarrollo
y a la base legal vigente. Los estados financieros son
• CFN: Corporación Financiera Nacional
auditados por la Contraloría General del Estado todos los
• COPLAFIP: Código Orgánico de
años, hasta el fin del primer semestre del siguiente año.
Planificación y Finanzas Públicas
Se planifica que en uso de la nueva herramienta informática, • EOD: Entidad Operativa Desconcentrada
se obtengan automáticamente las eliminaciones de las • eSBYE: Sistema Informático de Manejo
transferencias desde y hacia las entidades, así como las de Bienes y Existencias
transacciones recíprocas entre entidades. • eSIGEF: Sistema Informático de Gestión
Financiera
• GAD: Gobierno Autónomo
NICSP de Información financiera sobre la Descentralizado
base contable de efectivo
• IPSASB: Consejo de Normas
Ecuador maneja únicamente la base devengada
Internacionales de Contabilidad del
desde 2001, excepto en el caso de los ingresos sin Sector Público
contraprestación, en los que se hace simultáneamente
• MEF: Ministerio de Economía y Finanzas
el devengado y la recaudación.
• NIC: Normas Internacionales de
Contabilidad
• NICSP: Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público
• PGE: Presupuesto General del Estado
• SCG: Subsecretaría de Contabilidad
Gubernamental
• SINFIP: Sistema Nacional de Finanzas
Públicas
• SPF: Sector Público Financiero
• SPNF: Sector Público No Financiero
• SPRYN: Sistema Informático de
Remuneraciones y Nómina
167
EL SALVADOR
1.2. Conformación del sector público 172

2.1. Autoaprendizaje 177
2.2. Plan de implementación para el proceso
de adopción de NICSP 177

3.1. Documentos concluidos 181
3.2. Documentos en proceso de elaboración 182
3.3. Evaluación de la aplicación
de NICSP presentado por CAPTAC-DR 183
168
EL SALVADOR
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Descripción geográfica Descripción política

La República de El Salvador se encuentra ubicada en El Salvador está dividido a efectos administrativos en
la región de América Central, tiene una superficie de catorce (14) departamentos agrupados geográficamente
21.040 km2, delimita al norte y al este con Honduras, al en tres zonas: Oriental (Usulután, San Miguel, Morazán
oeste con Guatemala y al sur con el océano Pacífico. Al y La Unión), Central (La Libertad, Chalatenango,
este tiene frontera marítima con Nicaragua, en el golfo Cuscatlán, San Salvador, La Paz, Cabañas y San Vicente)
de Fonseca, donde posee nueve (9) islas. y Occidental (Ahuachapán, Santa Ana y Sonsonate).
Cada departamento se encuentra fraccionado en
Dos cadenas montañosas atraviesan el país de este a municipios, haciendo un total de doscientos sesenta y
oeste, dejando entre las mismas una meseta de unos dos (262) a nivel nacional, los cuales gozan de autonomía
600 metros de altitud. Existen numerosos volcanes y económica, técnica y administrativa establecida en la
veintiuno (21) de ellos se encuentran activos. Por estar Constitución de la República. Son regidos por un concejo
ubicado en el “Cinturón de Fuego” del Pacífico, El Salvador municipal plural, elegido cada tres años, compuesto
es un país sujeto a frecuentes movimientos telúricos de de un alcalde, un síndico y dos o más regidores cuyo
origen volcánico. número es proporcional a la población. En el territorio
de cada municipio existen pueblos, villas o ciudades,
La vegetación es de tipo tropical con predominio de cantones y caseríos.
cafetales en amplias extensiones del país. Los bosques
primarios que aún cubren una pequeña parte del territorio La forma del Estado es la de República Democrática
se han visto fuertemente reducidos en las últimas décadas. Presidencialista y Centralizada, en la que el presidente
En la costa existen varios ecosistemas de manglares, de la República es elegido cada cinco (5) años y los
mientras que en la parte alta de la cadena montañosa ochenta y cuatro (84) diputados que conforman la
fronteriza con Honduras hay zonas de coníferas. Asamblea Legislativa, cada tres (3) años.
Por encontrarse situado en la parte norte del cinturón El funcionamiento del sistema político y la regulación de
tropical de la tierra, se ve influenciado por una estación los derechos fundamentales quedan establecidos en la
lluviosa que comprende los meses de mayo a octubre. Constitución de la República, profundamente reformada
con la aplicación de los Acuerdos de Paz en 1992, donde
se aseguran el respeto al pluralismo político y la defensa
de los Derechos Humanos, y se crean instituciones como
la Policía Nacional Civil (disolviéndose los cuerpos de
seguridad anteriores), la Procuraduría General de los
Derechos Humanos, el Tribunal Supremo Electoral y el
Consejo Nacional de la Judicatura, entre otras.
169
Descripción socioeconómica
Sociedad y población
El idioma oficial es el español.
Para el año 2017, El Salvador reportó una población

total del país de 6.581.860 personas (según datos de la
Dirección General de Estadísticas y Censos [DIGESTYC]),
de las cuales el 60,2% reside en el área urbana y el
39,8% en la rural, convirtiendo a El Salvador en el
país con la mayor densidad de población de
la América continental con doscientos
noventa y cinco (295) habitantes por
km2, con una tasa de crecimiento del
0,25% anual y una esperanza de vida
promedio de 74,9 años (hombres: 71,6
años; mujeres: 78,3 años).
El Salvador se sitúa en el puesto 117 de un

total de 188 países en el índice de desarrollo
humano, con una renta per cápita de 4.223,6
US$ (2016) y una tasa de analfabetismo del 10,14,
tomando en cuenta todas las franjas de edad.
Economía
El Salvador es una economía pequeña, dolarizada
desde el año 2001 con la entrada en vigencia de La
Ley de Integración Monetaria (LIM), que introdujo el
dólar estadounidense como moneda de curso legal en
El Salvador.
La economía salvadoreña está estrechamente vinculada

a la economía de Estados Unidos, de la cual recibe
ingresos por remesas familiares que representan el 16%
del PIB. En el ejercicio 2018, según datos proyectados
por el Banco Central de Reserva de El Salvador, el PIB
fue de 25.576,0 millones US$.
170
EL SALVADOR
El Salvador registró una tasa de crecimiento del 2,5% La recaudación tributaria alcanzó un monto de 4.769,3
en 2018, fundamentado en la expansión del consumo y millones US$, mostrando un crecimiento anual del 6,3%,
la inversión, según las primeras estimaciones del Banco superando en 281,1 millones US$ a la cifra alcanzada en
Central de Reserva (BCR), lo que implica un crecimiento 2017 y en 22,0 millones US$ la meta revisada. Dicho
superior en dos décimas al reportado en 2017. El consumo comportamiento se debe principalmente al incremento en
final, uno de los principales componentes de la demanda la recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en
agregada, aumentó un 2,4%, superior en tres décimas a el Impuesto sobre la Renta, que en conjunto alcanzaron
la tasa registrada el año previo; mientras que la inversión un total de 3.963,2 millones US$, equivalentes al 83,1% del
del año 2018, medido a través de la formación bruta de total, influyendo en el resultado la recaudación adicional
capital fijo, creció un 6,8%. proveniente de la Amnistía Tributaria y Aduanera (92,7
millones US$). En términos del PIB, la carga tributaria
Según el BCR, las actividades económicas que representa un 18,6%, superior en 0,5 puntos porcentuales
registraron mayor dinamismo durante el año 2018 fueron: a la alcanzada en 2017.
construcción, con una tasa de crecimiento interanual del
6,6%; explotación de minas y canteras, 6,8%; actividades de
servicios administrativos y de apoyo, 4,8%; y actividades
de alojamiento y de servicios de comida, 4,2%.
Con relación a las finanzas públicas, se continúa haciendo

esfuerzos para su estabilidad y crecimiento, lo cual ha
resultado en una reducción del déficit fiscal que se debe
continuar y acelerar con el fin de estabilizar la deuda
pública. Según los datos del Ministerio de Hacienda,
publicados por el BCR al término de 2018, indican que
el saldo de la deuda total ascendió a 18.084,2 millones
US$, con un aumento de 793,4 millones US$ (4,6%)
respecto al saldo registrado en 2017, y está compuesto
por 9.217,0 millones US$ que corresponde a deuda
externa, equivalente al 36,0% del PIB, y 8.867,2 millones
US$ correspondientes a deuda interna, representando
el 34,7% del PIB. En términos del PIB, la deuda total
llegó al 70,7%, saldo mayor en 1,0 punto porcentual con
respecto al nivel registrado en el mismo período de 2017.
Los ingresos totales ascendieron a 5.996,8 millones

US$, mostrando un crecimiento anual de 298,9 millones
US$ equivalente al 5,2%; este resultado obedece a
crecimientos en todos sus componentes a excepción
de los no tributarios, que registraron una reducción
del 5,1%. Como porcentaje del PIB, los ingresos totales
representaron un 23,4%, mayor en 0,4 puntos porcentuales
con respecto al año anterior.
171
1.2. Conformación del sector público
En El Salvador, por mandato constitucional, corresponde
al Ramo de Hacienda la dirección de las finanzas
públicas; en ese sentido, el Sistema de Administración
Financiera Integrado de El Salvador está supeditado a
las disposiciones de la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado (Ley AFI), la cual en su artículo
2 establece la Cobertura Institucional, que comprende
Instituciones Centralizadas y Descentralizadas del Gobierno
de la República, Instituciones y Empresas Estatales de
carácter autónomo, incluyendo la Comisión Ejecutiva
Hidroeléctrica del río Lempa y el Instituto Salvadoreño
del Seguro Social; y las entidades e instituciones que se
costeen con fondos públicos o que reciban subvención o
subsidio del Estado, las municipalidades y las instituciones
financieras gubernamentales.
Es importante mencionar que la Ley AFI excluye de su 1.3. Marco presupuestario y contable
cobertura a los bancos estatales, por ejemplo: Banco del sector público
Central de Reserva de El Salvador, Banco de Desarrollo
de El Salvador, Banco de Fomento Agropecuario y Banco Marco presupuestario
Hipotecario de El Salvador. Los presupuestos del sector público no financiero,
conforme a la Ley AFI, están constituidos por el
Presupuesto General del Estado, los presupuestos
Las instituciones comprendidas en la cobertura de extraordinarios y los presupuestos especiales. Los
la Ley AFI, incluyen veintinueve (29) entidades del presupuestos comprenden todos los ingresos que se
Gobierno Central, cuyo grupo está integrado por estiman percibir de conformidad a las leyes vigentes,
veintiséis (26) unidades primarias e instituciones independientemente de su naturaleza económica,
de los tres Órganos del Estado y tres (3) entidades financiera e institucional y la integración de los gastos que
contables adicionales de control que funcionan al se proyectan realizar para un ejercicio fiscal. Asimismo,
interior del Ministerio de Hacienda, que están a cargo muestran los propósitos de la gestión, identificando
de la Dirección General de Tesorería, la Administración la producción de bienes y la prestación de servicios
de la Deuda Pública y las Obligaciones y Transferencias que generan las instituciones correspondientes. Él
Generales del Estado; treinta y seis (36) instituciones Presupuesto General del Estado debe reflejar el equilibrio
descentralizadas adscritas al ramo de salud, que incluye financiero entres sus ingresos, egresos y fuentes de
treinta (30) hospitales nacionales, cincuenta y una financiamiento. Este mismo objetivo debe ser observado
(51) instituciones descentralizadas no empresariales y por los presupuestos especiales y extraordinarios.
cuatro (4) empresas públicas, que en conjunto totalizan
ciento veinte (120) entidades del sector público no El proceso presupuestario comprende las etapas de
financiero, además de los doscientos sesenta y dos formulación, aprobación, ejecución, seguimiento y
(262) municipios que están regidos por el Código evaluación del presupuesto; fases que se realizan en
Municipal. los ejercicios fiscales previo y vigente. Están sujetas al
marco presupuestario, de conformidad a la Ley AFI,
las dependencias centralizadas y descentralizadas del
Gobierno de la República, las instituciones y empresas
de carácter autónomo, inclusive la Comisión Ejecutiva
Hidroeléctrica del río Lempa y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social; así como las entidades e instituciones que
se costeen con fondos públicos o que reciban subvención
o subsidio del Estado.
172
EL SALVADOR
Las municipalidades, sin perjuicio de su autonomía Marco contable

establecida en la Constitución de la República, se rigen La contabilidad gubernamental está constituida por
únicamente por las disposiciones señaladas en el Título un conjunto de principios, normas y procedimientos
V del Subsistema de Inversión y Crédito Público y VI técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar
del Subsistema de Contabilidad Gubernamental. En en forma sistemática toda la información referente a las
consecuencia, los instrumentos técnicos, las herramientas transacciones del sector público, expresable en términos
y normas que rigen el Subsistema de Presupuesto Público, monetarios; con el objeto de proveer información sobre
no se aplica a las entidades municipales. la gestión financiera y presupuestaria, se considera al
Subsistema de Contabilidad Gubernamental como el
Para el período 2020, se pretende proponer mejoras a elemento integrador del Sistema de Administración
las medidas de recaudación de fondos, una actualización Financiera.
del marco fiscal a mediano plazo, la implementación
de un presupuesto por programas con enfoque a El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funciona
resultados, además del mejoramiento de la evaluación sobre la base de una descentralización de los registros
y de la ejecución de proyectos de inversión. básicos a nivel institucional o fondo legalmente creado
y una centralización de la información financiera para
efectos de consolidación contable en la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental, como ente rector.
La cobertura del Subsistema de Contabilidad Gubernamental

es de aplicación para todas las dependencias centralizadas
y descentralizadas del Gobierno de la República, las
Instituciones y Empresas Estatales de carácter autónomo,
las entidades e instituciones que se costeen con fondos
públicos o que reciban subvención del Estado, así como
las Entidades del Sector Municipal.
173
Desde el punto de vista del marco normativo contable
nacional actual, es necesario que este se ajuste a
estándares internacionales, a efectos de que posibilite
a la República de El Salvador posicionarse entre los
países avanzados en la materia.
La contabilidad de las instituciones del sector público

se realiza a través de varios sistemas informatizados. Al
nivel central, hay un sistema Sistema de Administración
Financiera Integrado (SAFI) mantenido por el Ministerio
de Hacienda, aunque algunas pocas entidades utilizan
sistemas propios. Las veintinueve (29) instituciones de la
administración central usan el SAFI. De las ocheta y siete
(87) descentralizadas, setenta y siete (77) usan SAFI,
siete (7) Sistema Integrado Computarizado de Gestión
Empresarial (SICGE) y tres (3) un sistema propio. De las
cuatro (4) Empresas Públicas No Financieras (EPNF),
una usa SAFI, otra SICGE y las dos restantes un sistema
propio.
Los Municipios (Gobiernos locales) han utilizado sistemas

de contabilidad provistos por el Ministerio de Hacienda.
Hasta 2018 existían tres sistemas que atendían a los
municipios: SAFIM, SICGE y Sistema de Administración
Financiera Municipal (SAFIMU), pero a partir de 2019 todos
utilizan el SAFIM. Hay un plan de cuentas estandarizado
para todo el sector público. El actual plan de cuentas
tiene la siguiente estructura de cuenta: título, grupo,
subgrupo, cuenta, subcuenta, analítica y subanalítica.
En general, el régimen contable podría describirse mejor

como devengo modificado o devengo presupuestario,
con reconocimiento de cuentas por pagar y cuentas
por cobrar para muchos tipos de transacciones. De la
misma manera, la mayoría de los activos y pasivos se han
reconocido sobre la base del costo histórico o el valor
nominal. Ha habido poco o ningún movimiento hacia las
bases de valoración más sofisticadas recomendadas o
requeridas por los estándares para cada clase de activo
o pasivo.
El proceso de consolidación actual se centra en el

cumplimiento de la ley y normativa de rendición de
cuentas sin preocupaciones por las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). Con
la adopción de las NICSP, la contabilidad asumirá la
responsabilidad de registrar varios hechos económicos
independientes del presupuesto, por ejemplo, las
participaciones en empresas y pasivos actuariales.
174
EL SALVADOR

En materia de sostenibilidad fiscal, el país considera un La reforma considera un nuevo Sistema de Administración
imperativo garantizar un escenario fiscal balanceado y Financiera Integrado (SAFI II), con el cual adopta las
sostenible para que el Gobierno cumpla eficientemente mejores prácticas internacionales en materia de sistemas
con sus deberes constitucionales. Como respuesta a estos de información y procesos de registros automatizados,
retos, el Ministerio de Hacienda se encuentra inmerso conservando el modelo de centralización normativa y
en un proyecto ambicioso de reforma del sistema de descentralización operativa. La reforma será implementada
gasto público, el cual busca la adopción de las mejores por cada una de las instituciones del sector público no
prácticas internacionales en materia presupuestaria, de financiero, lo cual implicará un arduo y coordinado trabajo
tesorería, contabilidad gubernamental, inversión pública de dichas entidades con el Ministerio de Hacienda.
y compras públicas.
Por otra parte, la política fiscal de El Salvador, a partir de
El proyecto de reforma se enfoca bajo la visión integral la última década del siglo pasado, se ha caracterizado
de la gestión financiera pública. El ciclo del gasto público por depender, sobre todo, de los impuestos al consumo.
inicia en la formulación presupuestaria, que más allá de Esto genera un esquema regresivo por el cual quienes
ser un ejercicio financiero de asignación de recursos para poseen mayor capacidad contributiva (por obtener
compra de insumos, se convierte en la materialización mayores ingresos) no contribuyen en la proporción que,
de la política pública, que busca proveer los bienes y de manera solidaria, deben hacerlo. Esta conclusión se
servicios para solucionar problemas de la población, llega al comparar con otros sectores más vulnerables
previamente identificados con programas específicos de la población que sufren, de forma mayoritaria, la
en la formulación presupuestaria. carga de los impuestos y que obtienen, a cambio, una
limitada redistribución de la riqueza nacional por la
El sistema presupuestario transitará de un sistema de vía del gasto social en servicios básicos, tales como la
formulación por áreas de gestión a un presupuesto por atención y cobertura de salud, educación y seguridad
programas con enfoque de resultados, el cual exigirá, en pública, servicios todos ellos que no han mejorado de
especial, un enorme esfuerzo de parte de las instituciones manera sustancial en los últimos años.
de gobierno en materia de planificación, programación,
consolidación de sistemas de información, costeo de El nuevo Gobierno, dentro de su “Plan Cuscatlán” del
procedimiento, proyectos, procesos y el monitoreo y señor presidente Nayib Bukele, ha identificado cuatro
la evaluación de los resultados de los programas. En (4) grandes temas que afectan de manera negativa a las
materia de contabilidad gubernamental, se adoptarán finanzas del Estado: a) Leyes ineficientes; b) Inadecuada
de forma gradual las NICSP, lo cual implicará una mejora organización administrativa; c) Lento crecimiento de la
en el proceso de rendición de cuentas y en la calidad economía; d) Coyuntura política desfavorable.
de la información.
En materia de tesorería, se adoptará un Sistema

Integral de Cuenta Única del Tesoro, que centralizará
los recursos públicos y permitirá al Gobierno cumplir
más eficientemente con los pagos gubernamentales.
En paralelo, se evitará la dispersión y el difícil control
ocasionado por un número significativo de cuentas
bancarias en todas las instituciones gubernamentales.
Este nuevo sistema facilitará el control del gasto, partiendo
de las disponibilidades de caja, evitando el riesgo de que
se comprometan recursos que el Gobierno no está en
capacidad de honrar.
175
En concreto, para resolver estas problemáticas, se requiere Para ejecutar las acciones antes mencionadas, es
ejecutar las siguientes acciones generales: necesario, a su vez, impulsar los siguientes retos:
A A
Ejecutar una reforma tributaria integral para dotar de Implementar la renta mundial, el IVA diferenciado, la
progresividad y equidad al sistema tributario y reducir factura electrónica, el sistema simplificado de tributación,
o eliminar beneficios no productivos. la automatización de los servicios, la simplificación de
los procesos, el mejoramiento de los controles y de la
supervisión del MH, así como el acompañamiento por
B parte de organismos internacionales especializados.
Reorganizar al Ministerio de Hacienda (MH); hacer
eficiente su gestión y ampliar (recuperar) sus funciones
de control fiscal (incentivos y subsidios), así como sus
B
funciones de inteligencia y de planificación fiscal que, Seleccionar y distribuir el talento humano en áreas
en la actualidad, son ejecutadas por el Ministerio de estratégicas de gestión; transitar de un sistema de
Economía (MINEC). funciones operativas a uno de funciones efectivas; así
como implementar una nueva política salarial para el
sector público, establecida por resultados medibles y
C no por evaluación subjetiva.
Transitar de un modelo de importación consumo
(esquema IVA) hacia un modelo de producción
exportación (esquema renta).
C
Invertir en la gente. En primer lugar, esta propuesta
implica fomentar las iniciativas de negocios (país de
D emprendimientos), sistematizar y contar con información
Acompañar a la sociedad civil y al sector privado para estadística confiable para la toma de decisiones, establecer
la saludable implementación de nuevas normativas un sistema público de avales, conectar las iniciativas
concebidas y ejecutadas bajo un esquema de solidaridad dispersas para crear cadenas de negocio, así como
y beneficio mutuo, para lograr un pacto fiscal de forma brindar asistencia técnica por parte del Estado (líneas
permanente y apoyar los movimientos ciudadanos y de exportación).
gremiales.
D
La gobernabilidad de chequera se combate con la
transparencia y con impulsar estrategias como las
siguientes: la Comisión Internacional contra la Impunidad
en El Salvador (CICIES), así como fomentar canales para
la denuncia pública y la presión ciudadana, entre otras.
176
EL SALVADOR
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
2.1. Autoaprendizaje 2.2. Plan de implementación para el

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental proceso de adopción de NICSP
(DGCG) ha concentrado esfuerzos en que su personal El Gobierno de El Salvador, a través del Ministerio
profesional y técnico se capacite por sus propios medios de Hacienda, ha venido ejecutando un proceso de
y “autoaprenda” sobre la aplicación de las NICSP y modernización de los sistemas de gestión financiera pública,
Normas Internacionales de Informacion Financiera con un impacto directo en la actualización del sistema
(NIIF) en vista de que, desde el año 2000 hasta el año contable gubernamental. En ese sentido, la Dirección
2011 no se contó con el apoyo técnico necesario por General de Contabilidad Gubernamental, como ente rector
parte de cooperantes ni por parte de nuestras propias de la Contabilidad Pública en El Salvador, asumió el reto
Instituciones Gubernamentales. de la adopción gradual de estándares internacionales de
contabilidad a través del uso de buenas prácticas contables,
Al obtenerse los conocimientos básicos, se gestionaron para lo cual se elaboró un plan de implementación, el
capacitaciones adicionales sobre aspectos generales que incluye diferentes fases considerando su cobertura
de NIC, con firmas privadas de auditoría externa de El institucional determinada en la Ley AFI.
Salvador, habiéndose recibido cuatro (4) capacitaciones
en un período de dos años, sin embargo, el contenido En 2014 se elaboró un “Plan de Implementación de la
de las mismas fueron definiciones generales de los Normativa Contable Internacional para el Sector Público
contenidos de las NICSP, haciendo falta su aplicación Salvadoreño (PINCSP)”. El Plan fue elaborado por el
práctica en el sector público. A la fecha, el personal equipo de consultores internacionales contratados
técnico aún está a la espera de recibir capacitación y por la Agencia de Estados Unidos para el Desarrollo
práctica contable sobre la aplicación de la Normativa Internacional (USAID).
Internacional, conforme al programa definido en el Plan
de Implementación que se detalla seguidamente. El contenido estratégico del Plan estableció diferentes
fases, cada una con su propio alcance y plazo de ejecución.
De forma general, se planteó de la siguiente manera:
CORTO PLAZO MEDIO PLAZO LARGO PLAZO

2014-2015 2016-2019 2019-2024
I. Preparación de bases Continuidad en la . Implementación de las

V
para el Plan Estratégico de preparación de las NICSP en la Administración
Implementación de NICSP herramientas para municipal
implementación NICSP
II. Preparación de las I. Implementación NIIF
V
herramientas para el Plan de III. Implementación de las en empresas públicas no
Implementación de NICSP NICSP en la Administración financieras y financieras
central
IV. Implementación de las

NICSP en la Administración
descentralizada
177
La ejecución del Plan de Implementación fue definida las mismas y define la necesidad de contar con cambios
para el período 2014 a 2024, el cual se ha visto atenuado esenciales y muy significativos para iniciar con éxito
por una serie de variables internas y de coordinación el correspondiente desarrollo, cambios que requieren
interinstitucional, estrechamente vinculadas con el nuevo el apoyo, en principio, del ministro y viceministro de
SAFI II, el cual contempla no solo la aplicación de las Hacienda, quienes serían, junto con la Dirección General
NICSP en su módulo de Contabilidad, sino que también de Contabilidad Gubernamental, los actores directos
incorpora el presupuesto por Programas con Enfoque de la implementación, para luego extender dicha
de Resultados y la operación de la Cuenta Única del concientización a otras autoridades políticas, como por
Tesoro Público. ejemplo el Consejo de Ministros, los titulares de entidades
autónomas, la Corte de Cuentas de la República o los
alcaldes municipales, entre otros.
A Durante la fase de sensibilización del proceso de

FASE I. Preparación de bases para el implementación de las NICSP, el Ministerio de Hacienda,
plan de implementación: Programa de a través de la Dirección General de Contabilidad
concientización y socialización en el Gubernamental, llevó a cabo una serie de charlas
sector público divulgativas durante el mes de mayo del año 2015, con
el objeto de socializar entre los titulares de las entidades
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental no se públicas, la utilización en la contabilidad gubernamental
puede considerar en forma aislada del resto de las de los estándares internacionales. Dichas charlas fueron
funciones financieras de Estado y, por ende, debe impartidas por especialistas internacionales con el apoyo
desarrollarse conforme a un sistema de Administración de la USAID, y fueron dirigidas a titulares, funcionarios
financiera que la contenga como núcleo integrador de y personal operativo de las Unidades Financieras
la información. Institucionales de ciento cieciocho (118) entidades del
sector público, entes rectores del SAFI, gremios contables,
Como resultado del análisis Fortalezas Oportunidades Corte de Cuentas de la República, Universidad nacional y
Debilidades Amenazas (FODA), el cual está incluido en el universidades privadas, dando a conocer de esta manera
Plan de Implementación de las NICSP, destaca la necesidad la normativa internacional a de ochocientos setenta
del apoyo político en el proceso de implementación de (870) participantes aproximadamente.
178
EL SALVADOR
B
Programa de capacitación
El proceso de adopción de los estándares internacionales primera instancia, las capacitaciones fueron enfocadas
conlleva el hecho de que las instituciones involucradas, a los criterios técnicos, metodológicos y prácticos.
y principalmente el actor directo de la implementación Durante dicho período, se logró capacitar al 100% del
(DGCG), capacite al personal relacionado con el proceso, personal técnico de la DGCG, que corresponde a un
así como a todos los funcionarios que se desempeñan promedio de setenta (70) funcionarios, pero debido a
en las áreas contables de las instituciones, más todos factores internos y externos, un porcentaje del personal
aquellos que participen, de una u otra manera, directa o capacitado en la materia por diferentes circunstancias,
indirectamente, en la consecución del objetivo final. La se ha retirado de la DGCG, situación que ha afectado
capacitación sobre la nueva normativa contable implica, a en el cumplimiento de metas y plazos establecidos en
modo de verdadero desafío, incorporar todos los aspectos el plan de implementación.
inherentes a la implementación de las NICSP, desde el
punto de vista conceptual y operativo. Entre el período de 2017 a 2018, se impartió capacitación
a funcionarios de ciento cieciocho (118) entidades del
En el transcurso del ejercicio 2015 a 2017, la DGCG ejecutó Gobierno central, treinta (30) hospitales nacionales
un plan de capacitaciones sobre el Marco Conceptual y seis (6) entes adscritos al ramo de Salud. Esta se
Contable, Plan de Cuentas y Normas Internacionales de llevó a cabo a través de facilitadores expertos en la
Contabilidad básicas al personal técnico de la Dirección materia, con el apoyo de la USAID, conforme a la
General de Contabilidad Gubernamental (DGCG). En siguiente tabla:
TABLA 1
Personal
Instituciones capacitado
Módulos impartidos
participantes por módulo
2017-2018
Modelo Conceptual Contable y Modelo del SCG,
Módulo de Bienes y sus Costos.
118 entidades del
Marco Conceptual Contable. NICSP 11: Contratos de construcción; NICSP Gobierno central, 30
12: Inventarios; NICSP 13: Arrendamientos; NICSP 16: Propiedades de hospitales nacionales y 462
inversión; NICSP 17: Propiedad, planta y equipo. 6 entidades adscritas al
ramo de Salud.
Presentación de estados financieros, Plan de Cuentas Contable e Ingreso. Corte de Cuentas de la
NICSP 1: Presentación de estados financieros; NICSP 2: Estados de flujos República.
de efectivo; NICSP 3: Políticas de contabilidad, cambios en estimados de
contabilidad y errores; NICSP 10: Información financiera en economías
hiperinflacionarias; NICSP 14: Eventos ocurridos después de la fecha de
presentación de reporte; NICSP 18: Información de segmentos; NICSP
22: Revelación de información financiera acerca del sector general del
gobierno; NICSP 23: Ingresos ordinarios provenientes de transacciones
que no son de intercambio (impuestos y transferencias).
Gastos en personal, consolidación, partes relacionadas, provisiones e
instrumentos financieros básicos. NICSP 20: Revelaciones de partes
relacionadas; NICSP 25: Beneficios para empleados. Adopción por
primera vez de las NICSP de base de causación N/A. NICSP 34: Estados
financieros separados; NICSP 35: Estados financieros consolidados; NICSP
36: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos; NICSP 37: Acuerdos
conjuntos; NICSP 38: Revelación de intereses en otras entidades.
Banco Central de
Reserva, componentes
Instrumentos financieros. NICSP 28: Instrumentos financieros: del Subsistema de
Presentación; NICSP 29: Instrumentos financieros: Reconocimiento y Administración 70
medición; NICSP 30: Instrumentos financieros: Revelaciones. Financiera e
Instituciones de
Seguridad Social.
179
C
Fase II. Preparación de las herramientas
para el plan de implementación
La fase II se ha venido ejecutando desde el año 2013 con Marco Conceptual del Subsistema de Contabilidad
herramientas elaboradas con la cooperación financiera Gubernamental.
de la USAID a través del Programa de Fortalecimiento
de Política Fiscal y de Gestión del Gasto, contando para Modelo Conceptual del Subsistema Contable
ello con el apoyo de los consultores internacionales con Gubernamental.
quienes conjuntamente se han elaboraron una serie de
instrumentos técnicos que han servido para iniciar el Plan de Cuentas Contable Único (en base a NICSP).
proceso de adopción de las NICSP, los cuales se detallan
a continuación: Descriptor del Plan de Cuentas Contables en base
a NICSP.
Manual de Procedimientos Contables.
Manual de Normas y Políticas Contables Generales,

sustentado según acuerdo n. 536 de mayo de 2017.
Acuerdo Ejecutivo n. 1158, Adopción e Implementación

de Normas Internacionales de Contabilidad en las
entidades que conforman el sector público no
financiero en El Salvador.
180
EL SALVADOR
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA

ADOPCIÓN DE NICSP
A continuación, se presenta la situación actual del proceso

de adopción de NICSP por cada uno de los instrumentos
C
técnicos que han sido elaborados a través del Programa Catálogo de Cuentas en base a NICSP. Fue elaborado,
de Fortalecimiento de Política Fiscal y de Gestión del analizado y concluido entre el período de 2012 a 2015, con
Gasto Público. apoyo de la USAID, habiendo tomado como referente
el Plan de Cuentas de la República de Costa Rica,
considerándose aspectos financieros y legales de ese
3.1. Documentos concluidos país, así como aspectos técnicos según la experiencia
obtenida en base a NICSP.
A Actualmente, dicho Plan de Cuentas debe ser analizado en

Marco Conceptual del Subsistema de Contabilidad virtud a la necesidad de incorporar conceptos contables
Gubernamental. Concluido en mayo de 2013, contempla que se requieran para el proceso de transición de la
los conceptos fundamentales para la elaboración y implementación de NICSP, así como las necesarias
presentación de la Información Financiera con Propósitos para la homologación del anterior plan de cuentas del
Generales (IFPG) del Sector Público de El Salvador, al Subsistema de Contabilidad Gubernamental, con el fin
igual que brinda elementos para favorecer una adecuada de garantizar la plena homogeneidad y uniformidad en
interpretación de los mismos por parte de sus usuarios. la producción de información contable de los distintos
Es imprescindible que en ausencia de una norma que sea niveles de gobierno.
aplicable específicamente a una transacción, se aplique
el presente marco conceptual. Este está sustentado en la El cambio del Plan de Cuentas no es un procedimiento
legislación salvadoreña y vinculado con la administración simple, pues implica además de las alteraciones de
financiera gubernamental y sus aspectos contables. los sistemas de contabilidad, la capacitación de los
profesionales de contabilidad para entender las nuevas
reglas y nomenclaturas. Este cambio impacta fuertemente
B en la cultura contable y por ser el elemento integrador
Modelo Conceptual del Subsistema Contable entre los sistemas, puede haber un fuerte impacto en
Gubernamental. Concluido en febrero de 2014, tiene las reglas de negocio y de integridad de la información.
por objeto establecer los lineamientos funcionales del
Subsistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).
D
El modelo fue desarrollado conforme la cobertura actual Manual Descriptivo del Catálogo de Cuentas en base
del Subsistema de Contabilidad Gubernamental, teniendo a NICSP. Este documento fue concluido en julio 2016.
en cuenta las NICSP. Incluye los lineamientos funcionales Tomando como base el Plan de Cuentas elaborado bajo
del SCG, definiendo no solo sus funciones, sino también enfoque NICSP, el manual comprende una descripción
la relaciones con los otros componentes del SAFI. de todos los conceptos contables que conforman el
Plan de Cuentas Contable bajo NICSP.
E
Adopción e Implementación de Normas Internacionales
de Contabilidad. Se emitió en agosto de 2016, el Acuerdo
Ejecutivo n. 1158, mediante el cual los titulares del Ministerio
de Hacienda de El Salvador autorizan la implementación
de NICSP, en las entidades del Gobierno central a partir
del inicio de operaciones del nuevo SAFI II, cuyo proceso
de implementación será gradual.
181
3.2. Documentos en proceso de B
elaboración
Actualización del Manual Técnico SAFI. Dicho documento
contempla la normativa contable que regula al Subsistema
A de Contabilidad Gubernamental, la cual debe actualizarse
Manual de Normas y Políticas Contables. Sustentado acorde al nuevo plan de cuentas bajo NICSP, así como
según Acuerdo n. 536 de mayo de 2017, el Manual de a la lógica del nuevo aplicativo informático SAFI II (en
Normas y Políticas Contables Generales según NICSP diciembre de 2018 se presentó un borrador del mismo).
tiene un alcance integral e incluye en cada norma una
serie de Políticas Contables orientadas a los elementos
de los EE.FF., considerando lo siguiente:
C
Lineamientos para depuración de saldos contables.
1. Reconocimiento. Tiene como objetivo emisión de lineamientos básicos
que las entidades del sector público deben considerar,
2. Medición. previo al proceso de transición a NICSP.
3. Exposición.
D
Este documento se encuentra en proceso de análisis Lineamientos para el proceso para la conversión del
y revisión para su debida actualización, considerando plan de cuentas actual al nuevo plan de cuentas bajo
ciertos criterios técnicos que deben retomarse para el NICSP. Dicho documento contempla los pasos a seguir
funcionamiento del SAFI II. para homogenizar dichos planes de cuentas.
E
Modificaciones a la Ley Orgánica de Administración
Financiera. Se han presentado propuestas de
modificaciones a la Ley AFI, acorde a la implementación de
NICSP, así como a todos los aspectos de modernización de
la Administración financiera; esta propuesta se encuentra
en análisis de la Asamblea Legislativa de El Salvador, a
la espera de que sea aprobada en agosto 2019.
F
Manual de Consolidación. La DGCG ha asumido el
reto de preparar dicho documento para su proceso
de agregación y eliminación de información contable.
182
EL SALVADOR
3.3. Evaluación de la aplicación La implantación de un nuevo plan de cuentas también

de NICSP presentado por ayuda en el proceso de implementación de rutinas
contables adherentes a las NICSP; sin embargo, hay
CAPTAC-DR procedimientos contables compatibles con las NICSP
El Salvador, durante el mes de mayo de 2019, recibió que se pueden implementar en el actual plan de cuentas.
asesoramiento técnico brindado por los expertos del
Centro Regional de Asistencia Técnica y Formación del Así, dentro de lo posible y obviamente evaluando la
FMI para Centroamérica, Panamá y República Dominicana oportunidad de implementación y el costo beneficio
(CAPTAC-DR), lo anterior en respuesta a la solicitud del esfuerzo a ser empoderado, se debe desvincular
para un diagnóstico y una evaluación de la aplicación la adopción de las NICSP de la implantación del nuevo
de las NICSP. En vista de que en El Salvador no se ha sistema de contabilidad y del nuevo plan de cuentas.
iniciado la implementación de las mismas por completo, Implantar NICSP es ante todo un cambio de cultura
se ha actualizado la evaluación sobre la aplicación de las organizacional, que depende del cambio de procesos
normas, por parte de CAPTAC-DR, habiéndose llegado y sistemas generadores de información, que a su vez
a las conclusiones y recomendaciones que exponemos deben estar integrados con los sistemas de contabilidad.
a continuación.
B
A Recomendaciones
Conclusiones Las recomendaciones tienen un carácter estratégico y
Por haber creado un vínculo de dependencia entre la están segregadas siguiendo el paradigma conceptual
adopción de las NICSP y la implantación del SAFI II de 2014 de los tres pilares fundamentales para la organización
hasta hoy, El Salvador ha avanzado poco en relación con de procesos:
la adopción de procedimientos contables patrimoniales
previstos en las NICSP. Por tanto, la no implantación del Personas
SAFI II retrasa el proceso de perfeccionamiento de la
contabilidad del sector público, cuando ya sería posible Capacitar continuamente al personal técnico de la
implantar rutinas contables y sistemas de información Dirección General de Contabilidad Gubernamental
que controlen la gestión de áreas generadoras de en la aplicación práctica de NICSP (procedimientos
informaciones para la contabilidad, como patrimonio, contables patrimoniales).
deuda o inventarios, entre otras. Un excelente sistema de
contabilidad no resuelve él solo todas las demandas de Crear un grupo de trabajo con profesionales de
información de las NICSP si no hay sistemas de gestión de las áreas de contabilidad, presupuesto y tesorería
las áreas de negocio que puedan integrar informaciones para la elaboración del Manual de Contabilidad del
con los sistemas de contabilidad. Sector Público, en formato electrónico, con fuerza
normativa, conteniendo conceptos, procedimientos
contables, aspectos presupuestarios y financieros,
como estrategia para la diseminación del conocimiento
e implantación, a medio plazo, del proceso de
convergencia a las NICSP. Este manual será el enlace
entre los estándares internacionales y las prácticas
locales, refiriéndose a cómo El Salvador decidió
implantar las NICSP, siendo la principal referencia
para los contadores y auditores en el sector público.
183
Para iniciar y consolidar el cambio de cultura contable A doptar procedimientos para que los hechos
en el país, en todos los niveles (central, entidades económicos independientes de la ejecución
descentralizadas y municipios), crear un programa presupuestaria puedan ser reconocidos por las
de formación de multiplicadores del conocimiento, instituciones, permitiendo que la información contable
con base en el Manual de Contabilidad del Sector refleje la realidad, en especial aquellos que afecten
Público, a ser elaborado por la Dirección General de la deuda pública.
Contabilidad Gubernamental.
Sistemas
Considerando los cambios de reglas contables
y de funcionarios, crear un canal permanente A doptar acciones en el sentido de garantizar
de capacitación de los contadores públicos, con que cuando se implante el SAFI II, se cumpla
entrenamientos presenciales y a distancia, a ser razonablemente con lo siguiente:
impartido por técnicos de la DGCG y otros técnicos
que actúen como multiplicadores. • La cobertura de las instituciones que integrarán
los sistemas sea como mínimo la misma del SAFI.
Normas y procedimientos
• El sistema sea capaz de generar información para
Evaluar la posibilidad de hacer un proceso de atender gradualmente el proceso de convergencia
convergencia (adaptar las NICSP necesarias a la a las NICSP, las estadísticas fiscales y la rendición de
realidad del país) y no de adopción pura y total de cuentas en todos los niveles de la Administración.
las NICSP.
• El sistema tenga un nivel de parametrización de
Evaluar qué acciones integrales deben definirse para las rutinas contables que permita a la DGCG crear
ejecutar procesos que permitan el reconocimiento, y cambiar cuentas y eventos contables, reglas de
la medición y revelación de activos y pasivos, según generación de estados financieros y parámetros
las NICSP, y que puedan ser implementadas en el de consolidación, de manera que las reglas de
modelo contable actual (SAFI I y actual Plan de negocio de la contabilidad estén bajo control de
Cuentas) anticipando un cambio de cultura contable. la DGCG.
184
EL SALVADOR
4. EXPERIENCIAS

OBTENIDAS EN
LA ADOPCIÓN
DE NICSP
El inicio del proceso de implementación de Normas GLOSARIO DE SIGLAS
Internacionales de Contabilidad en el Sector Público
salvadoreño está sujeto a la puesta en producción del • CICIES: Comisión Internacional contra la
nuevo Sistema de Administración Financiero Integrado Impunidad en El Salvador
SAFI II, el cual a la fecha, por diferentes razones, ha sido • DIGESTYC: Dirección General de
postergado en más de una ocasión, y aún se encuentra Estadísticas y Censos
a la espera de su implementación en las entidades del • LIM: Ley de Integración Monetaria
sector público. En consecuencia, por el momento aún
• BCR: Banco Central de Reserva
no se tienen casos prácticos de los resultados de los
procesos de implementar la normativa internacional. • IFPG: Información Financiera con
No obstante, se tiene la expectativa de que a partir Propósitos Generales
del ejercicio fiscal 2020 se inicie su implementación. • IVA: Impuesto al Valor Agregado
• Ley AFI: Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado
• EPNF: Empresas Públicas No Financieras
• FODA: Fortalezas Oportunidades
Debilidades Amenazas
• NICSP: Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público
• NIIF: Normas internacionales de
Información Financiera
• MH: Ministerio de Hacienda
• MINEC: Ministerio de Economía
• PINCSP: Plan de Implementación de la
Normativa Contable Internacional para el
Sector Público Salvadoreño
• SCG: Subsistema de Contabilidad
Gubernamental
• SAFI II: Sistema de Administración
Financiera Integrado
• USAID: Agencia de Estados Unidos para
el Desarrollo Internacional
185

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COLOMBIA

2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 102

3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 107

4. EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS

GLOSARIO DE SIGLAS 123

PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA SUBCONTADOR DE CONSOLIDACIÓN

CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

GRÁFICO 1 De las cuentas públicas

“CUSTODIA PROBITATIS” “OMNIUM PUBLICARUM”

CUSTODIA TODOS LOS

1.1. Descripción geográfica,

Geográficamente, Colombia tiene seis (6) regiones

Colombia es la cuarta economía más grande de 1.2. Descripción de la conformación del

De otra parte, desde un enfoque funcional, la Constitución

Para facilitar el desarrollo de la función administrativa, se

1.3. Marco presupuestario y contable

El sistema presupuestal es un subsistema del sistema

TABLA 1 Marcos presupuestarios del sector público colombiano

Ramas Legislativa y Judicial, Ministerio

Distribución de los excedentes financieros de

Departamentos, Municipios y establecimientos

Son órganos del Sistema: la Comisión Rectora,

De acuerdo con el estatuto orgánico del presupuesto

El ciclo presupuestal del Presupuesto General de la Nación

El artículo 1 de esta Ley, que trata sobre los objetivos

Negrita, fuera de texto.

Adicionalmente, se requiere continuar con el mejoramiento

Finalmente, se deben hacer esfuerzos para que la

En el marco de la contabilidad pública de la República

En virtud de las competencias constitucionales asignadas

Posteriormente, y una vez creada la CGN, se expidió la

En el año 2004, se inició la ejecución de un proyecto en la regulación nacional y la regulación internacional,

PLAN GENERAL Marco conceptual

Fuente: Elaboración propia CGN, Colombia.

GRÁFICO 3 Política de Regulación Contable Pública

REFERENTES INTERNACIONALES PARA LA CONVERGENCIA

Fuente: Elaboración propia CGN, Colombia.

GRÁFICO 4 Estructura del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con NICSP/NIIF

REFERENTE TEÓRICO Y METODOLÓGICO DE LA REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA

Normas para el R, M, Normas para el R, M, Normas de Información Normas para el R, M,

Procedimientos Procedimientos Doctrina Contable Procedimientos

Guías de Aplicación Guías de Aplicación Estructura Catálogo Guías de Aplicación

Doctrina Contable Doctrina Contable Doctrina Contable

Catálogo General Catálogo General Catálogo General

REGULACIÓN DEL PROCESO CONTABLE Y DEL SISTEMA DOCUMENTAL CONTABLE

Fuente: Elaboración propia CGN, Colombia.

Asimismo, ha publicado las guías de aplicación:

GRÁFICO 5 Proceso de la Convergencia de la Contabilidad Pública

RÉGIMEN DE Res. 354, 355 y 356 de 2007 Res. 357 de 2008

Régimen de • Plan General de Procedimiento para la

GRÁFICO 6 Impacto Patrimonial - Convergencia Sector Público

Valor Impacto Patrimomonial

Valor Impacto Patrimomonial

GRÁFICO 8 Impacto Patrimonial - Convergencia Nivel Nacional

(174,480,0) 3.276,0 1.791,4 (169.412,6)

Entidades Empresas Empresas no TOTAL

Valor Impacto Patrimomonial

GRÁFICO 9 Impacto Patrimonial - Convergencia Nivel Territorial

Negrita, fuera de texto.

Fuente: Ministerio de Planificación Nacional y Politica Económica.