EA 09 2019 Tecnicas de Costeo

Especiales
Actualícese
CONTABLE
TÉCNICAS
DE COSTEO Y CASOS
PRÁCTICOS
SEPTIEMBRE 9 DE 2019
Documento autorizado para: DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH
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Especiales Actualícese - contable
Tabla de contenido
¿QUÉ SON LOS COSTOS? ........................................................................................................ 3
Diferencia entre costo y gasto según el Estándar Internacional.................................................................3

Costo....................................................................................................................................................3
Gasto....................................................................................................................................................3
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN –CIF– BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES.............. 4
Clasificación de los CIF.................................................................................................................................4
Distribución de los CIF en los Estándares Internacionales..........................................................................5
CIF fijos.................................................................................................................................................5
Capacidad real por debajo de la normal.............................................................................................5
Capacidad real por encima de la normal.............................................................................................5
CIF variables.........................................................................................................................................5
Presupuestos de producción y su implicación en la contabilidad de costos..............................................6
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO ACEPTADAS POR LAS NORMAS

DE INFORMACIÓN FINANCIERA.............................................................................................. 7
Sistemas y bases de costos..........................................................................................................................7
Métodos de costeo......................................................................................................................................7
Costeo estándar...................................................................................................................................7
Método de los minoristas....................................................................................................................8
Costeo integral.....................................................................................................................................8
Costos estimados.................................................................................................................................8
Identificación específica......................................................................................................................8
CASO PRÁCTICO DEL MÉTODO DE LOS MINORISTAS............................................................... 9
CASO PRÁCTICO DEL COSTEO ESTÁNDAR.............................................................................. 10
1. Tarjeta de costos estándar.............................................................................................................10
2. Registro de compra de materiales.................................................................................................10
3. Registro de consumo de materiales..............................................................................................11
4. Registro del consumo de mano de obra directa –MOD–..............................................................11
5. Registro de los CIF estándar..........................................................................................................12
6. Cruce de las variaciones contra el costo de venta........................................................................12
7. Traslado de producto en proceso a producto terminado.............................................................12
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¿QUÉ SON LOS COSTOS?
L
os costos están constituidos por todos
los esfuerzos económicos en los incurre Gasto
una entidad para la producción de un
bien o la prestación de un servicio. Es decir, La estimación de los Por otro lado, la definición de gasto
son todos aquellos desembolsos que la costos es fundamental está claramente establecida en el
entidad realiza para ejecutar su proceso párrafo 2.23(b) del Estándar para
productivo, entre los que se destacan los para el establecimiento Pymes. Según esta norma, los gastos
son decrementos en los beneficios
correspondientes a materias primas, mano
de obra, consumo de energía, depreciación
del precio del producto económicos, producidos a lo largo
del equipo y la maquinaría de producción o servicio, puesto del período sobre el que se informa
e insumos. a modo de salidas o disminuciones
que esta información del valor de los activos, o bien por
La estimación de los costos es contribuye a la toma la generación o aumento de los
fundamental para el establecimiento del pasivos que da como resultado bajas
precio del producto o servicio, puesto que de decisiones en la en el patrimonio distintas de las
esta información contribuye a la toma de entidad respecto a las relacionadas con las distribuciones
realizadas a los inversores en el mismo.
decisiones en la entidad respecto a las
políticas comerciales. Con la identificación políticas comerciales.
Adicionalmente, el párrafo 5.2(a)
de los costos se determina el margen de Con la identificación de establece que los gastos se reconocen
utilidad de la organización, por medio
del cual se obtienen los resultados los costos se determina en el período en el cual se incurre en
ellos, de acuerdo con el modelo de la
económicos de la misma.
el margen de utilidad acumulación o devengo.
El costo de un producto lo determinan de la organización
tres componentes: Una definición concisa de “costo”
y “gasto” sería: “el costo es el valor
• Materia prima: constituida por todos de los recursos entregados (o por
los materiales e insumos físicos entregar) a un tercero a cambio de
necesarios para llevar a cabo la un producto o servicio, mientras que
producción de un bien o la prestación Diferencia entre costo el gasto es un costo que afecta el
estado de resultados”.
de un servicio.
• Mano de obra: son todas las
y gasto según el
Por ejemplo, si una entidad compra
erogaciones en las que tiene que Estándar Internacional una máquina por valor de $100
incurrir la organización para contratar millones, dirá que el costo de la
al personal relacionado directamente misma es de $100 millones, y
con el área de producción, es
Costo
los reconocerá en su estado de
decir, quienes se encargan de la El costo es el valor de los recursos situación financiera.
transformación de la materia prima entregados (o que se deben entregar)
en producto terminado. Posteriormente, a la máquina se le
a un tercero en contraprestación por
asignará una vida útil, por ejemplo
• Carga de fabricación: se compone de haber adquirido un producto, o por haber
20 años.
todas las erogaciones que no hacen recibido un servicio.
parte de la materia prima ni de la Con estas dos variables, la entidad
mano de obra, pero que constituyen El párrafo 13.5 del Estándar para Pymes
puede calcular el gasto, que es el
salidas económicas para la empresa define el costo de los inventarios como
valor del costo de la máquina que
y se encuentran directamente todos los valores desembolsados en su
afecta a cada uno de los períodos.
asociadas al proceso de fabricación. adquisición, transformación y demás
Algunas son la depreciación de la procesos relacionados, costos en los La entidad puede decir que el costo
maquinaria y los edificios, el agua que se ha incurrido para darle a dichos de su máquina es de $100 millones
y la energía consumidas por el uso inventarios su condición y ubicación y que el gasto anual derivado del
de tal maquinaria y el pago del actuales. Es decir, es el valor equivalente uso de la misma es de $5 millones,
alquiler y los seguros relacionados del efectivo u otros recursos entregados que es el valor que afecta los
con la mercancía y/o el proceso de para adquirir el inventario, transformarlo, resultados en cada período.
producción. transportarlo, etc.
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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN –CIF–

BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES
L Clasificación de los CIF

os costos indirectos de fabricación
–CIF– son el tercer elemento del costo
de un producto o servicio junto a la
materia prima –MPD– y la mano de obra
Los CIF, de acuerdo con su comporta- Los CIF corresponden
miento, pueden ser fijos o variables:
–MOD–. Los CIF corresponden a todas
aquellas erogaciones en las que debe
a todas aquellas
• CIF fijos: son aquellos que no se
incurrir una entidad para la producción de
ven afectados por los cambios en el
erogaciones en las
sus mercancías, cuya particularidad está
en que no pueden asignarse de manera
nivel de producción. Algunos son el que debe incurrir
arrendamiento del espacio donde
exacta a una sola unidad de producto,
funciona la planta, el salario del una entidad para la
por lo que tal asignación debe hacerse
mediante el uso de inductores. supervisor de la misma y el impuesto producción de sus
predial del inmueble.
Algunos ejemplos de CIF son los servicios
mercancías, cuya
públicos, implementos de aseo y • CIF variables: son aquellos que particularidad está
cafetería del área de producción, canon dependen del nivel de producción.
de arrendamiento de la planta o de la Entre otros, se pueden identificar en que no pueden
maquinaria utilizada en el proceso de como CIF variables a los materiales
indirectos, los servicios públicos y
asignarse de manera
producción, gastos de nómina de algunos
empleados como el supervisor o el jefe de la depreciación de la maquinaria y exacta a una sola
el equipo de producción (cuando se
producción y algunos materiales que no
puede asignarse fácilmente al producto, utiliza un método de depreciación
unidad de producto
como es el caso del hilo utilizado en una basado en unidades o en horas de
fábrica textil. producción).
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Distribución de los CIF fijos

CIF en los Estándares La norma señala que al final de cada período la entidad debe evaluar cuáles
son los CIF fijos que realmente ha ejecutado, y distribuirlos sobre la base de su
Internacionales capacidad normal, o sobre la capacidad real de producción, siempre que esta se
aproxime a la capacidad normal.
Ahora bien, en cuanto a los
requerimientos de las Normas de La capacidad normal de los medios de producción es el nivel o el número
Información Financiera, el párrafo 13.9 del de unidades que es capaz de producir la entidad durante un período
Estándar para Pymes señala que: determinado utilizando eficientemente sus recursos, es decir, sin incurrir en
niveles importantes de desperdicio o en períodos prolongados de cierre por
• Los CIF fijos deben distribuirse entre los circunstancias extraordinarias. Para hallarla se requiere observar la experiencia
costos de transformación, sobre la base de varios períodos y el tiempo que la entidad dedica a mantenimientos, cambios
de la capacidad normal de los medios de de turno o cualquier otro retraso que se presente frecuentemente.
producción.
El uso de esta capacidad normal lleva a que existan variaciones respecto a la
• Los CIF variables deben distribuirse sobre capacidad real que obtiene la entidad al final del mes. En ese sentido, pueden
la base del nivel real de producción. darse dos situaciones:
Capacidad real por debajo de la normal Capacidad real por encima de la normal
El Estándar señala específicamente que la entidad no debe Por el contrario, si la producción hubiera excedido los niveles
incrementar el costo indirecto fijo distribuido a cada unidad como normales, el costo que se le reconocería a cada producto debería
consecuencia de una producción por debajo de su capacidad. habérsele disminuido para no sobrevalorar el que se le reconoce
En su lugar, requiere que la entidad asigne los CIF fijos a cada a cada unidad de producto; es decir, este último costo se debería
producto bajo la tasa obtenida utilizando la capacidad normal, haber distribuido sobre la capacidad real y no sobre la normal.
y que reconozca la diferencia en los resultados del período. Por Haciendo uso del mismo ejemplo mencionado en el apartado
ejemplo, imaginemos una entidad a partir de los siguientes datos: anterior supongamos que el nivel de producción es de 80 unidades:
CIF fijos $10.000 CIF fijos $10.000

Capacidad normal de producción en unidades 50
Capacidad normal de producción en unidades 50
Capacidad real de producción en unidades 80
Capacidad real de producción en unidades 30
El análisis de la tasa que se asigna por unidad se realiza a
Sobre tal información la entidad evalúa la tasa de distribución continuación:
de los CIF fijos y se da cuenta de que esta está por debajo de la
capacidad normal: Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de producción
$200
($10.000 / 50 unidades)
Tasa de los CIF fijos en la capacidad real del período ($10.000 /
Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de producción $125
$200 80 unidades)
($10.000 / 50)
Tasa de los CIF fijos en la capacidad real del período La entidad debe asignar los CIF fijos sobre la capacidad real
$333
($10.000 / 30)
de producción, en este caso 80 unidades, por lo cual el costo
unitario de cada producto disminuiría. Para proceder con este
No obstante, y siguiendo el requerimiento de la norma, la
cálculo, la compañía realiza el siguiente registro:
entidad debe reconocer los CIF fijos sobre la capacidad normal, y
llevar la diferencia a una cuenta del estado de resultados:
Cuenta Débito Crédito
CIF fijos sobre la capacidad normal (30 unidades x $200) $6.000 CIF fijos $10.000
CIF aplicados $10.000

El registro contable sería el siguiente:
CIF variables
CIF fijos $6.000 Los costos indirectos de fabricación variables deben distribuirse
sobre la capacidad real de producción, porque dependen
Gasto – Desperdicio de costos indirectos $4.000
directamente del nivel de producción y en esa medida no
CIF aplicados $10.000 requieren de un análisis sobre el mismo.
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Presupuestos de producción y su La producción durante el año fue la siguiente:
implicación en la contabilidad de Mes Órdenes

Depreciación
Depreciación anual
cargada a inventario
costos 1 280 $129.630 $129.630
2 320 $148.148 $277.778
El párrafo 13.9 del Estándar para Pymes requiere que la
3 360 $166.667 $444.444
entidad tenga claro cuál es su nivel normal de producción,
esto con el fin de que aplique de manera adecuada esta 4 400 $185.185 $629.630
instrucción: “Una entidad distribuirá los costos indirectos 5 440 $203.704 $833.333
fijos de producción entre los costos de transformación 6 480 $222.222 $1.055.556
sobre la base de la capacidad normal de los medios de 7 440 $203.704 $1.259.259
producción (…)”. 8 400 $185.185 $1.444.444
9 280 $129.630 $1.574.074
Conforme lo hasta aquí descrito, el requerimiento expuesto
10 240 $111.111 $1.685.185
busca que el valor por el cual se miden los inventarios no se
presente sobrevalorado a causa de la distribución excesiva 11 520 $240.741 $1.925.926
de costos indirectos de fabricación. Los presupuestos de 12 520 $240.741 $2.166.667

producción son muy importantes en la distribución de los 13 4.680 $2.166.667 $2.166.667
costos indirectos de fabricación, puesto que establecen los
niveles normales de producción. Al momento de contabilizar la depreciación de la máquina,
la entidad hace los siguientes registros contables (códigos de
Ejemplo cuenta sugeridos, depreciación anual):

Una entidad adquirió una máquina especial para fabricar uno
de sus productos. El costo de la máquina es de $20.000.000, 1592 – Depreciación máquina $2.500.000
su vida útil de ocho años y, como la compañía no espera 7 – Costos de producción $2.500.000
obtener un valor significativo por su disposición, su valor
residual es cero. De acuerdo con las unidades producidas, la entidad aplica estos
costos al inventario. Al final del año ha aplicado costos por
Así las cosas, la depreciación anual de la máquina es de $2.166.667, así:
$2.500.000, y la depreciación mensual de $208.333. La entidad
ha decidido depreciar la máquina por el modelo de línea Cuenta Débito Crédito
recta, pues no es posible establecer una depreciación basada
14 – Inventario terminado $2.166.667
estrictamente en unidades de producción para este caso.
798 – Aplicación de costos $2.166.667
La entidad estima que la producción normal será de 450
unidades mensuales (5.400 unidades anuales), aunque Dado que la producción estuvo por debajo de lo normal,
prevé que en algunos meses la producción será menor y la cuenta de costos de producción presenta un saldo por
en otros mayor debido a la demanda del producto. Ahora, $333.333. El mismo párrafo 13.9 del Estándar para Pymes
la entidad ha decidido evaluar el nivel de producción de establece que “los costos indirectos no distribuidos se
manera anual, si bien la depreciación se contabilizará reconocerán como gastos del período en que han sido
mensualmente. incurridos”. De forma que la entidad debe cerrar el saldo de la
cuenta de costos de producción contra un gasto, así:
De acuerdo con los datos anteriores, la entidad procede
a calcular la tasa predeterminada para aplicar el costo de
depreciación a los inventarios. Esta tasa se calcula así: 55 – Costos de producción no distribuidos $333.333
798 – Aplicación de costos $333.333

Depreciación mensual $208.333
Unidades por fabricar 450 Cada entidad debe evaluar y estructurar su modelo contable con el
Tasa predeterminada 462,96 propósito de cumplir con este importante requerimiento normativo,
el cual busca que los inventarios fabricados solo carguen con el
Esto significa que, por cada unidad producida, la entidad costo necesario para su producción, y no se vean incrementados a
cargará al costo del inventario $463 por concepto de causa de la ineficiencia, baja producción o cualquier otro factor que
depreciación de la máquina. afecte la distribución de los costos indirectos.
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TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

ACEPTADAS POR LAS NORMAS
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
L Métodos de costeo
os inventarios son los activos que una entidad tiene para vender
en el curso normal de los negocios, que están en proceso de
fabricación para su venta posterior o en forma de materiales Las Normas de Información Financiera especifican algunos
para su consumo durante el proceso de producción. La importancia requerimientos para aceptar ciertos métodos de costeo, en
de su reconocimiento y medición radica en que estos influyen consecuencia, otros quedarían por fuera de este análisis en razón a
directamente en el margen de utilidad que obtiene la entidad, sus características. A continuación profundizamos en unos y otros:
margen sobre el cual se distribuyen dividendos a los socios.
La sección 13 del Estándar para Pymes, que aplica para Costeo estándar
entidades pertenecientes al grupo 2, y la NIC 2 del Estándar
Pleno, contienen los lineamientos que deben observarse para la El costeo estándar es una técnica de medición de costos que
medición de los inventarios. se basa en lo que “deberían ser” los costos si los recursos de la
entidad se emplearan de manera eficiente. En este proceso se
realizan estudios técnicos para determinar:
Sistemas y bases de costos • Las cantidades y precios de los materiales que se requieren
para producir cada unidad de producto, considerando las
El sistema de costeo determina la forma en la que se acumulan disminuciones y los desperdicios normales.
los costos de producción en los que incurre la entidad para la
• Los tiempos y movimientos de todo el proceso productivo, con
fabricación de sus productos. En ese sentido, el sistema puede ser:
el propósito de establecer el costo de la mano de obra necesaria
para fabricar una unidad del producto, así como el costo de la
• Por órdenes de producción o pedidos.
utilización de la maquinaria y el equipo de producción, entre otros
• Por departamentos o procesos. factores.
Las bases de costeo señalan el momento en el cual el costo es En esta técnica la entidad debe registrar los costos según las tarifas
incorporado al producto, de modo que pueden ser “históricas”, estándar, y al final del período registrar también las desviaciones
cuando acumulan el costo después de que es ejecutado por la en cantidad y precio respecto a los costos reales de producción.
entidad, o “predeterminadas”, cuando los costos se acumulan
antes de que se realicen, basándose en mediciones practicadas El párrafo 13.16 del Estándar para Pymes permite utilizar
por expertos. esta técnica de medición para los inventarios, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
• Que el resultado se aproxime al costo que se obtendría de
haberse hecho el cálculo observando la misma sección 13.
Esto quiere decir que la entidad debe comparar su costo
estándar con su costo real, y determinar si las diferencias
resultan materiales. De ahí que esta técnica no pueda
aplicarse en empresas que tengan importantes niveles de
desperdicio o ineficiencia.
• Que se calculen las tarifas estándar sobre los niveles
normales de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilización de la capacidad.
Recordemos que existe el requerimiento puntual de excluir los

importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros de los costos de producción (párrafo 13.13 “a”), que son los
que precisamente busca evidenciar el sistema de costeo estándar.
Adicionalmente, la entidad debe revisar con regularidad los

costos estándar y cambiarlos, actualizando las tarifas estándar en
caso de ser necesario.
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Método de los minoristas sus productos, desde los materiales y Costos estimados
mano de obra utilizados directamente
El método de los minoristas es utilizado hasta los gastos administrativos que se Esta técnica de medición se basa no
por entidades que realizan grandes efectúan con la intención de contribuir en los costos históricos sino en la
cantidades de ventas al por menor, a la producción. estimación de los costos de acuerdo con
por lo que manejan un inventario con la experiencia de la entidad. A diferencia
un alto nivel de rotación. Este tipo Esta metodología no es aceptada del costeo estándar, no considera la
de negocios mantienen mercancías por los Estándares Internacionales. eficiencia de lo que deberían ser los
de distintos proveedores, las cuales En la norma hay lugar a varios costos, sino que los estima con base en
se adquieren a diferentes precios, y requerimientos que especifican que la trayectoria de la compañía.
por ello se les dificulta saber el costo no podrán capitalizarse como costos
exacto de cada una. La técnica de de los inventarios los pagos realizados Este método difícilmente puede ser
los minoristas permite que el costo por conceptos distintos a aquellos utilizado bajo Estándares Internacionales
pueda ser asignado estableciendo un necesarios para darle su condición y si las diferencias entre los costos históricos
porcentaje de margen bruto sobre el ubicación actuales a esos inventarios. y estimados de la entidad son muy
precio de venta en cada categoría de grandes, puesto que no tiene en cuenta la
producto. En ese sentido, pagos por conceptos capacidad normal de producción.
administrativos como papelería,
El Estándar para Pymes permite la utilización nómina administrativa, servicios
de esta técnica siempre que el resultado de públicos administrativos, publicidad, Respuestas
hacerlo no sea sustancialmente diferente entre muchos otros que se incluirían
respecto del costo real del producto, al igual en el costo de los productos, Costeo estándar y método minorista
que con el costeo estándar. quedarían excluidos bajo Estándares en Estándares Internacionales
Internacionales.
¿Cuál es la diferencia entre la
Costeo integral medición de inventarios en el costeo
Este método, aunque proporciona
El costeo integral basa su metodología información útil para la toma de estándar y la medición de inventarios
en la idea central de que todas las decisiones estratégicas y gerenciales bajo el método de los minoristas?
erogaciones que realiza una empresa en la entidad, no puede incluirse en http://actualice.se/a7k1
son necesarias para la fabricación de sus estados financieros.
Identificación específica que tenga[n] una naturaleza y uso botes al mismo tiempo. En una ocasión,
similares. Para los inventarios con para la elaboración de uno de los tres
Las instrucciones contenidas en los una naturaleza o uso diferente, puede botes se tuvieron que comprar materiales
párrafos 13.17 y 13.18 del Estándar para estar justificada la utilización de especiales con el objetivo de darle ciertos
Pymes sugieren que para valorar ciertos fórmulas de costo distintas. El método lujos y acabados exclusivos a la unidad
inventarios resulta más conveniente última entrada primera salida (LIFO) solicitada por uno de los clientes.
utilizar el método de identificación no está permitido en esta NIIF”.
específica. En dichos párrafos se lee: En este caso los materiales básicos que se
En vista de lo anterior, cuando una utilizan para la fabricación de los tres botes
“13.17 Una entidad medirá el costo entidad en su producción de bienes utilice (puntillas, vidrios, cuerdas, etc.), los cuales
de los inventarios de partidas que no inventarios de materias primas que no cumplen con ser intercambiables, serían
son habitualmente intercambiables sean habitualmente intercambiables, es valuados con los métodos mencionados
y de los bienes y servicios producidos decir, que hayan sido adquiridas solo para en el párrafo 13.18 (con el método del
y segregados para proyectos ser utilizadas en la fabricación de un bien promedio ponderado o el método FIFO).
específicos, utilizando identificación con ciertas características solicitadas por Pero los materiales especiales que solo se
específica de sus costos individuales. un cliente en particular, dichas materias utilizarán en la fabricación del tercer bote
primas, y el producto final en que se (y que por tanto no serían intercambiables)
13.18 Una entidad medirá el costo utilicen, serían valuadas mediante el serían valuados con el método de
de los inventarios, distintos de método de identificación específica. identificación específica.
los tratados en el párrafo 13.17,
utilizando los métodos de primera Caso práctico De igual forma, cuando haya finalizado
entrada primera salida (FIFO) o la fabricación de los tres botes, el valor
costo promedio ponderado. Una Suponga que una empresa fabrica botes del inventario final para el caso del tercer
entidad utilizará la misma fórmula de lujo y en sus instalaciones tiene bote se obtendrá mediante el método de
de costo para todos los inventarios capacidad para producir solamente tres identificación específica.
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CASO PRÁCTICO DEL MÉTODO

DE LOS MINORISTAS
E
l método de los minoristas es recomendado para negocios Para determinar el costo de ventas, la entidad debe tomar el
en los que la rotación de mercancías sea alta y en los cuales valor de las ventas y restarle el margen de contribución, así:
sea prácticamente imposible determinar el costo exacto de
cada una de las unidades vendidas. Un ejemplo de lo anterior Margen de Margen de
Valor de las contribución contribución
son los supermercados: en estos, debido a que se mantienen Línea
ventas sobre el precio sobre el precio
Costo
grandes cantidades de mercancías, determinar exactamente cuál de venta (%) de venta ($)
es el costo de cada unidad resulta casi imposible. 01 – Aseo $28.000.000 33,33 % $9.333.333 $18.666.667
02 – Granos $55.000.000 23,08 % $12.692.308 $42.307.692
En este tipo de negocios el precio de venta se suele determinar
agregando un porcentaje de utilidad al precio de compra y es 03 –
$72.000.000 37,5 % $27.000.000 $45.000.000
usual que los porcentajes de utilidad varíen dependiendo del Perecederos
tipo de mercancía.
De acuerdo con lo descrito, la entidad debe reconocer las ventas
Así, por ejemplo, suponga que el “Supermercado Maya” ha y el costo de las ventas de la siguiente forma:
establecido el método retail como técnica de medición del costo de
sus inventarios, y que para ese efecto ha dividido su operación en Cuenta Débito Crédito
tres tipos de productos: 01 – Aseo, 02 – Granos y 03 – Perecederos. 413501 – Ingreso venta de productos $28.000.000
de aseo
Cada línea de productos tiene asignado un margen de
413502 – Ingreso venta de granos $55.000.000
contribución sobre el costo, así:
413503 – Ingreso venta de perecederos $72.000.000
Margen de contribución Margen de contribución
Línea 11 – Caja $155.000.000
(sobre el costo) (sobre el precio de venta)
01 – Aseo 50 % 33,33 % 143501 – Inventarios aseo $18.666.667
02 – Granos 30 % 23,08 % 143502 – Inventarios granos $42.307.692
03 – Perecederos 60 % 37,5 % 143503 – Inventarios perecederos $45.000.000
613501 – Costo de ventas aseo $18.666.667
Durante el primer período de operaciones, el supermercado
realizó las siguientes compras: 613502 – Costo de ventas granos $42.307.692
613503 – Costo de ventas perecederos $45.000.000
Línea Monto de las compras
01 – Aseo $23.000.000
02 – Granos $48.000.000 A la fecha de cierre, el valor de los inventarios que se reportará
03 – Perecederos $65.000.000
en los estados financieros es el que sigue:
Costo de Saldo
Las ventas realizadas durante el período, por su parte, son: Línea Compras
mercancía vendida de inventarios
Línea Monto de las ventas 01 – Aseo $23.000.000 $18.666.667 $4.333.333
01 – Aseo $28.000.000
02 – Granos $48.000.000 $42.307.692 $5.692.308
02 – Granos $55.000.000
03 – Perecederos $65.000.000 $45.000.000 $20.000.000
03 – Perecederos $72.000.000
La entidad, además, debe elaborar un conteo físico de las

Con estos datos, los registros contables de las compras y ventas mercancías en existencia para asegurarse de la fiabilidad de
serían… los saldos a reportar en los estados financieros. Si encuentra
Compras: faltantes, debe ajustar las cantidades reportadas en sus bases
de datos de inventarios y, en consecuencia, también ajustar los
saldos en libros de las cuentas de inventarios.
143501 – Inventarios aseo $23.000.000
143502 – Inventarios granos $48.000.000
Cualquier diferencia por faltantes debe ser reportada como
143503 – Inventarios perecederos $65.000.000
gasto en el estado de resultados. En ningún caso puede tratarse
11 – Bancos $136.000.000 como costo de mercancía vendida.
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CASO PRÁCTICO DEL COSTEO ESTÁNDAR

L
as entidades toman decisiones apoyándose en la capacidad normal de la entidad (puede establecerse en horas
información que poseen, de manera que cuanto más de MOD, horas máquina, unidades de producción, entre otros
exacta sea, será de mayor utilidad. El costo de un producto parámetros). En este ejemplo se usaron los siguientes datos:
permite evaluar el desempeño financiero de la entidad durante
un período, señalando la rentabilidad que ha logrado obtener • CIF variables: $300.000.
la gerencia con los recursos que le han encargado. Por lo
• CIF fijos: $500.000.
mismo, el sistema de costos es de gran relevancia, y debe
elegirse de acuerdo con las necesidades de información de • 80.000 horas de MOD.
cada organización.
2. Registro de compra de materiales
Para las entidades que fabrican un gran volumen de productos
y requieren información detallada, el costeo estándar facilita Las compras en el sistema de costos estándar deben registrarse
la evaluación de la eficiencia con la cual se han utilizado los según sus precios reales –Pr– y cantidades reales –Qr–, no
recursos. En este análisis señalamos los siete pasos necesarios utilizando las tarifas estándar. Estas últimas solo serán útiles al
para la contabilización de los tres elementos del costo, utilizando momento de contabilizar los consumos. El registro contable se
el sistema de costos estándar. Veámos: muestra a continuación:
1. Tarjeta de costos estándar Cuenta Débito Crédito

Inventario de MPD Pr * Qr
En esta tarjeta se registran las cantidades –Qs– y los precios Proveedores Pr * Qr
estándar –Ps– de cada uno los elementos del costo (MPD, MOD
y CIF fijos y variables) necesarios para fabricar una unidad de
producto, de acuerdo con las mediciones realizadas por la
entidad. Puede usarse un diseño similar al siguiente:
Recursos Qs Ps Cs (Qs * Ps)

Para las entidades que fabrican
MPD – V 6 $8,10 $48,60 un gran volumen de productos y
MOD – V
CIF – V (*)
3
3
$6,25
$6,25
$18,75
$18,75
requieren información detallada,
CIF – F (*) 3 $3,75 $11,25 el costeo estándar facilita la
Total $97,35
evaluación de la eficiencia con la
(*) Los CIF fijos y variables deben calcularse utilizando la cual se han utilizado los recursos
tasa presupuestada de CIF de la entidad. Para ello es preciso
presupuestar un nivel de producción que tenga en cuenta la
10
[email protected]
3. Registro de consumo de materiales 4. Registro del consumo de mano de obra

Cuando la entidad consume materiales para iniciar el proceso
directa –MOD–
de producción debe realizar el traslado correspondiente del El segundo elemento del costo corresponde a la MOD. Este elemento
inventario de MPD al inventario de productos en proceso. debe cargarse al costo del producto utilizando la tarifa del costo
En ese momento aparecerán las variaciones de cantidades estándar unitario, calculada previamente con base en los salarios,
–Vq– y las variaciones de precios –Vp– por las desviaciones prestaciones y demás pagos laborales que deba realizar la entidad;
de las tarifas estándar. La evaluación debe realizarse como se así como con base en los tiempos de los movimientos y procesos que
muestra a continuación: se realizan durante la producción. De esta manera, en el registro del
consumo de la MOD aparecen las variaciones de precio y cantidad, al
• Variación de precio: compara el precio real con el igual que en el registro de la MPD (ver puntos 2 y 3).
precio estándar multiplicado por la cantidad real de
consumo: Las variaciones se evalúan de la siguiente forma:
.. Si esta variación resulta positiva, es desfavorable • Variación de precio: compara la tarifa real –Tr– de la MOD con
para la entidad, porque pagó más por adquirir los la tarifa estándar –Ts– y el valor resultante se multiplica por las
materiales, y este proceder deberá reconocerse horas reales –Hr– de consumo. Tenga en cuenta que:
como un débito, aumentando el costo de los .. Si la variación es positiva, es desfavorable para la
inventarios. entidad, porque pagó más de lo previsto. En este caso debe
aumentarse el valor de los inventarios, contabilizando la
.. Si la variación es negativa, es favorable para la
variación como un débito.
entidad, debido a que obtuvo los materiales por un
precio inferior al presupuestado, y esta decisión se .. Si la variación es negativa, es favorable para la entidad,
reconoce como un crédito, disminuyendo el costo de porque pagó menos de lo que tenía previsto, por lo que debe
los inventarios. Aquí la fórmula: contabilizar la variación como un crédito que disminuye el costo
de los inventarios. La fórmula es la siguiente:
Vp = (Pr - Ps) * Qr de consumo Vp = (Tr - Ts) * Hr de consumo
• Variación de consumo: compara la cantidad real con la • Variación de cantidad: compara en número de horas reales
cantidad estándar multiplicada por el precio estándar: –Hr– de la MOD con su número de horas estándar –Hs–. El
.. Si esta variación resulta positiva, es desfavorable para valor resultante se multiplica por la tarifa estándar –Ts– de la
la entidad, puesto que consumió una cantidad mayor a MOD. Tenga en cuenta que:
la que tenía presupuestada, y por tanto se registra como .. Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad,
un débito, aumentando el costo de los inventarios. porque se utilizaron más horas de las previstas para fabricar
los productos, por lo que la entidad debe contabilizar la
.. Si la variación resulta negativa, es favorable para variación como un débito.
la entidad, ya que su consumo estuvo por debajo
.. Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, por
del presupuestado. Se registra como un crédito, lo cual la misma debe contabilizar la variación como un crédito,
disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula es la siguiente:
se muestra a continuación:
Vq = (Hr - Hs) * Ts
Vq = (Qr - Qs) * Ps
En el registro del consumo de mano de obra directa, como se
mencionó anteriormente, se reflejan las desviaciones respecto de
Una vez evaluadas las variaciones de precio y consumo, el
la tarifa estándar definida:
inventario de producto en proceso se registra utilizando las
tarifas estándar, y el inventario de MPD empleando las tarifas Cuenta Débito Crédito
reales. Las diferencias se llevan a las cuentas de las variaciones Inventario de producto en proceso – MOD Ts * Hs
como crédito o débito, dependiendo de la evaluación
Vp xxx
realizada. Un ejemplo del registro se muestra a continuación:
Vq xxx
Cuenta Débito Crédito Cuentas por pagar – Salarios, prestaciones

Tr * Hr
sociales, entre otras
Inventario de producto en proceso Qs * Ps
– MPD
• Se registra en la cuenta de inventarios de productos en proceso el
Vp (**) xxx costo de la MOD medida a las tarifas estándar (Ts * Cs).
Vq (**) xxx • Las variaciones de precio y cantidad serán débito o crédito
Inventario MPD Qr * Pr dependiendo de la evaluación realizada. Esta es una cuenta
auxiliar del inventario.
(**) Las variaciones de precio y cantidad se registrarán en • El crédito se lleva a la cuenta de salarios por pagar y a otras de
el débito o crédito, dependiendo de si son desfavorables o nómina, utilizando las tarifas reales que reflejen la obligación que
favorables para la entidad, como se explicó anteriormente. tiene la entidad frente a los empleados (Tr * Hr).
11
[email protected]
5. Registro de los CIF estándar Costos variables el fin de conocer cuál fue la cantidad
en pesos que se gastó por encima de
Respecto al manejo de los CIF, debe Siempre que el producto conserve lo previsto:
puntualizarse que estos se clasifican sus condiciones de fábrica, el costo
Vp = CIF reales - (a + b (Hr))
en variables y fijos, dependiendo de si asumido por unidad será estático y el
cambian o no con el nivel de producción, costo variable total será directamente
así: proporcional a la cantidad de producción, • Variación de eficiencia: compara
es decir, a producción mayor el costo las horas reales con las horas
variable total será mayor y viceversa. presupuestadas para conocer cómo
Costos fijos
el tiempo que toma la fabricación del
El comportamiento del costo fijo unitario Un ejemplo es el consumo de materia prima. producto afecta el costo del mismo.
es inversamente proporcional al de la Digamos que para preparar una torta según Vq = (Hr - Hs) * b
producción, esto quiere decir que el costo la receta de la pastelería se requieren 520
que debe asumir una unidad de producto gramos de harina. Esta cantidad de harina
siempre será la misma para cada torta, • Variación del volumen: mide la forma
será menor en la medida en que existan
mientras que a medida que la producción de en que el volumen de producción
más unidades de producción; mientras que
tortas incremente el costo total de la harina real afecta el costo del producto,
si la producción es menor el costo asumido
evidentemente aumentará. comparando los CIF presupuestados
por unidad aumenta. Por otra parte, el
en horas estándar con los CIF
costo fijo total, independientemente de
los cambios en los niveles de producción, Por este motivo la entidad debe aplicados.
permanecerá constante. Veamos el presupuestar, con base en su V vol. = (a + b (Hs)) - CIF aplicados
siguiente ejemplo: comportamiento y la capacidad normal
de producción, los CIF fijos totales (a) y la
tasa de CIF fijos variable (b). En el registro contable de los CIF se
El costo de arrendamiento de una
reflejan las variaciones siguiendo la
bodega es de $1.000.000. Al primer mes
metodología ya explicada para los otros
de producción la empresa fabrica 100 Una vez tenga los datos reales, la entidad
elementos (MOD y MPD), como se
unidades del producto “A” y al segundo puede evaluar las variaciones respecto
al estándar. La diferencia respecto a los muestra a continuación:
mes fabrica 200 unidades. A pesar de que
el costo total del arrendamiento siempre otros dos elementos del costo (MPD y
será de $1.000.000, en el mes 1 a cada MOD) es que en este elemento (CIF) se Cuenta Débito Crédito
unidad le corresponde asumir $10.000 tienen tres variaciones, a saber: de precio, CIF aplicados Hs * Ts
del costo ($1.000.000 / 100 = $10.000); cantidad y volumen. Veamos: Vp (*) xxx
mientras que en el mes 2 a cada unidad Vq (*) xxx
le corresponde un costo de $5.000 por el • Variación de precio: compara el valor
V vol. (*) xxx
aumento de la producción ($1.000.000 / de los CIF reales con el de los CIF
Control CIF Hr * Tr
200 = $5.000). presupuestados en horas reales, con
7. Traslado de producto en proceso a

6. Cruce de las variaciones contra el costo producto terminado
de venta
Por último, mencionamos que la entidad debe trasladar el
Cuando se registra el consumo de cada uno de los producto terminado de la cuenta de inventario de productos
elementos del costo, y se llevan las variaciones a una en proceso una vez esté listo para la venta. Recordemos que
cuenta del inventario, al final del período estas variaciones cuando se registró en el inventario de productos en proceso
deben cancelarse contra la cuenta del costo de venta. De este debió valorarse usando las tarifas estándar, a la vez que
esta manera reflejan la eficiencia de la utilización de los las variaciones debieron llevarse al costo de venta. De ahí
recursos en la determinación del desempeño financiero de que cuando se traslade a producto terminado se utilicen las
la entidad. mismas tarifas estándar.
12
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Especial Actualícese: Técnicas de costeo y casos prácticos
ISBN: 978-958-5546-36-3
Editora actualicese.com Ltda.
Derechos reservados
© 2019 Editora actualicese.com Ltda.
Edición de septiembre de 2019, Cali - Colombia
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Especiales

¿QUÉ SON LOS COSTOS? ........................................................................................................ 3

Diferencia entre costo y gasto según el Estándar Internacional.................................................................3

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN –CIF– BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES.............. 4

Clasificación de los CIF.................................................................................................................................4

Distribución de los CIF en los Estándares Internacionales..........................................................................5

Capacidad real por debajo de la normal.............................................................................................5

Capacidad real por encima de la normal.............................................................................................5

Presupuestos de producción y su implicación en la contabilidad de costos..............................................6

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO ACEPTADAS POR LAS NORMAS

Sistemas y bases de costos..........................................................................................................................7

Método de los minoristas....................................................................................................................8

CASO PRÁCTICO DEL MÉTODO DE LOS MINORISTAS............................................................... 9

CASO PRÁCTICO DEL COSTEO ESTÁNDAR.............................................................................. 10

1. Tarjeta de costos estándar.............................................................................................................10

2. Registro de compra de materiales.................................................................................................10

3. Registro de consumo de materiales..............................................................................................11

4. Registro del consumo de mano de obra directa –MOD–..............................................................11

5. Registro de los CIF estándar..........................................................................................................12

6. Cruce de las variaciones contra el costo de venta........................................................................12

7. Traslado de producto en proceso a producto terminado.............................................................12

¿QUÉ SON LOS COSTOS?

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN –CIF–

L Clasificación de los CIF

Distribución de los CIF fijos

CIF fijos $10.000 CIF fijos $10.000

CIF aplicados $10.000

Presupuestos de producción y su La producción durante el año fue la siguiente:

implicación en la contabilidad de Mes Órdenes

de costos indirectos de fabricación. Los presupuestos de 12 520 $240.741 $2.166.667

Cuenta Débito Crédito

798 – Aplicación de costos $333.333

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

Recordemos que existe el requerimiento puntual de excluir los

Adicionalmente, la entidad debe revisar con regularidad los

CASO PRÁCTICO DEL MÉTODO

La entidad, además, debe elaborar un conteo físico de las

CASO PRÁCTICO DEL COSTEO ESTÁNDAR

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