Sistema Tributario Apuntes PERFECTOS
Sistema Tributario Apuntes PERFECTOS
Sistema Tributario Apuntes PERFECTOS
SISTEMA TRIBUTARIO
4º Curso | Grado en Economía | 2017/2018
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Roberto Navarrete Cansino Sistema Tributario Español
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El Impuesto sobre Sociedades
Ejemplo
Una empresa X vende a otra Y, una máquina a finales de diciembre del 2016, por
importe de 900.000€, el envío implica un gasto que se contabiliza a 31 de
diciembre.
El 9 de enero de 2017, al hacer la factura, el contable tiene dudas respecto al
ejercicio en que debe imputarse fiscalmente la venta, si en 2016 o 2017.
Al aplicar el principio de devengo contable, el ingreso se entiende realizado en el
ejercicio 2016, de acuerdo con la entrega del bien o producto, con independencia de su
cobro.
En 2016 procederá realizar un ajuste extracontable en la base imponible de +900.000€.
En 2017, periodo de contabilización del ingreso contable, se deberá realizar la oportuna
reversión del ajuste (-900.000€), ya que no existirá ingreso fiscal computable en la base
imponible
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acredita que existen motivos económicos válidos para la realización de estas
operaciones.
Tampoco serán deducibles los gastos derivados de la extinción de la relación laboral o
mercantil o ambas, que excedan, para cada perceptor, de 1.000.000 €, o del importe
exento según la Ley del IRPF si fuera superior.
Ejemplos
1. Se ha dotado de un deterioro por un impago del Ayuntamiento de Córdoba
de hace más de dos años. No son deducibles las pérdidas por deterioro de los
créditos adeudados por entidades de derecho público.
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18. Gastos por cese de Consejeros. La normativa cataloga como gastos no
deducibles los derivados de la extinción laboral o de la relación mercantil
superior al millón de euros. Por lo que solo podrá deducirse hasta ese límite.
Ejemplos
Una sociedad extranjera, de la que nuestra empresa es participe en un 8% durante
dos años, ha repartido dividendos, de los cuales a nuestra empresa le corresponde
900.000€. En el país de procedencia, con el cual hay convenio de doble imposición,
le ha aplicado un tipo del 30% al dividendo, por lo que nuestra empresa ha
ingresado 855.00€.
La participación en la entidad no residente cumple los requisitos para aplicar la
exención (participación igual o mayor al 5%, impuesto extranjero de naturaleza análoga
al impuesto sobre Sociedades y >10%, y convenio de doble imposición). Los 45.000€
del impuesto extranjero no son deducibles como gasto (ajuste positivo +45.000€), y el
dividendo estará exento (ajuste negativo -900.000€).
Las BI negativas podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos
impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la BI previa a la aplicación de
la reserva de capitalización y a su compensación. En todo caso, se podrán compensar en
el periodo impositivo BI negativas hasta el importe de 1 millón de euros.
Respecto a la reserva de capitalización, los contribuyentes que tributen al tipo de
gravamen previsto en los apartados 1 o 6 del artículo 29 de la LIS tendrán derecho a una
reducción en la base imponible del 10% del importe del incremento de sus fondos
propios, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se
mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al
que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables
en la entidad.
b) Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en
el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible
durante el plazo previsto en la letra anterior.
En ningún caso la reducción podrá superar el importe del 10% de la base imponible
positiva.
Ejemplo
La sociedad destinó 80.000€ a Reserva Legal y 500.000€ a Reservas voluntarias,
siendo la BI del ejercicio 800.000€. La reserva de capitalización (art. 25) es un
incentivo fiscal consistente en una reducción de la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades del 10%, siempre que cumpla los criterios citados. El incremento de fondos
propios es básicamente coincidente con el incremento de reservas voluntarias
(500.000€). La reducción de la base imponible para el ejercicio será de 500.000 x 10%
=50.000€.
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1. El TIPO GENERAL de gravamen para los contribuyentes de este impuesto será del
25%. No obstante, las entidades de NUEVA CREACIÓN tributarán en el primer
periodo impositivo en que la BI resulte positiva y el siguiente al 15%, salvo que
deban tributar a un tipo inferior.
2. Tributarán al 20% las sociedades COOPERATIVAS fiscalmente protegidas,
excepto en sus resultados extracooperativos. Las cooperativas de crédito y cajas
rurales lo harán al tipo general, salvo sus resultados extracooperativos, que lo
harán al 30 por ciento.
3. Tributarán al 10% las entidades sin fines lucrativos.
4. Tributarán al 1%:
a) Las sociedades de inversión de capital variable.
b) Los fondos de inversión de carácter financiero.
c) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión
inmobiliaria.
5. Tributarán al 0% LOS FONDOS DE PENSIONES.
6. Tributarán al 30% las entidades de crédito, así como las entidades que se
dediquen a la explotación, investigación y explotación de yacimientos y
almacenamientos subterráneos de hidrocarburos.
7. Tributarán a un tipo de gravamen especial las entidades de la Zona Especial
Canaria.
1.7 BONIFICACIONES
Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla (50% de la cuota integra).
Bonificación por prestación de servicios públicos locales (99% de la parte de la cuota
integra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación).
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2. Innovación tecnológica. Dará derecho a practicar una deducción de la cuota
integra del 12 por ciento de los gastos efectuados en el periodo impositivo en
actividades de innovación tecnológica.
3. Producciones cinematográficas -españolas y extranjeras- y espectáculos en vivo.
Del 25 por ciento respecto del primer millón de base de la deducción y del 20 por
ciento sobre el exceso de dicho importe, sin poder ser esta deducción superior a 3
millones de euros.
4. Creación de empleo para trabajadores discapacitados.
5. Creación de empleo para emprendedores.
Ejemplos
La empresa tiene derecho a practicar unas deducciones por inversiones en I+D por
importe de 480.000€. La cuota integra ajustada del ejercicio es de 2.800.000€.
Como la deducción es mayor al 10% de la cuota integra (480.000>280.000) el límite
no será del 25% (2.800.000 x 25% = 700.000), sino que será del 50% de la cuota
integra (2.800.000 x 50% = 1.400.000). La deducción es menor que el límite, por lo que
puede computarse todo el importe de la deducción (480.000).
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1. Libertad de amortización: Los elementos nuevos del inmovilizado material y
de las inversiones inmobiliarias podrán ser amortizados libremente siempre que
la plantilla media total de la empresa se incremente, con algunos matices
temporales. La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de
libertad de amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000
euros por el referido incremento.
2. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible: Podrán amortizarse
en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de
amortización lineal máximo previsto en las tablas.
3. Perdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores:
Deducibles hasta el límite del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la
conclusión del periodo impositivo.
4. Reserva de nivelación de bases imponibles: Las entidades gravadas al regimen
general podrán minorar su base imponible positiva hasta el 10 por ciento de su
importe, sin superar el millón de euros.
EJEMPLOS ACLARATORIOS
Supongamos que varias instituciones de inversión colectiva extranjeras son
gestionadas por una sociedad gestora residente en España. ¿Podría considerarse
que son fiscalmente residentes en España dichas instituciones por el hecho de que
su gestora si lo sea?
Puesto que la actividad desarrollada por las IIC mencionadas (mera tenencia de las
aportaciones de los partícipes) es distinta a la actividad de la gestora, el hecho de que
ésta sea residente fiscal en España no implica que las IIC tengan su sede de dirección
efectiva en territorio español, por lo tanto, en principio no reúne ningún requisito de los
recogidos en el art.8 por lo que no tienen la consideración de residentes fiscales en
territorio español.
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- Beneficio (antes de impuestos): 2.500.000€
- Lleva a cabo los siguientes ajustes extracontables:
• Diferencias permanentes positivas por gastos no deducibles: 85.000.
• Diferencias temporarias negativas por libertad de amortización: 200.000€
- Base imponible negativa del ejercicio 2015: 150.000
- Deducciones por incentivos fiscales a la inversión: 55.000
- Retenciones por ingresos financieros: 1.900
- Pagos fraccionados realizados:
• abril: 69.000
• octubre: 91.000
• diciembre: 92.000
- El tipo de gravamen aplicable es el general: 25%.
Supongamos una máquina cuyo valor de adquisición fue de 200.000,00 euros, con
un coeficiente máximo del 20% y uno mínimo del 10%. Determinar los nuevos
coeficientes máximos y mínimos sabiendo que se utiliza en tres turnos de trabajo
durante las 24 horas del día.
Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en más de un turno normal de
trabajo, podrá amortizarse en función del coeficiente formado por la suma de:
a) el coeficiente de amortización lineal mínimo (que se deriva del período máximo de
años de amortización), y el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de
amortización lineal máximo y el coeficiente de amortización lineal mínimo por el
cociente entre las horas diarias habitualmente trabajadas y ocho horas. Lo dispuesto en
este apartado no será de aplicación a aquellos elementos que por su naturaleza técnica
deban ser utilizados de forma continuada. Por lo tanto, los elementos utilizados en más
de un turno de trabajo pueden ampliar su coeficiente máximo según la fórmula
establecida en el artículo. En nuestro caso el nuevo coeficiente máximo será 10 + [(20 -
10) · 24/8] = 40% El coeficiente mínimo se mantiene.
Un empleado de un casino quiere saber qué tratamiento fiscal tienen las propinas
que le dan los jugadores
En la medida en que las propinas recibidas por los casinos tengan la consideración de
ingreso contable, el importe de las mismas deberá integrarse en la base imponible del IS
del periodo impositivo correspondiente. Por otra parte, el gasto contable originado por
la remuneración a los empleados con cargo al tronco de propinas será fiscalmente
deducible siempre que se cumplan las condiciones legalmente establecidas en términos
de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo y justificación documental.
Así, en el caso de que la remuneración de los empleados con cargo al tronco de propinas
no se derive del contrato celebrado entre el trabajador y el Casino, dicho gasto tendría
consideración de liberalidad y, en consecuencia, no sería fiscalmente deducible.
Entre sus cuentas de gastos figura la condonación de la deuda de un cliente que figuraba
por 625 €.
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Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas
Contribuyentes
La Ley establece un doble régimen de sujeción al IRPF. Así, el sujeto que tenga su
residencia habitual en el territorio español y por tanto, sujeto a una obligación personal
de contribuir será gravado por la totalidad de la renta obtenida tanto dentro como fuera
del territorio español, considerándose como residente en nuestro país a aquel que resida
más de 183 días al año en territorio español o, si no, cuando radique en España el núcleo
de sus actividades económicas, de forma directa o indirecta. Con respecto a aquellos
sujetos pasivos no residentes en territorio español (sujetos a la llamada obligación real)
deberán tributar sólo por las rentas obtenidas en el territorio español, según regula el
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.
El sujeto pasivo del IRPF es la persona física que obtiene la renta gravada por el
impuesto. Sin embargo, la Ley también permite la opción por la tributación conjunta y
solidaria de todos los miembros de la familia en aquellos casos en los que el sujeto
pasivo se integre dentro de una unidad familiar. La actual ley permite la opción por la
tributación conjunta en caso de unidad familiar. Y se computarán como integrantes de la
unidad familiar los cónyuges no separados legalmente y los hijos menores (que en la
fecha de devengo del Impuesto no hubieran cumplido 18 años), o en los casos de
separación legal o unión de hecho, cada uno de los cónyuges y los hijos que convivan
con él.
Hecho imponible
El artículo 6.1 establece claramente que constituye el hecho imponible la obtención de
renta por el contribuyente, lo que engloba los rendimientos del trabajo, los rendimientos
del capital, los rendimientos de las actividades económicas, las ganancias y perdidas
patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
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- Rentas obtenidas por determinadas indemnizaciones: por daños de terrorismo,
incapacidad laboral permanente, despido o cese dentro de las cuantías establecidas
por el Estatuto de los Trabajadores, etc.
- Rentas obtenidas por determinados premios literarios, becas, etc. (aunque solo
cuando cumplan ciertas características).
- Otras rentas obtenidas que la Ley especifica: anualidades por alimentos a los hijos
de los padres por decisión judicial, becas públicas, etc.
Periodo impositivo
El IRPF se configura como un impuesto periódico, cuyo hecho imponible no es
instantáneo (como si lo es en el IVA), sino continuado a lo largo del tiempo. El período
impositivo es el año natural, devengando el 31 de diciembre de cada año, teniendo como
única excepción a esta regla el supuesto de muerte del sujeto pasivo en fecha anterior,
en cuyo caso deberá liquidarse por el período comprendido hasta la fecha del
fallecimiento y computándose como hecho imponible todas las rentas obtenidas durante
ese período.
Respecto de la imputación temporal de las rentas, como regla general los ingresos y
gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período
impositivo que corresponda.
El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro. La
base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones por
atención a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo
que dará lugar a las bases liquidables general y del ahorro. No se someterá a tributación
las rentas que no excedan del importe del mínimo personal y familiar que resulte de
aplicación.
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Con carácter general, las rentas en especie se valorarán por su valor de mercado, con
algunas excepciones:
- En el caso de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10% del valor
catastral (5% si ha sido objeto de revisión el valor catastral durante los 10 años
previos). En todo caso, la valoración resultante NO PUEDE EXCEDER EL 10% DE
LAS RESTANTES CONTRAPRESTACIONES (INCLUIDAS EN ESPECIE) DEL TRABAJO.
- En el caso de entrega de vehículo, el coste de adquisición para el pagador,
incluidos los tributos que graven la operación. Si después es entregado, la
diferencia entre el punto anterior y lo entregado en éste En caso de uso del
vehículo, el 20% anual del coste del punto anterior. Este coste se podrá reducir en
un 30% si el vehículo es eficiente energéticamente.
- En el caso de seguro de enfermedad, constituye retribución en especie la cuantía
que exceda de 500€ anuales por beneficiario (trabajador, cónyuge y
descendientes). En caso de personas discapacitadas la cuantía se eleva a 1.500€.
Ejemplos
Dña. Eugenia tiene a disposición un vehículo eléctrico propiedad de la empresa,
que fue adquirido por ésta el 28 de diciembre del año anterior por un valor de
30.000€.
Valor de la contraprestación antes de la reducción (30.000 · 20%) 7.000€
Reducción por vehículo eficiente (7.000 · 30%) 2.100€
Valor de la contraprestación (7.000 - 2.100) 4.900€
Don J.M.G. ha percibido como sueldo íntegro 20.000€. Además la empresa pone a
su disposición una vivienda de su propiedad cuyo valor catastral asciende a
100.000€, que ha sido objeto de revisión dos años antes. Los ingresos a cuenta
efectuados por la empresa ascendieron a 154€.
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Valoración fiscal por utilización de la vivienda (5% · 100.000) 5.000€
Límite máximo de valoración fiscal (10% · 20.000) 2.000€
Ingresos a cuenta no repercutidos al trabajador 154€
Retribución en especie 2.154€
Retribución total 22.154€
Don J.M.G. ha percibido como sueldo íntegro 20.000€. Además la empresa pone a
su disposición una vivienda que arrienda para éste por 450€/mes, y cuyo valor
catastral asciende a 100.000€, que ha sido objeto de revisión dos años antes. Los
ingresos a cuenta efectuados por la empresa ascendieron a 154€.
Coste del alquiler (12 · 450€) 5.400€
Valoración fiscal si la vivienda fuera de la empresa 5.000€
Prevalece el mayor de los dos (5.400€)
Retribución en especie 5.554€
Retribución total 25.554€
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Ejemplo
Don L.A.B. es destinado por su empresa donde trabaja en Córdoba, durante un
mes a Málaga, para prestar servicios de auditoría en la sede de uno de los clientes
de la empresa. Sus datos son los siguientes:
- Viaja en su propio coche y no se le asigna ningún importe en concepto de
manutención.
- Durante 30 días recorre 700Km.
- Gasta (con recibo) 480€ en aparcamientos regulados.
- El hotel durante un mes tiene un coste de 3.500€.
- Gasta en comidas 800€.
- Su sueldo es de 20.000€ anuales.
Ingresos no imputables:
Locomoción (700 · 0,19) 133€
Aparcamiento 480€
Manutención (26,67€ · 30 días) 800,10€
Estancia 3.500€
La deducción de los mismos dependerá de si se ha acordado con la empresa resarcirlos,
en cuyo caso sí lo serán, o no resarcirlos, en cuyo caso no resultarían deducibles.
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DISCAPACIDAD que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos,
se incrementará dicha cuantía en 3.500 EUROS ANUALES MÁS. Dicho incremento
será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo
trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Los
gastos deducibles a los que se refiere esta letra tendrán como límite el
rendimiento integro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos
deducibles previstos en este apartado.
Ejemplo
Don S.L.O., residente en España, trabajador por cuenta ajena, presenta los
siguientes datos económicos respecto de su empleo como broker en un despacho de
inversión, por el ejercicio 2016:
Rendimientos brutos dinerarios: 39.500
Aportación empresarial al plan de pensiones: 3.800
Cotización Seguridad Social: 1.800
Bonus pactado en 2012 por cumplimiento de objetivos (es el primero que cobra en
su carrera profesional): 50.000 euros
Retención IRPF aplicada por la empresa: 11.850 + 10.500 (ret. aplicada sobre el
70% de 50.000)
Precio de adquisición del vehículo entregado en propiedad a Don S.L.0., tras
haberlo utilizado como vehículo particular durante los últimos dos años: 21.000
euros, IVA incluido.
Los ingresos a cuenta se le han repercutido a Don S.L.O.
Solución:
Rendimiento integro 90.900
Dinerario:
Salario 39.500
Bonus 50.000
Reducción rendimiento irregular 50.000 - 30%(50.000) -15.000
Plan de pensiones 3.800
Vehículo [21.000 - (2 · 20% · 21.000)) 12.600
Gastos (Seguridad Social) -1.800
Rendimiento neto 89.100
Reducción (otros gastos) -2.000
Rendimiento neto reducido 87.100
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Por lo tanto, se incluirán como rendimientos del capital tanto lo provenientes de bienes
inmuebles como los que provengan del capital mobiliario.
Ejemplos
Dña. E.L.P., viuda, tuvo arrendada durante ocho meses de 2016 una vivienda,
cuyos datos son los siguientes:
El inmueble fue adquirido en 2007, por importe de 375.000€. El valor catastral en
2016, el cual ha sido objeto de revisión en 2014, es de l89.000€ (de los cuales
130.000€ son valor de suelo y 69.000€ se corresponde con valor de construcción).
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El inmueble estuvo alquilado 8 meses (sin muebles) por 1.800€ mensuales más
fianza, y vacío los 4 meses restantes.
Los gastos del seguro de la vivienda (360€) y cuotas de la comunidad (250€ mes),
así como los impuestos locales (IBI 320€) y tasas (basura 60€) corrieron a cargo
del arrendador.
Dña. E.L.P. tuvo que contratar un préstamo hipotecario para la adquisición del
inmueble. En 2016 pagó en concepto de intereses un total de 700€ y amortizó
capital por valor de 1.200€.
Cálculo de los rendimientos de capital inmobiliario:
Tiempo de duración del alquiler (245 días)
Ingresos: 14.400€ (la fianza no se considera ingreso)
Gastos computables al arrendamiento: 5.720,18€, obtenidos a partir de los siguientes
gastos:
- Amortización inmueble (2.756,25€): dado que se toma el mayor valor entre el
valor catastral de la construcción y el valor de adquisición equivalente a la
construcción (que, en caso de desconocerlo, se obtendrá en proporción a los
valores catastrales), en este caso se toma el valor de adquisición (375.000€), del
cual corresponde a construcción (de acuerdo con las proporciones mantenidas en
los valores catastrales [69.000/189.000] un 36,50%), es decir, el valor de
construcción al tiempo de la adquisición es de 136.875€ (375.000 X 36,50%). Por
tanto la amortización es el resultado de multiplicar el 3% sobre dicho valor de
construcción (3% sobre 136.875 = 4.106,25€). Como únicamente ha estado
arrendado 245 días, se multiplicaría la amortización por 245/366, lo que da un
importe de 2.756,25€.
- Seguro de la vivienda: 360€. También habría que prorratearlo, por lo que sería
360 · 244/365 = 240,98€.
- Cuotas de comunidad: 2.000€ (250 · 8 meses)
Impuestos y tasas: 254,37€ [(320 + 60) · 245/365 días]
- Gastos financieros: 468,58€ (700 · 245/366)
En cuanto a imputación de renta (ver más adelante), el tiempo que el inmueble ha estado
a disposición de Dña. E.L.P. es de 4 meses. Dado que se ha revisado el valor catastral
dentro de los últimos diez años (2014), a efectos de calcular la imputación de rentas se
aplica el 1,1% sobre el valor catastral total (en este caso, 189.000 euros). No obstante,
dado que solo ha estado a disposición de su propietaria 4 meses, se prorrateará el
resultado, es decir, 189.000 · 1,1% · (121/366) = 686,07€.
Don Alberto R. y Dña. Inés S., casados en régimen de gananciales desde el año
2.000 y con dos hijos menores de edad, presentan la siguiente información:
1. Residen en Córdoba, en un piso adquirido en 2006 por 300.000€, con valor
catastral revisado en el 2014 de 180.000€. El garaje de la vivienda fue
incluido en el precio de compra por un valor de 6.000€ y su valor catastral
revisado es de 1.800€. Los gastos asociados fueron : Puerta de seguridad
2.400€; IBI 400€; hipoteca 18.000€. Constituye vivienda habitual por lo que
no existe presunción de renta, no computándose ingreso o gasto alguno.
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2. D. Alberto es propietario de un piso de Fuengirola, adquirido en 2012 por
importe de 298.533€, que es utilizado por el matrimonio en julio y agosto.
Lo tuvieron arrendado de abril a junio por una renta mensual de 1.500€. El
apartamento se alquila amueblado, estimándose los muebles en 10.950€. En
el IBI figuran los siguiente valores revisados el ano anterior: base imponible
del suelo 72.443€, base imponible de la construcción 169.034€ y cuota del
impuesto 600€. Los gastos asociados al apartamento fueron: comunidad
1.100€, tasa de basuras y alcantarillado 300€, seguro 190€ y reparaciones
730€. Este inmueble estuvo alquilado 91 días, y a disposición de sus titulares
274 días.
Renta inmobiliaria imputada = 1,1% · (72.443 + 169.034) · 274/365 = 1.994€
Bien ganancial: Renta imputada a cada cónyuge (1.994 / 2) 997€
Ingresos íntegros (1.500 · 3) 4.500€
Ingresos íntegros imputables a cada cónyuge 2.250€
Gastos deducibles:
- Reparaciones (730 · 91/365) = 182€ (91€ a cada cónyuge)
- IBI, comunidad, basura y seguro (600 + 1.100 + 300 + 190) · 91/365
= 546€ (273€ cada cónyuge)
- Valor catastral total (169.034 + 72.443) = 241.477€. El % del valor
catastral de construcción (el suelo no se amortiza) = 169.034/241.477 =
0,7 = 70%. La amortización será el 3% del mayor valor entre el valor de
adquisición (298.533 · 70% = 208.973€) o el valor catastral de
construcción (169.034€), por lo que será 208.973 · 3% · 91/365 días =
1.563€ (781,5€ cada cónyuge).
- Amortización del mobiliario (coeficiente anual 10%) 10.950 · 10% ·
91/365 días = 273€ (136€ cada cónyuge).
- En este caso la reducción del 60% por arrendamiento de vivienda no es
aplicable al ser arrendada por temporada (3 meses).
3. Dña. Inés posee un solar adquirido por herencia en 2003 con un valor
catastral revisado en 2010 de 30.000€ y una cuota del IBI de 1.300€. No
existe presunción de renta al no ser susceptible de obtener rendimientos, por lo
que no se computa gasto o ingreso alguno. Al ser una herencia, se trata de un
bien privativo que se imputa exclusivamente a Dña. Inés.
A este respecto, además hay que tener en cuenta que, como ya se ha dicho, la norma
establece que las rentas derivadas de los primeros tres grupos citados integrarán la
denominada base imponible del ahorro o especial; y el resto (los derivados de la
propiedad intelectual e industrial y de la prestación de asistencia técnica, los derivados
del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos y de la
cesión del derecho a la explotación de la imagen) integrarán la base imponible general.
Vamos a analizar cada una de las partidas.
En rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo
de entidad se incluyen los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en
los beneficios de cualquier tipo de entidad.
Ejemplos
Don J.L.O. presenta la siguiente información a efectos del cálculo de los
rendimientos del capital mobiliario:
a) Percibe dividendos de acciones de la empresa "Z'; de la que posee 1.000
acciones, por importe de 20.000€. Con fecha 30/11/16 vende 200 acciones
por un valor de 400€. Estas acciones habían sido adquiridas el 30/11/11 por
un valor nominal de 0,70€ por acción.
b) Percibe una prima de asistencia a juntas de la sociedad "Z'; cuyo imparte
bruto es de 0,20€ por acción.
c) Tiene dos cuentas bancarias de las que ha obtenido los siguientes intereses:
a) Cuenta A: 160€. b) Cuenta B: 230€, correspondiendo éstos a una
imposición a plazo fijo que abrió el 20 de diciembre de 2013.
d) Posee una Letra del Tesoro adquirida el 15 de enero de 2012 por 5.400€,
más 18€ de gastos, y reembolsada el 15 de enero de 2016 por 6.000€.
e) Ha obtenido una rentabilidad negativa de -5.400 euros con ocasión del
rescate de un contrato de seguro.
f) La entidad financiera en la que tiene abiertas sus dos cuentas bancarias le
ha cargado unos gastos de administración y depósito de valores de 420€.
g) Ha percibido la cantidad de 25.000€ por la cesión de los derechos sobre una
obra literaria. La entidad gestora que los comercializa le cobra una
comisión del 3%.
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La BASE IMPONIBLE GENERAL estará formada por:
g) Rendimiento por cesión de derechos sobre obra literaria que no constituye
actividad económica: 25.000 - (25.000 · 0,03) = 24.250
Respecto a los gastos deducibles, justo con las normas generales, debemos tener en
cuenta que se establece como gastos deducibles, en el caso de empresarios y
profesionales en estimación directa simplificada, incluidos los de difícil justificación, la
cuantía de 2.000 euros anuales. Además tendrán la consideración de gasto deducible
para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las primas de seguro
de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia
cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él.
El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas
señaladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.
Reducciones
Los RENDIMIENTOS netos con un periodo de generación superior a dos años, así como
aquéllos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
NOTORIAMENTE IRREGULAR en el tiempo, se REDUCIRÁN EN UN 30%, cuando, en
ambos casos, se imputen en un único periodo impositivo. No podrá sobre la que se
impute no podrá superar los 300.00€. Por ejemplo, un premio por antigüedad por 20
años en la empresa.
Reducción de 2.000€ si, y solo si, el rendimiento de la actividad se determina de forma
directa, la totalidad de las entregas de bienes o servicios se realicen a una única persona,
física o jurídica, no vinculada, o tenga la consideración de trabajador autónomo
económicamente dependiente, el conjunto de gastos no supere el 30% de los
rendimientos, que no perciba rendimientos del trabajo, que si recibe prestaciones (ej.
desempleo) no superen los 4.00€, que al menos el 70% de los ingresos estén sujetos a
retención o ingreso a cuenta, y que no realice actividad alguna a través de entidades en
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régimen de atribución de rentas. Cuando no se cumplan estos requisitos, los
contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia
actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas
en las siguientes cuantías:
1. Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales:
1.620 euros anuales.
2. Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000
euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la
diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.
3. Esta última reducción no podrá superar los 3.700€.
Adicionalmente, y siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las
de actividades económicas superiores a 6.500 euros, el rendimiento neto se minorará
cuando sean iguales o inferiores a 11.250 euros en 3.700 euros anuales. Si los
rendimientos netos de actividades económicas están comprendidos entre 11.250 y
14.450 euros, la reducción será de 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por
1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades económicas y 11.250 euros
anuales. Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos
derivados del ejercicio efectivo de estas actividades económicas, se reducirá en 3.500
euros anuales. Dicha reducción será de 7.750 euros anuales, para las personas con
discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas actividades económicas y acrediten
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad
igual o superior al 65 por ciento.
Señalar que el saldo resultante no podrá ser negativo, y se incluye una reducción del
20% del rendimiento neto positivo por inicio de una actividad económica, minorando
las reducciones anteriores.
Ejemplo
Don N.R.G., soltero, es abogado penalista, recién graduado y acaba de iniciar este
año su actividad profesional en un despacho de su propiedad.
Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de
estimación directa (simplificada) y el criterio de devengo para la imputación de los
ingresos y gastos de su actividad.
Ha tenido una secretaria empleada durante todo el año.
Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos
correspondientes a 2016, son los siguientes:
Ingresos íntegros:
Honorarios por prestación de servicios (minutas facturadas a clientes) 65.400
Conferencias y publicaciones 3.200
Gastos:
Sueldos y salarios (secretaria) 20.100
SS (propia) 4.550
Compras material (códigos y manuales jurídicos) 1.100
Gástos financieros (intereses por préstamo para adquirir despacho) 2.500
Amortizaciones (ordenador y mobiliario) 380
IVA soportado en gastos corrientes 200
Tributos no estatales 350
Suministros (luz, calefacción y agua) 4.200
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Reparaciones y conservación (avería en fibra óptica) 600
Recibo de comunidad (del despacho) 2.400
Ejemplos
Don Federico y Dña. Antonia, que están casados en régimen de gananciales,
adquirieron en 2013 un inmueble en Madrid. Los datos de la compra son los
siguientes:
Precio de la compra 120.000
ITP a cargo del comprador (7%) 8.400
IIVTNU (plusvalía municipal) a cargo del vendedor 19.000
Aranceles notariales (gastos a repartir) 5.500
Gastos del Registro de la propiedad (a cargo del comprador) 4.200
En 2016 proceden a la venta del inmueble. Los datos son los siguientes:
Precio de venta 178.000
ITP a cargo del comprador (6%) 10.680
Comisión de la agencia inmobiliaria (contratada por el vendedor) 7.000
IIVTNU (plusvalía municipal) a cargo del vendedor 8.900
Aranceles notariales (se acuerda que lo pague el comprador) 6.100
Gastos del Registro de la propiedad (a cargo del comprador) 4.700
Valor de adquisición: 120.000 + 8.400 + 2.750 + 4.200 135.350
Valor de transmisión: 178.000 - 7.000 - 8.900 162.100
Plusvalía 26.750
Como se ha visto, con el dinero obtenido por la venta ha amortizado el capital del
préstamo que le restaba por pagar y que gravaba la vivienda que ahora transmitía
y con el dinero restante, ha adquirido en 2016 otro inmueble, el cual destinará a
vivienda habitual. Los datos de esta nueva adquisición son los siguientes:
Fecha compra: 17/09/2016
Precio compra: 210.000
Gastos (impuestos, notaría registro, gestoría) 27.000
Precio total de compra: 237.000
Préstamo hipotecario solicitado 130.000
Ganancias no justificadas
Norma antifraude destinada a gravar, como una renta más del ejercicio (es decir, no se
consideran como ganancias integrantes de la base imponible especial o del ahorro, sino
en la base liquidable general) los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o
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adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el
contribuyente.
Imputación de rentas
Formada por distintas categorías difícilmente asimilables entre si. Destacaremos el
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias y el Régimen de atribución de rentas.
Ejemplo
Un sujeto pasivo posee una vivienda con un valor catastral de 250.000€, revisado
hace tres años. Se encuentra vacía. Otra que ha estado alquilada hasta el 31 de
octubre, cuyo valor catastral, que no ha sido revisado, asciende a 190.000€. Por
último, tiene otra, que adquirió el 1 de marzo, por 400.000€, sin valor catastral a la
fecha de devengo del impuesto y que alquila el 1 de agosto.
Vivienda 1 (250.000 · 1,1%) 2.750€
Vivienda 2 (190.000 · 2% · (2/12) 633,33€
Vivienda 3 (400.000 · 50% · 1,1% · (5/12) 916,67€
Ejemplo
Una comunidad de bienes está formada por dos socios, uno de ellos persona física y
el otro una sociedad, al 50%. Sus rentas son las siguientes:
Rendimientos del capital mobiliarios: 5.000€ procedente de intereses de cuentas.
Rendimientos de capital inmobiliario: 20.000€ procedente de arrendamiento de
vivienda, una vez deducidos los gastos.
Ganancias de patrimonio: 150.000€ procedentes de la transmisión de una
vivienda.
Nos centramos en la persona física, pues la sociedad lo integrará en el IS. Se deberán
atribuir las siguientes rentas:
- En concepto de capital mobiliario 2.500€. Integrará la base imponible del ahorro.
- En concepto de capital inmobiliario, 10.000€, de la que reducirá el 60% al tratarse
de arrendamiento de vivienda habitual. Integrará la base imponible general.
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- En concepto de ganancia de patrimonio, 75.000€. Integrará la base imponible del
ahorro.
Ejemplo
Un contribuyente tiene las siguientes rentas del ejercicio:
RENTA DE TRABAJO: 15.000
RENTA DE CAPITAL INMOBILIARIO: -5.000
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RENTA DE ACTIVIDAD ECONÓMICA: 9.500
GANANCIAS NO DERIVADAS DE TRANSMISIÓN DE BIENES: Un premio de
6.000 y una pérdida por siniestro de -12.000
La compensación sería:
15.000 - 5.000 + 9.500 = 19.500
6.000 - 12.000 = -6.000
Como b) es negativo, se compensa con el saldo de a) con el límite del 25% de a). Así,
el 25% de 19.500 = 4.875. Por tanto, quedaría un saldo en a) de 19.500 - 4.875 = 14.625
y el saldo negativo restante de b) de -1.125 para los cuatro ejercicios posteriores.
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los
siguientes saldos:
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre si, en
cada periodo impositivo, los rendimientos del capital mobiliario que integran la
base del ahorro. Si arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el
saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales, con el
límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase
saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el
mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en
cada periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan
de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales. De la
misma manera, si arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo
positivo de los rendimientos del capital mobiliario que integran la base del
ahorro, con el límite del 25% de dicho saldo positivo.
Si tal dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los
cuatro años siguiente en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
Ejemplo
Un contribuyente obtiene las siguientes rentas:
INTERESES DECUENTAS: 20.000
DIVIDENDOS: 15.000
RENDIMIENTOS DE OPERACIONES DE SEGUROS: -12.000
GANANCIA POR TRANSMISIÓN DE ACCIONES: 30.000
PÉRDIDA POR TRANSMISIÓN DE INMUEBLE: -70.000
Así, la integración y compensación sería:
Rendimientos de capital: 20.000 +15.000 -12.000 = 23.000
Ganancias y pérdidas: 30.000 - 70.000 = - 40.000
Dado que a) es positivo y b) es negativo, a) se compensaría con el saldo de b) con el
limite del 25% de a). Así, el 25% de 23.000 = 5:750. Por tanto, quedaría un saldo en a)
de 23.000 - 5.750 = 17.250 y el saldo negativo restante de b) de -34.250 se podrá
compensar en los cuatro ejercicios posteriores.
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En todo caso, si la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser
compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los
cuatro años siguientes.
Ejemplo
Don C.I.R. de 52 años, ha obtenido las siguiente rentas netas a integrar en la base
imponible:
Rendimientos de actividades empresariales 62.000€
Rendimientos de capital inmobiliario -6.000€
Rendimientos de capital mobiliario (intereses) 3.000€
Perdidas patrimoniales (acciones cotizadas) -7.000€
Don C.I.R. es divorciado y abona a su ex-esposa una pensión compensatoria de
12.000€ anuales por decisión judicial. Además aportó a un plan de pensiones
individual 5.000€.
En cuanto a la pensión, cumple los dos requisitos, el de estar establecida por decisión
judicial y constituye rendimiento del trabajo no sujeto a retención para el receptor, por
lo que se reduce en su totalidad.
Las perdidas patrimoniales se compensan con el límite del 20% del saldo positivo de los
rendimientos del capital mobiliario, esto es, 20% · 3.000 = 600€. El resto (7.000 - 600 =
6.400€ se compensarán en los 4 ejercicios siguientes.
BI Ahorro (3.000 + -600) 3.400€
Base Liquidable del Ahorro 3.400€
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A si mismo, a la parte de la base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del
importe mínimo personal y familiar se le aplicará la siguiente escala:
Ejemplo
Sea un contribuyente que tiene unas bases liquidables siguientes:
Por base liquidable general: 56.000€
Por base liquidable especial: 85.000€
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2. Deducciones en actividades económicas (el 50% de las cantidades invertidas).
3. Deducciones por donativos y otras aportaciones:
a) Donativos efectuados a entidades sin fines de lucro creadas al amparo de
la ley:
• 75% hasta 150€ de base de deducción.
• 30% resto de base de deducción.
• 35% resto de base de deducción en donaciones reiteradas.
b) Donativos realizados a actividades y programas prioritarios de
mecenazgo:
• 80% hasta 150€ de base de deducción.
• 35% resto de base de deducción.
• 40% resto de base de deducción en donaciones reiteradas.
c) Donativos a fundaciones legalmente constituidas declaradas de utilidad
pública: 10% para la totalidad de la base de deducción.
d) El 205 de la cuota de afiliación y aportaciones a partidos políticos con
una base máxima de 600€ anuales.
Ejemplo
Don Roberto, casado con Carmen en gananciales y sin hijos, han realizado una
donación de 3.000€ a Cáritas, otra de 2.000€ a una fundación para actividades
prioritarias de mecenazgo que realizan todos los años, y han donado 200€ a un
club deportivo. Además, Roberto está afiliado a un partido político y el importe de
la cuotas satisfechas ha ascendido a 1.000€.
La base liquidable de Don Roberto asciende a 80.000€ y la de Dña. Carmen a
20.000€.
Para tener derecho a deducción deben estar acreditadas mediante certificación expedida
por la entidad beneficiaria. La base de esta deducción (para la totalidad de donativos) no
debe superar el 10% de la base imponible liquidable.
Base deducción = 3.000 + 2000 = 5.000€ -> 2.500€ cada cónyuge.
Don Roberto: 2.500€ < 8.000€ (10% · 80.000€) No supera el límite.
Dña. Carmen: 2.500€ > 2.000€ (10% · 20.000€) Supera el límite.
Don Roberto:
• Cáritas = 75% · 150€ + 30% · 1.350€ = 517,50€
• Mecenazgo (reiteración) = 75% · 150€ + 40% · 850€ = 452,50€
• Total deducción por donativos de D. Roberto = 970€
• Partido político: 1.200€ supera el límite de 600€ -> 20% · 600€ = 120€
Dña. Carmen:
• Mecenazgo (reiteración) = 75% · 150€ + 40% · 850€ = 452,50€
• Cáritas = 75% · 150€ + 30% · 850€ = 367,50€
• Total deducción por donativos de Dña. Carmen = 820€
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Así, cuando el sujeto pasivo haya tenido que abonar determinados impuestos en el
extranjero, se deducirá la menor de las cantidades entre las siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte liquidable
gravada en el extranjero.
Respecto a la deducción por maternidad, las mujeres con con hijos menores de tres años
con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes que realice una actividad por
cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en la SS o mutualidad, podrán
minorar la cuota diferencial hasta en 1.200€ anuales por cada hijo menor de tres años
(proporcional al número de meses).
En cuanto a las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo,
podrán minorar la cuota diferencial del impuesto en 1.200€ por cada descendiente o
ascendiente con discapacidad. También, por ser un ascendente o hermano, huérfano de
padre y madre, que forme parte de una familia numerosa, o por ser un ascendiente
separado legalmente, o sin vinculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir
anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo por
ascendientes, hasta 1.200€ anuales. En caso de familias numerosas de categoría
especial, se incrementará en 1.200€ más.
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3
Impuesto sobre la renta de no residentes
Con carácter general, la BASE IMPONIBLE correspondiente a los rendimientos que los
contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediación de EP estará constituida por
su importe íntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la
LIRPF. Con carácter general, el tipo impositivo general será el 24%, siendo del 19%
cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE o del
EEE con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria.
La BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMEN ESPECIAL estará constituida por el valor catastral
de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizará el valor
determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el
Patrimonio. El tipo del gravamen especial será del 3%.
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4
El impuesto sobre sucesiones y
donaciones
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!41
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5
El impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos
documentados
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que los promueva, y en los reconocimientos de dominio hechos a favor de
persona determinada, ésta última.
c) En la constitución de derechos reales, aquel a cuyo favor se realice este acto.
d) En la constitución de préstamos de cualquier naturaleza, el prestatario.
e) En la constitución de fianzas, el acreedor afianzado.
f) En la constitución de arrendamientos, el arrendatario.
g) En la constitución de pensiones, el pensionista.
h) En la concesión administrativa, el concesionario; en los actos y contratos
administrativos equiparados a la concesión, el beneficiario.
La BASE IMPONIBLE está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho
que se constituya o ceda.
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Sujeto pasivo: El adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten
o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan. Cuando se
trate de escrituras de constitución de préstamo con garantía se considerará adquirente el
prestatario. En las primeras copias de escrituras públicas que tengan por objeto directo
cantidad o cosa valuable servirá de base el valor declarado, sin perjuicio de la
comprobación administrativa.
Base imponible: En las escrituras de declaración de obra nueva, el valor real de coste de
la obra nueva. En las escrituras de constitución de edición en régimen de propiedad
horizontal, tanto el valor real del coste de la obra nueva como el valor real del terreno.
En las escrituras de agrupación, agregación, y segregación de fincas, el valor de las
fincas agrupadas, por el de la finca agregada a otra mayor y el valor de la finca que se
segregue, respectivamente.
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6
Impuesto sobre el valor añadido
Para que una entrega de bienes o prestación de servicios quede sujeta al IVA deben
concurrir los siguientes requisitos:
• Que se realice en el ámbito espacial, es decir, en la Península o las islas Baleares.
• Que se realice por empresarios o profesionales.
• Que la operación se efectúe a título oneroso, aunque la propia ley establece una
excepción a este requisito en el supuesto de autoconsumo.
Se exige siempre que la operación se realice por el empresario o profesional en el
desarrollo de su actividad. La entrega o prestación queda sujeta tanto si se realiza la
operación con carácter habitual como si es ocasional.
Ejemplo
Una fábrica de mantas radicada en Cádiz vende una máquina de coser a otro
empresario.
Estamos ante una entrega de bienes sujeta al impuesto, ya que se efectúa en el ámbito
espacial de aplicación; es realizada por un empresario; reviste carácter oneroso, puesto
que recibe una contraprestación por la máquina, y se trata de un bien afecto a la
actividad.
No impide que la operación quede sujeta el que la venta de maquinaria no constituya la
actividad habitual de este empresario, puesto que la ley especifica que tributarán
también las operaciones realizadas a título ocasional.
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Ejemplos
Un fabricante de muebles aporta mobiliario a una sociedad que va a explotar una
instalación hotelera a cambio de acciones de la sociedad.
Constituye una entrega de bienes sujeta al impuesto, ya que se trata de bienes del
patrimonio empresarial, por lo que el fabricante de muebles deberá repercutir el IVA en
la entrega del mobiliario.
Un empresario vende a plazos un elemento de maquinaria, reservándose la
propiedad de la misma hasta el completo pago del precio.
Aunque no se produzca la transmisión del poder de disposición en el momento de
realizarse la operación, sino cuando se complete el pago, la ley considera que se
produce una entrega de bienes que estará sujeta al impuesto en el momento de la puesta
a disposición.
Un arquitecto adquiere un equipo informático y lo afecta a su actividad
profesional, deduciéndose el IVA soportado. Posteriormente, lo transfiere a su
patrimonio particular.
Constituye un autoconsumo, por lo que se asimila a una entrega de bienes, debiendo
ingresarse el IVA correspondiente a la operación realizada cuando el elemento se
desafecta de la actividad económica para destinarse al uso privado.
Una constructora destina un edificio construido por la propia empresa a oficinas de
la misma. La entidad realiza operaciones sujetas y otras exentas de IVA, por lo que
se encuentra en régimen de prorrata, siendo su porcentaje de deducibilidad del
47%.
Se produce un autoconsumo porque destina para su afectación como inmovilizado un
bien construido por la empresa. Deberá autoliquidarse, puesto que la sociedad se
encuentra en régimen de prorrata.
Una constructora alemana vende chalés en San Pedro, Mallocar, a clientes de toda
Europa.
Es una entrega de bienes cuyo lugar de realización es el territorio de aplicación del
impuesto, dado que el inmueble radica en dicho territorio.
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Un empresario de Huesca recibe mercancías procedentes de Holanda. El
transporte lo realiza un transportista holandés.
El transporte se entenderá realizado en el TAI, independientemente de que el empresario
de Huesca comunique o no al transportista el NIF-IVA atribuido por la Hacienda pública
española.
Una empresa con sede en Cáceres presta servicios de consultoría a una empresa
ubicada en Grecia.
El hecho imponible no se entenderá realizado en el TAI, porque el empresario
destinatario no tiene sede en el TAI. La consultora española facturará, por tanto, sin IVA
Ejemplos
Una empresa regala a sus clientes relojes con el nombre comercial de la empresa
impreso en la esfera. El valor de cada reloj asciende a 32 euros.
Constituye una operación no sujeta, la empresa no debe repercutir el IVA por los relojes
entregados. La Ley del IVA exige para ello que el nombre comercial aparezca impreso
de forma indeleble y que el valor de los bienes entregados a un mismo destinatario no
supere los 90,15 euros. Los dos requisitos se cumplen en el ejemplo.
Un médico, que no tiene derecho a deducción del IVA soportado por realizar
operaciones exentas del impuesto, destina para su uso particular una impresora
que había adquirido para su consulta.
La operación está no sujeta, puesto que el IVA no pudo ser deducido cuando fue
adquirido para la actividad y, en consecuencia, ya quedó ingresado, no siendo necesario
liquidarlo en el momento en que el bien se autoconsume.
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Ejemplos
Se transmite una finca de frutales. En la misma finca se encuentra un edificio
destinado a guardar los aperos.
Se encuentran exentas del impuesto tanto la entrega de la finca, por tratarse de un
terreno rústico, como la de la edificación, al ser necesaria para la explotación.
Una empresa constructora vende un piso construido por ella misma y que utilizaba
como oficina de ventas desde hace tres años.
Se trata de una entrega exenta del impuesto por ser segunda transmisión, al transmitirse
el inmueble después de haber sido utilizado ininterrumpidamente por un plazo superior
a dos años.
Los TIPOS IMPOSITIVOS del IVA son, según el artículo 90 de la ley los siguientes:
• Tipo general, 21%.
• Tipo reducido, 10%.
• Tipo superreducido, 4%.
Ejemplos
En un contrato de compraventa de una nave industrial se pacta el pago de una
señal por parte del comprador por importe de 50.000 euros. Finalmente, el
contrato queda resuelto, no llegando a producirse la transmisión de la nave.
Los 50.000 euros constituyen un anticipo, por lo que se devenga el impuesto cuando se
satisface tal importe, debiendo el vendedor ingresar el IVA correspondiente. Al
resolverse la operación, el vendedor tiene derecho a retener para sí la cantidad
mencionada, no devolviéndose tampoco el impuesto ingresado.
Una empresa suministra mercancía envasada por importe de 20.000 euros; el valor
de los envases es de 1.000 euros.
Base imponible: 20.000 + 1.000. Cuota: 21.000 x 21% = 4.410 euros.
La empresa Soria, SA, que vende papel, contrata un transporte para un cliente,
Gráficas Numancia. El transportista emite la factura a nombre de esta última, pero
el transporte es pagado por Alcalde.
El importe del transporte constituirá un suplido, que no se incluirá en la base imponible,
y la sociedad Soria SA no podrá deducirse cuota alguna por cuanto no las ha soportado.
Únicamente ha actuado como mediador. Cuando facture la venta del papel a Gráficas
Numancia no incluirá el transporte en la base imponible.
!50
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aspirador para dicho empresario fue de 1.600 euros, aunque tiene un valor de
mercado de 3.000 euros.
La base imponible del autoconsumo que supone el regalo será de 1.600 euros, sobre los
que aplicaremos un tipo del 21%.
Ejemplo
Un ciudadano español viaja a Lisboa y adquiere allí objetos para regalo por
importe de 400 euros con los que viaja a Valencia vía aérea.
No se trata de una adquisición intracomunitaria puesto que, aunque se adquiere el poder
de disposición sobre bienes corporales (los regalos) y el transporte se inicia en la UE y
tiene por destino el territorio de aplicación del impuesto (Península o Baleares), el
adquirente no actúa como empresario, es decir, falta el requisito de que el adquirente
tenga la condición de empresario o profesional.
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En las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes los SUJETOS PASIVOS serán quienes
las realicen. En consecuencia, el sujeto pasivo será, en este caso, el adquirente de los
bienes que necesariamente deberá tener la condición de empresario o profesional o bien
tratarse de una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional.
Ejemplo
Un comerciante con sede en Huelva paga el 20 de abril un anticipo de 20.000 euros
a un proveedor francés a cuenta de una operación, la adquisición de 2.000
unidades de jabón de olor, cuyo importe total es de 60.000 euros. La mercancía se
recibe en Huelva el 8 de mayo.
El devengo se produce con la adquisición, es decir, el 8 de mayo, siendo la base
imponible 60.000 euros. No deberá autoliquidarse la operación por el importe
anticipado el 20 de abril.
Ejemplo
Doña Eva Hernández llega al aeropuerto de Manises procedente de un viaje de
vacaciones a Marruecos y trae consigo varias alfombras adquiridas allí.
Un empresario, con sede de actividad en Murcia, adquiere materias primas en
Sudáfrica. La mercancía procedente de aquel país llega al puerto de Algeciras.
En los dos casos se realiza el hecho imponible importación. No importa que en el
primer caso la operación sea realizada por un particular, puesto que la Ley IVA no exige
la condición de empresario del importador.
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Esto no es así porque los distintos Estados tienden a dejar libres de imposición indirecta
las exportaciones, con el fin de resultar más competitivos y aumentar de este modo las
ventas al extranjero y, por consiguiente, incrementar la producción interna de bienes.
Ejemplo
Doña Cándida Sanz llega al aeropuerto de Barajas procedente de un viaje de
vacaciones a Brasil y trae consigo objetos de artesanía adquiridos allí por importe
de 6.000 euros.
La operación constituye una importación. El sujeto pasivo será Doña Cándida, que actúa
en régimen de viajeros y es quien conduce el bien al interior del territorio de aplicación
del impuesto.
Ejemplo
Un importador español trae café de República Dominicana, abonando al
suministrador dominicano 300.000 euros, condiciones de entrega FOB, Puerto de
Santo Domingo. El importador abona de flete Santo Domingo-Santander 40.000
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euros y de seguro 5.000 euros. Los gastos de descarga en el puerto-aduana de
Santander son 2.000 euros. Los gastos de estancia en el muelle de Santander son
1.500 euros.
El agente de aduanas cobra al importador 2.500 euros por su gestión. El transporte
de Santander al almacén de Burgos, una vez despachada la mercancía de
importación en la aduana de Santander, asciende a 6.000 euros. Los derechos de
arancel son del 2%.
Valor de transacción 300.000€
Flete Sto. Domingo - Santander 40.000€
Seguro Sto. Domingo - Santander 5.000€
Valor en aduana 345.000€
Derecho de arancel (2%) 6.900€
Gastos accesorios (descarga) 2.000€
Base IVA importación 353.900€
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