Impuesto A La Ganancia Mínima Presunta

Trabajo
Práctico
Ganancia Mínima Presunta
Profesor: Carlos Alberto Arias

Integrantes:
Costa Nadia
Santacruz Elva
Samaniego Estela
Ilumina Narcisse
Parma José
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
Por medio del art. 76 de la ley 27260, se deroga el impuesto a la Ganancia Minima
presunta para ejercicios que inicien a partir del 1/1/2019
FUENTE: Ley Nº 25.063 - Título V

1. Hecho imponible
El impuesto a la ganancia mínima presunta, creado por el Título V de la Ley 25.063,
alcanza la totalidad de los activos del país y del exterior de las empresas, aplicándose el
mismo por un período de 10 (diez) años.
Cuando se cierren ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinará sobre los
activos resultantes al cierre de dichos ejercicios, en proporción al período de duración de
los mismos. En tales casos los contribuyentes deberán determinar e ingresar un impuesto
proporcional al tiempo que reste para completar el período total de vigencia.
1. BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto está dada por los activos, tanto del país como del
exterior, en poder del contribuyente que deberán valuarse aplicando las normas que a tal
efecto establece la ley, no siendo considerados como activos los saldos pendientes de
integración de los accionistas.
No resultan computables a los fines de la liquidación, los dividendos, percibidos o no, y las
utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios comerciales de la
sociedad emisora o en la que se tuviere la participación, cerrados durante el transcurso
del ejercicio por el cual se liquida el tributo.
Tampoco será computable en el ejercicio de adquisición o inversión y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automóviles- y a las
inversiones en la construcción o mejora de edificios que no revistan el carácter de bienes
de cambio. Los bienes improductivos resultan siempre computables.
Las entidades bancarias y las compañías de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación considerarán como base imponible del
gravamen el 20% del valor de sus activos gravados, mientras que los consignatarios de
hacienda, frutos y productos del país considerarán como tal el 40% de los activos
gravados afectados exclusivamente a la actividad de consignación.
Las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing y
como actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los
fideicomisos financieros, cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos, considerarán
como base imponible del impuesto el 20% del valor de sus activos gravados.
2. Sujetos
✓ Sociedades, asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país.
✓ Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país,
pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo.
✓ De tratarse de empresas en disolución, la sujeción al impuesto tendrá lugar
hasta el cierre del ejercicio anual anterior al momento en que se produzca
la distribución final de los bienes.
✓ Personas físicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles
rurales.
✓ Fideicomisos, excepto fideicomisos financieros
✓ Fondos Comunes de Inversión constituidos en el país.
✓ Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país,
pertenecientes a sujetos del exterior.
3. EXENCIONES
El artículo 3º del texto legal establece las exenciones del gravamen, que clasificaremos a
continuación en objetivas y subjetivas.
Exenciones objetivas
a) Los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico
Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
b) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales.
c) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de
fideicomisos que sean también sujetos del gravamen.
d) En el caso de fideicomisos financieros, se eximen los certificados de participación y los
títulos representativos de deuda, en la proporción atribuible al valor de las acciones y
otras participaciones en el capital de entidades sujetas el impuesto, que formen el activo
del fondo fiduciario.
e) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión, en la proporción atribuible al valor
de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas el impuesto,
que formen el activo del fondo.
f) Los bienes beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud
de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados.
g) Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor no supere $ 200.000,00. De existir
activos en el exterior, la suma indicada se elevará en la proporción que represente el
activo gravado del exterior sobre el activo gravado total.
Exenciones subjetivas
a) Sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera siempre
que tales bienes se hallen afectados al desarrollo de actividades comprendidas en
dicho régimen.
b) Las entidades sin fines de lucro, siempre que cuenten con la exención en el impuesto
a las ganancias:
c) Los bienes pertenecientes a las entidades y a los organismos a que se refiere el
artículo 1º de la ley 22.016 cuando estén afectados a finalidades sociales o a la
disposición de residuos y en general a todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento
y preservación del medio ambiente, incluido el asesoramiento.
4. Exclusión
No será aplicable el impuesto a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, con efecto
para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2017.
Eliminación del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
Si registras tu PyME, no pagás ni presentas más el Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta. Cuando estés registrado, en el Sistema Registral de AFIP tiene que figurar
“Exención Ganancia Mínima Presunta”.
5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es del 1% sobre la base imponible.
6. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. CÓMPUTO COMO PAGO A CUENTA

El impuesto a las ganancias determinado por el mismo período fiscal podrá computarse
como pago a cuenta del presente impuesto.
Del análisis del cómputo del pago a cuenta entre ambos impuestos pueden derivarse dos
situaciones:
6.1. Que el impuesto a las ganancias sea mayor al impuesto a la ganancia mínima
presunta
El excedente del impuesto a las ganancias determinado sobre el impuesto a la ganancia
mínima presunta no generará saldo a favor del contribuyente.
6.1.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta sobre bienes improductivos
El impuesto a las ganancias no resultará computable como pago a cuenta del impuesto a
la ganancia mínima presunta correspondiente a los bienes inmuebles improductivos
(excepto bienes de cambio y aquellos afectados a la consecución de ganancia gravada).
6.2. Que el impuesto a las ganancias sea menor al impuesto a la ganancia mínima
presunta
Se ingresará el impuesto a la ganancia mínima presunta en la medida en que exceda el
impuesto a las ganancias.
6.2.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta sobre bienes improductivos
El impuesto a la ganancia mínima presunta resultante de los bienes inmuebles
improductivos (excepto bienes de cambio y aquellos afectados a la consecución de
ganancia gravada), no opera como pago a cuenta del impuesto a las ganancias.
6.3. Cómputo como pago a cuenta en períodos futuros
El impuesto a la ganancia mínima presunta ingresado podrá computarse como pago a
cuenta de ganancias en los diez (10) años siguientes, siempre que en tales años el
impuesto a las ganancias exceda al impuesto a la ganancia mínima presunta,
procediendo el cómputo a cuenta hasta dicho excedente.
7. Período fiscal
Ejercicio comercial o, en su caso, año calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales.
8. Mínimo exento
Los bienes del activo gravado en el país, cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200.000. Esta cifra se incrementará cuando existan activos
gravados en el exterior, en el porcentaje que estos últimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultará gravado la totalidad del activo. No se
encuentran incluidos en la exención los bienes que revistan el carácter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial,
industrial, agrícola, ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la
actividad del sujeto pasivo (bienes inexplotados).
9. Régimen de liquidación y pago

• Sociedades: el impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de
autodeterminación. La presentación e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto
mes siguiente al del cierre del ejercicio al que se refiere la determinación.
• Empresas o explotaciones unipersonales, personas físicas y sucesiones indivisas

titulares inmuebles rurales cuyos cierres coincidan con el año calendario: las obligaciones
de presentación y, en su caso, de pago de las declaraciones juradas del impuesto del
período fiscal 2018 deberán cumplirse en el mes de junio del año siguiente al que
corresponda la declaración.
10. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos
similares, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los citados bienes del
exterior.
11. Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a las Ganancias y sobre los Créditos y Débitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
12. Pago a cuenta del impuesto

El impuesto es pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias.
- El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser
utilizado contra el Impuesto a las Ganancias por 10 años, a partir del 31/12/98.

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5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO

6. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. CÓMPUTO COMO PAGO A CUENTA

9. Régimen de liquidación y pago

• Empresas o explotaciones unipersonales, personas físicas y sucesiones indivisas

10. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional

11. Pagos a cuenta en el impuesto

12. Pago a cuenta del impuesto

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