RT - 5 Completa
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5.1- CARACTERÍSTICAS
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de ex -
teriorización de la capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de vista constitucional, el tributo
está encuadrado en las facultades concurrentes de la Nación y de las provincias. Esto significa que la Na -
ción establece el gravamen en todo el territorio del país en forma permanente, pero el queda compren-
dido en el régimen de coparticipación vigente.
El gravamen se rige por las disposiciones de la ley 11.o83, y su aplicación, percepción y fiscalización es -
tán a cargo de la Dirección General Impositiva, quedando facultada la Administración Nacional de Adua-
nas para la percepción del tributo en los casos de importación definitiva (art. 49, ley de IVA DEROGADO
ESTE ARTICULO).
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de
los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que
contienen sus hechos imponibles.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulación, por cuanto en definitiva
grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulación económica de los
bienes.
Según se manifestó oportunamente, el IVA no es sino una derivación o nueva modalidad de los impues-
tos a las ventas. En la Argentina, el tributo es semejante al impuesto a las ventas establecido por la ley
12.143, pero con importantes diferencias. Por ejemplo: la ley
ANTECEDENTES INTERNACIONALES
Se habla de antecedentes en Egipto, Grecia y Roma. Se menciona la centésima rerum venalium, aplicada
en Roma por Augusto. En Francia, durante la Edad Media rigió un tribute semejante, llamado "Maltote",
que fue antecedente de la "alcabala" española, implantada por Alfonso XI en el año 1342 (ver estos an-
tecedentes en Ahumada, Tratado-..,t 2, p. 342).
Durante la primera guerra mundial comenzó a conocerse y expandirse el impuesto a las ventas. Primero
se estableció en Alemania y luego paso a Francia, para continuar su expansión en otros países euro-
peos. Gano mucho en importancia, llegando a representar una parte sustancial del ingreso tributario
de los mencionados países.
Actualmente se nota una importante evolución del impuesto a las ventas, pero bajo la forma de impues -
to al valor agregado.
Este moderno impuesto al valor agregado ha sido adoptado a nivel mayorista en Francia desde 1955, y
en su forma actual desde 1908, en Dinamarca desde 1907, en Alemania desde 1908, en Suecia desde
1909, en Holanda desde 1909, en Luxemburgo desde 1970, en Noruega desde 1970, en Bélgica desde
1971, en Italia y en Inglaterra desde 1973, en Turquía desde 1985; en Portugal, Nueva Zelandia y España
desde 1980, en Grecia desde 1987, en Hungría desde 1988, etc.
En América han sancionado el impuesto al valor agregado, entre otros, Colombia, Ecuador, Bolivia, Chile,
México, Perú, Brasil y Uruguay. Es muy grande la importancia que se asigna al impuesto al valor agrega-
do en los países europeos. En recientes trabajos se ha dicho: "Cabe suponer que dentro de una década
el impuesto al valor agregado será un método predominante de tributación en toda Europa" (ver Anto-
nio López Aguado, Impuesto al valor agregado, en "Derecho Fiscal", año XXI, ne 235).
En los Estados Unidos, donde el impuesto a las ventas está legislado en forma particular por algunos de
los Estados que comprende la Unión, los expertos han pensado seriamente en la posibilidad de implan -
tar este tributo en forma más importante y generalizada como sustitutivo del impuesto a la renta de las
sociedades y con el objetivo de plantear una competencia más favorable para sus intereses, en relación
a los países integrantes del Mercado Común Europeo.
Lo cierto es que los países que actualmente no utilizan el 1VA (como los Estados Unidos, Australia, Cana -
dá y Japón) son minoría y tienden a su adopción.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
nombre de "impuesto a las transacciones", que también gravaba las distintas ventas en toda su evolu-
ción comercial y que llegó a alcanzar las locaciones de servicios y de obras.
En enero de 1935, el anterior régimen fue reemplazado por la ley 12.143, que con sucesivas modificacio -
nes ha subsistido hasta su reemplazo por la ley 20.031, cuyo comienzo de vigencia se produjo el 11 de
enero de 1975.
Por su rendimiento fiscal y facilidad de recaudación, el impuesto a las ventas primero y luego su sucesor,
el impuesto al valor agregado, han adquirido gran importancia en el régimen impositivo de nuestro país,
ocupando el impuesto al valor agregado uno de los primeros lugares en la recaudación general impositi-
va.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias
en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el
o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con inde-
pendencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de
este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestacio-
nes o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o
locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en forma simultá-
nea.
b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular
del o los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre pro -
pio pero por cuenta de terceros.
ARTICULO 3º — Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e in-
dustriales—, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de vi-
viendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter
de inmueble por accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea
que la misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en su
elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que
simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto reglamentario estable-
cerá las condiciones para la procedencia de esta exclusión.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran in-
cluidas en los incisos precedentes:
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes
presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales —propios o ajenos—, o fuera de
ellos.
Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos
o establecimientos de enseñanza —oficiales o privados reconocidos por el Estado— en tanto
sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alum-
nado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo 2º refe -
ridas a la incorporación de bienes muebles de propia producción.
2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hote-
les y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Enco-
tesa y los de las agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de des-
agüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio,
etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contempla -
dos en el inciso a).
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
SUJETOS
ARTÍCULO 4º — Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
1. Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enaje-
nen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
2. Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
3. Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
4. Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, cual-
quiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas uniperso -
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
nales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las
que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener
un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
5. Presten servicios gravados.
6. Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
7. Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º. (Inciso incorporado por inc. c),
art. 1º, Título I de la Ley N° 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del día siguiente al de su pu -
blicación en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto para el presente caso desde el
01/01/1999.)
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones transi-
torias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia
legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo,
se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior. El PODER EJE -
CUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los trabajos profesionales realizados ocasio-
nalmente en común y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán ob-
jeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su
condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la propor -
ción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras
exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia
se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su enajenación.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil,
en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y su-
bastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo
de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 16 e inciso b) del
artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
(Último párrafo derogado por art. 1°, inciso a), punto 1 de la Ley N° 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a
partir del día de su publicación en el Boletín Oficial. Las disposiciones contenidas en el Título I de la nor -
ma de referencia surtirán efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no
podrá superar los ciento ochenta (180) días contados desde la fecha de publicación oficial.)
(Primer párrafo del inciso a) sustituido por inc. c.1), art. 1º, Título I de la Ley N° 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto
para el presente caso desde el 01/01/1999.)
En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y ganade -
ría; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, miel natural y cera vir -
gen de abeja; silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y
petróleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con
posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
proceda a la determinación de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante operaciones
de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega
de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarán en el mo -
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
mento en que se produzca dicha entrega. Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del
productor primario consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerará configurada en el momento de su in-
corporación.
(Punto incorporado por inc. a), art. 1º del Decreto N° 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia: surtirá efecto
para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1° de mayo de 2001, inclusive.)
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
ble respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso (e)
del artículo 3º que originen contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de
ventas, producción, explotación o índices similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan
a los lapsos en que se fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble. (Expresión "excluidos
los servicios de televisión por cable" eliminada por inc. c.3), art. 1º, Título I de la Ley N° 25.063 B.O.
30/12/1998. Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial (31/12/1998).
Surtirá efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
e) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio , en el mo-
mento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al exten -
derse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se
trate de ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se considerará efectuada en el momento
en que quede firme el auto de aprobación del remate.
g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente, cuando la locación esté referida a:
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades
exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no ex-
ceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicarán las
disposiciones del inciso d) de este artículo.
h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en el momento en el que se
termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se
trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará de
acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artículo.(Inciso incorporado por inc. d), art.
1º, Título I de la Ley N° 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación
en el Boletín Oficial (31/12/1998). Surtirá efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que conge -
len precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que
tales señas o anticipos se hagan efectivos.
ARTICULO 6º — En los casos previstos en el inciso a) y en el apartado 1 del inciso b) del artículo anterior,
se considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva, a las si-
tuaciones previstas en los apartados 1º, 3º, 4º y 5º del artículo 463 del Código de Comercio.
En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5º citadas en el párrafo anterior, el he -
cho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido
puestos a disposición del comprador.
EXENCIONES
Desde su origen, la ley del IVA adopto como técnica para establecer exenciones, la de anexar una plani -
lla al art. 6, en la cual estaba contenida la nómina de las cosas muebles cuya "venta" o "elaboración,
construcción o fabricación por encargo", estaba exenta. En estos planillas se incluía las partidas de la No-
menclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, con las observaciones que en cada caso se formula-
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
ba. Es decir, que sobre la base de este clasificador universalmente aceptado, se procedía a individualizar
los bienes excluidos del impuesto.
Las últimas reformas eliminaron la planilla anexa, y en su lugar incorporaron varios incisos con distintos
tipos de exenciones. Algunas son de tipo "político", como por ejemplo las que corresponden a libros,
diarios, revistas, folletos e impresos similares, o las que alcanzan al pan común, leche, medicamentos de
uso humano y agua natural. Otras exenciones son más bien de tipo "técnico", como las atinentes a sellos
postales, timbres fiscales, billetes, títulos, oro amonedado en lingotes "de buena entrega", monedas de
curso legal, etc.
Pues bien, en esta materia, la ley ha declarado exentos algunos servicios concretos, entre los cuales
mencionamos los siguientes:
los realizados por el Estado;
las operaciones de seguro;
los prestados por establecimientos educacionales privados;
la enseñanza a discapacitados;
los servicios relativos al culto;
los prestados por obras sociales;
los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica;
los servicios funerarios;
los prestados por bolsas de comercio;
los espectáculos y reuniones de diverso tipo, como los artísticos, científicos o culturales;
la producción y distribución de películas para exhibición pública;
el trasporte nacional o internacional de pasajeros y cargas;
los servicios de intermediación en materia de juegos de azar oficiales;
los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y desagües en la casa-habitación o vivienda de
recreo o veraneo;
prestaciones de sujetos comprendidos en ley de entidades financieras;
los servicios personales domésticos;
la locación de inmuebles, etc.
ARTICULO 7º - Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones
indicadas en el inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas
muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se in -
dican a continuación:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan
una obra completa o parte de una obra, y la venta al público de diarios, revistas, y publicacio-
nes periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la producción edito-
rial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusión.
La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comerciali -
cen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio di -
ferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrían utili -
zarse. Se entenderá que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean
un valor propio de comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes
que complementan, incrementando los importes habituales de negociación de los mismos.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener
curso legal en el país de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de
obligaciones y otros títulos similares, excluidos talonarios de cheques y análogos.
La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y
otros similares que no sean válidos y firmados.
c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas
(oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien público del tipo empleado para
obtener fondos o hacer publicidad
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
entidades oficiales o bancos autorizados a operar.
e) Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país
de emisión o cotización oficial.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando
el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su de-
pendencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas activida-
des, como así también las utilizadas en la defensa y seguridad, en este último caso incluidas
sus partes y componentes.
Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el ad -
quirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su depen -
dencia.
h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º,
que se indican a continuación:
Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o integrados por dos o
más de ellos
Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de
enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la ense-
ñanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados
de los niveles secundario, terciario o universitario, así como a los de alojamiento y transporte acce -
sorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o
ajenos.
Los servicios de enseñanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos
por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, así como los de aloja -
miento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mismos, con me -
dios propios o ajenos.
Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por insti -
tuciones religiosas
Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales
o provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m)
del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias
Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanato-
rios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios
prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioquími-
cos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos au -
xiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el
transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que reali -
cen las cooperativas.
Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados en el país, siempre que el recorrido no
supere los CIEN KILOMETROS (100 km.).
Los servicios personales domésticos.
Las prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos de vigilancia
de sociedades anónimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos de ad -
ministración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
ARTICULO 10. — El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el que re-
sulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto
de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso de efectuarse
descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo dispuesto en el artículo 12. Cuando no exista
factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumirá que éste
es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Tratándose de las locaciones a que se refiere el artículo 5º, en los puntos 1 y 2 del primer párrafo de su
inciso g), el precio neto de venta estará dado por el valor total de la locación.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2º, inciso b), y similares, el precio computable
será el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corrien-
te de plaza.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locacio-
nes o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto
computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza de los aludidos
productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el pro -
ductor realiza habitualmente sus operaciones.
Son integrantes del precio neto gravado —aunque se facturen o convengan por separado— y aun cuan-
do considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
1. Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma,
referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.
2. Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados
con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en
deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del 18
de setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes provin-
ciales u ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.
3. El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º.
4. El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad inte-
lectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones com-
prendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º. Cuando según las estipulaciones contrac-
tuales, dicho precio deba calcularse en función de montos o unidades de venta, producción, explo -
tación y otros índices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo, deberá considerarse en
el o los períodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en aquél o aquellos en los que se
produzca su percepción, si fuera o fueran anteriores.
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el precio neto
computable será la proporción que, del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gra-
vamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma, según el co -
rrespondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporción de los
respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ga-
nancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el supuesto contemplado en el párrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido y se
pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, éstos
no integrarán el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos
del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el cual, de acuerdo con lo previsto en el
inciso e) del artículo 5º debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los mismos incrementarán
el precio convenido a fin de establecer el precio neto computable.
En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor atribuible
a bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo susceptibles de tener in-
dividualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesión al momento de su
transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes, corres-
ponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte
de aplicar al precio total de la operación la proporción de los respectivos costos determinados de con-
formidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus mo -
dificaciones.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estará dada por el precio total de
emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo contrato, neto de los recargos financie -
ros.
Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripción de los con-
tratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la constituirá
el monto de dichas cesiones o ajustes.
En ningún caso el impuesto de esta ley integrará el precio neto al que se refiere el presente artículo.
CREDITO FISCAL
Es el monto que una empresa ha pagado en concepto de impuesto al adquirir un producto o
insumo y que puede deducirlo ante el Estado al momento de realizar una reventa.
El CF es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de determinar la obligación
tributaria, el contribuyente puede deducirlo del DF (su deuda), para calcular el monto que
debe abonar al Estado. Solo en caso de que no exista CF, el DF pasa automáticamente a ser el
impuesto adeudado por el contribuyente en el período.
Compra por $125 $25 de IVA Crédito fiscal
Venta por $250 $50 de IVA Débito fiscal
Se compensa DF-CF, abonando la diferencia. En este caso $25.
Para determinar el precio de costo de un producto nunca se tendrá en cuenta el impuesto del
IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA CF en la compra de un producto, se recupera con el
dinero del IVA DF de las ventas.
El IVA no constituye un factor decisivo en las pérdidas o beneficios de una empresa, pues lo
paga el consumidor final.
Una vez determinado el DF se podrá restar del mismo los CF COMPUTABLES, que no son siem -
pre los CF facturados.
Los CF facturados son el total de créditos por las compras efectuada por el sujeto pasivo en un
período.
11
RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
El CF computable es la sumatoria de los créditos facturados que cumplen con los requisitos del
Art. 12 de la Ley.
Requisitos:
El gravamen debe ser del período fiscal del que se liquida.
Que se hubiera facturado por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o
prestaciones de servicios. Debe gravamen encontrarse facturado y discriminado en la fac-
tura.
El importe a computar siempre será hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre
los montos totales netos, la alícuota cuyas dichas operaciones hubieran estados sujetas en
su oportunidad (Regla de tope).
Solo darán lugar a cómputo del CF las compras o importación definitiva de bienes, locacio-
nes o prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones grava-
das. Ej: para actividades de librería, la adquisición de un lavarropas, no da lugar al cómputo
del crédito, ya que la actividad no se encuentra vinculada con él.
El gravamen que resulte de aplicar a los importes correspondientes la alícuota deberán en -
contrarse facturado y contabilizado para poder computarse como tal.
El cómputo del CF deberá darse en los períodos donde se ha configurado el hecho imponi-
ble, excepto cuando dichos créditos provengan locaciones o prestaciones de servicios don-
de el cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en que se perfec -
cionó el hecho imponible que lo original.
Los bienes tienen que encontrarse a disposición del adquirente para poder computarse el
CF.
ARTÍCULO 12 — Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior los res -
ponsables restarán:
a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o importa -
ción definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios —incluido el proveniente de inversiones
en bienes de uso— y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de
las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones
definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.
Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las
prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fue -
se la etapa de su aplicación
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de lea-
sing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si
son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a la
suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del impuesto de esta ley—, al momento de su com-
pra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse,
en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería deducir respecto
de dicho valor.
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan
para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la activi-
dad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
2. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del
inciso e) del artículo 3º.
3. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier
otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en
el lugar de trabajo.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido
en el párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones
respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.
12
RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
En ningún caso dará lugar a cómputo de crédito fiscal alguno el gravamen que se hubiere liquida -
do a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Título V, salvo cuando se trate del caso
previsto en el segundo párrafo del artículo 32 del referido Título.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devolucio-
nes o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal por las ventas, loca -
ciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran es -
tado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabi-
licen. A tales efectos rige la presunción establecida en el segundo párrafo "in fine" del artículo anterior.
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación defini-
tiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del
vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo a
lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito provenga de las prestaciones a que se
refiere el inciso d), del artículo 1º, en cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal inmediato si -
guiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina.
ARTÍCULO 14 — Sin perjuicio de la aplicación de las normas referidas al crédito fiscal, previstas en los ar-
tículos 12 y 13, cuando el pago del precio respectivo no se efectivice dentro de los QUINCE (15) días pos-
teriores a la fecha prevista en El último párrafo del primero de los artículos citados, su computo solo se -
rá procedente en el período fiscal en que se instrumente la obligación de pago respectiva mediante la
suscripción de cheques de pago diferido, pagaré, facturas conformadas, letras de cambio o contratos de
mutuo o, en su defecto, a partir de los CIENTO OCHENTA (180) días de la mencionada fecha.
Facúltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL, a dejar sin efecto la limitación precedente cuando razones de
índole económica así lo aconsejen.
ARTÍCULO 15 — Quienes fueran responsables del gravamen al tiempo que produjeran sus efectos nor -
mas por las que se eliminaran exenciones o se establecieran nuevos actos gravados, no podrán compu-
tar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles verificados con
anterioridad a la iniciación de tales efectos, por bienes involucrados en operaciones que resultaran gra-
vadas en virtud de los mismos.
13
RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
ARTÍCULO 16 — Quienes asumieran la condición de responsables del gravamen en virtud de normas que
derogaran exenciones o establecieran nuevos actos gravados, no podrán computar el impuesto que les
hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles anteriores a la fecha en que aquellas
produjeran efectos.
ARTÍCULO 17 — Quienes fueran responsables del gravamen a la fecha en que produjeran sus efectos
normas por las que se dispusieran exenciones o se excluyeran operaciones del ámbito del gravamen, no
deberán reintegrar el impuesto que por los bienes en existencia a dicha fecha, hubieran computado
oportunamente como crédito.
TASAS
ARTÍCULO 28 — La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21%).
(Nota Infoleg: Por art. 1° del Decreto N° 2312/2002 B.O. 15/11/2002 se establece la alícuota en un dieci -
nueve por ciento (19%) para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 18 de noviembre de
2002 y hasta el 17 de enero de 2003, ambas fechas, inclusive.)
Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energía eléctrica y
aguas reguladas por medidor y demás prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y 6, del inciso e) del
artículo 3º, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vi-
vienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto
categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Régi-
men Simplificado para pequeños contribuyentes. (Expresión " o como responsable no inscripto" deroga-
da por art. 1°, inciso a), punto 3 de la Ley N° 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a partir del día de su pu -
blicación en el Boletín Oficial. Las disposiciones contenidas en el Título I de la norma de referencia surti -
rán efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podrá superar los
ciento ochenta (180) días contados desde la fecha de publicación oficial.)
Facúltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alícuotas estableci -
das en los párrafos anteriores.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en el pri-
mer párrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º y las importaciones definitivas de los siguientes
bienes:
1. Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos, incluidos los
convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen. (Punto susti-
14
RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
tuido por art. 1° de la Ley N° 25.951 B.O. 29/11/2004. Vigencia: a partir del día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial).
2. Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos, refrige-
rados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción
o elaboración que los constituya en un preparado del producto. (Punto sustituido por art. 1° de la
Ley N° 25.951 B.O. 29/11/2004. Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Bole -
tín Oficial).
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a
procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado
del producto.
4. Miel de abejas a granel. (Punto incorporado por art. 1º de la Ley Nº 25.525 B.O. 09/01/2002.)
5. Granos —cereales y oleaginosos, excluido arroz— y legumbres secas —porotos, arvejas y lentejas
—. (Punto incorporado por art. 1º inc. b) de la Ley Nº 25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a partir
del día de su publicación en el Boletín Oficial.)
6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Común del Mercosur (NCM).
(Punto incorporado por art. 2° de la Ley N° 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del primer
día del mes siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de la Nación.)
7. Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados exclusiva -
mente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización, comprendidos en
los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino. (Punto incorporado por
art. 3° de la Ley N° 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del primer día del mes siguiente al
de su publicación en el Boletín Oficial de la Nación.)
"...) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3° y las importaciones definitivas de cuero
bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir,
apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las posicio -
nes arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20,
4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30,
4101.30.10, 4101.30.20 y 4101.30.30. (Inciso sin número a continuación del inciso a) incorporado
por art. 1º inc. c) de la Ley Nº 25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a partir del día de su publicación
en el Boletín Oficial.)
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales —preparación, roturación, etcétera, del suelo—.
2. Siembra y/o plantación.
3. Aplicaciones de agroquímicos.
4. Fertilizantes su aplicación.
5. Cosecha.
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3º destinados a vivienda, excluidos los rea -
lizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos imponibles
previstos en el inciso b) del artículo 3º destinados a vivienda;
d) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la ley 21.526, cuan -
do los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones finan -
cieras comprendidas en el inciso d) del artículo 1º, cuando correspondan a préstamos otorgados por en -
tidades bancarias radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan
adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos
de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas, que tengan por
objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCO -
SUR —con las excepciones previstas para determinados casos—, incluidos en la Planilla Anexa al presen -
te inciso.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior, tendrán el tratamiento
previsto en el artículo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo de la realización
de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de
servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes o a
cualquier etapa en la consecución de las mismas.
15
RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
El tratamiento previsto en el párrafo anterior se aplicará hasta el límite que surja de detraer del saldo a
favor de la operación, el saldo a favor que se habría determinado si se hubieran generado los débitos fis -
cales utilizando la alícuota establecida en el primer párrafo de este artículo
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo párrafo de este inciso, las solicitudes se tra -
mitarán conforme a los registros y certificaciones que establecerá la SECRETARIA DE INDUSTRIA, depen -
diente del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de la condición de fabricantes o importadores de los
bienes sujetos al beneficio y los costos límites para la atribución de los créditos fiscales de cada uno de
ellos, así como a los dictámenes profesionales cuya presentación disponga la ADMINISTRACION FEDE-
RAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto
a la existencia y legitimidad de los débitos y créditos fiscales relacionados con el citado beneficio. Facúl-
tase a los citados organismos para establecer los requisitos, plazos y condiciones para la instrumenta-
ción del procedimiento dispuesto. (Párrafo incorporado por inc. d), art. 1° del Decreto N° 733/2001 B.O.
05/06/2001. Vigencia: a partir del día de su publicación en Boletín Oficial y surtirá efecto a partir de la
referida entrada en vigencia.)
f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas, que tengan por
objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCO -
SUR, incluidas en la planilla anexa al presente inciso.
h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de pasaje-
ros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención dispuesta por el
punto 12. del inciso h) del artículo 7º.
Lo dispuesto precedentemente también comprende a los servicios de carga del equipaje conducido por
el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de Trabajo,
promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social
del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado nacional,
las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones
y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y Organismos comprendidos en el ar-
tículo 1° de la ley 22.016.
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, su importación y las locaciones del inciso c)
del artículo 3º de la presente ley, para la elaboración por cuenta de terceros.
Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por obje-
to los fertilizantes químicos para uso agrícola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el tratamiento
previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto del saldo a favor
que pudiere originarse con motivo de la realización de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por
compra o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que se destinaren efectiva-
mente a la fabricación o importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecución de las mis-
mas, siendo la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos del Ministerio de Economía y Pro -
ducción la que deberá tomar la intervención que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuar -
to párrafo.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer un procedimiento optativo de
determinación estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolución. (Punto incorporado por art. 1°
de la Ley N° 26.050 B.O. 31/8/2005. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y ten -
drá efectos para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del primer día del mes siguiente a
dicha publicación).
artículo.... — Las ventas —excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7°—,
las locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas de diarios, revistas y publicacio -
nes periódicas, estarán alcanzadas por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la esta -
blecida en el primer párrafo del artículo 28.
Tratándose de sujetos cuya actividad sea la producción editorial: las ventas —excluidas las comprendi-
das en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7°— y las locaciones del inciso c) del artículo 3° mencio -
nadas en el párrafo anterior, estarán alcanzadas por la alícuota que, para cada caso, se indica a conti-
nuación:
Importe de facturación de los doce (12) meses calendario, sin incluir el IVA Alícuota
Igual o inferior a $ 63.000.000 2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000 5%
16
RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
A los fines de la aplicación de las alícuotas indicadas precedentemente, los editores deberán, a la finali -
zación de cada cuatrimestre calendario, considerar los montos de facturación de los últimos doce meses
calendario inmediatos anteriores, sin incluir el impuesto al valor agregado, y en función de ello determi -
nar la alícuota correspondiente que resultará de aplicación por períodos cuatrimestrales calendario.
Se entenderá por montos de facturación, a los efectos del párrafo anterior, a la facturación total del su -
jeto pasivo.
La alícuota que resulte de aplicación a los sujetos indicados en el segundo párrafo para las operaciones
de que se trata, determinada conforme a lo allí previsto, alcanza, asimismo, a los montos facturados por
los elaboradores por encargo a los sujetos cuya actividad sea la producción editorial y a los demás mon-
tos facturados por los sucesivos sujetos de la cadena de comercialización, independientemente de su ni-
vel de facturación, sólo por dichos conceptos y en tanto provengan de la misma, a menos que proceda
lo dispuesto en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7°.
Tratándose de sujetos cuya actividad sea la producción editorial, las locaciones de espacios publicitarios
en diarios, revistas y publicaciones periódicas estarán alcanzadas por la alícuota que, según el supuesto
de que se trate, se indica a continuación:
Importe de facturación de los doce (12) meses calendario, sin incluir el IVA Alícuota
Igual o inferior a $ 63.000.000 2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000 10,5%
Superior a $ 126.000.000 21%
A los fines de la aplicación de las alícuotas indicadas precedentemente, los editores deberán, a la finali -
zación de cada cuatrimestre calendario, considerar los montos de facturación de los últimos doce (12)
meses calendario inmediatos anteriores, sin incluir el impuesto al valor agregado, y en función de ello,
determinar la alícuota correspondiente, la que resultará de aplicación por períodos cuatrimestrales ca-
lendario.
Se entenderá por montos de facturación, a los efectos del párrafo anterior, a la facturación total del su -
jeto pasivo.
La alícuota que resulte de aplicación a los sujetos indicados en el sexto párrafo para la locación de espa -
cios publicitarios, determinada conforme a lo allí previsto, alcanza, asimismo, a los montos facturados
que obtengan todos los sujetos intervinientes en el proceso comercial, independientemente de su nivel
de facturación, sólo por dichos conceptos y en tanto provengan del mismo.
En el caso de iniciación de actividades, durante los cuatro primeros períodos fiscales desde dicha inicia-
ción, los sujetos pasivos del gravamen comprendidos en este artículo determinarán la alícuota del tribu -
to mediante una estimación razonable de los montos de facturación anual.
Transcurridos los referidos cuatro períodos fiscales, deberán proceder a anualizar la facturación corres -
pondiente a dicho período, a los fines de determinar la alícuota que resultará aplicable para las activida -
des indicadas a partir del quinto período fiscal posterior al de iniciación de actividades, inclusive, de
acuerdo con las cifras obtenidas. Dicha anualización procederá en la medida que el período indicado
coincida con la finalización del período cuatrimestral calendario completo. De no resultar tal coinciden-
cia, se mantendrá la alícuota determinada conforme al párrafo anterior hasta la finalización del cuatri-
mestre calendario inmediato siguiente.
La anualización de la facturación continuará efectuándose a la finalización de cada cuatrimestre calenda -
rio, considerando los períodos fiscales transcurridos hasta el inmediato anterior al inicio del cuatrimes -
tre de que se trate, inclusive, hasta tanto hayan transcurrido doce períodos fiscales contados desde el
inicio de la actividad.
Lo dispuesto en los tres párrafos que anteceden será igualmente de aplicación cuando los efectos de
esta ley comiencen a regir con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos los
doce períodos fiscales.
Facúltase al Poder Ejecutivo nacional para que, a través de los órganos con competencia en la materia,
modifique una vez al año los montos de facturación indicados, cuando así lo aconseje la situación econó -
mica del sector y por el tiempo que subsistan dichas razones.
REGIMENES ESPECIALES
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
ARTÍCULO 23 — Cuando la contraprestación por hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo
3º comprenda una concesión de explotación, la base imponible para la determinación del débito fiscal
será la suma de ingresos que perciba el concesionario, ya sea en forma directa o con motivo de la explo -
tación, siendo de aplicación las exclusiones que al concepto de precio neto gravado se instituyen en esta
ley.
En el supuesto contemplado en este artículo, el nacimiento del hecho imponible se configurará en el
momento de las respectivas percepciones y a los fines de la liquidación del gravamen también resultará
computable el crédito fiscal emergente de compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones
de servicios, vinculadas a la explotación, en la medida en que se opere tal vinculación. Dicho cómputo
estará sujeto a las disposiciones que rigen el crédito fiscal.
Si los aludidos ingresos procedieran de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto, el débito
fiscal resultante de la referida liquidación especial no podrá ser trasladado al precio de los bienes o ser -
vicios derivados de la explotación, debiendo en estos casos tenerse en cuenta tal circunstancia en la de-
terminación de los costos, plazos y demás condiciones inherentes al otorgamiento de la concesión.
Cuando la exención o no sujeción contemplada en este párrafo tenga un alcance parcial, el tratamiento
previsto será aplicable en la medida que corresponda.
En el caso que los ingresos procedentes de la explotación constituyan para el concesionario otros he -
chos gravados, la liquidación practicada según los párrafos anteriores sustituirá a la prevista para estos
últimos. De estar estos últimos sujetos a una alícuota distinta a la de los hechos imponibles motivo de la
referida liquidación especial, ésta deberá practicarse utilizando la mayor de las alícuotas.
Si la diferencia de alícuotas señaladas en el párrafo anterior sólo se diera parcialmente y la mayor co -
rrespondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotación, la misma recaerá sobre
los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicación para el resto de la liquidación la
alícuota común a ambos hechos imponibles. Asimismo, cuando los bienes o servicios derivados de la ex-
plotación estén alcanzados, total o parcialmente, por una alícuota inferior a la que debe utilizarse en la
liquidación especial, la diferencia resultante no podrá ser trasladada a sus precios, siéndole de aplicación
a la misma las previsiones señaladas para el caso de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto
a los efectos del otorgamiento de la concesión.
SALDOS A FAVOR
Saldo técnico= DF-CF. Puede ser a favor del Estado (cuando D>C), o a favor del contribu -
yente (C>D). El saldo técnico solo puede utilizarse en DF de ejercicios futuros.
Saldo de libre disponibilidad : conformados por ingresos directos (retenciones y percep-
ciones) ya efectuados por los contribuyentes. Podrán ser objeto de compensaciones y
acreditaciones con otros impuestos nacionales, o pedir la devolución o cederlo a terce -
ros.
ARTÍCULO 24 — El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicación de lo dispuesto en los ar-
tículos precedentes —incluido el que provenga del cómputo de créditos fiscales originados por importa -
ciones definitivas— sólo deberá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales
siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) del artículo 4º tendrán derecho al cóm-
puto en la proporción respectiva, de los saldos determinados por el administrador de la sucesión o el al-
bacea, en la declaración jurada correspondiente al último período fiscal vencido inmediato anterior al de
la aprobación de la cuenta particionaria.
La disposición precedente no se aplicará a los saldos de impuesto a favor del contribuyente emergentes
de ingresos directos, los que podrán ser objeto de las compensaciones y acreditaciones previstas por los
artículos 35 y 36 de la Ley Nº 11.683 texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, o en su defecto, le
será devuelto o se permitirá su transferencia a terceros responsables en los términos del segundo párra -
fo del citado artículo 36.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
Los saldos a favor a que se refiere el primer párrafo del presente artículo, se actualizarán automática-
mente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que correspondan las
operaciones que generen los débitos fiscales que los absorban.
RESPONSABLES INSCRIPTOS
ARTÍCULO 37 — Los responsables inscriptos que efectúen ventas, locaciones o prestaciones de servicios
gravadas a otros responsables inscriptos, deberán discriminar en la factura o documento equivalente el
gravamen que recae sobre la operación, el cual se calculará aplicando sobre el precio neto indicado en el
artículo 10, la alícuota correspondiente.
En estos casos se deberá dejar constancia en la factura o documento equivalente de los respectivos nú-
meros de inscripción de los responsables intervinientes en la operación.
No obstante lo dispuesto en los párrafos primero y segundo de este artículo, la DIRECCION GENERAL IM -
POSITIVA podrá disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la operación, cuando las
características de la prestación o locación así lo aconsejen.
RESPONSABLES NO INSCRIPTOS
ARTÍCULO 38 — (Artículo derogado por art. 1°, inciso a), punto 6 de la Ley N° 25.865 B.O. 19/1/2004. Vi -
gencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial. Las disposiciones contenidas en el Título I
de la norma de referencia surtirán efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo nacional,
la que no podrá superar los ciento ochenta (180) días contados desde la fecha de publicación oficial.)
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
surtirán efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podrá superar
los ciento ochenta (180) días contados desde la fecha de publicación oficial.)
El cómputo del impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones a que se refiere el primer párrafo
de este artículo se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 12 y 13 de la presente ley.
Para tener derecho a la acreditación, devolución o transferencia a que se refiere el segundo párrafo, los
exportadores deberán inscribirse en la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica
en el ámbito del Ministerio de Economía, en la forma y tiempo que la misma establezca, quedando suje-
to a los deberes y obligaciones previstos por esta ley respecto de las operaciones efectuadas a partir de
la fecha del otorgamiento de la inscripción. Asimismo, deberán determinar mensualmente el impuesto
computable conforme al presente régimen, obtenido desde la referida fecha, mediante declaración jura-
da practicada en formulario oficial.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO – U5
Las compras efectuadas por turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el país que aque -
llos trasladen al exterior, darán lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, de acuerdo
con la reglamentación que al respecto dicte el Poder Ejecutivo nacional.
Asimismo, darán lugar al reintegro mencionado en el párrafo anterior, las prestaciones comprendidas
por el apartado 2 del inciso e) del artículo 3° contratadas por turistas del extranjero en los centros turís-
ticos ubicados en las provincias con límites internacionales. Para el caso de que las referidas prestacio -
nes se realizaren en forma conjunta o complementaria con la venta de bienes, u otras prestaciones o lo -
caciones de servicios, éstas deberán facturarse en forma discriminada y no darán lugar al reintegro pre -
visto en este párrafo, con excepción de las prestaciones incluidas en el apartado 1 del inciso e), del ar -
tículo 3°, cuando estén referidas al servicio de desayuno incluido en el precio del hospedaje. Quedan
comprendidas en el régimen previsto en este párrafo las provincias de Catamarca, Formosa, Entre Ríos,
San Juan, Santa Cruz, Misiones, Corrientes, Salta, La Rioja; Chubut, Jujuy, Neuquén, Mendoza, Río Negro
y Chaco.
Idéntico tratamiento al previsto en los dos párrafos precedentes tendrán las compras, locaciones o pres-
taciones realizadas en el mercado interno, cuando el adquirente, locatario o prestatario utilice fondos
ingresados como donación, en el marco de convenios de cooperación internacional, con los
Las solicitudes que efectúen los exportadores, en los términos del párrafo anterior, deberán ser acom-
pañadas por dictamen de contador público independiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del
impuesto facturado vinculado a las operaciones de exportación.
Cuando circunstancias de hecho o de derecho permitan presumir connivencia, los exportadores serán
solidariamente responsables respecto del Impuesto al Valor Agregado falsamente documentado y omiti-
do de ingresar, correspondiente a sus vendedores, locadores, prestadores o, en su caso, cedentes del
gravamen de acuerdo con las normas respectivas y siempre que los deudores no cumplieren con la inti-
mación administrativa de pago, hasta el límite del importe del crédito fiscal computado, o de la acredita -
ción, devolución o transferencia originadas por dicho impuesto. A tal efecto será de aplicación el proce-
dimiento previsto en los artículos 16 y siguientes de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus mo -
dificaciones.
REGISTRACIÓN
ARTÍCULO 42 - La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dispondrá las normas a que se deberá ajustar la for-
ma de emisión de facturas o documentos equivalentes, así como las registraciones que deberán llevar
los responsables, las que deberán asegurar la clara exteriorización de las operaciones a que correspon -
dan, permitiendo su rápida y sencilla verificación.
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